Особенности бухгалтерского учета и налогообложения магазина 'Канцтовары'

Содержание

Введение. Особенности бухгалтерского учета в розничной торговле

.1 Нормативно-правовое регулирование розничной торговли

.2 Особенности ведения бухгалтерского учета в розничной торговле

.3 Документальное оформление операций в розничной торговле. Особенности налогообложения в розничной торговле

.1 Общий режим налогообложения в розничной торговле

.2 Применение единого налога на вмененный доход в розничной торговле

.3 Упрощенная система налогообложения в розничной торговле. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения магазина «Канцтовары»

.1 Характеристика магазина «Канцтовары»

.2 Организация бухгалтерского учета магазина «Канцтовары»

.3 Налогообложение магазина «Канцтовары»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Упрощенная система налогообложения (УСН) является разновидностью специальных налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 <garantF1://10800200.200262> Налогового кодекса РФ и применяется организациями и индивидуальными предпринимателями. В том числе и теми, кто занят в сфере общественного питания и в торговле.

Сущность упрощенной системы налогообложения в том, что вместо целого ряда налогов в бюджет перечисляют единый налог, который рассчитывают на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Учитывая требования, которые закон предъявляет к налогоплательщику УСН, а именно, ограничения по количеству работников, остаточной стоимости основных средств, лимит полученных доходов, можно говорить о том, что данный налоговый режим в основном предназначен для субъектов малого бизнеса.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в том, чтобы изучить организацию учета и порядок применения упрощенной системы налогообложения (УСН) применительно к условиям исследуемой торговой организации.

В соответствии с поставленной целью в работе будут решены следующие задачи:

1.      рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета в розничной торговле,

.        рассмотреть особенности налогообложения в розничной торговле,

.        изучить особенности бухгалтерского учета и налогообложения объекта исследования.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы выбран магазин Канцтовары индивидуального предпринимателя Кузьминой Лидии Ивановны (по тексту магазина «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И.), расположенный в г.Москве. Основным видом деятельности ИП Кузьминой Л.И. является розничная продажа канцелярских товаров. Магазин «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. предлагает канцелярские товары для офиса как эконом, так и VIP-класса для обеспечения рабочего места любого сотрудника компании - от менеджера до руководителя.

Предметом исследования в выпускной квалификационной работе выступают особенности бухгалтерского учета и налогообложения индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность в сфере розничной торговли и применяющего упрощенную систему налогообложения.

Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Выпускная квалификационная работа написана на данных бухгалтерского учета и отчетности ИП Кузьминой Л.И. г.Москва. Учет ведется по упрощенной системе налогообложения (УСН).

В ходе написания выпускной квалификационной работы были исследованы первичные документы по учету доходов и расходов у ИП Кузьминой Л.И., а также налоговые декларации.

В выпускной квалификационной работе используются различные методы исследования: монографический, экономико-статистические, наблюдения и др.

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части, а также нормативные документы по применению упрощенной системы налогообложения в организациях России, которая позволила подтвердить сделанные во время выполнения работы выводы.

I. Особенности бухгалтерского учета в розничной торговле

.1 Нормативно-правовое регулирование розничной торговли

Торговля как вид хозяйственной деятельности представляет собой процесс реализации конечному потребителю товаров, приобретенных или взятых на комиссию с целью последующей перепродажи.

Торговая деятельность - это вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путем реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания. При этом под товарами (работами, услугами) потребительского назначения понимаются продукты труда, обладающие определенными потребительскими свойствами, предметы личного, бытового, семейного потребления, продукция общественного питания. Сущность торговой деятельности состоит в товарном обращении - это процесс обращения объектов собственности (товаров) посредством заключения возмездных договоров, т.е. договоров купли-продажи, мены (бартера), комиссии и т.д. В роли товаров (объектов собственности) могут выступать продукты труда, ценные бумаги, валютные ценности, деньги, иное движимое и недвижимое имущество. Иными словами, торговля - это вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Субъект торговли - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, занимающиеся торговлей и зарегистрированные в установленном порядке [22, с. 15-16].

Сегодня правовое регулирование такого вида деятельности, как торговля, осуществляется не только в соответствии с общими нормативно-правовыми актами, но и в соответствии со специальным законом о торговле, в котором изложены основы государственного регулирования торговой деятельности. В соответствии с п. 3 ст. 1 <garantF1://12071992.2003> Закона о торговле розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. В совместном приказе <garantF1://12076325.0> Минэкономразвития России и Росстата от 12.05.2010 N 185 сказано: оборот розничной торговли представляет собой выручку от продажи товаров населению для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве за наличный расчет или по кредитным карточкам, расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, по поручению физических лиц без открытия счета, посредством платежных карт, что также учитывается как продажа за наличный расчет. Стоимость товаров, проданных (отпущенных) населению со скидкой или полностью оплаченных органами социальной защиты, проданных в кредит, по почте и по образцам, в оборот розничной торговли включается в размере полной стоимости [22, с. 15-16].

Государство не запрещает гражданам и организациям заниматься торговым бизнесом, причем право указанных лиц на свободную торговлю закреплено пунктом 1 <garantF1://10004219.99999> Указа Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года N 65 "О свободе торговле". Торговля, как вид деятельности, регулируется Гражданским Кодексом <garantF1://10064072.0> Российской Федерации (далее - ГК РФ), Законом <garantF1://10006035.0> Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон РФ N 2300-1), а также другими федеральными и региональными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Согласно статье 2 <garantF1://12071992.2001> Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" торговля представляет собой вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.

Заниматься предпринимательством, в том числе и торговлей, в Российской Федерации можно без ограничений, причем право организаций и граждан на свободное занятие торговой деятельностью закреплено пунктом 1 <garantF1://10004219.99999> Указа Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года N 65 "О свободе торговли". Вместе с тем, чтобы иметь возможность торговать, одного желания недостаточно, во-первых, необходимо зарегистрироваться в установленном законом порядке. Это касается как организаций, так и физических лиц - и те и другие должны пройти процедуру государственной регистрации. Порядок государственной регистрации организаций и коммерсантов определен Федеральным законом <garantF1://12023875.0> от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" [22, с. 15-16].

Продажа товара в розницу осуществляется на основании договора розничной купли-продажи, гражданско-правовые основы которого установлены параграфом 2 главы 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Особенностью такого договора по сравнению с обычным договором купли-продажи, является то, что момент оплаты приобретенного покупателем товара и его передача покупателю розничным продавцом, по общему правилу, совпадает. При этом из статьи 493 <garantF1://10064072.493> ГК РФ следует, что договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара [1].

В договоре розничной купли-продажи на стороне продавца всегда выступает юридическое лицо или гражданин, осуществляющие деятельность по продаже товаров поштучно или в небольших количествах. По данному договору покупатель (любой субъект гражданского права) приобретает такой товар, который пригоден для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (как например, одежда, игрушки, электробытовые приборы).

Передаваемый по договору розничной купли-продажи товар также может иметь и производственное назначение, однако должен приобретаться для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, домашние компьютеры и оргтехника, различные виды строительной и садовой техники).

Под целями, не связанными с личным использованием, понимаются в числе прочих приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Но если указанные товары приобретаются у продавца, отвечающего требованиям ст. 492 <garantF1://10064072.4920> ГК, отношения сторон регулируются нормами розничной купли-продажи [1].

Сделки, совершаемые в системе розничной торговли, в целом квалифицируются как устные по такому признаку, установленному в п. 2 ст. 159 <garantF1://10064072.1592> ГК, как совпадение времени заключения договора с его исполнением (исключения см. в ст. 496 <garantF1://10064072.496>, 497 <garantF1://10064072.497> и 499 <garantF1://10064072.499> ГК). Об этом говорит и норма комментируемой статьи о возможности ссылаться на свидетельские показания (ср. с правилами ст. 162 <garantF1://10064072.162> ГК, устанавливающей последствия несоблюдения простой письменной формы сделки).

Договор розничной купли-продажи - публичный (ст. 426 <garantF1://10064072.426> ГК). Продавец обязан осуществлять деятельность по розничной торговле в отношении каждого, кто к нему обратится. Он не вправе отказаться от заключения договора при наличии в продаже соответствующего товара либо оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения договора розничной купли-продажи, за исключением случаев, когда законом или иными правовыми актами установлен иной порядок обслуживания населения торговыми предприятиями (например, отдельные категории граждан имеют право на обслуживание вне очереди) [1].

Цена товара, а также иные условия купли-продажи должны быть одинаковыми для всех потребителей (за исключением случаев предоставления законом или иными правовыми актами льгот отдельным категориям потребителей) под страхом признания сделки недействительной (ст. 168 <garantF1://10064072.168> ГК) [1]. К отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина, не урегулированным ГК <garantF1://10064072.0>, применяются Закон <garantF1://10006035.0> о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ним (например, ст. 9 <garantF1://10005940.9> Вводного закона II) [22, с. 15-16].

Закон <garantF1://10006035.0> о защите прав потребителей и ряд других специальных законов (например, Закон <garantF1://12029354.0> о техническом регулировании) в данной области действуют в части, не противоречащей ГК <garantF1://10064072.0>. Сфера действия данного Закона в области розничной торговли ограничена случаями, когда покупателем по договору выступает гражданин, приобретающий товары исключительно для личных (бытовых) нужд. При этом Закон действует:

а) когда его применение прямо предусмотрено нормами ГК либо

б) когда Закон даже при отсутствии специальных отсылок к нему конкретизирует общие нормы ГК;

в) если ГК не регулирует соответствующие отношения либо

г) Закон содержит иные правила, чем ГК, когда это прямо допускается ГК (постановление <garantF1://10003342.0> Пленума ВС РФ N 7).

Момент заключения договора розничной купли-продажи связывается не со временем достижения сторонами соглашения по всем его существенным вопросам (ст. 432 <garantF1://10064072.432> ГК), а с выдачей документа, подтверждающего оплату товара [1].

Требуемая для договора форма соблюдена с момента выдачи покупателю документов об оплате. Указанные документы служат также доказательством оплаты товара.

Розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами осуществляется в соответствии с:

ГОСТ Р 51773-2009 <garantF1://99692.0>;

Письмом <garantF1://10100337.0> Роскомторга от 17.03.1994 N 1-314/32-9, содержащим общие правила и основные требования к работе объектов мелкорозничной сети;

Правилами <garantF1://12008380.1000> продажи отдельных видов товаров;

Законом <garantF1://10006035.0> РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей";

Санитарно-эпидемиологическими правилами <garantF1://12024447.1000> "СП 2.3.6.1066-01. 2.3.5. Предприятия торговли. Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов" (СП 2.3.6.1066-01);

иными нормативными документами [22, с. 15-16].

При продаже товаров, подлежащих обязательной сертификации, продавец доводит до сведения покупателя информацию об этом. Если вид деятельности, осуществляемый изготовителем (исполнителем, продавцом), подлежит лицензированию и (или) исполнитель имеет государственную аккредитацию, потребителю должна быть предоставлена информация о номере лицензии и (или) номере свидетельства о государственной аккредитации, сроках действия лицензии и (или) указанного свидетельства, а также информация об органе, выдавшем лицензию и (или) указанное свидетельство.

