оценка правильности отражения сумм по другим строкам декларации; использования ставок налога; правильности и обоснованности применения налоговых льгот
Основной этап.
На основном этапе аудитор, используя метод прослеживания, обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.
После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать показатели прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.
Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам сначала следует изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.
После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.
Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.
На основании протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Заключительный этап.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. Конечный финансовый результат - прибыль (убыток) организации - формируется за счет финансовых результатов от видов деятельности, организованных на предприятии.
Рассмотрим этапы проверки операций по учету финансовых результатов от видов деятельности более подробно.
Проверка операций по учету финансовых результатов от видов деятельности.
Объекты аудита финансовых результатов в части доходов представлены в табл. 1.
Таблица 1 - Объекты аудита доходов организации
ПоказателиФормы отчетности, в которых приведен показатель, номер строкиНаименованиеНомер счетаФорма № 1Форма №2Доходы от обычных видов деятельности: выручка от реализации продукции, работ, услуг, товаров90010Операционные доходы: проценты к получению91-091Операционные доходы: доходы от участия в других организациях91-092Прочие операционные доходы91-099Внереализационные доходы91-130Расчеты с покупателями и заказчиками62231,241-Расчеты по авансам полученным62629-
При проведении аудиторской проверки необходимо установить соответствие между регистрами бухгалтерского учета, Главной книгой и данными, отраженными в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Необходимо проверить раскрытие информации в форме № 2 по основной деятельности (правильно ли доходы и расходы показаны в строках 010 и 020 или они должны быть раскрыты детально в связи с тем, что аудируемое лицо осуществляет несколько видов деятельности). При этом возможны ситуации, когда по одному виду деятельности получена прибыль, по другому - убыток, а общий финансовый результат от основной деятельности положительный.
В целом план аудита финансовых результатов можно представить в следующем виде (табл. 2).
аудит прибыль финансовый ревизия
Таблица 2 - План проверки учета финансовых результатов
1Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета доходов и расходов аудируемого лица2Проверка правильности формирования и учета доходов организации от обычных видов деятельности (расходы от обычных видов деятельности проверяются отдельно)3Проверка правильности формирования и учета операционных доходов и расходов4Проверка правильности формирования и учета внереализационных доходов и расходов5Проверка правильности формирования и учета чрезвычайных доходов и расходов6Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с получением доходов
Наибольший удельный вес в формировании конечного финансового результата коммерческой организации составляет финансовый результат от видов деятельности, т.е. от реализации товаров, продукции (работ, услуг), указанных в Уставе организации.
Основными вопросами проверки формирования финансовых результатов от видов деятельности являются:
установление порядка признания выручки, принятого в учетной политике организации, и его соответствия фактически применяемому;
установление полноты отражения в учете выручки за реализованную продукцию по всем видам деятельности при различных формах ее оплаты (денежная, не денежная);
проверка правильности признания и отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета;
проверка обоснованности распределения коммерческих расходов;
проверка полноты и правильности исчисления налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации продукции, и определения финансового результата;
проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету финансовых результатов от видов деятельности.
Достоверность определения финансового результата от реализации продукции, а также соответствия фактически принятого порядка признания выручки принятому в учетной политике определяется путем проверки последовательности бухгалтерских записей по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
При проверке полноты отражения в учете выручки за реализованные товары, продукцию, работы и услуги особое внимание следует обратить на правильность отражения в учете выручки за реализованные товары, продукцию при зачете взаимных требований между организациями.
Особое внимание при проверке учета финансовых результатов от видов деятельности необходимо обратить на порядок отражения (признания) расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации для целей бухгалтерского и налогового учета.
Достоверность данных фактической себестоимости реализованных товаров, продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета подтверждается на основании записей по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на реализацию».
Состав затрат, включаемых в себестоимость товаров, продукции, определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Достоверность данных состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, подтверждается на основании данных налогового учета.
