Основы учёта удержаний и налогообложения доходов физических лиц

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы учёта удержаний и налогообложения доходов физических лиц

1.1 Экономическая сущность удержаний из заработной платы

1.2 Основные элементы налога на доходы физических лиц с учетом последних изменений в законодательстве

1.3 Удержание налога налоговым агентом и уплата в бюджет

1.4 Методология бухгалтерского учета доходов физических лиц в целях налогообложения

. Бухгалтерский учёт удержаний и налогообложения доходов работников ООО «Джоуль»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета

2.3 Аналитический и синтетический учет доходов физических лиц

2.4 Отражение в бухгалтерском учете исчисленных и удержанных сумм налога

.5 Порядок формирования налогооблагаемой базы НДФЛ при расчетах с персоналом по прочим операциям

2.6 Совершенствование учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц в организации

. Организация налогообложения доходов физических лиц в налоговом учете

.1 Организация налогового учета на предприятии по налогу на доходы физических лиц

3.2 Порядок составления налоговой отчетности по НДФЛ

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственная деятельность фирмы в современных условиях осуществляется в очень динамичной среде, в частности, продолжается совершенствование нормативно-правовой базы хозяйственной деятельности. При этом, важное значение приобретает не только полное, своевременное исполнение обязательств перед бюджетом по налогам, но и правильное их отражение в бухгалтерском учете. Особую актуальность последнее получило с выделением налогового учета в отдельный вид учета и принятием ряда нормативных актов, регламентирующих специальные правила бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей.

В настоящее время в России под влиянием динамично развивающихся процессов создания современных экономических отношений требования к возникновению налоговых обязательств и организации их учета, качеству учетной и отчетной информации хозяйствующего субъекта, необходимой как для эффективного управления предприятием, так и для своевременного, полноценного налогового планирования, претерпевают значительные изменения. Это происходит под влиянием совокупности факторов, основным из которых выступает приведение российского учета и отчетности в соответствие с международными стандартами.

В статье 57 Конституции Российской Федерации написано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы, уплачивают налог на эти доходы.

Все это делает необходимым для изучения учета состава, принципов, требований, техники, порядка и сроков формирования и отражения налогооблагаемых показателей в организациях на территории Российской Федерации.

Целью дипломной работы является исследование системы учета удержаний и налогообложения доходов физических лиц. В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

изложить теоретические основы учета и налогообложения доходов физических лиц;

определить основные элементы налога на доходы физических лиц, порядок его учета и формирования отчетности;

дать оценку экономического положения и систем бухгалтерского и налогового учета на предприятии;

исследовать порядок учета доходов физических лиц;

исследовать порядок учета налога на доходы физических лиц и отражения его в формах налоговой отчетности;

разработать рекомендации по совершенствованию учета и налогообложения доходов физических лиц налоговым агентом.

Теоретической основой написания выпускной квалификационной работы явились Налоговый кодекс РФ, законодательные и нормативные документы о бухгалтерском учете и налоговой отчетности, труды ученых-экономистов, теоретиков и практиков бухгалтерского и налогового учета, статьи и работы непосредственно самих специалистов налоговых органов.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА УДЕРЖАНИЙ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Экономическая сущность удержаний из заработной платы

В соответствии с положениями статьи 137 Трудового кодекса РФ удержания из заработной платы физических лиц могут производиться только в случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами.

Вместе с этим следует учитывать, что основанием для производства удержаний может быть также письменное заявление (согласие) самого работника (например, в оплату стоимости предоставленных им товаров, работ и услуг; в погашение стоимости выданного займа и т.п.).

В зависимости от оснований, и положений соответствующих нормативных актов, различают три вида удержаний, производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной платы и прочих вознаграждений:

обязательные удержания;

по инициативе работодателя;

по соглашению между физическим лицом и организацией - плательщиком дохода.

К обязательным удержаниям относятся следующие удержания:

налога на доходы физических лиц (регулируется главой 23 части второй НК РФ);

алиментов (регулируется Семейным кодексом РФ, принятым Федеральным законом от 29 декабря 1995 года N 223-ФЗ и постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 года N 841, которым утвержден Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производятся удержание алиментов на несовершеннолетних детей);

административных штрафов и прочих сумм по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц (регулируется Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, принятым Федеральным законом от 30 декабря 2001 года N 195-ФЗ, а также Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Удержания по инициативе работодателя в погашение образовавшейся задолженности работника в соответствии с положениями статьи 137 ТК РФ могут производиться:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, переводом на другую работу в другую местность или в иных случаях;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Статья 248 ТК РФ дополняет вышеприведенный перечень удержаний по инициативе работодателя удержаниями в возмещение ущерба, причиненного работником работодателю, но только при условии, что размер ущерба не превышает среднего месячного заработка виновного работника. Если сумма причиненного работодателю ущерба превышает его средний месячный заработок, то взыскание должно осуществляться в судебном порядке (за исключением случаев, когда работник согласен добровольно возместить работодателю ущерб, превышающий его среднемесячный заработок).

К удержаниям, производимым по соглашению между физическим лицом и организацией, выплачивающей в его пользу доходы, могут быть отнесены, например:

удержания членских профсоюзных взносов;

удержания в погашение сумм ранее выданных ссуд, займов;

удержания платежей по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию;

удержания в погашение обязательств по подписке на акции, по оплате отпущенных (реализованных, оказанных) товаров (работ, услуг).

Действующим в настоящее время законодательством установлены ограничения в части производства удержаний с отдельных видов выплат в пользу физических лиц.

В соответствии со статьей 138 ТК РФ удержания не допускаются из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Такие выплаты в настоящее время определены как в виде единого перечня, с которых не могут быть произведены любые удержания, так и отдельными перечнями по каждому из обязательных видов удержаний.

Единый перечень выплат по оплате труда, на которые не могут быть обращены удержания на основании исполнительных документов, приведен в статье 69 Закона об исполнительном производстве, в соответствии с которой взыскания не могут быть направлены на следующие денежные суммы, выплачиваемые физическим лицам:

) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

) организациями в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.

Наравне с суммами заработной платы, в соответствии с пунктом 4 статьи 66 Закона об исполнительном производстве удержания могут быть обращены на причитающиеся физическому лицу стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также на вознаграждения за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства.

На пособия по социальному страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и другим), а также на пособия по безработице взыскания могут налагаться только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 66 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Федеральный закон №119-ФЗ) при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50% от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Ограничения размера удержаний не применяются при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы (пункт 3 статьи 66 Федерального закона №119-ФЗ и статья 138 ТК РФ).

1.2 Основные элементы налога на доходы физических лиц с учетом последних изменений в законодательстве

Рассмотрим подробно все элементы формирования налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков и различных видов получаемых ими доходов.

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, или не являются, но получают доходы от источников в РФ.

Руководствуются налоговые агенты и физические лица-налогоплательщики главой 23 Налогового кодекса. Именно она регламентирует порядок определения налоговой базы, льгот и налоговых вычетов по НДФЛ.

Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

В соответствии со ст.224 НК РФ для разных видов доходов установлены разные пропорциональные налоговые ставки:

общая налоговая ставка - 13%;

налоговая ставка для обложения дивидендов - 9%;

налоговая ставка для нерезидентов Российской Федерации - 30%;

специальная налоговая ставка - 35%.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Статьями 218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

В 23 главу НК РФ Федеральным законом от 21.11.2011 №330-ФЗ были внесены очередные изменения. Эти изменения касаются стандартных налоговых вычетов на детей многодетных родителей и детей-инвалидов. Часть нововведений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011г. Это означает, что сумму удержанного НДФЛ придется пересчитать (в сторону уменьшения) с начала 2011 года для сотрудников, имеющих детей-инвалидов, а так же троих и более детей.

Так же законом 330-ФЗ с 01.01.2012 года упраздняются стандартные налоговые вычеты на сотрудников в размере 400 рублей и увеличиваются стандартные налоговые вычеты на детей с 1 000 рублей до 1 400 рублей.

Стандартные налоговые вычеты. Изменения 2011 и 2012 г.г.

В соответствии с 218 ст. НК РФ, налогоплательщик уменьшает свои доходы, облагающиеся НДФЛ по ставке 13% (п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ), на сумму стандартных вычетов. Эта сумма не слишком велика, размер стандартного налогового вычета колеблется от 400 рублей до 3000 рублей и зависит от категории налогоплательщика.

С начала 2011 года стандартные налоговые вычеты физическим лицам, имеющим детей, предоставлялись в размере 1000 рублей на каждого ребенка до 18 лет, на каждого учащегося до 24 лет (дневная форма обучения, аспирантура, ординатура).

Сумма вычета не зависела от количества детей и была на каждого ребенка одинаковой.

Вычеты на детей предоставлялись до месяца, в котором доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысили 280 000 рублей.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей удваивался, если ребенок до 18 лет являлся инвалидом, или учащийся до 24 лет на дневной форме обучения, аспирант, ординатор являлся инвалидом 1 или 2 группы. Так же в двойном размере вычет в 1000 рублей предоставлялся одиноким родителям.

Однако 21 ноября 2011 года законом от 21.11.2011 №330-ФЗ в статью 218 Налогового Кодекса были внесены изменения. Часть из них действует с начала 2011 года, другая - с 2012. Рассмотрим их подробнее.