Информация о товарах и их изготовителях, предоставляемая продавцом в целях обеспечения возможности компетентного выбора покупателем, должна обладать необходимой полнотой и достоверностью, чтобы у покупателя сложилось четкое представление о свойствах товара, правилах пользования, хранения и т.п. [23, с. 201-203].

В соответствии с Законом <garantF1://10006035.0> о защите прав потребителей и правилами продажи отдельных видов товаров информация в обязательном порядке должна содержать: наименование товара; фирменное наименование и место нахождения изготовителя товара, место нахождения организации (организаций), уполномоченной изготовителем (продавцом) на принятие претензий от покупателей и производящей ремонт и техническое обслуживание товара; указание на конкретное лицо, которое будет выполнять работу (оказывать услугу), и информацию о нем, если это имеет значение, исходя из характера работы (услуги); наименование технического регламента или иное установленное законодательством <garantF1://12029354.0> РФ о техническом регулировании и свидетельствующее об обязательном подтверждении соответствия товара обозначение; сведения об основных потребительских свойствах товара; цену в рублях и условия приобретения товаров (работ, услуг); правила и условия эффективного и безопасного использования товара; указание на гарантийный срок, если он установлен для конкретного товара; данные о сроке службы или сроке годности, если они установлены для конкретного товара, а также сведения о необходимых действиях покупателя по истечении указанных сроков и возможных последствиях при невыполнении таких действий, если товары по истечении названных сроков представляют собой опасность для жизни, здоровья или имущества покупателя или становятся непригодными для использования по назначению[23, с. 201-203].

Следует обратить внимание, что сведения об основных потребительских свойствах товаров (работ, услуг) в отношении продуктов питания должны содержать данные о составе (в том числе наименование использованных в процессе изготовления продуктов питания пищевых добавок, биологически активных добавок, информацию о наличии в продуктах питания компонентов, полученных с применением генно-инженерно-модифицированных организмов), пищевой ценности, назначении, об условиях применения и хранения продуктов питания, о способах изготовления готовых блюд, весе (объеме), дате и месте изготовления и упаковки (расфасовки) продуктов питания, а также сведения о противопоказаниях для их применения при отдельных заболеваниях. Перечень товаров (работ, услуг), информация о которых должна содержать противопоказания для их применения при отдельных заболеваниях, утверждается Правительством РФ.

Если приобретаемый покупателем товар был в употреблении или в нем устранялся недостаток (недостатки), покупателю должна быть предоставлена информация об этом.

Неисполнение продавцом обязанности по предоставлению информации до момента совершения договора розничной купли-продажи признается необоснованным уклонением от заключения такового, что дает покупателю право требовать возмещения убытков. Если договор все-таки был заключен, несмотря на отсутствие у покупателя необходимой информации о товаре, покупателю предоставлено право в пределах разумного срока расторгнуть договор и взыскать с продавца убытки, а также предъявить предусмотренные ст. 503 <garantF1://10064072.503> ГК требования по поводу недостатков товара, которые возникли после его передачи из-за отсутствия у покупателя необходимой или достоверной информации [23, с. 201-203].

Требование о применении ККТ при продаже товаров вытекает из статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ). Пунктом 1 статьи 2 <garantF1://12030951.21> Закона N 54-ФЗ определено, что ККТ, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В то же время из этого правила есть и исключения. Так, розничные продавцы, отвечающие критериям пункта 3 статьи 2 <garantF1://12030951.23> Закона N 54-ФЗ, могут не применять ККТ в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения. Кроме того, пункт 2.1 статьи 2 <garantF1://12030951.221> Закона N 54-ФЗ дает право отказаться от применения ККТ розничным продавцам, являющимся плательщиками единого налога на вмененный доход. Правда, в этом случае, по требованию покупателя при продаже товара розничный продавец должен выдать покупателю документ, подтверждающий прием денежных средств от покупателя за приобретенный товар.

Во всех иных случаях применение ККТ розничными торговыми фирмами является обязательным [23, с. 201-203]. Практика показала, что существующая нормативно-правовая база, регламентирующая торговый бизнес, долгое время оставалась недостаточной, в связи с чем, в конце 2009 года был принят Федеральный закон <garantF1://12071992.0> от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (Закон N 381-ФЗ), определивший основы государственного регулирования торговли. В результате этого, с момента вступления Закона N 381-ФЗ в силу, а именно с февраля 2010 года участники торговой деятельности помимо всего прочего обязаны руководствоваться и нормами указанного закона. Правда, как уже было отмечено, в основном его нормы касаются поставщиков продовольственных товаров, а также розничных продавцов, реализующих таковые через торговую сеть.

1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета в розничной торговле

Особенности бухгалтерского учета и составления отчетности субъектами малого бизнеса установлены Типовыми рекомендациями <garantF1://12014304.1000> по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом <garantF1://12014304.0> Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н, и Информацией <garantF1://12088130.17> N ПЗ-З/2010 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства", выпущенной Минфином России 11.06.2009. В этих документах указано, что малое предприятие может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме.

В п. 6 <garantF1://12077762.6> приказа N 66н установлено, что организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность с 2011 г. по следующей упрощенной системе:

в бухгалтерский баланс <garantF1://12077762.10000> и отчет <garantF1://12077762.20000> о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей;

в приложениях <garantF1://12077762.2000> к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Это означает, что малые предприятия должны формировать отчетность со всеми приложениями, но заполнять в них только то, что сочтут важным. В то же время, они вправе представлять отчетность и в полном объеме рекомендованных форм. Как детализировать информацию в отчетности, должны решить руководители и учредители малого предприятия, принимая во внимание особенности бухгалтерского учета на предприятии.

Бухгалтерский учет операций в организациях розничной торговли ведется по тем же основным правилам, что и в организациях оптовой торговли. Можно выделить три группы операций, характерных для торговой сферы: расчеты с поставщиками, товары и издержки обращения [22, с. 88-92].

Вместе с тем имеются и определенные особенности, к которым, в частности, относится необходимость открытия и ведения отдельного субсчета к счету 41 <garantF1://12021087.41>, а также возможность вести учет товаров по продажным ценам (а не по фактической себестоимости их приобретения).

Таким образом, организации розничной торговли в отношении приобретаемых и реализуемых ими товаров могут применять два основных метода оценки:

по покупным ценам (фактической себестоимости приобретения);

по продажным ценам.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе <garantF1://12032060.1100> по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственными расходами затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Пунктом 62 <garantF1://12012848.62> Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом <garantF1://12012848.0> Минфина России от 29.07.1998 N 34н, допускается в отношении товаров, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, их отражение в бухгалтерском балансе <garantF1://12032060.1100> на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты[4].

Аналитический учет товаров в организациях розничной торговли ведется: - по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;

по каждому хозяйствующему субъекту - по материально ответственным лицам;

по каждому материально ответственному лицу - по ассортименту товаров;

в удобном для предприятия разрезе.

Разрезы аналитического учета "По хозяйствующим субъектам" и "По материально ответственным лицам" совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо (одна бригада).

Поступление, перемещение и отпуск товарно-материальных ценностей оформляется первичными документами в количественном и стоимостном выражении. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций (в соответствии с Альбомом <garantF1://80026.10000> унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением <garantF1://80026.0> Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) [22, с. 88-92].

Оплата товаров поставщику вне зависимости от выбранного метода их бухгалтерского учета оформляется в обычном порядке:

при предварительной оплате:

Д-т 60 <garantF1://12021087.60>, субсчет "Расчеты по авансам выданным" К-т 51 <garantF1://12021087.51> - на сумму стоимости оплаченных расчетных документов;

при последующей оплате:

Д-т 60 <garantF1://12021087.60> К-т 51 <garantF1://12021087.51>.

Поступление товаров в организацию розничной торговли (магазин) оформляется в зависимости от принятого метода учета - по покупным ценам или по продажной стоимости.

При поступлении товаров оформляются следующие проводки:

Д-т 41/1 <garantF1://12021087.4101> К-т 60 <garantF1://12021087.60> - на покупную стоимость приобретенных товаров.

Если при приемке товаров выявляется их недостача, приведенная проводка оформляется на покупную стоимость фактически поступивших товаров, которая определяется как разность между стоимостью товаров, показанной в сопроводительном товарном документе поставщика, и недостачей товаров, выявленной при их приемке.

Сейчас порядок исчисления и уплаты НДС по розничной и оптовой торговле является единым, но независимо от избранного метода учета товаров, а также от того, для какой торговли они приобретаются (розничной или оптовой), сумма НДС, выделенная в расчетных документах, отражается проводкой:

Д-т 19 <garantF1://12021087.19> К-т 60 <garantF1://12021087.60>;

Д-т 41 <garantF1://12021087.41> К-т 42 <garantF1://12021087.42> - на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам. В данном случае речь идет о списании торговой надбавки, которая определяется по ее проценту от стоимости фактически поступивших товаров [22, с. 88-92].

При отражении в учете операций по поступлению товаров данная проводка является единственной, отличающей учет по продажным ценам от учета по покупной стоимости (разумеется, в последнем случае проводка не оформляется).

Поскольку к счету 41 <garantF1://12021087.4103> может открываться субсчет "Тара под товаром и порожняя", а также учитывая особый порядок расчетов по таре при поступлении товаров, как правило, оформляется еще одна проводка:

Д-т 41/3 <garantF1://12021087.4103> К-т 60 <garantF1://12021087.60> - на сумму стоимости тары под товарами, полученными от поставщика.

Если транспортные расходы на доставку товара оплачиваются магазином отдельно, их стоимость относится на издержки обращения:

Д-т 44 <garantF1://12021087.44> К-т 60 <garantF1://12021087.60> - на сумму произведенных транспортных расходов.

Одновременно на сумму НДС по сумме транспортных расходов оформляется проводка: Д-т 19 <garantF1://12021087.19> К-т 60 <garantF1://12021087.60>.

Если при приемке товаров выявлена их недостача или порча по вине поставщика или транспортной организации, оформляется проводка:

Д-т 76/2 <garantF1://12021087.7602> К-т 60 <garantF1://12021087.60> - на сумму покупной стоимости недостающих или испорченных товаров.

Данная проводка оформляется, если деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупателя от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен, а также если деньги уже перечислены (на основании соответствующего акта и претензионного письма) [22, с. 88-92].

Если деньги за товар поставщику не перечислены, данная проводка не оформляется. Покупатель при оплате товаров просто уменьшает сумму платежа на стоимость этих товаров.

Если недостача произошла по другим причинам (например, действия работников магазина или чрезвычайные обстоятельства), стоимость недостачи до принятия решения об источниках возмещения относится на счет 94 <garantF1://12021087.94> "Недостачи и потери от порчи ценностей": Д-т 94 <garantF1://12021087.94> К-т 41 <garantF1://12021087.41>.

Учет реализации товаров ведется на счете 90 <garantF1://12021087.90>. В дебет счета 90/2 <garantF1://12021087.9002> списывается себестоимость реализованных товаров (покупная стоимость реализованных товаров плюс относящиеся к ним издержки обращения). Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных товаров. Сальдо счета 90 <garantF1://12021087.90> отражает результат от их реализации [22, с. 88-92].

