Бухгалтерский учет кредитов в организациях пищевой промышленности и пути совершенствования кредитных отношений в условиях формирования рынка на материалах открытого акционерного общества 'Молодечненский гормолзавод'

РЕФЕРАТ

Курсовая работа на тему «Бухгалтерский учет кредитов в организациях пищевой промышленности и пути совершенствования кредитных отношений в условиях формирования рынка» выполнена в объеме 73 печатных страниц, содержит 5 таблиц, 5 рисунков. При написании работы использовано 30 литературных источников.

Перечень ключевых слов: кредит, займ, кредитование, кредитные ресурсы, кредиторская задолженность по кредитам, кредитоспособность, финансовая устойчивость и др.

Объектом исследования курсовой работы является открытое акционерное общество «Молодечненский гормолзавод». Предметом исследования являются порядок кредитования исследуемой организации, методика учета кредитов и займов, оценка кредитоспособности на объекте исследования.

Цель исследования: исследование методики бухгалтерского учета кредитных операций, определение направлений совершенствования бухгалтерского учета кредитных операций.

Методы исследования: общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез, дедукция, индукция, системность, а также наблюдение, сравнение, обобщение и описание исследуемого материала, обследование и др.

Полученные результаты и их новизна: в настоящей курсовой работе предложены направления по совершенствованию бухгалтерского учета кредитов и займов, выработаны практические рекомендации по направлениям повышения эффективности использования кредитных ресурсов и укреплению финансовой устойчивости исследуемой организации.

Значимость работы: носит познавательный характер и может быть использована при изучении данной темы, а также в практической деятельности организаций пищевой промышленности.

Область применения: результаты проведенных исследований могут применяться в практике работы производственных организаций.

Экономическая эффективность и значимость работы: практическое использование рекомендаций по совершенствованию методики документального оформления, учета кредитов и займов повысит эффективность работы организаций.

Прогнозные предложения о развитии объекта исследования: необходимо внедрять предложенные мероприятия по совершенствованию учета кредитов и займов, а также задействовать рекомендации по повышению эффективности использования кредитных ресурсов, данные в работе, что позволит принимать руководству открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод» обоснованные управленческие решения.

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»

Кафедра бухгалтерского учета и финансового менеджмента

в отраслях народного хозяйства

Курсовая работа

по дисциплине

«Бухгалтерский учет в пищевой промышленности»

на тему: «Бухгалтерский учет кредитов в организациях пищевой промышленности и пути совершенствования кредитных отношений в условиях формирования рынка»

(на материалах открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод»)

Выполнил студенткурса группы У-51

Ларчиков К.

Научный руководитель:

асс. Томчик Н.А.

Гомель 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КРЕДИТОВАНИЯ И ОЦЕНКА КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ЗАЕМЩИКА

.1 Сущность, принципы, значение кредитов и займов в современных условиях хозяйствования

.2 Оценка кредитоспособности заемщика

.3 Классификация кредитов и займов

.4 Значение, задачи учета кредитов и займов в современных условиях хозяйствования

.5. Краткая экономическая характеристика открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод»

. КРИТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ ПО ВОПРОСАМ УЧЕТА И АНАЛИЗА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

. МЕТОДИКА УЧЕТА КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

.1 Порядок выдачи и погашения кредитов и займов

.2 Методика учета кредитов и займов

. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Эффективная финансовая деятельность организаций пищевой промышленности невозможная без постоянного привлечения заемных средств. Потребность в их привлечении связана с осуществлением текущей, финансовой, инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования, а также извлечением прибыли. Использование заемного капитала позволяет существенно расширить объем хозяйственной деятельности организации, обеспечить более эффективное использование собственного капитала (в том числе оборотного), и в конечном итоге - повысить рыночную стоимость организации.

Несмотря на то, что финансовой основой функционирования организаций должны быть собственные средства, без кредитования было бы весьма проблематично осуществлять реконструкцию и расширение деятельности. Более того, некоторые организации в Республике Беларусь (в том числе и организаций пищевой промышленности) финансируют свою текущую деятельность только за счет кредитов (или займов), то есть у таких субъектов хозяйствования объем заемных средств значительно превышает величину собственного капитала. В связи с этим управление привлечением и эффективным использованием заемных средств является одной из важнейших функций финансового менеджмента, направленных на обеспечение достижения высоких конечных результатов хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, организации пищевой промышленности могут получать внутри страны и за рубежом (кроме банков) кредиты и другие привлеченные средства в национальной и иностранной валютах, краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и реализации облигаций, а также под векселя и другие долговые обязательства. При этом, наиболее распространенной формой привлечения заемных средств является получение банковской ссуды но кредитному договору в кредитном учреждении (банке). Получение же ссуд (займов) от других организаций в хозяйственной практике на территории Республики Беларусь получило меньшее распространение.

Краткосрочное кредитование позволяет проводить агрессивную политику по финансированию оборотных активов организации, способствуя быстрому росту объемов ее деятельности. Краткосрочные кредиты важны и в тех случаях, когда специфика деятельности организации подразумевает длительное нахождение средств в расчетах с дебиторами. Кроме того, субъекты хозяйствования, находясь в тяжелом финансовом положении, могут осуществлять свою текущую деятельность только при использовании краткосрочного кредитования.

На сегодняшний день порядок кредитования определен в соответствии с официальными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, действующей в государстве. Роль государства важна также в решении вопросов кредитования, так как отдельные субъекты хозяйствования не могут себе позволить пользование кредитами в силу недостаточности оборотных средств и других объективных и субъективных причин.

Следует отметить, что для целей управления важны не только сами методы управления деятельностью организации в области кредитования, но и информационный фактор. От того, насколько своевременной, объективной, полной и всесторонней будет учетно-аналитическая и иная информация, используемая в управлении кредитными ресурсами, настолько будет оптимальным управленческое решение. Одной учетной информации не достаточно для того, чтобы оценить эффективность кредитования субъекта хозяйствования. Кредитоспособность является одним из важнейших показателей деятельности организации. Оценив кредитоспособность организации, можно судить о ее способности погашать свои обязательства перед банком в полном объеме.

Всем вышесказанным определяется актуальность темы курсового исследования.

Цель и задачи исследования. Целью курсовой работы является исследование методики бухгалтерского учета кредитных операций, определение направлений совершенствования бухгалтерского учета кредитных операций.

Исходя из поставленной цели, сформулируем задачи курсового исследования:

-       рассмотрение экономической сущности и значения кредитов и займов; формулировка основных принципов кредитования;

-       изучение методики оценки кредитоспособности производственной организации и оценка кредитоспособности исследуемой организации;

-       исследование классификации кредитов и займов;

-       определение порядка выдачи и погашения кредитов и займов;

-       исследование методики бухгалтерского учета кредитов и займов;

-       разработка предложений по совершенствованию учета расчетов по кредитам и займам и принятие управленческих решений по повышению роли кредитования в укреплении финансовой устойчивости организаций в современных условиях хозяйствования.

Объект и предмет исследования. Объектом курсового исследования является открытое акционерное общество «Молодечненский гормолзавод». Предметом исследования являются порядок кредитования исследуемой организации, методика учета кредитов и займов.

Исходные данные для разработки темы. В курсовой работе автором использованы разработки отечественных и российских авторов по вопросам кредитования, опубликованных в периодической печати, а также учебные издания таких авторов как Аниховский А., Купчинова О., Пономаренко П. Г., Попов Е. М., Раковец А., Сологуб С., Тарасов В. И., Шевлюков А. П. и др.

Помимо этого, при написании курсовой работы были изучены нормативные акты, действующие в Республике Беларусь (Законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь, постановления правительства, инструкции Национального Банка Республики Беларусь, методические указания и рекомендации, прочий инструктивный материал).

Методы исследования. При написании курсовой работы использовались общенаучные методы исследования (диалектика, анализ, синтез, системность и др.), статистические методы (наблюдение, группировка, описание и обобщение изученного материала и т.д.), а также специальные способы экономического анализа (сравнение относительных показателей, средних величин, обследование и др.).

Значимость работы. Экономическая значимость результатов исследования выражается в повышении экономической эффективности управленческих решений по повышению эффективности использования кредитных ресурсов и укреплению финансового состояния организации. На основании практического рассмотрения порядка кредитования разработаны предложения по повышению эффективности их использования. Результаты проведенных исследований могут применяться в практике работы организаций пищевой промышленности.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КРЕДИТОВАНИЯ И ОЦЕНКА КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ЗАЕМЩИКА

1.1 Сущность, принципы, значение кредитов и займов в современных условиях хозяйствования

Исследованию экономической сущности кредитов и займов предшествует изучение таких экономических категорий как «источники финансирования средств» и «заемные источники финансирования».

Для осуществления текущей хозяйственной деятельности организации должны располагать имуществом (средствами или активами): основными средствами, материальными ценностями, денежными средствами и др. Средства организации образуются за счет различных источников финансирования - пассивов (прибыли, фондов, резервов, кредитов, займов и др.). Величина средств (активов) зависит от величины источников их финансирования (пассивов).

Источники финансирования средств организации, или ее пассивы, выполняют одну из ключевых позиций при обеспечении устойчивого финансирования деятельности организации. В управлении организацией важное значение имеет структура источников финансирования средств в соотношении «собственные» и «заемные». Вопрос о рациональной структуре источников финансирования средств возникает в связи с необходимостью поддержания оптимального соотнесения между собственными и заемными источниками, так как от этого непосредственно зависит финансовая устойчивость и независимость организации, а также возможность получения новых кредитов.

Информация о величине, составе и структуре источников финансирования средств организации на отчетную дату (1-е число месяца, квартала, года) отражается в форме №1 бухгалтерской (финансовой) отчетности - бухгалтерском балансе (в разделе «Пассив») (приложения 1, 2, 3). Источники финансирования средств организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности представлены в зависимости от формы права собственности. По данному признаку источники финансирования средств (пассивы) делятся на группы:

·        источники собственных средств или собственные источники финансирования (раздел III баланса «Капитал и резервы» + Резервы предстоящих расходов);

·        источники заемных средств и привлеченных средств или заемные и привлеченные источники финансирования (раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства» и V Краткосрочные обязательства» - Резервы предстоящих расходов).

Заемные средства - это средства, не принадлежащие организации, но временно находящиеся в ее распоряжении. Их величина отражается в IV-м и V-м разделах пассива баланса. Пассивы отражают источники финансирования средств (активов), поэтому, в процессе осуществления финансово-аналитической работы, на наш взгляд, правильнее пользоваться термином «заемные источники финансирования средств», а не «заемные средства».

Существование заемных источников обусловлено тем, что у организации не всегда бывает достаточно средств для покрытия потребностей в финансировании хозяйственного оборота и расширения деятельности. Грамотное использование этих источников средств позволяет организации профинансировать кассовые разрывы в поступлении наличных средств и получить конкурентные преимущества за счет более быстрого обновления основных средств.

На практике финансирование активов посредством заемных источников может быть осуществлено как в прямой, так и косвенной форме. Прямое финансирование предполагает непосредственное получение денежных средств субъектом хозяйствования (например, получение кредита в учреждении банка). При косвенном финансировании организация получает финансовый инструмент, возможности которого приближаются к возможности использования денежных средств либо возможности получения отсрочки платежа (например, коммерческий кредит или займ).

Классификация заемных источников финансирования средств основывается на представлении их в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации (рис. 1.1).

Отличительной особенности заемных источников средств является их возвратность собственнику, в большинстве случаев с определенным процентом за пользование.

Рис. 1.1. Классификация заемных источников средств организации

В зависимости от сроков привлечения заемные источники подразделяются на: долгосрочные (кредиты и займы сроком более 1 года) и краткосрочные (кредиты и займы сроком до 1 года, кредиторская задолженность и обязательства по расчетам, прочие обязательства).

Кредиты банков представляются хозяйствующему субъекту специальными финансовыми учреждениями или банками на строго определенные цели, на определенный срок и на условиях возвратности.

Займы представляются хозяйствующему субъекту другими физическими и юридическими лицами на любые цели с условием возврата. Займы могут быть осуществлены путем выпуска облигаций.

Следует заметить, что в финансовом анализе понятия «источники средств (пассивы)», «источники финансирования средств» нередко отождествляются с термином «капитал», хотя мировая практика по-разному истолковывает эти понятия. Так, Международным стандартом «Подготовительная работа по составлению финансовой отчетности и ее представлению» пассив трактуется как обязательство организации, возникшее от предыдущих событий и оплата которого ожидается в результате выбытия с предприятия ресурсов, формирующих экономический доход. Разница между активами и пассивами составляет капитал организации, который также отражается в пассиве бухгалтерского баланса, однако, в соответствии с Международными стандартами учета является самостоятельным элементом измерения финансового положения организации.

Введение в действие новой формы бухгалтерского баланса вносит различия в трактовку и содержание вышеназванных терминов, приближая эти понятия к международной практике. Вместе с тем, описанные ранее методики финансового анализа не учитывают нововведений и, на наш взгляд, требуют корректировки. В управлении организацией должен быть использован системный подход к управлению источниками финансирования средств (включая заемные), главной целью которого является обеспечение постоянного баланса между потребностью организации в ресурсах, необходимых для устойчивого и прибыльного ее функционирования, и возможностями их получения на условиях, обеспечивающих финансовую устойчивость организации и удовлетворяющих интересам основных ее участников [9, с. 21].