Изменения, распространяющие свое действие на 2011 год (с 01.01.2011).

В соответствии с п.4 ст.218 Налогового кодекса в новой редакции, стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется родителям, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

·        1 000 рублей - на первого ребенка;

·              1 000 рублей - на второго ребенка;

·              3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

·              3 000 рублей - на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вычеты все так же предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысили 280 000 рублей.

Новые положения ст. 218 Налогового кодекса увеличили размер налогового вычета «на третьего и каждого последующего ребенка» с 1 000 рублей до 3 000 рублей, а так же увеличили сумму вычетов на ребенка-инвалида с 2 000 рублей (двойной вычет по 1 000 рублей) до 3 000 рублей.

Таким образом, с начала 2011 года необходимо пересчитать налоговую базу по НДФЛ и сумму налога, сотрудникам, имеющим детей-инвалидов или троих и более детей.

При пересчете и возврате излишне удержанных сумм НДФЛ следует руководствоваться положениями ст.231 Налогового кодекса.

В соответствии с п.2 ст.231 НК РФ, излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

При этом предприятие должно сообщить сотруднику о факте излишне удержанного НДФЛ в течение 10 дней с момента обнаружения этого факта.

Возврат НДФЛ производится в течение трех месяцев со дня получения заявления от сотрудника. Его осуществляют за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет (как по указанному налогоплательщику, так и по другим налогоплательщикам).

В 2011 году, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, не переносится (п.3 ст.210 НК РФ).

С 01 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п.4 ст.218 НК РФ, стандартный налоговый вычет предоставляемый родителям, на обеспечении которых находится ребенок, составит:

·    1 400 рублей - на первого ребенка;

·              1 400 рублей - на второго ребенка;

·              3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

·              3 000 рублей - на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет все так же будет предоставляться на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Предельный уровень доходов в 280 000 рублей пока остается без изменений.

Так же, с 01.01.2012г. в соответствии с п.8 ст.1 закона №330-ФЗ, утрачивает силу п.3 ст.218 НК РФ, в соответствии с которым предоставлялся налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.

При этом, стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется на протяжении всего 2011 года до достижения уровня доходов в 40 000 руб. По этому вычету ничего пересчитывать в 2011 году не нужно.

С 2012 года, у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, может переноситься на предшествующие налоговые периоды (новая редакция п.3 ст.210 НК РФ).

Налоговая база и налоговые ставки

Положения НК РФ, касающиеся налоговой базы и налоговых ставок, практически не претерпели изменений. Небольшие изменения коснулись п.3 ст.224 Налогового кодекса, в части, касающейся налогообложения не резидентов - добавлено еще одно исключение.

Напоминаем, что в соответствии со ст.210 Налогового Кодекса, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, а именно:

·        доходы в денежной форме;

·              доходы в натуральной форме;

·              доходы в виде материальной выгоды.

Обратите внимание: удержания из доходов налогоплательщика, производимые по решению суда или по его распоряжению - не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Обратите внимание: размер налоговых ставок по НДФЛ не изменился.

Ставка 35% устанавливается в отношении следующих доходов (п.2 ст.224 НК РФ):

·        стоимость любых выигрышей и призов в части превышающей 4000 рублей;

·              процентных доходов по вкладам в банках, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течении периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте - 9 процентов годовых.

·              Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части, превышающей 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ (на дату фактического получения дохода);

·              Процентных доходов (платы за использование денежных средств) от кредитных потребительских и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течении периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов.

Ставка 30% устанавливается в отношении всех доходов не резидентов РФ (п.3 ст.224 НК РФ).

Исключением из этого правила являются следующие доходы:

·    Дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций - налоговая ставка составляет 15%;

·              Вознаграждение за труд иностранных граждан, по найму у физических лиц для личных нужд этих физических лиц, на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002г. №115-ФЗ. Такие иностранные граждане самостоятельно уплачивают авансы по НДФЛ в размере 1000 руб. (эта сумма индексируется на коэффициент-дефлятор) в соответствии со ст. 227.1 НК РФ. Налоговая ставка составляет 13%;

·              Вознаграждение за труд высококвалифицированного специалиста в соответствии со ст.13.2 Федерального закона №115-ФЗ от 25.07.2002.

Заработная плата такого специалиста должна быть не менее:

одного миллиона рублей из расчета за один год (365 календарных дней), для научных работников или преподавателей приглашенных для научно-исследовательской или преподавательской деятельности;

двух миллионов рублей для остальных иностранных граждан;

без учета требования к размеру заработной платы - для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта «Сколково»;

Налоговая ставка составляет 13%.

·        Доходы от трудовой деятельности участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переехавших на постоянное место жительства в РФ. Налоговая ставка составляет 13%.

Изменения, вступающие в действие с 01.01.2012 года.

С 01 января 2012 года, в соответствии с изменениями, внесенными в п.3 ст.224 НК РФ, список исключений из доходов не резидентов, облагаемых по ставке 30%, пополнится следующими доходами:

·        от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Ставка 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных резидентами в виде дивидендов (п.5 ст.224 НК РФ).

Ставка 13% устанавливается в отношении всех доходов, за исключением описанных выше (п.1 ст.224 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ с некоторых доходов

В связи с изменениями, внесенными в 1 часть Налогового Кодекса законом от 18.07.2011 №227-ФЗ, с 01.01.2012 года изменится порядок определения цены товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом от взаимозависимых организаций.

В новой редакции 1 части НК РФ появилась глава, посвященная взаимозависимым лицам. В связи с чем, для целей налогообложения НДФЛ доходов, полученных в натуральной форме в соответствии со ст.211 НК РФ, для определения цен будет использоваться статья 105.3 НК РФ, вместо 40 статьи кодекса.

В соответствии со ст.211 НК РФ, получение доходов в виде товаров, работ, услуг, иного имущества, признается доходами налогоплательщика, полученными им в натуральной форме.

В 2011 году:

Налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному статьей 40 НК РФ.

При этом:

·              Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п.1 ст.40 НК РФ).

·              Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам с взаимозависимыми лицами (п.2 ст.40 НК РФ).

·              В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п.3 ст.40 НК РФ).

В 2012 году:

Налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

При этом:

при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (п. 3 ст.105.3 НК РФ).

налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене (п. 3 ст.105.3 НК РФ).

в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм НДФЛ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке (п.6 ст. 105.3 НК РФ).

1.3 Удержание налога налоговым агентом и уплата в бюджет

Удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать сумму налога в течение 12 месяцев налоговый агент обязан в течение месяца сообщить об этом в налоговый орган

По трудовым доходам налог необходимо исчислять ежемесячно и перечислять не позднее дня фактического получения денежных средств в банке на выплату дохода. По другим доходам налог удерживается и перечисляется не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие филиалы и обособленные подразделения, - обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога по месту фактической работы своих работников (по месту своего расположения и по месту расположения филиалов и подразделений). Если сумма исчисленного и удержанного налога меньше 100 руб., то она присоединяется к следующим месяцам, но не позднее декабря текущего года. Налог исчисляется в целых рублях без копеек.

Основным документом, на основании которого уплачивается налог физическими лицами, является декларация по налогу на доходы физических лиц. Форма налоговой декларации и Инструкция по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц утверждены приказом МНС России от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366.

К числу физических лиц, обязанных представить по окончании налогового периода декларацию, относятся:

- лица, обязанные самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц;

лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять такую декларацию, вправе представить декларацию в налоговый орган по месту жительства для получения налоговых вычетов.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).

В общем случае налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшем налоговым периодом.

Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации заполняют декларацию формы № 3-НДФЛ; физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, заполняют декларацию формы № 4-НДФЛ.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

1.4 Методология бухгалтерского учета доходов физических лиц в целях налогообложения и удержаний

Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов.

На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости. [49 c.120]

На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых вычетов.

На основании этих документов заполняется Карточка доходов физического лица, являющаяся, первичным документом налогового учета.

В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС РФ от 22.12.2009 №ММ-7-3/708 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц». Справка о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся на основании налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.

Заполнение формы 2-НДФЛ производится в соответствии с правилами, изложенными в приложении к этой форме.

В ней отражаются:

вся сумма дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;

сумма предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;

сумма исчисленного и удержанного налога;

сумма налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;

сумма налога, переданного на взыскание в налоговый орган.

В листе 2 справки также указываются суммы выплаченные налогоплательщикам-резидентам за проданное имущество, находившееся в их собственности. Если показатель, предусмотренный справкой, отсутствует, то поле такого показателя не заполняется и не прочеркивается.

Все суммы, кроме сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Если в показателе отсутствуют копейки, то при заполнении справки на бумажном носителе в таком показателе после десятичной точки проставляют два нуля. Суммы налога на доходы отражают в целых рублях.

Справка по форме 2-НДФЛ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом или скреплять стиплером.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

«Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

«Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

«Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

, 51 - на сумму внесенных платежей;

«Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;

«Общехозяйственные расходы» - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ ООО «ДЖОУЛЬ»

.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия

ООО «Джоуль» занимается продажей продуктов питания. Компания стремится в предоставлении и удовлетворении потребностей населения Амурской области и Дальневосточного региона в качественных продуктах питания широкого ассортимента, получении прибыли и обеспечении персонала рабочими местами.