При реализации товаров оформляются следующие проводки:

Д-т 41/2 <garantF1://12021087.4102> К-т 41/1 <garantF1://12021087.4101> - на сумму стоимости товаров, переданных в продажу;

Д-т 50 <garantF1://12021087.50> К-т 90 <garantF1://12021087.90> - на сумму полученной магазином выручки;

Д-т 90 <garantF1://12021087.90> К-т 44 <garantF1://12021087.44> - на сумму издержек обращения, связанных с осуществлением основной деятельности организацией розничной торговли;

Д-т 90 <garantF1://12021087.90> К-т 68 <garantF1://12021087.68> - на сумму начисленного НДС по суммам стоимости реализованных товаров;

Д-т 68 <garantF1://12021087.68> К-т 19 <garantF1://12021087.19> - на сумму НДС, предъявленного поставщиком товаров;

Д-т 90 <garantF1://12021087.90> К-т 41/2 <garantF1://12021087.4102> - на сумму стоимости реализованных товаров.

Последняя проводка оформляется на сумму стоимости товаров по балансовой стоимости вне зависимости от принятого организацией метода их учета.

Если учет товаров ведется по продажным ценам, в кредит счета 90 <garantF1://12021087.90> должна быть также списана торговая надбавка в части, соответствующей стоимости реализованных товаров.

При этом возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете данной операции:

Д-т 42 <garantF1://12021087.42> "Торговая наценка" К-т 90 <garantF1://12021087.90> - обычным способом

Или Д-т 90 <garantF1://12021087.90> К-т 42 <garantF1://12021087.42> - способом "красное сторно".

Магазином розничной торговли может применяться одна из двух схем учета товаров - натурально-стоимостная или стоимостная.

В первом случае проводка Д-т 90 <garantF1://12021087.90> К-т 41 <garantF1://12021087.41> в течение месяца делается на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами [22, с. 88-92].

Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров, стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:

 (1)

Где  - остаток товаров на начало периода;

П - поступление товаров за отчетный период;

 - остаток товаров на конец периода.

Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 <garantF1://12021087.41> на основании приходных документов.

Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают на основе описи материально ответственных лиц об остатках товаров в натуральных показателях, либо бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров исходя из применяемого в организации способа оценки товаров. Во втором случае списание стоимости товаров в дебет счета 90 <garantF1://12021087.90> производится по окончании отчетного периода [22, с. 88-92].

бухгалтерский учет налогообложение торговля

1.3 Документальное оформление операций в розничной торговле

Организации, занятые в торговле, традиционно относятся к числу хозяйствующих субъектов, имеющих большой объем документооборота. Ведь им ежедневно приходится совершать операции, связанные с приемкой, хранением и продажей товаров, которые, как известно, представляют собой основной вид активов указанной категории субъектов предпринимательской деятельности. Документооборот, как элемент учетной политики торговой организации, выступает не только основой для ведения бухгалтерского и налогового учета, но является и базой для принятия различного рода управленческих решений. Торговая деятельность имеет свои отраслевые особенности, которые сказываются, в том числе, и на порядке документального оформления операций, совершаемых с товаром [31, с. 31-32].

По общему правилу, вытекающему из статьи 4 <garantF1://10036812.4> Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) торговые организации обязаны вести бухгалтерский учет, причем ответственным за его организацию является руководитель торговой компании. Именно руководитель торговой фирмы, отталкиваясь от объема учетной работы, принимает решение о том, каким образом торговая компания будет выполнять данное требование бухгалтерского законодательства. Для этих целей руководитель может учредить собственную бухгалтерскую службу торговой компании, возглавляемую главным бухгалтером, передать на договорных началах ведение учета специалистам или лично заняться его ведением.

Правила своего документооборота торговая компания определяет самостоятельно исходя из размеров самой фирмы, ее внутренней структуры, а также интенсивности хозяйственных операций, учитывая при этом нормы действующего бухгалтерского законодательства, а также Положения <garantF1://10006822.0> о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 года N 105. Несмотря на то, что указанный документ был принят еще до реформирования российского бухгалтерского учета, нужно сказать, что основные его положения до сих пор остаются актуальными, тем более что Минфин Российской Федерации пока так и не утвердил никаких специальных рекомендаций по организации системы документооборота. В общепринятом значении под документооборотом понимается движение первичных бухгалтерских документов от момента их создания до передачи в архив. Несмотря на то, что каждый первичный бухгалтерский документ имеет свой маршрут движения в организации, общими этапами документооборота для всех без исключения первичных документов являются:

создание (получение) первичного документа;

передача его в бухгалтерскую службу организации;

принятие его к учету, что в свою очередь предполагает его проверку, обработку и внесение данных в соответствующий бухгалтерский регистр;

передача документов в архив [31, с. 31-32].

Унифицированные формы <garantF1://80026.11> первичных учетных документов для торговых организаций утверждены Постановлением <garantF1://80026.0> Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132, причем данным постановлением утверждены как общие формы по учету торговых операций, так и специальные, а именно:

по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовой техники;

по учету торговых операций при продаже товаров в кредит;

по учету торговых операций в комиссионной торговле.

Как указывалось выше, торговля представляет собой процесс, связанный с куплей-продажей товаров, в связи с чем можно сделать вывод, что основными операциями, совершаемыми с товаром, являются его приемка и продажа.

. Приемка товара. При приемке товара торговые фирмы руководствуются Методическими рекомендациями <garantF1://10100141.0> по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 года N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации).

Как следует из пункта 2.1.5 <garantF1://10100141.215> Методических рекомендаций порядок приемки товаров, а также ее документальное оформление зависит от места приемки товаров, ее характера (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам и так далее [31, с. 31-32].

Товар поступает в торговую организацию по товаросопроводительным документам, предусмотренным условиями поставки товара, а также правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

В качестве накладной обычно используется товарная накладная N ТОРГ-12 <garantF1://80026.4012>.

Если товар доставляется автомобильным транспортом, то используется товарно-транспортная накладная N 1-Т <garantF1://12007085.29000>, унифицированная форма которой утверждена Постановлением <garantF1://12007085.0> Госкомстата Российской Федерации от 28 ноября 1997 года N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

При доставке товара по железной дороге в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная, форма <garantF1://12031525.1002> которой утверждена Приказом <garantF1://12031525.0> МПС Российской Федерации от 18 июня 2003 года N 39, к которой могут прикладываться спецификации и упаковочные листы, о чем в самой накладной делается специальная отметка. Если товар поступает в железнодорожном контейнере, то используется "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере". При доставке товаров морским транспортом оформляется коносамент [31, с. 31-32].

Для документального оформления приемки товаров по качеству количеству, массе и комплектности, в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора, Госкомстатом Российской Федерации предусмотрен Акт о приемке товаров формы N ТОРГ-1 <garantF1://80026.4001>. Тем не менее, обычно в торговых организациях товар принимается на учет на основании товарной накладной формы N ТОРГ-12. Объяснением тому являются указания по заполнению унифицированной формы N ТОРГ-12 <garantF1://80026.4012>, где сказано, что она применяется торговыми фирмами для оформления продажи (отпуска) товаров сторонним организациям. Причем составляется N ТОРГ-12 в двух экземплярах: первый остается в организации, продающей товар, и является у нее основанием для списания товаров с учета, а второй экземпляр передается покупателю товаров и служит у него основанием для принятия товаров на учет. Иначе говоря, в торговле товарная накладная N ТОРГ-12 может выступать как расходным, так и приходным товарным документом. Кстати, на это указано и в пункте 2.1.2 <garantF1://10100141.212>. Методических рекомендаций. Заметим, что информация о товаре, содержащаяся в накладной формы N ТОРГ-12, практически совпадает с информацией, указываемой в акте N ТОРГ-1, в связи с чем, многие торговые организации в целях сокращения объема используемых документов предпочитают не использовать Акт N ТОРГ-1.

. Продажа товара. Для оформления операций продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организацией используется товарная накладная формы N ТОРГ-12 <garantF1://80026.4012>. Выписывается она уполномоченным лицом торговой организации в двух экземплярах. Напоминаем, что любой первичный документ, в том числе и товарная накладная N ТОРГ-12, приобретает юридическую силу только в том случае, если она заполнена по соответствующей форме, с указанием всех реквизитов и подписана надлежащим образом [31, с. 31-32].

Если условиями договора купли-продажи или поставки предусмотрено, что доставка товара осуществляется силами продавца, то необходимо заполнить товарно-транспортную накладную формы N 1-Т <garantF1://12007085.29000> (ТТН).

Так как розничная торговля предполагает наличные расчеты между продавцом и покупателем, то в этом случае продажа товара производится с обязательным применением контрольно-кассовой техники. Такая обязанность у продавцов возникает в силу пункта 1 статьи 2 <garantF1://12030951.21> Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Поэтому помимо общих унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации, розничные организации применяют и унифицированные формы документов по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин.

Заметим, что в рознице организовать количественно-стоимостной учет товара, применяемый в опте, довольно сложно, для этого требуется, как правило, специальное торговое оборудование - терминалы, позволяющее считывать информацию о проданном товаре через специальный штрих-код, наносимый на товар при его приемке в торговую организацию. Однако стоимость такого оборудования довольно высока, в связи с чем, конечно, далеко не все розничные фирмы могут его приобрести. Поэтому небольшие розничные фирмы в основном ведут стоимостный (суммовой) учет товаров.

Особенностью торговых организаций, ведущих суммовой учет товаров, является то, что такие организации движение товара оформляют посредством товарного отчета формы N ТОРГ-29 <garantF1://80026.4029>. Причем составляется этот документ материально ответственным лицом за определенный период времени, утверждаемый руководителем торговой фирмы. Обычно в качестве такого периода выступает декада [31, с. 31-32].

Ответственным за составление товарного отчета выступает материально ответственное лицо розничной торговой организации, это может быть товаровед, заведующий отделом, секцией и так далее. Составляется товарный отчет за установленный период времени в двух экземплярах. Он содержит приходную и расходную часть. В приходную часть товарного отчета переносится остаток товара на начало отчетного периода, взятый из предыдущего отчета и ниже отражается поступление товара по сопроводительным документам. Затем определяется сумма товаров, поступивших в магазин (отдел, секцию) за отчетный период, и выводится итог с учетом суммы остатка.

Спецификой деятельности торговых организаций является использование тары, которая, как и товары, в обязательном порядке отражается в бухгалтерском учете, причем ее отражение в учете также осуществляется на основании первичных бухгалтерских документов. А это говорит о том, что тара, как и любое другое имущество компании, имеет свой документооборот

Бухгалтерское законодательство относит тару в состав материально-производственных запасов (далее - МПЗ), предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Именно так определяют тару "Методические указания <garantF1://12025771.10000> по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", утвержденные Приказом <garantF1://12025771.0> Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года N 119н (далее - Методические указания), в соответствии с которыми торговые фирмы ведут учет тары. Причем в торговой деятельности различают несколько групп тары, а именно:

§  тара под товаром и порожняя. Данный тип тары используется непосредственно для затаривания товаров;

§  инвентарная тара, используемая торговыми фирмами для производственных и хозяйственных нужд;

§  тара-оборудование - тара, предназначенная для хранения, транспортировки и продажи из нее товаров. Примером такой тары, используемой организациями торговли, выступают хлебные контейнеры, квасные бочки и так далее. Как правило, такая тара является собственностью поставщика товаров, в связи с чем учитывается у него на балансе и подлежит обязательному возврату. При поставке товаров вместе с тарой-оборудованием стоимость тары не включается в стоимость товара и в расчетных документах поставщика товаров показывается отдельной строкой[31, с. 31-32]. Как определено пунктом 160 <garantF1://12025771.99160> Методических указаний бухгалтерский учет тары ведется по следующим направлениям:

§  тара из древесины;

§  тара из картона и бумаги;

§  тара из металла;

§  тара из пластмассы;

§  тара из стекла;

§  тара из тканей и нетканых материалов.

