Бухгалтерский учет, контроль и анализ товарных потерь и переоценки товаров, пути их совершенствования
Белорусский
республиканский союз потребительских обществ
Учреждение
образования
Белорусский
торгово-экономический университет потребительской кооперации
Учетно-финансовый
факультет
Кафедра
бухгалтерского учета
Специальность
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
ДИПЛОМНАЯ
РАБОТА
на тему
Бухгалтерский
учет, контроль и анализ товарных потерь и переоценки товаров, пути их
совершенствования (на материалах Лиозненского райпо)
Студентка-дипломница
А.В. Лущай
IV
курс, группа Б-41
Научный
руководитель
к.э.н.,
доцент Н.В. Куц
Гомель 2012
СОДЕРЖАНИЕ:
Введение
1.
Экономическая сущность товарных потерь и переоценки товаров, необходимость их
учета, контроля и анализа в современных условиях хозяйствования
1.1
Экономическая сущность и виды товарных потерь и переоценки товаров. Способы
выявления товарных потерь, порядок переоценки товаров
1.2
Цель, значение, задачи и принципы учета, контроля и анализа товарных потерь и
переоценки товаров в рыночной экономике
1.3 Краткая экономическая
характеристика Лиозненского райпо
2.
Бухгалтерский учет товарных потерь и переоценки товаров, пути его
совершенствования
2.1
Документальное оформление товарных потерь и переоценки товаров
2.2
Организация и методика бухгалтерского учета товарных потерь и переоценки
товаров
.3
Пути
совершенствования бухгалтерского учета товарных потерь и переоценки товаров
.
Контроль и анализ товарных потерь и переоценки товаров, пути их
совершенствования
.1
Приемы
контроля документального оформления товарных потерь, переоценки товаров и
отражения их в учете. Информационное обеспечение и общая методика анализа
товарных потерь и переоценки товаров
.2
Анализ
товарных потерь и потерь от переоценки товаров, определение резервов их
снижения
.3
Основные
направления совершенствования контроля и анализа товарных потерь и переоценки
товаров
Заключение
Список
использованных источников
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях рыночной
экономики организация стала важнейшим субъектом рыночных отношений. Рыночные
преобразования направлены, прежде всего, не только на реформирование внешней и
внутренней среды, в которой функционируют организации, но и на изменение
методов хозяйствования, целевых ориентиров. В рамках этих отношений
принципиально меняются содержание деятельности организаций и их экономическое
поведение. На первое место в определении цели создания организации становится
получение прибыли и рентабельность при полной самоокупаемости и
самофинансировании, экономической самостоятельности.
В современных условиях экономия
всех ресурсов и снижение затрат будет способствовать укреплению финансового
состояния и росту финансовых результатов, а следовательно, позволит
конкурировать с другими участниками хозяйственных отношений.
Особое место в новых условиях
отведено розничной торговле, которая стала одной из ведущих отраслей народного
хозяйства. Учитывая, что в этой отрасли наибольшая оборачиваемость средств,
достаточно быстрая самоокупаемость капиталовложений, именно она первой из всех
отраслей народного хозяйства Республики Беларусь пошла по пути перемен и за это
время достигла значительных результатов.
Стратегия и тактика поведения
организаций в соответствии с рыночными законами должна быть ориентирована на
такую экономическую политику, которая способствовала бы более полному
удовлетворению общественных и индивидуальных потребностей, ускорению
оборачиваемости оборотных средств, повышению конкурентоспособности, при условии
полной самоокупаемости.
За минувшее десятилетие
значительно укрепилось финансовое положение розничной торговли, что позволило
провести реконструкцию, техническое обновление и переоснащение многих
существующих торговых организаций.
Розничная торговля является
одной из важнейших отраслей народного хозяйства. По своей сущности это
предпринимательская деятельность в сфере обмена, связанная с продажей товаров
для личного, семейного или коллективного использования. Это конечный этап
сбыта.
Кроме того, розничная торговля
- это сложная система, которая, функционируя в условиях смены
социально-экономической среды, призвана мобильно откликаться на все колебания
рынка, ориентироваться на потребительский спрос, формировать культуру
потребителей. Экономика производства и потребления является одновременно и
экономикой купли продажи. Посредством розничной продажи получает общественное
признание стоимость и потребительская стоимость части общественного продукта.
Розничная продажа - акт обмена денег на товары или услуги, выгодные для
участвующих сторон. Гражданский Кодекс Республики Беларусь определяет отношения
между коммерческой организацией и широким кругом потребителей как публичный
договор, то есть договор, заключенный коммерческой организацией и
устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ и оказанию
услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна
осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится.
Организации торговли имеют
убытки по причине недостач и товарных потерь, а также уценки товаров из-за
снижения их потребительских качеств. С учетом этого, значительно возрастает
роль изучения причин и условий, влияющих на сохранность товарно-материальных
ценностей, разработки действенных мероприятий, направленных на устранение или
же предупреждение тех обстоятельств, которые способствуют негативным изменениям
в системе торговли, ведут к потерям и снижению финансовых результатов
деятельности организаций.
Одной их серьезных проблем
розничной торговли являются товарные потери. Причины появления товарных потерь
чаще всего объективны и обусловлены физико-химическими свойствами товара, в
денежном выражении могут составлять значительные суммы. В процессе движения
товара от производителя (импортера) до конечного потребителя товар может
подвергнуться как естественным изменениям, так и получить повреждения при
транспортировке, не соблюдении условий хранения, могут возникнуть и форс-мажорные
обстоятельства. Кроме того, прежде чем попасть в розничную торговую сеть многие
товары проходят предпродажную подготовку: дополнительную фасовку, освобождение
от тары, зачистку и т.д. Не стоит сбрасывать со счетов и человеческий фактор:
недостачи, хищения, умышленное и неумышленное причинение вреда, элементарная
халатность.
Но какими бы объективными
причинами не были обусловлены потери товара, они нуждаются в выявлении и
правильном учете, с целью определения реального вреда, причиненного предприятию,
а также для дальнейшего устранения причин, которые повлекли за собой потери
товара.
Товары, поступающие в торговую
сеть, в течение некоторого периода хранятся на складах или в торговом зале. За
время хранения их первоначальная стоимость может изменяться. Если товары
пользуются устойчивым спросом у населения, цены на них увеличиваются, что
позволяет частично компенсировать инфляционные процессы. Если спрос на товары
не высок, а сроки реализации истекают, то требуется снижение цен. Кроме того,
существуют отдельные группы товаров, цены на которые регулируются государством
и остатки которых подлежат переоценке с учетом новых установленных цен.
В этих условиях особая роль
отводится бухгалтерскому учету, который должен отражать вышеперечисленные
процессы полно и оперативно.
Целью настоящей работы является
изучение и объективная оценка проблем учета, контроля и анализа товарных потерь
и переоценки в Республике Беларусь, на основе исследования
нормативно-законодательной базы, трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов,
а так же практических материалов Лиозненского райпо.
Исходя из поставленной цели, при написании
дипломной работы были решены следующие задачи:
· изучена экономическая сущность, значение и
классификация товарных потерь и переоценки товаров организации;
· определены цели и задачи
бухгалтерского учета товарных потерь и переоценки товаров в организации;
· изучены особенности учета товарных
потерь и переоценки товаров в Лиозненском райпо;
· определены основные направления
совершенствования учета товарных потерь и переоценки товаров;
· проанализировано финансовое
состояние Лиозненского райпо;
· рассмотрен контроль товарных потерь
и переоценки товаров;
· рассмотрена методика анализа
товарных потерь и переоценки товаров;
· проведен факторный анализ товарных
потерь и переоценки товаров в Лиозненском райпо;
· определены основные направления
совершенствования контроля и методики анализа товарных потерь и переоценки
товаров.
Объектом исследования является учет, контроль и
анализ товарных потерь и переоценки товаров в Лиозненском райпо, осуществляющем
торговую деятельность.
Предметом исследования являются материалы
финансово-хозяйственной деятельности Лиозненского райпо.
Теоретической основой дипломной работы является
законодательная, инструктивная и учетно-методическая литература по вопросам
регулирования организации и учета товарных потерь и переоценки товаров. В
работе также использованы теоретические разработки таких авторов как Л.
Воскресенская, М.А. Николаева, С.Н. Козырев, Л.И. Кравченко, Е.Н. Цалко и других.
При написании дипломной работы
были использованы общенаучные методы познания (диалектика, синтез, анализ,
дедукция, индукция, формализация и т.д.), а также приемы и способы
экономического анализа (сравнение, абсолютные, средние и относительные величины,
группировки, абсолютных разниц, цепной подстановки и т.д.)
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ТОВАРНЫХ
ПОТЕРЬ И ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРОВ, НЕОБХОДИМОСТЬ ИХ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА В
СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ
.1 Экономическая сущность и виды
товарных потерь и переоценки товаров. Способы выявления товарных потерь и
переоценки товаров
Товарные потери представляют собой уменьшение
количества и снижение качества товарно-материальных ценностей, вызванные
физико-химическими свойствами товаров (усушка, распыл, раскрошка товаров при
хранении и реализации) и другими причинами [5, c.124].
В Большом экономическом словаре под редакцией
А.Н. Азрилияна само понятие «потери» определяется как часть производственных
ресурсов (рабочая сила, средство и предмет труда), которая была израсходована
без отдачи, без получения продукции, вообще не использовалась, т.е. не
функционировала, простаивала. Определение «товарные потери» рассматривается как
естественная убыль товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах установленных
норм естественной убыли, а также сверхнормативная убыль, в том числе частичная
или полная потеря качества товаров; отходы, образующиеся при реализации
товаров; уценка товаров при потере их качества или порче [3].
Потери товарно-материальных ценностей - разница
между объемом произведенных благ (средств производства и предметов потребления)
и объемом этих благ, реализованных в конечном производственном и
непроизводственном потреблении.
Для правильной организации бухгалтерского и
налогового учета потерь, их документального оформления и анализа причин
возникновения потери объединяются в однородные группы по различным
классифицирующим признакам. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся виды
классификации (рисунок 1.1).
. По виду потерь имущества.
Товарные потери делятся на нормируемые и
ненормируемые [26].
Данная классификация имеет определяющее значение
при решении вопроса, за счет какого источника потери будут списаны: за счет
организации, ее работников или поставщиков.
Нормируемыми потерями являются:
· естественная убыль товаров;
· бой, лом товаров вследствие их
хрупкости;
· порча товаров или повреждение
потребительской тары, в которую упакована продукция, что в свою очередь
вызывает потерю потребительских свойств товара;
· бой порожней стеклянной посуды;
· технологические отходы, образующиеся
при подготовке отдельных видов товаров к продаже.
Для включения потерь в эту группу необходимо,
чтобы нормативно был установлен показатель нормирования и методика расчета по
нему.
К ненормируемым потерям относятся порча и
недостача товаров сверх установленных норм и недостача товаров, по которым
такие нормы не установлены.
Нормируемыми технологическими отходами и
потерями в торговле являются:
· отходы, образующиеся при подготовке к розничной
продаже колбас и мясо-копченостей чистой массой;
· отходы и потери мяса, мясопродуктов,
других товаров при машинной нарезке в магазинах;
· потери от зачистки монолита
сливочного масла;
· потери сухого льда и расход
углекислого газа, обусловленные технологией реализации отдельных видов товаров,
и другие потери.
2. По моменту возникновения.
· потери, возникающие при транспортировании,
хранении, фасовке товаров;
· при переработке, сортировке
сельскохозяйственной продукции;
· потери при реализации товаров.
3. По моменту выявления.
· потери, выявленные при приемке товаров;
· потери, выявленные при
инвентаризации;
· потери, выявленные при контрольных
проверках организаций торговли.
4. По источникам покрытия потерь.
Источниками покрытия потерь могут быть:
) себестоимость продукции (работ, услуг). В этом
случае используются счета учета затрат;
) потери возмещает виновное лицо:
· работник организации, в том числе материально
ответственное лицо, если виновником потерь является работник организации;
· третье лицо (поставщик, подрядчик,
транспортная организация), если виновником потерь является стороннее лицо -
физическое, юридическое или индивидуальный предприниматель.
3) собственные источники организации.
. По типу потерь имущества.
Потери имущества могут быть вызваны различными
причинами (факторами):
· порчей имущества (полная либо частичная), в том
числе браком;
· недостачей имущества;
· простоем;
· истечением срока годности товара.
Также товарные потери можно подразделить по виду
утраченных характеристик товара на две подгруппы: количественные и
качественные.
Количественные (нормируемые) потери.
Количественные потери - уменьшение массы,
объема, длины и других количественных характеристик товаров. Потери этой
подгруппы вызываются естественными, свойственными конкретному товару
процессами, происходящими при хранении и товарной обработке. Поэтому в ряде
нормативных документов их еще называют естественными, а по порядку списания -
нормируемыми. Их можно снизить или изменить место их возникновения путем
целенаправленного регулирования факторов внешней или внутренней среды товара,
но невозможно исключить полностью. Количественные потери в зависимости от
причин возникновения, делятся на два вида - естественная убыль и
предреализационные потери.
Естественная убыль - количественные потери,
вызываемые процессами, которые свойственны товарам и происходят при их
транспортировании и хранении. Причинами возникновения естественной убыли служат
следующие процессы: испарение воды или усушка; улетучивание веществ; распыл
(утруска, распыление); розлив (размазывание); впитывание жидкой фракции
пищевого продукта в упаковку; дыхание (только для товаров, являющихся живыми
объектами); бой стеклянной или раздавливание полимерной тары.
Усушка - одна из основных причин естественной
убыли потребительских товаров, содержащих воду даже в небольших количествах.
Этот процесс обусловливает 50-100% всей естественной убыли. Усушка происходит,
даже если товар герметически укупорен (консервы, напитки и др.).
Распыл (утруска, распыление) свойственен лишь
мелкоизмельченным продуктам и происходит за счет удаления части продукта в виде
легких пылевидных частиц при перетаривании, фасовке и взвешивании, а также
вследствие прилипания частиц к стенкам тары.
Розлив (размазывание) - количественные потери
жидких и вязких, мазеобразных продуктов за счет прилипания частиц к стенкам
тары, а также к вспомогательным средствам для перемещения товара из одного вида
тары в другой. Этот процесс вызывает потери напитков, меда, красок, олифы и т.
п.
Улетучивание веществ - количественные потери
товаров за счет перехода части летучих веществ в окружающую среду. Наибольшие
потери вследствие улетучивания веществ отмечаются у алкогольных напитков
(улетучивание этилового спирта), парфюмерно-косметических товаров (спирт,
ароматические вещества), красок и олифы и др.
Дыхание - биологический процесс распада
энергетических веществ и выделения энергии, частично используемой для
обеспечения жизнедеятельности живых объектов (свежие плоды и овощи, мука,
непропаренные крупы).
Бой стеклянной тары возникает вследствие
воздействия динамических и статических нагрузок, превышающих ее механическую
прочность. Для других видов тары, в том числе пластмассовых бутылок, потери от
боя и раздавливания не нормируются, хотя случаи их раздавливания встречаются
часто.
В организациях розничной торговли нормы
естественной убыли установлены в процентах и применяются к товарам, реализуемым
за межинвентаризационный период, без учета времени нахождения в магазине.
Предреализационные товарные потери, или отходы,
вызывают процессы, связанные с подготовкой товаров к продаже. К отходам
относятся:
· удаление малоценных частей товара, которые могут
быть реализованы по более низкой цене или отправлены на промпереработку;
· отделение составных частей товара,
не обладающих его функциональным назначением или утративших его;
· раскрошка товаров при разделении на
части (рубка мяса, мясо-копченостей и т.п.) или при транспортировании,
хранении, взвешивании (печенье, макароны, халва и т.п.).
Качественные (актируемые) потери
В отличие от количественных качественные потери
списываются не по нормам, а по актам, поэтому их называют еще актируемыми.
Качественные потери - потери, обусловленные
микробиологическими, биологическими, биохимическими, химическими, физическими и
физико-химическими процессами. Перечень этих групп процессов проранжирован в
убывающем порядке по мере их значимости.
Микробиологические процессы, вызывают порчу
товаров, значительно снижают их качество, делают невозможным использование их
по назначению или снижают надежность. Порча пищевых продуктов происходит
вследствие разного вида брожения, гниения, ослизнения, плесневения, развития
токсичных бактериозов. Для непродовольственных товаров свойственно лишь
плесневение. Микробиологические процессы являются одной из причин биологических
повреждений.
Биологические процессы - повреждения (процессы),
вызываемые насекомыми: молью, жуками, гусеницами, личинками. Существенный урон
потребительским товарам при хранении причиняют мышевидные грызуны, которые
поедают и загрязняют не только пищевые продукты, но и повреждают меха, кожу,
ткани и изделия из них.
Биохимические процессы свойственны в основном
пищевым продуктам, а также непродовольственным товарам, являющимся
биологическими объектами (например, живые цветы и животные). Они происходят при
участии разнообразных ферментов. Нарушение естественного протекания этих
процессов может вызывать различные физиологические расстройства, которые, в
конечном счете, могут привести к гибели биообъектов.
Химические процессы приводят к порче товаров
вследствие изменений веществ, Например, прогоркание жира в жиросодержащих
продуктах - муке, орехах, мучных кондитерских изделиях, масле, маргариновой
продукции, животных жирах, мясных и рыбных товарах, косметических товарах
(кремы, лосьоны и т.п.), и т.п.; окисление ароматических веществ, что ухудшает
аромат парфюмерно-косметических товаров.
Физические и физико-химические процессы
обусловлены механическими разрушениями или деформациями товаров. К ним
относятся: деформация хлебобулочных изделий, раздавливание плодов и овощей,
полная раскрошка кондитерских изделий, бой яиц, сильная деформация, бой, скол
эмали на посуде, деформация или разрушение отдельных комплектующих частей
бытовой техники, деформация упаковки товаров бытовой химии и т. п.
Как отмечалось выше, количественные, или
естественные, потери относятся к нормируемым и списываются на основании
утвержденных норм, а качественные потери - к актируемым и списываются на
основании актов. Для многих продовольственных и непродовольственных товаров
установлены нормы естественных потерь. Утвержденные нормы естественной убыли
при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными.
Нормы естественной убыли не
устанавливаются:
· на штучные (невесовые) товары;
· товары в герметической
упаковке;
· товары, отпускаемые
и принимаемые без взвешивания (по трафарету);
· товары с
производственными дефектами;
· дополнительные
потери при самообслуживании;
· товарные потери от
боя, лома, порчи товара и повреждения потребительской тары также имеют место в
торговле из-за хрупкости, условий транспортировки, состояния автодорог,
использования непрочной тары;
· товары, учет
количества которых производиться в единицах, отличающихся от массы;
· на товары, легко
поглощающие влагу (при перевозках морским и речным транспортом) [2, с. 5].
К естественной убыли также не относятся потери,
вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил
перевозки грузов, а также потери вследствие повреждения тары и изменения
качества продукции. Эти потери относятся к актируемым и должны списываться за счет
виновных лиц - в установленном законодательством порядке.
Ненормируемые товарные потери
(порча и недостача товаров сверх установленных норм, недостача товаров с
неустановленными нормами, порча товаров из-за небрежного хранения) списываются,
как правило, за счет виновных материально ответственных лиц. При крупных
потерях товарно-материальных ценностей из-за стихийных бедствий (пожара,
затопления и т.д.) вопросы возмещения ущерба решаются по согласованию сторон
либо в суде.
В Большом экономическом словаре под редакцией
А.Н. Азрилияна под переоценкой понимается изменение оценки, новая оценка
стоимости товаров, основных средств, имущества, изменение нарицательной
стоимости вкладов в связи с материальным и моральным износом, инфляцией,
подвижностью цен. Переоценка товарно-материальных ценностей - это изменение
цены на определенную дату.
Переоценка товарно-материальных ценностей -
изменение оценки товарно-материальных ценностей, в связи изменением оптовых
цен, сезонными изменениями розничных цен, уценкой товаров устаревших фасонов и
моделей [4].
Переоценка товаров может осуществляться как в
сторону повышения цен (дооценка), так и в сторону снижения (уценка). Случаи
проведения дооценки и уценки товаров можно представить графически (рисунок
1.2).
Дооценка товаров может быть:
· обязательной - распространяется на товары, в
отношении которых осуществляется государственное регулирование цен или
установлены фиксированные розничные цены;
· добровольной - проводится
организацией самостоятельно на основании приказа руководителя при условии
приобретения аналогичного товара.
Уценка товаров может осуществляться:
· в связи со снижением (частично потерей) их
потребительских качеств и свойств;
· при проведении рекламных акций;
· по причине низкого покупательского
спроса.