Основные усилия прилагаются к созданию мощной товаропроводящей сети, включающей: собственную розничную сеть, мелкооптовую систему и крупно оптовую систему.

Целями деятельности предприятия являются расширение рынка товаров и услуг, а так же извлечение прибыли.

Основными направлениями деятельности в настоящее время являются:

- торгово-закупочная деятельность;

осуществление оптовой, мелкооптовой, розничной торговли, открытие магазинов;

предоставление зданий и помещений в аренду;

коммерческая деятельность.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.

Основная деятельность предприятия - оптовая и розничная торговля продовольственной группой товара широкого ассортимента:

кондитерские изделия;

чай, кофе;

масложировая продукция;

плодово-овощная, мясная, рыбная консервация;

крупы;

йогурты;

сыры;

соки и напитки;

и др.

Компания располагает собственной производственно-складской базой, развитой торговой сетью, налаженными связями с крупнейшими поставщиками продуктов питания в регионе, а также клиентами по всей Амурской области. Предприятие расположено в посёлке Экимчан - административном центре Амурской области, по адресу ул. Текстильная, 47 строение 4. Оно имеет собственную производственно-складскую базу, 7 оптовых складов общей площадью 5000 кв.м., 3 розничных магазина, отдел доставки товара в розничные магазины города и по территории Амурской области. Торговые представители компании работают с большинством магазинов города (350 магазинов) и области (200 магазинов). На данный момент в пределах города и в городах-спутниках на территории Амурской области работают пятнадцать автотранспортных единиц. При том торговые представители обслуживают оптовые базы и мелкооптовые рынки города.

На сегодняшний день, на предприятии Сторожковой Н.С. наблюдается тенденция к увеличению числа торговых представителей и расширению деятельности в пределах области и в городах-спутниках.

Основная работа компании по реализации товара в регионе поставлена на продаже товара с оптовых складов. Реализация товаров торговыми представителями составляет 40 % от общей реализации продуктов питания. Стабильные цены, регулярность поставок, гибкая система скидок - это привлечение постоянных клиентов. Часть из них работает по договорам. Клиентам предоставляются единовременные и накопительные скидки. Кроме этого, предприятие предлагает клиентам: отсрочку платежа, бесплатную доставку товаров, рекламную поддержку.

Имеется хорошая рыночная репутация. Налажено деловое сотрудничество со многими поставщиками и покупателями.

Миссия предприятия заключается в предоставлении и удовлетворении потребностей населения г. Благовещенска в качественных продуктах питания широкого ассортимента, получении прибыли и обеспечении персонала рабочими местами.

Планы и перспективы фирмы можно сформулировать следующим образом:

- увеличение доли рынка;

создание мощной товаропроводящей сети, включающие собственную розничную сеть, мелкооптовую систему и крупно оптовую систему;

полное удовлетворение запросов клиентов.

Стоит отметить, что основной целью на данном этапе развития является увеличение конкурентоспособности. Кроме того, тактические цели можно определить как:

получение прибыли;

постоянный анализ потребителей, конъюнктуры рынка, конкурентов;

расширение ассортимента предлагаемых товаров;

снижение издержек фирмы;

завоевание конкурентных преимуществ;

рост объема продаж;

улучшение уровня организации торгово-технологических процессов.

Проанализируем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Джоуль», представленной в таблице 1. Данные составлены на основе финансовой отчетности.

Имущественный потенциал предприятия за три года увеличился более чем в 2 раза и на начало 2011 года составил 62,34 % от годового оборота (выручки). При этом рост выручки за аналогичный период значительно ниже роста имущественного потенциала.

Таблица 1. Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Джоуль» за 2009-2011гг.

Положительной тенденцией является снижение уровня себестоимости продукции, что объясняется снижением численности персонала и затратами на оплату труда. Так, в 2011 году численность персонала снизилась на 486 человек, а в 2010 году на 78 человек. Такое резкое снижение численности обусловлено расформированием подразделения предприятия.

Ежегодно предприятие получает прибыль. Уровень чистой прибыли, полученной за 2010 год в 10 раз превышает уровень 2010 и 2011 годов. Такая тенденция объясняется ростом объемов реализации и цен на производимую продукцию.

Так, можно сказать, что благодаря грамотному управлению и своевременному решению о реорганизации деятельности ООО «Джоуль» устойчиво на рынке, финансово независимо и деятельность его прибыльна, имеются предпосылки к росту имущественного потенциала на 2011 год.

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерия - самостоятельная структурная единица организации, которая осуществляет ведение статистического, оперативно-технического и бухгалтерского учета, и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения.

В соответствии с Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет его руководитель, который назначает главного бухгалтера организации. Главный бухгалтер несет ответственность за следующие операции на предприятии:

- формирование учетной политики;

-   контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций;

-   представление оперативной информации;

-   составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов предприятия.

В ООО «Джоуль» бухгалтерия подразделяется на ряд отделов.

Расчетный отдел бухгалтерии ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию, осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками, составляет отчетность по труду и заработной плате. Материальный отдел занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары.

Проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей. Отдел по учету сбытовых операций учитывает наличие и движение готовой продукции на складах и отделах сбыта. В этом отделе ведется учет продукции, ее реализации. Отдел ведет учет расчетов с покупателями, осуществляет контроль за правильностью и своевременностью платежей от них. Общий отдел бухгалтерии ведет учет всех остальных хозяйственных операций, составляет сводные и обобщающий документы, организует бухгалтерский архив.

Структура аппарата бухгалтерии представлена на схеме 1.

Схема 1 - Структура аппарата бухгалтерии ООО «Джоуль»

Бухгалтерский учет ведется с помощью автоматизированной программы бухгалтерского учета 1С: 7.7 Предприятие «Бухгалтерский учет».

В целом, работники бухгалтерии при ведении учета руководствуются учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета, разрабатываемой ежегодно. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета разрабатываются в одном документе разбивается на отдельные главы.

Все должностные обязанности Главного бухгалтера приводятся в должностной инструкции, с которой он знакомится при вступлении в должность.

В соответствии Законом РФ от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Формирование первичных учетных документов (платежных поручений, приходных и расходных ордеров, авансовых отчетов, накладных, ведомостей и т.д.) осуществляется с применением автоматизированных систем ведения бухгалтерского учета 1С: 7.7 Предприятие «Бухгалтерский учет».

Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает Руководитель Общества по согласованию с Главным бухгалтером.

Документы, по которым оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Требования Главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников.

Без подписи Главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Учетные регистры, формирующиеся в электронном виде, подлежат распечатке на бумажные носители по истечении отчетного месяца.

Бухгалтерская отчетность за 2011 год сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, а также в соответствии с учетной политикой предприятия, принятой на отчетный год.

Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Налоговый учет предприятия осуществляется с использованием средств вычислительной техники. Для формирования данных налогового учета формируются налоговые регистры.

В ООО «Джоуль» действует общая система налогообложения. Это система налогообложения, предусматривающая потенциальное взимание всех установленных законодательством РФ налогов, за исключением единого налога на совокупный доход и единого налога на вменённый доход для определенных видов деятельности.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ ООО самостоятельно включает в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета, либо Обществом ведутся самостоятельные регистры налогового учета.

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

При ведении налогового учета главный бухгалтер руководствуется таким основным документом как Налоговый Кодекс РФ, ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» 18/02, а также иными действующими нормативными документами по налогообложению.

Ответственность за организацию налогового учета, соблюдение законодательства несет руководитель предприятия.

Предприятие ООО «Джоуль» является плательщиком следующих видов налогов: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог, земельный и водный налоги, обязательные взносы.

В целях исчисления налога на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов. Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Установлено ведение раздельного учета для целей исчисления НДС по операциям реализации, подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам.

Уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС в ООО «Джоуль» производится ежемесячно.

Право подписи на счетах-фактурах, в соответствии с утвержденным перечнем должностных лиц, имеют генеральный директор, главный бухгалтер, заместители директора, начальники отделов, заместитель главного бухгалтера, старший бухгалтер по филиалу, старший бухгалтер по учету.

2.3 Аналитический и синтетический учет доходов физических лиц

В ООО «Джоуль» расходы по выплате доходов физическим лицам формируют объект для начисления удержаний и обложения НДФЛ:

- расходы по оплате труда по трудовым договорам;

расходы в виде безвозмездно переданного физическому лицу имущества;

расходы по выплате любых вознаграждений, помимо вознаграждений по трудовым договорам;

премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- расходы в виде сумм материальной помощи работникам;

расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

расходы на оплату надбавок к пенсиям, единовременное вознаграждение уходящим на пенсию ветеранам труда, дивиденды и т.д.;

расходы по доставке работников, за исключением случаев, когда доставка обусловлена технологическими особенностями или трудовыми договорами;

продажа товаров своим работникам по цене ниже рыночной (разница в цене);

расходы на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий или путешествий;

расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;

расходы на оплату посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

расходы на оплату физическим лицам подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;

расходы на оплату товаров для личного потребления;

проценты (денежная компенсация) за задержку выплаты заработной платы;

другие расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Также формируют объект обложения НДФЛ договоры, в соответствии с которыми физические лица получают доходы:

- от использования авторских и иных смежных прав;

от сдачи имущества в аренду;

от реализации имущества;

от реализации акций, иных ценных бумаг, долей;

от использования любых транспортных средств и т.д.