В бухгалтерии торговой фирмы аналитический учет тары ведется в количественном и в стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары.

Складской учет тары в торговой организации осуществляется аналогично учету самих товаров.

Торговые организации применяют унифицированные формы <garantF1://80026.11> первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлением <garantF1://80026.0> Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (далее - Постановление N 132) [41, с. 305-307].

Заметим, что Постановлением <garantF1://80026.0> N 132 прямо в отношении тары предусмотрены следующие формы документов:ТОРГ-5 <garantF1://80026.4005> "Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика";ТОРГ-6 <garantF1://80026.4006> "Акт о завесе тары";ТОРГ-7 <garantF1://80026.4007> "Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары";ТОРГ-13 <garantF1://80026.4013> "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары";ТОРГ-29 <garantF1://80026.4029> "Товарный отчет";ТОРГ-30 <garantF1://80026.4030> "Отчет по таре" [41, с. 305-307].

Причем все они касаются только многооборотной тары. Однако, помимо вышеуказанных форм, прямо разработанных Госкомстатом Российской Федерации в отношении тары, операции по ее движению в организации могут оформляться и иными общими формами первичных документов.

Пунктом 178 <garantF1://12025771.99178> Методических указаний определено, что тара, поступившая в торговую организацию вместе с товаром, принимается на учет одновременно с ним.

Причем если тара оплачена (или подлежит оплате отдельно от товара), то она принимается на учет по цене, указанной в договоре. В этом случае тара выделена в расчетных документах, полученных от поставщика, отдельной строкой.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности применяются регистры бухгалтерского учета, состав которых определяется торговой фирмой самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Заметим, что торговые организации, как правило, применяют журнально-ордерную форму счетоводства [41, с. 305-307].

Обработанные первичные бухгалтерские документы текущего месяца, относящиеся к определенному участку бухгалтерского учета, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива.

Итак, торговля - это своего рода экономическое посредничество между производителями и потребителями, осуществляемое путем покупки товаров у производителей с целью перепродажи потребителям либо путем реализации товаров потребителям с последующей оплатой их стоимости производителю.

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п.

II. Особенности налогообложения в розничной торговле

.1 Общий режим налогообложения в розничной торговле

Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК <garantF1://10800200.0> РФ и обязательны к уплате на всей территории страны [2].

Региональные (республиканские, краевые, областные) налоги устанавливаются НК <garantF1://10800200.0> РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, а также вводятся налоговые льготы.

Местные налоги устанавливаются НК <garantF1://10800200.0> РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Специальные налоговые режимы устанавливаются НК <garantF1://10800200.0> РФ. Они могут предусматривать федеральные налоги, не отраженные в табл. 3.1. При этом определяют как порядок установления таких налогов, так и порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов [2].

Применяя общий налоговый режим, налогоплательщики - юридические лица должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность. При применении общего режима налогообложения налогоплательщики исчисляют и уплачивают следующие основные налоги:

§  налог на добавленную стоимость,

§  налог на имущество организаций,

§  - налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей),

§  налог на доходы физических лиц.

При выборе общего режима налогообложения необходимо уплачивать налоги и взносы во внебюджетные фонды по следующим ставкам:

) НДС - 0% (льготная ставка, которая применяется только в определенных в НК случаях - основном при экспорте товаров),

% (льготная ставка, которая применяется при реализации особых видов товаров: некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий),

% (основная ставка, которая действует в большинстве случаев);

) Налог на прибыль - 20%;

) Налог на имущество - 2,2%;

) НДФЛ

§  в качестве налогового агента - на дивиденды учредителя - 9%;

§  в качестве налогового агента - с доходов работника - 13%;

5) Страховые взносы в 2012 году в ПФ, ФСС, ФФОМС (ставки) <#"652864.files/image004.gif"> , (1)

где: ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу показателя (одного работника, единицу площади торгового зала и т.п.);

 - величина физического показателя в первый, второй и третий месяц текущего квартала;

 - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде (см. табл. 3.7 предыдущего параграфа).

 - коэффициент особенностей ведения предпринимательской деятельности. Устанавливается законами субъектов РФ в пределах от 0,005 до 1 включительно. Он учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности:

ассортимент товаров (работ, услуг);

сезонность и режим работы;

фактический период времени осуществления деятельности;

иные особенности [17, с. 19-22].

Значение физического показателя (площади торгового зала) включается в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 <garantF1://10800200.10042911> НК РФ). При округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывайте, а 0,5 единицы и более округляйте до целой единицы (письмо <garantF1://12067765.0> Минфина России от 16 июня 2009 г. N 03-11-11/111).

Если в течение квартала площадь торгового зала увеличилась или уменьшилась, изменения учитываются с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 <garantF1://10800200.1004299> НК РФ). Вновь созданная организация должна рассчитывать ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации организации (п. 10 ст. 346.29 <garantF1://10800200.10042910> НК РФ). Определив размер налоговой базы, необходимо рассчитать сумму ЕНВД за отчетный квартал. Налоговая ставка для единого налога, согласно ст. 346.31 <garantF1://10800200.34631>, определена в размере 15% от вмененного дохода [2].

Для расчета квартальной суммы налога используется формула:

ЕНВД = Налоговая база по ЕНВД за квартал х 15%

Сумма налога, вычисленная налогоплательщиками за налоговый период (им является квартал), уменьшается:

на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности [17, с. 19-22].

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% за счет перечисленных страховых взносов.

2.3 Упрощенная система налогообложения в розничной торговле

Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов.

Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате трех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке [34, с. 101-112].

Учитывая требования, которые закон предъявляет к налогоплательщику УСН, а именно, ограничения по количеству работников, остаточной стоимости основных средств, лимит полученных доходов, можно говорить о том, что данный налоговый режим в основном предназначен для субъектов малого и среднего бизнеса.

Переход на упрощенную систему в данном случае осуществляется после постановки на налоговый учет организаций или индивидуальных предпринимателей. Иными словами, данные организации или индивидуальные предприниматели уже применяли общий режим налогообложения и намерены применять УСН.

Организация или предприниматель вправе перейти с общего режима налогообложения на УСН с начала налогового периода, т.е. с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13 <garantF1://10800200.100431>, п. 1 ст. 346.19 <garantF1://10800200.100491> Налогового кодекса РФ) [2].

Для этого необходимо подать заявление в ИФНС по месту нахождения (месту жительства). Указанное заявление следует подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому году, начиная с которого налогоплательщик намерен применять УСН. Заявление о переходе возможно подать по форме N 26.2-1 <garantF1://12028304.1000>, утвержденной Приказом МНС РФ от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. Указанная форма необязательна и носит рекомендательный характер (п. 3 <garantF1://12028304.3> названного приказа). В письме <garantF1://12043498.0> Минфина РФ от 03.11.2005 N 03-11-05/96 сообщено о возможности применения заявления произвольной формы [34, с. 101-112]. Так, например, если организация намерена перейти с общей системы налогообложения на УСН с 1 января 2013 г, соответствующее заявление ей необходимо подать в ИФНС в период с 1 октября по 30 декабря 2012 г.

В заявлении организация указывает размер доходов за 9 месяцев текущего года (он не должен превышать 15 млн. руб.), средняя численность работников за этот же период (она не должна превышать 100 человек), остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (она не должна превышать 100 млн. руб.).

Также необходимо иметь в виду, что налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения [34, с. 101-112].

Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Об этом сказано в п. 1 ст. 346.11 <garantF1://10800200.346111> Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, реально УСН возможно совмещать лишь с ЕНВД [2].

Так, в силу прямого указания в подп. 11 п. 3 ст. 346.12 <garantF1://10800200.3461211> Налогового кодекса РФ на УСН не переводятся участники соглашений о разделе продукции. Поэтому УСН нельзя совмещать с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции [2].

Упрощенная система налогообложения предусматривает вместо налогов, которые уплачиваются на общей системе налогообложения, уплату единого налога.

Указанное означает, что субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход - для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество один единый налог.

Так, в отношении организаций применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты 1) налога на прибыль организаций, 2) налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (до 01.01.2011 - на таможенную территорию РФ) и НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества) 3) налога на имущество организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период[34, с. 101-112].

В отношении индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты 1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), 2) налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (до 01.01.2011 - на таможенную территорию РФ) и НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества), 3) налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

С 1 января 2010 г. отменено взимание единого социального налога. Вместо него организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования [34, с. 101-112].

По единому налогу при упрощенной системе налогообложения установлено два вида объекта:

) доходы;

) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

С 01.01.2009 г. налогоплательщик вправе изменять объект налогообложения ежегодно - "доходы" на "доходы минус расходы" или наоборот. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Как указывалось выше, единый налог при упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей заменяет налог на доходы физических лиц.

В связи с этим индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности (доходы от реализации и внереализационные доходы).

Если индивидуальный предприниматель получает иные виды доходов, например, доходы от выполнения трудовых обязанностей, доходы по дивидендам, авторские вознаграждения, доходы в виде выигрыша в лотереях, доходы от продажи личного имущества и др., не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, то указанные доходы не входят в состав объекта налогообложения по единому налогу. Указанные доходы подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке [34, с. 101-112]. Кроме того, при определении доходов индивидуальных предпринимателей не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст.ст. 214 <garantF1://10800200.214> и 275 <garantF1://10800200.275> Налогового кодекса РФ [2].

Показатель "расходы" используется только теми налогоплательщиками, которые установили в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения при упрощенной системе, установлен ст. 346.16 <garantF1://10800200.34616> Налогового кодекса РФ [2].

Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

С 1 января 2009 г. субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки единого налога от 5 до 15% (в зависимости от категории налогоплательщиков) в отношении тех плательщиков налога, которые применяют объект налогообложения "доходы минус расходы" (дополнение внесено Федеральным законом <garantF1://12063591.0> от 26.11.2008 N 224-ФЗ). При этом возможность изменения ставки налога для плательщиков, использующих объект налогообложения "доходы", не предусмотрена [34, с. 101-112].

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [34, с. 101-112].

Для того чтобы правильно исчислить и уплатить налог налогоплательщику необходимо организовать налоговый учет, определить налоговый (отчетный) период, сформировать за этот период налоговую базу, применить к ней налоговые ставки и своевременно перечислить налог, не забыв подать соответствующую налоговую декларацию.

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год.

В соответствии с п. 3 ст. 4 <garantF1://10036812.403> Закона "О бухгалтерском учете" организации, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский учет только в отношении основных средств и нематериальных активов [3].