Итак, в процессе хозяйственной деятельности у промышленных организаций появляется объективная необходимость для использования заемных источников финансирования в силу кругооборота средств. До тех пор, пока товарная форма не сменена на денежную, субъекты хозяйствования не могут закупать материальные ценности для производства продукции, не имеют средств для оплаты труда, то есть не могут осуществлять процесс воспроизводства без его финансирования. Функционируя в сферах производства и обращения, заемные источники финансирования средств обеспечивают кругооборот средств, и, тем самым, содействуют расширенному воспроизводству.

Ускорение и непрерывность процесса воспроизводства на уровне организации достигается за счет более быстрого вовлечения в хозяйственный оборот высвободившихся, временно свободных денежных средств других субъектов хозяйствования. Кредиты и займы, тем самым, разрешают противоречия между постоянным образованием денежных резервов, оседающих в процессе оборота средств у организаций, и необходимостью полного использования их на нужды расширенного воспроизводства. Преодоление этого противоречия с помощью кредита (займа) обеспечивает непрерывный процесс кругооборота средств организаций с различной длительностью кругооборота.

В формировании оборотных средств субъектов хозяйствования особую роль играет банковский кредит, поскольку он регулирует общую сумму имеющихся средств и потребность в них. Участвуя в формировании оборотных средств и являясь важным источником финансирования, кредит одновременно способствует экономии производственных затрат и перераспределению оборотных средств.

Вследствие того, что кредит увеличивает скорость товарного и денежного обращения, сокращаются производственные затраты, что приводит к увеличению доходности организаций.

Возрастает роль кредита и в связи с тем, что при его посредстве сосредотачиваются ресурсы для осуществления инвестиционных проектов, требующих крупных затрат, средств и времени.

Таким образом, кредит представляет собой систему экономических отношений, возникающих при передаче имущества как в денежной, так и в натуральной форме одними субъектами хозяйствования другим на определенных условиях.

В современных условиях хозяйствования наиболее широкое распространение получили банковские кредиты [16, с. 41].

Банковский кредит - средства, представляемые банком взаймы клиентам (юридическим и физическим лицам) для целевого использования на установленный срок за определенную плату. Он является основной формой финансового кредита [21, с. 6].

Банковское кредитование осуществляется в соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь, принятым принят Палатой представителей 3 октября 2000 г., одобренный Советом Республики 12 октября 2000 г. (в ред. от 14 июня 2010 г., № 132-З) [4]; Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г., № 66 (в ред. от 30 авг. 2010 г., № 370) [11]; Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 30 декабря. 2003 г., №226 (в ред. от 28 декабря 2006 г., № 223) [12] и др. нормативными документами, а также локальными нормативными документами коммерческого банка, составляющими основу правового регулирования деятельности организации по привлечению кредитов и займов и их возрату.

В соответствии с Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата [12] кредитование - предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных и (или) собственных денежных средств (небанковской кредитно-финансовой организацией - собственных средств) от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора.

Система банковского кредитования представляет собой ряд связанных между собой элементов процесса кредитования. Она охватывает принципы и объекты кредитования, механизм предоставления и возврата кредита, контроль на различных стадиях кредитного процесса.

Банковское кредитование осуществляется па основе определенных принципов (рис. 1.2).

Принципы кредитования образуют главный элемент системы банковского кредитования и представляют основные положения и правила, которые должны соблюдаться при его осуществлении.

Как экономическая категория кредит находится во взаимосвязи с другими стоимостными категориями, поэтому на него распространяются принципы общеэкономического порядка, присущие всем категориям. В качестве таких принципов чаще всего выделяют экономичность, комплексность, дифференцированность.

Рис. 1.2. Система принципов банковского кредитования

[13, с. 18-24; 20, с. 211-214]

Наряду с принципами общеэкономического характера выделяют и специфические, вытекающие из самой сущности кредита: срочность, возвратность, платность, целевой характер, материальная обеспеченность. Возвратность и срочность кредита - важное орудие кредитных учреждений, используемое для контроля за соблюдением плановой оборачиваемости средств. Если к установленному сроку организация не реализовала готовую продукцию (товарные запасы), то есть не высвободила денежные средства, банк обязан все равно взыскать задолженность. Это стимулирует субъекта хозяйствования своевременно доводить товары народного потребления от производителей до потребителей.

Действующее законодательство предусматривает возможность использования помимо банковских кредитов и других способов финансирования субъектов хозяйствования: займы, факторинг. Следовательно, субъектами, осуществляющими финансирование, могут быть не только банки, но и иные юридические и физические лица.

Порядок предоставления займов на территории Республики Беларусь регулируется Гражданским кодексом Республики Беларусь, принятым Палатой представителей 28 октября 1998 г., одобренный Советом Республики 19 ноября 1998 г. (в редакции кодекса от 26 декабря 2010 г., № 301-З) [7].

В соответствии со ст. 760 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, переданное заемщику имущество является его собственностью. У займодавца же право собственности на переданное имущество прекращается, однако остается имущественное обязательственное право на переданные денежные средства или вещи - право требовать возврата имущества по окончании договора займа или до окончания срока договора при условии нецелевого использования займа, а также требования процентов на сумму займа.

После возврата займа от заемщика к заимодавцу право собственности на имущество переходит к заимодавцу. Следовательно, у заемщика право собственности на полученное имущество является временным (на срок действия договора займа), при этом заимодавец сохраняет за собой некоторые права в отношении переданного имущества. В частности, согласно ст. 767 Гражданского кодекса заем может быть целевым, то есть заимодавец может ограничивать право заемщика распоряжаться заемными средствами в пределах конкретных направлений их использования. Кроме того, заимодавец имеет право на получение процентов на сумму займа как в денежной, так и в вещевой форме согласно условиям договора займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их сумма определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. В то же время согласно условиям договора заем может быть и беспроцентным.

Чтобы избежать риска признания займа банковской операцией, организация, предоставляющая заем на платной основе другим субъектам хозяйствования, должна осуществлять такую операцию только за счет собственных средств.

Займы могут предоставляться как в денежной, так и в вещевой форме согласно условиям договора займа [3, c. 204-205].

.2 Оценка кредитоспособности заемщика

кредит заемщик хозяйствование акционерный

Кредитоспособность представляет собой оценку банком заемщика с точки зрения возможности и целесообразности предоставления ему кредита. Она определяет вероятность своевременного возврата кредита и выплаты процентов по нему.

Изучение кредитоспособности осуществляется для решения вопроса о возможности предоставления кредита, а также определения способности и готовности клиента вернуть взятые им в долг средства в соответствии с условиями кредитного договора.

При изучении кредитоспособности заемщика банки пользуются Рекомендациями по определению кредитоспособности Национального банка Республики Беларусь, в которых представлены основные группы показателей, служащих для анализа текущего финансового состояния клиента и его возможности погасить кредит. Там же перечислены и необходимые источники информации.

Однако каждый банк вправе самостоятельно определять систему показателей оценки кредитоспособности, необходимые для этого источники информации и шкалу оценки показателей. Большинство банков использует стандартную методику оценки кредитоспособности. Более того, при проведении проверок, специалисты Национального банка часто встречаются с кредитными досье, в которых нет документов о проведенном анализе.

При оценке кредитоспособности учитываются: репутация заемщика, размер и состав его имущества, состояние экономической и рыночной конъюнктуры, устойчивость финансового состояния и пр.

Мировая и отечественная банковская практика позволила выделить следующие критерии кредитоспособности клиента (рис. 1.3):

Рис. 1.3. Критерии оценки кредитоспособности клиента

В соответствии с Рекомендациями Национального банка оценка кредитоспособности должна начинаться с оценки финансово-экономического состояния организации, затем изучается кредитная история организации и в конце - рыночное положение заемщика. В международной практике изучение кредитоспособности клиента начинается именно с изучение кредитной истории и положении на рынке, а лишь затем происходит оценка его финансового состояния. Кроме того, зарубежные банки активно используют такой показатель как прибыльность клиента, т.е. уровень дохода, который принесет операция по кредитованию банку с учетом прямых и косвенных расходов. В случае с крупными клиентами, операции с которыми могут сильно повлиять на финансовое состояние банка, критерии оценки кредитоспособности могут сильно меняться.

В Республике Беларусь большинство организаций кредитуются в том же банке, где имеют расчетные счета. Банки работают с такими клиентами в течении длительного срока и прекрасно знают кредитную историю и положение клиента на рынке. За рубежом такую информацию банкам представляют специальные кредитные бюро или специальные межбанковские агентства. Они специализируются на сборе информации о клиенте и его положении на рынке. В нашей стране таких агентств нет.

Анализ финансового состояния организации с целью определения ее кредитоспособности зависит от целей кредитования и вида кредита. Показатели, используемые при этом идентичны тем, которые используются в зарубежной практике. При выдаче кредитов на короткий срок банк, как правило, меньше волнует динамика финансовых результатов кредитополучателя, а больше интересует наличие на сегодняшний момент свободных оборотных средств для погашения кредита. Поэтому при выдаче краткосрочных кредитов целесообразно акцентировать внимание на текущей платежеспособности кредитополучателя (коэффициентах ликвидности). При выдаче долгосрочных кредитов внимание следует уделять статьям отчета о финансовых результатах и показателям общей платежеспособности (структуры пассивов баланса кредитополучателя).

При работе с активом баланса и другими документами необходимо обратить внимание на следующее:

·        в случае оформления залога основных средств (здания, оборудование и др.), производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов и затрат право собственности залогодателя на указанные ценности должно подтверждаться включением их стоимости в состав соответствующих балансовых статей;

·        остаток средств на расчетном счете должен соответствовать данным банковской выписки на отчетную дату;

·        при анализе дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на сроки ее погашения, поскольку поступление долгов может стать для заемщика одним из источников возврата испрашиваемого кредита;

·        при рассмотрении пассивной части баланса самое пристальное внимание должно быть уделено изучению разделам, где отражаются кредиты и прочие заемные средства: необходимо потребовать кредитные договора по тем кредитам, задолженность по которым отражена в балансе и не погашена на дату запроса о кредите, и убедиться, что она не является просроченной. Наличие просроченной задолженности по кредитам других банков является негативным фактором и свидетельствует о явных просчетах и срывах в деятельности заемщика, которые, возможно, планируется временно компенсировать при помощи кредита другого банка. Если задолженность не является просроченной, необходимо по возможности обеспечить, чтобы срок погашения кредита банка-заемщика наступал раньше погашений других кредитов. Кроме того, необходимо проконтролировать, чтобы предлагаемый в качестве обеспечения залог по испрашиваемому кредиту не был заложен другому банку;

·        при оценке состояния кредиторской задолженности необходимо убедиться, что заемщик в состоянии вовремя расплатиться с теми, чьими средствами в том или ином виде пользуется: в виде товаров или услуг, авансов и т.д. В данном разделе отражаются также средства, полученные заемщиком от партнеров по договорам займов; эти договора должны быть рассмотрены аналогично кредитным договорам заемщика с банками.

В том случае, если дата поступления запроса на кредит не совпадает с датой составления финансовой отчетности, фактическая задолженность заемщика по банковским кредитам, как правило, отличается от отраженной в последнем балансе. Для точного определения задолженности требуется справка обо всех непогашенных на момент запроса банковских кредитах с приложением копии кредитных договоров.

Важным позитивным фактором является имеющийся опыт кредитования данного заемщика банком, на основании которого возможно судить о перспективах погашения запрашиваемого в настоящий момент кредита. В том случае, если запрашиваемый кредит является очередным в ряде предыдущих, своевременно погашенных кредитов, то при приеме заявки от данного заемщика он может не представлять в банк свои юридические документы, но с обязательным уведомлением банка о всех внесенных в них изменениях [61, с. 217-218].

Перечисленные выше критерии оценки кредитоспособности организации - клиента банка - определяют содержание способов ее анализа. К ним относятся:

-       оценка делового риска;

-       оценка финансовой устойчивости;

-       оценка финансовых коэффициентов (ликвидности и т.п.);

-       сбор информации о клиенте;

-       анализ денежных потоков;

-       наблюдение за работой клиента путем выхода на место.

Как было ранее сказано, для получения информации для последующего анализа банки вправе требовать у заемщиков необходимые документы. Как правило, это формы финансовой отчетности 1 «Бухгалтерский баланс» и 2 «Отчет о прибылях и убытках». Таким образом, оценка кредитоспособности клиента основывается на данных баланса, отчета о прибылях и убытках, анализа пакета документов для получения кредита. При этом банки могут самостоятельно устанавливать список необходимых финансовых документов.

На первом этапе анализа кредитоспособности банк изучает диагностическую информацию о клиенте, в состав которой входят аккуратность оплаты счетов кредиторов и прочих инвесторов, тенденции в развитии организации, мотивы обращения за кредитом, состав и размер долгов организации, если это новая организация, то изучается ее бизнес-план. Информация о составе и размере активов (имущества) организации используется при определении суммы кредита, которая может быть выдана клиенту. Изучение состава активов позволяет установить долю высоколиквидных средств, которые могут быть при необходимости быстро реализованы и превращены в деньги (товары отгруженные, дебиторская задолженность, дефицитные материалы и т.д.). Анализ окупаемости кредитов в оборотные средства производится на основании предоставляемого клиентом технико-экономического обоснования кредита.