Обязательная дооценка товаров проводится на
основании конкретного нормативного акта об изменении уровня цен на определенные
товары (сахар-песок, алкогольная продукция, табачные изделия). Необходимо
отметить, что изменение цен на товары, реализуемые по фиксированным ценам,
производится в соответствии с решением государственных органов.
Рисунок 1.2 - Случаи проведения переоценки
товаров. Источник: [6, стр. 23]
Добровольная дооценка товаров проводится по
инициативе организации. В соответствии с инструкцией по дооценке готовой
продукции и реализации товаров, розничным торговым организациям разрешено
производить дооценку остатков товаров народного потребления до уровня цен на
вновь поступивший ассортимент таких товаров с отнесением суммы разницы в ценах
на результаты хозяйственной деятельности.
С целью предотвращения возникновения неходовых и
залежалых товаров, привлечения покупателей и стимулирования спроса розничные
торговые организации прибегают к снижению розничных цен на определенные товары.
Снижение розничных (продажных) цен (кроме фиксированных) в организациях
розничной торговли и общественного питания на товары (продукцию), не
пользующиеся спросом, с истекающими сроками годности, имеющие сезонный
характер, при проведении рекламных акций осуществляется за счет уменьшения
размера торговой надбавки (наценки) или ее отмены.
При невозможности реализации товаров за счет
уменьшения размера торговой надбавки (наценки) или ее отмены возможно снижение
цен на условиях, предусмотренных договором с поставщиком. При отсутствии
указанных условий в договорах и (или) наличии письменного отказа поставщика по
снижению цен на товары, не пользующиеся спросом, с истекающими сроками
годности, имеющие сезонный характер, снижение розничных цен может производиться
организациями розничной торговли ниже цен приобретения с отнесением разницы в
ценах на результаты хозяйственной деятельности. При поставке товаров по
согласованным розничным ценам их снижение производится за счет
организации-изготовителя или импортера и торговой организации в равных долях.
.2 Цель, значение, задачи и принципы
учета, контроля и анализа товарных потерь и переоценки товаров в рыночной
экономике
Целью бухгалтерского учета товарных потерь и
переоценки товаров является своевременное и полное выявление и отражение в
учете возникающих товарных потерь, их снижение и предотвращение
непроизводительных расходов, а также правильное отражение в учете дооценки
(уценки) товарно-материальных ценностей.
Основными задачами учета являются:
· своевременное выявление возникающих товарных
потерь;
· правильное отражение в учете
товарных потерь;
· соблюдение норм естественной убыли и
норм потерь от боя, лома;
· целесообразность проведения
переоценки;
· своевременность и качество
проведения инвентаризации;
· обеспечение соответствующих условий
хранения и реализации товаров;
· выявление сверхнормативных и
неиспользуемых материальных ценностей с целью их реализации, а так же
материальных ценностей, полностью или частично потерявших свои качества;
· определение виновника потерь -
установление источника их возмещения;
· недопущение учетных ошибок (при
документальном оформлении и (или) учете их оприходования и реализации, при
переносе остатков из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и наоборот
и т.п.)
В бухгалтерском учете товарных потерь
придерживаются следующих принципов:
· нормы естественной убыли и нормы потерь от боя,
лома, порчи являются предельными и применяются только в случае выявления
фактической недостачи;
· списание естественной убыли и товарных
потерь в пределах норм производят на основе соответствующего расчета,
составленного бухгалтером при участии материально ответственного лица и
утвержденного руководителем организации;
· естественная убыль товаров и
товарные потери в пределах норм с материально ответственного лица списываются в
сумме фактических потерь, но не выше установленных норм;
· естественную убыль товаров списывают
на расходы по реализации или за счет созданного резерва по покупным ценам без
налога на добавленную стоимость;
· выявленные при инвентаризации
недостачи и потери товаров сверх установленных норм естественной убыли товаров
и норм потерь от боя, лома и порчи товаров относят на материально ответственных
лиц по розничным (продажным) ценам, если иное не предусмотрено соответствующими
нормативными актами. В исключительных случаях, когда брак, бой, лом, порча
товаров имеет место по причинам, не зависящим от материально ответственного
лица, такие потери списываются с согласия трудового коллектива по решению
руководителя организации на внереализационные расходы. Например, невозвращенные
товарные потери при стихийных бедствиях, товарные потери от бесхозяйственности
[5, с. 130].
Основной целью анализа товарных потерь и
переоценки товаров является поиск путей сокращения потерь товаров.
Основными задачами анализа товарных потерь
являются:
· изучение соответствия фактических товарных
потерь с их нормативом;
· исследование динамики товарных
потерь;
· проверка правильности применения
норм естественной убыли;
· поиск причин образования потерь;
· изучение передового опыта
организаций, предприятий и отдельных работников по борьбе с потерями и
обоснование практических рекомендаций по их предупреждению;
· выявление обоснованности отнесения
сверхнормативных потерь товаров на расходы организации, а не за счет виновных
лиц;
· проверить допускались ли списания на
издержки обращения товарных потерь, подлежащих возмещению поставщиками за счет
дополнительных скидок [39, с. 169].
Целью ревизии операций по товарным потерям и
переоценке товаров является установление законности, эффективности и
целесообразности совершенных хозяйственных операций.
Исходя из цели, основными задачами ревизии
операций по товарным потерям и переоценке товаров является проверка:
· рационального использования ресурсов и
недопущение непроизводительных расходов и потерь;
· состояния складского хозяйства,
условий хранения и обеспечения сохранности товаров;
· правильности оценки товаров;
· своевременности проведения
переоценки;
· правильности определения и учета
расходов, связанных со сбытом товаров;
· своевременности, порядка и полноты
проведения инвентаризаций и порядка отражения в учете результатов
инвентаризации.
Ревизия товарных потерь и переоценки товаров
осуществляется в соответствии с общепринятыми принципами:
· презумпции добросовестности и невиновности
проверяемого субъекта хозяйствования;
· законности при назначении, проведении,
оформлении результатов проверки, рассмотрении решений жалоб на решения
контролирующих (надзорных органов), действия (бездействие) проверяющих;
· открытости и доступности нормативных
правовых и технических правовых актов, устанавливающие обязательные требования,
выполнение которых проверяется при проведении государственного контроля
(надзора), предоставление возможности ознакомления с этими актами, в том числе
путем размещения на сайтах государственных органов и организаций;
· равенства прав и законных интересов
всех субъектов хозяйствования;
· открытости сведений о субъектах
хозяйствования, включенных в план проверки на предстоящий период;
· невмешательство контролирующего органа (за
исключением случаев проведения ведомственного контроля) в деятельности субъекта
хозяйствования [17, с. 8].
.3 Краткая экономическая
характеристика Лиозненского райпо
Лиозненское районное потребительское общество
является юридическим лицом, некоммерческой организацией, создаваемой в форме
потребительского кооператива. Имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и
иные счета в банках и других небанковских кредитно-финансовых организациях,
печать с его полным наименованием, штампы.
В своей деятельности общество руководствуется
законодательством Республики Беларусь, решением органов управления и органов
контроля потребительской кооперации и Уставом общества. Общество на
добровольной основе входит в Витебский областной союз и Белорусский
республиканский союз потребительских обществ. Для обслуживания населения
Лиозненское райпо имеет в наличии 52 магазина, 26 предприятий общественного
питания, 6 предприятий заготовительной отрасти, 5 предприятий промышленности и
7 оптовых складов.
Наивысшим органом в структуре управления
Лиозненским райпо является Собрание уполномоченных, которое правомочно
рассматривать и решать любые вопросы. Контроль за деятельностью организации
осуществляет ревизионная комиссия. Основными целями общества являются
удовлетворение материальных (имущественных) и иных потребностей членов
общества, обслуживаемого населения. Высшим органом управления общества является
собрание уполномоченных потребительского общества.
Главной задачей является хозяйственная
деятельность, направленная на получение прибыли и удовлетворения социальных и
экономических интересов членов трудового коллектива и участников.
Основными задачами Общества являются:
организация розничной торговли, общественного питания; закупка у граждан и
юридических лиц сельскохозяйственных продуктов и сырья, изделий и продукции
личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов,
лекарсвенно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов, других видов
продукции и сырья; производство сельскохозяйственной продукции, пищевых
продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно-технического
назначения; оказание платных услуг населению; организация рынков для торговли
товарами.
Предприятие вправе от своего
имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные
права и нести обязательства, быть истцом и ответчиком в судах.
Организационная структура
является базой, на которой строится управление организацией. Организационная
структура подчинена основной цели организации: обеспечение товаром организаций
обслуживаемых районов, осуществление розничной торговли, получение прибыли.
На основании данных бухгалтерской отчетности
проведем финансовый анализ хозяйственной деятельности Лиозненского райпо за
последние 2 года.
Для начала проанализируем информацию о
выполнении прогнозных показателей деятельности Лиозненского райпо за 2011г.
(таблица 1.1).
Данные таблицы 1.1 свидетельствуют о том, что
прогнозные темпы роста достигнуты не по всем отраслям деятельности Лиозненского
райпо: фактический темп роста по розничному товарообороту торговой сети в
сопоставимых ценах ниже прогнозного на 3,1%. Однако по общественному питанию
фактический темп роста превысил прогнозный на 7,5%, по реализации продукции собственного
производства - на 8,4%. Фактический темп изменения заготовительного оборота в
действующих ценах больше планового на 162,1%, что связано с ростом цен на
сельскохозяйственную продукцию.
Таблица
1.1
Информация о выполнении прогнозных показателей
деятельности Лиозненским райпо на 2011 г.
|
Показатели
|
Прогнозный
темп роста,%
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Фактический
темп изменения, %
|
Отклонение
фактического темпа изменения от прогнозного,% (+; -)
|
|
1.
Розничный товарооборот розничной торговли:
|
|
|
|
|
|
|
1.1.
В действующих ценах, млн. р.
|
х
|
35142
|
64527
|
х
|
х
|
|
1.2.
В сопоставимых ценах, млн. р.
|
120,2
|
35142
|
41158
|
117,1
|
-
3,1
|
|
2.Среднесписочная
численность работников торговли, чел.
|
101,5
|
261
|
263
|
100,8
|
-
0,7
|
|
3.
Производительность труда работников торговли, млн. р.
|
108,5
|
144,9
|
167,4
|
115,5
|
7,2
|
|
4.Средняя
(среднемесячная) заработная плата на 1 работника организации, тыс. р.
|
149,8
|
764,5
|
1251,2
|
163,7
|
13,9
|
|
5.
Розничный товарооборот общественного питания:
|
|
|
|
|
|
|
6.1.
В действующих ценах, млн. р.
|
х
|
3037
|
5404
|
х
|
х
|
|
6.2.
В сопоставимых ценах, млн. р.
|
106,0
|
3037
|
3447
|
113,5
|
7,5
|
|
7.
Реализация продукции собственного производства общественного питания:
|
|
|
|
|
|
|
7.1.
В действующих ценах, млн. р.
|
х
|
2095
|
4115
|
х
|
х
|
|
7.2.
В сопоставимых ценах, млн. р.
|
116,9
|
2095
|
2625
|
125,3
|
8,4
|
|
8.
Объем закупок сельскохозяйственных продуктов у населения (заготовительный
оборот) в действующих ценах
|
115,6
|
1627
|
4518
|
277,7
|
162,1
|
|
9.Индекс
цен
|
-
|
-
|
-
|
-
|
1,5678
|
Источник: таблица составлена по данным
формы бухгалтерской отчетности «Отчет о расходах, доходах и финансовых
результатов от реализации товаров» (приложения Г, Л)
Фактический темп изменения среднесписочной
численности работников торговли оказался ниже прогнозного на 0,7%. Однако,
несмотря на это темп роста производительности труда возрос на 7,2%, а средней
заработной платы на 13,9%.
Рассмотрим динамику источников формирования
прибыли, используя таблицу 1.2
Таблица
1.2
Динамика источников формирования прибыли
(убытка) по Лиозненскому райпо за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Отклонение
(+;-)
|
Темп
изменения,%
|
|
1.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.
|
44034
|
81590
|
37556
|
185,3
|
|
2.
Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ,
услуг, млн. р.
|
5905
|
10726
|
4821
|
181,6
|
|
3.
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.
|
29744
|
55429
|
25685
|
186,4
|
|
4.
Управленческие расходы, млн. р.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
5.
Расходы на реализацию, млн. р.
|
8245
|
14118
|
5873
|
171,2
|
|
6.
Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.
|
140
|
1317
|
1177
|
рост
в 9 раз
|
|
6.
Прибыль от операционных доходов и расходов, млн. р.
|
69
|
115
|
46
|
166,7
|
|
7.
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн. р.
|
117
|
-44
|
-161
|
-
|
|
8.
Прибыль, млн. р.
|
326
|
1388
|
1062
|
рост
в 4 раза
|
Источник: таблица составлена по данным формы
бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (приложения Б, И)
Данные таблицы 1.2 свидетельствуют о том, что в
2011 г. прибыль увеличилась на 1062 млн. р., т.е. более чем в 4 раза по
сравнению с 2010 г. На это положительно повлияли следующие факторы: прибыль от
реализации товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 1177 млн. р. или в 9
раз по сравнению с 2010 г., а также рост выручки от реализации товаров,
продукции, работ, услуг на 37556 млн. р. или 85,3%
Также положительно на формирование прибыли
повлияло увеличение прибыли от операционных доходов и расходов на 46 млн. р.
или 66,7%. Однако, отрицательный результат оказало возникновение убытка по
внереализационным доходам и расходам в размере 44 млн. р.
Данные изменения произошли под влиянием
экономической политики, проводимой государством и роста цен.
Основные показатели розничной торговли
Лиозненского райпо можно увидеть в таблице 1.3
Данные таблицы 1.3 свидетельствуют о том, что
выручка от реализации товаров в сопоставимых ценах в 2011 году по сравнению с
2010 годом увеличилась на 6209 млн. р. или 16,4% и составила 44035 млн. р.
Соответственно увеличилась и сумма налогов и сборов, включаемых в выручку от
реализации товаров с 5119 млн. р. до 9204 млн. р. В связи с увеличением выручки
увеличилась и себестоимость реализованных товаров на 21546 млн. р. или 82,7%.
Таблица
1.3
Основные показатели розничной торговли
Лиозненского райпо за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Отклонение
(+; -)
|
|
1.
Выручка от реализации товаров в розничной торговле:
|
|
|
|
|
|
1.1.
В действующих ценах, млн. р.
|
37826
|
69038
|
31212
|
182,5
|
|
1.2.
В сопоставимых ценах, млн. р.
|
37826
|
44035
|
6209
|
116,4
|
|
2.
Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, млн. р.
|
5119
|
9204
|
4085
|
179,8
|
|
3.
Себестоимость (покупная стоимость) реализованных товаров, млн. р.
|
26059
|
47605
|
21546
|
182,7
|
|
4.
Валовая прибыль от реализации товаров в розничной торговле:
|
|
|
|
|
|
4.1.
В сумме, млн. р.
|
6648
|
12229
|
5581
|
184,0
|
|
4.2.
В процентах к выручке от реализации
|
17,6
|
17,7
|
0,1
|
х
|
|
5.
Расходы на реализацию товаров в розничной торговле:
|
|
|
|
|
|
5.1.
В сумме, млн. р.
|
6579
|
11329
|
4750
|
172,2
|
|
5.2.
В процентах к выручке от реализации
|
17,4
|
16,4
|
-1
|
х
|
|
6.
Прибыль (убыток) от реализации товаров в розничной торговле:
|
|
|
|
|
|
6.1.
В сумме, млн. р.
|
69
|
900
|
831
|
рост
в 13 раз
|
|
6.2.
В процентах к выручке от реализации
|
0,2
|
1,3
|
1,1
|
х
|
|
7.
Розничный товарооборот розничной торговой сети, млн. р.
|
35142
|
64527
|
29385
|
183,6
|
|
8.
Торговая площадь объектов розничной торговой сети, м2
|
6614
|
6730
|
116
|
101,8
|
|
9.
Розничный товарооборот на 1 м2 торговой площади, млн. р.
|
5,313
|
9,588
|
4,275
|
-
|
|
10.
Среднегодовые товарные запасы в розничной торговой сети и на складах, млн. р.
|
4061
|
8109
|
4048
|
199,7
|
|
11.
Период оборота товарных запасов в розничной торговле, дней
|
38,6
|
42,3
|
3,7
|
-
|
|
12.
Скорость обращения товарных запасов в розничной торговле, раз
|
9,314
|
8,514
|
-0,8
|
-
|
|
13.
Среднесписочная численность работников торговли, чел.
|
261
|
263
|
2
|
100,8
|
|
14.
Производительность труда работников торговли, млн. р.
|
144,9
|
167,4
|
22,5
|
115,5
|
|
15.
Среднемесячная заработная плата одного работника организации, р.
|
764591
|
1251267
|
486676
|
163,7
|
Источник: таблица составлена по данным формы
бухгалтерской отчетности «Отчет о расходах, доходах и финансовых результатов от
реализации товаров» (приложения Г, Л)
В связи с ростом процента торговой надбавки в
2011 г. по сравнению с 2010 г. на 0,1%, сумма валовой прибыли увеличилась на
84% и составила 12229 млн. р. Это связано со вступлением в силу 4 Директивы
Президента, в соответствии с которой все субъекты хозяйствования получили право
свободного ценообразования.
Расходы на реализацию возросли на 72,2%, что
связано с ростом тарифов (расценок) на услуги, увеличением расходов на оплату
труда и содержание аппарата управления.
За счет роста выручки организация смогла покрыть
все свои расходы и получить прибыль в размере 900 млн. р., что в 13 раз больше,
чем в 2010 году.
Время обращения товарных запасов замедлилось на
3,7 дня, а скорость - в 0,8 раза, что говорит о неэффективной работе торговых
предприятий.
Темп роста производительности труда работников
торговли (115,5%) не превышает темп роста средней заработной платы (163,7%),
что свидетельствует о перерасходе средств на оплату труда, т.к. эффективность
использования трудовых ресурсов не превышает рост расходов на их содержание.
Динамика показателей ликвидности и
платежеспособности приведена в таблице 1.4
Таблица
1.4
Динамика показателей ликвидности и
платежеспособности по Лиозненскому райпо за 2011 г.
|
Показатели
|
На
01.01.2011
|
На
01.01.2012
|
Темп
изменения (%) или отклонение (+,-)
|
|
1.
Краткосрочные активы, млн. р.
|
7693
|
17120
|
рост
в 2 раза
|
|
2.
Денежные средства и их эквиваленты, млн. р.
|
400
|
1016
|
ост
в 2 раза
|
|
3.
Краткосрочные финансовые вложения
|
10
|
10
|
100,0
|
|
4.
Краткосрочная дебиторская задолженность, млн. р.
|
1526
|
2809
|
184,1
|
|
5.
Краткосрочные обязательства, млн. р.
|
9307
|
17785
|
191,1
|
|
6.
Показатели ликвидности и платежеспособности:
|
|
|
|
|
6.1.
Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр.2+ стр.3): стр. 5]
|
0,044
|
0,058
|
0,014
|
|
6.2.
Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр.2 + стр.3 + стр. 4): стр.5]
|
0,208
|
0,216
|
0,008
|
|
6.3.
Коэффициент текущей ликвидности [стр.1: стр.5]
|
0,827
|
0,963
|
0,136
|
Источник: таблица составлена по данным форм
«Бухгалтерский баланс» (приложения А, Ж) и «Приложение к бухгалтерскому
балансу» (приложения Д, М) бухгалтерской отчетности
Данные таблицы 1.4 свидетельствуют о том, что за
счет имеющихся денежных средств и финансовых вложений Лиозненское райпо имело
возможность погасить на начало 2011 г. 4,4% краткосрочных обязательств, на
конец года 5,8%. Увеличение коэффициента абсолютной ликвидности вызвано
опережающим темпом роста денежных средств (на 154%) по сравнению с темпом роста
краткосрочных обязательств (на 91,1%). Коэффициент абсолютной ликвидности ниже
теоретически допустимого значения (для торговли - 0,2).
За счет имеющихся остатков денежных средств и
ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности
Лиозненское райпо на начало 2011 г. имело возможность погасить 20,8%
краткосрочных обязательств, а на конец года - 21,6%.
Коэффициент текущей ликвидности, как на начало
2011 г., так и на конец года ниже 1 (на начало 2011 г. - 0,827, на начало 2012
г. - 0,963), что свидетельствует о том, что Лиозненское райпо не сможет при
полной реализации оборотных активов рассчитаться полностью по своим
краткосрочным обязательствам за анализируемый период. К тому же коэффициент
текущей ликвидности ниже теоретически допустимого значения (для торговли - 1).
