Методика бухгалтерского учёта и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции Толочинского райпо Витебского ОПС

РЕФЕРАТ

Цель дипломной работы: изучить организацию и методику бухгалтерского учёта и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции Толочинского райпо Витебского ОПС, разработать рекомендации по их совершенствованию.

Объект исследования: заготовительная деятельность Толочинского райпо Витебского ОПС.

Результаты и новизна исследования: состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции в Толочинском райпо: уточнено понятие экономической категории "экспорт"; открыть к счету 90/4 "Выручка от реализации товаров заготовок" субсчета второго порядка, в целях усиления аналитичности выручки от реализации товаров заготовок; использовать на практике предложенные методики бухгалтерского учёта и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции; автоматизировать учёт и анализ экспорта продукции.

Область применения полученных результатов: результаты дипломной работы могут быть применены в практической деятельности специалистов учётно-экономических служб и руководством Толочинского райпо Витебского ОПС.

Структура работы: дипломная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Сущность внешнеэкономической деятельности, организация ее контроля и учета

1.1 Сущность и задачи внешнеэкономической деятельности организации. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности организаций в Республике Беларусь

1.2 Цель, задачи, принципы учета и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции

1.3 Краткая экономическая характеристика Толочинского райпо

. Бухгалтерский учет экспорта сельскохозяйственной продукции, пути его совершенствования

.1 Порядок формирования цен на сельскохозяйственную продукцию, реализуемую на экспорт

.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет экспорта сельскохозяйственной продукции

.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета экспорта сельскохозяйственной продукции

. Анализ экспорта сельскохозяйственной продукции, пути его совершенствования

.1 Информационное обеспечение и методика анализа экспорта сельскохозяйственной продукции

.2 Анализ эффективности экспортных операций организации

.3 Анализ влияния экспорта сельскохозяйственной продукции на финансовые результаты деятельности организации

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Внешнеэкономическая деятельность один из важнейших факторов развития народного хозяйства и экономической стабилизации республики. Внешнеторговые связи предприятий являются важнейшим условием повышения эффективности их функционирования, так как позволяют хозяйствующим субъектам включаться в сферу международного разделения труда. Внешнеэкономическая деятельность охватывает все направления, формы и методы производственного, торгово-экономического сотрудничества, обеспечивает развитие международных валютно-кредитных и финансовых отношений с зарубежными странами.

Развитие внешнеэкономической деятельности играет особую роль в современных условиях, когда происходит процесс интеграции экономики республики в мировое хозяйство. Республика Беларусь проводит политику последовательного развития взаимовыгодного товарообмена со всеми зарубежными странами, которые проявляют к этому готовность. Развитие внешнеторговой деятельности очень важно как для всей республики, так и для каждого предприятия в отдельности.

Сегодня невозможно представить деятельность ни одного крупного предприятия без участия его во внешнеэкономической деятельности. Эффективность работы любого предприятия, вовлечённого в эту деятельность, напрямую зависит от эффективности работы отдела внешнеэкономических связей. На данный момент, в сложившейся ситуации в стране, главной задачей экспорта готовой продукции является привлечение валютных средств.

С приобретением Республикой Беларусь статуса независимого государства значительно возросла роль внешнеэкономических аспектов в деятельности субъектов хозяйствования. В настоящее время Республика Беларусь среди стран СНГ занимает лидирующее место по показателям внешней торговли.

Беларусь находится в тесной экономической взаимосвязи с Российской Федерацией. Включению республики в систему международного разделения труда, способствует благоприятное геополитическое положение. По ее территории проходят коммуникации, связывающие Россию с европейскими странами, Украину с государствами Балтии, страны Азии с Европой. Республика Беларусь имеет экспортно-импортные связи более чем со 140 странами и поставляет на экспорт более 1000 наименований изделий. Основные внешнеторговые партнеры республики - Россия, Украина, Польша, Латвия, Германия, Литва, США [40].

Экспорт является одним из основных приоритетов развития белорусской экономики. В структуре экономики экспорт традиционно составляет более половины валового внутреннего продукта, в силу чего является одним из основных источников обеспечения устойчивого экономического роста в стране.

Одним из условий создания и внедрения эффективного механизма экономического регулирования хозяйственной деятельности вообще и внешнеторговой деятельности, в частности, является формирование систем бухгалтерского учёта и анализа. Существующие методики учёта и анализа в данной области позволяют разнопланово оценить внешнеэкономическую деятельность, но нет четко сформулированных методов общей оценки внешнеэкономической деятельности и анализа внешнеэкономической активности.

Актуальность исследования определяется потребностями формирования эффективно действующих систем учёта и экономического анализа внешнеэкономической деятельности предприятия, поскольку именно от них во многом зависит экономическое развитие предприятия, благосостояние его работников, а следовательно, и всего населения страны. Кроме того, в недостаточной степени происходит освоение новых методик учёта и анализа внешнеэкономической деятельности, что не дает возможности детально и всесторонне проанализировать данную сферу, а значит и выработать эффективный инструментарий для оптимизации внешнеэкономических связей предприятий, региона и государства в целом.

Важнейшим условием эффективного развития внешнеэкономической деятельности является использование новейших экономических методов учёта и анализа, которые в настоящее время используются не в полном объеме и непродуктивно. Нерешенность теоретических вопросов учёта и анализа негативно влияет на их практическую реализацию. Недостаточные теоретические разработки данных методов учёта и анализа и их важность для практики осуществления внешнеэкономической деятельности определили актуальность проблемы и обусловили выбор темы дипломной работы.

Целью данной дипломной работы является изучение методик бухгалтерского учёта и анализа экспорта готовой продукции организации и разработка направлений их совершенствования.

Целевая направленность дипломной работы обусловила постановку следующих задач:

.        определить сущность и задачи внешнеэкономической деятельности организации и рассмотреть основные методы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в Республике Беларусь;

.        рассмотреть цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции;

.        дать краткую экономическую характеристику Толочинского райпо;

.        рассмотреть порядок формирования цен на сельскохозяйственную продукцию, реализуемую на экспорт;

.        исследовать документальное оформление и методику бухгалтерского учета экспорта сельскохозяйственной продукции;

.        определить наиболее эффективные пути совершенствования бухгалтерского учета экспорта сельскохозяйственной продукции;

.        рассмотреть информационное обеспечение и методику анализа экспорта сельскохозяйственной продукции;

.        провести анализ эффективности экспортных операций организации;

.        провести анализ влияния экспорта сельскохозяйственной продукции на финансовые результаты деятельности организации, определить основные направления его совершенствования.

Предметом исследования дипломной работы являются методики бухгалтерского учёта и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции организации.

Объект исследования: заготовительная деятельность Толочинского райпо. Исследуемый период: 2011 - 2012 гг.

Теоретической и методологической основой проведённого исследования являются научные труды российских и отечественных учёных-экономистов, действующее законодательство Республики Беларусь по исследуемой проблеме, публикации в периодической печати, а также данные полученные из глобальной компьютерной сети Интернет.

В процессе написания дипломной работы применялись общенаучные методы экономических исследований: наблюдения, сопоставления, анализа, синтеза, системного подхода, метод обобщения теоретического и практического материала.

1. СУЩНОСТЬ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОРГАНИЗАЦИЯ ЕЕ КОНТРОЛЯ И УЧЕТА

.1      Сущность и задачи внешнеэкономической деятельности организации. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности организаций в Республике Беларусь

Развитие рыночных отношений, разгосударствление и приватизация, формирование предприятий различных форм собственности способствуют совершенствованию и развитию внешнеторговой деятельности субъектов хозяйствования. Как часть общей структуры народного хозяйства внешнеэкономическая деятельность воздействует на совершенствование внутрихозяйственных пропорций, размещение и развитие производственных сил. Еще ни одной стране не удалось создать здоровую экономику, изолировавшись от мировой экономической системы.

Международные экономические отношения являются одной из наиболее динамично развивающихся сфер экономической жизни. Экономические связи между государствами имеют многовековую историю. На протяжении столетий они существовали преимущественно как внешнеторговые, решая проблемы обеспечения населения товарами, которые национальная экономика производила неэффективно или не производила вовсе. В ходе эволюции внешнеэкономические связи переросли внешнюю торговлю и превратились в сложную совокупность международных экономических отношений [9, с.48-50].

Согласно Закону Республики Беларусь "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" от 25 ноября 2004 г. № 347-З, внешнеторговая деятельность - деятельность резидентов Республики Беларусь, связанная с другим государством, его субъектами или международными организациями по реализации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности [29].

Согласно Закону Республики Беларусь "О валютном регулировании и валютном контроле" от 22 июля 2003 г. № 226-З (в ред. от 14 июня 2010 г. № 132-З), валютное регулирование - деятельность государственных органов (органов валютного регулирования) по установлению порядка обращения валютных ценностей, в том числе правил владения, пользования и распоряжения ими. Валютный контроль - деятельность органов валютного контроля и агентов валютного контроля, направленная на обеспечение соблюдения резидентами и нерезидентами требований валютного законодательства Республики Беларусь [27].

Главными составляющими внешней торговли является экспорт и импорт. Понятие "экспорт" происходит от лат. "exporto", что в буквальном смысле означает вывозить товары и услуги из порта страны. Покупателя таких товаров и услуг принято именовать страной "импортёром", тогда как внешнего продавца страной - "экспортером". Импорт составляет основу международных экономических отношений наряду с экспортом [4, с.6].

Понятия "экспорт" и "импорт" у учёных-экономистов, а также в нормативных документах Республики Беларусь трактуются по-разному. В таблице 1.1 представлена полемика учёных-экономистов на понятие "экспорт".

Таблица 1.1 - Определения понятия "экспорт" с точки зрения различных учёных и нормативных документов РБ

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы [27, 29, 32, 3, 9, 23, 47].

К экспорту относятся вывоз товаров для переработки их в другой стране, перевозка товаров транзитом через другую страну, вывоз привезенных из другой страны товаров для продажи их в третьей стране (реэкспорт) и др.

Косвенный экспорт - экспорт с участием посредников. Экспорт товаров обычно происходит при участии таможенных властей, как в стране экспортёра, так и в стране импортёра. [3, с.7-8].

Иностранные компании, импортирующие товары и услуги на внутренний рынок страны, стремятся к тому, чтобы их качество было как можно более высоким, тогда как цена - более низкой, нежели у продукции отечественных компаний. При этом иностранные производители стремятся ввозить в страну те виды продукции, которые по каким-либо причинам недоступны на местном рынке.

Внешнеэкономическая деятельность осуществляется на уровне производственных структур (фирм, организаций, предприятий, объединений) с полной самостоятельностью в выборе внешнего рынка и иностранного партнера, номенклатуры и ассортиментных позиций товара для экспортно-импортной сделки, в определении цены и стоимости контракта, объема и сроков поставки и является частью их производственно-коммерческой деятельности как с отечественными, так и с зарубежными партнерами.

Необходимо также отметить, что не всегда импорт товаров приносит доход организации. Иногда для приобретения некоторых товаров за границей необходимо затратить намного больше средств, нежели производить аналогичные товары самостоятельно. В таком случае на предприятии разрабатывается программа импортозамещения.

Импортозамещение - уменьшение или прекращение импорта определенного товара посредством производства, выпуска в стране того же или аналогичных товаров. Подобные товары называют импортозамещающими.

Чтобы добиться в организации положительного сальдо торгового баланса ей необходимо оценить свою возможность для производства импортируемых товаров в своей организации. Если после проведения некоторых расчётов выяснится, что в скором времени организация всё же будет получать прибыль намного больше, чем от закупки импортных товаров, то она принимает решение об импортозамещении некоторых зарубежных товаров собственными аналогами [43, с.144].

Объектами бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются активы и обязательства организации, выраженные в иностранной валюте. Активами, принимаемыми организацией к учету, являются денежные средства в иностранной валюте, дебиторская задолженность и курсовые разницы.

К обязательствам, отражаемым в бухгалтерском учете внешнеэкономической деятельности, относятся обязанности организации перед иными

лицами, в том числе собственниками имущества.

На рисунке 1.1 представлены основные объекты бухгалтерского учёта внешнеэкономической деятельности.

Рисунок 1.1 - Основные объекты бухгалтерского учёта внешнеэкономической деятельности

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы [13, с.11].

Курсовые разницы возникают при переоценке остатков валютных средств в кассе или на валютных счетах в банке, а также в случаях отражения задолженности (дебиторской или кредиторской) в бухгалтерском учете по курсу на дату совершения хозяйственной операции и суммой денежных средств на дату расчета.

Рисунок 1.2- Виды курсовых разниц

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы [12,с.32].

Колебания валютного курса обуславливают появление курсовых разниц. Для их учёта необходимо применять нормы Декрета Президента РБ "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учёте курсовых разниц" от 30.06.2000 г. №15 (в ред. от 28.01.10 №1) [33].

Положительные курсовые разницы возникают при росте валютных курсов на дату переоценки, отрицательные курсовые разницы - при снижении валютных курсов. При переоценке кредиторской задолженности действует обратная зависимость от валютных курсов [13,с.14-15].

В настоящее время в Республике Беларусь предприятия и организации имеют право самостоятельно заниматься внешнеэкономической деятельностью при условии государственной регистрации. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности обеспечивается указами Президента Республики Беларусь, законами Республики Беларусь, постановлениями Правительства, министерств и ведомств [34].

На рисунке 1.3 представим основные методы регулирования внешнеэкономической деятельности в РБ.

Рисунок 1.3 - Методы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы [29].

Таможенный тариф является основой государственного воздействия на сферу внешнеторговой деятельности. Функция тарифного регулирования - защита внутреннего рынка от неблагоприятного воздействия конкуренции со стороны иностранных товаров [37].

Под таможенным тарифом понимается свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Республики Беларусь, систематизированный в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь.