Второй этап определения кредитоспособности предусматривает оценку финансового состояния заемщика и его финансовой устойчивости. Здесь учитывается не только платежеспособность, но и следующие показатели:

·        уровень рентабельности производства;

·        коэффициент оборачиваемости оборотного капитала;

·        эффект финансового рычага;

·        наличие собственного оборотного капитала, стабильность выполнения производственных планов;

·        удельный вес задолженности по кредитам в валовом доходе;

·        соотношение темпов роста валовой продукции с темпами роста кредитов банка;

·        суммы и сроки просроченной задолженности по кредитам и др.

Оценка кредитоспособности производится методом анализа баланса на ликвидность. Цель анализа баланса на ликвидность заключается в оценке способности организации производить срочные платежи за счет соответствующих им по срочности поступлений. Актив баланса должен быть реализуем, т.е. имущество может быть превращено в реальные деньги.

Для определения степени ликвидности баланса следует сопоставить части актива, реализуемые к определенному сроку, с частями пассива, которые к этому сроку должны быть оплачены.

Наиболее мобильной частью ликвидных средств являются деньги и краткосрочные финансовые вложения. Ко второй группе относятся: готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др. Значительно больший срок понадобится для превращения производственных запасов и незавершенного производства в готовую продукцию, а затем в денежную наличность. Поэтому они отнесены к третьей группе.

Соответственно на три группы разрабатываются и платежные обязательства организации: 1) задолженность, сроки оплаты, которой уже наступили; 2) задолженность, которую следует погасить в ближайшее время; 3) долгосрочная задолженность.

На основании группировки статей актива и пассива баланса составляется баланс ликвидности, а на его основе рассчитываются коэффициенты абсолютной, промежуточной и общей ликвидности.

Банк для оценки кредитоспособности определяет два варианта коэффициентов ликвидности: текущей ликвидности (Ктл) и быстрой (оперативной) ликвидности (Кбл).

Коэффициент быстрой (абсолютной) ликвидности рассчитывается отношением суммы наиболее ликвидных активов к сумме краткосрочных обязательств на определенную дату. Наиболее ликвидные активы - часть оборотных активов, к которой относятся наличность, средства на счетах кредитополучателя в банках, прочие денежные средства и легко реализуемые ценные бумаги. Коэффициент быстрой ликвидности (или просто коэффициент ликвидности) показывает, может ли кредитополучатель вовремя высвободить из своего оборота денежные средства для погашения долга, и ориентирован на способность клиента заработать (и высвободить из оборота) средства в ходе текущей ликвидности. Нормативный уровень коэффициента быстрой ликвидности для клиентов I класса в среднем должен быть более 0,2.

Коэффициент промежуточной ликвидности представляет собой отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов организации.

Коэффициент текущей ликвидности носит еще название коэффициента покрытия. Он показывает, располагает ли кредитополучатель достаточными средствами для погашения краткосрочных долговых обязательств. Эти средства либо уже имеются в наличии, либо скоро поступят на счета кредитополучателя, либо могут быть выручены им от реализации товарно-материальных ценностей и ценных бумаг. Поэтому при уровне коэффициента ниже 1 клиент обычно считается некредитоспособным. Исключение допускается в отношении кредитополучателей, имеющих очень быструю оборачиваемость активов (оборотного капитала).

Банк может установить градацию кредитополучателей по 4 группам. В зависимости от статистики анализа балансов клиентов и опыта обслуживания кредитов можно использовать нормативные уровни коэффициента текущей ликвидности, определенные каждым банком самостоятельно. Например:группа (I, II классы) - 2,5 и выше;группа (III, IV классы) - 2,5-1,5;группа (V класс) - 1,5-1,25;группа (VI класс) - 1,25 и ниже.

При оптимальном значении 2,5 и выше минимально допустимое значение коэффициента должно быть не ниже 1. В дальнейшем банк определяет, какие уровни считаются допустимыми для него с соблюдением нормативных значений.

Коэффициенты обеспеченности собственными средствами определяются как отношение разности между объемами источников собственных средств и фактической стоимостью основных средств и нематериальных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у кредитополучателя оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к размеру оборотных активов.

Показатели финансовой устойчивости предназначены для оценки финансового состояния на основе изучения источников средств кредитополучателя. Источником формирования имущества любого организации являются собственные и заемные средства. Расчет данных показателей производится исходя из информации, содержащейся в III разделе баланса «Капитал и резервы», а также в разделах IV «Краткосрочные обязательства» и V «Долгосрочные обязательства». Основными источниками заемных средств организаций являются, как правило, кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, а также задолженность по расчетам с бюджетом, органами социального страхования и обеспечения, долговые обязательства организации перед работниками по оплате труда.

К числу основных показателей, характеризующих структуру источников средств, относятся:

-       коэффициент финансовой независимости (коэффициент автономности), отражает степень финансовой независимости организации от заемных источников и представляет собой отношение собственных источников финансирования средств кредитополучателя к общей сумме пассивов (валюты баланса). Этот коэффициент характеризует долю средств, вложенных собственниками в общую стоимость имущества организации. Оптимальное его значение должно составлять не менее 0,5.

-       коэффициент финансовой устойчивости, который определяет долю постоянного капитала в общей сумме баланса и рассчитывается как отношение источников собственных средств и долгосрочных заемных обязательств к валюте баланса. Использование этого показателя позволит банку получить более объективное представление о стабильности ресурсной базы кредитополучателя;

-       коэффициент привлечения средств, который представляет собой отношение общей суммы задолженности (краткосрочной и долгосрочной) банкам, поставщикам, бюджету к сумме оборотных активов или к одной из ее составных частей. Чем большую зависимость кредитополучателя от привлеченных источников показывает данный коэффициент, тем ниже уровень его кредитоспособности.

Далее банк проводит анализ деловой активности (оборачиваемости) кредитополучателя, позволяющий определить эффективность использования активов кредитополучателя, и рассчитывает коэффициенты оборачиваемости (эффективности использования оборотных активов): оборачиваемость в днях (время обращения) и оборачиваемость в разах (скорость обращения). Коэффициент оборачиваемости или скорость обращения показывает число полных оборотов, совершаемых оборотными активами (или их частью) за изучаемый период (квартал, год), а время обращения указывает на длительность одного оборота.

Цель применяемых коэффициентов деловой активности, указанных выше, состоит в том, чтобы определить скорость оборачиваемости дебиторской задолженности и запасов товарно-материальных ценностей. Показатель оборачиваемости запасов товарно-материальных ценностей при определении кредитоспособности можно заменить показателем оборачиваемости запасов и затрат и осуществлять оценку оборачиваемости по каждому их виду отдельно (производственные запасы, готовая продукция, товары и т.д.).

Коэффициенты оборачиваемости (эффективности), рассматриваемые в динамике, позволяют дополнить оценку платежеспособности кредитополучателя, полученную на основе анализа показателей ликвидности, и его финансовой устойчивости.

К показателям деловой активности кредитополучателя также отнесем:

-       уровень сомнительной задолженности в общем объеме дебиторской задолженности, который характеризует ликвидность дебиторской задолженности;

-       срок хранения запасов в днях, который определяется соотношением дней в году (360) к рассчитанному показателю оборачиваемости запасов и свидетельствует о накапливании (сокращении) запасов;

-       период погашения дебиторской задолженности в днях, который рассчитывается как отношение дней в году (360) к оборачиваемости дебиторской задолженности. Чем больше период просрочки дебиторской задолженности, тем выше риск ее непогашения.

Результативность деятельности кредитополучателя банк оценивает с помощью коэффициентов прибыльности, которые характеризуют уровень доходности и рентабельности кредитополучателя.

Коэффициенты доходности определяются как соотношения между различными вариантами прибыли и выручкой от реализации.

Коэффициенты рентабельности (прибыльности активов и капитала):

-       коэффициент рентабельности активов (имущества) рассчитывается путем деления чистой прибыли на суммарную величину активов и показывает, какую прибыль получает кредитополучатель с каждого рубля, вложенного в его активы;

-       коэффициент рентабельности инвестиций представляет собой отношение чистой прибыли (с учетом процентов по долгосрочным займам) к сумме акционерного капитала и долгосрочных обязательств;

-       коэффициент рентабельности собственного капитала определяется как отношение чистой прибыли к собственному капиталу кредитополучателя;

-       коэффициент продаж (рентабельность реализованной продукции) рассчитывается как отношение чистой прибыли от реализации к затратам на реализованную продукцию.

Класс каждого показателя, используемого для оценки кредитоспособности клиента, устанавливается путем сопоставления фактического значения коэффициента с его нормативным значением. Банк вправе самостоятельно разработать нормативные уровни каждого показателя на основе накопленной им статистической информации о фактическом значении коэффициентов по своей обслуживаемой клиентуре и с учетом их отраслевой особенности.

Схема определения класса кредитоспособности строится следующим образом: фактическому значению каждого коэффициента в зависимости от степени его соответствия нормативному значению (оптимальному или минимально допустимому) ставится в соответствие определенный класс его кредитоспособности (сначала определяется класс по значению одного коэффициента).

Класс кредитоспособности клиента принимается банком во внимание при: разработке шкалы процентных ставок; определении условий кредитования в кредитном договоре; определении режима кредитования (вида кредита, формы кредитного счета, срока кредита, схемы погашения кредита, размера и вида кредитной линии и т.д.); оценке качества кредитов, составляющих кредитный портфель; анализе финансовой устойчивости.

Вместе с тем при определении коэффициентов необходимо обращать внимание на то, что коэффициенты представленного типа полезны, поскольку позволяют дать характеристики отдельных сторон деятельности кредитополучателей с помощью цифровых величин. Но нельзя также не видеть их ограниченности, так как они: отражают положение дел в прошлом, причем на основании данных об остатках; показывают лишь некоторые стороны деятельности предприятий (в основном лишь движение оборотных средств); не учитывают ни репутации кредитополучателя (квалификация персонала, соблюдение договоров, платежной дисциплины и т.д.), ни особенностей и перспектив экономической конъюнктуры, в том числе инфляции, ни оценок выпускаемой и реализуемой продукции (технический уровень и другие параметры, наличие спроса, намечаемые измерения в составе и структуре продукции), ни перспектив капиталовложений.

Целесообразно отдавать предпочтение какому-либо одному показателю (группе показателей). Классифицировать на те или иные классы предпочтительнее по совокупности всех групп коэффициентов. Банк вправе формировать собственную количественную систему оценки, определять перечень основных показателей, а также методики их расчета и выбирать собственное ранжирование показателей.

Фактически единственный показатель, позволяющий судить о том, способно ли организация погасить свои краткосрочные обязательства, - это результат сопоставления величины всех оборотных активов с суммарной величиной краткосрочных долгов независимо от структуры оборотных активов (коэффициент покрытия). При этом для одних предприятий достаточный уровень коэффициента может быть ниже так называемого нормативного, для других - выше. Все зависит от структуры оборотных средств, состояния материальных оборотных средств, дебиторской задолженности. Один и тот же уровень коэффициента может быть достаточным для одного кредитополучателя и недостаточным для другого, с иной структурой оборотных активов. Оценка уровня кредитоспособности с помощью названного коэффициента требует исключительно индивидуального подхода к каждому кредитополучателю.

По итогам проведения анализа кредитоспособности кредитополучателя (количественного и качественного) банк составляет заключение и определяет условия кредитования [18, с. 218-222].

.3 Классификация кредитов и займов

В соответствии с п. 5 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата для целей финансовой и статистической отчетности, оценки кредитных рисков кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные (рис. 1.4).

Согласной классификации кредитов, представленной в научной литературе, коммерческие банки предоставляют банковский кредит в следующих видах:

·        бланковый (необеспеченный кредит);

·        контокоррентный кредит (овердрафт);

·        открытие кредитной линии;

·        ломбардный кредит;

·        консорциумный (консорциальный) кредит;

·        прочие виды банковского кредита (рис. 1.5).

В практике работы открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод» в отчетном году привлекались кредиты на приобретение основных средств (долгосрочный кредит) и на осуществление расчетов за сельскохозяйственное сырье (краткосрочный кредит).

Рис. 1.4. Классификация кредитов банка [12]

Ранее организацией также привлекались долгосрочный кредит на строительство, реконструкцию и техническое перевооружение и краткосрочный кредит на оплату труда. Кредиты выдавались как с установленным в кредитном договоре полным сроком их погашения, так и предоставленные по возобновляемым кредитным линиям.

Рис. 1.4. Виды банковских кредитов [24, с. 215-216]

Кроме банковского кредита существует коммерческий кредит, представляющий собой кредитную сделку между двумя организациями - продавцом и покупателем в виде предоставления отсрочки платежа за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы [14, с. 96].

Также существует понятие «налоговый кредит». Налоговый кредит - достаточно новое понятие для отечественных специалистов налогового и бухгалтерского учета. По своей сути - это предоставление организациям и индивидуальным предпринимателям государственной поддержки.