Доходы и расходы организации, отличные от доходов и расходов по видам деятельности, подразделяются на операционные и внереализационные. Состав этих доходов и расходов определен Типовым планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными актами. Основными вопросами проверки формирования данных видов доходов и расходов являются установление (подтверждение):
обоснованности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду; - правильности определения финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и иных активов организации;
обоснованности и правильности отражения в учете доходов и расходов, связанных с участием в уставных фондах других организаций, доходов и расходов по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
правильности определения расходов, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции; по содержанию законсервированных объектов;
обоснованности и правильности образования резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги, резервов по сомнительным долгам и др.;
обоснованности включения в доходы от внереализационных операций безвозмездно полученного имущества в виде финансовой помощи;
правильности списания убытков от стихийных бедствий;
порядка списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
обоснованности и своевременности отражения в учете штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров;
правильности оценки имущества, принятого к учету, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
правильности списания положительных и отрицательных курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; а также суммовых разниц, возникающих при погашении дебиторской и кредиторской задолженности;
обоснованности и правильности исчисления НДС от внереализационных доходов;
правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету операционных и внереализационных доходов и расходов.
Также необходимо проследить, не было ли в отчетном периоде случаев необоснованного включения в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролируемыми органами, процентов по полученным займам; убытков от безвозмездной передачи имущества и т. п., в то время как такие затраты должны включаться в стоимость приобретенного имущества (основные средства и нематериальные активы) или производиться за счет чистой прибыли организации.
При проверке учета операционных расходов, необходимо обратить внимание на порядок образования резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются на основе проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.
Правильность образования резервов по сомнительным долгам устанавливается проверяющим на основании анализа материалов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и записей по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Выявленные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
3. Аудит и ревизия использования прибыли
Ревизия использования прибыли включает следующие моменты:
изучение учредительных документов предприятия и проверка распределения прибыли в состав с этими документами;
проверка показателей использования прибыли путем сопоставления записей главной книги, журналах-ордерах, других учетных и первичных документах с информацией, содержащейся в формах от учета №2 (о прибылях и убытках) и справки к отчету о финансовых результатах и их использованию;
проверка правильности отчетности на образование фондов;
проверка подтверждающих в бюджет штрафных санкций;
проверка оплаты % по ссудам;
проверка правильности отражения на бухгалтерских счетах.
Конечный финансовый результат прибыль (убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», путем ежемесячного перенесения (заключительными оборотами) со счетов 90, 91, 92 соответствующих финансовых результатов. Ежемесячно по дебету счета 99 отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли.
Счет 99 закрывается заключительной записью по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в установленные учетной политикой сроки.
В ходе проверки операций по движению сумм нераспределенной прибыли необходимо установить:
правильность определения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и порядка отражения их в бухгалтерском учете;
обоснованность и законность использования сумм нераспределенной прибыли. При проверке правильности определения сумм нераспределенной прибыли ревизор (аудитор) должен помнить, что из бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке организация возмещает расходы на уплату: - текущих платежей по налогу на прибыль и по другим налогам, начисляемым за счет прибыли;
штрафов, пеней за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с бюджетными фондами;
штрафных санкций, предъявляемых таможенными органами;
других расходов, покрываемых за счет прибыли в соответствии с законодательством.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой чистую прибыль, поступающую в распоряжение организации (учредителей) для ее использования после утверждения итогов финансово-хозяйственной деятельности за истекший год.
При проверке правильности и обоснованности покрытия убытка отчетного года необходимо помнить, что в качестве источников покрытия убытков могут быть использованы средства: резервного фонда; нераспределенной прибыли прошлых лет; целевых взносов участников или акционеров.
На покрытие убытков истекшего отчетного года не могут быть направлены средства целевых резервов и фондов, создаваемых по решению Правительства Республики Беларусь (резервный фонд оплаты труда, средства фонда накопления, фонда безвозмездно полученных основных средств и иного имущества).
При проверке обоснованности и законности использования сумм нераспределенной прибыли необходимо знать, что чистая (нераспределенная) прибыль, полученная организацией за отчетный год, может быть израсходована по усмотрению ее собственников. Решение принимается на общем собрании участников или акционеров. Часть прибыли может пополнить резервный фонд организации. Часть прибыли, оставшуюся после отчислений в резервный фонд, можно направить на формирование фондов накопления и потребления, если они предусмотрены уставом. Также ее можно использовать на покрытие убытков прошлых лет.