Особенности учета основных средств и нематериальных активов при применении УСН обусловлены тем, что их суммарная стоимость является одним из критериев, несоблюдение которого препятствует использованию данного специального налогового режима. Кроме того, нормами гл. 26.2. Налогового кодекса РФ (НК РФ) установлен особый порядок учета расходов на приобретение или создание внеоборотных активов в течение периода применения УСН [2]. Однако, по мнению Захарьин В.Р., в большинстве случаев организациям, применяющим УСН, все равно приходится вести бухучет в полном объеме, поскольку эта обязанность следует из общегражданских норм, связанных с организационно-правовой формой организации-"упрощенца". Например, для выплаты дивидендов хозяйственному обществу необходимо определить размер чистой прибыли. Это возможно исключительно на основании данных бухгалтерского учета [29, с. 11-13].

Заметим, что вопрос о необходимости ведения "упрощенцем" полного бухучета долгое время был предметом споров. Однако в 2006 году свою позицию по данному вопросу высказал Конституционный Суд (см. Определение <garantF1://1680341.0> КС РФ от 13.06.2006 N 319-О). Суть ее состоит в том, что освобождение организации от обязанности ведения бухгалтерского учета в связи с применением упрощенной системы налогообложения не исключает для данной организации обязанность ведения бухучета, если таковая вытекает из другого федерального закона. Именно такой позиции придерживаются в Минфине России (см. письма от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67 <garantF1://12067268.0>, от 13.04.2009 N 07-05-08/156 <garantF1://12066720.0>).

Законодательство о бухгалтерском учете устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета для всех юридических лиц. Федеральные законы об обществах различных организационно-правовых форм являются специальными для соответствующих организаций. Соответственно, общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно нормам гражданского законодательства <garantF1://10064072.0> обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном Законом <garantF1://10036812.0> "О бухгалтерском учете" (независимо от наличия в нем нормы об освобождении этих организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета) и иными нормативными правовыми актами РФ.

Аналогичной позиции по вопросу необходимости ведения "упрощенцами" бухгалтерского учета придерживается ФНС России. При этом налоговая служба считает, что нормы гражданского законодательства, обязывающие организацию, применяющую УСН, вести бухгалтерский учет в полном объеме, не предусматривают обязанности хозяйствующих субъектов представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Статья 346.24 НК РФ закрепляет за налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, лишь обязанность вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов. В данной статье не определены цели налогового учета, не закреплены основные принципы его ведения, нет указаний на методы налогового учета. Это порождает ситуации неопределенности при решении отдельных вопросов ведения налогового учета, что негативно сказывается на администрировании налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения[2]. По мнению Васюченковой Л.В. целями налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения являются:

-        формирование полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода и учет которых необходим для целей налогообложения;

-        обеспечение указанной информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления налога, уплачиваемого в случае упрощенной системы налогообложения [21, с. 13-15].

К основным принципам организации налогового учета в случае упрощенной системы налогообложения можно отнести:

принцип документального подтверждения данных налогового учета первичными учетными документами;

принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому;

принципы непрерывности, достоверности, полноты и своевременности отражения в налоговом учете показателей хозяйственно-финансовой деятельности налогоплательщика.

Практика налогового учета при упрощенной системе налогообложения позволяет выделить следующие основные принципы его организации:

налоговый учет ведется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами (положениями) налогового законодательства;

налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения, а также налогового контроля;

налоговый учет ведется на базе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (подтверждением данных налогового учета являются первичные документы);

непрерывность, достоверность и своевременность отражения в налоговом учете данных о деятельности налогоплательщика [21, с. 13-15].

Однако, в своем письме <garantF1://12034900.0> от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения" специалисты Минфина России утверждают, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. К счастью, такие рекомендации касаются не всех организаций, а только тех из них, которые выплачивают дивиденды по итогам работы за год.

Форма <garantF1://12068950.1000> декларации и инструкция <garantF1://12068950.2000> по ее заполнению утверждены приказом <garantF1://12068950.0> Минфина России от 22 июня 2009 г. N 58н. По этой форме декларации все "упрощенцы" впервые должны отчитаться за 2009 год. Годовую декларацию компании подают до 31 марта следующего года, а предприниматели - до 30 апреля следующего года. С 1 января 2009 года "упрощенцы" освобождены от обязанности сдавать квартальные расчеты. Однако обязанность по уплате авансовых платежей сохранена. Их нужно заплатить в течение 25 дней после окончания квартала [2].

Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), перешедшие на УСН, обязаны применять ее на протяжении всего налогового периода, если не наступят основания для обязательного прекращения действия упрощенной системы или не будут нарушены условия признания субъекта налогоплательщиком.

Так, согласно п. 3 ст. 346.13 <garantF1://10800200.100433> Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей [2].

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения, в том числе, и на общий, с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

III. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения магазина «Канцтовары»

.1 Характеристика магазина «Канцтовары»

Российский рынок канцтоваров растет быстрыми темпами, что связано с открытием новых компаний, и, соответственно, новых офисов. Кроме того, растет число так называемых домашних офисов, поэтому спрос на канцтовары не замедляется. Одна из главных тенденций на рынке канцелярских товаров - изменение дизайна товаров. В моде эргономичные формы: прямые углы уступают округлым поверхностям. Расширяется цветовая гамма: вместо серого и черного цветов появляются яркие; популярны металлизированные и флуоресцентные оттенки.

Примерный годовой рост потребления канцтоваров - 15%. Если сравнивать российский спрос на канцтовары с зарубежными странами, то в нашей стране спрос остается низким. Так, например, тот ассортимент канцтоваров, который пользуется в России широким спросом, составляет всего примерно 1-3 тысячи наименований. Напротив, в ассортименте западных компаний - 5-7 тысяч наименований, а крупные дистрибьюторы канцелярских принадлежностей предлагают своим потребителям вместе с сопутствующим ассортиментом до 15 тысяч наименований продукции[46,47].

Эксперты отмечают, что на рынке канцтоваров наблюдается тенденция роста спроса на продукцию с добавленной стоимостью - это тот случай, когда конечный потребитель платит больше, но только в определенных условиях. Во-первых - за качественный товар (сегодня качеством уже, правда, никого не удивишь, так что это уже обязательное условие). Во-вторых - за функциональный товар, т.е. предметы многоцелевого использования, например ручка-маркер или степлер-антистеплер. В-третьих - за современный дизайн, например необычный цвет. Несмотря на многоликость современных стилей, предпочтение в России отдается, в большинстве своем, довольно консервативному дизайну (угловатому, но привычному) и "немаркому" цвету (серый, черный). Но в последнее время есть тенденция к более широкому использованию облегченных конструкций, полупрозрачных оттенков, изделий с металлическим либо металлизированным корпусом и т.п. В-четвертых, покупатель готов платить за новизну. Как раз сейчас в России наступает время, когда конечный потребитель может выбирать то, что ему нужно, что удобно, что позволяет работать эффективнее, а не только то, на что хватает средств. Например, новые системы хранения документов: подвесные системы - один из самых распространенных способов хранения документов в США и Англии, в России - пока большой потенциал. Или новые системы маркировки предметов в офисе - не при помощи ручки и маркера, а при помощи ленточных принтеров [46,47].

Ежегодная емкость национального рынка офисных товаров в целом на сегодняшний день составляет от 2 до 2,4 млрд. долл. При этом доля канцелярских товаров в общем объеме, включая офисную бумагу, составляет, по оценкам различных экспертов, от 1,5 до 1,8 млрд. долларов.

Рост канцелярской отрасли, составляющий сейчас, по мнению экспертов, от 20 до 40 процентов в год, происходит в большей степени за счет увеличения поставок канцелярских принадлежностей для офиса. Заметно выросла доля продаж российской бумаги, которая дешевле и постепенно вытесняет импортную. Разница в цене на первый взгляд не принципиальна - 5-10%, но она ощутима для крупных корпоративных пользователей [46,47].

Всего на рынке канцтоваров более 3,5 тыс. фирм, в ведущую группу рынка входят 4 компании с оборотом свыше 100 млн долларов, около 30% корпоративного сегмента рынка принадлежит мелким компаниям, лишь 30-50 из них имеют оборот свыше 2 млн долларов в год [46]. Магазин «Канцтовары» расположен по адресу: 115409, г. Москва, Каширское шоссе, д. 44, кор. 1, пом. 16. собственником магазина является Индивидуальный предприниматель Кузьмина Лидия Ивановна, ИНН 772438346306, ОГРН 304770001252492.

Целью магазина «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. является успешное развитие бизнеса на конкурентоспособной основе, выполнение всего комплекса услуг по продаже канцелярских и офисных товаров - от поставки товара до его доставки потребителю, при постоянном контроле качества. Миссией магазина «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. является формирование высокой культуры делопроизводства в городе на уровне лучших мировых стандартов.

Современный офис представляет собой стильное рабочее пространство, в котором должно быть не только удобно, но и уютно. Важным компонентом офисной системы являются канцелярские товары. Канцелярские товары для офиса играют в дизайне интерьера не последнюю роль. Удобные и качественные, они обеспечивают эффективность работы сотрудников. Магазин «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. предлагает канцелярские товары для офиса как эконом, так и VIP-класса для обеспечения рабочего места любого сотрудника компании - от менеджера до руководителя.

Каталог канцелярских товаров <http://www.nomus.ru/katalog> магазина «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. представляет более 80 ведущих производителей из 15 стран мира и является основным средством выбора офисных принадлежностей для многих компаний и розничных покупателей. Критерии канцелярских товаров <http://www.nomus.ru/katalog> магазина «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И.:

- инновации,

удовольствие,

выбор,

стандартное использование,

функциональность,

товар массового потребления,

большая целевая аудитория.

Товар закупается только за наличный расчет. Контрагенты, ЗАО «КОМУС», ЗАО «ФАРМ» (торговая марка ФОРМАТ), ЗАО «ОФИС-ПРЕМЬЕР» (торговые марки Erich Krause, Полиграфика), ООО «ТПК Группа Товарищей», ООО «Первая Торговая-Закупочная Компания - это основные крупнейшие поставщики г. Москвы.

ИП Кузьмина Л.И. осуществляет самостоятельный учет результатов работы, ведет оперативный бухгалтерский и статистический учет, контроль в порядке, установленном законодательством РФ.

3.2 Организация бухгалтерского учета магазина «Канцтовары»

Бухгалтерский учет в магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. организован в соответствии с требованиями законодательства.

Наемных работников в магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. нет. Поэтому все хозяйственные операции и их учет ИП Кузьмина ведет самостоятельно. Все хозяйственные операции, которые проводит ИП Кузьмина, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Товарные запасы ТМЦ, необходимые для организации розничной торговли канцтоварами, в магазине пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В договорах предусматриваются: номенклатура ТМЦ, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказание услуг.

Право собственности на ТМЦ переходит к ИП Кузьминой Л.И. в момент поступления товара на склад. В таком случае основанием для отражения ТМЦ в бухгалтерском учете служат сопроводительные документы поставщика или акт о приемке. К сопроводительным документам поставщика относятся товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, закупочный акт и т.д. По этим документам ИП Кузьмина Л.И. определяет покупную стоимость поступивших ТМЦ.

На отгруженную продукцию организации-поставщики выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их ИП Кузьминой Л.И.. Платежные документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов, делается отметка в книге учета выполнения договоров, и акцептуются, т.е. дается согласие на оплату. После регистрации счетам присваиваются внутренний (регистрационный) номер и после этого ИП Кузьмина Л.И. их оплачивает.