Что касается займов, то в научной литературе не приводится их научно обоснованная классификация, хотя различные авторы выделяют те или иные виды займов.

Согласно ст. 770 Гражданского кодекса Республики Беларусь [7] субъектам хозяйствования может быть предоставлен коммерческий заем на случай аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг. Заем может быть оформлен векселем или облигацией.

Заем под вексель называется вексельным кредитом, то есть кредитом, предоставляемым или только одному конкретному лицу (например, простые векселя: соло-векселя, имеющие лишь одну подпись векселедателя) или же нескольким лицам сразу, если в вексельном обязательстве фигурирует несколько лиц в качестве должника.

Предоставление вексельного займа предполагает получение клиентом-заемщиком в собственность от банка векселя на оговоренную сторонами сумму займа или передачу им банку по истечении времени, определенного договором займа, либо полученного первоначально, либо иного векселя этого же банка, сумма платежа по которому составляет не менее суммы займа.

Клиент банка получает возможность рассчитаться полученным векселем по финансируемой вексельным займом сделке. К моменту возврата займа клиент банка должен приобрести находящиеся в обращении векселя этого банка у иных держателей, например, за счет выручки от продажи продукции, сырье для производства которой было приобретено за счет векселя банка. Затем приобретенный вексель передается безвозмездно банку посредством индоссамента (передаточной надписи) [27, с. 308].

1.4 Значение, задачи учета кредитов и займов в современных условиях хозяйствования

Бухгалтерский учет кредитных и заемных операций в современных условиях хозяйствования должен строиться таким образом, чтобы способствовать укреплению денежных отношений в Республике Беларусь, обеспечивать ускорение расчетов и устойчивость работы субъектов хозяйствования, включая производственные организации. Он призван способствовать правильному использованию денежных средств и их сохранности. Для этих целей необходимо своевременно и в полном объеме производить расчеты по кредитам и займам с банками, иными субъектами хозяйствования, использовать кредиты и займы по целевому назначению и своевременно их погашать.

Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за наличием и движением заемных средств. Бухгалтерия организации должна правильно оформлять расчетные документы, своевременно их представлять в банк и обеспечивать своевременное поступление платежей, в полном объеме отражать в учете возникающие кредитные и заемные операции.

Выполнение стоящих перед бухгалтерским учетом задач позволяет обеспечить сохранность и правильность использования заемных источников средств, способствует укреплению финансового состояния организации, повышению ее доходности и получению необходимой прибыли для осуществления своей деятельности в условиях рыночной экономики.

Таким образом, перед бухгалтерским учетом кредитов и займов, стоят следующие задачи:

-       проверка соблюдения принципов кредитования, установленного порядка получения кредитов и займов;

-       своевременное и правильное оформление документов на получение кредитов и займов, контроль законности хозяйственных операций по учету кредитов и займов;

-       контроль целевого использования кредитов и займов;

-       правильное отражение в синтетическом и аналитическом учете операций по получению и погашению кредитов и займов;

-       своевременное и точное ведение расчетов по полученным кредитам и займам с банками и заимодавцами;

-       контроль своевременности возврата кредитов и займов и уплаты процентов по ним;

-       своевременное составление и представление необходимой отчетности по полученным кредитам и займам и др. [6, с. 269-271; 14, с. 26].

Итак, изучение понятий «кредит», «займ», «кредитование», «кредитоспособность», рассмотрение их научной классификации и классификации с позиций банка, принципов кредитования, задач учета кредитов и займов служит теоретической основной для исследования методики учета операций по привлечению кредитов и займов.

1.5 Краткая экономическая характеристика открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод»

Открытое акционерное общество «Молодечненский гормолзавод» берет свое начало с 1945 года. Завод был открыт с мощностью 40 тонн переработки молока в смену. В декабре 1971 года были введены в эксплуатацию мощности нового гормолзавода. Мощность завода составляла 60 тонн переработки молока в смену со следующим ассортиментом: цельномолочная продукция; кисломолочная продукция; творожные изделия; сыр твердый; масло сливочное; мороженое. В 1979 году производство мороженого и масла сливочного было прекращено.

Для увеличения объема фасованной продукции (молоко и сметана разливались в алюминиевые фляги) с 1991 года началось внедрение фасовки продукции в полиэтиленовые пакеты «Фин-пак». После установки в 2000 году автоматов для фасовки молока в упаковку «Пюр-пак», организация полностью отказалось от фасовки молочной продукции в стеклянные бутылки. В 2000 году освоен выпуск йогуртов с фруктовыми наполнителями. В 2008 году введена в эксплуатацию линия по производству казеина технического. Организация производства казеина технического обусловлена необходимостью переработки молока обезжиренного непосредственно в организации, с целью снижения затрат по переработке сырья, более полной переработки молочного сырья, уменьшения отгрузок сырья другим организациям.

На основании решения Молодечненского райисполкома №2 от 13 февраля 1997 года предприятие было преобразовано в открытое акционерное общество «Молодечненский гормолзавод». Общество зарегистрировано решением Минского облисполкома №841/1 от 24.03.1997 г.

В настоящее время открытое акционерное общество «Молодечненский гормолзавод» находится в областной собственности Минского облисполкома.

Организация имеет линейно-функциональную структуру управления.

Стратегической целью открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод» является финансовое оздоровление и развитие предприятия, направленное на увеличение объемов производства продукции создание условий для привлечения инвестиций, с целью технического перевооружения производства, расширение ассортимента, снижение себестоимости выпускаемой продукции и обеспечение прибыли. Для реализации своих стратегических целей на предприятии разработан план финансового оздоровления, включающий в себя мероприятия по:

-  снижению себестоимости продукции;

-       улучшению качества закупаемого молока и выпускаемой продукции;

-       освоению новых видов продукции;

-       экономии топливно-энергетических ресурсов.

Для осуществления производственной деятельности в открытом акционерном обществе «Молодечненский гормолзавод» в настоящее время функционирует четыре участка основного производства, размещенные в одном производственном корпусе.

Кроме основного производства, в организации имеется вспомогательное производство, обеспечивающее непрерывный процесс поступления молочного сырья, его переработку и хранение готовой продукции. К ним относятся: склад готовой продукции; теплопункт; аммиачная компрессорная и воздушная компрессорная; центральный склад и гаражи. В составе автотранспорта - девять грузовых, один грузопассажирский и три легковых автомобиля, два из которых, служебные. Гормолзавод имеет четыре торговые точки по продаже молочной продукции.

Расчетная производственная мощность гормолзавода по основным видам продукции составляет в смену: по переработке молока - 73 тонн; по производству твердого сыра - 1 тонна; по цельномолочной продукции - 63 тонны; производству казеина технического - 1 тонна.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерской службой - бухгалтерией. В состав бухгалтерской службы открытого акционерного общества «Молодеченский гормолзавод» включаются главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера работники бухгалтерии. Руководство бухгалтерским учетом возложено на главного бухгалтера. Численность работников бухгалтерии организации составляет 9 человек по состоянию на 1.01.2011 года.

С 1.01.2005 г. состояние по уровню автоматизации бухгалтерского учета улучшилось благодаря вводу в эксплуатацию нового программного обеспечения - 1С:Предприятие. Эффективность использования этой программы состоит в том, что автоматизированный учет на каждом участке учетных работ организуется параллельно с решением других учетных задач, и обработка бухгалтерской информации производится по всему комплексу счетов с выходом на баланс. Кроме того, данная программа позволяет наладить ведение многоуровневого аналитического учета в разрезе видов субконто (аналитики) к счетам.

В открытом акционерном обществе «Молодечненский гормолзавод» бухгалтерский учет ведется в соответствии с приказом директора «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод» на 2011 год».

На основании данных годовых бухгалтерских отчетов организации (приложения 1, 2, 3) проанализируем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод» за 2009-2010 гг. (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Основные технико-экономические показатели деятельности открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод»

По данным таблицы 1.1 видно, что в исследуемом периоде произошел рост основных объемных показателей деятельности. Так, темп прироста товарной продукции в 2010 году составил 17,3% в действующих ценах. В сопоставимых ценах выпуск вырос на 5247 млн р. (или на 3,6%).

Выручка от реализации возросла пропорционально росту выпуску товарной продукции - на 46,0% в действующих ценах и на 27,3% в сопоставимых.

Темп роста затрат опережает темп роста выручки - 149,0% против 146,0 %. Это привело к росту затрат на 1 рубль выручки с 882,7 до 900,9 р. Рост уровня затрат отрицательно повлиял на изменение уровня прибыли. При росте прибыли от реализации с 12591 млн р. до 15672 млн р. (на 23,3%), уровень прибыли к выручке от реализации снизился на 1,82% и составил в 2010 году 9,91%.

год характеризуется значительным приростом прибыли за отчетный период по сравнению с 2009 годом на 1256 млн р. (или на 15,7%).

Средняя стоимость основных производственных средств выросла на 21,7%, что ниже темпов роста выручки. Это положительно сказывается на эффективности использования основных средств, что подтверждается коэффициентом фондоотдачи, который вырос с 5,85 до 7,02 р. Таким образом, с каждого рубля, вложенного в основной капитал, завод получает 7 рублей выручки от реализации продукции.

Производительность труда выросла на 6,6 млн р., что свидетельствует об эффективном использования трудовых ресурсов организации. В отчетном году каждым работником, в среднем, обеспечивается выпуск товарной продукции в объеме 75,5 млн р. Темп роста производительности труда превышает темп роста его средней заработной платы: 106,6% против 107,4%. Это также выступает в пользу эффективного использования трудовых ресурсов организации.

Далее изучим показатели ликвидности и платежеспособности Открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод» за анализируемый период (таблица 1.2).

Таблица 1.2

Динамика показателей ликвидности и платежеспособности открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод» за 2010 год

Анализ показателей, представленных в таблице 1.2, показал следующее.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает наличие наиболее ликвидных средств у организации для покрытия задолженности. На начало года этот коэффициент составлял 0,01, а на конец - 0,02 при рекомендуемом значении 0,2. Следовательно, завод не располагает необходимой величиной абсолютно мобильных активов для погашения срочных обязательств.

Коэффициент промежуточной ликвидности, в отличие от абсолютной, учитывает наличие дебиторской задолженности. При расчете коэффициента участвуют менее мобильные активы, т.к. для превращения дебиторской задолженности потребуется время. Значение этого коэффициента снизилось, что свидетельствует о снижении доли краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены за счет имеющихся остатков денежных средств, реализации финансовых вложений и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности показывает соотношение всех оборотных средств со всеми краткосрочными обязательствами. На начало года значение показателя находилось в пределах норматива - 1,72, но на конец коэффициент снизился и составил 1,44, что существенно ниже норматива. Такое изменение негативно сказывается на платежеспособности организации, так как даже если завод пустит все свои активы, находящиеся в обороте, на уплату задолженности, он не сможет рассчитаться с кредиторами. Таким образом, к концу 2010 года Молодечненский гормолзавод располагает недостаточной величиной оборотных активов, способных покрыть все его обязательства.

По итогам расчетов можно сказать, что в исследуемой организации сложилась отрицательная тенденция к снижению ликвидности и платежной способности. Произошло это по причине быстрого роста кредиторской задолженности перед поставщиками, 1627 млн р. которой относятся к категории просроченной. Следовательно, завод нуждается в разработке мероприятий по снижению просроченной кредиторской задолженности.

Оценка финансовой независимости организации представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Динамика показателей финансовой независимости открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод» за 2010 год

На основании расчетов, представленных в таблице 1.3, можно сделать вывод, что в структуре средств исследуемой организации снижается доля собственных источников финансирования за счет увеличения заемных.

Коэффициент независимости показывает долю собственных источников финансирования в общей сумме капитала организации. На Речицком хлебозаводе этот коэффициент на начало 2010 г. составлял 0,670. Это значит, что 67,0% имущества финансировались за счет собственных источников завода, остальные средства финансировались за счет заемного капитала. Это также свидетельствует о низком совокупном риске, консервативной стратегии финансирования активов. Однако, к концу года этот показатель снизился до 0,553, что означает снижение финансовой устойчивости завода и свидетельствует об уменьшении доли собственных источников в финансировании активов.

Соответственно, повысился коэффициент финансовой зависимости с 0,330 до 0,447. Таким образом, доля участия заемных и привлеченных источников в формировании активов выросла и составила к концу года 44,7%.

Коэффициент финансового риска (левереджа) показывает соотношение между заемными и собственными источниками финансирования. К концу отчетного года показатель приблизился к 1, что указывает на усиление зависимости организации от внешних (заемных) источников формирования капитала. Рост коэффициента, кроме того, свидетельствует об агрессивной стратегии финансирования активов и о повышении уровня совокупного риска организации. Однако, в случае рентабельной работы завода привлечение заемных средств способно приносить дополнительную прибыль.

Коэффициент маневренности показывает долю собственных оборотных средств в источниках собственных средств. Коэффициент маневренности организации на начало года составил 0,355, а на конец 0,278. Это говорит о снижении доли собственных оборотных средств в собственном капитале, что нежелательно.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, какая доля текущей деятельности обеспечивается за счет собственных средств. Для хлебозавода этот коэффициент составил 0,418 на начало и 0,256 на конец года при нормативе 0,3. Снижение коэффициента говорит о снижении степени участия собственных источников в финансировании текущей деятельности завода.