В Законе Республики Беларусь "О таможенном тарифе" от 3 февраля 1993 г. № 2151-XІІ (в ред. от 13 ноября 2008 г. № 449-З), отдельно закреплено понятие таможенной пошлины. В соответствии с ним, таможенная пошлина - это обязательный платеж в республиканский бюджет, взимаемый таможенными органами Республики Беларусь в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь [37].

К таможенно-тарифному регулированию, кроме таможенных пошлин, относятся такие таможенные платежи, как: таможенный сбор, акциз, НДС.

В целях совершенствования правового регулирования отношений в области таможенного дела, закреплен порядок взимания таможенных сборов. Таможенными органами взимаются следующие таможенные сборы за:

-       совершение таможенных операций;

-       таможенное сопровождение товаров;

-       выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;

-       принятие таможенными органами предварительного решения;

-       включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей.

Ставки таможенных сборов за совершение таможенных операций зависят от группы товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и варьируют от 20 до 50 евро.

Плательщиками акцизов являются физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами, регулирующими взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и реализуемых на территории Республики Беларусь. Ставки акцизов могут устанавливаться:

.        в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

.        в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

Освобождения от налогообложения акцизами, нулевые либо иные ставки акцизов, исключения из перечня подакцизных товаров применяются по подакцизным товарам, отгруженным со дня установления этих освобождений, нулевых либо иных ставок акцизов, исключений [38].

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров, работ, услуг определяется как таможенная стоимость этих товаров. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с территории Республики Беларусь, определяется на основе цены сделки, то есть фактически уплаченной или подлежащей уплате суммы при экспорте товаров, и включает также расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате сумму. Ценой сделки является контрактная стоимость.

Контрактная стоимость - это стоимость реализуемых товаров, продукции, работ и услуг в валюте, указанная в договоре, умноженная на курс валюты, установленный Национальным банком Республики Беларусь. Контрактная цена - это конкретная цена, которую согласовали между собой продавец и покупатель в ходе переговоров. Контрактная цена действительна на весь период действия контракта, если ее не подвергли пересмотру в ходе выполнения поставок. Контрактные цены нигде не публикуются, ибо они представляют коммерческую тайну.

При экспорте товаров в страны Таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Нетарифное регулирование - метод государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый путем введения, прекращения действия количественных ограничений и иных мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, отличных от мер таможенно-тарифного регулирования. Нетарифное регулирование предусматривает как меры стимулирующего, так и меры защитного (ограничительного) характера [7, с.65].

Лицензирование внешней торговли - это выдача государственными органами Республики Беларусь лицензий на внешнюю торговлю отдельными видами товаров, дубликатов лицензий, внесение изменений и (или) дополнений в лицензии, продление или приостановление действия лицензий, их аннулирование.

Квотирование - установление государством на определенный период количественных или стоимостных ограничений объема экспорта и импорта товаров (работ, услуг) определенной номенклатуры в натуральном или стоимостном выражении.

Сертификация - подтверждение соответствия качественных характеристик товара стандартам качества.

Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности - одна из важнейших и самых сложных задач государства. Хорошо продуманная и правильно организованная политика в этой области - важнейший фактор успешного развития экономики любой страны [44, с.77].

Стоимость товаров, перемещенных по экспорту и импорту составляет товарооборот внешней торговли, а соотношение стоимости экспорта и импорта - баланс внешней торговли. Он может быть положительным, когда объем экспорта превышает объем импорта, и отрицательным, когда объем импорта превышает объем экспорта. При положительном балансе у страны накапливается иностранная валюта, расширяются возможности для импорта товаров, повышается авторитет страны на мировом рынке.

По данным Национального статистического комитета объем внешней торговли товарами в РБ в 2012 г. составил 92 395 млн долл. США, а в 2011г. - 87 178 млн долл. США, что на 5217 млн долл. США меньше. В том числе от экспорта получено в 2012 г. 45 991 млн долл. США, в том числе на импорт потрачено 46 404 млн долл. США. Следовательно сальдо внешней торговли в 2012г. отрицательное и равно -413 млн долл. США, в то время, как сальдо за 2011 г. составило -4 340 млн долл. США [40].

В таблице 1.2 представлена динамика объема внешней торговли товарами Республики Беларусь за 2011 и 2012гг.

Таблица 1.2 - Динамика основных показателей внешней торговли в РБ за 2011 и 2012 гг.

Источник: разработка на основании годовых данных Национального статистического комитета РБ [40].

Исходя из данных таблицы 1.2 можно сделать вывод о том, что экспорт в 2012 г. по сравнению с 2011г. увеличился на 4572 млн долл. США или на 11%. В то время, как импорт возрос на 645 млн долл. США в 2012г. или на 1,4%. Не смотря на увеличение экспорта, импорт превысил экспорт в 2012 г. на 413 млн долл. США., поэтому в РБ наблюдается отрицательное сальдо внешнеторговой деятельности.

В таблице 1.3 проанализируем динамику объёма внешней торговли товарами по областям Республики Беларусь за первый квартал 2012 и 2013 гг.

Таблица 1.3 - Динамика объёма внешней торговли в РБ за 1-ый квартал 2012 и 2013 гг.

Данные таблицы 1.3 свидетельствуют о том, что сальдо внешней торговли в РБ за 1-ый квартал 2013г. отрицательное и составляет -564,2 млн долл. США, в то время, как за 1-ый квартал 2012г. сальдо было положительным и составило 896,5 млн долл. США.

На рисунке 1.4 наглядно представлен объём экспорта и импорта в РБ за 1-ый квартал 2013 г.

Рисунок 1.4 - Объёмы внешней торговли в РБ за 1-ый квартал 2013 г.

Республика Беларусь совершает экспортные поставки во многие страны мира. Но основными импортёрами белорусской продукции являются страны СНГ.

В таблице 1.4 рассмотрим динамику экспорта товаров Республики Беларусь по странам СНГ за 2011-2012гг.

Таблица 1.4 - Динамика экспорта товаров Республики Беларусь по странам СНГ за 2011- 2012 гг.

Источник: разработка на основании годовых данных Национального статистического комитета РБ [40].

Данные таблицы 1.4 свидетельствуют о том, что экспорт товаров Республики Беларусь по странам СНГ в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 3301,8 млн долл. США, или на 16,2%. Самый высокий показатель по экспорту товаров занимает Россия. На последнем месте находиться Армения с объёмом экспорта товаров равным 38,6 млн долл. США в 2012 г.

Устойчивый рост отрицательного сальдо торгового баланса в последние годы был обусловлен, кроме ценового фактора, связанного с удорожанием импортируемых Республикой Беларусь энергоносителей, отсутствием сбалансированности проводимой макроэкономической политики вследствие высоких темпов роста совокупного спроса в экономике.

По данным таможенной статистики в Республике Беларусь объем внешней торговли товарами (внешнеторговый оборот) в январе-декабре 2012 г. составил 91,8 млрд долл. США, что на 5,5% больше, чем в январе-декабре 2011 г. Товарооборот со странами СНГ составил 53,5 млрд. долл. США (58,2% общего товарооборота) и по сравнению с январем-декабрем 2011 г. увеличился на 11,4%. Товарооборот со странами вне СНГ снизился на 1,7% и составил 38,3 млрд. долл. США.

На рисунке 1.5 наглядно представлена динамика экспорта товаров РБ в страны СНГ за 2011 - 2012 гг.

Рисунок 1.5 - Географическая структура экспорта РБ в страны СНГ за 2011-2012 гг.

Источник: разработка на основании годовых данных Национального статистического комитета РБ [40].

Таким образом, в современных условиях государство активно регулирует внешнеэкономические связи в национальных интересах. Рыночной системе хозяйства в принципе больше соответствуют экономические инструменты регулирования внешнеэкономических связей, прежде всего таможенные пошлины и налоги.

1.2    Цель, задачи, принципы учета и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции

В современных условиях реформирования с учетом требований международных стандартов и полной самостоятельности организаций при проведении внешнеэкономической деятельности необходимо совершенствовать учетные процессы по разновидностям этой деятельности.

При этом методика бухгалтерского учета по широкому спектру разновидностей внешнеэкономической деятельности имеет свои специфические особенности, без знания которых невозможно обеспечить получение достоверной информации о внешнеэкономической деятельности.

Бухгалтерский учет внешнеэкономических операций является основным звеном в системе управления этой сферой деятельности предприятий, так как он обеспечивает отражение процессов производства продукции на экспорт и ее реализации, импортных и товарообменных сделок.

Целью бухгалтерского учета экспорта является обеспечение информацией участников хозяйственного оборота, необходимой для совершения расчетных операций по реализации продукции и товаров, для определения финансовых результатов от реализации и т.д. Он выполняет информационную и контрольную функции [4, с.10].

Главными задачами организации бухгалтерского учета всех разновидностей внешнеэкономической деятельности являются:

-       знание и неукоснительное соблюдение нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет операций внешней торговли;

-       ведение синтетического и аналитического учета движения товаров по товарным партиям;

-       определение сущности методики учета специфических особенностей каждого вида деятельности с учетом форм организации исполнения на контрактной основе;

-       осуществление учета операций экспорта в иностранной валюте, бел. р., пересчет которой необходимо производить на дату совершения операций и отчетную дату с отражением курсовой разницы на счетах бухгалтерского учета;

-       организация налогового учета по видам внешней торговли на контрактной основе;

-       формирование учетной политики с использованием специфических особенностей методики бухгалтерского учета по видам внешней торговли и формам исполнения;

-       формирование учетной политики для налогообложения по видам для обеспечения сохранности импортных и экспортных товаров;

-       обеспечение детального учета всех затрат и финансовых результатов по видам товаров, работ, услуг и по каждому контракту;

-       составление отчетности и представление ее в установленные сроки;

-       формирование учетной информации для принятия управленческих решений [11, с.23].

Бухгалтерский учет внешнеэкономических операций является основным звеном в системе управления этой сферой деятельности предприятия, т. к. он обеспечивает отражение процессов производства продукции на экспорт и ее реализацию, импортных и товарообменных сделок, операций по покупке и продаже иностранной валюты, участие хозяйствующих субъектов в формировании государственных валютных резервов, а также конечных финансовых результатов и состояния расчетов с контрагентами внешнеэкономических операций. Особый аспект представляют вопросы бухгалтерского учета на предприятиях с иностранными инвестициями. Это обуславливает необходимость систематизации положений по организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятия [5, с.18].

Система бухгалтерского учета предназначена для формирования информации результатов и финансовом состоянии всех сфер деятельности субъектов хозяйствования, в т. ч. и внешнеэкономической. В частности она должна обеспечить:

-       контроль сохранности денежных средств в иностранной валюте и их использования;

-       формирование достоверной информации о фактических затратах, связанных с проведением экспортных, импортных и товарообменных операций;

-       контроль обоснованности распределения средств на проведение внешнеэкономических торговых сделок;

-       отражение операций по внешнеэкономической деятельности в иностранной и национальной валюте;

-       контроль законности осуществления хозяйственных операций с иностранной валютой и за соблюдением платежной дисциплины в отношениях с таможенными и финансовыми органами [5, с.22].

На рисунке 1.6 рассмотрим основные принципы бухгалтерского учёта экспорта готовой продукции.

Рисунок 1.6 - Основные принципы бухгалтерского учёта экспорта сельскохозяйственной продукции

Особенностью учета объектов внешнеэкономической деятельности является их отражение на счетах в иностранной и национальной валютах. Их оценка производится исходя из их стоимости в иностранной валюте и валютного курса Национального банка на дату совершения операции. При расчетах по обязательствам в иностранной валюте возникают суммовые и курсовые разницы.

Суммовые разницы - это разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Считается суммовой и отражается в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы.

Курсовые разницы, возникающие в организациях при пересчете, выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, в белорусские рубли, относятся на увеличение или уменьшение их доходов и расходов. Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете и отчетности организаций устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь.

Пересчет стоимости денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков), выраженных в иностранной валюте, в белорусские рубли производится организациями по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок переоценки активов и обязательств в иностранной валюте и отражения в бухгалтерском учете курсовых и суммовых разниц, является Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утверждённая Постановлением М-ва финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г., № 199 (в ред. Постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 06.06.11 № 37) [20].

Учетная информация, отражающая реальное состояние внешнеэкономических сделок, является основой как для контроля за ходом выполнения заключенных контрактом, так и для принятия новых направлений в деятельности, она позволяет избежать ошибок при заключении новых контрактов. Основываясь на учетной информации при заключении внешнеторговых контрактов купли-продажи, можно регулировать коммерческие расчеты, приемку товара по качеству и количеству, повысить ответственность сторон за просрочку исполнения договора и его неисполнение.

Ошибки, допущенные в учете, приводят к негативным результатам всей деятельности. В связи с тем, что внешнеторговые сделки отличаются значительно более высокой степень сложности по сравнению со сделками внутреннего характера, значение учетной информации повышается. Совершенствование ее должно осуществляться в направлении большей аналитичности и оперативности, что дает возможность проводить анализ хода выполнения сделок и их результатов и заключения новых на более выгодных условиях [8, с.97-103].

Анализ хозяйственной деятельности предшествует управленческим решениям, подготавливает и обосновывает их. Большое значение имеет анализ экспортных операций.

Целью анализа экспортной деятельности отечественных организаций выступают определение влияния внешнеторговых операций на показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций и оценка перспектив их развития. Результаты анализа могут использоваться кредиторами и инвесторами.

Задачами анализа экспортных операций являются:

-       выявление объема экспорта, его доли в общем объеме производства продукции в стране, а также оценка динамики этих показателей;

-       выявление основных участников рынка, наиболее активно ведущих экспортные операции;

-       выявление основных регионов импортеров продукции;

-       выявление основных таможенных пунктов, через которые ведется экспорт того или иного товара;

-       выявление типов продукции, которая наиболее активно экспортируется;

-       оценка влияния сезонного фактора на объем экспорта;

-       оценка реакции рынка импорта на различные изменения, происходящие в области политики, законодательства, цен на товары и ресурсы, выход на рынок новых игроков, а также на прочие события.