По мере поступления груза выписывается приходный ордер, который ИП Кузьмина Л.И. таксирует по учетным ценам вместе с платежным поручением (платежным требованием поставщика).

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от ИП Кузьминой Л.И.. Размер аванса определяется сторонами в договоре. После окончания поставки и оплаты продукции (товаров) суммы перечисленного аванса засчитываются при окончательной оплате.

Приемка, товаров в магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. по количеству, качеству и комплектности товаров от организации транспорта и почтовых отправлений от организации связи оформляется актом в соответствии с правилами, действующими на транспорте и в организациях связи. Полученный от поставщиков товар сразу передается в торговый зал. Склада в магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. нет.

Акты о приемке товаров по количеству составляются в магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. в соответствии с фактическим наличием товаров, данными, содержащимися в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а приемка их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте. Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: "По остальным товарно-материальным ценностям, перечисленным в сопроводительных документах поставщика, расхождений в количестве и качестве нет".

Аналитический учет расчетов с поставщиками в магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой ведется на основании договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом отдельно выделяются и учитываются в аналитическом разрезе расчеты по выданным авансам .

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

-       перед поставщиками и подрядчиками;

-       перед прочими кредиторами.

ИП Кузьмина Л.И. расчетного счета в банке не имеет. Все операции у ИП проводятся через наличный расчет.

В действующем законодательстве нет положения об обязательности открытия расчетных счетов в банке индивидуальными предпринимателями. Точно так же ни одним нормативным актом не установлена обязанность предпринимателей осуществлять платежи при осуществлении хозяйственных операций исключительно с расчетного счета. Поэтому открытие счета в банке - право, но не обязанность предпринимателя. В некоторых случаях открытие счёта вообще невозможно, например, ввиду препятствий со стороны служб безопасности банков, которые неохотно дают согласие на открытие счёта лицам, имеющим значительную задолженность по исполнительным листам. В отличие от юридического лица обязанность открытия расчётного счёта в банке для частного предпринимателя не предусмотрена. Равным образом не существует и никакой ответственности за "неоткрытие счёта".

Однако здесь возникает другой вопрос: а как это ограничение соотносится с пределом наличных расчётов, установленным Центральным Банком РФ? В настоящее время установлено, что предельный размер наличных расчётов в РФ между организациями, организациями и предпринимателями, а также между предпринимателями составляет 100 000 рублей по одному договору.

Как видно из приведённой формулировки (Указание Центробанка РФ № 1843-У от 20.06.2007 "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя", речь не идёт о расчётах между предпринимателем и физическими лицами, не имеющими статуса предпринимателя.

Таким образом, на данный момент ИП Кузьмина Л.И. может осуществлять расчёты без использования расчётного счёта без ограничения по сумме.

Расчеты с покупателями в магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. производятся наличными средствами с использованием ККМ марки АКМ-100.

Контрольно-кассовая машина (ККМ) - это вычислительное и чекопечатающее устройство, которое является инструментом контроля со стороны государства за налично-денежным оборотом, полнотой и своевременностью оприходования предприятиями наличной выручки.

Использование ККМ в магазине ИП Кузьминой Л.И. осуществляется после регистрации. Контрольно-кассовая машина (ККМ) ИП Кузьминой Л.И. зарегистрирована в районной налоговой инспекции согласно требований законодательства. При регистрации ККМ ИП Кузьмина Л.И. заполняла бланк карточки, указав свои реквизиты (ИНН, юридический адрес), паспортные данные ККМ, а также фактический адрес, по которому она будет установлена. Зарегистрировав контрольно-кассовую машину, налоговый инспектор сделал отметку на регистрационной карточке и выдал ее ИП Кузьминой.

В магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. используется ККМ с фискальной памятью. Фискальный режим - режим функционирования ККМ, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти (данных о ККМ и операциях, выполненных на ней). Фискальный режим - это режим функционирования ККМ до проведения фискализации, то есть перевода в фискальный режим. В нефискальном режиме функционируют все элементы ККМ, включая накопление данных по продажам и формирование и печать чеков в соответствии с документацией на конкретную модель, но остается незадействованной функция регистрации сменных отчетов в фискальной памяти и получения фискального отчета.

В случае невозможности дальнейшей работы из-за неисправности ККМ, ИП Кузьмина Л.И. оформляет окончание работы на данной кассовой машине так же, как при окончании смены, с отметкой в книге кассира-операциониста на данную кассовую машину времени и причины окончания работы. ККМ в таком случае обязательно отключается от сети.

ККМ в магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. установлена на видном месте таким образом, чтобы табло машины находилось со стороны покупателя.

Расчеты с покупателями в магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. производятся в следующем порядке:

ИП Кузьмина Л.И. четко называет полученную сумму и кладет деньги отдельно на виду у покупателя;

печатает чек на контрольно-кассовой машине;

объявляет покупателю общую стоимость покупок;

называет сумму причитающейся покупателю сдачи и выдает ее вместе с чеком;

после окончательного расчета кладет полученные от покупателя деньги в кассовый ящик.

Учет выручки, полученной с применением ККМ, ведется в магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. в журнале кассира-операциониста (форма КМ-4 <garantF1://80026.14000>).

Продажу товаров покупателям в магазине «Канцтовары» подтверждают выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста. Накладные при этом не оформляют, так как они не нужны клиентам, и, тем не менее, учитывать надо не только выручку, но и проданные товары. В магазине «Канцтовары» записывают эту информацию в тетрадку. Между тем проданные товары в рознице нужно списывать на основании товарного отчета или накладной, ведь без этого невозможно определить себестоимость реализованного товара.

На выдаваемом в магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. покупателям (клиентам) чеке отражаются следующие реквизиты:

наименование - ИП Кузьмина;

идентификационный номер налогоплательщика - ИП Кузьминой Л.И.;

заводской номер контрольно-кассовой машины;

порядковый номер чека; дата и время покупки;

стоимость покупки;

признак фискального режима.

В случае отказа покупателя от покупки при наличии погашенного чека ИП Кузьмина Л.И. визирует своей подписью чек и возвращает покупателю денежную сумму из кассы. Чек сохраняется до конца рабочего дня. При оформлении выручки за день в магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. составляется акт по форме КМ-3 <garantF1://80026.13000> о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам. Акт составляется в одном экземпляре ИП Кузьминой Л.И., вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, хранится среди документов за данное число. На сумму денег по возвращенным покупателям (клиентам) чекам уменьшается выручка кассы и заносится в журнал кассира-операциониста (форма КМ-4 <garantF1://80026.14000>). Акт подписывается ИП Кузьминой Л.И.

При работе контрольно-кассовой машины в магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая лента. Она оформляется на начало и конец дня, при этом на ней проставляются число, время начала работы, номер контрольно-кассовой машины, клише и сумма выручки за день, которые заверяются подписью ИП Кузьминой Л.И. Если в процессе работы произошел обрыв контрольной ленты, то проставляется время обрыва, указанные выше реквизиты и подписи. При закрытии предприятия по окончании рабочего дня, ИП Кузьмина Л.И. готовит денежную выручку и другие платежные документы за день и составляет кассовый отчет.

По показаниям секционных счетчиков (регистров) ККМ на начало, и конец дня определяется сумма выручки. Она должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленты ККМ, совпадать с суммой денег, находящихся в кассе с итоговым чеком контрольно-кассовой машины.

После снятия показаний счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки ИП Кузьминой Л.И. делает запись в журнале кассира-операциониста.

По окончании рабочего дня кассовая выручка от торговых операций с покупателями в магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. оформляются следующими документами:

-       кассовая книга;

-       журнал кассира-операциониста;

-       кассовый отчет.

Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4 <garantF1://80026.14000>) на ККМ начат при открытии магазина. На одной строке журнала отражаются операции по приходу денег за один рабочий день. Все листы журнала в магазине пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе журнала указано их общее количество. Количество листов журнала заверено подписями ИП Кузьминой Л.И. и налогового инспектора, зарегистрировавшего ККМ. В журнале столько же строк, сколько было снято Z-отчетов.

В начале рабочего дня (смены), ИП Кузьмина Л.И. заполняет столбец 6 <garantF1://80026.14002> журнала. Здесь приводятся показания денежного счетчика машины на начало дня. Показания счетчика заверяют подписью ИП Кузьминой Л.И. (столбец 7 <garantF1://80026.14002> и столбец 8 <garantF1://80026.14002>). Столбец 5 <garantF1://80026.14001> (графа "Показания") заполняют в магазине Канцтовары только при проверке, перерегистрации ККМ, снятии ККМ с учета или при передаче машины в ремонт. Эту графу заполняет сотрудник налоговой инспекции или центра технического обслуживания. Графу "Сумма денег, возвращенная покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, руб. коп." заполняется на основании актов, составленных по форме N КМ-3 <garantF1://80026.13000>. В столбце 9 <garantF1://80026.14002> ИП Кузьмина Л.И. записывает показания денежного счетчика на конец дня. Сумма выручки (графа 10 <garantF1://80026.14002>) должна соответствовать разнице между показаниями счетчика на начало и конец дня (смены).

В конце каждого рабочего дня ИП Кузьмина Л.И. подписывает журнал, потом составляет справку-отчет (форма N КМ-6 <garantF1://80026.16000>). Заполненный журнал нужно хранить в архиве 5 лет.

Показания денежных счетчиков ККМ ИП Кузьмина Л.И. фиксирует в справке-отчете кассира-операциониста (форма N КМ-6 <garantF1://80026.16000>). Форма N КМ-6 ежедневно составляется в одном экземпляре. В отчете указываются:

показания суммирующего счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня;

сумму выручки, полученную за рабочий день;

сумму денег, возвращенных покупателям.

Отчет хранят в архиве магазина также в течение 5 лет. Если ИП Кузьмина Л.И. пробила неправильную сумму или покупатель отказался от приобретенного товара, в магазине ИП Кузьмина Л.И. составляет специальный акт (форма N КМ-3 <garantF1://80026.13000>) в одном экземпляре. В акте указываются номера всех ошибочно пробитых чеков ККМ, а так же чеков, по которым были возвращены деньги (графа 4 <garantF1://80026.130001> "Номер чека"). Суммы, пробитые по таким чекам, отражается в графе 5 <garantF1://80026.13001> "Сумма чека, руб. коп".

На всех ошибочных и возвращенных покупателями за рабочий день чеках в магазине Канцтовары ИП Кузьминой ставится штамп "Погашено". Чеки приклеиваются на лист бумаги и хранятся вместе с актом.

В магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. ведется журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, по форме № КМ-5.

Прием-сдача денег оформляется в журнале подписью ИП Кузьминой Л.И.. По этим данным в конце рабочего дня рассчитывается выручка за день. Полученная за день выручка ежедневно выдается под отчет Кузьминой Л.И.

Программа Инфо-бухгалтер - предпочтение ИП Кузьминой Л.И. По мнению ИП Кузьминой Л.И. программа 1С удобна по многим параметрам, но есть неудобства:

она привязана к первичным документам;

в ней может работать человек не знающий проводок, как автомат;

она не позволяет менять структуру баланса, находясь в итоговой оборотной ведомости;

она не нужна многим малым предприятиям, ведущим всего несколько счетов бухучета (банк, поставщики и покупатели);

она просто дорогая, для простого ведения бухучета у ИП.