Таким образом, финансовая зависимость организации растет и руководству необходимо принимать меры по наращиванию собственных оборотных средств.

Показатели деловой активности открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод» представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Динамика показателей деловой активности открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод»

По данным таблицы 1.5 оборотные активы организации имеют достаточно длительный период одного оборота: 65,1 дней в 2009 году и 64,8 дня в 2010 году. Однако, учитывая специфику деятельности организации - это вполне приемлемый показатель. Сокращение длительности одного оборота говорит об ускорении оборачиваемости оборотных активов.

Длительность обращения материальных оборотных активов выросла на 5,6 дней и составила 58,9 дней. Это ведет к дополнительному использованию финансовых средств для формирования запасов, что оценивается негативно, так как влечет рост расходов и снижение прибыли.

Сокращение периода оборота дебиторской задолженности с 24,0 дней до 19,2 можно оценить положительно, так как ускорение оборачиваемости средств в расчетах с дебиторами приводит к притоку средств в оборот организации. Фактически длительность одного оборота показывает средний период погашения задолженности. В нашем случае он составляет 19,2 дней.

Средний период погашения кредиторской задолженности в отчетном году составил 35,1 день. Замедление сроков погашения кредиторской задолженности означает, что организация увеличила финансирование текущей деятельности за счет кредиторской задолженности и не нуждается в дополнительных кредитах. Однако, учитывая, что в структуре кредиторской задолженности имеется просроченная, организация имеет риск возникновения внереализационных расходов по статье «Штрафы, пени, неустойки уплаченные», что крайне негативно.

Сокращение оборачиваемости оборотных активов является положительным фактором, поскольку не требует дополнительных затрат ресурсов для финансирования оборотных активов. Размер экономии в результате ускорения оборачиваемости рассчитывается по формуле 1.1:

,                                              (1.1)

где:    - сумма экономии средств;

 - отклонение оборачиваемости оборотных активов, дней;

 - выручка от реализации продукции отчетного периода.

Сумма экономии средств будет равна:

В целом, по результатам анализа необходимо отметить, что работа Открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод» за весь исследуемый период прибыльна и рентабельна. Однако, в целом в отчетном году произошло снижение эффективности деятельности, что выразилось в отрицательной динамике ликвидности, платежеспособности и финансовой независимости. Кроме того, негативно оценивается замедление оборачиваемости оборотных материальных активов и кредиторской задолженности.

2. КРИТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ ПО ВОПРОСАМ УЧЕТА И АНАЛИЗА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Трансформация национальной экономики обусловила изменение позиций банков и организаций в отношении кредитования, вызвала изменение принципов кредитования, появление новых видов кредитов, форм и способов кредитования. В связи с этим, стали актуальными вопросы совершенствования кредитной системы, эффективности управления кредитными взаимоотношениями между субъектами и т.п. Изменения, произошедшие за последние годы в области реформирования национального бухгалтерского учета с целью приближения его к мировой учетной практике, изменения нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета привели к изменению методики и методологии бухгалтерского учета кредитных операций. Эти и другие вопросы широко обсуждаются учеными Республики Беларусь, Российской Федерации и других государств.

Представляется целесообразным провести краткий обзор литературных источников к определению и решению обозначенных выше проблем.

Одна из важнейших задач бухгалтерской службы любой организации является организация расчетных и кредитных операций. Операции подобного рода при любой экономической системе жестко регламентируются государством и международным финансовым правом, обычаями. Тем не менее, эффективный анализ кредитных ресурсов и управление ими является предметом исследования многих отечественных и зарубежных ученых. Не остается без внимания и вопрос совершенствования законодательных и нормативных актов в области кредитования.

Рассмотрению теоретических аспектов, условий и порядка кредитования, принципов кредитования, видов кредитов и займов, вопросам заключения и исполнения кредитных договоров и другим проблемным вопросам большое внимание уделено в исследованиях таких экономистов как Бавдей А. Л., Беляцкий Н.П., Заяц Н. Е., Купчинова О., Лузгин Н. В., Назарова. А., Печникова А.В., Пещанская И.В., Скиндер И. И., Сологуб С., Тарасов В. И., Черкасов В.Е., Шеремет А. Д. и др. [2, 5, 27, 13, 15, 16, 18, 19, 21, 22, 24, 28, 30].

Проблемам теории и практики порядка организации и учета кредитов и займов уделяют внимание такие ученые как Бавдей А. Л., Пономаренко П. Г., Ладутько М. И., Шевлюков А. П. и др. [2, 6, 14, 29]. В работах этих авторов исследуются теоретические основы кредитования, принципы и задачи кредитования, рассмотрена методика бухгалтерского учета кредитов и займов.

Проблемы учета кредитных операций рассматриваются очень большим кругом авторов. Большое количество мнений по вопросу совершенствования учета кредитных операций связано, на взгляд автора, с общим несовершенством системы бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Это приводит к неспособности учета объективно отражать реальную хозяйственную деятельность организаций.

Несмотря на значительные преобразования нормативной базы по бухгалтерскому учету за последние годы, основным недостатком правового регулирования в области бухгалтерского учета кредитных операций, по мнению авторов, является то, что на сегодняшний день в республике нет единой методологической базы бухгалтерского учета, способной обеспечить последовательность, стабильность и непротиворечивость методик, лежащих в основе формирования и представления бухгалтерских данных по учету кредитов и займов. Требования к бухгалтерскому учету кредитов и займов определяются набором зачастую не взаимосвязанных положений, писем, инструкций, постановлений Министерства финансов, Государственного налогового комитета, Национального банка, которые не обеспечивают их методологического единства.

С одной стороны, постоянное обновление нормативной базы по бухгалтерскому учету кредитных операций способствует устранению противоречий, несогласованности между различными нормативными документами, но с другой стороны, - сильно затрудняет работу бухгалтеров, которые постоянно должны отслеживать и учитывать изменения законодательства при отражении в учете операций по учету кредитов и займов.

В этой связи, видится целесообразным преобразовать нормативную систему в области бухгалтерского учета путем формирования единых принципов и стандартов бухгалтерского учета, которые ставили бы перед собой целью обеспечение полной и достоверной информацией всех ее пользователей. Начать такие преобразования можно путем создания единого нормативного обеспечения на отдельных участках учетной работы, в том числе, на участке учета кредитов и займов. А большинство авторов предлагают лишь косметические изменения, которые не могут изменить существующей ситуации в целом. В результате в научной и практической литературе до сих пор плохо проработаны отдельные проблемные вопросы учета кредитов и займов.

Не остаются без внимания методики оценки кредитоспособности заемщика. Свои позиции в отношении данного вопроса изложили многие ведущие авторы учебников, учебных пособий и статей в периодических изданиях, такие как Аниховский А., Коробов Ю.И., Беляцкий Н.П., Дорох Е., Печникова А.В., Пещанская И.В., Черкасов В. Е., Шевлюков А. П., Шеремет А. Д. и др. [1, 3, 5, 9, 18, 19, 28, 29, 30]. Наиболее глубокие исследования в отношении оценки финансового состояния и кредитоспособности заемщиков проведены Аниховским А., Дорохом Е. [1, 9].

Одной из наиболее острых проблем, по мнению отдельных авторов, является проблема риска непогашения кредитов, в связи с чем, авторы делают попытку рассмотреть вопросы бухгалтерского учета и оценки кредитной задолженности во взаимосвязи с данной проблемой. Они показывают факторы, влияющие на величину кредитной задолженности в условиях рыночной экономики, рассматривают механизм управления кредитной задолженностью и другие вопросы. В этой связи заслуживают внимания работы А. П. Шевлюкова, Е. М. Попова и др.

Мы рассмотрели лишь небольшую часть из огромного объема литературных источников, которые имеют определенный интерес при проведении исследования, касающегося тематики курсовой работы.

На основании этого в заключении хотелось бы отметить, что нынешняя система кредитования ярко отражает все проблемы нашего современного общества: экономическая и политическая нестабильность приводит к большой неразберихе, отсутствию или частым изменениям в законодательстве, не всегда хорошо продуманным решениям, что вызывает еще большую нестабильность. В связи со сложной экономической обстановкой в стране кредитная система подвержена большим деформациям и не может полностью стабилизироваться. В этих условиях требуется тщательное отслеживание изменений, происходящих в законодательстве по учету кредитов и займов, а также в научных исследованиях по вопросам совершенствования оценки эффективности кредитных ресурсов и их влияния на финансовую и денежно-кредитную политику организации.

3. МЕТОДИКА УЧЕТА КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

.1 Порядок выдачи и погашения кредитов и займов

Кредитование организаций пищевой промышленности происходит различными способами в зависимости от вида предоставленного кредита. Банки осуществляет выдачу кредитов в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, Уставами и локальными инструкциями.

При всем многообразии действующих форм и методов кредитования существуют единые подходы к практике организации кредитных отношений. Они заключаются, прежде всего, в договорном характере взаимоотношений банка и заемщика в процессе кредитования, когда сумма кредита, способ его предоставления и возврата, условия оплаты и срок погашения фиксируются в кредитном договоре между банком и заемщиком (приложение 7).

Кредитный договор определяет взаимные обязательства и экономическую ответственность сторон. Кредитный договор но своему экономическому содержанию представляет собой элемент системы управления кредитным механизмом. Главная цель кредитного договора - определить взаимные обязанности и нрава участников кредитного процесса.

Исходя из вида предоставляемого кредита, условий его предоставления к кредитному договору могут заключаться договор о залоге имущества (товаров, готовой продукции) в обороте (приложение 8), договор залога оборудования договор-поручительство. К договору о залоге прилагаются опись товаров в обороте, передаваемых в залог, и сведения об остатках товаров на текущую дату. К договору-поручительству прилагается ходатайство поручителя, направленное в отделение банка.

Открытое акционерное общество «Молодечненский гормолзавод» кредитуется в отделении открытого акционерного общества «Белагропромбанк» в г. Молодечно, в котором организации открыты расчетный и иные счета (то есть в обслуживаемом отделении банка). Основанием для получения кредита является поступление от заявителя (в рассматриваемом случае - от открытого акционерного общества «Гормолзавод») в банк письменного заявления на получение кредита - кредитной заявки. В ней отражается сумма испрашиваемого кредита, цель получения кредита, сумма и срок погашения, процентная ставка и предлагаемое обеспечение. После рассмотрения руководителем филиала банка заявка направляется в кредитную службу для формирования пакета документов на выдачу кредита.

При первом контакте с клиентом (сотрудником открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод») банковским работником проводится краткое интервью, во время которого выясняются основные детали проекта, т.е. цели, на которые у банка испрашиваются денежные средства. В отделение банка предоставляется анкета заемщика. В ней отражаются: наименование заемщика, размер и структура его уставного фонда, сведения об учредителях и акционерах, основные виды деятельности, доля на рынке, сведения о поставщиках, покупателях, конкурентах, цели получения кредита, источники его погашения, размеры дебиторской и кредиторской задолженности, программа продаж товаров (продукции) на срок привлечения кредитных ресурсов, кредитная история заемщика, обеспечение кредита и другие сведения.

Если предложение заслуживает внимания, кредитный работник обслуживаемого отделения банка знакомит заявителя (клиента) с порядком, условиями предоставления кредита и с перечнем документов, необходимых для получения кредита, а также проверяет полноту и достоверность полученных от организации документов.

Встречу с клиентами по поводу обсуждения заявки на кредит и сопроводительной документации открытый акционерный банк «Белагропромбанк» организует в учреждении отделения.

В первоочередном порядке рассматриваются учредительные документы, находящиеся в юридическом деле кредитополучателя, при этом изучаются следующие вопросы:

-       существующая форма собственности открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод», состав учредителей и их репутация в деловом мире;

-       право руководителя или непосредственно учредителя заключать хозяйственные, денежные или иные договора. Также обсуждается, оформлены ли образцы подписей на этих лиц, дано ли право руководителю организации передавать другим лицам право первой подписи, а также распоряжаться имуществом организации (передавать в залог, продавать и т.д.);

-       ограничена ли уставом или собранием учредителей сумма, в пределах которой руководителю или иному лицу доверяется заключать договор;

-       предусмотрено ли право субъекту хозяйствования осуществлять деятельность, на которую испрашивается кредит (наличие лицензии на данный вид деятельности);

-       принадлежность кредитополучателя к инсайдерам с установлением его взаимосвязей с открытым акционерным обществом «Белагропромбанк» в соответствии с действующим нормативным законодательством.

Для рассмотрения вопроса о возможности предоставления кредита отделение открытого акционерного общества «Белагропромбанк» в г. Молодечно в обязательном порядке получает от кредитополучателя (открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод») пакет документов, перечень которых приводится в Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, Инструкции открытого акционерного общества «Белагропромбанк» о порядке выдачи кредитов юридическим лицам (кроме банков) и индивидуальным предпринимателям.

В отделении банка представленные документы по краткосрочным кредитам рассматриваются соответствующими службами в течение 10-и банковских дней после получения полного пакета документов.