В целом чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль может направляться на создание (пополнение) специальных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, относятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления и другие аналогичные фонды.
Во- вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на счете 81. Для систематизации однородных операций целесообразно проверяемой организации рекомендовать открыть к субсчету 2 использование прибыли на другие цели аналитические счета, например, 2.1 Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения. 2.2 Использование чистой прибыли на капитальные вложения в социальную сферу, 2.3 Использование чистой прибыли на потребление и т.д. Это позволит четко контролировать использование чистой прибыли по видам расходов и проводить экономический анализ.
Предприятие (если это не установлено учредительными документами) определяет порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли на текущий год в учетной политике.
Помимо операций по счетам 80 и 81 необходимо также проверить ведение учета по счету 84. Этот счет является активно- пассивным и имеет многоцелевое использование: на его субсчетах отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и образованные специальные фонды. Типовым планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 84, но организации самостоятельно могут установить номенклатуру субсчетов и аналитических счетов в рабочем плане счетов.
Предприятию можно порекомендовать открыть к счету 84 следующие субсчета:
субсчет 1 «Фонд накопления (образованный)»;
субсчет 2 «Фонд потребления»;
субсчет 4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»;
субсчет 5 «Фонд для выдачи ссуд, займов работникам»;
субсчет 9 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Нераспределенная прибыль, отраженная по кредиту счета 84, может быть использована путем составления «внутренних» проводок (распределения чистой прибыли по фондам):
Содержание операцииДебетКредитНа формирование (пополнение) фонда накопления84-984-1На формирование (пополнение) фонда потребления84-984-2На создание (увеличение) фонд пополнения собственных оборотных средств84-984-4
А также нераспределенная прибыль может быть использована на формирование (пополнение) иных фондов, создаваемых за счет чистой прибыли (в соответствии с учредительными документами организации и коллективными договорами); путем составления «внешних» проводок:
Содержание операцииДебетКредитНа формирование (пополнение) резервного фонда84-982На увеличение размера уставного фонда84-980На выплату доходов учредителям (участникам) организации84-975,70
Сумма прибыли, оставшаяся нераспределенной, должна соответствовать величине сальдо по кредиту субсчета 84-9 на отчетную дату.
Распределенная, но еще не использованная прибыль может быть направлена на финансирование капитальных вложений, начисление выплат работникам организации за счет средств созданного фонда потребления, погашение убытка организации, увеличение размера уставного фонда, начисление доходов учредителям (участникам) организации (при недостаточности иных источников собственных средств), создание резервных фондов.
Следует отметить, что не обязательно вся чистая прибыль должна быть распределена по фондам. Таких указаний в действующем законодательстве нет. Более того, перечисленные выше фонды учредители могут вовсе не создавать (кроме обязательных фондов, предусмотренных законодательством). В этом случае в учете организации будет числиться нераспределенная прибыль. При фактическом использовании средств нераспределенной прибыли в течение года на те или иные цели (такое использование должно быть обязательно санкционировано соответствующим решением собрания учредителей) аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации (учетных данных) по направлениям использования средств. Сделать это можно, например, путем отражения сумм чистой прибыли, использованных на различные цели (дебетовых оборотов по счету 84), на разных субсчетах, открытых к этому счету.
4. Проверка достоверности учетных и отчетных данных о формировании и использовании прибыли на примере ОАО «Белремстрой»
.1 Общие сведения о ОАО «Белремстрой»
Основной вид деятельности ОАО «Белремстрой» - строительство и реализация строительных материалов и изделий.
Прочие виды деятельности, осуществляемые ОАО «Белремстрой» - сдача в наем собственного движимого и недвижимого имущества, производство тротуарной плитки, бетона, мебели для собственных нужд.
Также ОАО «Белремстрой» выполняет работы по строительству, реконструкции и ремонту объектов недвижимости, монтажу, наладке и техническому обслуживанию средств системы охраны труда и пожарной сигнализации.
ОАО «Белремстрой» имеет следующие представительства и филиалы:
·Филиал №3 (г.Витебск),
·Филиал №4 (г.Гродно),
·Филиал №6 (г.Могилев),
·Головное подразделение (аппарат управления и ремонтно-строительное производство) (г.Минск).