По мнению ИП Кузьминой Л.И. для ведения бухгалтерского учета применительно к условиям магазина Канцтовары программа Инфо-бухгалтер очень удобна, она проста и легко перестраивается.

Таким образом, с использованием программы Инфо-бухгалтер ИП Кузьмина осуществляет документальное оформление кассовых операций - формирует приходные и расходные кассовые ордера, кассовую книгу за день.

В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ, вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн. рублей. Ограничений по стоимости основных средств и нематериальных активов для индивидуальных предпринимателей при подтверждении их права на применение упрощенной системы налогообложения, законодательством не предусмотрено.

Поступление основных средств в магазин ИП Кузьминой оформляется актом, составленным по форме № ОС-1 "Акт о приемке-передаче здания (сооружения)" или № ОС-16 "Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)".

В собственности ИП Кузьминой находится помещение магазина, торгующего канцтоварами. Акт о приемке-передаче объекта основных средств (№ ОС-1) оформлен 30.12.2009 г., где отражена его первоначальная стоимость, способ начисления амортизации и норма амортизации.

Для учета объектов основных средств предназначены Инвентарные карточки (формы № ОС-6 и ОС-6а). Малые предприятия и индивидуальные предприниматели могут использовать форму № ОС- 6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств". В этих формах указываются первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленной амортизации.

Внутренние перемещения основных средств оформляются накладной по форме № ОС-2, а передача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств - по форме № ОС-3.

При выбытии основных средств бухгалтер должен оформить Акт о списании по форме:

-       № ОС-4 - при списании одного объекта основных средств, кроме автотранспортных;

-       № ОС-4А - при списании автотранспортных средств;

-       № ОС- 4б - при списании группы объектов основных средств.

На основании первичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет. Поэтому ИП Кузьмина Л.И. составляют специальную ведомость по учету основных средств в магазине Канцтовары вручную.

Таким образом, по результатам исследования организации бухгалтерского учета в магазине Канцтовары ИП Кузьминой Л.И. можно сделать вывод о том, что учет организован правильно и ведется в соответствии с требованиями законодательства.

3.3 Налогообложение магазина «Канцтовары»

Для исчисления налоговой базы и суммы налога по упрощенной системе налогообложения ИП Кузьмина Л.И. ведет налоговый учет в Книге <garantF1://12065313.1000> учета доходов и расходов, утвержденной приказом <garantF1://12065313.0> Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.

Указанная Книга <garantF1://12065313.1000> открыта у ИП Кузьмина Л.И. на один год, ведется на бумажном носителе, пронумерована и прошнурована. На последней странице Книги проставлено число страниц, заверенное подписью ИП Кузьминой Л.И., а также заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена его печатью еще до начала ведения книги. После окончания налогового периода Книга учета <garantF1://12065313.1000> доходов и расходов хранится у ИП Кузьмина Л.И. в течение четырех лет согласно требований подп. 8 п. 1 ст. 23 <garantF1://10800200.2318> Налогового кодекса РФ.

Все хозяйственные операции в книге у ИП Кузьмина Л.И. отражаются в хронологическом порядке на основе первичных документов. Исправление ошибок в Книге <garantF1://12065313.1000> у ИП Кузьмина Л.И. обосновано и подтверждено ее подписью с указанием даты исправления. Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа <garantF1://12065313.1000> и трех разделов. Раздел I <garantF1://12065313.1100> предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал.

В разделе II <garantF1://12065313.1200> рассчитываются расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы. Данный раздел в книге ИП Кузьминой не оформляется в связи с тем, что в исследуемом периоде основные средства не покупались и не продавались.

Раздел III <garantF1://12065313.1300> посвящен расчету налоговой базы по "упрощенному" налогу.

Нарушений правил ведения Книги учета доходов и расходов у ИП Кузьмина Л.И. за исследуемый период не установлено.

Налоговой базой по налогу при УСН у ИП Кузьминой Л.И. признается денежное выражение доходов. При определении налоговой базы доходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода согласно требований п. 5 ст. 346.18 <garantF1://10800200.100485> НК РФ.

Налоговая база по УСН формируется следующим образом: ежедневно из кассовых документов сумма выручки магазина Канцтовары переносится ИП Кузьминой в книгу учета доходов и расходов. По итогам квартала формируется налоговая база и уплачивается авансовый платеж по УСН.

Схема уплаты налога у ИП Кузьминой Л.И. выглядит следующим образом:

) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;

) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

Авансовые платежи ИП Кузьминай Л.И. исчисляет и уплачивает по итогам каждого отчетного периода, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Для расчета платежей по УСН ИП Кузьмина Л.И. выполняет следующие действия:

. По итогам отчетного периода определяется налоговая база. Для этого рассчитывается нарастающим итогом сумма фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

. Далее определяется величина авансового платежа, приходящаяся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:

АПрасч = НБ х С, (2)

Где НБ - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога.

Для ИП Кузьминой Л.И. ставка налога составляет 6%.

. Далее определяется авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:

АП = Апрасч - НВ - Аписч, (3)

Где АПрасч - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет,

НВ - налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное социальное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности,

АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

Для обеспечения высокорентабельной работы ИП Кузьмина Л.И. должна заранее прогнозировать свои доходы, чтобы оправдать расходы.

Искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денежных средств, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций, появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления. У ИП Кузьминой Л.И. действует хорошо отлаженная система распределения денежных ресурсов. Магазин работает с хорошо зарекомендовавшими себя поставщиками, оплачивает ТМЦ вовремя, что положительно сказывается на возможности прогнозирования использования свободных денежных средств на расширение производства в будущем.

Поэтому важным условием обеспечения работы ИП Кузьминой Л.И. является тщательный учет всех факторов, влияющих на формирование доходов и определяющих уровень расходов.

В наше время информация приобретает электронный вид, так как в таком виде она обладает большей оперативностью и объемом передачи данных. Оперативность передачи информации во многом определяет принятие того или иного управленческого решения и имеет большое значение для любой организации. Ведение бухгалтерского учета на различных предприятиях с различной формой собственности без компьютерной обработки данных малоэффективно, поэтому большое значение имеет создание и эксплуатация информационных систем бухгалтерского учета на базе применяемых информационных технологий. Для совершенствования бухгалтерского и налогового учета в магазине Канцтовары ИП Кузьминой Л.И. рекомендуем его полную автоматизацию.

Автоматизация бухгалтерского учета включает в себя предварительный выбор программы бухгалтерского учета. При этом выбор той или иной программы автоматизации бухгалтерского учета будет зависеть от целей, которые преследует индивидуальный предприниматель. В результате внедрения могут быть автоматизированы следующие бизнес-процессы магазина Канцтовары:

·              управление взаимоотношениями с клиентами;

·              управление правилами продаж, маркетинг;

·              управление продажами;

·              управление денежными средствами;

·              управление запасами;

·              управление закупками.

Первый вариант - использование офисных программ (например, Microsoft Office). Эти программы бухгалтерского учета доступны и недороги, но требуют значительной подготовительной работы (ввод форм документов, разработки системы таблиц, баз данных и т. п.).

Второй вариант - приобрести программы автоматизации бухгалтерского учета у разработчика или дилера.

В настоящее время на рынке существует множество различных программ бухгалтерского учета: «Мини-бухгалтерия» (фирма «1С»), «Финансы без проблем» (фирма «Хакерт-дизайн»), «Электронная бухгалтерия» (фирма «ИНФИН»), «Интегратор» (фирма «Инфософт») и др.

Данный вариант может быть выгоден индивидуальному предпринимателю, если помимо программы бухгалтерского учета предлагаются иные услуги: настройка программы автоматизации бухгалтерского учета, внедрение, сопровождение, обучение.

Третий вариант - разработка программы автоматизации бухгалтерского учета собственными силами или на заказ с помощью специализированной организации. Однако этот вариант требует длительного времени, больших денежных затрат. А если индивидуальный предприниматель вообще планирует разрабатывать программу своими силами, то ему понадобятся высококвалифицированные программисты.

Продукт 1С для ИП был создан специально для того, чтоб максимально облегчить и автоматизировать налоговый и бухгалтерский учет. «1С:Предприниматель 8» <http://www.balans-s.ru/prodacts/1c_predpriyatie_8/element.php?IBLOCK_ID=34&SECTION_ID=0&ELEMENT_ID=1205> - действительно необходимая для магазина Канцтовары ИП Кузьминой Л.И. программа. Установив «1С:Предприниматель 8» <http://www.balans-s.ru/prodacts/1c_predpriyatie_8/element.php?IBLOCK_ID=34&SECTION_ID=0&ELEMENT_ID=1205>, ИП Кузьминой Л.И. сможет полностью автоматизировать весь бухгалтерский и налоговый учет, торговый учет, учет по взаимоотношениям с контрагентами.

"1С:Предприниматель 8" - это готовое решение для ведения учета и составления отчетности ИП Кузьминой Л.И. Программа соответствует Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному приказом Минфина РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, главам 23 и 25 НК РФ. Цель данной программы - организовать ведение бухгалтерского учета при наименьших трудовых и материальных затратах. Она позволяет автоматизировать учет в малом бизнесе по упрощенной форме.

Программа "1С:Предприниматель 8" представляет собой совокупность платформы "1С:Предприятие 8" и прикладного решения - специализированной поставки программы "1С:Бухгалтерия 8. Базовая версия", которая предварительно настроена для ведения учета и подготовки отчетности индивидуальных предпринимателей. Программа позволяет вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей.

Разработчики предполагали, что с программой будет работать один пользователь и ее не потребуется адаптировать к индивидуальным особенностям предпринимателя. Настройки касаются учетной политики, а также внешнего вида меню программы и экранных форм.

Учет в программе 1С:Предприниматель 8, ведется автоматически - записи Книги учета доходов и расходов формируются при вводе первичных документов и при выполнении регламента. Регистрация всех хозяйственных операций осуществляется в специальном журнале. Ввод информации в журнал осуществляется с помощью компьютера и при помощи справочников. Каждая запись должна подтверждаться документом, расчетом или справкой. Заполнение журнала хозяйственных операций пользователем является простейшим основным действием в процессе эксплуатации программы. Первичные документы и отчет кассира формируются программно.

Операции по возникновению и погашению дебиторской и кредиторской задолженности регистрируются в соответствии с данными документов (накладных на отгрузку и приобретение товаров, денежных документов, ведомости расчета заработной платы, налоговых отчетов). Состояние дебиторской и кредиторской задолженности легко контролировать по ведомости учета расчетов с поставщиками, ведомости учета расчетов с покупателями и заказчиками, другим регистрам учета. Электроная картотека аналитического учета даст самую подробную информацию о взаимоотношениях с каждым дебитором и кредитором.

Имеются и дополнительные документы. Программа составляет уникальный расчет, который называется «Сводка данных». Он содержит всевозможную информацию о результатах хозяйственной деятельности, об исчисленных и перечисленных в бюджет налогах. Информация в документе разделена по главам и используется предпринимателем для анализа финансово-хозяйственной деятельности с целью принятия эффективных управленческих решений, составления дополнительных отчетов.