На всех физических лиц, получающих доход в ООО «Джоуль», заведены лицевые счета и налоговые карточки по форме № 1 НДФЛ, где указывается сумма дохода, период получения дохода (по месяцам) и производится кодировка этих доходов. Доход по каждому физическому лицу исчисляется нарастающим итогом за год. В этой же карточке отражаются налоговые вычеты по соответствующим кодам. В карточках указывается ИНН налогоплательщика, ФИО, адрес, паспортные данные. Карточка является документом налогового учета и одновременно документом аналитического бухгалтерского учета. Карточки систематизируются в бухгалтерии в установленном учетной политикой порядке по группам работников и (или) группам доходов и плательщиков НДФЛ.

Синтетический учет доходов, начисленных в пользу физических лиц в ООО «Джоуль» ведется на счетах расчетов:

сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитывается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда. При этом учитываются все виды оплаты труда, установленные федеральным законодательством и локальными актами организации: заработная плата, премии, вознаграждения по итогам года, доплаты за выполнение работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное, ночное время, в праздничные дни, пособия, пенсии работающим пенсионерам и прочие выплаты. Здесь же учитываются начисленные доходы учредителям - работникам организации.

Не все из перечисленных видов оплаты труда входят в облагаемый НДФЛ доход, поэтому на предприятии организован аналитический учет выплат и начислений, облагаемых и не облагаемых НДФЛ.

Налогооблагаемая база по НДФЛ формируется на основании облагаемых НДФЛ начислений, отражаемых по кредиту сч. 70, и выплат, отражаемых по дебету сч. 70. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, содержится в ст. 217 НК РФ.

При определении налоговой базы в ООО «Джоуль» учитываются все доходы работников, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

К таким доходам относят:

- заработную плату по трудовым договорам;

безвозмездно полученное имущество;

вознаграждения, помимо вознаграждений по трудовым договорам;

премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- материальная помощь;

доставка работников транспортом предприятия;

продажа товаров своим работникам по цене ниже рыночной (разница в цене);

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий или путешествий;

оплата занятий в спортивных секциях, кружках;

проценты (денежная компенсация) за задержку выплаты заработной платы;

Таким образом, по кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» формируется информация о налогооблагаемой базе по НДФЛ в виде следующих начислений:

- оплата труда, причитающаяся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (сч. 08, 44, 84, 91, 97, 99);

оплата труда, начисленная за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, - в корреспонденции со сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), налогооблагаемая база по оплате труда формируется и облагается НДФЛ в конце каждого месяца.

По дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» формируется налогооблагаемая база по НДФЛ в виде выплаченных доходов от участия в капитале организации ее работников.

При этом днем выплаты следует считать день передачи денежных средств как в наличной, так и безналичной формах, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщиков в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Информация о доходах, отраженная по дебету и кредиту сч. 70, прямо используется для формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ. Планом счетов организации предусмотрена корреспонденция по дебету сч. 70 и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДФЛ»). Этой корреспонденцией устанавливается прямая связь и зависимость между начисленным по сч. 70 доходом и начисленным по сч. 68 налогом на доходы физического лица.

Аналитический учет по сч. 70 ведется по каждому работнику.

Рассмотрим это на примере:

В феврале 2011 г. работнику ООО «Джоуль» Титаеву А. В. были начислены:

заработная плата за январь - в сумме 14800 руб.;

премия, предусмотренная Положением о премировании ООО «Джоуль», в сумме 2500 руб.;

Титаев А. В. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов работника составит:

+ 2500 = 17 300 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит:

(17 300 руб. - 400 руб.) х 13% = 2197 руб.

Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составит 2197 руб.

В феврале текущего года работнику было выплачено:

- 2197 = 15103 руб.

Бухгалтерия ООО «Джоуль» отразила данные операции на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 44 Кредит 70 - 14800 руб. - начислена заработная плата за февраль;

Дебет 44 Кредит 70 - 2500 руб. - начислена премия;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 2197 руб. - удержан налог на доходы с заработной платы и суммы премии;

Дебет 70 Кредит 50-1 - 15103 руб. - выплачена работнику заработная плата и премия за январь.

При расчете налога на доходы физических лиц доходы граждан уменьшаются на сумму стандартных налоговых вычетов. При этом если у работника есть дети, доход уменьшается сразу на два вычета: на работника и ребенка. Размер вычета на детей равен 1000 руб.

Стандартный налоговый вычет, который полагается каждому сотруднику (если он не имеет права на вычеты в размере 500 или 3000 руб.), составляет 400 руб. и предоставляется до того момента, пока доход работника не превысит 40 000 руб.

Рассмотрим это на примере.

Ежемесячная заработная плата работницы - 5 400 рублей. У нее трое детей. В течение 2011 года женщине были предоставлены стандартные налоговые вычеты. В размере 400 рублей за 7 месяцев - на саму сотрудницу. И по 1 000 рублей на каждого ребенка за 10 месяцев.Общая сумма вычетов за 10 месяцев 2011 года равна 32 800 рублям (400 руб. x 7 мес. + 1 000 руб. x 3 x 10 мес.).

В связи с поправками надо пересчитать вычеты. Разница за январь - октябрь составит 20 000 рублей (3 000 руб. - 1 000 руб.) x 10 мес.). Сумма вычетов за ноябрь с учетом перерасчета за прошлые периоды равна 25 000 рублям (20 000 руб. + 1 000 руб. x 2 + 3 000 руб.). Вычеты превышают зарплату сотрудницы за ноябрь (25 000 > 5 400). Так что НДФЛ удерживать не надо.

Кроме того, в ООО «Джоуль» иногда работники покупают по сниженным ценам товары прямо со склада.

Поэтому бухгалтерия облагает налогом разницу между ценой таких товаров, по которой организация их обычно продает сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил работник. С указанной разницы налог исчисляют по ставке 13%.

Рассмотрим это на примере.

В июле 2011 года работник Батурин Е. Н. приобрел уголь со склада предприятия по сниженным ценам.

тонна угля была продана по цене 800 руб./тонна.

Обычно ООО «Джоуль» реализует креветки по рыночной цене - 1500 руб./тонна Себестоимость 1 тонны - 600 руб.

Батурин Е. Н. в июле уже не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью товара, по которой он продан работнику, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям.

Эта разница составила:

(1500 руб./т. - 800 руб./т) = 700 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с работника, составит 91 руб. (700 руб. х 13%).

В учете ООО «Джоуль» были сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 800 руб. (1 т. х 800 руб./кг.) - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 50-1 Кредит 62 - 800 руб. - оплачен товар работником;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 600 руб. - списана себестоимость угля;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» -

,53 руб. (600 руб./т. х 18% : 118%) - начислен НДС исходя из рыночной стоимости товара;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 8,47 руб. (700 - 600 - 91,53) - отражена прибыль от продажи товара;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 91 руб. - начислен налог на доходы с материальной выгоды, полученной работником.

2.4 Отражение в бухгалтерском учете исчисленных и удержанных сумм

В ООО «Джоуль» бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76).

При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68-1 сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51).

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68-1.

В ООО «Джоуль» кроме того вменена оплата труда с предварительной выдачей аванса в денежной форме. Нюансы исчисления и удержания НДФЛ в этом случае в организации следующие.

Учитывая, что согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), то, соответственно, обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда возникает только в последний день месяца.

Если в течение указанного месяца работнику выдавался аванс в счет зарплаты за текущий месяц, то налог по данному авансу в момент выдачи не исчисляется (только по окончании месяца), и значит, в бюджет на момент выдачи аванса не перечисляется (а только после исчисления налога за месяц в целом).

На день выдачи аванса работнику в текущем месяце в учете предприятия делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 70 - К-т 50 - на руки сумма аванса (налог не исчисляется).

В последний день текущего месяца:

Д-т 20 (26, 44, 29) - К-т 70 - начислена заработная плата работнику организации, в т.ч. районный коэффициент (в т.ч. и выданный ранее аванс);

Д-т 70 - К-т 68 - сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13% (работнику к выдаче на руки причитается сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога и за минусом ранее выданного аванса).

В следующем месяце выдана зарплата работнику за прошедший месяц из кассы организации:

Д-т 70 - К-т 50 - на руки сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога и ранее выданного аванса.

В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты (или на следующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки):

Д-т 68 - К-т 51 - перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на зарплату работника (в т.ч. и с суммы ранее выданного аванса).

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Работнику 16 января 2011 г. из кассы организации был выдан аванс за январь в сумме 3000 руб. Налог с аванса не исчислялся и в бюджет не перечислялся.

января 2011 г. работнику за январь начислена зарплата в сумме 17000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 16600 руб. Сумма исчисленного налога с зарплаты за январь по ставке 13% составила 2158 руб. = (17000 руб. - 400 руб.) х 13%.

Работнику причитается к выдаче на руки 14 442 руб.

февраля 2011 г. ООО «Джоуль» получило с расчетного счета денежные средства на выдачу зарплаты за январь в сумме 823142 руб. В этот же день сумма налога в размере 2158 руб. была перечислена в бюджет.

.01.2011 г.