В процессе рассмотрения заявки на кредит, до заключения кредитного договора, филиал банка изучает юридическую правоспособность организации-кредитополучателя, ее репутацию, платежеспособность (кредитоспособность) и возможность своевременного возврата кредитов; принадлежность кредитополучателя к инсайдерам и состав взаимосвязанных с кредитополучателем клиентов в соответствии с действующими актами законодательства Республики Беларусь и локальными нормативными правовыми актами открытого акционерного общества «Белагропромбанк».

Юридическая правоспособность изучается на основании учредительных документов, находящихся в юридическом деле кредитополучателя. Кредитоспособность изучается на основании анализа финансово-хозяйственной деятельности кредитополучателя, который проводится по данным бухгалтерских отчетов кредитополучателя, справочных, прогнозных и других данных в соответствии с Методическими рекомендациями открытого акционерного общества «Белагропромбанк» по финансовому анализу. Анализ платежеспособности проводится с целью определения текущей и будущей кредитоспособности на основании финансовой отчетности организации.

При необходимости отделение банка может проверить на месте у организации-кредитополучателя (открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод») состояние бухгалтерского учета, фактическое поступление (наличие) ценностей, планируемых к оплате за счет кредита, условия их хранения, а также другие вопросы, возникшие в ходе изучения документов.

Наличие заложенного имущества и условия его хранения отделение открытого акционерного общества «Белагропромбанк» в г. Молодечно проверяет у залогодателя до заключения кредитного договора и договора залога. Контроль за сохранностью и наличием заложенного имущества осуществляется в течение всего периода кредитования.

Финансовая информация (технико-экономическое обоснование возврата кредита) и бухгалтерская отчетность рассматривается отделением банка с целью изучения движения денежных средств и наличия источников погашения кредита, результаты которого отражаются в кредитном меморандуме.

В процессе изучения кредитуемого проекта служба отделения банка, на рассмотрении которого находится вопрос о выдаче кредита, совместно с юридической службой анализирует представленные кредитополучателем договоры (контракты, счета, спецификации и другие документы) в подтверждение кредитуемой сделки. Особое внимание обращается на сроки и условия поставки, сроки, порядок и форму расчетов за товары, сроки действия договора и т.п.

Рассмотрев документы, кредитный работник готовит письменное заключение о возможности или нецелесообразности выдачи кредита. Окончательное решение по выдаче кредита принимает кредитная служба отделения банка.

Все документы по одному кредитополучателю (в нашем случае, открытому акционерному обществу «Белагропромбанк»), необходимые для рассмотрения ходатайства на получение кредита, его выдачи и сопровождения, осуществления контроля за целевым использованием и погашением кредита, формируются в отдельное кредитное досье в календарной очередности выполнения операций, которое хранится в отделении банка до полного исполнения кредитополучателем обязательств перед филиалом банка по кредитному договору.

С целью исключения принятия единоличного решения о предоставлении кредита юридическому лицу, выдача кредита производится только на основании решения кредитного комитета банка, которое оформляется протоколом.

Открытие счета по учету кредитной задолженности производится согласно распоряжения кредитной службы (отдела кредитования юридических лиц), которое подписывается ответственным исполнителем и лицом, имеющим право подписи в соответствии с распоряжением (приказом) по банку.

Кредит предоставляется организации после заключения в письменной форме кредитного договора и на условиях, предусмотренных в нем. Основанием для заключения кредитного договора является решение соответствующего коллегиального органа банка о предоставлении кредита в пределах установленных лимитов выдачи и (или) лимитов задолженности.

К содержанию кредитного договора предъявляются следующие требования:

-       обеспечение наряду с проведением единой кредитной политики индивидуального подхода к каждому заемщику с учетом особенностей его хозяйственно-финансовой деятельности;

-       соблюдение равноправных отношений банка с каждым клиентом в процессе составления договора, определения его содержания, условий кредитования и т.д.;

-       соотношение обязательств банка в соответствии с кредитными договорами по предоставлению ссуд с наличием кредитных ресурсов;

-       отражение в кредитном договоре всего объема предоставленных кредитов.

В банковской практике применяются различные виды кредитных договоров. Наиболее распространенным является кредитный договор на выдачу краткосрочной ссуды. В нем должны быть предусмотрены: цель, сумма и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, нрава и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения.

Между открытым акционерным обществом «Молодечненский гормолзавод» и отделением открытого акционерного общества «Белагропромбанк» в г. Молодечно был заключен кредитный договор №512 от 27.07.2010 г. на предоставление кредита для расчетов с поставщиками (сельскохозяйственными организациями) за фактически сданное молоко в сумме 340 000 000 белорусских рублей на период с 27 июля 2010 г. по 19 октября 2010 г., с уплатой за пользование кредитом 13,75% годовых. Кредит предоставлен в безналичной форме путем оплаты со счета по учету кредита платежных инструкций кредитополучателя (гормолзавода).

Для получения кредита в банк были представлены и в последствие приложены к кредитному договору: договор о залоге товаров в обороте (приложение 8), опись товаров в обороте, передаваемых в залог, заявка на кредит, технико-экономическое обоснование возврата кредита (распределения рублевой выручки), бухгалтерские балансы, отчеты о прибылях и убытках и другие необходимые документы.

Кредитный договор подписали руководителями отделения банка и организации. На практике он может подписываться также другими должностными лицами, наделенными в установленном порядке соответствующими полномочиями. Кредитный договор визируется ответственным исполнителем, начальником отдела кредитования юридических лиц, начальником юридического отдела, и начальником экономической службы, занимающейся вопросом обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору.

Регистрация заключенных договоров осуществляется в соответствии с Положением о порядке организации и ведения договорной и претензионно-исковой работы в открытом акционерном обществе «Белагропромбанк», утвержденным Правлением банка.

Условия кредитного договора определяются для каждого кредитополучателя индивидуально и таким образом, чтобы степень риска кредитной сделки была минимальной. Существенными условиями кредитного договора являются:

·        целевое использование кредита. Цели, на которые кредитополучатель обязуется использовать или не использовать предоставленные денежные средства, - в случае, предусмотренном частью второй статьи 144 Банковского кодекса Республики Беларусь. Целью, на которую был получен кредит гормолзаводом, является осуществление расчетов с сельскохозяйственными организациями за фактически сданное молоко, включая стоимость его транспортировки, тары в соответствии с законодательством;

·        сумма кредита или кредитной линии с указанием валюты кредита. Сумма выданного кредита гормолзаводу составила 340000000 белорусских рублей. Сумма кредита при кредитовании путем открытия кредитной линии, устанавливается в кредитном договоре определением максимального размера (лимита) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств (кредита) и предельного размера единовременной задолженности кредитополучателя;

·        сроки и порядок предоставления и погашения кредита. Порядок выдачи и погашения кредита оговариваются в кредитном договоре, периодичность выдачи (при необходимости ее указания) и сроки погашения - в кредитном договоре или графике, являющемся его неотъемлемой частью. Открытому акционерному общество «Молодечненский гормолзавод» кредит выдан на срок с 27.07.2010 г. по 19.10.2010 г. Кредит предоставлен в безналичном порядке путем оплаты платежных инструкций кредитополучателя со счета по учету кредитной задолженности;

·        процентная ставка за пользование кредитом и плата за пользование кредитом, сроки и порядок уплаты процентов за пользование кредитом, а также порядок внесения платы за пользование кредитом. За пользование кредитом согласно кредитному договору открытое акционерное общество «Молодечненский гормолзавод» будет уплачивать 13,75% годовых. При открытии кредитной линии помимо платы за кредит, кредитополучатель уплачивает еще и плату за резервирование банком денежных средств, не востребованных кредитополучателем, в размере 2% годовых от суммы непредоставленного, но еще доступного кредита;

·        способ обеспечения исполнения кредитополучателем обязательств по кредитному договору;

·        ответственность кредитополучателя и банка за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязательств по кредитному договору;

·        иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение, в том числе по праву банка на одностороннее расторжение договора.

Все приложения к кредитному договору являются его неотъемлемой частью. Изменения и дополнения условий кредитного договора оформляются дополнительными соглашениями, в которых указываются номер и дата измененного и дополненного кредитного договора.

Обязательство банка по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления обстоятельства, определенного кредитным договором. При кредитовании путем открытия кредитной линии обязательство банка по предоставлению кредита отражается в сумме, не превышающей предельного размера единовременной задолженности кредитополучателя (лимита задолженности). При овердрафтном кредитовании обязательство банка по предоставлению кредита отражается в учете в сумме, не превышающей лимита овердрафта (лимита овердрафта).

Одновременно с кредитным договором уполномоченной службой банка готовятся документы по обеспечению исполнения обязательств кредитополучателя по кредитному договору (договоры залога, поручительства, гарантии и т.д.). Размер и способ обеспечения исполнения кредитополучателем обязательств по кредитному договору определяются в каждом конкретном случае исходя из особенностей кредитной операции. Как правило, размер обеспечения должен составлять не менее 110 % от лимита задолженности либо, при разовой выдаче кредита, - от суммы кредита.

Поручительства и гарантии оформляются договорами в письменной форме в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

Погашение (возврат) кредита, уплата начисленных процентов за пользование им и платы за пользование им производятся открытым акционерным обществом «Молодечненский гормолзавод» в безналичной форме в порядке, установленном кредитным договором и очередности платежей, установленной законодательством Республики Беларусь согласно установленному банком графику. На практике используются следующие способы погашения кредита:

·        путем перечисления денежных средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя на основании его платежного поручения, при отсутствии средств - по его поручению со ссудного счета;

·        путем списания денежных средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя - юридического лица (его обособленного подразделения) платежным требованием банка в порядке предварительного акцепта или мемориальным ордером, если такой порядок предусмотрен условиями кредитного договора;

·        путем списания денежных средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя в бесспорном порядке платежным требованием банка на основании исполнительных документов в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

·        путем списания денежных средств платежным требованием или мемориальным ордером банка со счета средств, полученных по договору гарантийного депозита денег в качестве обеспечения исполнения обязательств, если такой порядок предусмотрен условиями кредитного договора.

В случае недостаточности средств для полного исполнения обязательств по возврату кредита, уплате процентов и платы за пользование им в первую очередь производится погашение издержек банка по исполнению обязательств, во вторую очередь - основного долга по кредиту, затем причитающихся процентов и платы за пользование им, в третью очередь иных обязательств, вытекающих из кредитного договора, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь.

Денежные средства, полученные от реализации заложенного имущества, направляются на погашение неисполненных обязательств по кредитному договору и других затрат банка, связанных со взысканием долга, в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Контроль за ходом выполнения условий кредитного договора, целевым использованием полученного кредита, своевременным и полным его возвратом осуществляет ответственный исполнитель начальника отдела кредитования юридических лиц на основании анализа бухгалтерских отчетов, движения средств по текущим (расчетным) счетам кредитополучателя в белорусских рублях и иностранной валюте, перспектив погашения и др.

Проверка наличия у кредитополучателя просроченной задолженности по ранее выданным и не погашенным кредитам в иных банка осуществляется на основании документов, представленных и заверенных кредитополучателем (открытым акционерным обществом «Молодечненский гормолзавод»), или документов обслуживающего банка, перед заключением кредитного договора и в течение времени предоставления денежных средств согласно плана работы уполномоченной службы отделения банка.

Проверка целевого использования кредитов осуществляется путем проведения проверок на месте у кредитополучателя. Результаты проверки оформляются актом или справкой проверки, который подписывается представителем банка и руководителем кредитополучателя (директором открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод») и передается на рассмотрение руководству отделения банка.

В случае выявления факта нецелевого использования кредита суммы, использованные не по целевому назначению, подлежат досрочному погашению на основании платежных поручений кредитополучателя или взыскиваются платежным требованием или мемориальным ордером банка в очередности, установленной законодательством Республики Беларусь.

Рассмотрев практику получения кредитов Молодечненским гормолзаводом, отметим, что порядок получения кредитов осуществляется в строгом соответствии с нормативными законодательными актами Республики Беларусь, локальным документам обслуживающего филиала банка с соблюдением всех принципов кредитования. В кредитном договоре и приложениях к нему четко сформулированы все необходимые условия кредитной сделки. Каждый пункт договора является конкретным, четко сформулированным, не допускающим разночтений. Организация строго соблюдает условия кредитного договора, своевременно осуществляет погашение кредитов и уплату процентов за пользование ими.

В целях совершенствования действующей практики краткосрочного кредитования можно рекомендовать следующее:

предоставить право кредитополучателя оговаривать отдельные условия в процессе заключения кредитных договоров (например, размер процентной ставки по кредиту, условия погашения кредита). Формирование условий кредитного договора должно проходить с таким расчетом, чтобы они вынуждали заемщика работать с максимальной эффективностью;

ускорить рассмотрение заявок на кредит, формирование кредитного досье на заемщика, оформление документов на получение кредитов (кредитного договора и др.) на основе системы экспресс-кредитования, использования прогрессивных технологий, эффективных программных продуктов и автоматизированных банковских систем (ООО «СофтКлуб», Кредитный терминал» и др.).

3.2 Методика учета кредитов и займов

Открытое акционерное общество «Молодечненский гормолзавод» имеет задолженность как по краткосрочному, так и по долгосрочному кредитам. Задолженности по предоставленным займам организация не имеет.