В промзоне Колядичи также организован участок по производству тротуарной плитки, товарного бетона и офисной мебели.
ОАО «Белремстрой» имеет полный комплект сертификатов соответствия стандартам Республики Беларусь на отделочные виды работ.
Финансовые показатели хозяйственной деятельности ОАО «Белремстрой» представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Финансовые показатели хозяйственной деятельности ОАО «Белремстрой»
Показатель200920102011Стоимость чистых активов, млн. руб.186462034123696Объем строительно-монтажных работ295963115738913Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.417554055248486Прибыль балансовая, млн. руб.300630073494Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.252827593327Прибыль чистая, млн. руб.76010371246Рентабельность реализованной продукции, работ, услуг, %7,88,98,8
4.2 Ревизия операций по формированию прибыли
На первоначальном этапе при ревизии операций по формированию и использованию прибыли на ОАО «Белремстрой» была установлена правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.
Ревизор, прежде всего, выяснил, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам или по мере оплаты. На ОАО «Белремстрой» учет выручки от реализации продукции учитывается по мере выставления платежных документов.
ОАО «Белремстрой» по мере предъявления покупателям расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) в бухгалтерском учете делает записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) учитывается в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» с кредита 43 «Готовая продукция».
При ревизии большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в балансе и Главной книге данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции на счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.
Ревизор, проверяя аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15), устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
На основании первичных документов ревизор на ОАО «Белремстрой» провел сверку данных, отраженных в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. приложение 2) по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При этом ревизор составил следующую вспомогательную ведомость (табл. 5).
Таблица 5 - Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков от реализации продукции на ОАО «Белремстрой»
Сумма прибыли согласно ф.2 годового отчета, млн. руб.Сумма прибыли согласно данным Главной книги, млн. руб.Отклонения (+,-)ПримечанияДанные годового отчета по данным Главной книги, млн. руб.Данные главной книги по данным ж/о 11, млн. руб.Данные годового отчета от данных ж/о 11, млн. руб.12456733273327---Расхождений не установлено
При установлении отклонений ревизор должен установить причину несоответствия.
Ревизор также проводит проверку правильности оценки продукции и полноту отражения на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» выручки от реализации продукции незавершенного производства, отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте.
Основную часть прибыли предприятие ОАО «Белремстрой» получает от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль (убыток) от реализации продукции и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (кредитовый оборот счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и затратами на ее производство и реализацию, перечень которых установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), (дебетовый оборот счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»). Сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» (дебет счета 90 - кредит счета 99), убыток (дебет счета 99- кредит счета 90).
Прибыль предприятия ОАО «Белремстрой» во многом зависит от объема реализации продукции, рыночных цен, складывающихся под воздействием спроса и предложения, степени монополизации рынка, что определят рыночную цену на товары и услуги.
Ревизор документально проверяет достоверность отчетных показателей по реализации продукции (по первичным документам - договорам, товарно-транспортным накладным и корешкам железнодорожных накладных, счетам, а также платежным поручениям при выписках банка, подтверждающих соответственно факты отгрузки и реализации продукции; по учетным регистрам, включая Главную книгу, и по формам бухгалтерской отчетности), степень выполнения договорных обязательств, производит счетную проверку показателей, отчетных форм, анализирует изменение структуры реализации в сравнении с намечавшимися показателями, т.е. ассортиментные сдвиги в реализованной продукции, правильность применения договорных цен, изменение качественных параметров продукции.
Затраты предприятия, из которых в конечном счете слагается себестоимость его продукции, работ и услуг, решающим образом влияют на величину прибыли и уровень рентабельности производства. Следует также обратить внимание на правильность и обоснованность отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль и связанных с уменьшением налогооблагаемой базы. Для этого изучают законность и точность отнесения сумм расходов: на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и освоение производства; на проведение природоохранных мероприятий; на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений; на благотворительные цели, экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам и религиозным организациям.
Оценка ревизором балансовой прибыли предприятия ОАО «Белремстрой» проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов дли того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих периодов, а также информация из аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки».
Углубляя анализ, изучаем результаты прочей реализации по видам продукции, а также доходы по каждому элементу внереализационных операций, а также выясняем влияние отдельных факторов (роста продажных цен, удорожания себестоимости, изменения объема и структуры реализованной продукции) на величину прибыли.