За счет имеющихся остатков денежных средств
Лиозненское райпо не имело возможности как на начало 2011 г., так и на конец
года погасить все свои просроченные обязательства.
Проведя анализ ликвидности и платежеспособности
Лиозненского райпо можно сделать вывод о том, что данная организация
приобретает устойчивый неплатежеспособный характер, что требует принятия более
качественных управленческих решений.
Динамику показателей финансовой независимости
можно рассмотреть в таблице 1.5
Таблица
1.5
Динамика показателей финансовой независимости по
Лиозненскому райпо за 2011 г.
|
Показатели
|
На
01.01.2011
|
На
01.01.2012
|
Темп
изменения (%) или отклонение (+,-)
|
|
1.
Итог баланса, млн. р.
|
22143
|
42116
|
190,2
|
|
2.
Собственный капитал, млн. р.
|
11838
|
18359
|
155,1
|
|
3.
Заемные источники финансирования, млн. р.
|
10305
|
23757
|
рост
2 раза
|
|
4.
Дефицит собственных оборотных средств, млн. р.
|
-2612
|
-6637
|
-
|
|
5.
Просроченная кредиторская задолженность, млн. р.
|
1231
|
1178
|
95,7
|
|
6.
Краткосрочные активы, млн. р.
|
7693
|
17120
|
рост
2 раза
|
|
7.
Показатели финансовой независимости:
|
|
|
|
|
7.1.
Коэффициент финансовой независимости (стр. 2: стр. 1)
|
0,535
|
0,436
|
-0,099
|
|
7.2.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр.3:стр.1)
|
0,465
|
0,564
|
0,099
|
|
7.3.
Коэффициент капитализации (стр.3:стр. 2)
|
0,871
|
1,294
|
0,423
|
|
7.4.
Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5: стр.
1)
|
0,056
|
0,028
|
-0,028
|
Источник: таблица составлена по данным форм
«Бухгалтерский баланс» (приложения А, Ж) и «Приложение к бухгалтерскому
балансу» (приложения Д, М) бухгалтерской отчетности
Данные таблицы 1.5 свидетельствуют о том, что в
Лиозненском райпо наблюдается сокращение долевого участия собственных средств в
формировании активов с 53,5% на начало 2011 г. до 43,6% на конец года. При этом
долевое участие внешних источников формирования активов увеличилось на 9,9% и
на конец года составило 56,4%. Это свидетельствует о повышении степени
зависимости Лиозненского райпо от заемных и привлеченных источников
финансирования. Однако положительным является то, что коэффициент
обеспеченности финансовых обязательств активами значительно ниже установленного
максимального значения 0,85.
На начало 2011 г. на 1 р. собственных источников
финансирования приходилось 0,871 р. заемных и привлеченных источников
финансирования, а на конец года - 1,294 р. О финансовой зависимости
Лиозненского райпо свидетельствует отсутствие собственных оборотных средств.
Однако как положительную тенденцию следует рассматривать снижение степени
участия просроченной кредиторской задолженности в формировании имущества
Лиозненского райпо с 5,6% на начало 2011 г. до 2,8% на конец года.
В таблице 1.6 приведена динамика показателей
деловой активности.
Таблица
1.6
Динамика показателей деловой активности по
Лиозненскому райпо за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011г.
|
Темп
изменения (%) или отклонение (+,-)
|
|
1.Средняя
стоимость краткосрочных активов, млн. р., в том числе:
|
6737
|
12407
|
184,2
|
|
1.1.
Материальных краткосрочных активов, млн. р.
|
5007
|
9521
|
190,2
|
|
1.2.
Дебиторской задолженности, млн. р.
|
1249
|
2168
|
173,6
|
|
2.
Средняя величина кредиторской задолженности, млн. р.
|
5865
|
10496
|
178,5
|
|
3.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.
|
44034
|
81590
|
185,3
|
|
4.
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.
|
29744
|
55429
|
186,4
|
|
5.
Период оборота, дней:
|
|
|
|
|
5.1.
Краткосрочных активов (стр. 1 ×360: стр.3)
|
55
|
55
|
0
|
|
5.2.
Материальных краткосрочных активов (стр. 1.1. × 360: стр. 4)
|
61
|
62
|
1
|
|
5.3.
Дебиторской задолженности (стр. 1.2. × 360: стр. 3)
|
10
|
10
|
0
|
|
5.4.
Кредиторской задолженности (стр. 2 × 360: стр. 4)
|
71
|
68
|
-3
|
|
6.
Продолжительность операционного цикла (стр. 5.2. + стр. 5.3.)
|
71
|
71
|
0
|
Источник: таблица составлена по данным
форм «Бухгалтерский баланс» (приложения А, Ж ) и «Отчет о прибылях и убытках»
(приложения Б, И) бухгалтерской отчетности
Данные таблицы 1.6 свидетельствуют о том, что в
Лиозненском райпо в 2011 г. по сравнению с 2010 г. оборачиваемость оборотных
активов и дебиторской задолженности не изменилась. Оборачиваемость материальных
оборотных активов замедлилась на 1 день, что свидетельствует об увеличении
времени размещения средств в формировании материальных оборотных активов.
Сроки погашения кредиторской задолженности ускорились
на 3 дня и в 2011 году составили 68 дней. Ускорение оборачиваемости
кредиторской задолженности свидетельствует о повышении платежеспособности
Лиозненского райпо. Сопоставляя продолжительность погашения счетов дебиторами и
кредиторами, можно отметить, что в Лиозненском райпо период погашения долгов
кредиторам выше периода погашения долгов дебиторами в 2010 г. на 61 день
(71-10), а в 2011 г. - на 58 дней (68-10). Это свидетельствует о том, что
условия товарного кредитования, предоставляемые кредиторами, выгоднее условий,
предоставляемых дебиторам.
Продолжительность операционного цикла в 2011 г.
по сравнению с 2010 г. не изменилась.
Динамика показателей рентабельности представлена
в таблице 1.7
Таблица
1.7
Динамика показателей рентабельности по Лиозненскому
райпо за 2010 - 2011 гг.
|
Показатели
|
2010г.
|
2011г.
|
Темп
изменения (%) или отклонение (+,-)
|
|
1.
Средняя стоимость активов, млн. р.
|
19817
|
32130
|
162,1
|
|
2.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.
|
44034
|
81590
|
185,3
|
|
3.
Полная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.
|
37989
|
69547
|
183,1
|
|
4.
Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.
|
140
|
1317
|
рост
9 раз
|
|
5.
Чистая прибыль, млн. р
|
160
|
959
|
рост
в 6 раз
|
|
6.
Показатели рентабельности,%
|
|
|
|
|
6.1.
Рентабельность продаж (стр. 4: стр. 2×100)
|
0,32
|
1,61
|
1,29
|
|
6.2.
Рентабельность расходов (стр. 4: стр. 3 ×100)
|
0,37
|
1,89
|
1,52
|
|
6.3
Рентабельность активов (стр. 5: стр. 1×100)
|
0,81
|
2,99
|
2,18
|
Источник: таблица составлена по данным формы
бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках»
Данные таблицы 1.7 свидетельствуют о том, что в
2011 г. по сравнению с 2010 г. средняя стоимость активов увеличилась на 62,1%,
выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг возросла на 85,3%. В
результате того, что полная себестоимость реализованных товаров, продукции,
работ, услуг росла меньшим темпами, чем выручка (на 2,2%), то прибыль от
реализации увеличилась более чем в 9 раз, а чистая прибыль возросла почти в 6
раз.
В 2010 г. Лиозненское райпо на каждые 100 р.
выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг получило 0,32 р. прибыли
от реализации товаров, продукции, работ, услуг, а в 2011 г. - 1,61 р.
В 2010 г. Лиозненское райпо на каждые 100 р.
себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг получило 0,37 р.
прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг, а 2011 г. - 1,89 р.
Следует отметить, что в 2010 г. Лиозненское
райпо на каждые 100 р. использованных активов получило 0,81 р. прибыли
отчетного периода, а в 2011 г. - 2,99 р. прибыли отчетного периода.
Таким образом, в отчетном году эффективность
использованных ресурсов увеличилась.
Бухгалтерский учет Лиозненского райпо ведется в
собственной бухгалтерии. Штат бухгалтерии включает главного бухгалтера,
заместителя главного бухгалтера, бухгалтеров.
Руководство бухгалтерским учетом Лиозненского
райпо осуществляется главным бухгалтером. Указания и распоряжения главного
бухгалтера по вопросам соблюдения правил ведения учета, оформления и
предоставления для учета необходимых документов и сведений являются
обязательными для всех работников бухгалтерии Лиозненского райпо. Организация
бухгалтерского учета Лиозненского райпо строится на общих принципах, основными
из которых являются:
·
ведение
бухгалтерского учета с момента создания организации до его реорганизации или
ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
·
государственное
регулирование бухгалтерского учета и отчетности;
·
формирование
полной и достоверной информации о деятельности, его имущественном положении,
полученных доходах и понесенных расходах;
·
систематизация,
группировка полученной информации и отражение ее методом двойной записи.
Бухгалтерский учет ведется по книжно-журнальной
форме учета, и в соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском
учете и отчетности» [25], по рабочему плану счетов (субсчетов), разработанному
на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его
применению [35], с учетом отраслевых других особенностей хозяйственной
деятельности субъекта хозяйствования.
Отражение в учете имущества, обязательств и
хозяйственных операций производится в белорусских рублях. документирование
имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение регистров
бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляются на
русском языке.
В целях обеспечения контроля над сохранностью
материальных и денежных средств Лиозненского райпо путем сопоставления их
фактического наличия с данными бухгалтерского учета проводятся периодические
инвентаризации активов, обязательств и капитала баланса.
Отчетным периодом для отражения в материальных,
производственных отчетах движения сырья, материалов, полуфабрикатов, выполнение
работ, оказание услуг считается с 1-го по 31-е число отчетного месяца.
Товарные потери могут возникать на всех стадиях
движения товара, снижение товарных потерь, с одной стороны, является
существенным фактором сокращения расходов на реализацию и повышения
рентабельности торговых организаций. С другой стороны, уменьшение товарных
потерь - источник увеличения товарной массы для продажи, не требующий от
организации практически никаких дополнительных вложений и затрат, то есть
привлечения краткосрочных материальных активов.
Возникновение товарных потерь в розничной
торговле обусловлено как объективными, так и субъективными причинами.
К товарным потерям, возникшим по объективным
причинам, относятся потери, связанные с изменением физико-химических свойств
товаров - естественная убыль, бой, порча, лом товаров вследствие их хрупкости,
бой порожней стеклопосуды и т.д. ввиду объективного характера этих потерь они
нормируются, то есть устанавливаются их предельные размеры. К товарным потерям,
возникшим по субъективным причинам, главным образом относятся потери в
результате бесхозяйственности: порча товаров, недостача, растраты, хищения или
потери вследствие обстоятельств непреодолимой силы (стихийных бедствий).
Переоценка товарно-материальных ценностей -
изменение оценки товарно-материальных ценностей, в связи изменением оптовых
цен, сезонными изменениями розничных цен, уценкой товаров устаревших фасонов и
моделей. Переоценка товаров может осуществляться как в сторону повышения цен
(дооценка), так и в сторону снижения (уценка). Дооценка товаров может быть
обязательной и добровольной. Уценка товаров может осуществляться: в связи со
снижением (частично потерей) их потребительских качеств и свойств; при
проведении рекламных акций; по причине низкого покупательского спроса.
Проведя анализ хозяйственной деятельности
Лиозненского райпо можно сказать, что это самостоятельный хозяйствующий
субъект. Основной вид деятельности - розничная торговля. Основные покупатели -
население.
Анализ количественных и качественных показателей
показал, что в течение анализируемого периода в Лиозненском райпо имело место
повышение эффективности деятельности, вызванное, в основном, ростом цен
(тарифов) на товары, работы, услуги. Так, прибыль возросла в 4 раза,
рентабельность продаж увеличилась на 1,29%, снизилась степень зависимости
Лиозненского райпо от заемных и привлеченных источников финансирования. Однако
отрицательным моментом является отсутствие у организации собственных оборотных
средств.
Лиозненскому райпо необходимо принимать меры по
повышению эффективности деятельности, конкурентоспособности, привлечению и
удержанию покупателей.
Обеспечение эффективности деятельности позволит
райпо успешно решать экономические и социальные задачи.
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ
И ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРОВ, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
.1 Документальное оформление
товарных потерь и переоценки товаров
Первичные документы в Лиозненском райпо по
поступлению и расходу материальных ценностей являются основой организации
материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют
предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и
рациональным использованием товаров тары и материальных ресурсов.
Материальные ценности поступают в Лиозненское
райпо от разных поставщиков и посредников. На отгруженные товарные запасы
организации-поставщики одновременно высылают расчетно-платежные документы
вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации,
сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные
накладные, железнодорожные квитанции и др.).
В дальнейшем документы передаются в бухгалтерию
торговой организации для оплаты. Для приемки и оприходования грузов приложения
к расчетно-платежным документам передаются на склад. Если количество или
качество прибывших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов,
то их принимает комиссия по акту о приемке товаров. Акт о приемке товаров
является первичным документом при оприходовании товарных запасов. Прибывшие
товары приходуются в соответствующих единицах измерения - весовых, объемных,
линейных и др.
Документальное оформление товарных потерь и
переоценки товаров в Лиозненском райпо ведется в соответствии с действующим
законодательством Республики Беларусь и учетной политикой организации. Товарные
потери при транспортировании грузов выявляют и отражают в учете на основании актов
типовых форм по результатам приемки каждой отдельной партии товаров. В
Лиозненском райпо товарные потери при транспортировании грузов оформляются
актом о несохранности груза при перевозке произвольной формы, прилагаемым к
товарно-транспортной накладной.
В обеспечении экономии товарных запасов в
процессе хозяйственной деятельности торговой организации большое значение имеет
контроль за их наличием и расходованием. Он зависит от особенностей хранения
товаров, а также организации снабжения и складского хозяйства, наличия
весоизмерительных приборов, мерной тары и других факторов. При этом
значительное место среди всех методов контроля отводится инвентаризации
производственных запасов.
Товарные потери в торговле выявляются главным
образом при проверке наличия товаров, путем проведения инвентаризации,
количество и даты проведения которых в отчетном году планируется организацией
самостоятельно, за исключением случаев установления фактов хищений или
злоупотреблений, а также порчи ценностей.
Порядок проведения и документального оформления
результатов инвентаризации регламентируется Законом Республики Беларусь «О
бухгалтерском учете и отчетности» [25], Инструкцией по инвентаризации активов и
обязательств [13], Инструкцией о порядке проведения инвентаризации имущества и
финансовых обязательств в организациях, предприятиях и учреждениях
потребительской кооперации [8], учетной политикой и другими нормативными
актами. В соответствии с Инструкцией по инвентаризации в райпо она
осуществляется в несколько этапов (рисунок 2.1).
учет товарный потеря переоценка
Рисунок 2.1 - Этапы проведения инвентаризации
Согласно приказа руководителя, для проведения
инвентаризации в Лиозненском райпо создана постоянно действующая
инвентаризационная комиссия. В нее входит председатель, члены
инвентаризационной комиссии в составе 3-х человек.
Сведения о фактическом наличии ценностей
записываются в инвентаризационные описи. В случае расхождения фактического
наличия с данными бухгалтерского учета Лиозненским райпо составляется
сличительная ведомость. Выявленные отклонения регулируются следующим образом:
убыль ценностей в пределах норм товарных потерь, списывается по распоряжению
руководителя организации на расходы на реализацию.
Нормы убыли могут применяться лишь в случаях
выявления фактических недостач. Недостача материальных ценностей, денежных
средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли
относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновные не установлены или во
взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи порчи списываются
за счет организации.
В Лиозненском райпо товарные потери в пределах и
сверх норм естественной убыли, возникающие при хранении и реализации товаров,
выявляют и списывают только после проведения инвентаризации. Фактические
товарные потери устанавливают в сличительной ведомости по каждому наименованию
товаров путем сопоставления фактического наличия, указанного в
инвентаризационной описи, с остатком по данным бухгалтерского учета в
натурально-стоимостном выражении - при получении отрицательных отклонений.
Методика расчета естественной убыли товаров в
Лиозненском райпо зависит от группы товаров, способа технологической обработки,
условий и сроков хранения продовольственных товаров.
Потери товаров в Лиозненском райпо за счет
естественной убыли списываются при инвентаризации в пределах фактической
себестоимости, но не выше размера, определенного в пределах норм естественной
убыли. Без проведения инвентаризации нормы естественной убыли не применяются. Это
означает, что для списания товаров в пределах норм естественной убыли
обязательно проведение инвентаризации и установление расхождения между
фактическим количеством товаров и данными бухгалтерского учета, причем
фактическое количество должно быть меньше отраженного в бухгалтерском учете,
т.е. должна иметь место недостача товаров.
При применении потоварных норм естественной
убыли в случае установления при инвентаризации недостачи товаров бухгалтер
Лиозненского райпо составляет накопительную ведомость информации о товарах для
расчета нормируемых товарных потерь за межинвентаризациониый период. На
основании первичных документов в ней показывают по наименованиям товаров,
товарным группам (с учетом установленных норм) остатки товаров на начало и
конец инвентаризационного периода, приход и документированный расход товаров за
этот период, а затем по формуле балансовой увязки показателей определяют
стоимость реализованных товаров за межинвентаризационный период. На отпуск
товаров другим организациям и возврат товаров поставщикам в Лиозненском райпо
составляют накопительную ведомость отдельно, так как на них применяют отдельные
нормы естественной убыли, установленные для распределительных складов торговых
организаций. На основании накопительной ведомости бухгалтер составляет расчет
естественной убыли, в котором сначала определяет естественную убыль по
отдельным товарам (стоимость реализованных товаров умножает на норму
естественной убыли по этому товару), а затем суммирует частные суммы
начисленной естественной убыли и определяет ее общую сумму за
межинвентаризационный период. С целью сокращения учетных работ торговым
организациям дано право утверждать средние нормы естественной убыли к
товарообороту.
Общими для расчета и списания товарных потерь в
пределах норм естественной убыли, норм потерь от боя, лома, порчи товаров или
повреждении потребительской тары при хранении и реализации товаров являются
следующие положения:
. Установленные нормы естественной убыли не
применяются:
·
по
партиям товаров, отпущенным в реализацию по трафаретной массе нетто поставщика
(изготовителя, отправителя) или холодильника, установленной при приемке;
·
по
партиям фасованного товара;
·
по
партиям товаров, которые учтены в общем обороте торговой организации, но
фактически на складе (холодильнике) не хранились (транзитные операции).
2.
Размер
фактических товарных потерь каждой группы (наименования) товара выявляется
путем сопоставления:
· остатка товара по данным бухгалтерского учета с
фактическим остатком, указанным в инвентаризационной описи;
· в случае полной реализации данной
партии товара - путем сопоставления объема поступивших товаров с фактически
отпущенным.
2.
Нормы
естественной убыли применяются к отпущенным (реализованным) товарам с учетом
фактического срока их хранения, исходя из даты поступления и даты отпуска (даты
инвентаризации).
4.
Нормы
естественной убыли при длительном хранении рассчитываются путем суммирования
норм за каждый месяц хранения. За время неполного месяца хранения нормы
рассчитываются исходя из 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения.
Очень важным в современных условиях хозяйствования
при решении вопросов как документального оформления самой приемки товаров (по
количеству и качеству), документального оформления выявленных при
транспортировке товарных потерь, так и источников возмещения этих потерь
является степень конкретизации соответствующих пунктов хозяйственного договора
поставки.
Возвращаясь к общим моментам порядка списания
потерь товаров в пределах норм естественной убыли и потерь от боя, лома, порчи,
выявленных в момент приемки товаров от транспортных организаций, следует
отметить, что основанием для отражения их в учете являются соответствующие акты
установленной типовой формы, подтверждающие фактические потери (коммерческий
акт, акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемки
товарно-материальных ценностей, акт о порче, бое, ломе товаров и др.),
составленные по результатам приемки товара.
Товарные потери от боя, лома, порчи товаров или
повреждения потребительской тары, возникающие в Лиозненском райпо при хранении
и реализации, оформляют актом типовой формы в момент их возникновения. Акт о
порче, бое, ломе товаров (материалов) в двух экземплярах составляет комиссия,
назначенная руководителем организации в составе представителей администрации
организации, материально ответственных лиц. Данный акт составляется на
основании товарно-транспортных документов. При списании продовольственных
товаров в состав комиссии обязательно включают товароведа или представителя
санитарного надзора. Комиссия в акте дает заключение о характере, причинах,
степени, количестве товарных потерь, выявляет возможности использования данных
товаров (реализовать по сниженным ценам; передать в переработку, на корм скоту;
сдать в утиль или уничтожить) и устанавливает виновных лиц. Комиссия несет
ответственность за принятое решение, исполняет его (переоценивает товары,
уничтожает непригодные к употреблению товары и т. п.), о чем в акте производит
соответствующие отметки.