Дт 70 - Кт 50 - 3000 руб.

.01.2011 г.

Дт 44 - Кт 70 - 17000 руб.

.01.2011 г.

Дт 70 - Кт 68 - 2158 руб.

.02.2011 г.

Дт 68 - Кт 51 - 2158 руб.

.02.2011 г.

Дт 70 - Кт 50 - 14 442 руб.

Рассмотрим основные корреспонденции счетов по начислению и удержанию НДФЛ в ООО «Джоуль» за 2011 г. в табл. 2.

Таблица 2. Бухгалтерские записи по начислению и удержанию НДФЛ в ООО «Джоуль» за 2011 г.

Согласно ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо, являющееся или не являющееся налоговым резидентом) получил предусмотренные доходы, обязаны исчислить, удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц за счет любых выплачиваемых им денежных средств и перечислить указанную сумму налога в бюджет /1/.

При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (в т.ч. за счет остающейся в распоряжении организации чистой прибыли)

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со следующими статьями Налогового кодекса РФ:

) ст. 214.1 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги»;

) ст. 227 «Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами»;

) ст. 228 «Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога»:

исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;

по доходам, полученным из источников, находящихся за пределами РФ, физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

по другим доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

по доходам в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

При невозможности удержать исчисленную сумму налога предприятие обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога:

во-первых, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

во-вторых, для доходов, выплачиваемых в денежной форме - не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода;

в-третьих, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды - дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Вслед за налогом на доходы физических лиц производятся удержания из заработной платы по исполнительным документам, а затем - по инициативе администрации.

Исполнительными документами являются:

исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

судебные приказы;

нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

постановления судебного пристава-исполнителя.

В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором указаны причина и размер удержаний с работника.

Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам.

Удержание по исполнительному листу возможно только в том случае, если он содержит все обязательные реквизиты:

наименование суда, выдавшего лист;

номер судебного дела, по которому выдан лист;

дату принятия судебного решения об удержании денежных средств с работника;

изложение решения судебного органа;

дату вступления судебного решения в законную силу;

дату выдачи листа;

наименование должника и фамилия, имя, отчество лица, в пользу которого осуществляется взыскание.

Исполнительный лист подписывается судьей и заверяется гербовой печатью.

Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.

После того как исполнительный лист поступает на предприятие, он регистрируется и передается под расписку в бухгалтерию.

В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности.

Размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения).

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3-дневный срок:

выдана получателю из кассы организации;

переведена на банковский счет получателя;

выслана получателю по почте.

Расходы на перевод алиментов по почте оплачивает работник, который их уплачивает.

Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании:

исполнительного листа;

нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме.

Алименты удерживаются в следующем размере:

на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Так, работник ООО «Джоуль» Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере 25 % от дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад - 8000 рублей и надбавка за стаж работы - 2000 рублей).

. Определим сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Иванов имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1600 рублей (1600 рублей на дочь).

Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 рублей - 1600 рублей) x 13% = 1092 рубля.

. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 рублей - 1092 рубля = 8908 рублей.

. Определим сумму алиментов: 8908 рублей x 25% = 2227 рублей.

. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2227 рублей x 2% = 45 рублей.

Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2 227 рублей + 45 рубля = 2 272 рубля.

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

-6 «Расчеты по исполнительным листам»;

-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

. Отражение в бухгалтерском учете представлено в таблице 3

Таблица 3 Корреспонденция счетов по учету удержанных алиментов за май 2011 года

Работник предприятия в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб предприятию.

Трудовое законодательство предусматривает:

ограниченную материальную ответственность;

полную материальную ответственность.

Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов предприятия на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок работника, взыскание производится на основании приказа руководителя.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет, а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации. Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.

Так, работник отдела сбыта 05 мая 2011 года направлен в служебную командировку в пределах территории РФ сроком на 5 дней для проведения переговоров с потенциальным покупателем с целью заключения договора на продажу продукции. Из кассы выданы денежные средства на командировочные расходы - 6500 рублей.

По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения на пять суток в сумме 3278 рублей (включая НДС - 500 рублей), железнодорожные билеты на проезд к месту командировки и обратно стоимостью 2622 рубля (в том числе НДС - 400 рублей). Учтены также суточные за пять дней по установленным нормам - 500 рублей (в счете гостиницы сумма НДС выделена отдельной строкой, выдан счет-фактура за услуги гостиницы, в железнодорожных билетах НДС выделен отдельной строкой). Итого: 6400 рублей. Договор с покупателем был заключен. Задолженность работника по невозвращенным подотчетным средствам - 100 рублей (6500 рублей - 6400 рублей) удерживается из его заработной платы. Оклад работника составляет 10 000 рублей.

Корреспонденция счетов по удержанию задолженности представлена в таблице 4

Таблица 4

Учет удержаний по невозвращенным подотчетным средствам

Работнику организации 1 марта выдан заем в сумме 50 000 рублей сроком на три месяца под 6 % годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа 31 мая. Сумму займа работник вносит в кассу организации, а сумма процентов удерживается из его заработной платы. Ежемесячный оклад работника - 10 000 рублей. Ставка рефинансирования <http://klerk.ru/reference/glossary/?40496>, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 14%.

Рассчитаем сумму материальной выгоды в порядке, приведенном выше:

. Определим сумму процентной платы за пользование заемными средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России:

С1 = Зс х Пцб х Д/366,

где Зс = 50 000 рублей, Пцб = ? * 14% = 10,5 %, Д = 31 + 30 + 31 = 92.

С1 = 50 000 рублей х 10,5% х 92 / 366 = 1319, 67 рубля.

. Определимсумму процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа: С2 = 50 000 рублей х 6% х 92 / 366 = 754, 10 рубля.

. Рассчитаем сумму материальной выгоды: Мв = С1 - С2 = 1319, 67 рублей - 754, 10 рубля = 565,57 рубля.

. Рассчитаем сумму налога при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды: НДФЛ = 565,57 рубля х 35% = 198 рублей.

В бухгалтерском учете учет выданных займов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открывается субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выдача займа отражается по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (субсчет 50-1 - при выдаче ссуды наличными; кредит счет 51 - при безналичной форме выдачи денежных средств). Суммы процентов списываются в состав прочих операционных доходов (дебет субсчета 73-1, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

По мере погашения задолженности суммы, учтенные по дебету субсчета 73-1, подлежат списанию. Корреспонденция счетов представлена в таблице 5.

Таблица 5. Учет удержаний по предоставленным кредитам

Ответственность за законность, полноту и своевременность всех видов удержаний из заработной платы, а также за своевременное и правильное перечисление удержанных сумм по принадлежности возлагается на директора ЗАО «Агрофирма АНК» и главного бухгалтера.

Удержания из зарплаты налогов в бюджет, по исполнительным листам в пользу третьих лиц, зачисление в депозит своевременно не выданной зарплаты - в журнале-ордере №8, а также ведется регистр по расчету зарплаты и взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование.

2.5 Порядок формирования налогооблагаемой базы НДФЛ при расчетах с персоналом по прочим операциям

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предприятие использует для отражения всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Для целей учета НДФЛ используется информация, обобщенная на субсчетах 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам».

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам. Заем может быть выдан как в денежной, так и в натуральной форме (имуществом, продукцией, товарами). Налогооблагаемая база по НДФЛ формируется на основании начислений, отражаемых по дебету субсчета 73-1 на аналитическом счете «Расчеты по процентам, начисленным по предоставленным займам» в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»). Но информация об этих начислениях используется бухгалтером при подсчете налогооблагаемой базы не напрямую, а косвенно, поскольку данный вид дохода имеет ряд особенностей.

Доходом налогоплательщика считается материальная выгода в виде полученной экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.

Если работник получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплатить самостоятельно при подаче в налоговую инспекцию декларации о доходах за прошедший год.

Однако работник может поручить уплату налога организации. В этом случае оформляет нотариально заверенную доверенность. В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника.

Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:

) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по займу.

Вне зависимости от условий договора налоговое законодательство предписывает определять доход налогоплательщика, получившего заем от организации, по методу начисления, т.е. не позднее последнего дня каждого месяца пользования займом.

Поскольку Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрена корреспонденция сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», в учетной политике предприятия указанная корреспонденция отражена в рабочем Плане счетов следующим образом: с использованием записи по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет «Расчеты с персоналом по прочим удержаниям НДФЛ», аналитический счет «Прочие удержания НДФЛ с дохода, полученного в виде экономии на процентах»).

С суммы материальной выгоды налог удерживается по ставке 35%, за исключением экономии на процентах по займу, который получен на строительство или покупку жилья. В этом случае налог рассчитывается по ставке 13%.

Например, 1 июля 2011 года ООО «Джоуль» предоставило своему работнику В. Н. Киренцову заем в сумме 150 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору о предоставлении займа, Киренцов должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 10% годовых.

В июле 2011г. ставка рефинансирования Банка России составляет 10,5% годовых.

В 2011 году - 366 календарных дней. При этом:

в июле - 31 календарных дней;

в августе - 31 календарный день;

в сентябре - 30 календарных дней.

Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет ООО «Джоуль» на основании доверенности, выданной Киренцовым В. Н..