Использование экономического анализа является предпосылкой, как дальнейшего совершенствования, так и улучшения процесса управления организацией на всех уровнях [3, с.218-220].

Одним из основных требований успешного функционирования организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность является безубыточность деятельности организации в целом и, в том числе, экспортной деятельности, обеспечение расходов собственными доходами, валютоокупаемость и обеспечения прибыльности и рентабельности продукции, реализуемой на внешнем и внутреннем рынках. Поэтому в каждой организации, осуществляющей торговую деятельность с зарубежными странами, необходимо проводить анализ внешнеэкономической деятельности, чтобы точно оценить эффективность работы внешнеэкономического отдела.

Использование экономического анализа является предпосылкой, как дальнейшего совершенствования, так и улучшения процесса управления организацией на всех уровнях.

В экономическом анализе изучение причинно-следственных связей осуществляется с помощью специальных приемов: сравнения, аналитических группировок, средних величин, элиминирования (абсолютных и относительных разниц, цепных подстановок), балансового.

Прием сравнения - самый распространенный при проведении анализа. Он предполагает сопоставление фактических (отчетных) данных с планом, с прошлым периодом, со средними данными, с данными передовых предприятий, с проектными данными.

Прием аналитических группировок основывается на выделении среди изучаемых явлений групп, схожих по тем или иным признакам.

Прием средней величины используется при характеристике массовых, качественно однородных экономических явлений средней величины, т.е. представляет собой обобщающую характеристику размера определенного варьирующего признака, отнесенного к единице совокупности.

Прием элиминирования позволяет определить степень влияния каждого из одновременно действующих факторов на результат, если он есть. Этот прием употребляется в расчетах способами цепных подстановок, абсолютных и относительных (процентных) разниц.

Балансовый метод служит, главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными.

Для определения платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами.

Использование графического способа в анализе хозяйственной деятельности выражается через применение графиков. Основные формы графиков, которые используются в анализе хозяйственной деятельности - это диаграммы.

Результаты анализа обычно излагаются в виде таблиц. Это наиболее рациональная и удобная для восприятия форма представления аналитической информации об изучаемых явлениях при помощи цифр, расположенных в определенном порядке.

Для изучения влияния факторов на тот или иной показатель применяются способы цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, скорректированных показателей логарифмирования, интегральный способ, индексный метод [11, с.218-223].

Таким образом, правильно организованный бухгалтерский учет и своевременно проведенный анализ внешнеэкономической деятельности будут способствовать укреплению денежных отношений, обеспечит ускорение расчетов и устойчивость работы организации.

.3 Краткая экономическая характеристика Толочинского райпо

Толочинское районное потребительское общество, добровольное объединение граждан, проживающих в Толочинском районе Витебской области Республики Беларусь создано 19 февраля 1997 г. в соответствии с решением Собрания уполномоченных, по территориальному признаку на основе объединения его членами, в дальнейшем именуемыми пайщиками, имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

В своей деятельности общество руководствуется законодательством Республики Беларусь, решениями органов управления и органов контроля потребительской кооперации и уставом общества.

Общество создано на неопределенный срок. Общество на добровольной основе входит в Витебский областной союз потребительских обществ и Белорусский республиканский союз потребительских обществ.

Основными задачами общества являются:

·        организация оптовой и розничной торговли, общественного питания;

·        закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственных продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья;

·        производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно-технического назначения;

·        оказание платных услуг населению;

·        организация рынков для торговли товарами;

·        осуществление внешнеэкономической деятельности.

Членство в обществе является добровольным. Членами общества могут быть граждане, достигшие 16-летнего возраста, и (или) юридические лица.

Высшим органом управления общества является Собрание уполномоченных потребительского общества. Исполнительным органом общества является правление потребительского общества, которое подотчетно Собранию. Контроль за соблюдением устава общества, деятельностью общества, созданных им унитарных предприятий и учреждений осуществляет ревизионная комиссия общества.

Руководство бухгалтерским учетом субъекта хозяйствования возлагается на главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет ведут в соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным учетной политикой, частичной механизацией отдельных участков учета на ПВЭМ с использованием программ "АРМ-бухгалтера" ВЦ БКС, и применением книжно-журнальной формы учета с использованием компьютерных таблиц, журналов и книг.

Толочинское райпо занимается экспортом сельскохозяйственной продукции заготовительной деятельности. Основным покупателем экспортной продукции организации является Российская Федерация, объём поставок в которую увеличивается с каждым годом.

В таблице 1.5 на основании бухгалтерской отчётности проведём анализ основных показателей заготовительной деятельности Толочинского райпо за 2011 - 2012 гг.

Таблица 1.5 - Основные показатели заготовительной деятельности Толочинского райпо за 2011 - 2012 гг.

Источник: разработка на основе данных бухгалтерской отчётности (Приложения Г, Д, Е, Ж). Индекс цен = 1,57.

Данные таблицы 1.5 свидетельствуют о том, что выручка от реализации товаров в заготовках в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 1542 млн р., или на 25,5%, не смотря на то, что в 2012 г. произошло и увеличение себестоимости реализованной продукции на 1238 млн р., или на 30,3%. Валовая прибыль в 2012 г. увеличилась лишь на 1,5% и составила 1109 млн р. Расходы на реализацию продукции в заготовках возросли на 71,3% и в 2012 г. составили 860 млн р. За счёт увеличения в 2012 г. покупной стоимости продукции и расходов на реализацию данной продукции произошло увеличение полной себестоимости реализованной продукции на 16,1% или на 736 млн р., по сравнению с аналогичным показателем за 2011 г.

На рисунке 1.7 наглядно представлена динамика показателей заготовительной деятельности Толочинского райпо за 2011-2012 гг.

Рисунок 1.7 - Динамика основных показателей заготовительной деятельности за 2011-2012 гг.

Источник: разработка на основе данных таблицы 1.5

В таблице 1.6 проведём анализ динамики доходов, расходов и прибыли по текущей деятельности на основании данных бухгалтерской отчётности "Отчёт о прибылях и убытках" (Приложение В).

Таблица 1.6 - Динамика доходов, расходов и прибыли по текущей деятельности Толочинского райпо за 2011-2012 гг.

Источник: разработка на основе данных отчёта о прибылях и убытках .

По данным таблицы 1.6 можно сделать вывод, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в Толочинском райпо в 2012 г. возросла на 69,6 % и составила 145112 млн р. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг также возросла на 69,1 %. Валовая прибыль увеличилась в 2012 г. на 13572 млн р. или на 71,3 %. Расходы на реализацию увеличились на 72,3 %, а управленческие расходы возросли на 1642 млн р. Таким образом прибыль от реализации товаров, продукции, работ и услуг в 2012 г. составила 3118 млн р., что на 236 млн р. больше, чем в 2012 г. Прочие доходы по текущей деятельности в 2012 г. возросли на 523 млн р., а прочие расходы по текущей деятельности - на 462 млн р., следовательно прибыль от текущей деятельности в 2012 г. возросла на 297 млн р. и составила 2839 млн р.

В таблице 1.7 рассмотрим динамику источников формирования чистой прибыли Толочинского райпо за 2011-2012 гг.

Таблица 1.7 - Динамика источников формирования чистой прибыли Толочинского райпо за 2011 - 2012 гг.

13. Чистая прибыль, млн р. (стр.8-стр.9стр.10

Источник: разработка на основе данных отчёта о прибылях и убытках.

Данные таблицы 1.7 свидетельствуют о том, что прибыль от реализации продукции в Толочинском райпо за 2012 г. увеличилась на 236 млн р., или на 8,2% и составила 3118 млн р. Также в 2012 г. наблюдается увеличение прочих доходов по текущей деятельности на 77,1%. Их сумма в 2012г. составила 1201 млн р. Быстрыми темпами увеличиваются и расходы по текущей деятельности. В 2012 г. данный показатель был равен 1480 млн руб., что на 45,4% больше, чем за 2011 г. Благодаря увеличению прочих доходов по текущей деятельности и не смотря на увеличение прочих расходов по текущей деятельности, прибыль от текущей деятельности в 2012 г. составила 2839 млн р., что на 297 млн р. больше, чем в 2011 г. Прибыль от инвестиционной деятельности в Толочинском райпо в 2012 г. составила лишь 94 млн р., что на 2 млн р. больше аналогичного показателя за 2011 г. Результатом финансовой деятельности организации является убыток. В 2012 г. данный показатель был равен 1858 млн р., что в 2,8 раза больше, чем убыток 2011 г. Прибыль до налогообложения в 2012 г. сократилась на 894 млн р., и составила 1075 млн р. В 2012 г. наблюдается снижение налога на прибыль на 110 млн р. Чистая прибыль Толочинского райпо в 2012 г. составила 743 млн р., что на 752 млн р. меньше, чем в 2011 г. Сокращение чистой прибыли произошло из-за уменьшения прибыли до налогообложения и снижению налога на прибыль.

На рисунке 1.8 наглядно представлена динамика основных источников формирования чистой прибыли Толочинского райпо за 2011-2012 гг.

Рисунок 1.8 - Динамика источников формирования чистой прибыли за 2011-2012 гг.

Источник: разработка на основе данных таблицы 1.7.

Рассмотрим динамику показателей ликвидности и платёжеспособности Толочинского райпо за 2012 г. в таблице 1.8.

Таблица 1.8 - Динамика показателей ликвидности и платёжеспособности Толочинского райпо за 2012 г.

Данные таблицы 1.8 свидетельствуют о том, что коэффициент абсолютной ликвидности в 2012 г. составил 0,098, т.е. недостаточно по сравнению с нормативом коэффициента 0,2. Следовательно, удельный вес краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены за счёт абсолютно ликвидных активов составляет лишь 10%. Доля краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены за счёт имеющихся остатков денежных средств, реализации финансовых вложений и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности в 2012 г. составила 19,5%. Доля же краткосрочных обязательств, которая может быть погашена в результате реализации оборотных активов составила в 2012 г. только 87,5%. Так как коэффициент не больше единицы, то райпо пока не имеет достаточной возможности в перспективе полностью рассчитаться по своим долговым обязательствам краткосрочного характера.

В таблице 1.9 проанализируем динамику показателей деловой активности Толочинского райпо за 2011-2012 гг.

Таблица 1.9 - Динамика показателей деловой активности Толочинского райпо за 2011-2012 гг.

Источник: разработка на основе данных бухгалтерской отчетности (Приложения А,Б).

Исходя из данных таблицы 1.9, среднегодовая стоимость активов в 2012г. увеличилась на 50,7% и составила 44539 млн р. На 52,7% увеличилась среднегодовая стоимость краткосрочных активов. Среднегодовая величина краткосрочной кредиторской задолженности в Толочинском райпо в 2012 г. составила 16303 млн р., что на 62.1% больше аналогичного показателя в 2011 г. Выручка от реализации товаров в 2012 г. увеличилась на 69,6%. Себестоимость реализованной продукции тоже увеличилась практически на столько же и в 2012 г. составила 112493 млн р. Оборачиваемость краткосрочных активов в днях имеет отрицательное значение и составляет 5,1 день, то говорят об ускорении средств в обороте, что не требует привлечения дополнительных источников финансирования, а следовательно уменьшение расходов организации и увеличение прибыли. То есть это приводит к высвобождению средств из оборота, своевременному погашению обязательств организации, снижению потребности в кредитах и займах, росту выручки и прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг. В процессе оценки оборачиваемости краткосрочных активов необходимо определить сумму высвобождения их из оборота в результате ускорения обращения оборотных активов по следующей формуле:

= 5,1*145112:360=2055,8 млн р.

где SП(В) - сумма высвобождения их из оборота в результате ускорения времени обращения краткосрочных активов;

ΔОдн - отклонение оборачиваемости краткосрочных активов в днях в отчетном периоде по сравнению с прошлым;

В₁ - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в отчетном периоде.

Оборачиваемость материальных краткосрочных активов характеризует время нахождения средств в запасах и затратах, налогах по приобретенным ценностям. Так как в 2012 г. данный показатель уменьшился на 7,3 дня, следовательно, снизилось время нахождения средств в запасах и затратах.

Оборачиваемость средств в расчетах с дебиторами характеризует средние сроки погашения дебиторской задолженности. В нашем случае наблюдаем ускорение данного показателя на 1 день, что приводит к притоку денежных средств в оборот.

Оборачиваемость кредиторской задолженности характеризует средние сроки погашения задолженности перед кредиторами. В Толочинском райпо в 2012 г. по сравнению с 2011г. наблюдается уменьшение сроков погашения данной задолженности на 2,2 дня.

Продолжительность операционного цикла характеризует время нахождения средств в товарно-материальной и финансовой формах. Данный показатель в 2012 г. уменьшился на 8,3 дня и составил 51,9 дней.

В таблице 1.10 рассмотрим динамику показателей финансовой устойчивости Толочинского райпо за 2012 г.

Таблица 1.10 - Динамика показателей финансовой устойчивости Толочинского райпо за 2012 г.

Источник: разработка на основе данных бухгалтерского баланса.

Данные таблицы 1.10 свидетельствуют о том, что валюта баланса на конец 2012 г. увеличилась на 35,4% и составила 51241 млн р. Долгосрочные активы организации на конец года увеличились на 33,1%, а краткосрочные - на 38,7%. Собственный капитал организации в конце 2012 г. составил 25412 млн р. Произошло заметное снижение долгосрочных обязательств на 49,5%, краткосрочные же обязательства возросли на 46,0 % и на конец года их сумма составила 24522 млн р. Произошло заметное сокращение собственного капитала в 2,3 раза.