Ревизия внереализационных результатов в ОАО «Белремстрой» производится по каждому их виду. При этом устанавливается, правильно ли они отнесены за счет предприятия и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений.
Финансовый результат от прочей реализации в ОАО «Белремстрой» включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов и других, отражаемых обычно на счетах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемыеот прочих доходов»; 91-4 «Прочие расходы»; 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» и другие. Проверка осуществляется ревизором по данным, отраженным на указанных счетах.
Ревизия финансовых результатов от прочей реализации (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения данных операций, так и правильности оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли.
Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины и показывают недостаточную борьбу предприятия за сохранность собственности. Внереализационные доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек не характеризуют качество работы предприятия, а в некоторых случаях свидетельствуют о плохой постановке учета (например, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году).
Проведение ревизии внереализационных результатов в ОАО «Белремстрой» осуществлялось в следующей последовательности на основании расшифровок внереализационных доходов и расходов:
) проверялись затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукцию. Определялись причины аннулирования заказов и лиц, виновных в убытках, и проверить, были приняты меры к взысканию этих убытков, правильность исчисления потерь от снятия изделий с производства;
) проверялись присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; расходов по возмещению причиненных убытков. В процессе проверки устанавливалось, чем вызвано нарушение условий хозяйственных договоров, ведется ли на предприятии оперативный учет выполнения договорных обязательств по поставкам продукции, не вызвано ли нарушение хозяйственных договоров недопоставкой сырья и комплектующих изделий другими предприятиями и предъявлены ли к ним претензии по возмещению причиненных убытков. По указанным расходам, отнесенным на убытки, ревизор должен убедиться в наличии решения суда, арбитража либо другого надлежащего органа об их взыскании;
) суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством. Ревизор знает, что величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующе го года;
) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания. Проверяя отнесение на убытки этих сумм, следует убедиться в законности таких списаний, выяснить, принимались ли администрацией предприятия меры по привлечению к ответственности виновных в пропуске сроков исковой давности. Подобные списания свидетельствуют о недостаточно эффективной работе бухгалтерии и служб внутреннего аудита. Проверяется наличие распоряжения руководителя предприятия и сообщение об этом вышестоящей организации. В необходимых случаях устанавливаются виновные лица и причины, по которым не была погашена задолженность до истечения срока исковой давности;
) некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Проверяя записи по этим статьям, не обходимо по содержанию документов (актов) определись правильность оформления данных о потерях, точность исчисления потерь с учетом не только вырученных, но и предполагаемых к выручке сумм. Проверяется правильность составления акта о состоянии ценностей по результатам стихийного бедствия. При этом обращается внимание на то, чтобы на убытки не была отнесена стоимость фактически оприходованных возможных к использованию или реализации на сторону материальных ценностей. Проверяется, не отнесены ли на финансовые результаты хозяйственной деятельности потери от уничтоженных, погибших или испорченных основных фондов. На сумму списанных потерь от стихийных бедствий должно быть разрешение вышестоящей организации. Кроме того, следует проанализировать не компенсируемые виновниками потери простоев по внешним причинам; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, судебные издержки и арбитражные сборы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.
Внереализационные доходы и расходы предприятия ОАО «Белремстрой» изучаются в динамике за ряд отчетных периодов, тщательно выясняются их причины (особенно по штрафам), штрафным санкциям, большую часть которых составляют штрафы за нарушение договоров поставок. Кроме штрафных санкций существенное влияние на снижение прибыли оказывают непроизводительные расходы.
Проверка отражения операционных и внереализационных доходов и расходов была проведена выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».
При проверке отнесения внереализационных расходов на прибыль предприятии ОАО «Белремстрой» было установлено, что все расходы предприятия (оплата учебы работников предприятия, добровольное страхование имущества, брак, недостача материалов, возмещение по увечью) подтверждены необходимыми первичными документами и целесообразно обоснованны на право отнесения данных расходов за счет прибыли предприятия.
Ревизия распределения прибыли выявляет количественные взаимосвязи и взаимообусловленность общего размера прибыли и той ее части, которая поступает в распоряжение для возмещения расходов и материального стимулирования коллектива.
