Нормирование 'горючих' затрат в налоговом учете
Нормирование «горючих» затрат в налоговом учете
В настоящее время довольно сложно найти организацию, которая не использует в своей деятельности автомобили. Топливо относится к топливно-энергетическим ресурсам и затраты на него учитываются при налогообложении прибыли в пределах норм, установленных законодательством. Рассмотрим существующие нормы расхода топлива и порядок их применения.
Нормы расхода топлива устанавливаются Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь (далее - Минтранс). Порядок их использования предусмотрен Инструкцией о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования.
В случае приобретения новой модели (модификации) автотранспорта, для которой отсутствует разработанная Минтрансом норма расхода топлива, организация применяет временную норму либо при наличии письменного подтверждения завода-изготовителя о том, что у данной модификации транспортного средства нет конструктивных отличий от соответствующей модели автомобиля, влияющих на расход топлива, - норму расхода топлива на соответствующую модель транспортного средства.
В качестве временной нормы приказом руководителя утверждается контрольный расход топлива, указанный заводом-изготовителем в технической документации на автомобиль.
Следует обратить внимание, что временную норму можно применять не более шести месяцев, поэтому организации необходимо подать заявку на разработку нормы расхода топлива в Республиканское унитарное предприятие «Белорусский научно-исследовательский институт транспорта «Транстехника» (далее - БелНИИТ «Транстехника»). Это лучше сделать заблаговременно, поскольку разработка нормы занимает достаточно длительное время. При списании топлива в целях налогообложения прибыли организациям нужно руководствоваться временной нормой в течение установленного законодательством срока ее применения до получения разработанной БелНИИТ «Транстехника» нормы. По истечении шести месяцев и при отсутствии разработанной нормы стоимость израсходованного топлива не учитывается при налогообложении прибыли.
Норма разрабатывается следующим образом. Представитель БелНИИТ «Транстехника» проводит контрольные замеры расхода топлива в соответствующих условиях эксплуатации транспортного средства. После обработки полученных результатов устанавливается норма расхода топлива, которая сообщается организации, подавшей заявку, для применения при списании топливных ресурсов. Затем в течение трех месяцев эта норма проходит эксплуатационную проверку и может быть скорректирована на основании дополнительно полученных обоснованных предложений по ее изменению. В случае уточнения нормы новый результат сообщается организации - заказчику ее разработки. По истечении указанного срока норма вносится в проект постановления для рассмотрения на коллегии Минтранса.
При утверждении постановлением Минтранса разработанной БелНИИТ «Транстехника» нормы расхода топлива она приобретает статус рекомендуемой для применения всеми организациями, эксплуатирующими такое транспортное средство. На протяжении года с момента регистрации нормы БелНИИТ «Транстехника» собирает и анализирует предложения по ее корректировке на основании результатов, полученных организациями при эксплуатации соответствующего транспортного средства. По прошествии этого срока норма расхода (оставшаяся без изменений или при необходимости скорректированная) устанавливается Минтрансом в качестве обязательной к применению всеми субъектами хозяйствования, зарегистрированными на территории Республики Беларусь.
Вышеперечисленные нормы применяются в качестве линейных (базовых) для дальнейшего расчета нормируемого расхода топлива.
Линейная норма расхода - это объем топлива, потребляемого двигателем технически исправного автомобиля на 100 км пробега в литрах или кубических метрах, без учета повышений (понижений) и дополнительного расхода топлива.
При списании топлива организации определяют расчетную норму, которая исчисляется исходя из линейной нормы и применяемых к ней повышений (понижений). Конкретные размеры утверждаются приказом руководителя организации в пределах предусмотренных Инструкцией №141 диапазонов. При определенных условиях эксплуатации механического транспортного средства к расчетной норме может прибавляться дополнительный расход топлива. Порядок применения и размеры дополнительного расхода предусматриваются в приказе с соблюдением установленных Инструкцией №141 ограничений. Полученное значение нормируемого расхода используется для списания топлива в целях налогообложения прибыли.