Сверхнормативные потери товаров от порчи, боя и
лома, как правило, взыскивают с виновных лиц по продажным ценам. В случаях,
когда неизвестны конкретные виновники, то с согласия коллектива по решению
руководителя организации потери могут быть списаны за счет прибыли, остающейся
в распоряжении организации, по покупным ценам.
Порядок проведения, документального оформления и
учета переоценки товаров регулируется нормативными актами Совета Министров,
Министерства экономики, Министерства финансов Республики Беларусь. Основными
причинами переоценки товаров являются инфляция, колебания сезонного спроса,
истечение сроков реализации товаров, потеря качества товаров при хранении,
экспонировании в витринах, на выставках и т. п.
Основанием для проведения переоценки являются
товарные (товарно-транспортные) накладные поставщика на вновь поступившие
товары народного потребления по новым ценам. В актах переоценки рекомендовано
указывать дату и номер ТТН-1 (ТН-2), на основании которых проводится дооценка.
Дооценка товаров до уровня цен последнего
поступления производится по одному из двух вариантов:
. Путем дооценки отпускных цен на ранее поступивший
товар. В этом случае в соответствии с Методическими рекомендациями по
документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и
общественном питании [18], предприятия вправе не изменять розничную цену таких
товаров, увеличив только цену приобретения.
2. Путем формирования розничных цен на
вновь поступивший ассортимент товаров исходя из новых покупных цен,
предусмотренных законодательством торговых надбавок и НДС по установленным
ставкам с учетом действующего порядка округления. Затем исходя из старых и
новых розничных цен, количества остатков переоцениваемых товаров рассчитываются
стоимость до и после переоценки и сумма разницы в отпускных ценах. Также
корректируется торговая надбавка, НДС и сумма округлений.
Уценку товаров ограниченного спроса или с
истекающими сроками реализации проводят по мере необходимости. Для выявления
таких товаров по приказу руководителя организации создается комиссия из
представителя администрации, представителя общественности и материально
ответственных лиц, которая проводит обследование складов и торговых объектов.
Комиссия на основании данных о наличии в торговой сети товаров с истекающими
сроками реализации и пользующихся ограниченным спросом у населения:
·
составляет
по установленной форме перечень конкретных товаров, цены на которые подлежат
снижению;
·
определяет
размеры снижения цен по каждому товару, сумму средств, необходимых для
возмещения потерь,
·
сообщает
организациям промышленности о проведении снижения цен [31, с. 32].
Уценку товаров, частично потерявших свое
первоначальное качество, проводят по мере выявления таких товаров, как правило,
при их инвентаризации, проверке организации и т.п. Уценку товаров, частично
потерявших свое первоначальное качество, могут производить в определенные сроки
по решению руководителя субъекта хозяйствования. Списание сумм уценки таких
товаров производится после изучения условий хранения и выявления причин
частичной потери качества товаров:
·
уценку
рекламных образцов, экспонируемых в комнатах товарных образцов, на ярмарках,
выставках, списывают на расходы на реализацию в пределах установленных норм
расходов на рекламу;
·
уценку
товаров, частично потерявших свое качество по вине материально-ответственных
лиц, относят за счет виновных;
·
уценку
товаров, частично потерявших свое качество по причине бесхозяйственности, когда
вина конкретных лиц не установлена, по решению руководителя списывают за счет
прибыли, которая остается в распоряжении организации.
Основанием для переоценки товаров служит
распоряжение (постановление) правительственных органов и приказ или
распоряжение руководителя организации. Переоценку товаров проводит комиссия в
составе члена правления потребсоюза или руководителя (его заместителя)
организации, представителя общественности, специалистов и материально
ответственных лиц, в подотчете которых числятся товары.
В ходе переоценки комиссия производит
перемаркировку цен на вывесках и ярлыках и этикетках товаров и составляет
Опись-акт на переоценку товаров и ценностей. Товары, находящиеся на
ответственном хранении у покупателей, переоценивают последними в 20-дневный
срок организации-поставщику проведенных и утвержденных описей-актов. В акте
указывают, характеристику, обоснование и стоимость до и после переоценки, а
также сумму уценки или дооценки товаров, которую определяют как разность между
стоимостью товаров до и после переоценки.
По окончании переоценки опись-акт передает в
бухгалтерию, где экономист по ценам проверяет правильность прежних и новых цен,
а бухгалтер проверяет таксировку и правильность подсчета. Факт проверки
описи-акта на переоценку товаров они подтверждают своими подписями, выявленные
в ходе проверки ошибки в установленном порядке исправляют и подтверждают своими
подписями во всех экземплярах акта.
Документальное оформление товарных потерь и
переоценки товаров в Лиозненском райпо всегда соответствует законодательству и
принятой в организации учетной политике. Первичные документы в организации
заполняются качественно, без исправлений и зачеркиваний, в них присутствуют все
необходимые реквизиты, товарно-денежные отчеты формируются автоматизированным
способом. Но имеются случаи, когда акты и инвентаризационные описи не
проверяются экономистом по ценам на предмет соблюдения розничных цен.
.2 Организация и методика
бухгалтерского учета товарных потерь и переоценки товаров
Недостачи и потери от порчи товаров и
товарно-материальных ценностей могут возникать в процессе их заготовления,
хранения и продажи. Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен
ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [25], в
соответствии с которой:
·
недостача
активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в
порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с
решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на
затраты по видам деятельности, в некоммерческой организации - на увеличение
расходов;
·
недостача
активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением
руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица
не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов
и (или) их порчи на основании решения руководителя организации списываются в
коммерческой организации на прочие расходы по текущей деятельности, в
некоммерческой организации - на увеличение расходов.
Недостачи в пределах норм естественной убыли
объясняются физико-химическими свойствами товарно-материальных ценностей (они
могут подвергаться усушке, утруске, распылу, утечке и иным действиям).
Ненормированные же потери, как правило, представляют собой результат
бесхозяйственности (растраты, хищения и т.п.). В целях снижения ненормируемых
потерь и недостач при приеме на работу физического лица работодатель должен
заключать с ним трудовой договор, в котором предусматривается материальная
ответственность работника. Согласно п. 72 Инструкции по инвентаризации активов
и обязательств [13], предложения о регулировании выявленных при инвентаризации
расхождений фактического наличия краткосрочных и долгосрочных активов,
обязательств и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания
инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю
организации, который принимает соответствующее решение.
Предложения строятся на проверке обоснованности
возникновения недостач и потерь от парчи ценностей. В случае недостачи прежде
всего выясняют ее причины (повреждение упаковки, тары, условия транспортировки
и т.п.) и составляется акт с определением последующих действий: предъявления
претензий поставщикам или перевозчикам, отнесение на расходы по обычным видам
деятельности, на должностных и прочих виновных лиц. Окончательное решение о
списании недостач на финансовые результаты или на счета виновных лиц принимает
руководитель организации.
Отражение в учете недостач материальных
ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от
того, имеются ли по данному виду имущества нормы естественной убыли, а также
установлены ли Конкретные виновные лица. Проверяется правильность формирования
учетной стоимости потерь и недостач, в том числе их фактическая себестоимость,
а также сумма определившихся потерь по видам ценностей. Первоначальное отражение
выявленных недостач осуществляется на основании сличительных ведомостей на
счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции со счетами
учета запасов. По дебету данного счета товарные потери отражают по цене
возникновения (покупным или учетным ценам) в момент их выявления. Одновременно
по дебету этого счета их продажную стоимость корректируют сторнировочными
записями торговых скидок и других элементов продажной цены до величины покупной
стоимости, а по кредиту счета товарные потери списывают на основании принятого
решения руководителя организации согласно законодательству и учредительным
документам.
Если недостача выявляется при приемке ценностей,
поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных
договором, покупатель относит при принятии к учету, данных ценностей в дебет
счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с кредитом
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх
предусмотренных в договоре - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если
судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или
транспортных организаций, то сумма данной недостачи, первоначально учтенная на
счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», списывается на счет 94
«Недостачи и потери от порчи имущества».
Например. Материально ответственным лицом
Лиозненского райпо принята партия муки в количестве 2 000 кг по цене за 1 кг
3150 руб., НДС 20%. При приемке установлена недостача 15 кг муки. Условиями
договора на поставку муки предусмотрены потери сырья в размере 0,2% объема
поставки (4 кг). Доставка муки осуществлялась собственным транспортом
покупателя. Решением суда во взыскании претензии с поставщика отказано,
поскольку доставка муки осуществлялась собственным транспортом организации. В
бухгалтерском учете покупателя недостачу муки следует отразить проводками
(таблица 2.1)
В соответствии с подп. 1.9 п. 1 ст. 131
налогового кодекса РБ потери убытки от недостачи товаров или его порчи,
произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке,
установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм
по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска
срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам, не
включаются в затраты, учитываемые при налогообложении.
Таблица
2.1
Отражение приемки товаров Лиозненского райпо при
установлении недостачи
|
содержание
операции
|
дебет
|
кредит
|
сумма
|
|
1.оприходована
фактически принятая мука
|
41/2
|
60/1
|
3150*(2000-15)=
=6252750
|
|
2.учтен
ндс по фактически оприходованной муке
|
18/3
|
60/1
|
6252750*20%=1250550
|
|
3.отражена
недостача муки в размере, предусмотренном условиями договора поставки
|
94/1
|
60/1
|
4*3150=12600
|
|
4.предъявлена
претензия поставщику на сумму недостачи, сверх предусмотренной в договоре
|
76/3
|
60/1
|
(15-4)*3150*1,2=41580
|
|
5.в
связи с отказом суда в удовлетворении претензии к поставщику, вина в
недостаче товара возложена на водителя: списана недостача на виновное лицо
|
94/1
73/2
|
76/3
94/1
|
41580
41580
|
Источник: собственная разработка
Недостачи и потери материальных ценностей,
выявленных при инвентаризации, могут быть списаны на финансовые результаты в
случае отсутствия виновных лиц или наступления чрезвычайных обстоятельств.
С 1 января 2012 года сумма товарных потерь не
является объектом обложения НДС. Это связано с тем, что из Налогового кодекса с
указанной даты исключен подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93, согласно которому прочее
выбытие товаров, к которому относились в том числе потери от порчи и недостачи
товаров, признавалось объектом обложения НДС [13, с. 39]. Методику учета
товарных потерь рассмотрим в таблице 2.2
Таблица
2.2
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета
товарных потерь в Лиозненском райпо
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1.
Списана сумма недостач и потерь от порчи товаров в пределах норм естественной
убыли, выявленные при хранении и реализации
|
44/2
|
94/1
|
|
2.
Списана сумма недостач и потерь от порчи товаров кроме порчи товаров в
пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении и реализации
|
90/8
|
94/1
|
|
3.
Отнесена на виновных лиц сумма недостачи потерь от порчи товаров сверх норм
естественной убыли
|
73/2
|
94/1
|
|
4.
Отражена разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и
стоимостью недостающего товара
|
73/2
|
98/5
|
|
5.
Отражена разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и
стоимостью недостающего товара по мере погашения задолженности виновными
лицами
|
98
|
90/7
|
Источник: собственная разработка
Организации торговли проводят переоценку:
· до цен последнего
поступления от поставщиков аналогичных товаров и отнести сумму дооценки и
уценки на прочие доходы и расходы по текущей деятельности - по покупным ценам
без НДС;
· при уменьшении
регулируемых розничных цен на товары;
· в других случаях
(сезонная уценка товаров, товары, не пользующиеся спросом, товары с истекающими
сроками хранения) производится за счет изменения торговой надбавки.
Так как в розничной торговле товары учитывают в
стоимостном выражении, в учете отражают только сумму уценки или дооценки
товаров по розничным ценам с налогом на добавленную стоимость.
Сумму дооценки товаров на увеличение прочих
доходов по текущей деятельности сразу отражают по покупным ценам без налога на
добавленную стоимость. Сумму уценки товаров за счет источников возмещения
потерь от уценки сначала отражают по учетным (розничным) ценам, а затем доводят
до покупной стоимости. Торговую надбавку (скидку), налог на добавленную
стоимость от суммы переоценки товаров определяют по установленным или средним
ставками отражают на регулирующем счете 42 «Торговая наценка»: при дооценке
товаров - обычными записями, при уценке - сторнировочными. Средние ставки
налогов и торговых надбавок (скидок) берут из последних их расчетов на
реализованные товары. Методику учета переоценки товаров рассмотрим в таблице
2.3
Таблица
2.3
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета
переоценки товаров
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1.Учтена
сумма дооценки товаров при стоимостном их учете в торговых объектах: - сумма
дооценки по покупным ценам без НДС (розничная цена за минусом торговой
скидки); - торговая надбавка (скидка) без НДС от суммы дооценки; - НДС от
суммы дооценки.
|
41/2 41/2 41/2
|
90/7 42/2 42/5
|
|
2.Списана
уценка товаров за счет снижения или отмены торговой надбавки: - НДС от суммы
уценки (сторнировочная запись); - сумма уценки товаров (сторнировочная
запись).
|
41/2
41/2
|
42/5
42/2
|
|
3.Списана
сумма уценки товаров на расходы организации в установленном порядке: -
списана торговая надбавка от суммы уценки (сторнировочная запись); - списан
НДС от суммы уценки (сторнировочная запись); - списана сумма уценки товаров
по покупным ценам без НДС на расходы на реализацию (при уценке рекламных
образцов) - списана сумма уценки товаров по покупным ценам без НДС на прочие
расходы по текущей деятельности (при уценке товаров ниже уровня покупных цен.
|
41/2 41/2 4 4/2 90/8
|
42/2 42/5 41/2 41/2
|
Источник: собственная разработка
2.3 Пути совершенствования
бухгалтерского учета товарных потерь и переоценки товаров
Повышение оперативности учета и получение
достоверной информации в интересах управления хозяйством может быть достигнуто
путем автоматизации учетных работ.
Автоматизация учета способствует:
· расширению и укреплению бухгалтерского учета и
контроля за хозяйственной деятельностью;
· совершенствованию организации
бухгалтерского учета и состояния отчетности;
· повышению оперативности и
достоверности учетной информации;
· сокращению трудоемкости учетных
работ, повышению производительности труда работников бухгалтерии.
В настоящее время широкое распространение при
обработке инвентаризационных документов получили самые разнообразные средства
вычислительной и организационной техники. Объясняется это, прежде всего,
большим объемом счетной технической работы, которую необходимо выполнить в
сжатые сроки с наименьшими трудовыми затратами. На сегодняшний день самой
распространенной на белорусском рынке является бухгалтерская программа
«1С-Бухгалтерия». Администраци Лиозненского райпо рекомендуется подумать о ее приобретении.
Учет товарных потерь и переоценки товаров
Лиозненском райпо автоматизирован частично, что сократило затраты труда и
финансовые затраты. Известно, что инвентаризация товарно-материальных ценностей
сопряжена с трудоемкой работой по подсчету, взвешиванию, обмеру, а затем по
записи результатов. Для совершенствования и обеспечения этой работы необходимо
механизировать и автоматизировать процесс снятия фактических остатков. Этим
достигается наибольшая экономия труда и значительно сокращаются сроки проведения
инвентаризаций и переоценок. Осуществление мер по совершенствованию
действующего порядка организации бухгалтерского учета использование машин при
проведении инвентаризаций - все это будет способствовать решению задач по
обеспечению сохранности собственности организаций.
В процессе инвентаризации на ПЭВМ составляют
инвентаризационную опись, в которой таксировка или выведение на печать
промежуточных итогов по каждой странице производится автоматически, описи
составляются с одновременным получением машинного носителя. По окончании
инвентаризации опись фактических остатков товаров и тары, проверенную и
оформленную в установленном порядке, сдают в бухгалтерию.
В результате машинной обработки,
предусматривающей контроль цен, проверку таксировки и подсчета итогов
сопоставление учетных и фактических остатков, выдается сличительная ведомость.
Если выявлена недостача товаров, то машинным
путем исчисляется их естественная убыль по нормам, заложенным в справочник,
после чего выводится окончательный результат инвентаризации.
Следовательно, учет товарных потерь
информационно увязан с решением задачи инвентаризации товарно-материальных
ценностей. Результаты инвентаризации отражают в бухгалтерском учете. Поэтому
при машинной обработке необходимо учесть многообразие отражения в бухгалтерском
учете результатов инвентаризации.
В процессе инвентаризации используют и другие
первичные документы (карточки материально ответственных лиц). Особенностью
автоматизированной обработки данных инвентаризации является широкое использование
результатов решения других задач. Так, массив остатков товаров на дату
инвентаризации, служит основой сопоставления учетных и фактических остатков,
полученных при учете товарных потерь, необходимых для выявления окончательного
результата инвентаризации в случае недостачи товаров.
Некоторым своеобразием отличается алгоритм
формирования на ПЭВМ сличительной ведомости результатов инвентаризации. При
получении сличительной ведомости необходимо для каждой позиции товара,
содержащейся в массиве фактических остатков, отыскать по некоторым ключевым
реквизитам (код товара, артикул, цена) соответствующую позицию в массиве
учетных остатков. В случае совпадения значений ключевых реквизитов, а так же
количества товара формируется так называемый массив «равно», а при несовпадении
только количественной характеристике товара - соответственно массива
«недостача» и «излишек». Сличительная ведомость выдается на печать по тем
позициям товаров, по которым остаток, полученный на основе документального
учета, не совпадает с фактическим его наличием.
Сличительная ведомость результатов
инвентаризации может быть составлена на ПЭВМ двумя способами: путем ввода на
печать всех учетных позиций или только тех, по которым обнаружены расхождения в
учетных и фактических остатках.
Более предпочтителен второй способ - печать
сличительной ведомости по отклонению. Расхождение граф в сличительной ведомости
может быть разное. Одна из форм этой машинограммы включает такие графы:
наименование и код товара, цена, количество (по учетным и фактическим данным,
отклонение, сумма; по учетными фактическим остаткам, отклонение). Итоги
подсчитываются по товарной группе и по ведомости. При выявлении недостачи
потерь товаров до составления акта результатов инвентаризации определяют
естественную норму убыли товаров за инвентаризационный период.
В этом случае может быть получена машинограмма
расчета естественной убыли по организации, на основании которой недостача в
пределах норм убыли списывается в установленном порядке. Акт результатов
инвентаризации оформляют вручную. Однако более часто сличительная ведомость
выдается на печатающее устройство ПЭВМ в законченном виде, т. е. с учетом
естественной убыли. Итоги ведомости подводятся по странице и в целом по
документу. На ПЭВМ может быть получен и акт результатов инвентаризации.
С помощью ПЭВМ можно совершенствовать работу по
учету товарных потерь и переоценки товаров следующим образом. При поступлении
счета поставщика при акцепте в платежном требовании поставить код продукции.
Затем необходимо обработать платежное требование в вычислительном центре и
передать на склад, где в него занести фактическое количество поступившего
товара. Если имеются отклонения, то составляется соответствующий акт.
Заведующий магазином должен дать информацию на ЭВМ о том, в какую ячейку заложен
товар, код, место хранения, код товара, количество.
Также передовым методом является АРМ «Баланс» -
предназначен для введения системы бухгалтерских счетов (включая интересующий
нас счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества») организации, обработки
бухгалтерских проводок, на основе реализации основного алгоритма бухгалтерского
учета - принципа двойной записи.
Вышеизложенный материал показал, что значение
использования ПЭВМ при учете товарных потерь и переоценке товаров очень велико.
Основными задачами машинной обработки на данном
участке учета являются: получение выходных документов в кратчайшие сроки,
сокращение трудоемкости инвентаризационных работ и работ по переоценке товаров.
В Лиозненском райпо для автоматизации учета
применяется бухгалтерская программа ВЦ Белкоопсоюза. В организации
автоматизированным способом получают некоторые машинограммы по аналитическому
чету. В связи с отсутствием полной автоматизации учета и инвентаризационной
работы, очень большой объем счетной информации, технической работы производится
вручную.