Аналитический учет использования прибыли в ОАО «Белремстрой» ведется по следующим направлениям:
начисление налога на недвижимость;
начисление платежей по налогу на прибыль и других платежей в бюджет;
отчисления на образование резервных фондов;
отчисления в фонды накопления, образовавшиеся предприятием в соответствии с учредительными документами для создания нового имущества, как в производственной, так и в социальной сфере (прежде всего на финансирование капитальных вложений);
отчисления на формирование предусмотренных учредительными документами фондов потребления, в том числе на социальное развитие и на материальное поощрение коллектива предприятия;
отчисления на благотворительные цели;
взносы в бюджет установленных законодательством штрафных санкций.
Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике.
В процессе проверки прежде всего обращают внимание на выполнение обязательств перед бюджетом по налогам, изъятие в бюджет экономических санкций за нарушение дисциплины цен, установленных стандартов и технических условий, требований по охране окружающей среды, несоблюдение санитарных норм и правил.
При проверке на основании записей по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 51 «Расчетный счет» контролируют достоверность исчисления и своевременность уплаты предприятиями причитающихся с них платежей в бюджет по вышеуказанным налогам. Особое внимание обращают на правильность применения установленных ставок отчислений, а по налогу на недвижимость, кроме того, на обоснованность определения остаточной стоимости основных фондов.
При ревизии на ОАО «Белремстрой» особое внимание обращается на соблюдение установленной методики отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль. Начисление этого налога (дебет счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)») как по ежемесячным авансовым платежам, так и по ежеквартальным и годовым пересчетам производится, исходя из фактически полученной с начала года прибыли. В заключительных оборотах декабря перед составлением годового отчета на указанных счетах на предприятии отражается вся причитающаяся к уплате сумма налога с фактической прибыли за отчетный год.
Прибыль предприятия ОАО «Белремстрой» облагается налогом по ставке 24 процента.
На начисленную сумму налога на прибыль на предприятии ОАО «Белремстрой» составляются проводки:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», ж/о 8.
При перечислении налога на прибыль в бюджет в учете делаются записи:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
К-т сч. 51 «Расчетный счет», ж/о 2.
Оставшаяся после распределения сумма прибыли капитализируется на предприятии ОАО «Белремстрой» и называется нераспределенной (накопленной) прибылью. За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, могут создаваться следующие фонды: резервный фонд, фонд накопления, фонд потребления и другие фонды.
На предприятии ОАО «Белремстрой» согласно расчета распределения прибыли на предприятии создаются: резервный фонд - 2%, фонд накопления - 92,4% и фонд потребления - 5,6%.
Образование этих фондов контролируют на основании данных журнала-ордера № 12, а также записей по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
При ревизии фондов предприятия первоочередным является проверка соответствия корреспонденции счетов установленных законодательством. Формирование резервного фонда и других аналогичных резервов на предприятии ОАО «Белремстрой», создаваемых за счет чистой прибыли, в течение текущего года в порядке, установленном учредителем, отражается записью:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»,
К-т 82 «Резервный капитал».
Образование фонда накопления отражается на отдельном счете 84/1 «Фонд накопления образованный»:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»,
К-т 84/1 «Фонд накопления образованный».
Использование фонда накопления отражается следующей записью:
Д-т 84/1 «Фонд накопления образованный»,
К-т 83 «Добавочный капитал».
Чистая прибыль, распределяемая по другим направлениям - на пополнение собственных оборотных средств и др. также отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту отдельных соответствующих субсчетов счета 84 «Нераспределенная прибыль». Аналитический учет использования фондов и чистой прибыли ведется по направлениям в соответствии с утвержденными счетами.
При ревизии прибыли на предприятии ОАО «Белремстрой» установлено, что прибыль за отчетный период увеличилась в 2011г. по сравнению с 2010 г. на 209 тыс. рублей. Удельный вес платежей из прибыли составляет 31,6%% от прибыли отчетного периода и 32,4% прибыли прошлого года.
Для учета чистой прибыли на предприятии ОАО «Белремстрой» используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По кредиту этого счета отражается сумма чистой прибыли, полученной в отчетном году, по дебету - сумма полученного чистого убытка и операции по реинвестированию прибыли и начислению доходов учредителям (участникам) организации.