Коэффициент финансовой независимости характеризует долевое участие собственных источников финансирования в формировании активов организации. Его рост вследствие увеличения прибыли c 0,49 на 31.12.11 г. до 0,50 на 31.12. 12 г. свидетельствует о повышении финансовой самостоятельности организации.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (финансовой зависимости) характеризует долевое участие заемных и привлеченных источников финансирования в формировании активов организации. Его значение не превышает 0,85, поэтому можно сделать вывод о том, что райпо не обеспечивает все свои финансовые обязательства активами.

Коэффициент капитализации характеризует сумму заемных и привлеченных источников финансирования, приходящуюся на 1 р. собственных средств. Снижение значения данного коэффициента с 1.06 до 1,02 свидетельствует об уменьшении зависимости организации от внешних источников финансирования.

На рисунке 1.9 представлена динамика показателей финансовой устойчивости Толочинского райпо за 2012 г.

Рисунок 1.9 - Динамика показателей финансовой устойчивости райпо за 2012 г.

Источник: разработка на основе данных таблицы 1.10

В таблице 1.11 рассмотрим динамику показателей рентабельности (убыточности) Толочинского райпо за 2011-2012 гг.

Таблица 1.11 - Динамика показателей рентабельности (убыточности) Толочинского райпо за 2011-2012 гг.

Источник: разработка на основе данных бухгалтерской отчётности.

Данные таблицы 1.11 свидетельствуют о том, что в 2012 г. в Толочинском райпо наблюдается увеличение средней стоимости активов на 50,7%. Так этот показатель с 29551 млн р. увеличился до 44539 млн р. в 2012 г. Средняя стоимость собственного капитала также возросла на 60,2% и составила 21905,5 млн р. Выручка от реализации товаров и их себестоимость в 2012 г. возросли на 69,6% и 69,1% соответственно. За счёт увеличения управленческих расходов и расходов на реализацию в 2012 г. резко возросла полная себестоимость реализованной продукции на 71,7%, что привело к снижению чистой прибыли организации на 49,7%.

При оценке показателей рентабельности (убыточности) деятельности организации следует учесть их экономическую сущность.

Рентабельность активов характеризует сумму прибыли, полученную со 100 р. использованных активов. Снижение данного показателя свидетельствует об уменьшении эффективности использования активов, замедляющемся темпе роста чистой прибыли по сравнению с темпом изменения активов организации.

Рентабельность расходов характеризует сумму прибыли от реализации, полученную со 100 р. понесенных расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), раскрывает окупаемость расходов на основную текущую деятельность. Так как наблюдаем снижение данного показателя на 1,29%, то можно сказать о том, что сумма прибыли, полученная со 100 руб. понесённых расходов уменьшилась и составила в 2012 г. лишь 220 руб.

Рентабельность продаж характеризует долю прибыли в выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг, в цене реализации. Снижение данного показателя на 1,22 % свидетельствует об увеличении расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

В 2012 г. наблюдается заметное снижение рентабельности собственного капитала на 7,51%.

На рисунке 1.10 наглядно представлены показатели рентабельности Толочинского райпо за 2011-2012 гг.

Рисунок 1.10 - Динамика показателей рентабельности Толочинского райпо за 2011-2012 гг.

Источник: разработка на основе данных таблицы 1.11.

Проанализировав деятельность Толочинского райпо по основным показателям, можно сделать вывод о том, что организации работает весьма успешно, получая прибыль. Но также есть и негативные моменты, например, отсутствие собственных оборотных средств. Поэтому можно сделать некоторые выводы об улучшении хозяйственной деятельности организации.

Для более прибыльной торговли необходимо снизить себестоимость реализованной продукции или товаров. Для этого необходимо найти поставщика, который сможет продать организации такую же продукцию, но по более низким ценам или с применением различных скидок. Организации выгоднее всего будет торговать теми товарами, которые облагаются по более низким налоговым ставкам.

Необходимо расширить постоянный круг покупателей с помощью применения различных скидок и поощрений постоянных клиентов. Тем самым не дать товару залёживаться на оптовых базах.

Необходимо увеличить поставки товара за рубеж, которые хорошо пользуются спросом у иностранных покупателей, а неходовой товар, реализовывать на внутреннем рынке.

Для того, чтобы более детально следить за налогообложением внешней торговли и облегчить деятельность бухгалтера, составляющего налоговые декларации (расчёты) по НДС (Приложение Н), можно составлять отдельные декларации только по внешнеэкономическим операциям. Сейчас налоговая база, облагаемая по ставке 0% заноситься в п.7 ежемесячной налоговой декларации по НДС, а разграничение налогового декларирования на внешнюю и внутреннюю торговлю облегчит учёт и налоговым органам и самой организации.

Таким образом, проанализировав основные показатели хозяйственной деятельности Толочинского райпо, сформулировав новые задачи и приняв необходимые управленческие решения, можно добиться увеличения прибыли в организации и укрепления её финансового положения на рынке.

2.      БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЭКСПОРТА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

.1      Порядок формирования цен на сельскохозяйственную продукцию, реализуемую на экспорт

Отпускные цены на экспортную продукцию в Толочинском райпо формируются в соответствии с Законом РБ "О ценообразовании" от 10 мая 1999 г. № 255-З (в ред. от 31 декабря 2009 г. № 114-З) [41] и Инструкцией "О порядке установления и применения регулируемых цен и тарифов" от 22.07.2011 г. № 111 (в ред. от 15 марта 2012 г. № 17) [19].

Отпускные цены (тарифы) на продукцию (товары, работы, услуги), поставляемую за пределы республики, формируются субъектами хозяйствования (т.е. с учетом конъюнктуры рынка) и согласовываются с покупателями в валюте, определяемой в соответствии с законодательством. При этом цены (тарифы) на товары (работы, услуги), реализуемые за пределы Республики Беларусь, регистрации не подлежат.

Несмотря на большую свободу в сфере ценообразования при осуществлении экспортных операций, определенные ограничения при формировании цен (тарифов) на поставляемые за пределы Республики Беларусь товары (работы, услуги) все же существуют.

В п.3 Постановления № 1091 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования экспорта отдельных видов товаров, производимых в Республике Беларусь" от 10 июля 1998 г. (в ред. от 24 января 2011 г. № 78), отмечено, что субъекты хозяйствования независимо от форм собственности при заключении договоров на экспорт товаров, в отношении которых утверждены предельные минимальные цены, должны устанавливать на эти товары цены не ниже утвержденных на них предельных минимальных цен.

Отпускные цены в Толочинском райпо формируются в соответствии с Законом Республики Беларусь от 10.05.1999 г. № 255-З "О ценообразовании" (в ред. от 31 декабря 2009 г. № 114-З) [41], Директивой Президента РБ от 31.12.2010 г. № 4 "О развитии предпринимательской инициативы и стимулирования деловой активности в РБ" [34], Указом Президента РБ от 25.02.2011г. №72 "О некоторых вопросах регулирования цен и тарифов в РБ" (в ред. от 31 января 2013 г. № 48) [30], Инструкцией № 111 от 22 июня 2011 года "О порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов)" (в ред. от 15 марта 2012 г. № 17) [19], учётной политикой, принятой в Толочинском райпо. В отдельной бухгалтерии расчёты отпускных цен на продукцию райпо осуществляют специалисты планово-экономического отдела в соответствии с данными, представляемыми технологическими, экономическими и прочими службами райпо. Далее цены с разными уровнями рентабельности предоставляются в отдел маркетинга, специалисты которого согласовывают одну из предложенных цен с учётом конъюнктуры рынка.

Плановые калькуляции по расчёту отпускных цен (Приложение М) подписываются начальником планово-экономического отдела и утверждаются. Утверждённые отпускные цены помещаются в прейскуранты и хранятся на бумажных и электронных носителях. Прейскуранты подписываются председателем райпо.

В целях усиления заинтересованности в приобретении продукции, произведённой в райпо, используются различные виды скидок. В качестве одного из элементов маркетинговой политики действует "Приказ об установлении оптовых скидок" в зависимости от условий договора поставок на продукцию собственного производства.

Отпускные цены на сельскохозяйственные продукцию и сырье, закупаемые у сельскохозяйственных организаций и физических лиц, по которым осуществляется поставка продукции иностранным покупателям, формируются на основании плановой калькуляции, исходя из закупочной цены, плановых расходов по заготовке, хранению и транспортировке сельхозпродукции, установленных налогов и неналоговых платежей, прибыли. Отпускные цены могут формироваться без учета транспортных расходов по доставке продукции потребителям, так и с учетом расходов по доставке до пункта, обусловленного договором.

В Приложении представлена типовая калькуляция отпускной цены на чернику в Толочинском райпо.

Отпускная цена на продукцию заготовок в Толочинском райпо формируется исходя из: закупочной стоимости продукции без НДС, планового уровня издержек обращения, который рассчитывается в процентах от закупочной стоимости продукции без НДС, планового уровня прибыли, который рассчитывается в процентах от закупочной стоимости продукции без НДС, сбора с заготовителей и ставки НДС в размере 10%.

Налоговым законодательством Республики Беларусь установлен сбор с заготовителей в размере 5% от закупочной стоимости продукции без НДС.

Контрактная стоимость сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт, в валюте страны покупателя, рассчитывается путём суммирования закупочной стоимости продукции, издержек обращения, плановой прибыли, сбора с заготовителей, суммы НДС и деления полученной стоимости на курс валюты на дату заключения сделки.

На рисунке 2.1 представлен состав отпускных цен сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт.

Рисунок 2.1 - Состав отпускных цен экспортируемой сельскохозяйственной продукции

Источник: разработка на основе Приложения М

Государственные органы, осуществляющие регулирование ценообразования, вправе принимать решение о выборе конкретного способа регулирования цен (тарифов) исходя из государственных интересов.

Таким образом, ценообразование на экспортную продукцию является многогранным процессом, в результате которого определяется конкретная цена на товар, работы или услуги. В связи с активным развитием внешнеэкономической деятельности отечественными товаропроизводителями умение определять цены на свои товары, поставляемые на экспорт, является наиболее значимой задачей для них. Необходимость работы в этом направлении должно позволить выявить тенденции в ценообразовании.

2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет экспорта сельскохозяйственной продукции

Экспорт готовой продукции организации осуществляют на основании контрактов, заключаемых с зарубежными фирмами и определяющих предмет, цену, сумму, валюту контракта; условия и сроки поставки товаров; условия, формы и сроки платежа; доставку, страхование груза и другие условия. Контракты по внешнеторговым операциям регистрируются в отделе контроля за внешними торговыми операциями Департамента внешней торговли Министерства торговли Республики Беларусь.

Контракт - это примерный договор или унифицированные условия сделки купли-продажи, изложенные в письменной форме, сформулированные с учетом торговой практики, и принятые договаривающимися сторонами (Приложение П).

Заключение внешнеторгового контракта купли-продажи как определенный процесс представляет собой систему действий сторон (партнеров) в ходе согласования условий контракта. При заключении контрактов согласовываются базисные условия поставок, сформулированные в сборнике международных коммерческих терминов "Инкотермс", определяющих момент перехода риска случайной гибели или утраты продукции от продавца к покупателю, а также распределение ответственности между продавцом и покупателем за хранение продукции, затрат на транспортировку, экспедирование и страхование груза и других затрат, связанных с продвижением продукции. С 1 января 2011 г. вступила в силу новая редакция стандартизированных международных условий коммерческих сделок - Инкотермс-2010. Применение одинаковых правил Инкотермс-2010 во всем мире дает возможность максимально упростить процедуру заключения коммерческих контрактов, избежав детального описания всех взаимных прав и обязанностей. Каждая сторона четко уясняет принимаемые на себя обязательства и свои права. "Инкотермс-2010", включает различные условия поставки, объединенные в четыре группы (Е, F, С, D). Важным условием правильного и своевременного отражения операций в бухгалтерском учете организаций-экспортеров и импортеров является определение момента перехода права собственности и рисков случайной гибели на товар к покупателю. Как правило, этот момент связывают с переходом рисков от продавца к покупателю. Если контракт не содержит отдельных условий о моменте перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю, то право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели или утраты товаров. В зависимости от применения того или иного базиса поставки, предусмотренного Инкотермс-2010 изменяется и цена товара, которая во многом зависит от понесенных расходов по его доставке. В зависимости от этого каждая из сторон может объективно оценить коммерческую эффективности заключаемой сделки.

При экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путём:

.        поступления денежных средств за переданные товары, оказанные услуги;

.        поступления денежных средств по договору финансирования под уступку денежного требования, заключённому между экспортёром и банком;

.        неденежного прекращения обязательств, способами, определёнными Советом Министров РБ совместно с Национальным банком РБ;

.        получения страхового возмещения по договору страхования экспортного риска, заключённому между экспортёром и страховой организацией;

.        иного возмещения на основании судебных постановлений;

.        возврата переданных по внешнеторговому договору товаров.

Неденежные формы прекращения обязательств по внешнеторговым сделкам представлены на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Неденежные формы прекращения обязательств

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы [28].

Бартер - бартерная сделка предполагает натуральный обмен товарами или услугами между двумя и более сторонами. Условия сделки устанавливаются ее участниками и прописываются в договоре. При этом цена предоставляемых товаров и услуг может быть любой. Не существует ограничений на максимальный размер бартерной сделки, и стороны могут договориться о любом соотношении ценностей обмениваемых товаров и услуг.

Зачёт (взаимозачёт) - представляет собой способ прекращения взаимных обязательств двух лиц, каждое из которых является одновременно и должником, и кредитором. Взаимозачет позволяет прекратить взаимные обязательства компаний путем документального оформления соглашения сторон о взаимном погашении обязательств по оплате предоставленных друг другу товаров или услуг. Деньги при этом не переходят от одного участника сделки к другому.

Уступка требования и перевод долга - осуществляются в соответствии со статьями 353, 362 Гражданского кодекса Республики Беларусь и влекут переход прав или обязанностей к новым лицам в обязательстве в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода, если иное не предусмотрено законодательством или договором и если приобретение прав или принятие обязательств допустимы в соответствии с законодательством для лица, вступающего в обязательство.