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов в отечественной и иностранной валютах, полученных организацией в банках на территории Республики Беларусь и за рубежом, предназначен синтетический счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций. По кредиту счета 66 отражается кредиторская задолженность по выданным кредитам и займам, а по дебету - погашение задолженности.

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод» к счету 66 предусмотрено открытие следующих субсчетов:

.1 «Краткосрочные кредиты (в рублях)»;

.2 «Краткосрочные займы (в рублях)»;

.11 «Краткосрочные кредиты (в валюте)»;

.22 «Краткосрочные займы (в валюте)».

Перечисленные субсчета к счету 66 «Расчеты по кредитам и займам», применяемые в открытом акционерном обществе «Молодечненский гормолзавод», не соответствуют Типовому плану счетов бухгалтерского учета, однако это не является нарушением законодательства, а особенностью организации рабочего плана счетов, вызванного настройками системы автоматизации бухгалтерского учета «1С:Предприятие» и потребностью бухгалтерии вести раздельный детализированный учет кредитов и займов в белорусских рублях и иностранной валюте.

На субсчетах 66.1 «Краткосрочные кредиты (в рублях)» и 66.11 «Краткосрочные кредиты (в валюте)» учитывается движение краткосрочных кредитов банка. Суммы полученных краткосрочных кредитов отражаются по кредиту субсчетов 66.1 и 66.11 и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других.

На субсчетах 66.2 «Краткосрочные займы (в рублях)» и 66.22 «Краткосрочные займы (в валюте)» учитывается движение краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» и другим в корреспонденции с кредитом субсчетов 66.2 и 66.22 (по номинальной стоимости облигаций) и счета 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчетов 66.2 и 66.22 в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов:

-       07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию);

-       10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» - проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;

-       91 «Операционные доходы и расходы» - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным кредитам и займам и других.

Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов по соответствующим субсчетам дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета [25] к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предусмотрен субсчет 66.3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств», на котором учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более двенадцати месяцев.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сквозная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

Бухгалтерский учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам ведется на счете на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которому Рабочим планом счетов открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод» открыты субсчета:

. 1 «Долгосрочные кредиты (в рублях)»;

.2 «Долгосрочные займы (в рублях)»;

.11 «Долгосрочные кредиты (в валюте)»;

.22 «Долгосрочные займы (в валюте)».

Данные субсчета отличаются от субсчетов к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», предусмотренным Типовым планом счетов бухгалтерского учета. Необходимость такого изменения вызвана теми же причинами, что и по счету 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций. По кредиту счета 67 отражается кредиторская задолженность по выданным кредитам и займам, а по дебету - погашение задолженности.

На субсчетах 67.1 и 67.11 учитывается движение долгосрочных кредитов банка. Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

На субсчетах 67.2 и 67.22 учитывается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» и другим в корреспонденции с кредитом субсчета 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» (по номинальной стоимости облигаций) и счета 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по мере их начисления в корреспонденции с дебетом счетов:

-       07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - проценты, начисленные по долгосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию);

-       10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» - проценты, начисленные по долгосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;

-       91 «Операционные доходы и расходы» - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным долгосрочным кредитам и займам и других.

Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета И инструкцией по его применению к счету 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предусмотрен субсчет 67.3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств», на котором учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более двенадцати месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту субсчета 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Операционные доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 67.3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 67.3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам в открытом акционерном обществе «Молодечненский гормолзавод» приведена в таблице 3.1. В виду отсутствия операций по предоставленным займам в учете гормолзавода такие операции в отчетном периоде не отражались.

Таблица 3.1

Корреспонденция счетов по учету кредитных операций в открытом акционерном обществе «Молодечненский гормолзавод»

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

Аналитический учет расчетов по кредитам в исследуемой организации ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их и отдельным кредитам, не погашенным в срок. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно и отдельно отражаются в бухгалтерском балансе.

В условиях применения журнально-ордерной формы учета синтетический и аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется: при полной журнально-ордерной форме - в журнале-ордере № 4, а при сокращенной - в журнале-ордере № 02. При упрощенной форме учета расчеты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведутся в ведомости № В-5.

Записи в журналы-ордера производятся на основании первичных и сводных документов по начислению задолженности по кредитам и займам, начислению процентов по ним и погашению задолженности: бухгалтерских справок-расчетов, платежных поручений и т.п. В журнале-ордере записи производятся по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетуемыми счетами по каждой хозяйственной операции. Дебетовый оборот по счетам 66 и 67 представлен в журнале-ордере общей суммой. Обороты по дебету счетов 66 и 67 в разрезе корреспондирующих счетов представлены в других журналах ордерах: по счету 51 «Расчетный счет» (журнал-ордер № 2) и т.п. Кроме того, в журнале-ордере отражаются аналитические сведения о полученных и погашенных кредитах и займах, а также процентах по ним.

В открытом акционерном обществе «Молодечненский гормолзавод» перечисленные учетные регистры не ведутся, так как учет на участке «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» полностью автоматизирован. В условиях автоматизированной системы бухгалтерского учета участок по учету расчетов по кредитам и займам полностью автоматизирован. Все хозяйственные операции по получению и погашению кредитов регистрируются и обрабатываются в электронной базе данных на базе «1С:Предприятие».

В конце месяца система позволяет формировать машинограммы синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67: журналы-ордера, анализы счета, карточки счета, оборотно-сальдовые ведомости, обороты счета и др.

В журнале-ордере и ведомости по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и субсчетам к ним отражаются обобщенные (сгруппированные) данные по дебету и кредиту счетов в разрезе корреспондирующих счетов: в журнале-ордере - по кредиту, в ведомости - по дебету. Таким образом, машинограмма является регистром синтетического учета.

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 66, 67 - машинограмма аналитического учета, т.к., информация по учету расчетов по кредитам и займам за месяц (обороты) представлена в разрезе объектов аналитического учета - субконто (например, субконто1 «Банковские счета» и т.п.). Автоматически выводится сальдо на конец месяца.

Анализ счета (приложение 9), анализ счета по субконто - машинограмма синтетического учета, в которой отражаются суммы оборотов по дебету и кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции с другими счетами.

Журнал-ордер по счетам 66, 67 (приложение 10) - машинограмма синтетического учета, отражающая итоговые обороты по счетам 66, 67 в разрезе корреспондирующих счетов; заменяет Главную книгу по счетам;

Карточка счета - машинограмма аналитического учета, содержащая данные о хозяйственных операциях по учету расчетов по кредитам и займам в разрезе объектов аналитического учета (приложение 11).

Перечисленные машинограммы заменяют учетные регистры при журнально-ордерной форме учета (журналы-ордера и ведомости).

Исследовав методику синтетического и аналитического учета расчетов организации по кредитам и займам, следует отметить, что в открытом акционерном обществе «Молодечненский гормолзавод» методика синтетического и аналитического учета, в целом, соответствует общепринятой методике в условиях комплексной автоматизации учета.

Особенности учета выражаются в применении нетиповых субсчетов к счетам 66 и 67, отличных от Типового плана счетов бухгалтерского учета, однако, применение уникальных субсчетов вызвано применением системы автоматизации учета и зафиксировано в приложении к учетной политике организации - рабочем плане счетов открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод».

4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

При помощи учетной информации отражается фактическое наличие и движение кредиторской задолженности по кредитным и заемным операциям. Действенность управления кредиторской задолженностью по кредитам и займам обусловливается полнотой, достоверностью и своевременностью учетной информации. Это позволяет предотвращать принятие неоправданных решений, наносящих ущерб организации.

Поэтому в условиях рыночной экономики возникает необходимость пересмотра многих экономических концепций, в том числе и учетных. Отсюда вытекает, что с развитием рыночных отношений требуется постоянное совершенствование методологии учета и отчетности применительно к современным требованиям управления. Действующая до перехода к рыночным отношениям система бухгалтерского учета была, главным образом, предназначена для предоставления необходимой информации центральным планирующим органам для осуществления централизованного контроля и управления экономикой организаций, то есть она, в основном, являлась инструментом внешнего административного контроля за государственными организациями.

При переходе на новые условия хозяйствования и выхода на международный рынок потребовалось изменить существующую систему бухгалтерского учета и отчетности, максимально приблизив ее к мировым стандартам. Учет должен занять одно из главных мест в системе управления финансово-хозяйственной деятельностью субъектов хозяйствования (в том числе, промышленных организаций), поскольку в нем находят отражение реальные процессы обращения, распределения и потребления.

Выход организаций на внешнеэкономические связи, широкое привлечение иностранного капитала в народное хозяйство, создание свободных экономических зон требуют приведения отечественной практики бухгалтерского учета в сопоставимость с практикой международных стандартов. При этом, создавая национальную систему учета и отчетности, необходимо учесть, что бухгалтерский учет должен обеспечить более экономное использование товарных, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращение непроизводительных потерь и высокие доходы.

При совершенствовании бухгалтерского учета важным является широкое внедрение передовых форм и методов учета (АРМ бухгалтера и др.).

Важным в совершенствовании организации бухгалтерского учета является использование современных технологий автоматизированной обработки учетно-аналитической информации. Автоматизация учета позволяет осуществлять сбор исходных данных, минуя стадию выписки бумажного первичного документа.

Большую роль в условиях рынка играют оперативный учет и контроль за выполнением кредитных договоров.

Современная организация бухгалтерского учета кредитных операций банка непосредственно связано и во многом зависит от автоматизации банковских процессов. Предоставление различного рода услуг клиентам, осуществление сделок и операций с финансовыми инструментами, невозможно выполнить без использования высоких информационных технологий.

Сегодня кредитование клиентов стало широко распространенным и быстро растущим видом банковской деятельности. Для успешного развития кредитования необходим переход к «конвейерному» производству и обслуживанию кредитов. Когда же каждый банк придет к таковому выводу, зависит от особенностей работы конкретного банка. В работе каждого банка существует множество разнообразных кредитных портфелей, от которых зависят требования к информационной системе. С точки зрения жизненного цикла кредитов и их доли в общем портфеле банка кредитование оказывается наиболее трудоемким - высокое число заявок необходимо обрабатывать в максимально короткое время. Конкуренция и сильная зависимость спроса от макроэкономической конъюнктуры также осложняют ситуацию, предъявляя к информационной системе поддержки кредитования требование максимальной гибкости при полном сохранении контроля [16, c. 42].

Из перечисленных выше особенностей кредитования следует вывод о том, что при ориентировании на массовость потребителей необходимо максимально автоматизировать процесс создания, продажи и обслуживания кредитных продуктов, поскольку это единственный путь к сокращению операционных издержек. Поэтому кредитование должно быть организовано по типу «конвейера». Эффективность применения принципа конвейера в области управления кредитными операциями объясняется тем, что он реализует определенную типовую функцию. Она заключается в том, что в организации устанавливается модуль к системе «Клиент-Бенк» с помощью которого может подаваться кредитная заявка на привлечение кредитных ресурсов. С помощью специализированных программных решений, позволяющих организовать процесс выдачи и обслуживания кредитов по конвейерному принципу, организации-кредитозаемщики могут сократить операционные издержки и повысить прибыльность при работе с кредитными ресурсами.

«Кредитный конвейер» - это циклический процесс комплексной работы с кредитами, включающей в себя следующие функции:

¾            первоначальную классификацию кредитополучателей;

¾            прием и обработку заявления на открытие кредита;

¾            оценку кредитоспособности кредитополучателя;

¾            выдачу кредита;

¾            обслуживание кредита (обеспечение приема платежей, рассылка уведомлений и т.д.);

¾            закрытие кредитного договора;

¾            взыскание проблемной задолженности.

Комплексным ИТ-решением, способным в полной мере решить задачу построения «кредитного конвейера», является подсистема СТ. БАНК. ИТ. Кредитный документооборот, предназначенная для автоматизации кредитных операций организации, которая разработана СООО «Системные технологии». Рассмотрим функциональные возможности этого программного продукта.

СТ.БАНК.ИТ.Кредитный документооборот включает в себя две основные составляющие: модули согласования кредитов - Lоаn Original System (LOS) и модули сопровождения кредитов - Lоаn Servicing System. Модули, входящие в комплекс, позволяют работать одновременно с различными видами кредитов.

Поскольку характер документооборота в рамках различных кредитных портфелей существенно различается, решение обеспечивает возможность гибкой конфигурации документооборота в рамках отдельного кредитного продукта или портфеля.

Модуль согласования кредитов (LOS) из состава подсистемы СТ.БАНК.ИТ.Кредитный документооборот представляет собой решение для автоматизации процесса получения кредитов и обладает следующими основными функциональными возможностями:

¾            Обеспечивает возможность сбора базовых данных о заемщике и их проверки на предмет соответствия условиям предоставления кредита. Для этой цели создается карточка первичного обращения клиента и осуществляется ее закрепление за конкретным менеджером банка. Информация о кредитополучателе проходит первичную проверку по базе данных негативных фактов или по кредитной истории клиента в данном банке.