При проверке порядка распределения чистой между собственником (учредителями, участниками) и хозяйствующим субъектом устанавливается правомерность и законность ее распределения учредительным документам. Обычно чистая прибыль распределяется на следующие цели:
начисление дохода (вознаграждения) учредителям (участникам) от участия в организации или дивидендов акционерам;
отчисление в резервный фонд организации, если его создание предусмотрено законодательством Республики Беларусь или учредительными документами.
Чистая прибыль на предприятии ОАО «Белремстрой» используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются ревизионные и страховые фонды и т.д.
Средства фонда потребления на предприятии ОАО «Белремстрой» расходуют в соответствии с утвержденной сметой на материальное поощрение работников и социальное развитие коллектива, а именно:
на приобретение оборудования, инвентаря, транспортных средств для оздоровительных лагерей, детских садов, столовых и буфетов, здравпунктов, санаториев и других объектов социальной сферы;
оказание единовременной материальной помощи работникам пенсионерам, а также на выплату единовременных пособий уходящим на пенсию работникам;
проведение оздоровительных мероприятий, приобретение путевок в дома отдыха, пансионаты, санатории, на туристические базы, для экскурсий и путешествий, организуемых профсоюзом;
проведение культурно-просветительских и оздоровительных мероприятий для работников, приобретение для этих целей учебных наглядных пособий, театральных костюмов, музыкальных инструментов,
выплату премий по системам премирования сверх размеров, предусмотренных законодательством;
выплату вознаграждений по результатам работы за год;
оплату проезда работников к месту работы и обратно.
По итогам ревизии предприятия ОАО «Белремстрой» части формирования и использования прибыли нарушений выявлено не было.
Заключение
Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.
В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся ревизии формирования и использования прибыли предприятия.
Цель аудита формирования и использования прибыли - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.
Для достижения цели проверки формирования и использования прибыли необходимо проконтролировать:
üправильность формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;
üучёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);
üучёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).
При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных баланса, отчета о прибылях и убытках с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16 и других документов.
Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения. При составлении программы ревизии формирования и использования прибыли на предприятии ОАО «Белремстрой» были затронуты следующие направления: - определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию прибыли нормативным документам, действующим в Республике Беларусь;
установление соответствия данных синтетического и аналитического учета данным Главной книги и отчетности;
проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от реализации продукции;
оценка обоснованности отнесения доходов и расходов к внереализационным;
оценка обоснованности отнесения доходов и расходов к операционным;
проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих операций;
установление правильности налогообложения прибыли;
проверка текущего использования прибыли, порядка ее распределения.
Чистая прибыль на предприятии ОАО «Белремстрой»» используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются ревизионные и страховые фонды и т.д.
На основе проведенной работы по вопросу формирования и использования прибыли на предприятии ОАО «Белремстрой» можно сделать вывод, что нарушений в данной сфере не выявлено.
Список литературы
1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994г. № 3321-ХII, с изменениями и дополнениями от 29.12.2006г. № 188-З.
. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 с изменениями и дополнениями.
4. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия : учеб.пособие. - Москва: ИНФРА-М, 2007. - С. 273 - 280. - 346 с. - ISBN 978-5-16-003022-7 <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BB%D1%83%D0%B6%D0%B5%D0%B1%D0%BD%D0%B0%D1%8F:%D0%98%D1%81%D1%82%D0%BE%D1%87%D0%BD%D0%B8%D0%BA%D0%B8_%D0%BA%D0%BD%D0%B8%D0%B3/9785160030227>
. Контроль и ревизия : учебник для среднего профессионального образования / М.В.Мельник. - Москва: Экономистъ, 2007. - С. 222 - 230. - 254 с. - ISBN 5-98118-196-6 <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BB%D1%83%D0%B6%D0%B5%D0%B1%D0%BD%D0%B0%D1%8F:%D0%98%D1%81%D1%82%D0%BE%D1%87%D0%BD%D0%B8%D0%BA%D0%B8_%D0%BA%D0%BD%D0%B8%D0%B3/5981181966>
. Средства сети Internet: pravo.by, gb.by и др.