Мы разделяем мнение экономиста Е.Н. Цалко,
которая рекомендует для равномерности распределения по периодам затрат от
списания естественной убыли и других нормируемых потерь товаров, формировать с
включением в расходы на реализацию резерв расходов на списание естественной
убыли и других нормируемых потерь товаров, предусмотрев его создание в приказе
об учетной политике Лиозненского райпо. В качестве основной Е.Н. Цалко выделяет
методику создания резерва расходов на списание естественной убыли и других
нормируемых потерь, исходя из установленных норм потерь по видам товаров.
Достоинством данной методики является то, что она позволяет контролировать
точность расчета естественной убыли и других нормируемых потерь. Недостатком
данной методики является необходимость начислять резерв на списания
естественной убыли и других нормируемых потерь товаров по первичному документу,
что требует значительных трудозатрат бухгалтеров
Использование автоматизированной идентификации
товаров в розничной торговле на основе технологии штрихового кодирования
товаров позволяет формировать реальную сумму резерва расходов на списание
естественной убыли и других нормируемых потерь товаров, что соответствует
применяемому в международной практике принципу начисления.
Автоматизированная идентификация товаров на
основе технологии штрихового кодирования позволяет определить количество и
сумму потерь по каждому виду товара, реализованного покупателям в отчетный
период и правильно применить нормы естественной убыли и других нормируемых
потерь товаров. Поэтому формирование резерва расходов на списание естественной
убыли и других нормируемых потерь товаров в организациях розничной торговли,
использующих автоматизированную идентификацию на основе штрихового кодирования,
целесообразно осуществлять на основании ежемесячного расчета возможной
естественной убыли и других нормируемых потерь товаров, который может
составляться в автоматическом режиме [41, с. 48].
Объективность причин и особенности возникновения
товарных потерь по каждой стадии оказывают влияние на методику их расчета,
отражение в бухгалтерском учете и налогообложение.
Главными функциями проведения переоценки
является установление в торговле единых цен на один и тот же товар, имеющийся в
наличии у торговой организации. При проведении переоценки на вновь поступившие
товары народного потребления по новым ценам необходимо руководствоваться
товарными (товарно-транстпортными) накладными поставщика.
Организация аналитического учета товарных потерь
в Лиозненском райпо не соответствует современным задачам в области контроля и
управления такого рода потерями, а также не обеспечивает формирование в системе
бухгалтерского учета целостной информации о сумме товарных потерь на каждом
этапе товародвижения. Выявленные в организации потери и недостачи независимо от
их вида, объекта и причин возникновения отражаются на счете 94 «Недостачи и
потери от порчи имущества» общей суммой. Это снижает аналитичность учетной
информации, затрудняет контроль за движением товарных потерь и возмещением
организации материального ущерба. Для устранения этих недостатков следует
предусмотреть к данному счету два субсчета: «Недостачи и потери от порчи
имущества по основным видам деятельности» и «Прочие недостачи и потери от порчи
имущества».
Таким образом, бухгалтерский учет товарных
потерь должен обеспечить законность и своевременность списания товарных потерь
на каждой стадии их возникновения.
3. КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ
И ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРОВ, ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
.1 Приемы контроля документального
оформления товарных потерь, переоценки товаров и отражения их в учете.
Информационное обеспечение и общая методика анализа товарных потерь и
переоценки товаров
Проведением проверок в Лиозненском райпо
занимаются контрольно-ревизионный отдел, ревизоры контрольно-ревизионного
управления Витебского облпотребсоюза.
Контроль осуществляются в полном соответствии с
планами, утвержденными до начала года или в начале года руководителями
предприятий или координационным планом контрольной деятельности. Проверка
проводиться на основании предписания. Причем все планы по проведению проверок
не должны оглашаться. Такой порядок обусловлен тем, что каждая планируемая
проверка должна быть внезапной.
Для качественного проведения контроля товарных
потерь и переоценки товаров работники проверяющих служб должны хорошо владеть
способами документального и фактического контроля, представленными на рисунке
3.1
Рисунок 3.1 - Приемы контроля товарных операций
При проведении проверки в Лиозненском райпо
ревизор руководствуется перечнем вопросов, подлежащих проверке.
Проведение внезапных инвентаризаций
товарных запасов является одним из эффективных приемов контроля обеспечения их
сохранности в розничной торговле. Проводятся текущие и выборочные
инвентаризации, а также в ходе комплексной ревизии, что особенно важно для
достоверности ее высокой результативности.
Нередко к недостачам и хищениям приводит ряд
особенностей, которые затрудняют ревизию. Они определяются большой массой
наличных денег, многочисленной сетью магазинов, значительным числом
материально-ответственных лиц и товарных документов, отсутствием в магазинах
количественно-суммового учета товаров.
При рассмотрении вопроса об обеспечении
сохранности товарно-материальных ценностей проверке подлежит следующее:
· условия хранения товарно-материальных ценностей,
качество и сохранность товарно-материальных ценностей;
· соблюдение сроков проведения инвентаризаций, их
своевременность и правильность, процент охвата инвентаризациями предприятий в
ходе проверок;
· качество проводимых инвентаризаций;
· наличие фактов недостач и их причины, хищений,
незаконных выплат, других расходов и потерь по причине приписок и искажения
отчетности и др.;
· несвоевременное выведение
результатов инвентаризации;
· правильность списания на издержки
производства (обращения) недостач, порчи, потерь сверх установленных норм
естественной убыли, вместо отнесения их на виновных лиц;
· соблюдение норм естественной убыли
товаров (соблюдение предельно допустимых величин потерь от естественной убыли
товарно-материальных ценностей при транспортировках, хранении и складских
операциях);
· наличие, полнота и своевременность
заключения договоров о полной индивидуальной (бригадной) материальной
ответственности с материально ответственными лицами;
· лица, работающие в райпо;
· правильность составления актов на
потери, порчу и переоценку товаров;
· техническая укрепленность объектов,
· факты наличия краж;
· выполнение мероприятий по
обеспечению сохранности имущества предприятий;
· работа на материально ответственных
должностях лиц, ранее судимых и уличенных в других злоупотреблениях;
· проведение анализа состояния дел по
крупным недостачам (кражам);
· факты уценки товаров;
· организация претензионной работы и
служебного расследования крупных недостач (рисунок 3.2) [38, с. 278].
Для более детального изучения вышеперечисленных
вопросов воспользуемся данными раздела «Проверка состояния сохранности
имущества потребительской кооперации» акта комплексной документальной ревизии
финансово-хозяйственной деятельности и отчета о состоянии сохранности
собственности потребкооперации Лиозненского райпо.
Осуществляя проверку организации и состояния
учета потерь и переоценки товаров необходимо раскрыть следующие вопросы:
· излишнее начисление естественной убыли;
· списание товаров на хозяйственные
расходы;
· своевременность взыскания порчи;
· своевременность проведения
переоценки (дооценки, уценки).
Рисунок 3.2 - Схема проведения служебного
расследования крупных недостач товарно-материальных ценностей. Источник: [38,
с. 280]
Важное значение имеет проверка
правильности списания естественной убыли. В розничной торговле она имеет ряд
особенностей, так как нормы естественной убыли зависят от вида выбытия товаров
(проданные населению, отпущенные в порядке мелкого опта, возвращенные
поставщикам), при этом не учитывается срок хранения товаров, оборот для
исчисления убыли определяют расчетным путем, применяют средние нормы
естественной убыли для отдельных торговых предприятий. Ревизору следует
выяснить, не включались ли в оборот штучные и фасованные товары, проверить
правильность составления расчетов и обоснованность применения предельных норм
списания потерь. Изучают также расчеты на списание нормируемых потерь товаров.
При этом особое внимание обращают на
обоснованность установления и применения средневзвешенных норм списания потерь
товаров, правильность исчисления оборота по продаже товаров и исключения из
него товаров, предусмотренных соответствующим перечнем, точность определения
суммы экономии, подлежащей использованию на премирование, законность начисления
и списания потерь товаров.
Законность списания товарных потерь сверх
установленных норм определяют по актам о порче, бое, ломе товаров, книге
регистрации потерь от порчи товарно-материальных ценностей. Просматривая акты,
ревизор обращает внимание на правомочность комиссии, заключение комиссии о
причинах порчи и возможности использования списанного товара (сдача в утиль,
переработку, на откорм животных или для уничтожения), на правильность
оформления акта, объяснения материально ответственных лиц, обоснованность
утверждения размера данного ущерба руководителем предприятия.
При выявлении недостач и излишков отдельных
ценностей, как исключение, допускается зачет недостач излишками,
образовавшимися в результате пересортицы по одной и той же группе
товарно-материальных ценностей (одному наименованию), на одну и ту же дату, у одного
и того же ответственного лица, за один и тот же проверяемый период. Методика
организации контроля пересортицы товаров в розничной торговле приведена в
таблице 3.3 [42, c. 26].
При обнаружениях недостач в первую очередь
изучают документы на лиц, у которых обнаружена недостача (личное дело, трудовая
книжка, характеристика), устанавливаются причины и методы сокрытия недостач.
Так например, при проведении инвентаризации маг.
№46 д.Крынки у материально-ответственного лица Николаевой Ю.Н. за период работы
с июля по октябрь 2009 года выявлена недостача в сумме 8150 тыс. руб., фиктивные
кредиты на сумму 8153 тыс. руб. Остаток невозмещенной недостачи на 1 июня т.г.
составлял 7350 тыс. руб., задолженность по кредитам 8153 тыс. руб. не
возмещена. Предыдущее место работы магазин «Каскад» г. Витебск сначала
уборщицей потом продавцом. При запросе устной характеристики специалистами
контрольно-ревизионного управления установлено, что вышеуказанное
материально-ответственное лицо не вызывает доверия, так же была выявлена
недостача, что и послужило причиной ее увольнения.
Следует отметить факты сокрытия недостачи путем
оформления кредита.
Причиной образования недостачи 1 сентября 2009
года в сумме 5822 тыс. руб. в маг. №7 Лиозно в подотчете у материально -
ответственного лица Куряковой Л.В. явилось сокрытие недостачи перед проведением
предыдущей инвентаризации путем оформления фиктивных кредитов. Так, в июне 2009
года на Денисович Т.С. оформлен продовольственный кредит сроком на 1 месяц в
сумме 2005 тыс. руб. Куряковой Л.В. в июне 2009 года оформлен на свое имя
продовольственный кредит сроком на 1 месяц в сумме 2583 тыс. руб. Сумма
кредитов не возмещена.
Из-за возможных случаев фальсификации краж с
целью сокрытия крупных недостач ревизорами анализируются данные о поступлении
товаров на объект накануне кражи (например, за последнюю перед кражей
семидневку), изучается своевременность и полнота сдачи торговой выручки.
Важное значение при ревизиях обеспечения
сохранности товарных запасов имеет проверка материалов инвентаризаций
(инвентаризационных описей, сличительных ведомостей и др.), поскольку зачастую
именно этими документами материально ответственные лица пытаются скрыть
образовавшиеся недостачи, хищения материальных ценностей.
В ходе ревизии особое внимание уделяется правильности
переоценки товаров, так как при их уценке нередко допускаются нарушения.
Например, отдельные товары переоценивают несвоевременно или, наоборот,
неправильно применяют надбавки и скидки, предусмотренные прейскурантом,
завышают количество товаров, подлежащих уценке и т.д. Ревизор проверяет
тождественность произведенных записей о товарах в описях-актах и самих товаров
(артикул, сорт и т.д.), совпадение цен на ярлыках, в накладных и в актах по
уценки.
При установлении большого числа различного рода
нарушений цен на предприятиях торговли целесообразно у таких материально
ответственных лиц проводить немедленно инвентаризацию ценностей с целью
установления излишков или недостачи.
Одним из резервов снижения товарной массы в
предприятиях (особенно неходовых и залежалых товаров) и увеличения
товарооборачиваемости является уценка сезонных товаров и организация рекламных
объявлений по поводу распродажи. За 2009 год по причинам истечения сроков
реализации, потери товарного вида и в целях повышения конкурентоспособности в
области цен проведена уценка за счет прибыли организации на 15 млн. руб., за 1
квартал 2010 года уценено на 6 млн. руб.
Однако установлен случай злоупотребления
материально-ответственным лицом переоценкой товаров.
Так, при проверке отчетов маг №104 Промтовары за
февраль 2010 года выявлен факт завышения цены товара. Согласно распоряжения
райпо №30 от 10.12.10г. по состоянию на 11.02.10г. уценен товар, в т.ч. печь
СВЧ на 71860 руб., что подтверждено актом переоценки. Не смотря на это
заведующая магазином Антипенко Л.И. 16.02.10г. согласно ТТН №0192507 отпускает
печь СВЧ для собственных нужд в Кулинарию по цене до уценки. Сумма завышения
внесена в кассу райпо.
Выявленные нарушения оформляются аналитическими
таблицами, справками, расчетами, ведомостями выявленных нарушений,
объяснительными записками виновных лиц, а итоговые данные находят отражение
либо в акте проверки (если по ее результатам выявлены нарушения актов
законодательства), либо в справке проверки (если по ее результатам не выявлены
нарушения актов законодательства).
Акт поверки оформляется в двух и более
экземплярах и подписывается проверяющим (руководителем проверки) в срок не
позднее 5 рабочих дней со дня окончания проверки [17, с.77].
По структуре акт комплексной проверки состоит из
двух частей: вступительной и исследовательской (результативной). Во
вступительной части отражается следующая информация: наименование документа,
место и дата его составления; основание назначения проверки, дата и номер
приказа (распоряжения) о ее проведении, фамилия, имя и отчество лица,
составившего акт проверки; даты начала и завершения проверки (в случае
перерывов указывается их период); ревизуемый период; должности и фамилии
работников проверяемой организации, обязанных в соответствии с нормативными и
инструктивными материалами, регулирующими вопросы контрольно-ревизионной
работы, подписывать акт проверки, с обязательным указанием периода их работы на
занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к проверке; наименование
и местонахождение проверяемой организации; наличие книги учета проверок
(ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке;
кем и когда были проведены предыдущие проверки, какие принимались меры по
выявленным фактам нарушения актов законодательства; какие финансово-хозяйственные
операции (документы), каким способом (сплошной или выборочной) и за какой
период проверены. Затем приводятся краткие данные о проверяемом предприятии,
его организационной структуре и видах деятельности.
Результативная часть акта ревизии представляет
собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и
злоупотреблений в процессе производственной и финансово-хозяйственной
деятельности ревизуемой организации. Она состоит из отдельных разделов,
соответствующих наименованию и числу вопросов (разделов) программы проверки.
Построение исследовательской части акта проверки строго не регламентировано.
Результаты проверки в акте изложены таким образом, чтобы по каждому отраженному
факту можно было определенно ответить на следующие вопросы:
· что нарушено (закон, постановление, инструкция,
положение);
· кто нарушил (должностное или
материально ответственное лицо);
· когда нарушено (дата);
· как выявлено нарушение
(использованные приемы);
· как нарушено (способ нарушения);
· чем вызвано нарушение (причины и
условия, способствующие нарушениям);
· каковы последствия допущенного
нарушения (размер ущерба);
· какие приняты меры к устранению
нарушения (отстранены от должности, возмещен ущерб, привлечены к
ответственности).
По проведенным проверкам делается отметка в
Книге учета проверок.
Потери товаров отличаются от других затрат тем,
что они представляют материальные затраты, т.е. потери продуктов производства.
Снижением товарных потерь не только экономятся средства, но и сохраняются
предметы потребления, главным образом продовольственные товары. Товарные потери
вызываются физико-химическими свойствами товаров, условиями их хранения,
транспортирования и реализации. [1, c.
106]
Источниками анализа товарных потерь и переоценки
товаров являются:
· форма №3 «Отчет о расходах, доходах и финансовых
результатах от реализации товаров» по строке 10500 «Потери товаров при
транспортировке, хранении и реализации в пределах установленных норм»
отражаются потери товаров в пределах установленных норм;
· основным источником информации
является форма внутренней бухгалтерской отчетности №11 «Отчет о состоянии
сохранности собственности потребкооперации», в которой содержатся сведения о
недостачах и хищениях, потерях и порче, отнесенных на виновных лиц, движении задолженности
по кражам, ущербе от страховых случаев и др. В первом разделе данной формы
отчетности «Недостачи и хищения» содержатся данные об остатке недостач и
хищений на начало и конец отчетного периода, о выявленных и взысканных
недостачах и хищениях. Информация представлена по числу случаев и в суммовом
выражении. В отдельной графе по всем строкам первого раздела указываются в том
числе крупные недостачи. Другие разделы построены по аналогичному принципу. В
пятом разделе «Другие сведения» приводится иные сведения, позволяющие оценить
сохранность кооперативной собственности;
· аналитические данные по счетам 90/7
«Прочие доходы по текущей деятельности», 90/8 «Прочие расходы по текущей
деятельности», в которых приведены данные о дооценке и уценке товаров.
Методика анализа товарных потерь включает
следующие этапы:
. Изучается соответствие фактических товарных
потерь с их нормативом как в целом по организации, так и структурным
подразделениям, кварталам и товарным группам. При этом делается сравнение
фактических товарных потерь с Нормами товарных потерь методикой расчета и
порядком утверждения в учете [26].
. Далее изучают динамику и изменение удельного
веса нормируемых потерь товаров в сумме издержек обращения организации, при
этом используем таблицу 3. 2.
Таблица
3.2
Динамика нормируемых потерь в составе издержек
обращения организации
|
Показатели
|
Прошлый
период
|
Отчетный
период
|
Отклонение
(+,-)
|
Темп
изменения%
|
|
1.
Выручка от реализации товаров, млн. р.
|
|
|
|
|
|
2.
Издержки обращения, млн. р.
|
|
|
|
|
|
2.1.
Условно-постоянные, млн. р.
|
|
|
|
|
|
2.2.
Условно-переменные, млн. р.
|
|
|
|
|
|
-
нормируемые потери, млн. р.
|
|
|
|
|
|
3.
Уровень издержек обращения,%
|
|
|
|
|
|
3.1.
Условно-постоянных,%
|
|
|
|
-
|
|
3.2.
Условно-переменных,%
|
|
|
|
-
|
|
-
нормируемые потери,%
|
|
|
|
-
|
Уровень издержек обращения определяется как
отношение суммы издержек обращения к выручке от реализации товаров, выраженное
в процентах по следующей формуле:
, (3.1)
где 
- уровень издержек обращения;
- сумма издержек обращения;
- выручка от реализации товаров.
Далее можно оценить влияние выручки
на изменение суммы товарных потерь, а также влияние цены по следующим формулам:
где 
- размер изменения суммы издержек
обращения за счет влияния выручки от реализации товаров;
- изменение выручки от реализации
товаров в отчетном периоде по сравнению с базисным;
- уровень товарных
потерь в базисном периоде.
где 
- размер изменения суммы издержек
обращения за счет влияния цен на реализуемые товары;
- уровень товарных
потерь в базисном периоде;
- индекс цен в отчетном периоде.
. При проверке правильности
применения норм естественной убыли учитывают, что она не устанавливается на
фасованные товары, товары, отпущенные в таре или упаковке первого продавца без
взвешивания, товары реализованные транзитом. К естественно убыли не относят
потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил
перевозки грузов, потери вследствие повреждения тары и изменения качества
продукции. Нормы естественной убыли устанавливаются в процентах к стоимости или
массе поступившего груза, находящихся на хранении или реализованных товаров.
При анализе следует выяснить причины
перерасхода и наметить пути их устранения. Для этого вначале следует определить
влияние основных факторов и их проанализировать. На размер товарных потерь в
потребительской кооперации влияют:
· объем и структура розничного товарооборота.
Увеличение в товарообороте штучных и фасованных товаров, организация
предварительной их фасовки ведут к сокращению товарных потерь. Исследования
показывают, что при продаже весовых товаров потери возрастают по макаронным
изделиям в 17 раз, муке - 9, крупе - 8, сахару - в 4 раза по сравнению с
продажей их в расфасованном виде. Одновременно улучшается их показ и реклама;
· состояние товарных запасов и время
обращения товаров. Ликвидация залежалых и неходовых товаров, предупреждение
образования сверхнормативных товарных запасов, ускорение товарооборачиваемости
содействуют снижению товарных потерь;
· состояние материально-технической
базы торговли и улучшение условий хранения товаров. Внедрение новейшего
оборудования, машин, хладофикации ведет к значительному сокращению естественной
убыли товаров и предупреждению образования потерь сверх установленных норм.
Практика показывает, что мясо при замораживании теряет примерно 0,7% веса.
Поэтому целесообразно максимально завозить его в магазины в охлажденном виде;
· улучшение процесса транспортировки
товаров. Закупка товаров у местных поставщиков, расширение прямых связей, транзита,
ускорение доставки, перевозка их специализированным транспортом создают
предпосылки для сокращения товарных потерь.