Таким образом, стоящие задачи перед индивидуальным предпринимателем 1С:Предприниматель 8 решает все, включая, например, первичные документы, учет продаж и т.д. В программе "1С:Предприниматель 8" предусмотрена возможность совместного использования с прикладным решением "Управление торговлей", также созданной на платформе "1С:Предприятие 8".

Заключение

Цель выпускной квалификационной работы заключалась в том, чтобы изучить организацию учета и порядок применения упрощенной системы налогообложения (УСН) применительно к условиям исследуемой торговой организации.

В соответствии с поставленной целью в выпускной квалификационной работе были поставлены и решены следующие задачи:

.        рассмотрены особенности налогообложения в розничной торговле,

.        изучены особенности бухгалтерского учета и налогообложения объекта исследования.

По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы.

Наиболее востребованным и популярным видом предпринимательства сегодня является малый бизнес. В этом секторе сконцентрирован основной предпринимательский потенциал, и именно в этой сфере куются кадры, которые покоряют вершины большого бизнеса. Именно с малого бизнеса начинают те предприниматели, которые делают первые шаги в таком непростом мире бизнеса.

Малый бизнес очень разнообразен. Он различается по целому ряду факторов, и каждый из них в той или иной степени влияет на особенности управления конкретной фирмой. Среди таких факторов следует отметить размер предприятия, численность и состав работающих, форму собственности, отрасль деятельности, объем и ассортимент выпускаемой продукции или услуг, организационную структуру предприятия и др.

Прежде всего, субъектам малого предпринимательства нужно определиться с выбором системы налогообложения, поскольку от этого зависит вариант системы бухгалтерского учета. Кроме того, как правило, система отчетности также зависит от системы налогообложения.

Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Ее применение регулируется главой 26.2 <garantF1://10800200.200262> "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе был выбран магазин Канцтовары индивидуального предпринимателя Кузьминой Лидии Ивановны (по тексту магазина «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И.), расположенный в г.Москве. Основным видом деятельности ИП Кузьминой Л.И. является розничная продажа канцелярских товаров. Магазин «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. предлагает канцелярские товары для офиса как эконом, так и VIP-класса для обеспечения рабочего места любого сотрудника компании - от менеджера до руководителя.

ИП Кузьмина Л.И. осуществляет самостоятельный учет результатов работы, ведет оперативный бухгалтерский и статистический учет, контроль в порядке, установленном законодательством РФ.

Наемных работников в магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой Л.И. нет. Поэтому все хозяйственные операции и их учет ИП Кузьмина ведет самостоятельно. Все хозяйственные операции, которые проводит ИП Кузьмина, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Товар закупается только за наличный расчет.

По результатам исследования организации бухгалтерского учета в магазине Канцтовары ИП Кузьминой Л.И. можно сделать вывод о том, что учет организован правильно и ведется в соответствии с требованиями законодательства.

Важным условием обеспечения работы ИП Кузьминой Л.И. является тщательный учет всех факторов, влияющих на формирование доходов и определяющих уровень расходов.

Для совершенствования бухгалтерского и налогового учета в магазине Канцтовары ИП Кузьминой Л.И. рекомендуем его полную автоматизацию.

Автоматизация бухгалтерского учета включает в себя предварительный выбор программы бухгалтерского учета. При этом выбор той или иной программы автоматизации бухгалтерского учета будет зависеть от целей, которые преследует индивидуальный предприниматель. В результате внедрения могут быть автоматизированы следующие бизнес-процессы магазина Канцтовары:

·              управление взаимоотношениями с клиентами;

·              управление правилами продаж, маркетинг;

·              управление продажами;

·              управление денежными средствами;

·              управление запасами;

·              управление закупками.

Продукт 1С для ИП был создан специально для того, чтоб максимально облегчить и автоматизировать налоговый и бухгалтерский учет. «1С:Предприниматель 8» <http://www.balans-s.ru/prodacts/1c_predpriyatie_8/element.php?IBLOCK_ID=34&SECTION_ID=0&ELEMENT_ID=1205> - действительно необходимая для магазина Канцтовары ИП Кузьминой Л.И. программа. Установив «1С:Предприниматель 8» <http://www.balans-s.ru/prodacts/1c_predpriyatie_8/element.php?IBLOCK_ID=34&SECTION_ID=0&ELEMENT_ID=1205>, ИП Кузьминой Л.И. сможет полностью автоматизировать весь бухгалтерский и налоговый учет, торговый учет, учет по взаимоотношениям с контрагентами.

Стоящие задачи перед индивидуальным предпринимателем 1С:Предприниматель 8 решает все, включая, например, первичные документы, учет продаж и т.д. В программе "1С:Предприниматель 8" предусмотрена возможность совместного использования с прикладным решением "Управление торговлей", также созданной на платформе "1С:Предприятие 8".

Список использованной литературы

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 21, 28, 30 ноября, 6, 8 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

.        Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 27 июля, 28 сентября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. N 48, ст. 5369.

4.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изменениями от 25 октября, 24 декабря 2010 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 14 сентября 1998 г., N 23.

.        Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения" // Российская газета от 4 марта 2009 г. N 36.

.        Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" // Финансовая Россия, январь 1999 г., N 3.

.        Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" // Собрание законодательства Российской Федерации от 28 июля 2008 г. N 30 (часть II) ст. 3642.

.        Информация Минфина РФ от 19 июля 2011 г. N ПЗ-3/2010 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства" // Текст информации размещен на сайте Министерства финансов РФ в Internet (http://www.minfin.ru <garantF1://890941.145>).

.        Приказ Федеральной налоговой службы от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" // Приложение к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 6 мая 2010 г. N 18.

.        Письмо Федеральной налоговой службы от 21 сентября 2009 г. N ШС-22-3/730 "О порядке перехода налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения" // СПС «Гарант» в ред. от 28.01.2012г.

.        Письмо Федеральной налоговой службы от 4 декабря 2009 г. N ШС-22-3/915@ "Об информировании налогоплательщиков о праве применения упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога" // СПС «Гарант» в ред. от 28.01.2012г.

.        Письмо Федеральной налоговой службы от 4 декабря 2009 г. N ШС-22-3/915@ "Об информировании налогоплательщиков о праве применения упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога" // СПС «Гарант» в ред. от 28.01.2012г.

.        Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения" // СПС «Гарант» в ред. от 28.01.2012г.

.        Авдеев В.В. Типовая учетная политика на упрощенной системе налогообложения // Все для бухгалтера, N 11, ноябрь 2010 г. - C. 7-8.

.        Алексеева Д.Г., Андреева Л.В., Андреев В.К. [и др.] Российское предпринимательское право / Под ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова. - М.: Проспект, 2010. - 642 с.

.        Беспалов М.В. Как заполнить Книгу учета доходов и расходов. Руководство для "упрощенца". - М.: ИД "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010. - 349с.

17.    Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н. Единый налог на вменённый доход. Ответы на все спорные вопросы (под ред. Д. М. Кисловой). - М.: "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2011. - 389 с.

.        Богатырева Е.И. Последующий налоговый учет доходов и расходов от реализации // Бухгалтерский учет, N 11, июнь 2010 г. - С. 13-15.

.        Бухгалтерский учет. Экспресс-курс. - М.: Инфра-М, 2011. - 617 с.

.        Бухгалтерский учет и отчетность 2011. Настольная книга бухгалтера. - М.: Экономика, 2012. - 544 с.

.        Васюченкова Л.В. Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения // Финансы, N 3, март 2010 г. - С. 13-15.

.        Вислова А.В., Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет в торговле. - Система ГАРАНТ, 2012. - 412 с.

.        Геммерлинг Г.А., Ломакин О.Е., Шлёнов Ю.В. Ваше дело. Практический курс предпринимательства. - М.: БИНОМ, 2012. - 648 с.

.        Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (под редакцией Л.Л. Горшковой). - М.: Система ГАРАНТ, 2010. - 644 с.

.        Гусева Т.А., Гришина К.В., Леташова И.С. Руководство по организации малого и среднего бизнеса: правовые аспекты. - М.: Деловой двор, 2010.

.        Давыдова О. Дата перехода на упрощенную систему налогообложения // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, N 1, январь 2011 г. - С. 11-14.

.        Давыдова О.В. Особенности перехода АУ на УСНО // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, N 9, сентябрь 2010 г. - С. 9-11.

.        Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в январе-марте 2010 года. Ежеквартальный информационно-аналитический доклад / А.М. Шестоперов. - М., 2010. - 38 с.

.        Захарьин В.Р. Особенности учета основных средств и нематериальных активов при применении упрощенной системы налогообложения // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, N 3, март 2010 г. - С. 11-13.

30.    Карасев А.В. Новые организационные формы управления предприятием в рыночных условиях. - М.: ЮНИТИ, 2011. - 364 с.

.        Кожарский В.В. Анализ издержек обращения в торговле // Планирование и анализ хозяйственной деятельности, 2008, № 1. - С. 31-32.

32.    Кожинов В.Я. Налоговый учет в торговле. - М.: Деловой двор, 2011. - 443 с.

33.    Коммерческое (предпринимательское) право: учеб.: в 2 т. Т. 1. - 4-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В.Ф. Попондопуло. - М.: Проспект, 2009.

34.    Крутякова Т.Л., Мошкович М.Г. Упрощенка: переход, применение, возврат - М.: АйСи Групп, 2011. - 541 с.

.        Крутякова Т.Л., Чвыков И.О. Упрощенка 2010: учет расходов. - М.: АйСи Групп, 2010. - 488 с.

.        Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2011. - М.: АйСи Групп, 2012. - 644 с.

.        Крымов Д.В. Переход на упрощенную систему налогообложения // Бухгалтерский учет, N 4, апрель 2011 г. - С. 7-9.

.        Крутякова Т.Л., Мошкович М.Г. Упрощенка: переход, применение, возврат - М.: АйСи Групп, 2011.

.        Расходы фирмы: все, что должен знать бухгалтер, чтобы не платить лишних налогов / Под общей ред. А.В. Петрова. - М.: Бератор-Паблишинг, 2012. - 417 с.

40.    Салов А.И. Экономика <http://be5.biz/ekonomika/esai/index.htm>. Конспект лекций. - М.: Экзамен, 2011. - 338 с.

.        Справочник финансиста предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 544 с.

.        Фомичева Л.П. Бухгалтерские нововведения 2011 года // Консультант бухгалтера, N 2, февраль, 2011 г. - С. 17-19.

.        Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 5. "Налоговый учет и отчетность" (Том приведен в соответствии с изменениями <garantF1://57992449.0> от ноября 2011 г.) Раздел IX. Региональные налоги и специальные налоговые режимы. Единый налог для упрощенной системы налогообложения // СПС «Гарант» в ред. от 28.04.2012г.

.        Анализ роли и места малых и средних предприятий России: <http://www.rcsme.ru>

.        Обзор динамики рынка услуг России. Доступ: http://www.astera.ru/rusnews/?id=73794

.        Обзор рынка розничной торговли России в 2012 году. Доступ: http://www.minpromtorg.gov.ru/stats/industry/02-2012/7

.        Обзор рынка розничной торговли России в 2011 году. Доступ: <http://www.minpromtorg.gov.ru/stats/industry/12-2011/7>