¾            Определение параметров ссуды, сопровождающееся проверкой по различным базам, и принятие решения о выдаче кредита. На данном этапе происходит ввод в систему полных данных о кредитополучателе и поручителе (финансовое состояние, банковские счета, рекомендации и т.д.), внесение имущества или других активов в качестве залога, присвоение кредитополучателю его уникального номера, расчет суммы платежей по кредиту с учетом величины процентной ставки, суммы кредита и его срока, определение комплектов документов для различных категорий кредитополучателей.

¾            Оформленная заявка на получение кредита проходит несколько уровней согласования и выносится на рассмотрение в орган, принимающий решение о выдаче кредита.

¾            Уведомление клиента и выдача кредита. Подсистема может автоматически формировать для клиента сообщение о решении по кредиту, схеме и графику выплат задолженности и процентов по кредиту и т.д. Процедура фактического перечисления средств по кредиту может предусматривать несколько уровней утверждений. Модуль LOS обладает механизмами гибкой настройки документооборота под конкретный продукт [8, с. 46].

Таким образом, система СТ.БАНК.ИТ. Кредитный документооборот, разработанная СООО «Системные технологии», представляет собой уникальное по функциональным возможностям и гибкости решение для организации работы с любыми кредитными продуктами. В свою очередь, автоматизация кредитной деятельности с помощью данной системы позволяет усовершенствовать работу организаций в сфере кредитных операций.

В целях повышения эффективности ведения бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам рекомендуется:

·   организовать ведение бухгалтерского учета расчетов со строгим соблюдением всех принципов учета: полноты отражения хозяйственных операций в отчетном периоде; соответствию данных синтетического и аналитического учета; соблюдению принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;

·   использовать международные стандарты ведения бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам;

·   выбрать наиболее рациональную форму кредитования;

·   усилить контроль за осуществлением кредитно-платежной дисциплины путем расширения аналитического учета по каждому кредиту и займу;

·   выявлять случаи нерационального использования кредитных ресурсов, разрабатывать мероприятия по их устранению;

·   изучать кредитную задолженность в целях выявления путей и возможностей упрощения кредитования;

·   использование зарубежного опыта при выборе форм и метода учета расчетов по кредитам и займам;

·   установить четкое разделение функций между работниками бухгалтерской службы; организовать надлежащий контроль исполнения обязанностей;

·   повышать уровень квалификации учетных работников путем организации курсов повышения квалификации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выводы по результатам курсового исследования. Курсовая работа посвящалась изучению особенностей учета кредитов и займов в организациях пищевой промышленности на примере открытого акционерного общества «Молодечненский гормолзавод».

Цель написания курсовой работы, которая состояла в исследовании методик оценки кредитоспособности клиентов, бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам, достигнута. Подведем краткие итоги исследования.

Банковский кредит - средства, представляемые банком взаймы клиентам для целевого использования на установленный срок за определенную плату. Он является основной формой финансового кредита.

Займ представляется хозяйствующему субъекту другими физическими и юридическими лицами на любые цели с условием возврата. Займы могут быть осуществлены путем выпуска облигаций.

В формировании оборотных средств субъектов хозяйствования особую роль играет краткосрочный банковский кредит, поскольку регулирует общую сумму имеющихся средств и потребность в них.

Краткосрочное банковское кредитование осуществляется па основе определенных принципов (срочности, возвратности, платности, целевого характера, материальной обеспеченности).

Перестройка кредитной системы предусматривает развитие и укрепление партнерских отношений между банками и организациями на основе кредитных договоров. Кредитный договор определяет условия предоставления кредита, взаимные обязательства и экономическую ответственность сторон.

В процессе исследования практики получения кредитов открытым акционерным обществом «Молодечненский гормолзавод», выявлено, что порядок получения кредитов осуществляется в строгом соответствии с нормативными законодательными актами Республики Беларусь, локальным документам обслуживающего филиала банка с соблюдением всех принципов кредитования. В кредитном договоре и приложениях к нему четко сформулированы все необходимые условия кредитной сделки. Каждый пункт договора является конкретным, четко сформулированным, не допускающим разночтений. Организация строго соблюдает условия кредитного договора, своевременно осуществляет погашение кредитов и уплату процентов за пользование ими. Организация в отчетном году имеет задолженности по долгосрочному кредиту, выданному банком на приобретение основных средств, и краткосрочному, полученному на приобретение сельхозпродуктов.

Основная цель учета кредитов и займов состоит в предоставлении наиболее полной, достоверной и своевременной информации о состоянии расчетов с кредитными учреждениями и иными кредитодателями для контролирующих органов, а также для руководства организации. На основе этой информации руководство проводит анализ кредитных ресурсов и принимает управленческие решения по повышению эффективности использования кредитов и займов.

С целью недопущения образования просроченной задолженности по кредитам и займам, использования кредитных ресурсов не по целевому назначению со стороны главного бухгалтера осуществляется контроль за состоянием расчетов по предоставленным кредитам и выполнением обязательств по кредитам в срок.

Порядок документального оформления, методики учета расчетов по кредитам и займам в исследуемой организации имеет свою специфику в части применения нетиповых счетов к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и в части ведения аналитического учета (в машинограммах).

Для совершенствования бухгалтерского учета расчетов по кредита и займам предлагаем принять следующие меры:

·   организовать ведение бухгалтерского учета расчетов со строгим соблюдением всех принципов учета: полноты отражения хозяйственных операций в отчетном периоде; соответствию данных синтетического и аналитического учета; соблюдению принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;

·   использовать международные стандарты ведения бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам;

·   осуществить полный переход на автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета;

·   усилить контроль за осуществлением кредитно-платежной дисциплины путем расширения аналитического учета по каждому кредиту и займу;

·   выявлять случаи нерационального использования кредитных ресурсов, разрабатывать мероприятия по их устранению;

·   тщательно изучать материалы документальных ревизий и проверок с целью устранения нарушений в учете;

·   установить четкое разделение функций между работниками бухгалтерской службы; организовать надлежащий контроль исполнения обязанностей;

·   повышать уровень квалификации учетных работников путем организации курсов повышения квалификации,

Результаты проведения исследования могут быть использованы в практической работе производственных организаций, включая открытое акционерное общества «Молодечненский гормолзавод» при организации учета кредитов и займов.

Экономическая значимость результатов исследования выражается в повышении экономической эффективности управленческих решений, прогнозировании эффективности использования кредитов и займов. Применение содержащихся в курсовой работе рекомендаций по совершенствованию учета кредитов и займов позволит в значительной степени повысить достоверность и оперативность учетной информации.

Оценка полноты решения поставленных задач. В процессе проведенного исследования переработана законодательная, нормативно-правовая и специальная литература и на ее основе исследованы теоретико-методические аспекты организации учета расчетов по кредитам и займам. Рассмотрены порядок документального оформления кредитных операций, методика учета расчетов по кредитам и займам в соответствие с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и применяемый в организации порядок бухгалтерского учета кредитов и займов. На основе изучения действующей практики организации учета определены основные направления их совершенствования в современных условиях хозяйствования.

Рекомендации по конкретному использованию результатов проведенного исследования. Применение содержащихся в курсовой работе рекомендаций по совершенствованию учета кредитов и займов будет способствовать получению необходимой аналитической информации для проведения полного и достоверного анализа кредитных ресурсов и принятия управленческих решений по повышению эффективности использования кредитов и займов и укреплению финансовой устойчивости организации.

Оценка экономической эффективности внедрения на практике результатов исследования. Практическое применение содержащихся в курсовой работе рекомендаций по совершенствованию учета расчетов по кредитам и займам позволит существенно улучшить организацию бухгалтерского учета кредитов и займов, увеличить оперативность и достоверность учетной информации, повысить качество и оперативность учетно-аналитической информации в системе управления производственной организацией. Экономическая значимость результатов исследования и рекомендаций по организации учета кредитов и займов выражается в повышении экономической эффективности принятия управленческих решений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.  Аниховский, А. Финансовое состояние кредитополучателей как фактор роста проблемных кредитов / А. Аниховский // Вестн. Ассоциац. белорус. банков. - 2009. - № 23. - С. 16-20.

.    Бавдей, А. Л. Коммерческий кредит - важнейший фактор развития экспортного потенциала субъектов предпринимательской деятельности / А. Л. Бавдей [и др.] // Бухг. учет и анализ. - 2010. - № 1. - С. 10-13.

3.  Банковские операции : учеб. пособие / под ред. Ю. И. Коробова. - М. : Магистр, 2008. - 446 с.

4.  Банковский кодекс Республики Беларусь : принят Палатой представителей 3 октября 2000 г.; одобр. Советом Республики 2 декабря 2000 г. (в ред. от 14 июня 2010 г., № 132-З) // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

5.  Беляцкий, Н. П. Банковский менеджмент: учеб. пособие для вузов / Н. П. Беляцкий, Б. Д. Семенов, С. Д. Вермеенко. - Минск : БГЭУ, 2004, - 267 с.

6.  Бухгалтерский учет в потребительской кооперации. В 2 т. Т. 1 : учебник. / П. Г. Пономаренко, Н. В. Пузенко [и др.]; под общ. ред. П. Г. Пономаренко. - Мн.: Выш. шк. - 2004. - 656 с.

.    Гражданский кодекс Республики Беларусь : принят Палатой представителей 28 окт. 1998 г. : одобрен Советом Респ. 19 нояб. 1998 г. : текст кодекса по сост. на 26 дек. 2010 г., № 301-З // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2011.

8.  Гузов, К. О. Кредитный портфель банка : совершенствование методов и инструментов формирования / К. О. Гузов // Вестн. Ассоц. бел. банков. - 2010. - № 14. - С. 42-46.

9.  Дорох, Е. Комплексная оценка кредитоспособности клиентов банка / Е. Дорох, О. Морозевич // Банк. веснiк. - 2006. - № 7. - С. 20-26.

.    Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платёжеспособностью субъектов предпринимательской деятельности : постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, М-ва экономики Респ. Беларусь и М-ва статистики и анализа Респ. Беларусь от 14.05.2004 г. №81/128/65 (в ред. от 08.05.2008 № 79/99/502) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2011.

.    Инструкция о банковском переводе : утв. постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 (в ред. от 30 авг. 2010 г., № 370) // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

12.     Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата: утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 дек. 2003 г. № 226 (в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 дек. 2006 г. № 223) // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

13.    Купчинова, О. Трансформация принципов банковского кредитования / О. Купчинова // Банк. вестник. - 2006. - № 4. - С. 18-24.

.    Ладутько, Н. И. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций : учеб.- практ. пособие для вузов / Н. И. Ладутько, Е. Н. Ладутько. - Мн. : ФУАинформ, 2004. - 140 с.

15.    Лузгин, Н. В. Банковское кредитование: развитие и проблемы : доклад зам. Председателя Правления Нац. банка Респ. Беларусь Н. В. Лагузина на расширенном заседании Правления / Н.В. Лузгин // Банк. веснiк. - 2010. - № 13. - С. 12-16.

16.    Назаров, А. Кредитование банками физических и юридических лиц / А. Назаров // Гл. бухгалтер. Банк. деятельность. - 2009. - № 4. - С. 40-43.

.    О бухгалтерском учете и отчетности : закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г., № 3321- XII (в ред. Закона от 26 дек. 2007 г., № 302-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2011.

18.     Печникова, А.В. Банковские операции : учебник / А.В. Печникова, О.М. Маркова, Е.Б. Стародубцева. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 368с.

.    Пещанская, И. В. Организация деятельности коммерческого банка : учебник / И.В. Пещанская. - М. : ИНФРА-М, 2001. - 320 с.

20.    Попов, Е. М. Финансы предприятий : учебник / Е. М. Попов. - Мн.: Выш. шк.. - 2005. - 573 с.

.    Скиндер, И. И. Экономическая сущность понятия «заемный капитал» как источник финансирования деятельности организации / И. И. Скиндер // Бухг. учет и анализ. - 2007. - № 2. - С. 6-8.

.    Сологуб, С. Технологические аспекты развития потребительского кредитования / С. Сологуб // Вестн. Ассоциац. белорус. банков. - 2006. - № 2-3. - С. 29-31.

23.    Стражева, Н. С. Бухгалтерский учет: учеб.-методич. пособие / Н. С. Стражева, А. В. Стражев. - Мн.: Книжный Дом. - 2004. - 432 с.

.        Тарасов В. И. Деньги, кредит, банки : учеб. пособие / В. И. Тарасов. - Мн.: Мисанта, 2005. - 512 с.

25.    Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь 30 мая 2003 г., № 89 (в ред. Постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 13 нояб. 2003 г., № 174) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2011.

26.    Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общ. ред. А. Г. Грязновой. - М.: Финансы, 2002. - 1168 с.

27.    Финансы предприятий : учеб. пособие / Н. Е. Заяц [и др]; под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. - Мн.: Выш. шк., 2005. - 528 с.

28.     Черкасов, В.Е. Банковские операции: финансовый анализ : учебник / В.Е. Черкасов. - М. : Издательство «Консалтбанкир», 2001. - 288 с.

29.    Шаулюкоу, А. П. Фiнансавы менеджмент на прадпрыемстве : учеб. пособие. - Гомель: ГКI. - 2001. - 562 с.

30.     Шеремет, А. Д. Финансовый анализ в коммерческом банке / А. Д. Шеремет, Г. Н. Щербаков. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 256 с.