Новация - обязательство по экспортной сделке прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же сторонами, которое предусматривает иной предмет или способ исполнения.

Отступное - наделение должника (импортёра) с согласия кредитора (экспортёра) возможностью изменения первоначального предмета исполнения долга другим. При отступном изменяется предмет обязательства, а соглашение представляет собой самостоятельную сделку и должно быть совершено по определенным правилам [28].

Следующим важным документом в оформлении внешнеторговой сделки является товарно-транспортная накладная. Товарно-транспортная накладная - документ, сопровождающий груз, предназначенный для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом (Приложение Р).

Согласно п.1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 г. № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" (в ред. от 23 июля 2012 г. № 323), резиденты обязаны по каждой экспортной отгрузке товаров, когда в соответствии с законодательством их таможенное оформление не производится, представить для регистрации таможенным органом статистическую декларацию или периодическую статистическую декларацию. В соответствии со ст.11.43 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях в случае отсутствия статистической декларации или периодической статистической декларации в установленных законодательством случаях, на юридическое лицо может быть наложен штраф в размере до 100 % стоимости экспортированных товаров [32].

Статистическая декларация - это декларация установленной формы, которая оформляется экспортером, грузоотправителем или грузополучателем для целей статистического учета экспорта товаров, таможенное оформление которых в соответствии с законодательством не производится, по каждому факту отгрузки товаров, осуществляемой по одной товарно-транспортной накладной в рамках одного внешнеторгового договора, общая стоимость которых составляет сумму, эквивалентную 1 000 евро и более, регистрируется должностными лицами таможенных органов и является документом валютного контроля внешнеторговых операций.

Для определения стоимости товара в евро, указанной во внешнеторговом договоре в иной валюте, пересчёт производится с применением официальных курсов, установленных Национальным банком Республики Беларусь на дату заключения договора.

Грузовая таможенная декларация - единый таможенный документ, который заполняет по установленной форме декларант, а заверяет таможенный орган. Декларация отражает контрактную, таможенную и статистическую стоимость товаров.

Контрактная цена за единицу товара и его стоимость указывается в валюте платежа (оценки), определяемой по согласованию сторон в договоре. Под валютой оценки следует понимать валюту, в которой условно оценены товары по внешнеторговой сделке, а расчеты за товары осуществляются в иной валюте или в белорусских рублях.

Таможенная стоимость экспортируемых товаров включает контрактную стоимость товаров и расходы по их доставке, в соответствии с договором. Она указывается в белорусских рублях. Статистическая стоимость товаров определяется в евро.

По дате таможенного оформления декларации определяется курс валюты, применяемый в расчет стоимости товаров. Основанием для перемещения товаров через границу или выпуска их в свободное обращение является отметка таможни в грузовой таможенной декларации о разрешении вывоза товаров.

В декларации указывают сведения о начислении и уплате таможенной пошлины, налогов и таможенного сбора, установленных в процентах к таможенной стоимости товаров. При заключении таможенного соглашения экспортные таможенные пошлины не взимаются по товарам, отгруженным в страны СНГ [44, с.324-331].

Порядок и условия взимания косвенных налогов по экспорту товаров определяются межгосударственными (межправительственными) соглашениями. Принцип взимания налогов по стране назначения товаров предполагает взимание налогов по импортируемым (ввозимым) товарам и освобождение от них экспортируемых (вывозимых) товаров.

В современных условиях для расчета НДС по ставке 0% составляется декларация, которая ежемесячно до 20-го числа сдается в налоговый орган вместе с основной декларацией по расчету НДС. В стр.6 налоговой декларации по НДС организации отражают обороты со ставкой НДС 0%. Такое положение содержит Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчётов) по налогам (сборам), книги покупок, утверждённая постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (в ред. постановления МНС от 31.10.2012 г. № 34 <consultantplus://offline/ref=65FB8E9BDD2E83CE5E7848F55F67D10ED963C2C0C90AAE3DB44749ACE70278869AB7DCF9B704249598B189F9EEaBB9N>) [14].

Необходимо учитывать, что основанием для применения ставки налога в размере 0 % при вывозе с территории Республики Беларусь товаров с целью постоянного размещения в страны Содружества Независимых Государств, является представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации документов, которые представлены на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Документы, подтверждающие уплату НДС иностранным покупателем

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы [46].

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, оформляемое покупателем товаров, представляется в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика налогов, сборов одновременно с налоговой декларацией не позднее 20-го числа месяца (Приложение С). Для реализации права налогового органа по предоставлению нулевой ставки налога на добавленную стоимость на основании электронного подтверждения в соответствии с нормами Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Для возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях указанные документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров в срок не позднее 180 дней, с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта.

Право на применение нулевой ставки НДС необходимо подтвердить документами, свидетельствующими о вывозе товаров на экспорт. Перечни указанных документов содержатся в ст. 102 Налогового кодекса РБ.

Для сбора подтверждающих уплату НДС документов в большинстве случаев установлен срок, в течение которого обороты по экспорту при отсутствии данных документов не следует отражать в налоговой декларации по НДС. В таблице 2.1 представлены сроки для сбора подтверждающих документов.

В случаях если в указанные сроки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению по установленным ставкам.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику [46, с.57-62].

В целях обеспечения устойчивости белорусского рубля, потребностей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте, был принят Указ Президента Республики Беларусь "Об обязательной продаже иностранной валюты" от 17 июля 2006 г. № 452 (в ред. от 21 июня 2012 г. № 284) [24]. В данном нормативном документе сказано, что юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере 30% от суммы выручки в иностранной валюте.

Таблица 2.1 - Сроки предоставления документов, подтверждающих уплату НДС

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы [32].

Выручкой в иностранной валюте для целей настоящего Указа являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Национальным банком, поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по экспортным сделкам.

Инструкция "О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке" от 13.09.2006 № 129 (в ред. от 24 июня 2008 г. № 78), определяет единый порядок осуществления юридическими лицами (кроме банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, резидентов свободных экономических зон Республики Беларусь) и индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами Республики Беларусь, обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке [15].

Одним из сложных моментов в бухгалтерском учёте экспорта продукции, которому необходимо уделить большое внимание, является учёт курсовых разниц.

Колебания валютного курса обусловливают появление сумм курсовых разниц. Изменение стоимости валюты в рублях оказывает влияние на рублевую оценку величины денежных статей отчетности. В результате роста курса рубля по отношению к иностранной валюте происходит уменьшение рублевого эквивалента, так как стоимость единицы валюты в этом случае понижается. Падение курса рубля по отношению к иностранной валюте приводит к увеличению рублевого эквивалента, поскольку за каждую единицу валюты требуется большее количество рублей. В свою очередь финансовый результат, как следствие изменения рублевого выражения денежной статьи отчетности, определяется в зависимости от того, какая статья переоценивается (актив или обязательство).

Так, уменьшение рублевого выражения денежных статей актива баланса, валютного имущества и валютных средств в расчетах приводит к потерям в виде отрицательного финансового результата. Тогда как при пересчете денежных статей обязательств баланса уменьшение рублевой оценки валютного обязательства влечет получение положительного финансового результата [13, с.15-16].

Методика документального оформления и учёта продажи товаров на экспорт в каждой группе предприятий имеет отличия.

В соответствии с п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в ред. от 8 февраля 2013 г. № 11) выручка от реализации товаров на экспорт признается в бухгалтерском учете по методу начисления при соблюдении следующих условий:

-       покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

-       сумма выручки может быть определена;

-       имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

-       расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены [21].

Рассмотрим методику бухгалтерского учёта реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт приведенную в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Бухгалтерский учёт реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт

Источник: разработка на основании изучения экономической литературы [2, с.79-83].

В таблице 2.3 представлена методика бухгалтерского учёта обязательной продажи 30% валютной выручки, а также учёт положительных и отрицательных курсовых разниц, возникающих при изменении курсов валют Национальным банком РБ.

Таблица 2.3 - Бухгалтерский учёт обязательной продажи валюты

Источник: разработка на основании изучения экономической литературы [5, с.223-224].

Курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ; по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, включаются в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности.

.3      Пути совершенствования бухгалтерского учета экспорта сельскохозяйственной продукции

Проанализировав методику бухгалтерского учёта экспорта продукции в Толочинского райпо, можно наметить следующие пути совершенствования.

Например, аналитический учёт экспортных операций в райпо ведётся лишь по странам и отдельным покупателям, что не даёт достаточно точной информации о номенклатуре экспортированной продукции. Весьма эффективным будет аналитический учёт каждой учётной товарной партии, а внутри её - по группам и видам продукции.

Под учётной товарной партией понимается определённое количество однородного груза, отправленного в один адрес, по одному контракту, оформленное одним транспортным документом и отфактурованное одним счётом. При определении признаков учётной партии во внимание принимают вид продукции и возможности сохранения партии при перевозке, перевалках и хранении груза. Учёт экспортной продукции по партиям обеспечивает возможность контроля за сохранностью и перемещением каждой партии продукции по всему маршруту ее движения от продавца к покупателю.

Тем самым ведя аналитический учёт не только по покупателям, но и по видам продукции, которые были закуплены дынными покупателями можно продлить срок хранения продукции, уменьшить коммерческие расходы, связанные с хранением.

Также в Толочинском райпо для облегчения работы бухгалтеров и экономистов, необходимо приобрести такой программный продукт, как система Галактика ERP, адаптированный к специфике райпо, что намного ускорит процесс оформления и учёта экспортных сделок, как это уже применяется во многих прогрессирующих предприятиях.

Система Галактика ERP разработана для применения в условиях отечественной экономики с ее ярко выраженной спецификой, постоянными изменениями законодательства. Именно поэтому система Галактика ERP - действенный инструмент построения эффективной системы управления вне зависимости от спадов и подъемов экономики и внутренних изменений на предприятии.

Рекомендуем аналитический учёт коммерческих расходов вести не только по контрактам, но и по каждой группе продукции, что позволит определить затраты по каждому её наименованию и обеспечит правильное списание этих затрат на реализацию и контроль за эффективностью каждой экспортной операции.

Ещё одним из целесообразных направлений совершенствования внешнеторговой деятельности в Толочинском райпо может стать использование услуг комиссионера.

Сейчас организация-поставщик экспортной продукции заключает контракт с иностранным покупателем от своего имени и становится одной из сторон контракта. Но она может использовать услуги внешнеторговых посредников-комиссионеров.

Комиссионер находит иностранного покупателя и заключает с ним контракт от своего имени, но за счет поставщика экспортной продукции, который называется комитентом.

В этом случае организация-поставщик не является стороной контракта и не имеет договорных отношений с иностранной фирмой-покупателем, что облегчит возможные расчётные процессы, связанные с продажей экспортной продукции.

В таблице 2.4 представлена методика бухгалтерского учёта экспортных операций у предприятия-экспортера с участием посредника, который занимается, непосредственно, реализацией продукции организации экспортёра на внешнем рынке.

Таблица 2.4 - Бухгалтерский учёт экспорта сельскохозяйственной продукции с участием посредника

Источник: разработка на основании изучения экономической литературы [5, с.248-250].

Ещё одним из методов совершенствования бухгалтерского учёта экспортной продукции в Толочинском райпо может стать создание в организации субсчетов второго и третьего порядка, для разграничения продукции, реализуемой на экспорт и предназначенной для реализации на внутреннем рынке.

Для этого можно открыть к счёту 41/4 "Товары заготовок" счёт 41/4.1 "Товары и тара заготовок, реализуемые на экспорт" и счёт 41/4.2 "Товары и тара заготовок, реализуемые на внутреннем рынке". Такое разделение позволит распределять затраты на приобретение экспортируемой продукции и продукции для отечественных покупателей.

Для разграничения доходов или расходов от реализации экспортной продукции от доходов или расходов, полученных от продукции, реализованной отечесвенным покупателям можно открыть к счёту 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчёт второго порядка. Например, счёт 90/4.1"Доходы и расходы от реализации экспортной продукции" и счёт 90/4.2 "Доходы и расходы от реализации продукции на внутреннем рынке". Это позволит райпо точно рассчитывать финансовый результат от каждой экспортной сделки. Данная методика позволит оценить эффективность внешнеэкономической деятельности, что облегчит работу бухгалтеров внешнеэкономического отдела. Аналитического учёта по счёту 90/4 "Доходы и расходы в заготовках" представлен в Приложении И.

Для более детального учёта продукции, реализуемой на экспорт, необходимо вести учёт экспортной продукции не только по странам, отдельным покупателям и контрактам, а и по каждой товарной партии, а внутри её - по группам и видам продукции. Учёт экспортной продукции по партиям обеспечит возможность контроля за сохранностью и перемещением каждой партии продукции по всему маршруту её движения от продавца к покупателю.

Кроме расходов на покупку продукции экспортёр несёт коммерческие расходы, связанные с продвижением товаров от продавца к покупателю, которые распределяются между продавцом и иностранным покупателем в зависимости от базисных условий поставки, оговоренных в контракте. Аналитический учёт коммерческих расходов следует вести по контрактам, что позволит определить затраты по каждой сделке и обеспечить правильное списание этих затрат на реализацию и контроль за эффективностью каждой экспортной операции.

Для ускорения расчетов с иностранными покупателями можно рекомендовать применение широко распространенного в странах с развитой рыночной экономикой способа представления скидки за сокращение сроков платежа. Основной проблемой при этом будет являться определение оптимальных условий, устраивающих и поставщика и покупателя.

В целях совершенствования расчетов исследуемой организации следует подумать об альтернативных формах расчетов, особенно в отношении нерадивых плательщиков, а также об улучшении платежной дисциплины, договорной работы, ужесточении мер за невыполнение обязательств по расчетным взаимоотношениям с покупателями. Кроме того, в целях сокращения документооборота следует автоматизировать расчетные взаимоотношения посредством системы "клиент-банк".