Работник должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме:

000 руб. х 6% : 12 мес. = 750 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России в июле 2011 года, составит:

000 руб. х 2/3 х 10,5% х 31 дн. : 366 дн. = 889.34 руб.

Сумма материальной выгоды работника за июль составит:

.34 - 750 = 139.34 руб.

С материальной выгоды, полученной работником в июле, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

.34 руб. х 35% = 48.77 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России в августе 2011 года, составит:

000 руб. х 2/3 х 10,5% х 31 дн. : 366 дн. = 889.34 руб.

Сумма материальной выгоды работника за август составит:

.34 - 750 = 139.34 руб.

С материальной выгоды, полученной работником в августе, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

.34 руб. х 35% = 48.77 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России в сентябре 2011 года, составит:

000 руб. х 2/3 х 10,5% х 30 дн. : 366 дн. = 860.66 руб.

Сумма материальной выгоды работника за сентябрь составит:

.66 - 750 = 110.66 руб.

С материальной выгоды, полученной работником в сентябре, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

.66 руб. х 35% = 38.73 руб.

На субсчете 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам» отражаются расчеты с работниками организации по страховым выплатам, начисленным в соответствии с договорами личного (обязательного и добровольного) страхования. Налогооблагаемая база по НДФЛ формируется при отражении выплат в пользу работников организации по дебету субсчета 73-3 и кредиту счетов учета денежных средств. При этом днем выплаты считается день передачи денежных средств как в наличной, так и безналичной формах, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщиков в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Но информация об этих выплатах не используется бухгалтерией ООО «Джоуль» для прямого формирования величины налогооблагаемой базы по НДФЛ без дополнительных расчетов и корректировок.

Доходом налогоплательщика в данном случае считается доход в виде страховых выплат работнику. Порядок определения налогооблагаемой базы по этим доходам определен ст. 213 НК РФ.

В бухгалтерском учете начисление дохода в пользу работника организации производится на основании условий договора со страховщиком. При этом могут быть заключены три основных вида договоров страхования. Все без исключения начисленные по этим договорам выплаты отражаются по дебету субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту субсчета 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам».

2.6 Совершенствование учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц в организации

Бухгалтерия ООО «Джоуль» по разным причинам допускает те или иные нарушения, предъявляемые действующим законодательством, в первую очередь Налоговым кодексом РФ, к организации учета налоговой базы и суммы начисленного НДФЛ.

Недостатки в учете налоговой базы можно свести к следующим положениям.

На предприятии отсутствуют полные тексты методических инструкций, в деталях разъясняющих все особенности применения действующего законодательства по НДФЛ. Под предлогом малой численности бухгалтерского персонала, перегруженного другими учетно-аналитическими работами, индивидуальные налоговые карточки, введенные в действие пять лет назад, на предприятии до момента проверки по существу оказались заполненными не полностью.

Беседа с бухгалтерскими работниками предприятия по разным аспектам налогового учета показали, что они знакомы с правилами начисления, удержания и уплаты НДФЛ лишь в общих чертах. При этом у них, как можно было понять, сложилось мнение о том, что НДФЛ не представляет особой сложности и потому якобы не требует большой тщательности и осторожности в ходе выполнения различных процедур по учету налогооблагаемой базы.

В 2011 году датой начисления НДФЛ, как в прежние годы, считали не день фактической выдачи заработной платы работникам, а день ее начисления. Между тем, в соответствии с Налоговым кодексом, датой получения дохода считается дата выплаты дохода физическому лицу либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме, то есть налоговая база должна определяться с использованием кассового метода. Правда, в данном случае предприятие не ущемляло интересов бюджета.

Один из работников предприятия приобрел туристическую путевку. При этом предприятие возместило ему половину ее стоимости, исходя из трудовых заслуг работника. Однако и в этом случае требовалось учесть соответствующую сумму в составе доходов данного работника, чего сделано не было.

Дети двух работников предприятия обучаются на коммерческой основе за счет предприятия в вузах. Оплата за обучение произведена (производится) за счет средств предприятия под предлогом того, что с обучающимися заключены договора об их последующей работе (по окончании учебы) в данной организации. Предприятие имело право так поступить, но по закону должно было учесть оплату за обучение членов семей соответствующих работников в составе их совокупного облагаемого дохода.

Типичные ошибки и нарушения в ООО «Джоуль» являются следующие:

применение стандартных налоговых вычетов при отсутствии заявления на его предоставление;

включение в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ всей суммы материальной помощи.

Методические основы налогообложения, как можно заключить из изучения различных работ по этой проблеме, легче всего излагаются и усваиваются с помощью блок-схем, наглядно и в компактной форме отражающих сложные взаимосвязи налоговых правоотношений. На основе анализа главы 23 Налогового кодекса, а также с учетом современной литературы по налогообложению, при подготовке выпускной квалификационной работы разработана и предложена бухгалтерии организации блок-схема. Она передает все многообразие нормативно-законодательных положений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому с работников предприятия.

Для совершенствования учета расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Джоуль» в связи с постоянно изменяющимися нормативами можно подписаться на ИТС (информационное технологическое сопровождение) - диск с правовой базой данных «Гарант» с методическими рекомендациями специалистам по работе с 1С, периодические издания. При подписки на этот диск снижается затраты на обслуживание 1С, а также расходы на обучение персонала. Эффективность установки новой версии программы представлена в таблице 6.

Таблица 6. Расходы предприятия по внедрению и обслуживанию «1С:Бухгалтерия 8:0» при наличии ИТС и без него

Так как в ИТС есть правовая база, то предприятие может отказаться от правовой базы «Гарант», оставив лишь «Консультант Плюс» и «Кодекс». Тем самым, Общество экономит на правовой базе 480 000 рублей. Также идет экономия на услугах специалиста по обучению персонала, так как с помощью диска ИТС сотрудники могут обучаться программе, не отходя от своих рабочих мест и самостоятельно без помощи специалиста. Программа значительно сокращает временные затраты бухгалтерии на составление налоговой отчетности:

) решает задачи автоматического ведения регистров налогового учета, получения налоговой отчетности и заполнения налоговой декларации. Аналитические регистры модуля содержат всю необходимую детальную информацию о проводимых операциях и имущественных объектах налогообложения;

) имеет справочник данных, позволяющий в произвольном количестве независимых разрезов анализировать доходы и расходы в налоговом учете;

) предоставляет возможность обращения к отчету реестра первичных документов, что обеспечивает "прозрачное" ведение учета;

) предусматривает автоматизированное формирование декларации по налогу на прибыль и различных аналитических ведомостей.

3. организация налогообложения доходов физических лиц в налоговом учете

3.1 Организация налогового учета на предприятии по налогу на доходы физических лиц

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов и расходов, учитываемых в порядке, определенным НК РФ и другими нормативными актами по налогообложению.

Впервые определение налогового учета дано в ст. 313 НК РФ в отношении налога на прибыль:

«Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим кодексом» /1/.

Основными задачами налогового учета являются:

1)формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

2)обоснование применяемых льгот и вычетов;

3)формирование полной и достоверной информации об определении размера налоговой базы отчетного (налогового) периода;

4)обеспечение раздельного учета при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

5)обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

В ООО «Джоуль» налоговый учет в соответствии с требованиями налогового законодательства необходимо организовать в отношении НДФЛ согласно гл. 23 НК РФ, ст. 210.

Таким образом, при организации в бухгалтерии расчетных операций по налогу на доходы физических лиц необходимо наряду с выполнением необходимого перечня бухгалтерских задач выполнить комплекс требований по обеспечению задач налогового учета.

Основные требования по организации налогового учета

ООО «Джоуль» должно самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положение в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем предприятия.

Данные налогового учета должны основываться на:

а)      первичных документах (включая справку бухгалтера);

б)      аналитических регистрах налогового учета;

в)      расчете налоговой базы.

Рассмотрим каждую из этих позиций более подробно.

Согласно п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если составлены по форме, оговоренной в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, формы которых не предусмотрены в альбоме, составляются организацией самостоятельно и должны иметь следующие реквизиты:

·  наименование документа;

·  дата составления;

·  наименование организации, от имени которой составлен документ;

·  содержание хозяйственной операции;

·  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

·  наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

·  личные подписи указанных лиц.

Аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и отражаются в приложениях к учетной политике для целей налогообложения.

Аналитические регистры должны обязательно содержать следующие реквизиты:

·  наименование регистра;

·  период (дату) составления;

·  измерители операции в натуральном и денежном выражении;

·  наименование хозяйственных операций;

·  подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Вследствие того, что на практике данные бухгалтерского и налогового учета расходятся, предприятию целесообразно вести налоговый учет по разным счетам внесистемно. Например, на субсчете 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам» отражаются расчеты с работниками организации по страховым выплатам, начисленным в соответствии с договорами личного (обязательного и добровольного) страхования.

Налогооблагаемая база по НДФЛ формируется при отражении выплат в пользу работников организации по дебету субсчета 73-3 и кредиту счетов учета денежных средств. При этом днем выплаты следует считать день передачи денежных средств как в наличной, так и безналичной формах, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщиков в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Но информация об этих выплатах не может быть использована для прямого формирования величины налогооблагаемой базы по НДФЛ без дополнительных расчетов и корректировок.

Доходом налогоплательщика в данном случае считается доход в виде страховых выплат работнику. Порядок определения налогооблагаемой базы по этим доходам определен ст. 213 НК РФ.