Линейная норма расхода топлива повышается (понижается) в зависимости:
от погодных условий;
местности, в которой эксплуатируется транспортное средство;
качества дорог;
наличия дополнительно установленных устройств, увеличивающих расход топлива (например, багажник, кондиционер и др.);
состояния транспортного средства (новое или полностью самортизированное) и ряда других причин.
Рассмотрим подробнее наиболее распространенные на практике повышения.
При эксплуатации транспортных средств в зимних условиях линейную норму можно увеличить не более чем на 10%. Для транспортных средств, предназначенных для эксплуатации только в зимних условиях (снегоуборочная машина, снегоход и т.д.), линейная норма расхода топлива на указанный процент не корректируется.
Применяя данное повышение, необходимо учитывать, что в организации должно быть назначено ответственное лицо для проведения измерений отрицательных температур на дату и время выпуска транспортного средства на линию с регистрацией полученных результатов в специальном журнале утвержденной формы.
При эксплуатации транспортного средства за пределами страны порядок измерения и учета отрицательных температур окружающей среды устанавливается руководителем.
Норма расхода топлива может повышаться не более чем на 35% при сезонной распутице, снежных заносах, сильном снегопаде, гололедице (указывается в графе 5 «Особые метеорологические условия» журнала регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха). Информация в графу вносится на основании данных Гидрометеоцентра Республики Беларусь (находятся на сайте www.pogoda.by, страницу сайта целесообразно распечатать). При эксплуатации транспортного средства за пределами Беларуси используются сведения белорусских метеорологов либо зарубежной метеорологической службы.
Новому или прошедшему капитальный ремонт автомобилю на первую тысячу километров пробега линейная норма расхода топлива может быть увеличена не более чем на 10%. Если у механического транспортного средства истек нормативный срок службы, но оно по-прежнему используется в предпринимательской деятельности, применяется повышение линейной нормы до 8%.
Линейные нормы расхода топлива могут как повышаться, так и понижаться. Уменьшение производится в двух случаях:
при эксплуатации автомобиля на участках дорог с асфальтобетонным и цементобетонным покрытием за пределами населенного пункта - не более чем на 15%;
при использовании дизельного топлива с присадкой FP-4000 - не более чем на 5%.
При расчете количества израсходованного топлива целесообразно учитывать пробег автомобиля в различных условиях эксплуатации. Чтобы определить нормируемый расход, можно воспользоваться формулой расчета коэффициента корректировки линейных норм расхода топлива в зависимости от дорожных и прочих условий <30>:
Дополнительный расход топлива представляет собой объем топлива, потребляемого двигателем сверх установленной нормы при определенных условиях эксплуатации транспортного средства. Такими условиями являются выполнение транспортной работы автопоездом (кроме самосвала), буксировка транспортного средства или работа с прицепом, простой с работающим двигателем при технологической особенности выполнения работ, расход бензина на запуск дизельного двигателя или работающего на газу (сжатый природный газ (СПГ), сжиженный углеводородный газ (СУГ)), работа автономного отопителя при определенной температуре окружающего воздуха и т.д. Для самосвалов и самосвальных автопоездов предусмотрены отдельные нормы дополнительного расхода топлива.
Отметим, что в законодательстве не прописан порядок округления расчетной нормы. Линейные нормы расхода топлива, установленные Минтрансом, округлены до десятой доли литра, при заправках на АЗС в чеках и отчетах выдача топлива указывается с точностью до сотых (двух знаков после запятой). Два знака после запятой содержат также отдельные нормы дополнительного расхода топлива. В связи с этим полагаем, что организация вправе самостоятельно определить и закрепить локальным документом порядок округления расчетной нормы расхода топлива, которая позволит с наибольшей достоверностью учесть движение и остатки данных материальных ресурсов.
норма топливо расход транспортный