Важным направлением предупреждения и ликвидации неплатежей является правильная организация договорной работы. В целях ликвидации неплатежей следует предусматривать более жесткие санкции к нарушителям договорной дисциплины, проводить аналитическую работу по выполнению договорных обязательств.

Таким образом, каждая организация проанализировав все свои показатели, спрогнозировав дальнейшее их развитие может выявить пути совершенствования учёта внешнеэкономических операций применимо конкретно к соей учётной политике и направлениям деятельности.

3.      АНАЛИЗ ЭКСПОРТА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ, ПУТИ ЕГОСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

.1      Информационное обеспечение и методика анализа экспорта сельскохозяйственной продукции

В современных условиях, когда организации получили право самостоятельного выхода на международный рынок, повышается роль и значимость анализа экспортной деятельности, который позволяет принимать оптимальные управленческие решения тактического и стратегического характера. Анализ экспорта выявляет текущее состояние и перспективы внешнеторговой деятельности организации с целью недопущения финансовых потерь, повышения конкурентоспособности экспортной продукции и услуг, производимых субъектами хозяйствования Республики Беларусь. Главной целью данного вида анализа является обоснование целесообразности и определение результативности проводимых экспортных операций организации.

Анализ дает возможность исследовать внешнеэкономическую деятельность как по всей совокупности протекающих процессов, так и по отдельным ее элементам.

Оценка эффективности экспортных операций должна быть тесно увязана с другими традиционными аналитическими процедурами. В процессе анализа необходимо не только определить влияние результатов данной деятельности на финансовое положение организации, но и количественно оценить степень воздействия этого влияния на динамику его совокупных финансовых результатов.

Совокупность показателей, характеризующих влияние внешнеэкономической деятельности на финансовое состояние организации, определяется задачами, которые стоят перед пользователями аналитической информации при проведении оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Так, если в деятельности экономического субъекта значительный удельный вес занимают внешнеторговые операции, то именно они могут оказать существенное влияние на его финансовое положение. Поэтому в процессе анализа необходимо не только определить характер этого влияния, но и количественно оценить его воздействие на финансовое состояние организации, а также выявить имеющиеся финансовые возможности.

Внешнему пользователю бухгалтерской отчетности необходимо провести детальный анализ внешнеэкономической деятельности организации и оценить влияние всех факторов достаточно сложно, поскольку отчетность по организации в целом не дает информации для проведения подробного анализа. Наиболее полно можно провести только внутренний анализ показателей. При этом необходимо детальное изучение статей отчетности - их последовательное подразделение по степени важности на основе выбранных критериев [6, с.51-52].

Основные источники информации для проведения анализа экспортной деятельности Толочинского райпо представлены на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Информационное обеспечение анализа экспорта сельскохозяйственной продукции

Первым этапом в оценке экономической эффективности экспортной деятельности являются показатели рентабельности (доходности) экспорта организации.

В данном случае рентабельность как объективная экономическая категория характеризует прибыльность, доходность, финансовый результат от осуществления экспорта организации.

Рентабельность - относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта.

В общем виде показатели доходности определяются как отношение величины экономического эффекта и величины ресурсов. При построении системы показателей эффективности экспортных операций следует исходить из затратного подхода к оценке внешнеэкономической деятельности.

Используя традиционные подходы к расчету показателей рентабельности и учитывая особенности экспортной деятельности организации, следует выделить показатели доходности экспортных операций:

-       показатель экономического эффекта от экспорта продукции;

-       показатель экономической эффективности экспорта;

-       рентабельность затрат по экспорту продукции;

-       рентабельность экспортных продаж.

Экономический эффект от экспорта в стоимостном выражении определяется по формуле:

, (3.1)

где ЭЭ_э - показатель экономического эффекта экспорта сельскохозяйственной продукции, млн р.;

Вэ - выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р.;

З_э- полные затраты предприятия на экспорт сельскохозяйственной продукции, которые включают затраты на производство и реализацию продукции (реклама, маркетинг, транспорт, страхование, пошлины, сборы и др.), млн р.

По экономическому содержанию показатель эффекта от экспорта соответствует понятию прибыли.

Показатель экономической эффективности экспорта сельскохозяйственной продукции рассчитывается следующим образом:

, (3.2)

где Ээфэ- показатель экономической эффективности экспорта сельскохозяйственной продукции, р./р.

Вэ - выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р.;

З_э- полные затраты предприятия на экспорт сельскохозяйственной продукции, которые включают затраты на закупку и реализацию продукции (маркетинг, транспорт, страхование, пошлины, сборы и др.), млн р.

Экономический смысл показателя эффективности экспорта продукции состоит в том, что он показывает, какое количество выгоды, выручки имеется на каждый рубль затрат. Необходимое условие эффективности экспорта - величина показателя больше единицы.

Главная цель анализа эффективности экспорта состоит в выявлении объективных возможностей наиболее рационального участия в международном разделении труда, определить на перспективный период оптимальную структуру экспортного производства. Поэтому в расчетах обычно используют прогнозные данные о внешнеторговых ценах и народнохозяйственных издержках. Однако содержательную экономическую информацию дают показатели, опирающиеся на фактические значения валютных цен и затрат. Они особенно важны при построении и анализе отчетных таблиц (шкал) относительной (валютной) эффективности экспорта [47, с.308-309].

Рентабельность затрат по экспорту сельскохозяйственной продукции рассчитывается по формуле:

, (3.3)

где Рзэ - рентабельность затрат по экспорту сельскохозяйственной продукции, млн р.;

ПРэ - прибыль, полученная от экспорта сельскохозяйственной продукции, млн р.;

ССэ - себестоимость сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт, млн р.

Рентабельность затрат по экспорту характеризует сумму прибыли организации, полученную от экспорта продукции на 1 руб. затрат по производству и реализации экспортируемой продукции.

Рентабельность продаж сельскохозяйственной продукции на экспорт рассчитывается по формуле:

, (3.4)

где Рпэ - рентабельность продаж сельскохозяйственной продукции на экспорт, %;

ПРэ - прибыль, полученная от экспорта сельскохозяйственной продукции, млн р.;

Вэ - выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, млн р. [44, с.132].

Вторым этапом проведения анализа экспорта продукции является нахождение долевого участия экспорта продукции в общей сумме полученной организацией прибыли от реализации. Этот показатель характеризует уровень прибыли от экспорта в общей сумме прибыли организации. Если удельный вес прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции организации на экспорт увеличился, значит организации увеличила объёмы поставок сельскохозяйственной продукции на экспорт, либо смогла снизить себестоимость реализуемой на экспорт продукции и уменьшить затраты на их реализацию.

Удельный вес прибыли, полученной от реализации экспортной продукции, в общем объёме прибыли организации рассчитывается по формуле:

, (3.5)

где DПРэ - доля прибыли, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, в общем объёме прибыли заготовительной деятельности организации, %;

ПРэ - прибыль, полученная от экспорта сельскохозяйственной продукции, млн р.;

ПРоб - сумма прибыли заготовительной деятельности организации, полученная за отчётный период, млн р.

Третьим этапом проведения анализа эффективности экспортной деятельности в Толочинском райпо является анализ показателей деловой активности.

Деловая активность организации проявляется в динамичности ее развития, достижение ею поставленных целей, что отражают натуральные и стоимостные показатели, в эффективном использовании экономического потенциала, расширении рынков сбыта своей продукции.

Основным показателем деловой активности организации, характеризующим объем экспортной деятельности является выручка от реализации продукции на экспорт. В ходе анализа деловой активности экспорта важно добиться следующих соотношений темпов роста: темп роста прибыли от экспорта должен быть больше или равен темпу роста выручки от экспорта, который, в свою очередь, должен превышать или равняться темпу роста затрат на производство и реализацию экспортной продукции:

, (3.6)

где ТРПРэ - темп роста прибыли сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорта, %;

ТРВэ - темп роста экспортной выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, %;

ТРЗэ - темп роста затрат на закупку и реализацию сельскохозяйственной продукции на экспорт, % [44, с.150].

Таким образом, можно сформулировать основные задачи анализа экспортной деятельности, во первых - анализ даёт оценку уровню и качеству выполнения предприятием обязательств по контрактам с иностранными партнерами, во вторых - даёт возможность определить динамику экспорта за отчетный и предшествующий периоды, в третьих - даёт возможность оценить рациональность использования средств, вложенных в экспортные операции, в четвёртых - позволяет оценить финансовые результаты от выполнения экспортной деятельности, а, следовательно, проанализировать влияние результатов экспорта продукции на финансовое положение, платежеспособность и рентабельность предприятия в целом.

3.2 Анализ эффективности экспортных операций организации

Для анализа экспорта продукции необходимо вести самостоятельную систему учета. Часто, являясь флагманом на национальном рынке, организация испытывает определенные сложности в работе на международных рынках. Умение выстоять в условиях международной конкуренции зависит от использования новых технологий, квалификации управленческого персонала, применяемых маркетинговых стратегий и других факторов.

В таблице 3.1 представим динамику выручки от реализации экспортной продукции в общем объёме выручки от реализации товаров, работ и услуг за 2011 и 2012 гг.

Таблица 3.1 - Динамика выручки от реализации товаров заготовок в Толочинском райпо за 2011 - 2012 гг.

Источник: разработка на основании бухгалтерской отчётности (Приложения Г,Д,К,Л).

Данные таблицы 3.1 свидетельствуют о том, что выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в 2012 г. увеличилась на 671,9 млн р. или в 2,3 раза. Общая выручка от реализации товаров в заготовках за 2012 г. увеличилась на 25,5% за счёт увеличения выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт и составила 7599 млн р. Доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в общей сумме выручки от реализации товаров заготовок в организации в 2012 г. увеличилась на 7,1% и составила 15,7%. Удельный вес выручки от реализации товаров заготовок на внутреннем рынке в 2012 г. снизился на 7,1%, соответственно, и составил 84,3%.

Себестоимость сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт в 2012 г. заметно возросла в 2,3 раза и составила 778,0 млн р., так как увеличились объёмы поставки сельскохозяйственной продукции на экспорт. Себестоимость реализованных товаров заготовок в 2012 г. увеличилась на 30,3%, в том числе за счёт увеличения себестоимости реализованной сельскохозяйственной продукции на экспорт.

На рисунке 3.2 наглядно представлена динамика выручки и себестоимости реализованной продукции заготовок в Толочинском райпо за 2011-2012 гг.

Рисунок 3.2 - Динамика выручки и себестоимости реализованной продукции в Толочинском райпо за 2011 и 2012 гг., млн р.

По данным рисунка 3.2 можно сказать о том, что в 2012 г. заметно возросла выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, а также намного увеличилась себестоимость данной продукции.

На рисунке 3.3 рассмотрим удельный вес выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в общем объёме выручки от реализации товаров заготовок в 2011 и 2012 гг.

Рисунок 3.3 - Структура выручки от реализации продукции в Толочинском райпо за 2011 - 2012 гг., %

Источник: разработка на основе таблицы 3.1.

В таблице 3.2 представлен показатель экономического эффекта от экспорта сельскохозяйственной продукции в стоимостном выражении за 2011-2012 гг.

Таблица 3.2 - Динамика экономического эффекта от экспорта сельскохозяйственной продукции за 2011 - 2012 гг.

Источник: разработка на основе данных бухгалтерской отчётности (Приложения К,Л).

Данные таблицы 3.2 свидетельствуют о том, что экономический эффект от экспорта сельскохозяйственной продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 199,6 млн р., в том числе за счёт увеличения выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в 2012 г. - на 671,9 млн р., в том числе за счёт увеличения полных затрат предприятия на экспорт сельскохозяйственной продукции на 472,3 млн р., экономический эффект снизился на аналогичную сумму.

В таблице 3.3 проанализируем экономическую эффективность экспорта сельскохозяйственной продукции за 2011 - 2012 гг.

Таблица 3.3 - Динамика экономической эффективности экспорта сельскохозяйственной продукции в Толочинском райпо за 2011 - 2012 гг.

Источник: разработка на основе данных информации об эффективности сделок по отгрузке на экспорт (Приложение К и Л).

Данные таблицы 3.3 свидетельствуют о том, что показатель экономической эффективности экспорта сельскохозяйственной продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизился на 0,05 р./р., т.е. на каждый рубль затрат, понесённых организацией во время приобретения и реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, в 2012 г. приходится снижение выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт на 0,05 р., в том числе за счёт увеличения выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в 2012 г. на 671,9 млн р., экономическая эффективность экспорта сельскохозяйственной продукции увеличилась на 1,94 р./р., в том числе за счёт увеличения полных затрат предприятия на экспорт сельскохозяйственной продукции на 472,3 млн р., экономическая эффективность экспорта сельскохозяйственной продукции снизилась на 1,99 р./р. На результативный показатель оказали влияние один отрицательный и один положительный факторы. Основное влияние на экономическую эффективность экспорта сельскохозяйственной продукции оказало увеличение полных затрат предприятия на осуществление экспортных операций сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, проанализировав основные показатели эффективности внешнеэкономической деятельности Толочинского райпо, можно сделать вывод о том, что экспортировать готовую продукцию является целесообразным для организации, т.к. с каждым годом, не смотря на увеличение затрат, связанных с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции на экспорт, экономический эффект от экспорта продукции увеличивается опережающими темпами.

3.3    Анализ влияния экспорта сельскохозяйственной продукции на финансовые результаты деятельности организации

При анализе финансовых результатов от экспорта продукции необходимо определить по каждому контракту показатели валовой прибыли, прибыли от продажи, бухгалтерской прибыли, чистой прибыли; отклонение их от соответствующей базы и исчислить влияние факторов на это отклонение.

Каждый из перечисленных показателей по результатам проведенного анализа используется для принятия управленческих решений на соответствующем уровне: валовая прибыль - для маржинального анализа, прибыль от продаж - для оценки всего результата от продажи, бухгалтерская прибыль - для определения общего финансового результата и чистая прибыль - для характеристики конечного финансового результата от экспорта продукции по контакту.