В бухгалтерском учете начисление дохода в пользу работника организации производится на основании условий договора со страховщиком. При этом могут быть заключены три основных вида договоров страхования. Все без исключения начисленные по этим договорам выплаты подлежат отражению по дебету субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту субсчета 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам».

В налоговом же учете выплаты и начисления по каждому из этих видов договоров учитываются по-разному. Рассмотрим состав трех видов договоров страхования и особенности их отражения при формировании налогооблагаемой базы по НДФЛ:

1)      обязательное и добровольное долгосрочное страхование, в том числе:

·  обязательное страхование;

·  добровольное долгосрочное (на срок не менее пяти лет) страхование жизни и возмещения вреда жизни, здоровью и медицинских расходов;

·  добровольное пенсионное страхование;

·  добровольное пенсионное обеспечение.

Страховые выплаты в полном объеме освобождаются от налогообложения, если выплачиваются в связи с наступлением соответствующих страховых случаев (наступлением пенсионных оснований);

2)      добровольное краткосрочное страхование, в том числе добро вольное страхование жизни по договорам, заключенным на срок менее пяти лет.

Для определения налоговой базы необходимо осуществить специальный расчет, аналогичный тому, что применяется для определения материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам.

3)      добровольное долгосрочное страхование в случае досрочного прекращения, в том числе:

·  добровольное долгосрочное страхование жизни в случае расторжения договора до истечения пятилетнего срока его действия;

·  добровольное пенсионное обеспечение в случае расторжения договора до истечения пятилетнего срока его действия. Выплаты, полученные налогоплательщиками, не подлежат налогообложению в пределах уплаченных страховых взносов.

Таким образом, в налоговом учете следует отразить только выплаты, полностью или частично подлежащие включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ. Для этого необходимо организовать специальный аналитический учет на счетах бухгалтерского учета или специальный внесистемный (без применения двойной записи) налоговый учет, основанный на составлении бухгалтерских справок и налоговых регистров. Рассмотрим на примере расчет налогооблагаемой базы НДФЛ по страховым выплатам в налоговом учете и предложим форму налогового регистра для учета НДФЛ по страховым выплатам.

Сумма страховой выплаты составляет 5000 руб. Сумма единовременно внесенных страховых взносов работником - 1000 руб. Ставка ЦБ РФ на момент заключения договора - 10,5% годовых.

Период времени с момента внесения страхового взноса и до момента осуществления страховой выплаты - 4 года.

Сумма, на которую увеличивается сумма внесенных страховых взносов 420 руб. (1000 руб. х 0,105 х 4 года = 420 руб.).

Сумма, не учитываемая при налогообложении - 1420 руб. (1000+420)

Налогооблагаемая база: 3580 руб. (5000 - 1420).

Подлежит удержанию с физического лица налог - 1253 руб. (3580 х 0,35).

Налоговый регистр для учета НДФЛ по страховым выплатам будет иметь следующий вид:

Регистр учета налога на доходы физических лиц по страховым выплатам

Налогоплательщик ООО «Джоуль»

ИНН 2801113345

Налоговый период 01.01.2011 г. - 31.12.2011 г.

Фамилия, имя, отчество сотрудника А.А.В.

Дата рождения 18.07.1982

Ответственный за составление регистра__________________

Информация о доходах, отраженная по дебету и кредиту сч. 70, прямо используется для формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ.

Для ООО «Джоуль» можно также предложить общую форму аналитического налогового регистра для учета налога на доходы физических лиц:

Регистр учета налога на доходы физических лиц

Налогоплательщик ООО «Джоуль»

ИНН 2801113345

Налоговый период 01.01.2011 г. - 31.12.2011 г.

Фамилия, имя, отчество сотрудника А.А.В.

Дата рождения 18.07.1982

Ответственный за составление регистра___________________

Таким образом, при использовании данных налоговых регистров у предприятия будет систематизироваться информация по каждому сотруднику в аналитике для контроля правильности исчисления НДФЛ.

И по окончании года данные этих регистров по каждому сотруднику предприятие сможет использовать для заполнения деклараций и справок 2-НДФЛ.

3.2 Порядок составления налоговой отчетности по НДФЛ

Первичный документ налогового учета - налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) (налоговая карточка). Налоговые карточки согласно п. 1 ст. 230 НК РФ обязаны вести все организации и индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты физическим лицам и удерживают с них НДФЛ (т.е. все налоговые агенты). В ООО «Джоуль» они ведутся персонально по каждому физическому лицу.

В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные работником в налоговом периоде, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не подлежащие налогообложению доходы в налоговой карточке не отражаются.

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания при заполнении налоговой карточки не учитываются.

В налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Налоговая база и суммы налога рассчитываются без учета доходов, которые работник одновременно получил от других налоговых агентов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%. В случае определения налоговой базы по доходам нерезидента стандартные налоговые вычеты не предоставляются.

Если право на тот или иной вычет возникает не с начала года (например, работник работает на предприятии не с начала года или дата рождения ребенка позже января текущего года), стандартные вычеты предоставляются, начиная с месяца возникновения такого права.

В строке «Налоговая база (С начала года)» указывается сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком, подсчитанная нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как разность показателей «Общая сумма доходов за минусом вычетов (С начала года)» и «Стандартные налоговые вычеты (Общая сумма с начала года)».

Код дохода в зависимости от вида проданного имущества выбирается из справочника 2 «Виды доходов».

По окончании налогового периода определяется общая сумма выплат по каждому коду дохода. Информация обо всех произведенных выплатах, представляется в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налогового агента.

В случае необходимости проведения перерасчетов за любые из трех предшествующих налоговых периодов они производятся за каждый год в соответствии с имевшимся на тот период налоговым законодательством и в формах отчетности, действовавших в том периоде.

По значениям в итоговой строке определяется общий долг по налогу за работником или предприятием как разность общей суммы исчисленного налога и общей суммы удержанного и переданного на взыскание налога.

Сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях заполняются по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица». Форма справки, а также порядок представления сведений на магнитных носителях в 2010 гг. утверждены МНС России Приказом от 31.10.2003 г. №БГ-3-04/583. В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных ООО «Джоуль» работнику, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного налоговым агентом НДФЛ.

Форма 2-НДФЛ заменила «Справку о доходах физического лица», приведенную в приложении 3 к Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. № 35.

Форма 2-НДФЛ используется налоговыми агентами в следующих случаях:

при подаче в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за отчетный налоговый период;

при выдаче физическим лицам по их заявлению справок о доходах и суммах удержанного с этих доходов налога. Эти справки физические лица вправе приложить к налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства для получения социальных и имущественных вычетов по окончании отчетного года;

при сообщении в налоговые органы сведений о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика. Эти сведения юридические лица могут передавать в налоговый орган на бумажных носителях.

Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц, полученных в отчетном году, предприятие представило в налоговый орган не позднее 1 апреля 2012 года. Сведения по указанной форме подавались через коммуникационные каналы связи (на предприятии установлена система «Контур-Экстерн»). Справки заполняются машинописным текстом, исправления в справке не допускаются.

При предоставлении в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ предприятие формировало сопроводительный реестр, а подтверждение полученных справок налоговым органом сопровождалось соответствующими протоколами.

Данные для составления формы 2-НДФЛ брались из налоговой карточки формы 1-НДФЛ.

ООО «Джоуль» отражала в справках следующую информацию:

а) всю сумму дохода, полученного работником в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;

б) сумму предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;

в) сумму исчисленного и удержанного налога;

г) сумму налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;

д) сумму налога, переданного на взыскание в налоговый орган.

В справках также указывались суммы дохода, по которым в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлена необлагаемая величина в размере 2000 рублей, с указанием месяца, в котором был выплачен такой доход. Если предприятие выплатило физическому лицу в течение календарного года более чем один вид дохода, по которому предусмотрено освобождение от налогообложения в размере 2000 рублей, то в листе 2 справки бухгалтер указывал сумму дохода по каждому основанию и месяц, в котором такой доход был выплачен.

В листе 2 справки также указывались суммы, выплаченные налогоплательщикам-резидентам за проданное имущество, находившееся в их собственности.

Важно отметить, что при перерасчете налога на доходы за предшествующие налоговые периоды (календарные годы) ООО «Джоуль» представляет в налоговый орган новую справку взамен старой, которая представлялась за прошлый налоговый период. При оформлении новой справки ей присваивается новый номер, а также указывалась новая дата составления справки.

Если показатель, предусмотренный справкой, отсутствует, то поле такого показателя не заполняется и не прочеркивается.

Все суммы, кроме сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Если в показателе отсутствуют копейки, то при заполнении справки на бумажном носителе в таком показателе после десятичной точки проставляют два нуля. Суммы налога на доходы отражают в целых рублях.

Справка по форме 2-НДФЛ изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом или скреплять степлером.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в России под влиянием динамично развивающихся процессов создания современных экономических отношений требования к возникновению налоговых обязательств и организации их учета, качеству учетной и отчетной информации хозяйствующего субъекта, необходимой как для эффективного управления предприятием, так и для своевременного, полноценного налогового планирования, претерпевают значительные изменения. Это происходит под влиянием совокупности факторов, основным из которых выступает приведение российского учета и отчетности в соответствие с международными стандартами.