Все эти факторы должны быть учтены при
разработке мероприятий по уменьшению и предупреждению потерь товаров. [16, c.
176]
Алгоритмы расчета влияния факторов на товарные
потери приведены в таблицах 3.3-3.4.
Таблица
3.3
Алгоритм расчета влияния количества материально
ответственных лиц и суммы товарных потерь на одно материально ответственное
лицо на изменение суммы товарных потерь
|
Показатели
|
Прошлый
год
|
Отчетный
год
|
Отклонение
|
Расчет
влияния факторов
|
|
1.
Количество материально ответственных лиц
|
МОЛ0
|
МОЛ1
|
∆МОЛ
|
∆ТП
(МОЛ) = ∆ МОЛ  НМОЛ0
|
|
2.
Сумма товарных потерь на 1 материально ответственное лицо
|
ТПМОЛ0
|
ТПМОЛ1
|
∆ТПМОЛ
|
∆ТП
(ТПМОЛ) = ∆ТПМОЛ МОЛ1
|
|
3.
Сумма товарных потерь
|
ТП0
|
ТП1
|
∆ТП
|
∆ТП
= ∆ТП (МОЛ) + ∆ТП (ТПМОЛ)
|
Примечание: аналогичные расчеты составляются при
определении влияния количества случаев выявления товарных потерь и суммы
товарных потерь на один случай, суммы выручки от реализации товаров и суммы
товарных потерь на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров, средней стоимости
товарных запасов и суммы товарных потерь на 1 тыс. р. товарных запасов, суммы
расходов на реализацию и суммы товарных потерь на 1тыс. р. расходов на
реализацию на изменение суммы товарных потерь.
Таблица
3.4
Алгоритм расчета влияния суммы товарных потерь и
количества материально ответственных лиц на изменение суммы товарных потерь на
одно материально ответственное лицо
|
Показатели
|
Прошлый
год
|
Отчетный
год
|
Отклонение
|
Скорректированный
показатель
|
Расчет
влияния факторов
|
|
1.
Количество материально ответственных лиц
|
МОЛ0
|
МОЛ1
|
∆МОЛ
|
МОЛ1
|
∆ТПМОЛ(МОЛ)
=  ТПМОЛ0
|
|
2.
Сумма товарных потерь
|
ТП0
|
ТП1
|
∆ТП
|
ТП0
|
∆ТПМОЛ(ТП)
= ТПМОЛ1 
|
|
3.
Сумма товарных потерь на 1 материально ответственное лицо
|
ТПМОЛ0
|
ТПМОЛ1
|
∆ТПМОЛ
|
|
∆ТПМОЛ
= ∆ТПМОЛ(МОЛ) + ∆ТПМОЛ(ТП)
|
Примечание: аналогичные расчеты составляются при
определении влияния количества случаев выявления товарных потерь и суммы
товарных потерь на изменение суммы товарных потерь на один случай; выручки от
реализации товаров и суммы товарных потерь на изменение суммы товарных потерь
на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров; средней стоимости товарных запасов
и суммы товарных потерь на изменение суммы товарных потерь на 1 тыс. р. средней
стоимости товарных запасов, суммы расходов на реализацию и суммы товарных
потерь на изменение суммы товарных потерь на 1 тыс. р. расходов на реализацию.
Проводя анализ переоценки товаров можно
определить динамику переоценки товаров по удельному весу в общей сумме прочих
доходов (расходов) по текущей деятельности, а также, какое влияние оказало
проведение переоценки товаров на изменение суммы выручки от реализации товаров.
Данные алгоритмы приведены в таблицах 3.5-3.6
Таблица
3.5
Алгоритм расчета динамики переоценки товаров по
удельному весу в общей сумме прочих доходов (расходов) по текущей деятельности
|
Показатели
|
Прошлый
год
|
Отчетный
год
|
Темп
изменения (%) или отклонение (+,-)
|
|
1.
Переоценка товаров, млн. р.
|
|
|
|
|
2.
Прочие доходы (расходы) по текущей деятельности, млн. р.
|
ПР0
|
ПР1
|
|
|
3.
Удельный вес переоцененных товаров в общей сумме прочих доходов по текущей
деятельности,%
|
|
|
П1/ПР1*100%
- П0/ПР0*100%
|
Таблица
3.6
Алгоритм расчета влияния переоценки товаров и
суммы переоцененных товаров на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров на
изменение суммы выручки от реализации товаров
|
Показатели
|
Прошлый
год.
|
Отчетный
год
|
Скорректи-рованный
показатель
|
Расчет
влияния факторов
|
|
1.
Переоценка товаров, млн. р.
|
|
|
|
|
(П)= Вск -
В0
|
|
2.
Сумма переоцененных товаров на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров, р.
|
ПВ0
|
ПВ1
|
ПВ0
|
|
(ПВ)= В1
- Вск
|
|
3.
Выручка от реализации товаров, млн. р.
|
В0
|
В1
|
Вск
|
|
= (П) + (ПВ)
|
К основным факторам, оказывающим влияние на
проведение переоценки относятся следующие:
· оборачиваемость товарных запасов;
· потребительский спрос;
· сроки реализации товаров и
продукции;
· объем реализованных товаров и другие
факторы;
· Объем и структура товарооборота.
Потери товаров сверх установленных норм в
торговле указывают на имеющиеся резервы снижения издержек обращения.
Размер товарных потерь зависит от степени
оснащенности торговых предприятий холодильными установками. В торговых
организациях, где хранение скоропортящихся продуктов полностью хладофицировано,
потери товаров, особенно сверх установленных норм, значительно снижены.
Другим резервом снижения товарных потерь
является увеличение в товарообороте удельного веса штучных и расфасованных
товаров. По этим товарам естественная убыль не предусматривается, и потерь по
ним, как правило, не бывает. Организация продажи штучных и расфасованных
товаров наряду со снижением издержек обращения дает большую экономию
материальных средств, увеличивает товарооборачиваемость, улучшает обслуживание
населения.
Во многих потребительских обществах и
райпотребсоюзах, где установлена тщательная проверка качества товаров,
обеспечено бережное отношение к ним при погрузке и выгрузке, распаковке и
вскрытии тары, созданы нормальные условия для хранения товаров, потери сведены
к минимуму. Этому способствуют поступление расфасованных товаров, улучшение их
упаковки, рост количества холодильных установок и оборудования [1, c.
109].
3.2 Анализ товарных потерь и потерь
от переоценки товаров, определение резервов их снижения
При транспортировке, хранении и продаже товаров
образуются нормируемые товарные потери, которые учитываются на статье «Потери
товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах установленных
норм». К ним относятся: естественная убыль товаров, потери от боя
непродовольственных и продовольственных товаров в стеклянной посуде, бой
фарфорофаянсовых и стеклянных изделий, галантерейных товаров из пластмасс, при
перевозке, приемке, хранении и отпуске товаров в пределах установленных норм. К
нормируемым также относятся потери товаров в магазинах и отделах
самообслуживания в пределах установленных дополнительных норм. До проведения
анализа нормируемых товарных потерь проверяют своевременность и правильность
применения установленных средних норм естественной убыли товаров в отдельных
магазинах, отделах и секциях. Эти нормы являются предельными и применяются в
случаях выявления при приемке или инвентаризации недостач товаров.
При анализе фактические товарные потери
сравниваются с установленными нормами и с данными прошлых лет, определяются
отклонения и выявляются их причины. Как уже отмечалось выше на размер
нормируемых товаров оказывают влияние следующие факторы:
· Объем и структура товарооборота;
· Скорость обращения товаров;
· Организация хранения товаров;
· Состояние торгово-складской сети;
· Обеспеченность холодильными
установками;
· Организация торговли штучными и
фасованными товарами;
· Организация доставки товаров [16, c.
175].
Данные о нормируемых потерях в составе издержек
обращения организации приведены в таблице 3.7.
Таблица
3.7
Динамика нормируемых потерь в составе издержек
обращения организации Лиозненского райпо за 2010-2011 гг
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Отклонение
(+,-)
|
Темп
изменения%
|
|
1.
Выручка от реализации товаров, млн. р.
|
37826
|
69038
|
31212
|
182,5
|
|
2.
Издержки обращения, млн. р.
|
6579
|
11329
|
4750
|
172,2
|
|
2.1
Условно-постоянные, млн. р.
|
2044
|
3118
|
1074
|
152,5
|
|
2.2
Условно-переменные, млн. р.
|
4529
|
8211
|
3682
|
181,3
|
|
-
нормируемые потери, млн. р.
|
6
|
2
|
-4
|
33,3
|
|
3.
Уровень издержек обращения,%
|
|
|
|
|
|
3.1
Условно-постоянных,%
|
5,404
|
4,516
|
-0,888
|
-
|
|
3.2
Условно-переменных,%
|
11,972
|
11,893
|
-0,079
|
-
|
|
-
нормируемых потерь,%
|
0,016
|
0,003
|
-0,013
|
-
|
Источник: данные по сумме и уровню
условно-переменных расходов берутся без учета нормируемых товарных потерь
Данные таблицы 3.7 свидетельствуют о том, что
сумма нормируемых товарных потерь сократилась в отчетном году с 6 млн. р. до 2
млн. р. Также следует отметить, что снизился и уровень нормируемых товарных
потерь на 0,013% и составил в отчетном году 0,003%. Можно сделать вывод, что
данная статья не оказывает существенного влияния на изменение суммы
условно-переменных издержек обращения и выручки от реализации товаров.
Далее оценим влияние выручки на изменение суммы
потерь, используя формулу 3.2:
За счет влияния выручки товарные потери
изменились на 4,994 млн. р.
Затем рассмотрим влияние цены на изменение суммы
потерь, используя формулу 3.3:
Увеличение цен на 56,8% привело к изменению
суммы товарных потерь на 4,001 млн. р.
В следующей таблице 3.8 рассмотрим какая сумма
нормируемых товарных потерь приходиться на 1 материально ответственное лицо, 1
тыс р. выручки от реализации товаров и на 1 тыс р. средней стоимости товарных
запасов.
Таблица
3.8
Сведения о нормируемых товарных потерях по
Лиозненскому райпо за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
Годы
|
Отклонение
(+,-)
|
Темп
роста,%
|
|
2010
|
2011
|
|
|
|
1.
Сумма нормируемых товарных потерь, млн. р.
|
6
|
2
|
-4
|
33,3
|
|
2.
Количество материально ответственных лиц, чел.
|
141
|
149
|
8
|
105,7
|
|
2010
|
2011
|
|
|
|
3.
Выручка от реализации товаров, млн. р.
|
37826
|
69038
|
31212
|
182,5
|
|
4.
Средняя стоимость товарных запасов, млн. р.
|
4061
|
8109
|
4048
|
199,7
|
|
5.
Сумма нормируемых товарных потерь приходящаяся на:
|
|
|
|
|
|
5.1
одно материально ответственное лицо, млн. р
|
0,043
|
0,013
|
-0,03
|
-
|
|
5.2
одну тыс. р. выручки от реализации товаров, р.
|
0,159
|
0,029
|
-
0,13
|
-
|
|
5.3
одну тыс. р. средней стоимости товарных запасов, р.
|
1,477
|
0,247
|
-
1,23
|
-
|
Источник: собственная разработка
Данные таблицы 3.8 свидетельствуют о том, что
сумма нормируемых товарных потерь в отчетном году сократилась на 4 млн. р. Это
существенным образом оказало влияние на снижение суммы товарных потерь,
приходящейся на 1 тыс. р. средней стоимости товарных запасов на 1,23 р. Сумма
товарных потерь на одну тыс. р. выручки от реализации товаров и одно материально
ответственное лицо также сократилась и в 2011 году соответственно составила
0,029 р. и 0,013 р.
Таким образом, сумма нормируемых потерь товаров
занимает не значительный объем в составе издержек обращения Лиозненского райпо
и не оказывает существенного воздействия на изменение выручки от реализации
товаров, средней стоимости товарных запасов.
На торговых предприятиях могут возникать
товарные потери сверх установленных норм. К ним относятся сверхнормативные
потери от боя, лома, порчи товаров, дополнительного завеса тары, принятые за
счет предприятия, и т.п.
Если потери возникли в связи с неправильным
хранением или небрежным обращением с товаром, то они взыскиваются с виновных.
Если конкретные виновники порчи товарно-материальных ценностей не установлены
или суд отказал в удовлетворении иска, то такие потери товаров в установленном
порядке списываются на внереализационные расходы.
Эти товарные потери обычно не планируются, и
поэтому их изучают в динамике за ряд лет (в сумме, по уровню в % к обороту и по
удельному весу в общей сумме внереализационных расходов). Наличие ненормируемых
товарных потерь, а тем более их рост свидетельствует о недостатках в хранении
товаров, плохом обращении с ними. Анализ товарных потерь сверх установленных
норм проводят также по каждому случаю их возникновения. В частности,
определяют, у кого, когда, и почему они возникли, какие меры приняты и что
следует сделать для их предупреждения. [16, c.
176]
Рассмотрим влияние факторов на изменение
величины сверхнормативных товарных потерь. Данные о динамике ненормируемых
товарных потерь по удельному весу в общей сумме прочих расходов по текущей
деятельности представлены в таблице 3.9.
Таблица
3.9
Динамика ненормируемых потерь по удельному весу
в общей сумме прочих расходов по текущей деятельности Лиозненского райпо за
2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Темп
изменения (%) или отклонение (+,-)
|
|
1.
Ненормируемые товарные потери, млн. р.
|
114
|
129
|
113,2
|
|
2.
Прочие расходы по текущей деятельности, млн. р.
|
274
|
324
|
118,2
|
|
3.
Удельный вес ненормируемых товарных потерь в общей сумме прочих расходов по
текущей деятельности,%
|
41,6
|
39,8
|
-1,8
|
Источник: собственная разработка
Данные таблицы 3.9 показывают, что ненормируемые
товарные потери в Лиозненском райпо увеличились в отчетном году со 114 млн. р.
до 129 млн. р. и занимали значительный удельный вес в сумме прочих расходов по
текущей деятельности, однако в 2011 году этот показатель снизился с 41,6% до
39,8%, что может свидетельствовать об улучшении принимаемых организацией
решений по их минимизации. Рассмотрим расчет влияния факторов на изменение
суммы товарных потерь используя таблицы 3.10-3.15.
Таблица
3.10
Расчет влияния количества случаев выявления
ненормируемых товарных потерь и суммы ненормируемых товарных потерь на один
случай их выявления на изменение суммы товарных потерь в Лиозненском райпо за
2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Отклонение
(+,-)
|
Расчет
влияния факторов
|
|
1.
Количество случаев выявления ненормируемых товарных потерь, ед.
|
58
|
67
|
9
|
6*1,966=17,694
|
|
2.
Суммы ненормируемых товарных потерь на один случай их выявления, млн. р.
|
1,966
|
1,925
|
-
0,041
|
-
0,041*67 = - 2,747
|
|
3.
Сумма товарных потерь, млн. р.
|
114
|
129
|
15
|
17,694+(-2,747)=14,947
|
Источник: таблица составлена по данным формы
бухгалтерской отчетности «Отчет о состоянии сохранности собственности
потребкооперации» (приложения Е, Н)
Данные расчетов, представленных в таблице 3.10
свидетельствуют о том, что ненормируемые товарные потери увеличились в 2011
году на 15 млн. р. и составили 129 млн. р. Данное увеличение на 17,694 млн. р.
произошло главным образом за счет увеличения количества случаев выявления
ненормируемых товарных потерь на 9 ед., а за счет уменьшения суммы
ненормируемых товарных потерь на один случай их выявления на 0,041 млн. р.
общая сумма товарных потерь сократилась на 2,747 млн. р.
Таблица
3.11
Расчет влияния количества материально
ответственных лиц и суммы товарных потерь на одно материально ответственное
лицо на изменение суммы товарных потерь в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г
|
2011
г
|
Отклонение
|
Расчет
влияния факторов
|
|
1.
Количество материально ответственных лиц, чел.
|
141
|
149
|
8
|
8*0,809=6,472
|
|
2.
Сумма товарных потерь на 1 материально ответственное лицо, р.
|
0,809
|
0,866
|
0,057
|
0,057*149=8,493
|
|
3.
Сумма товарных потерь, млн. р.
|
114
|
129
|
15
|
6,472+8,493=14,965
|
Источник: таблица составлена по данным формы
«Отчет о состоянии сохранности собственности потребкооперации» (приложения Е,
Н)
Данные таблицы 3.11 свидетельствуют о том за
счет увеличения числа материально ответственных лиц на 8 человек, сумма
товарных потерь возросла на 6,472 млн. р. и на 8,496 млн. р. за счет увеличения
суммы товарных потерь на 1 материально ответственное лицо на 57 тыс. р. В
результате вышесказанного общая сумма ненормируемых товарных потерь увеличилась
со 114 млн. р. до 129 млн. р.
Таблица
3.12
Расчет влияния средней стоимости товарных
запасов и суммы товарных потерь на 1тыс р. средних товарных запасов на
изменение суммы товарных потерь в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Отклонение
(+,-)
|
Расчет
влияния факторов
|
|
1.
Средняя стоимость товарных запасов, млн. р.
|
4061
|
8109
|
4048
|
4048*28,072/1000=113,635
|
|
2.
Сумма товарных потерь на 1 тыс р. средней стоимости товарных запасов, р.
|
28,072
|
15,908
|
-12,164
|
-12,164*8109/1000=
- 98,638
|
|
3.
Сумма товарных потерь, млн. р.
|
114
|
129
|
15
|
113,635+
(-98,638)=14,997
|
Источник: таблица составлена по данным форм
бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о состоянии
сохранности собственности потребкооперации».
Данные таблицы 3.12 свидетельствуют о том, что в
2011 году сумма ненормируемых товарных потерь составила 129 млн. р., что на 15
млн. р. больше по сравнению с предыдущим годом. Данный рост на 113,635 млн. р.
вызван увеличением средней стоимости товарных запасов на 4048 млн. р. Однако за
счет снижения суммы товарных потерь на 1 тыс. р. средней стоимости товарных
запасов на 12,164 млн. р. общая сумма ненормируемых товарных запасов
сократилась на 98,638 млн. р.
Таблица
3.13
Расчет влияния суммы выручки от реализации
товаров и суммы товарных потерь на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров на
изменение суммы товарных потерь в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Отклонение
(+,-)
|
Расчет
влияния факторов
|
|
1.
Выручка от реализации товаров, млн. р.
|
37826
|
69038
|
31212
|
31212*3,014/1000=94,073
|
|
2.
Сумма товарных потерь на 1тыс р. выручки, р.
|
3,014
|
1,869
|
-1,145
|
-1,145*69038/1000=
-79,049
|
|
3.
Сумма товарных потерь, млн. р.
|
114
|
129
|
15
|
94,073
+ (-79,049)=15,024
|
Источник: таблица составлена по данным форм
бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» (приложения А, Ж), и «Отчет о
состоянии сохранности собственности потребкооперации» (приложения Е, Н)
Данные расчетов, приведенных в таблице 3.13
свидетельствуют о том, что ненормируемые товарные потери увеличились в 2011
году на 15 млн. р. и составили 129 млн. р. Данное увеличение на 94,073 млн. р.
произошло главным образом за счет увеличения выручки от реализации товаров на
31212 млн. р., а за счет уменьшения суммы ненормируемых товарных потерь на 1
тыс. р. выручки от реализации товаров на 1,145 р. общая сумма товарных потерь
сократилась на 79,049 млн. р.
Данные таблицы 3.14 свидетельствуют о том, что в
2011 году сумма товарных потерь увеличилась на 15 млн. р. Главным образом этот
рост на 958,418 млн. р. связан со значительным увеличением прибыли от
реализации товаров, продукции, работ, услуг на 1177 млн. р. Однако сумма
товарных потерь снизилась на 943,41 млн. р. за счет снижения суммы товарных
потерь на 1 тыс. р. прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг на
716,336 р.
Таблица
3.14
Расчет влияния суммы прибыли от реализации
товаров, продукции, работ, услуг и суммы товарных потерь на 1 тыс. р. прибыли
от реализации товаров на изменение суммы товарных потерь в Лиозненском райпо за
2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Отклонение
(+,-)
|
Расчет
влияния факторов
|
|
1.
Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг млн. р.
|
140
|
1317
|
1177
|
1177*814,286/1000=958,415
|
|
2.
Сумма товарных потерь на 1 тыс. р. прибыли от реализации товаров, продукции,
работ, услуг, р.
|
814,286
|
97,950
|
-716,336
|
-716,336*1317/1000=
-943,41
|
|
3.