Эффективность поставок по экспортным контрактам необходимо оценивать на основе рентабельности экспортной продукции. Рентабельность представляет собой систему показателей, рассчитываемых: отношение прибыли к неполной себестоимости продаж; прибыли от продажи и бухгалтерской прибыли к полной себестоимости продаж [48, c.194].

Чистую прибыль организации можно представить как сумму чистой прибыли от экспорта и от продаж продукции на отечественном рынке. Нераспределенная чистая прибыль, является одним из важнейших факторов роста собственного капитала и оказывает соответствующее влияние на финансовую независимость организации.

При анализе необходимо рассчитать и сопоставить влияние на изменение показателей финансовой независимости изменения нераспределенной чистой прибыли, полученной от экспорта и от продаж продукции на территории РБ [2, c.260].

Экспортный доход предприятия от экспорта товаров - это валютная выручка, поступающая на расчетный счёт предприятия.

Для того, чтобы экспорт товара был эффективен, необходимо, чтобы экспортный доход превышал экспортные затраты. Однако это условие не является достаточным. Экспорт товара целесообразен, если экспортная прибыль превышает внутреннюю прибыль предприятия от продажи товара внутри страны.

Экспортная прибыль равна экспортному доходу за вычетом экспортных затрат, а внутренняя прибыль - внутреннему доходу за вычетом себестоимости товара. При этом внутренний доход - это рублевая выручка от продажи товара, предназначенного на экспорт [4,с.240-245].

В случае импорта товаров потребления предприятие несёт следующие издержки: стоимость товара, транспортные расходы, организационные расходы

Таким образом, экономическое обоснование принимаемых решений по управлению внешнеэкономической деятельностью предприятий производится путем расчета различных показателей экономической эффективности, которые существуют как отдельно (для экспорта и импорта), так и интегрально, для тех предприятий, которые занимаются экспортом и импортом одновременно [6, с.43].

В таблице 3.4 рассмотрим динамику прибыли от реализации продукции на экспорт в заготовках за 2011-2012 гг. и удельного веса прибыли получаемой от экспорта заготовок.

Таблица 3.4 - Динамика прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в Толочинском райпо за 2011 - 2012 гг.

Источник: разработка на основании бухгалтерской отчётности (Приложение Г,Д,К,Л).

Данные таблицы 3.4 свидетельствуют о том, что прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась в 2,1 раз и составила 375,2 млн р. Общая сумма прибыли от реализации товаров в заготовительной отрасли Толочинского райпо в 2012 г. увеличилась на 9,8% и составила 649 млн р.

Удельный вес прибыли сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт, в общем объёме прибыли от реализации товаров заготовок в 2012 г. возрос на 28,1% и составил 57,8%. Удельный вес прибыли от реализации товаров заготовок на внутреннем рынке в общем объёме прибыли от реализации товаров заготовок в 2012 г., соответственно, снизился до 42,2%.

На рисунке 3.4 рассмотрим структуру прибыли от реализации экспортной продукции в общем объёме прибыли от реализации продукции заготовок в Толочинском райпо за 2011 и 2012 годы.

Рисунок 3.4 - Динамика прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции в Толочинском райпо за 2011 и 2012 гг., млн р.

Источник: разработка на основе данных таблицы 3.4.

На рисунке 3.5 представлена структура прибыли от реализации товаров заготовок за 2011 и 2012 гг.

Рисунок 3.5 - Структура прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции в Толочинском райпо за 2011 г., %

В таблице 3.5 проанализируем влияние прибыли от реализации экспортной продукции на изменение рентабельности продаж экспортной продукции.

Таблица 3.5 - Расчёт влияния факторов на изменение рентабельности продаж сельскохозяйственной продукции на экспорт за 2011-2012 гг.

Источник: разработка на основе данных бухгалтерской отчётности.

Данные таблицы 3.5 свидетельствуют о том, что рентабельность продаж сельскохозяйственной продукции на экспорт в 2012 г. снизилась на 2,2% и составила 31,5%, т.е. удельный вес прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в выручке от её реализации, достаточно велик. В том числе за счёт увеличения прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт в 2012 г. на 375,2 млн р., рентабельность продаж увеличилась на 38,3%, в том числе за счёт увеличения выручки, рентабельность продаж снизилась на 40,5%.

В таблице 3.6 рассмотрим факторов на изменение рентабельности затрат сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт.

Таблица 3.6 - Расчёт влияния факторов на изменение рентабельности затрат продукции, реализуемой на экспорт

3. Рентабельность затрат сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт, % 51,5448,23-3,31110,0658,52-61,83=

Источник: разработка на основе данных бухгалтерской отчётности.

Данные таблицы 3.6 свидетельствуют о том, что рентабельность затрат сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизилась на 3,31%, т.е. сумма полученной прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, приходящаяся на 100 р. понесённых экспортных затрат, снизилась на 3,31 р., в том числе за счёт увеличения прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт на 199,5 млн р., рентабельность затрат увеличилась на 58,52%, в том числе за счёт увеличения себестоимости сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт на 437,1 млн р., рентабельность затрат сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт снизилась на 61,83%.

В заключении проведём анализ деловой активности организации. Основным показателем деловой активности организации, характеризующим объем экспортной деятельности является выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт, прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт и затраты на приобретение и реализацию сельскохозяйственной продукции на экспорт. Сопоставим темпы роста данных величин.

Темп роста прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт равен 213,7%, темп роста выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт равен 228,9%, а темп роста затрат на приобретение и реализацию сельскохозяйственной продукции на экспорт равен 236,7%. Следовательно, неравенство не выполняется, где темп роста прибыли от реализации продукции на экспорт больше темпа роста выручки от реализации продукции на экспорт и больше темпа роста затрат на производство и реализацию продукции на экспорт. Поэтому можно сделать вывод о том, что организация не обладает хорошей деловой активностью в области внешней торговли.

Таким образом, проведя анализ влияния различных факторов экспортной деятельности организации на финансовое состояние организации, можно сделать вывод о том, что внешнеэкономическая деятельность организации приносит прибыль, но требует больших затрат.

Экономическое обоснование принимаемых решений по управлению внешнеэкономической деятельностью организации производится путем расчета различных показателей экономической эффективности. Всю систему показателей экономической эффективности экспортно-импортных операций можно разделить на две группы. Первая - показатели эффекта, определяемые как абсолютные величины, выражаются в соответствующих денежных единицах как разница между результатами и затратами. Вторая - показатели эффективности, определяемые на основе отношения результатов к затратам, как правило, относительны и выражаются в относительных единицах: процентах, рублях, долларах, долях единицы и др.

В целом эта система довольно действенно отражает все нюансы экспортно-импортных операций организации. В ней даже применяются методики анализа эффективности экспорта и импорта в отдельности, а также методики интегрального подсчета, которые предусматривают одновременный анализ экспортно-импортных операций.

Исходя из всего выше сказанного можно судить о том, что Толочинскому райпо необходимо пересмотреть свои способы и методы ведения внешнеторговой деятельности для достижения лучших результатов и получения максимально возможной прибыли.

Во первых, с точки зрения обеспечения экономической безопасности, именно составление договора является самым сложным и самым ответственным делом. Система мер по обеспечению экономической безопасности внешнеторговой сделки должна предусматривать соблюдение правового режима операций с предметом сделки, учитывать надежность партнера и обеспечиваться режимом расчетов.

С точки зрения обеспечения экономической безопасности сделки субъекту хозяйствования Республики Беларусь необходимо учитывать следующее:

.        внешнеторговый контракт всегда оформляется в письменной форме путем подписания одного документа. Поскольку Конвенция ООН под письменной формой понимает также сообщение по телефону и телетайпу, Республика Беларусь ратифицировала данную Конвенцию с оговоркой, что статьи данной Конвенции, которые допускают заключение, изменение и прекращение договора купли-продажи, а также совершение оферты и акцепта не в письменной форме, неприменимы, если одной из сторон в договоре является субъект хозяйствования Республики Беларусь;

.        контракт может быть составлен с использованием официальных языков сторон, однако если иностранный партнер согласен, документ может оформляться на русском или белорусском языке. На практике наиболее распространенной формой является оформление контрактов на русском и английском, (немецком, итальянском, китайском) языках. Расположение текста контракта на избранных партнерами языках - произвольное;

.        каждая страница контракта должна быть пронумерована и завизирована лицами, уполномоченными на совершение сделки, при этом на последней странице подписи скрепляются печатями (штампами) сторон; если представитель иностранного партнера действует на основании доверенности, то на нее делается ссылка в тексте контракта. Доверенность прилагается к контракту в подлиннике, если она носит разовый характер, либо прилагается копия (при этом возможно ее нотариальное удостоверение).

Во вторых, любая внешнеторговая сделка связана с валютным риском - опасностью валютных потерь в связи с изменением курса иностранной валюты, в которой производится платеж, к национальной валюте. Колебания валютных курсов ведут либо к получению дополнительной прибыли, либо к потерям, если сделка заключается не в национальной валюте. При понижении курса иностранной валюты по отношению к национальной в период между заключением контракта и платежом экспортеры несут потери. И наоборот, повышение курса иностранной валюты в этот период приносит экспортеру прибыль. Поэтому на практике сторонам лучше устанавливать различные способы страхования валютных рисков. Одной из мер предосторожности может стать одновременное заключение экспортных и импортных контрактов в одной и той же валюте и с приблизительно одинаковыми сроками платежа. В этом случае прибыли по экспортному контракту и убытки по импортному взаимно компенсируются. Но этого можно добиться только при условии сбалансированности экспорта и импорта. Обычно же "нулевое сальдо внешней торговли" у организации соблюсти не удается. Тогда для уменьшения рисков рекомендуется заключать как экспортные, так и импортные контракты в разных валютах, имеющих противоположные тенденции в колебаниях курсов[11, с.218-220].

В третьих, необходимо большее внимание уделять анализу рентабельности организации, применительно к внешнеторговой деятельности, так как основными показателями эффективности функционирования организации, осуществляющих внешнеторговую деятельность является прибыль и рентабельность. Поэтому в ходе анализа необходимо составлять соответствующие таблицы, где приводятся показатели рентабельности за отчетный и предыдущие периоды и анализируются в динамике. Необходимо делать соответствующие выводы об уровне доходности организации, а затем на их основании принимать соответствующие управленческие решения, касающиеся внешнеторговых сделок. Разрабатывать мероприятия по повышению эффективности экспортно-импортных операций.

Таким образом, проводить анализ экспортируемой продукции следует не только в совокупности всей продукции, отправляемой на экспорт, но и каждого наименования в отдельности. Так как отдельные виды экспортируемой продукции могут приносить прибыль, а другие - убыток. Поэтому стоит анализировать каждую номенклатуру в отдельности. В ходе анализа необходимо проанализировать причины, вызвавшие изменения выполнения плана и динамики отдельных видов экспортной продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Внешнеэкономическая деятельность реализуется как на уровне государства, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов. В первом случае внешнеэкономическая деятельность направлена на установление межгосударственных основ сотрудничества, создание правовых, торговых и политических механизмов, стимулирующих развитие и повышение эффективности внешнеэкономических связей.

Предприятием является хозяйствующий субъект, который на основе использования экономических ресурсов производит и реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги. Внешнеэкономическая деятельность предприятия - это сфера хозяйственной деятельности, связанная с международной производственной интеграцией и кооперацией, экспортом и импортом товаров и услуг, выходом на внешний рынок.

Актуальность исследования определяется потребностями формирования эффективно действующих систем учёта и экономического анализа внешнеэкономической деятельности предприятия, поскольку именно от них во многом зависит экономическое развитие предприятия, благосостояние его работников, а следовательно, и всего населения страны. Кроме того, в недостаточной степени происходит освоение новых методик учёта и анализа внешнеэкономической деятельности, что не дает возможности детально и всесторонне проанализировать данную сферу, а значит и выработать эффективный инструментарий для оптимизации внешнеэкономических связей предприятий, региона и государства в целом.

Важнейшим условием эффективного развития внешнеэкономической деятельности является использование новейших экономических методов учёта и анализа, которые в настоящее время используются не в полном объеме и непродуктивно. Нерешенность теоретических вопросов учёта и анализа негативно влияет на их практическую реализацию. Недостаточные теоретические разработки данных методов учёта и анализа и их важность для практики осуществления внешнеэкономической деятельности определили актуальность проблемы и обусловили выбор темы дипломной работы.

В данной дипломной работе была приведена краткая экономическая характеристика Толочинского райпо, по которой можно сделать вывод, что организация является прибыльной.

Анализируя заготовительную деятельность организации, можно говорить о том, что выручка от реализации товаров в заготовках в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 1542 млн р., не смотря на то, что в 2012 г. произошло и увеличение себестоимости реализованной продукции на 1238 млн р., или на 30,3%. Валовая прибыль в 2012 г. увеличилась лишь на 1,5% и составила 1109 млн р. Расходы на реализацию продукции в заготовках возросли на 71,3% и в 2012 г. составили 860 млн р. За счёт увеличения в 2012 г. покупной стоимости продукции и расходов на реализацию данной продукции произошло увеличение полной себестоимости реализованной продукции на 16,1% или на 736 млн р., по сравнению с аналогичным показателем за 2011 г. цена экспорт бухгалтерский учет

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в Толочинском райпо в 2012 г. возросла на 69,6 % и составила 145112 млн р. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг также возросла на 69,1 %. Валовая прибыль увеличилась в 2012 г. на 13572 млн р. или на 71,3 %. Расходы на реализацию увеличились на 72,3 %, а управленческие расходы возросли на 1642 млн р. Таким образом прибыль от реализации товаров, продукции, работ и услуг в 2012 г. составила 3118 млн р., что на 236 млн р. больше, чем в 2012 г. Прочие доходы по текущей деятельности в 2012 г. возросли на 523 млн р., а прочие расходы по текущей деятельности - на 462 млн р., следовательно прибыль от текущей деятельности в 2012 г. возросла на 297 млн р. и составила 2839 млн р.