Объектом исследования является ООО «Джоуль» Финансовое состояние предприятие характеризуется увеличением неплатежеспособности.

В ходе изучения организации учета налога на доходы физических лиц в бухгалтерии предприятия на всех физических лиц, получающих доход в ООО «Джоуль», заведены лицевые счета и налоговые карточки по форме № 1 НДФЛ, где указывается сумма дохода, период получения дохода (по месяцам) и производится кодировка этих доходов. Доход по каждому физическому лицу исчисляется нарастающим итогом за год. В этой же карточке отражаются налоговые вычеты по соответствующим кодам. В карточках указывается ИНН налогоплательщика, ФИО, адрес, паспортные данные. Карточка является документом налогового учета и одновременно документом аналитического бухгалтерского учета. Карточки систематизируются в бухгалтерии в установленном учетной политикой порядке по группам работников и (или) группам доходов и плательщиков НДФЛ.

Синтетический учет доходов, начисленных в пользу физических лиц в ООО «Джоуль» ведется на счетах расчетов: сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; сч. 75 «Расчеты с учредителями»; сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В целях повышения эффективности ведения учета на предприятии необходимо организовать специальный аналитический внесистемный налоговый учет, основанный на составлении налоговых регистров, формы которых разработаны в выпускной квалификационной работе.

Таким образом, цель выпускной квалификационной работы - изучение на примере предприятия порядка организации учета НДФЛ, раскрытие сущности, основных элементов, порядка исчисления налога, а также предложение путей совершенствования учета НДФЛ достигнута, задачи, поставленные для достижения данной цели решены.

налог заработный агент отчетность

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.   Гражданский кодекс РФ. Часть вторая (принят Государственной Думой 22.12.95 г.) с изм. на 6 декабря 2011 года.//Справочно-правовая система «Гарант»

2.      Гражданский кодекс РФ. Часть первая (принят Государственной Думой 21.10.96 г.) с изм. на 6 декабря 2011 года. .//Справочно-правовая система «Гарант»

.        Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный Закон от 5.08.00 г. № 117-ФЗ с учетом изменений, внесенных до 05.04.2011.//Справочно-правовая система «Гарант»

.        Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Федеральный Закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ с учетом изменений, внесенных до 05.04.2011.//Справочно-правовая система «Гарант»

.        Трудовой кодекс РФ (принят Государственной Думой 21.12.01 г № 197-ФЗ) с изменениями на 15 декабря 2011 года. .//Справочно-правовая система «Гарант»

6.   Федеральный закон О бухгалтерском учете: от 06.12.2011 № 402-ФЗ

7.   ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» утверждено Приказом Министерства Финансов №106н от 6 октября 2008 г. Вступил в силу с 1 января 2009 года. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144)

8.      ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6.05.99 г. № 33н (с изменениями от 8 ноября 2010 г.)

.        ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н) (ред.от 08.11.10).

.        ПБУ 4/98 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6.07.99 г. № 43н (с изменениями от 8 ноября 2010 г.).

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010).).

.        Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями внесенными приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н)

13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

14. Инструкция «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности» (приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 12.11.96 г. № 97 с изм. от 19.09.2009)

15.    Акимова В.М. Налогообложение//Главбух, 2010, № 2 65 c .

.        Баканов М.И., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет - М.: Финансы и статистика, 2009 - 325 с.

.        Бердникова Т.Б. Налогообложение. Учебное пособие - М.: ИНФРА, 2012 218 с.

.        Бухгалтерский и налоговый учет (Л.И.Албегова, Л.Д.Алябьева, Л.И.Курбатова и др.; под. ред.Р.Е.Лещинера, М.А.Саркисова) - М.: Энергоатомиздат, 2012 - 342 с.

.        Бухгалтерский учет. Кондраков Н.П. - М.: ИНФРА - М, 2009 - 647 с.

20. Буянова М.О., Гусов К.Н. и др. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (под ред. Гусова К. Н.).7-е изд., перераб. и доп. - "Проспект", 2009 г.

.     Газарьян А.В. //Бухгалтерский учет, 2010, № 6, с.54.

22.    Данилевский Ю.А. Практика бухгалтерского учета //Финансовая газета. - 2011. - №5. - С.4-9.

23. Иванов И.С. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2011,- № 5

24. Кирилишин И.М. Расчеты по командировкам. Анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций// Главбух - 2011 - № 9

25. Кислов Д.В. Расчеты с подотчетными лицами. - М.: Вершина, 2012 104 с.

26. Клонотовская С.Г., Чепуренко А.В. Актуальные вопросы учета и налогообложения расходов по загранкомандировкам// Главбух -2010 - № 8

27. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Распределение прибыли организации // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет», 2011, № 4.

.     Командировочные расходы./ Г.А. Кузнецова. - М.: ПРИОР, 2012.-192 с.

29.    Командировочные расходы./ И.А. Лебедева.- М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 2009.-144 с.

.        Командировочные расходы: учёт и налогообложение. // Г.Н. Суханова. - Бухгалтерский учёт. - 2011. - № 9. - стр. 14-19

.        Командировочные расходы: учёт и налогообложение. // Г.Н. Суханова. - Бухгалтерский учёт. - 2010. - № 9. - стр. 14-19

32. Консультант Бухгалтера, 2011 № 1 (102), с.106, 113.

33.    Луговой В.А. Оплата труда: бухучет и расчеты - М.: изд-во «Бухучет», 2009 - 532 с.

34. Майорова Л.В. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2011, -№ 1

35. Максимова Л.Н. Типичные нарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами// Главбух - 2012 - № 9

36. Материальная ответственность работников за ущерб, причинённый предприятию. // Г.Г. Шулева. - Главбух. - 2010. - № 5. - стр. 74-81

38.    Налогообложение. Учебник для ВУЗов (В.И.Подольский., Г.Б.Подоляк., А.А.Савин., Л.В.Сотникова; под ред. проф. В.И.Подольского) - М: Аудит, ЮНИТИ, 2009 - 543 с.

.        Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2011, № 3.

.        Орлова Е.В. Перечисляем зарплату на пластиковые карты //"Российский налоговый курьер", 2010, № 13-14

.        Петров А.Ю. Развитие аудита в России //Бухгалтерский учет, 2011, № 5, С. 13-18.

42. Погодина Г.В. Командировка: Оформление, возмещение расходов, налогообложение. - М.: СУИ, 2012. - 126 с.

.     Расчёты по командировкам: анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций. // И.М. Кирилишин. - Главбух. - 2011. - № 9. - стр. 56-65

44.    Расчёты по командировкам: анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций. // И.М. Кирилишин. - Главбух. - 2011. - № 9. - стр. 56-65

.        Расчеты с подотчетными лицами: Учебник вузов / А.Я Аврашков, В.В. Адамчук, О.В. Антонова и др.; Под ред. Проф. В.Я Горфинкеля, проф. В.А. Швандара.- 2-е издание переработ. и доп.- М.: Банки и биржи, ЮНТИ, 2012.- 742 с.

46. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2009 - 642 с.

47.    Сафронова Н.А. Налогообложение: Учебник / Под ред. Проф. Н.А. Сафронова.- М: «Юристъ», 2009.- 584 с.

.        Семина И.В. Зарплатный пластик // "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 1

.        Середа К.Н. Расчет заработной платы: Справочник бухгалтера / К.Н. Середа. - Ростов н/Д: Феникс, 2012. - 352 с.

.        Скляренко В.К. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебник / В.К. Скляренко, В.М. Прудников.- М: ИНФРАМ-М, 2012.- 528с. - (высшее образование).

51. Сотникова Л. Аудит хозяйственных операций: методы и процедуры// Аудит и налогоообложение - 2011 - № 8

52.    Талье И.К и др. Операции по счетам 71 и 73 - М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 2012. - 112 с.

53. Толмачев И.А. Командировочные расходы: особенности оформления, учета и налогообложения. - (2-е издание, переработанное и дополненное). - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2012 г. - 332 с.

54.    Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. - М.: Омега-Л, 2010. - 882 с.

.        Тюленева Н. Эффективность труда и эффективность бизнеса Человек и труд.- 2011.- № 1.- С.61.

56. Учёт командировочных расходов. А.В. Петров. - Главбух. - 2011. - № 5. - стр. 4-11

.     Фатхутдинов Ф.А. Налогообложение Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2010.- 672 с.- (Серия «Высшее образование»).

58.    Холоднова В.А.. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2011, -№ 4

.        Шеремет Н.М., Сайфулин Р.С. Бухгалтерский учет и налогообложение - М.: ИНФРА - М., 2009 - 328 с.

.        Шишкоедова Н.Н. Учет расчетов с персоналом: Расчеты с подотчетными лицами и расчеты по прочим операциям. - М.: Вершина, 2009. - 192 с.

.        Щадилова С.Н. Расчет заработной платы на предприятиях всех форм собственности: Практическое руководство. Издание 4-е, перераб. и доп. - М.: изд-во «Дело и Сервис», 2012 - 532 с.

.        Юрганова Е., Тычинская Ж. Управленческий труд: оценка, мотивация, стимулирование. Повышение квалификации персонала - оценка эффективности // Человек и труд.- 2011.- № 2.- С.73-77.