Сумма товарных потерь, млн. р.
|
114
|
129
|
15
|
958,415+
(-943,415) =15,0
|
Источник: таблица составлена по данным форм
бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (приложения Б, И), и
«Отчет о состоянии сохранности собственности потребкооперации» (приложение Е,
Н)
Таблица
3.15
Расчета влияния суммы расходов на реализацию и
суммы товарных потерь на 1 тыс. р. расходов на реализацию на изменение суммы
товарных потерь в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Отклонение
|
Расчет
влияния факторов
|
|
1.
Сумма расходов на реализацию, млн. р.
|
6579
|
11329
|
4750
|
4750*17,328/1000=82,308
|
|
2.
Сумма товарных потерь на 1тыс р. расходов на реализацию, р.
|
17,328
|
11,387
|
-5,941
|
-
5,941*11329/1000= - 67,306
|
|
3.
Сумма товарных потерь, млн. р.
|
114
|
129
|
15
|
82,308+
(-67,306)=15,0
|
Источник таблица составлена по данным форм
бухгалтерской отчетности «Отчет о расходах, доходах, финансовых результатах от
реализации товаров», «Отчет о состоянии сохранности собственности
потребкооперации».
Данные расчетов, представленных в таблице 3.15
говорят о том, что сумма ненормируемых товарных потерь выросла на 82,308 млн.
р. за счет увеличения суммы расходов на реализацию на 4750 млн. р. Однако
снижение суммы товарных потерь на 1тыс р. расходов на реализацию на 5,941 р.
положительно повлияло на сумму товарных потерь, в результате чего общая сумма
товарных потерь уменьшилась на 67,306 млн. р. Под влиянием данных факторов
ненормируемые товарные потери составили 129 млн. р. в 2011 году.
Таким образом, наибольшее отрицательное влияние
оказало увеличение средней стоимости товарных запасов, суммы товарных потерь на
1 рубль прибыли от реализации товаров и выручки от реализации товаров.
Расчет влияния факторов на одну тысячу рублей
средней стоимости товарных запасов приведен в таблице 3.16.
Таблица
3.16
Расчет влияния средней стоимости товарных
запасов и суммы товарных потерь на изменение суммы товарных потерь на одну
тысячу рублей средней стоимости товарных запасов в Лиозненском райпо за
2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Скорректированный
показатель
|
Отклонение
(+, -)
|
Расчет
влияния факторов
|
|
1.
Средняя стоимость товарных запасов, млн. р.
|
4061
|
8109
|
8109
|
4048
|
14,058-28,072=
-14,014
|
|
2.
Сумма товарных потерь, млн. р.
|
114
|
129
|
114
|
15
|
15,908-14,058=1,85
|
|
3.
Сумма товарных потерь на 1тыс р. средней стоимости товарных запасов, р.
|
28,072
|
15,908
|
14,058
|
-
12,164
|
-
14,014+1,85= -12,164
|
Источник: таблица составлена по данным форм
бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» (приложения А,Ж), и «Отчет о
состоянии сохранности собственности потребкооперации» (приложения Е, Н)
Данные расчетов, представленных в таблице 3.16
свидетельствуют о том, что в Лиозненском райпо в 2011 г. по сравнении с 2010 г.
сумма товарных потерь на 1тыс. р. средней стоимости товарных запасов
уменьшилась на 12,164 р. В том числе за счет увеличения средней стоимости
товарных запасов на 4048 млн. р. сумма товарных потерь на 1тыс. р. средней
стоимости товарных запасов уменьшилась на 14,014 р., однако, за счет роста
суммы товарных потерь на 15 млн. р. этот показатель увеличился на 1,85 р.
Рассмотрим расчет влияния факторов на одну
тысячу рублей выручки от реализации товаров, основываясь на данных, приведенных
в таблице 3.17.
Данные расчетов, представленных в таблице 3.17
свидетельствуют о том, что в Лиозненском райпо в 2011году по сравнении с 2010
годом сумма товарных потерь на 1тыс р. выручки от реализации товаров
сократилась на 1,145 р. В том числе за счет роста выручки от реализации товаров
на 31212 млн. р. этот показатель уменьшился на 1,362 р., однако за счет
увеличения суммы товарных потерь на 15 млн. р. он возрос на 0,217 р.
Таблица
3.17
Расчет влияния суммы выручки от реализации
товаров и суммы товарных потерь на изменение суммы товарных потерь на одну
тысячу рублей выручки от реализации товаров в Лиозненском райпо за 2010-2011
гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
Скорректированный
показатель
|
Отклонение
(+, -)
|
Расчет
влияния факторов
|
|
1.
Выручка от реализации товаров, млн. р.
|
37826
|
69038
|
69038
|
31212
|
1,652-3,014=
-1,362
|
|
2.
Сумма товарных потерь, млн. р.
|
114
|
129
|
114
|
15
|
1,869-1,652=0,217
|
|
3.
Сумма товарных потерь на 1тыс р. выручки, р.
|
3,014
|
1,869
|
1,652
|
-1,145
|
-1,362+0,217=
-1,145
|
Источник: таблица составлена по данным форм
бухгалтерской отчетности «Отчет о расходах, доходах, финансовых результатах от
реализации товаров», и «Отчет о состоянии сохранности собственности
потребкооперации».
Расчет влияния факторов на изменение суммы
товарных потерь на одно материально ответственное лицо представлен в таблице
3.18.
Таблица
3.18
Расчет влияния количества материально
ответственных лиц и суммы товарных потерь на изменение суммы товарных потерь на
одно материально ответственное лицо в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Скорректированный
показатель
|
Отклонение
(+, -)
|
Расчет
влияния факторов
|
|
1.
Количество материально ответственных лиц, чел.
|
141
|
149
|
149
|
8
|
0,765-0,809=
-0,044
|
|
2.
Сумма товарных потерь, млн. р.
|
114
|
129
|
114
|
15
|
0,866-0,765=0,101
|
|
3.
Сумма товарных потерь на 1 материально ответственное лицо, млн. р.
|
0,809
|
0,866
|
0,765
|
0,057
|
-0,044+0,101=0,057
|
Источник: таблица составлена по данным формы
бухгалтерской отчетности «Отчет о состоянии сохранности собственности
потребкооперации» (приложения Е, Н)
Данные расчетов, представленных в таблице 3.18
свидетельствуют о том, что в Лиозненском райпо в 2011 г. по сравнении с 2010 г.
сумма товарных потерь на 1 материально ответственное лицо возросла на 0,057
млн. р. и составила 0,866 млн. р. На это оказало влияние увеличение суммы
товарных потерь на 15 млн. р., что привело к росту суммы товарных потерь на 1
материально ответственное лицо на 0,101 млн. р., а увеличение количества
материально ответственных лиц на 8 человек сократило этот показатель на 0,044
млн. р.
Расчет влияния факторов на изменение суммы
товарных потерь на 1 тыс. р. прибыли от реализации товаров приведен в таблице
3.19
Таблица
3.19
Расчет влияния прибыли от реализации товаров и
суммы товарных потерь на изменение суммы товарных потерь на 1 тыс. р. прибыли
от реализации товаров в Лиозненском райпо за 2010-2011гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Скорректиро-ванный
показатель
|
Отклонение
(+, -)
|
Расчет
влияния факторов
|
|
1.
Прибыль от реализации товаров, млн. р.
|
140
|
1317
|
1317
|
1177
|
86,560-814,286=
-727,726
|
|
2.
Сумма товарных потерь, млн. р.
|
114
|
129
|
114
|
15
|
97,95-86,560=11,39
|
|
3.
Сумма товарных потерь на 1 тыс. р. прибыли от реализации товаров, р.
|
814,286
|
97,95
|
86,560
|
-716,336
|
-727,726+11,39=
-716,336
|
Источник: таблица составлена по данным форм
бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (приложения Б, И), и
«Отчет о состоянии сохранности собственности потребкооперации» (приложения Е,
Н)
Данные таблицы 3.19 свидетельствуют о том, что в
2011 году в Лиозненском райпо сумма товарных потерь на 1 тыс. р. прибыли от
реализации товаров уменьшилась на 716,336 р. и составила 97,95 р. Ее увеличение
на 11,36 р. произошло главным образом за счет роста суммы товарных потерь на 15
млн. р., а за счет увеличения прибыли от реализации товаров на 1177 млн. р.,
этот показатель сократился на 727,726 р.
Расчет влияния факторов на изменение суммы
товарных потерь на 1 тыс. р. расходов на реализацию рассмотрим в таблице 3.20.
Таблица
3.20
Расчета влияния суммы товарных потерь и суммы
расходов на реализацию на изменение суммы товарных потерь на 1 тыс. р. расходов
на реализацию Лиозненского райпо за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Отклонение
|
Скорректированный
показатель
|
Расчет
влияния факторов
|
|
1.
Сумма расходов на реализацию, млн. р.
|
6579
|
11329
|
4750
|
11329
|
10,063-17,328=
-7,265
|
|
2.
Сумма товарных потерь, млн. р.
|
114
|
129
|
15
|
114
|
11,387-10,063=1,324
|
|
3.
Сумма товарных потерь на 1 тыс. р. расходов на реализацию, р.
|
17,328
|
11,387
|
-
5,941
|
10,063
|
-
7,265+1,324= -5,941
|
Источник: таблица составлена по данным форм
бухгалтерской отчетности «Отчет о расходах, доходах, финансовых результатах от
реализации товаров», «Отчет о состоянии сохранности собственности
потребкооперации»
Данные таблицы 3.20 свидетельствуют о том, что в
2011 году по сравнению с 2010 годом сумма товарных потерь на 1 тыс. р. расходов
на реализацию уменьшилась на 5,941 р. и составила 11,387 р. Это произошло за
счет увеличения суммы расходов на реализацию на 4750 млн. р. за счет чего сумма
товарных потерь на 1тыс. р. расходов на реализацию сократилась на 7,265 р.
Однако за счет увеличения суммы товарных потерь на 15 млн. р. данный показатель
увеличился га 1,324 р.
Таким образом, наибольшее отрицательное влияние
оказало увеличение прибыли от реализации товаров, средней стоимости товарных
запасов и выручки от реализации товаров.
Динамика переоцененных (дооцененных и уцененных)
товаров по удельному весу в общей сумме прочих доходов и расходов по текущей
деятельности, представлена в таблицах 3.21 - 3.22.
Таблица
3.21
Динамика дооценки товаров по удельному весу в
общей сумме прочих доходов по текущей деятельности Лиозненского райпо за
2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Темп
изменения (%) или отклонение (+,-)
|
|
1.
Дооценка товаров, млн. р.
|
22
|
29
|
131,8
|
|
2.
Прочие доходы по текущей деятельности, млн. р.
|
391
|
280
|
71,6
|
|
3.
Удельный вес ненормируемых товарных потерь в общей сумме прочих доходов по
текущей деятельности,%
|
5,6
|
10,4
|
-4,8
|
Источник: таблица составлена на основе
аналитических данных по счету 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности»
Данные таблицы 3.21 показывают, что сумма
дооцененных товаров в Лиозненском райпо увеличились в отчетном году с 22 млн.
р. до 29 млн. р. и занимала незначительный удельный вес в сумме прочих доходов
по текущей деятельности, однако в 2011 году этот показатель возрос с 5,6% до
10,4%, что может свидетельствовать об увеличении случаев проведения дооценки
товаров.
Таблица
3.22
Динамика уценки товаров по удельному весу в
общей сумме прочих расходов по текущей деятельности Лиозненского райпо за
2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Темп
изменения (%) или отклонение (+,-)
|
|
1.
Уценка товаров, млн. р.
|
18
|
21
|
116,7
|
|
2.
Прочие расходы по текущей деятельности, млн. р.
|
274
|
324
|
118,2
|
|
3.
Удельный вес ненормируемых товарных потерь в общей сумме прочих расходов по
текущей деятельности,%
|
6,6
|
6,5
|
-0,1
|
Источник: таблица составлена на основе
аналитических данных по счету 90/8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Данные таблицы 3.22 показывают, что сумма
уцененных товаров в Лиозненском райпо увеличились в 2011 году на 16,7% или 3
млн. р. и занимала незначительный удельный вес в сумме прочих расходов по
текущей деятельности, однако в 2011 году этот показатель снизился с 6,6% до
6,5%.
Далее рассмотрим какое влияние оказала сумма
переоцененных товаров на выручку от реализации товаров, представленных в
таблицах 3.23 - 3.24.
Таблица
3.23
Расчет влияния дооценки товаров и суммы
дооцененных товаров на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров на изменение
выручки от реализации товаров в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Скорректированный
показатель
|
Отклонение
(+, -)
|
Расчет
влияния факторов
|
|
1.
Дооценка товаров, млн. р.
|
22
|
29
|
29
|
7
|
49862-37826=12036
|
|
2.
Сумма дооцененных товаров на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров, р.
|
0,5816
|
0,4201
|
0,5816
|
-0,1615
|
69038-49862=19176
|
|
3.
Выручка от реализации товаров, млн. р.
|
37826
|
69038
|
49862
|
31212
|
12036+19176=31212
|
Источник: таблица составлена на основе формы
бухгалтерской отчетности «Отчет о расходах, доходах и финансовых результатах от
реализации товаров» (приложения Г, Л)
Данные, приведенные в таблице 3.23 свидетельствуют
о том, что за счет увеличения дооцененных товаров на 7 млн. р. выручка возросла
на 12036 млн. р., а под влиянием сокращения суммы дооцененных товаров на 1 тыс.
р. выручки от реализации товаров на 0,1645 р. выручка увеличилась на 19176 млн.
р. и составив таким образом в 2011 году 69038 млн. р.
Таблица
3.24
Расчет влияния уценки товаров и суммы уцененных
товаров на 1 тыс р. выручки от реализации товаров на изменение выручки от
реализации товаров в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Скорректированный
показатель
|
Отклонение
(+, -)
|
Расчет
влияния факторов
|
|
1.
Уценка товаров, млн. р.
|
18
|
21
|
21
|
3
|
44127-37826=6301
|
|
2.
Сумма уцененных товаров на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров, р.
|
0,4759
|
0,3042
|
0,4759
|
-0,1717
|
69038-44127=24911
|
|
3.
Выручка от реализации товаров, млн. р.
|
37826
|
69038
|
44127
|
31212
|
6301+24911=31212
|
Источник: таблица составлена на основе формы
бухгалтерской отчетности «Отчет о расходах, доходах и финансовых результатах от
реализации товаров» (приложения Г, Л)
Данные, приведенные в таблице 3.24
свидетельствуют о том, что за счет увеличения уцененных товаров на 3 млн. р.
выручка возросла на 6301 млн. р., а под влиянием сокращения суммы уцененных
товаров на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров на 0,1717 р. выручка увеличилась
на 24911 млн. р. и составив таким образом, в 2011 году 69038 млн. р.
Можно выделить следующие пути снижения товарных
потерь и отходов:
· строгое соблюдение режимов и условий хранения;
· четкая организация учета и контроля
за движением товарно-материальных ценностей;
· правильная организация материальной
ответственности;
· квалифицированная приемка товаров;
· применение моральных и материальных
стимулов к сохранению товаров;
· своевременное проведение
инвентаризации и списание товарных потерь;
· расширение поставки товаров в
расфасованном виде и таре-оборудовании.
Меры по предупреждению и снижению потерь
подразделяются на: информационные, технологические, организационные.
Организационные меры направлены на выявление
причин возникновения потерь с целью их предупреждения или снижения. Они могут
носить профилактический или текущий характер.
Профилактические меры связаны с приемочным
контролем качества, что уже на первой стадии закладки товаров на хранение
позволяет прогнозировать их сохраняемость, возможные сроки хранения независимо
от того, существуют или отсутствуют на конкретные товары сроки годности.
К организационным текущим мерам относятся меры
по обеспечению своевременной поставки товаров в установленные сроки, морального
и материального стимулирования работников за сокращение потерь, а также
действующий порядок их учета и списания, формы ответственности за сохраняемость
товаров.
Технологические меры - меры по учету факторов
внутренней среды и регулированию факторов внешней среды, позволяющие предупредить
или снизить товарные потери.
Классификация внутренних и внешних факторов,
влияющих на потери, представлена на рисунке 3.4.
Внутренние факторы обусловлены химическим
составом и структурой потребительских товаров. Все вещества химического состава
по влиянию на потери можно разделить на две группы:
. вещества, уменьшающие потери;
. вещества, увеличивающие потери.
Вещества, увеличивающие потери. Из первой группы
веществ максимальное влияние на качественные потери оказывают вода и летучие
вещества. При их испарении или улетучивании теряется масса продукта.
Кроме того, ухудшается качество товара, вплоть
до потери доброкачественности или функционального назначения.
Рисунок 3.4 - Классификация внутренних и внешних
факторов, влияющих на товарные потери. Источник: [24, с. 376]
Для предотвращения потерь воды и ароматических
веществ применяют герметичные упаковки (консервы, парфюмерные товары и др.).
Для замедления усушки товаров в негерметичной
упаковке рекомендуется хранение при пониженных температурах и повышенной
относительной влажности воздуха. Повышенная влажность достигается при хранении
товара в полимерных упаковках, ограничивающих воздухообмен. При этом
испаряющаяся влага частично остается в упаковке, за счет чего образовывается
микроклимат с повышенной влажностью. Следует иметь в виду, что не все товары
можно хранить в полиэтиленовых упаковках, т.к. высокая влажность может
провоцировать микробиологическую порчу за счет плесневения и заражения.
На величину качественных потерь могут влиять и
структурные изменения веществ, гидролиз белков, крахмала и др., которые
вызывают изменения органолептических свойств (размягчение квашеных овощей,
черствение хлеба и т. п.), а иногда и потерей безопасности (глубокий гидролиз
белков до аминов и амидов, некоторые из которых ядовиты).
Вещества, уменьшающие потери. Эта группа
представлена веществами, снижающими потери. К ним относятся вещества,
обладающие водоудерживающей способностью (белки, крахмал, пектины и др.) или
бактерицидными свойствами (полифенолы, органические кислоты, жирные масла и
др.). Последние предупреждают микробиологическую порчу товаров и уменьшают
потери их качества.
Структура товара. Немаловажное значение для
размера потерь имеет и структура (строение) потребительских товаров. Так,
многие процессы, вызывающие естественную убыль, обусловлены именно структурой
товара (распыл - товаров с мелкоизмельченной структурой, розлив - жидких и
вязких и т.п.).
Предреализационные потери целиком определяются
структурой товара. Поскольку ценность отдельных его частей неравнозначна,
малоценные или непригодные для использования по назначению части товара
удаляют.
Структура товаров, их механические свойства
значительно влияют на раскрошку товаров при резке, рубке и других операциях,
связанных с делением целого на части:
Внешние факторы - это совокупность воздействий
внешней среды, а также средств защиты от нее, влияющих на размеры потерь. Это
условия, сроки хранения (или транспортирования), упаковка и операции
предреализационной товарной обработки. Эти внешние факторы, сохраняющие
количественные и качественные характеристики товаров, оказывают наиболее
значительное влияние на размер потерь в организациях торговли и общественного
питания.
На товарной стадии внутренние факторы могут лишь
учитываться, т.к. формируются на предтоварных стадиях технологического цикла
товародвижения. Внешние факторы (или факторы внешней среды) в процессе
транспортирования, хранения и товарной обработки регулируются.
Информационные меры - меры по обеспечению рабочего
персонала необходимой информацией о правилах, нормах и требованиях,
устанавливаемых нормативными и технологическими документами, которые позволяют
предупредить или снизить товарные потери.
К нормативным документам, регламентирующим нормы
и правила хранения, относятся стандарты на продукцию, на методы хранения, а
также нормы естественной убыли.
Технологические документы представлены
инструкциями по хранению товаров определенных ассортиментных групп, а также
инструкциями по порядку списания норм естественной убыли. Кроме того, условия и
сроки транспортирования устанавливаются в Правилах перевозки грузов или
кодексах соответствующих транспортных органов. Информационным носителем
является также специальная товароведная и технологическая литература по вопросам
хранения.
Немаловажную роль в информационном обеспечении
рабочего персонала предприятия играют профессиональное обучение, переподготовка
и повышение квалификации.
Следовательно, меры по предупреждению или
снижению потерь должны носить комплексный характер, что обусловлено сложностью
и важностью проблемы товарных потерь.
Народо-хозяйственное значение проблемы
предупреждения и снижения потерь обусловлено рядом причин.
. Решение этой проблемы, даже частичное,
взаимосвязано с другой глобальной проблемой - рационального использования
природных ресурсов. Для производства товаров, которые затем могут быть утрачены
для потребления в соответствии с назначением, используются земельные,
энергетические, трудовые и иные ресурсы. Снижение товарных потерь на 10-20% позволяет
сберечь до 40-60% природных ресурсов.