Анализируя показатели ликвидности и платёжеспособности Толочинского райпо можно сделать следующие выводы. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2012 г. составил 0,098, т.е. недостаточно по сравнению с нормативом коэффициента 0,2. Следовательно удельный вес краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены за счёт абсолютно ликвидных активов составляет лишь 10%. Доля краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены за счёт имеющихся остатков денежных средств, реализации финансовых вложений и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности в 2012 г. составила 19,5% исходя из значения коэффициента промежуточной ликвидности. Доля же краткосрочных обязательств, которая может быть погашена в результате реализации оборотных активов составила в 2012 г. только 87,5%. Так как коэффициент не больше единицы, то райпо пока не имеет достаточной возможности в перспективе полностью рассчитаться по своим долговым обязательствам краткосрочного характера.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (финансовой зависимости) характеризует долевое участие заемных и привлеченных источников финансирования в формировании активов организации. Его значение не превышает 0,85, поэтому можно сделать вывод о том, что райпо не обеспечивает все свои финансовые обязательства активами.

Коэффициент финансового риска характеризует сумму заемных и привлеченных источников финансирования, приходящуюся на 1 р. собственных средств. Снижение значения данного коэффициента свидетельствует об уменьшении зависимости организации от внешних источников финансирования.

Рентабельность активов характеризует сумму прибыли, полученную со 100 р. использованных активов. Снижение данного показателя свидетельствует об уменьшении эффективности использования активов, замедляющемся темпе роста чистой прибыли по сравнению с темпом изменения активов организации.

Проанализировав основные показатели эффективности внешнеэкономической деятельности Толочинского райпо, можно сделать вывод о том, что экспортировать готовую продукцию является целесообразным для организации, т.к., экономический эффект от экспорта увеличивается опережающими темпами, и в 2012 г. он составил 375,2 млн р.

Таким образом, проведя анализ влияния различных факторов экспортной деятельности организации на финансовое состояние организации, можно смело сделать вывод о том, что внешнеэкономическая деятельность организации является не только неотъемлемой её частью, но и приносящей заметную прибыль для самой организации.

За счёт увеличения прибыли от реализации экспортной продукции происходит увеличение и чистой прибыли организации, что безусловно благоприятно сказывается на дальнейшем развитии деятельности организации.

В Толочинском райпо для облегчения работы бухгалтеров и экономистов, необходимо приобрести такой программный продукт, как система Галактика ERP, адаптированный к специфике райпо, что намного ускорит процесс оформления и учёта экспортных сделок.

Если рассматривать коммерческие расходы, то их аналитический учёт следует вести не только по контрактам, но и по каждой группе товаров, что позволит определить затраты по каждому наименованию готовой продукции и обеспечит правильное списание этих затрат на реализацию и контроль за эффективностью каждой экспортной операции.

Ещё одним из целесообразных направлений совершенствования внешнеторговой деятельности в Толочинском райпо может стать использование услуг комиссионера.

Ещё одним из методов совершенствования бухгалтерского учёта экспортной продукции в Толочинском райпо может стать создание в организации субсчетов второго и третьего порядка, для разграничения продукции, реализуемой на экспорт и предназначенной для реализации на внутреннем рынке.

Для этого можно открыть счёт 41/4.1 "Товары и тара заготовок, реализуемые на экспорт" и счёт 41/4.2 "Товары и тара заготовок, реализуемые на внутреннем рынке". Такое разделение позволит распределять затраты на приобретение экспортируемой продукции и продукции для отечественных покупателей.

Для более детального учёта продукции, реализуемой на экспорт, необходимо вести учёт экспортной продукции не только по странам, отдельным покупателям и контрактам, а и по каждой товарной партии, а внутри её - по группам и видам продукции. Учёт экспортной продукции по партиям обеспечит возможность контроля за сохранностью и перемещением каждой партии продукции по всему маршруту её движения от продавца к покупателю.

Необходимо большее внимание уделять анализу рентабельности организации, применительно к внешнеторговой деятельности, так как основными показателями эффективности функционирования организации, осуществляющих внешнеторговую деятельность является прибыль и рентабельность. Поэтому в ходе анализа необходимо составлять соответствующие таблицы, где приводятся показатели рентабельности за отчетный и предыдущие периоды и анализируются в динамике. Необходимо делать соответствующие выводы об уровне доходности организации, а затем на их основании принимать соответствующие управленческие решения, касающиеся внешнеторговых сделок. Разрабатывать мероприятия по повышению эффективности экспортно-импортных операций.

Проводить анализ экспортируемой продукции следует не только в совокупности всей продукции, отправляемой на экспорт, но и каждого наименования в отдельности. Так как отдельные виды экспортируемой продукции могут приносить прибыль, а другие - убыток.

.        оптимизировать ассортиментную политику предприятия путем роста доли реализации более рентабельной продукции;

.        снижать затраты на производство и реализацию продукции путем поиска более дешевого сырья, материалов, снижения транспортных расходов, экономии ресурсов, повышение производительности труда работников;

.        обеспечивать рост экспортной выручки от реализации более высокими темпами, чем рост затрат. Для этого следует улучшать работу маркетингового отдела, более тщательно исследовать рынки сбыта, конкурентоспособность реализуемой продукции, спрос, искать новые каналы сбыта;

.        усовершенствовать договорную работу.

Одним из путей совершенствования анализа внешнеэкономической деятельности является его автоматизация. Автоматизация методики анализа экспортных и импортных операций позволит быстро и безошибочно проводить расчёты по необходимым показателям, а также откроет доступ к необходимой информации в любой период времени.

В исследуемой организации недостаточно информационного обеспечения для проведения анализа внешнеэкономической деятельности, что лишает углубленности. Поэтому ещё одним немаловажным направлением совершенствования анализа экспортных и импортных операций является улучшение качества информационного обеспечения анализа.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1.      Акимова, Е. В. Экспорт: вопросы возмещения НДС / Е. В. Акимова // Бухгалтерский учёт. - 2012. - №3. - С. 52-56.

.        Астахов, В. П. Бухгалтерский учёт ВЭД : учеб. пособие / В. П. Астахов. - 5-е изд. - Ростов н/Д, - 2011. - 268 с.

.        Бабаева, Ю. А. Бухгалтерский учёт, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности : учеб. для вузов / Ю. А. Бабаева. - М.: Вузовский учеб., 2012. - 395 с.

.        Бавдей, А. Л. Учёт экспортно-импортных и валютных операций : учеб.-практ. пособие для вузов / А. Л. Бавдей. - Мн.: Соврем. школа, 2008. - 272 с.

.        Бархатов, А. П. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие для вузов / А. П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2008. - 304 с.

.        Безуглая, В. М. Внешнеэкономическая деятельность : курс лекций / В. М. Безуглая. - Тамбов: Тамб. гос. техн. ун-т, 2009. - 80 с.

.        Бобкова, О. В. Шпаргалка по внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие / О. В. Бобкова. - М.: Ай Пи Эр Медиа, 2011. - 147 с.

.        Бурдюк, О. Бухгалтерский и налоговый учёт операций по реализации товаров на экспорт / О. Бурдюк // Гл. бухгалтер. - 2012. - №44. - С. 97-103.

.        Войтович, А. И. Внешнеэкономическая деятельность : Курс лекций / А. И. Войтович. - Мн.: Академия управления при Президенте Респ. Беларусь, 2007. - 223 с.

.        Дайнеко, А. Е. Направления достижения сбалансированности внешней торговли Респ. Беларусь / А. Е. Дайнеко // Экономический бюллетень НИЭИ М-ва экономики Респ. Беларусь. - 2010. - №4. - С. 56.

.        Друцкая М. В. Бухгалтерский учёт, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности : учебн. / М. В. Друцкая. - М.: Инфра-М, 2012. - 395 с.

.        Дубинский, Н. А. Экспорт товаров и услуг в Россию / Н. А. Дубинский // Налоги и бухгалтерский учёт. - 2011. - №13. - С. 30-37.

.        Затолгутская, Н. Н. Бухгалтерский учёт экспортно-импортных операций : учеб.-метод. пособие / Н. Н. Затолгутская. - Гомель: УО БТЭУ ПК, 2006.- 184с.

14.    Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок: утв. постановлением М-ва по налогам и сборам от 31окт. 2012 г. № 34 <consultantplus://offline/ref=65FB8E9BDD2E83CE5E7848F55F67D10ED963C2C0C90AAE3DB44749ACE70278869AB7DCF9B704249598B189F9EEaBB9N>// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        Инструкция о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке: утв. постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 13 сен. 2006 г. № 129 (в ред. постановления Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 10 сен. 2012 г. № 464) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 20 дек. 2012 г. № 77) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь, М-ва экономики Респ. Беларусь от 27 дек. 2011 г. № 140/206 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 31 окт. 2011 г. № 111 (в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов): утв. постановлением М-ва экономики Респ. Беларусь от 22 июля 2011 г. № 111 (в ред. постановления М-ва экономики Респ. Беларусь от 15 марта 2012 г. № 17) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 27 дек. 2007 г. № 199 (в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 6 июня 2011г. № 37) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 сен. 2011г. № 102 (в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 8 фев. 2013 г. № 11) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        Карцевич, Д. Отражение экспорта товаров по методу начисления / Д. Карцевич // Налоговый вестник. - 2012. - № 11. - С. 47-54.

.        Левкович, А. П. Кредитные и расчётные операции во внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / А. П. Левкович. - Мн.: БГЭУ, 2010. - 383с.

.        Об обязательной продаже иностранной валюты: Указ Президента Респ. Беларусь от 17 июля 2006 г. № 452 (в ред. Указа Президента Респ. Беларусь от 21 июня 2012 г. № 284) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        Об утверждении перечня предельных минимальных цен на отдельные виды экспортируемых товаров, производимых в Респ. Беларусь: постановление М-ва экономики Респ. Беларусь от 10 мая 2001 г. № 87 (в ред. постановления М-ва экономики Респ. Беларусь от 5 марта 2008г. №52) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994г. № 3321-XII (в ред. Закона Респ. Беларусь от 26 дек. 2007 г. № 302-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        О валютном регулировании и валютном контроле: Закон Респ. Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З (в ред. Закона Респ. Беларусь от 14 июня 2010 г. № 132-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        Овсейко, С. Неденежные формы прекращения обязательств во внешнеторговых договорах / С. Овсейко // Гл. бухгалтер. - 2011. - № 21.

.        О государственном регулировании внешнеторговой деятельности: Закон Респ. Беларусь от 25 ноября 2004 г. № 347-З // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        О некоторых вопросах регулирования цен и тарифов в Респ. Беларусь: Указ Президента Респ. Беларусь от 25 фев. 2011г. №72 (в ред. Указа Президента Респ. Беларусь от 31 янв. 2013г. № 48) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        О некоторых вопросах таможенного регулирования: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 14 окт. 2011 г. № 1374 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций: Указ Президента Респ. Беларусь от 27 марта 2008 г. № 178 (в ред. Указа Президента Респ. Беларусь от 23 июля 2012 г. № 323) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учёте курсовых разниц: Декрет Президента Респ. Беларусь от 30 июня 2000 № 15 (в ред. Декрета Президента Респ. Беларусь от 28 янв. 2010г. №1) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        О развитии предпринимательской инициативы и стимулирования деловой активности в Респ. Беларусь: директива Президента Респ. Беларусь от 31дек. 2010 г. №4 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        О содействии развитию экспорта товаров (работ, услуг): Указ Президента Респ. Беларусь от 25 авг. 2006 г. № 534 (в ред. Указа Президента Респ. Беларусь от 6 марта 2012 г. № 126)// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        О стимулировании реализации товаров: Указ Президента Респ. Беларусь от 11 авг. 2011 г. № 358 (в ред. Указа Президента Респ. Беларусь от 11 июля 2012 г. № 312) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        О таможенном тарифе: Закон Респ. Беларусь от 3 фев. 1993 г. № 2151-XІІ (в ред. Закона Респ. Беларусь от 13 нояб. 2008 г. № 449-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        О таможенных сборах: Указ Президента Респ. Беларусь от 13 июля 2006 г. № 443 (в ред. Указа Президента Респ. Беларусь от 23 июля 2012г. № 329) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        Отражение оборотов со ставкой НДС 0 % в налоговой декларации по НДС // Гл. бухгалтер. - 2012 г. - №33. - С.55.

.        Официальный сайт Нац. стат. Комитета Респ. Беларусь [Электронный ресурс] / Режим доступа <http://belstat.gov.by> - Дата доступа 03.06.2013 г.

.        О ценообразовании: Закон Респ. Беларусь от 10 мая 1999 г. № 255-З (в ред. Закона Респ. Беларусь от 31 дек. 2009 г. № 114-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.

.        Панков, Д. А. Отдельные направления анализа реализации продукции на экспорт / Д. А. Панков // Бухгалтерский учёт и анализ. - 2011. - №3. - С. 27-31.

.        Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: учебник / Е. Ф. Прокушев. - М.: Дашков и К, 2011. - 534 с.

.        Ростовский, Ю. М. Внешнеэкономическая деятельность : учеб. для вузов/ Ю. М. Ростовский. - М.: Магистр, 2010. - 591 с.

.        Румянцев, А. П. Внешнеэкономическая деятельность : учебн. пособ. / А. П. Румянцев. - Киев: Центр учебной литературы, 2012. - 296 с.

.        Слобцова, О. И. НДС при экспорте товаров в государства-члены Таможенного союза / О. И. Слобцова // Бухгалтерский учёт. - 2013. - №1. - С. 57-62.

.        Турбан, Г. В. Экономика и управление внешнеэкономической деятельностью : учеб.пособие для вузов / Г. В. Турбан. - Мн.: БГЭУ, 2008. - 319 с.

.        Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учеб./ А. Д. Шеремет. - М.: Инфра-М, 2008. - 416 с.