. Потери товаров независимо от места их
возникновения (у изготовителя, продавца или потребителя) наносят большой
экономический ущерб не только юридическим или физическим лицам, по чьей вине
произошли эти потери, но и обществу в целом.
Для сохранения потребления на должном уровне
приходиться наращивать производство товаров взамен утраченных. Если по каким-то
причинам увеличение производства невозможно, уменьшается потребление, возникает
повышенный спрос и возрастают цены.
. Товарные потери являются составной частью
издержек производства или обращения, поэтому они могут повлиять на рост цен. В
свою очередь, повышение цены снижает конкурентоспособность товаров, даже если
другие критерии конкурентоспособности товаров неизбежно влечет за собой
снижение спроса и замедление сбыта. Если предприятие относит потери на счет
прибыли, а не издержек обращения, снижается его рентабельность.
Таким образом, товарные потери ухудшают
результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, производящей или
продающей товары. Поэтому каждой организации чрезвычайно важно разработать
комплекс мер по предупреждению или снижению товарных потерь с учетом факторов и
внешней среды товаров [24, с. 375].
3.3 Основные направления совершенствования
контроля и анализа товарных потерь и переоценки товаров
Ввиду того, что ревизия играет весьма
существенную роль в деле сохранности активов и ликвидации непроизводительных
потерь на предприятиях розничной торговли, существенное значение имеет разработка
рекомендаций по совершенствованию ее организации, проведению и методике.
На сегодняшний день ревизия перестает быть
только способом последующего контроля за совершенными хозяйственными
операциями, их законностью, достоверностью бухгалтерских записей - реальная
ситуация, сложившаяся в потребительской кооперации республики требует от
ревизоров разработки эффективных мер по предупреждению злоупотреблений
(халатного отношения к собственности, хищений, нарушений дисциплины цен и
т.д.).
В связи с этим можно предложить несколько
направлений совершенствования контроля товарных запасов, которые и будут
рассмотрены в данном разделе.
Каждой организации чрезвычайно важно разработать
комплекс мер по предупреждению или снижению товарных потерь.
Одним из направлений совершенствования методики
расчета норм товарных потерь можно предложить автоматизированный их расчет, что
является более удобным, чем определение норм товарных потерь вручную, т.к.
минимизирует вероятность ошибочного расчета.
Искоренение злоупотреблений, связанных с
товарными операциями (к которым приводят не соблюдение действующего ценового
законодательства, нарушения в части применения норм естественной убыли и т.д.)
требует значительных затрат времени, знаний условий и обстоятельств их
возникновения. Для этого целесообразно в контрольно-ревизионных отделах создать
специальную группу по профилактике хищений, поручить ей разработку
перспективных и текущих планов мероприятий по закрытию каналов хищений,
согласованных с органами прокуратуры, разработку функциональных обязанностей в
области обеспечения сохранности собственности для руководителей и специалистов
предприятия.
Важными условиями сохранности товаров являются:
· проведение сплошных внезапных инвентаризаций
(особенно охватывающих магазины, осуществлявшие внутреннюю переброску товаров
друг другу);
· осуществление тематических проверок
(ревизия соблюдения дисциплины цен, ревизия актов инвентаризации, ревизия
товарно-денежных отчетов, ревизия условий хранения товаров и т.п.);
· применение современных приемов
экономического анализа состояния сохранности запасов;
· обучение ревизоров правилам осмотра
и методике анализа документов для выявления подлогов;
· совершенствование материального стимулирования
работы ревизоров.
Важное значение имеет социально-экономический
анализ недостач. Ревизорам следует анализировать недостачи в динамике путем
сравнения количества случаев и выявленных сумм за отчетный год с данными
прошлых лет, а затем группировать их по различным показателям.
Используя средние и относительные величины
группировки необходимо рассчитывать средние суммы недостач на один случай и,
например, на 1 миллион товарооборота. Кроме того, необходимо группировать
недостачи по размеру ущерба и продолжительности периода хищений.
Широкое применение должно найти использование
экономико-математических методов, в частности - корреляционного анализа, с
помощью которого можно установить тесноту связи между такими явлениями как стаж
материально ответственного лица, сумма товарных запасов, некачественное ведение
бухгалтерского учета, и количеством случаев недостач.
Итогом такого анализа должна быть разработка
комплексных мероприятий организационного, технического, экономического и
идейно-правового характера, направленных на обеспечение сохранности товаров,
усиление эффективности и действенности контроля.
В качестве рекомендаций по совершенствованию
ревизии можно предложить использование компьютерной обработки данных,
применение экономико-математических методов при анализе результатов ревизий,
группировку информации по различным признакам для прогнозирования, планирования
и разработки рекомендаций по устранению потерь, недостач, хищений и других
злоупотреблений, связанных с товарными запасами в розничной торговле.
В качестве рекомендаций по совершенствованию
проведения ревизий товарно-материальных ценностей в Лиозненском райпо можно
предложить также повышение качества проводимых инвентаризаций: обеспечение
принципа внезапности инвентаризаций, усиление контроля за количественным и
качественным составом инвентаризационных комиссий, за правильностью оформления
инвентаризационных описей. Кроме того, необходимо больше внимания уделять
проведению контрольных проверок проведенных инвентаризаций, а также проведению
одновременных встречных проверок магазинов, часто осуществляющих между собой
внутреннее перемещение товаров.
Кроме того, ревизоры должны постоянно повышать
свою квалификацию в области нормативно-правовых актов, касающихся
ответственности за различные нарушения, связанные с товарными операциями, в
целях контроля за мерами, применяемыми со стороны руководства к работникам
райпо.
Главным направлением совершенствования
деятельности контрольно-ревизионного отдела должно стать добавление к главной -
контрольной функции - функции прогнозирования, предупреждения, предотвращения
всевозможных нарушений для максимального повышения эффективности
финансово-хозяйственной деятельности всей организации.
Особое внимание ревизоры должны уделять
повышению качества проводимых инвентаризаций товарно-материальных ценностей,
совершенствовать приемы и методы выявления подлогов документов.
Изучив работу ревизора на практическом опыте
можно отметить тот факт, что работа контрольно-ревизионных служб предприятий и
организаций потребительской кооперации занимает весьма важное место в
обеспечении соответствующего уровня их функционирования и в частности такого
участка, как розничная торговля.
Потери возникают в случаях, когда в производстве
возникает брак, часть продукции не реализуется в силу изменения конъюнктуры
рынка, потери, связанные с жесткими сроками реализации (например, продуктов
питания с ограниченным сроком реализации).
Для анализа случаев, когда имеются потери
товаров (продукции), можно найти соответствующую зависимость. Исходной посылкой
будет тождество выручки и затрат и прибыли:
где В - выручка;
ТС - общие затраты;
- прибыль.
Сделав выражение (3.4) более подробным, для
однородного товара (продукции) выручку можно выразить как произведение цены за
единицу и количества товара. В правой части первое слагаемое отражает
переменные затраты, при этом учтем долю потерь, полагая что первоначально
приобретается несколько больше ресурсов (товаров), чем продается в конце.
Последние слагаемые отражают условно-постоянные затраты и прибыль:
где Q
- количесто проданного товара;
- процент потерь.
Выведенная формула дает возможность рассчитать
следующие важные для экономического анализа точки по натурально-вещественным
параметрам:
· точку плановой прибыли при наличии потерь;
· точку плановой прибыли без потерь
(при =
0);
· точку безубыточности при наличии
потерь (при = 0);
· точку безубыточности без потерь
(классический вариант, когда и равны
нулю).
Для стоимостного выражения точки безубыточности,
которое широко применяется в торговле и общепите, можно записать:
где Т - товарооборот;
С - стоимость приобретения товара;
- торговая надбавка
для группы товаров в процентах.
Отсюда стоимость приобретения товара:
Можно выразить товарооборот и как источник
покрытия затрат и прибыли:
(3.9)
где 
- процент переменных
затрат в товарообороте, момимо затрат на приобретение товара (переменная часть
зарплаты продавцов, косвенные налоги и др.).
В правой части уравнения (3.9) первое слагаемое
отражает стоимость приобретения товаров с учетом потерь, второе слагаемое -
доля прочих переменных затрат в товарообороте. Последние слагаемые отражают
условно-постоянные затраты и прибыль.
Подставим в выражение (3.9) значение стоимости
приобретения товара (С) из формулы (3.8):
Последнее выражение решим в зависимости от
товарооборота:
Предлагаемые зависимости (3.7) и (3.11)
позволяют расширить сферу применения экономического анализа. Предлагаемые
выражения содержат большое количество переменных параметров, что дает лучшие
возможности для подробного анализа и более тщательного отслеживания возможных
резервов повышения эффективности бизнеса.
Наиболее сложным является случай, когда
производство (продажа) носит многономенклатурный характер и доля прибыли
(соответственно и торговая надбавка) отличается по каждому виду продукции.
В наиболее простом случае условно-постоянные
затраты делятся между различными видами продукции пропорционально выручке
(себестоимости, трудозатратам и т.д.), допуская возможные искажения реальной
картины. [15, с. 54]
Таковы основные, на наш взгляд, направления
совершенствования анализа и контроля товарных операций розничной торговли
Лиозненского райпо, реальные для применения работниками контрольно-ревизионного
отдела, не требующие значительных финансовых затрат, однако существенным
образом способные повысить качество как самих проверок, так и мероприятий,
разрабатываемых по их итогам.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Актуальность выбранной темы
исследования обусловлена тем, что организации торговли
имеют убытки по причине недостач и товарных потерь, а также уценки товаров
из-за снижения их потребительских качеств. С учетом этого, значительно
возрастает роль изучения причин и условий, влияющих на сохранность
товарно-материальных ценностей, разработки действенных мероприятий,
направленных на устранение или же предупреждение тех обстоятельств, которые
способствуют негативным изменениям в системе торговли, ведут к потерям и
снижению финансовых результатов деятельности организаций.
В ходе проведенного дипломного
исследования было изучено: методика, организация учета, контроль и анализ
товарных потерь и переоценки товаров в организациях розничной торговли
Республики Беларусь в целом и, в частности, в Лиозненском райпо.
В первой главе работы даны
определения понятий «переоценка товаров», в соответствии с которым это
изменение цены на определенную дату и «товарные потери», в котором определено,
что это потери товара от недостачи и порчи, возникающие в процессе перевозки,
хранения и реализации отдельных видов продукции, вызванные изменением их
физико-химических свойств, или связанные с хищениями и злоупотреблениями. Все
товарные потери можно разделить на две большие группы:
· нормируемые товарные потери -
потери образующиеся в процессе естественного изменения физико-химических
свойств товара;
· ненормируемые
потери - потери, возникающие в результате недостач, хищений, брака, в
результате форс-мажорных обстоятельств.
Здесь же дана краткая
экономическая характеристика исследуемой организации, т.е. Лиозненскому райпо,
которое характеризуется как юридическое лицо, некоммерческая организация,
руководствующаяся Уставом общества для осуществления своей деятельности;
имеющая на балансе объекты розничной торговли, предприятия общественного
питания, заготовительной отрасли и промышленности, а также оптовые склады. Был
проведен анализ ликвидности и платежеспособности, финансовой независимости,
деловой активности и рентабельности организации.
Товарные потери выявляются в
процессе инвентаризации или приемки товара. Выявленные отклонения регулируются
следующим образом: убыль товаров в пределах норм, утвержденных в законодательном
порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на расходы
торговой организации (издержки обращения); потери сверх норм естественной убыли
относятся на виновных лиц.
Если виновные лица не
установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостач и порчи
списываются на финансовые результаты через счет 90/8 «Прочие расходы по текущей
деятельности», предварительно собираясь по счету 94 «Недостачи и потери от
порчи имущества».
Бухгалтерский учет товарных
потерь должен представлять достоверную и полную информацию о количестве и
качестве товарных запасов; своевременное выявлять и предотвращать расхождения
между фактическим наличием материальных ценностей и данными бухгалтерского
учета; обеспечить предприятию мобильную и гибкую системы контроля за хранением
и движением материальных ценностей; гарантировать соблюдение законодательства
Республики Беларусь в части дисциплины материальной ответственности,
правильного применения норм естественной убыли, максимально полного взыскание причиненного
ущерба с виновных в его причинении лиц.
Необходимо отметить, что процесс учета товарных
потерь и переоценки ценностей в Лиозненском райпо практически не отличается от
общепринятого. Проведенные исследования позволяют сделать следующие выводы и
внести некоторые предложения по их совершенствованию.
Бухгалтерский учет в Лиозненском райпо ведется в
соответствии с законом «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими
нормативными актами, обязательными к исполнению и регламентирующими порядок
ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения в
Республике Беларусь. В Лиозненском райпо обработка учетной информации по
движению товарных запасов на складах и в бухгалтерии частично автоматизирована,
что создает определенные трудности в своевременном получении данных об остатках
и движении материальных ценностей и снижает контрольные возможности учета.
Организация синтетического и
аналитического учета товарных потерь и переоценки товаров рассмотрена на
примере Лиозненского райпо. Данная организация имеет разветвленную розничную
торговую сеть, а также склад, с которого отгружаются товары в магазины
Лиозненского райпо.
Товарные потери выявляются при
проведении инвентаризаций в сети магазинов и централизованном розничном складе,
а так же при приемке товаров от поставщиков. Если количество или качество
прибывших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов, то их
принимает комиссия по акту о приемке товаров; также товарные потери при
транспортировании грузов оформляются актом о несохранности груза при перевозке
произвольной формы.
Бухгалтер по результатам
инвентаризации в случае недостачи определяет потери в пределах норм
естественной убыли, применяя методику расчета в соответствии с местом
возникновения недостачи и видами товара. Нормы естественной убыли применяются
только не на фасованный товар. Сведения о фактическом наличии ценностей
записываются в инвентаризационные описи. В случаи расхождения фактического
наличия с данными бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость.
Недостачи и потери от порчи
ценностей на предприятии сверх норм естественной убыли списываются на виновных
лиц, которые в соответствии с договорами несут ответственность за сохранность
ценностей.
Проведя анализ товарных потерь в Лиозненском
райпо можно сделать вывод о том, что в организации наблюдалось сокращение
нормируемых товарных потерь, в том числе их снижение по удельному весу в
составе расходов на реализацию. Однако сумма ненормируемых товарных потерь
возросла со 114 млн. р. до 129 млн. р., что негативно характеризует
деятельность руководства и говорит о неэффективности использования
краткосрочных активов. В частности, можно выделить следующее:
· сумма нормируемых товарных потерь сократилась в
2011 году с 6 млн. р. до 2 млн. р. Также следует отметить, что снизился уровень
нормируемых товарных потерь в 2011 году по сравнении с 2010 годом на 0,013% и
составил всего лишь 0,003% в общей сумме расходов на реализацию. Можно сделать
вывод, что данная статья не оказала существенного влияния на изменение суммы
условно-переменных издержек обращения и выручки от реализации товаров;
· ненормируемые товарные потери в
Лиозненском райпо увеличились в 2011 году на 15 млн. р. и составили 129 млн. р.
и занимал значительный удельный вес в сумме прочих расходов по текущей
деятельности, однако в 2011 году этот показатель снизился с 41,6% до 39,8%, что
может свидетельствовать об улучшении принимаемых организацией решений по их
минимизации;
· сумма ненормируемых товарных потерь
в 2011г. по сравнению с 2010г. увеличилась на 15 млн. р. В том числе за счет
увеличение факторов: прибыли от реализации товаров на 1177 млн. р., средней
стоимости товарных запасов на 4048 млн. р., выручки от реализации товаров, на
31212 млн. р., суммы расходов на реализацию на 4750 млн. р., количества случаев
выявления ненормируемых потерь на 9 ед., количества материально ответственных
лиц на 8 чел., суммы товарных потерь на 1 материально ответственное лицо на
0,057 р., привело к росту суммы ненормируемых товарных потерь на 958,415 млн.
р., 113,635 млн. р., 94,073 млн. р., 17,694 млн. р., 82,308 млн. р., 6,472 млн.
р. соответственно. Однако за счет снижения суммы товарных потерь на 1тыс р.
прибыли от реализации товаров на 716,336 р., суммы товарных потерь на 1тыс р.
средней стоимости товарных запасов на 12,164 р., суммы товарных потерь на 1тыс
р. выручки, на 1,145 р., суммы товарных потерь на 1тыс р. расходов на
реализацию на 5,941 р., суммы товарных потерь на 1 случай их выявления на
0,041р. привело к сокращению суммы товарных потерь на 943,415 млн. р., 98,638
млн. р., 79,049 млн. р., 607,138 млн. р., 2,747 р. соответственно;
· в 2011г. по сравнении с 2010г. сумма
товарных потерь на 1тыс р. выручки сократилась на 1,145 р. В том числе за счет
роста выручки от реализации на 31212 млн. р. этот показатель уменьшился на
1,362 р., однако за счет увеличения суммы товарных потерь на 15 млн. р. он
возрос на 0,217 р.
· в 2011 году в Лиозненском райпо сумма товарных
потерь на1 тыс. р. прибыли от реализации товаров уменьшилась на 716,336 р. и
составила 97,95 р. Ее увеличение на 11,36 р. произошло главным образом за счет
роста суммы товарных потерь на 15 млн. р., а за счет увеличения прибыли от
реализации товаров на 1177 млн. р., этот показатель сократился на 727,726 р.
· в 2011 году по сравнению с 2010
годом сумма товарных потерь на 1 тыс. р. расходов на реализацию уменьшилась на
5,941 р. и составила 11,387 р. Это произошло за счет увеличения суммы расходов
на реализацию на 4750 млн. р. за счет чего сумма товарных потерь на 1 тыс р.
расходов на реализацию сократилась на 7,265 р. Однако за счет увеличения суммы
товарных потерь на 15 млн. р. данный показатель увеличился га 1,324 р.
· за счет увеличения дооцененных
товаров на 7 млн. р. выручка возросла на 12036 млн. р., а под влиянием
сокращения суммы дооцененных товаров на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров
на 0,1645 р. выручка увеличилась на 19176 млн. р. и составив таким образом в
2011 году 69038 млн. р.
· за счет увеличения уцененных товаров
на 3 млн. р. выручка возросла на 6301 млн. р., а под влиянием сокращения суммы
уцененных товаров на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров на 0,1717 р.
выручка увеличилась на 24911 млн. р. и составив, таким образом, в 2011 году
69038 млн. р.
Наиболее действенным методом контроля за
сохранностью материальных ценностей на складе является инвентаризация.
Инвентаризация проводится согласно законодательству Республики Беларусь. В
целях совершенствования учета материальных ценностей должна быть налажена
четкая система документооборота и оформления операций по движению материальных
ресурсов, опирающаяся на прочную нормативную базу, прогрессивные нормы и
нормативы, внедрение современной вычислительной техники. Тогда учет
использования товаров при жестком контроле, материальной заинтересованности и
персональной ответственности рабочих, работников разных уровней управления,
может быть организован по всей технологической цепочке и на каждом рабочем
месте.
Важным направлением совершенствования
организации внутрихозяйственного контроля в Лиозненском райпо будет являться
создание службы внутреннего аудита. Основной целью его является помощь аппарату
управления в оказании эффективного контроля над различными звеньями управления
и направлениями функционирования организации, а также оценка деятельности
организации с точки зрения его финансово-экономической устойчивости для
предоставления обоснованных предложений ее повышения.
Предлагается также для совершенствования
контроля непосредственно за сохранностью и использованием материальных ресурсов
в Лиозненском райпо примерная программа внутрихозяйственного контроля товаров.
Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и
материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и
целевое использование материальных ресурсов.
Повышению оперативности складского и бухгалтерского
учета, а также повышению достоверности получаемых данных будет способствовать
внедрение автоматизированной техники для учета материальных ценностей с
использованием ПЭВМ. Автоматизированное ведение бухгалтерского учета
значительно увеличивает скорость обработки информации о поступлении, хранении и
отпуске товаров на предприятие.
Для сокращения времени на обработку учетной
информации целесообразно организовать трехуровневую систему сетей АРМ и
рекомендовать создание ряда рабочих мест на базе ПЭВМ. На рабочих местах
первого уровня можно выделить АРМ кладовщика и экономиста цеха. К рабочим
местам второго уровня обработки информации можно отнести АРМ работника
материально-технического снабжения, нормировщика, бухгалтера. На третьем уровне
обработке информации можно выделить АРМ заместителя главного бухгалтера и
главного бухгалтера.
При автоматизированной обработке информации
значительно упрощается документооборот, снижается трудоемкость учетных работ и
время на обработку учетной информации, повышается достоверность и точность
получаемой информации.