Новые условия осуществления предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности
НОВЫЕ УСЛОВИЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ СРЕДНИХ, МАЛЫХ ГОРОДСКИХ ПОСЕЛЕНИЙ, СЕЛЬСКОЙ МЕСТНОСТИ
Общие правила осуществления предпринимательской деятельности большей частью безотносительны к субъектам, территории осуществления такой деятельности, характеру деятельности. Вместе с тем для тех или иных целей законодателем могут создаваться специальные правила для предпринимательской деятельности, которые можно определить как правовой режим, обладающий специфичными свойствами и отличающийся от иных. На наш взгляд, правила осуществления предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности как раз можно отнести к такого рода специальным правовым режимам, стимулирующим предпринимательскую деятельность субъектов хозяйствования различными способами и методами.
С принятием Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 N 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее - Декрет N 6), который вступает в силу с 1 июля 2012 г., порядок осуществления предпринимательской деятельности рядом субъектов хозяйствования будет урегулирован в рамках нескольких правовых режимов, регламентированных Декретом N 6. Далее предлагаем рассмотреть их особенности.
Правовой режим N 1
. Субъекты: коммерческие организации Республики Беларусь, индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) (подп. 1.1 п. 1 Декрета N 6).
. Льготы: субъекты в течение семи календарных лет со дня их государственной регистрации:
вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (коммерческие организации) и подоходный налог с физических лиц (индивидуальные предприниматели) соответственно в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Данное право может быть реализовано субъектами при условии ведения раздельного учета выручки (коммерческой организацией), доходов (индивидуальным предпринимателем), полученной (полученных) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую (на которые) распространяется правовой режим N 1, а также затрат (коммерческой организацией), расходов (индивидуальным предпринимателем) по производству и реализации этих товаров (работ, услуг) и представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства). При отсутствии раздельного учета либо непредставлении сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) данная льгота не применяется;
освобождаются от уплаты государственной пошлины за выдачу специального разрешения (лицензии) на осуществление юридическими и физическими лицами отдельных видов деятельности (в том числе связанной со специфическими товарами (работами, услугами)), внесение в такое специальное разрешение (лицензию) изменений и (или) дополнений, продление срока его (ее) действия;
вправе не исчислять и не уплачивать иные налоги, сборы (пошлины) (за исключением налога на добавленную стоимость, в том числе налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, акцизов, гербового и оффшорного сборов, государственной пошлины, патентной пошлины, таможенных пошлин и сборов, земельного налога, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых, удерживаемых и (или) перечисляемых при исполнении обязанностей налогового агента, если Декретом N 6 не предусмотрено иное), отчисления в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами.
Освобождение от налога на недвижимость:
) предоставляется в квартале, если в непосредственно предшествовавшем ему квартале коммерческой организацией, индивидуальным предпринимателем осуществлялась деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и (или) по сдаче в аренду (лизинг) недвижимого имущества, расположенного на такой территории;
) не применяется в отношении: коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность, указанную в абз. 6 - 13 подп. 1.8 п. 1 Декрета N 6; налога на недвижимость со стоимости зданий (сооружений), машино-мест, расположенных вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности; налога на недвижимость со стоимости зданий (сооружений), машино-мест, находящихся на балансе обособленных подразделений, осуществляющих деятельность, указанную в абз. 6 - 13 подп. 1.8 п. 1 Декрета N 6;
освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами - нерезидентами и физическими лицами - нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе от сдачи имущества в аренду.
Правовой режим N 2
. Субъекты: коммерческие организации Республики Беларусь, принявшие решение о создании на территории средних, малых городских поселений, сельской местности обособленного подразделения (подп. 1.2 п. 1 Декрета N 6). С точки зрения буквального толкования подп. 1.2 п. 1 Декрета N 6 для таких коммерческих организаций непринципиально их место нахождения, а имеет определяющее значение расположение обособленного подразделения.
. Льготы: субъекты в течение семи календарных лет со дня принятия в установленном порядке решения о создании на территории средних, малых городских поселений, сельской местности обособленного подразделения:
вправе не исчислять и не уплачивать:
.1. налог на прибыль в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Данное право может быть реализовано обособленным подразделением при условии ведения раздельного учета выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяются положения правового режима N 2, а также затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг) и представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства). При отсутствии раздельного учета либо непредставлении сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) данная льгота не применяется;
.2. налог на недвижимость со стоимости зданий (сооружений), машино-мест, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.
Освобождение от налога на недвижимость:
) не применяется в отношении: коммерческих организаций, осуществляющих деятельность, указанную в абз. 6 - 13 подп. 1.8 п. 1 Декрета N 6; налога на недвижимость со стоимости зданий (сооружений), машино-мест, расположенных вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности; налога на недвижимость со стоимости зданий (сооружений), машино-мест, находящихся на балансе обособленных подразделений, осуществляющих деятельность, указанную в абз. 6 - 13 подп. 1.8 п. 1 Декрета N 6;
.3. отчисления в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, исчисляемые от себестоимости товаров (работ, услуг), произведенных обособленным подразделением;
освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами - нерезидентами и физическими лицами - нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных обособленным подразделением.
Обращаем внимание: срок действия льгот в правовом режиме N 2 составляет не более 7 лет с момента принятия решения коммерческой организацией о создании на территории средних, малых городских поселений, сельской местности обособленного подразделения.
Правовой режим N 3
. Субъекты: коммерческие организации Республики Беларусь, индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности; коммерческие организации Республики Беларусь, имеющие обособленные подразделения, то есть филиалы и (или) иные обособленные подразделения коммерческой организации Республики Беларусь, осуществляющие деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций коммерческой организацией Республики Беларусь открыт банковский счет с предоставлением должностным лицам данных обособленных подразделений права распоряжаться денежными средствами на счете, в части деятельности обособленных подразделений (подп. 1.3 п. 1 Декрета N 6).
. Льготы: субъекты (в т.ч. коммерческие организации Республики Беларусь, имеющие обособленные подразделения, - в части деятельности обособленных подразделений):
освобождаются от обязательного заключения сделок на биржевых торгах ОАО "Белорусская универсальная товарная биржа" при приобретении сырья, комплектующих и материалов для собственного производства, а также при осуществлении внешней торговли товарами собственного производства;
вправе самостоятельно определять условия, объемы, виды закупаемого сырья, комплектующих и материалов, а также условия, объемы и виды реализации произведенной продукции, товаров (работ, услуг) собственного производства; вправе самостоятельно определять поставщиков или покупателей продукции, товаров (работ, услуг) для собственного производства и продукции, товаров (работ, услуг) собственного производства; вправе страховать свои имущественные интересы у страховых организаций, страховых брокеров, созданных за пределами Республики Беларусь.
Правовой режим N 4
. Субъекты: коммерческие организации Республики Беларусь, индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, обособленные подразделения, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом.
. Льготы: субъекты в отношении реализации указанных услуг:
вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (коммерческие организации) и подоходный налог с физических лиц (индивидуальные предприниматели) соответственно в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.
Следует обратить внимание на то, что данная льгота может быть применена при определенном условии (см. ниже условия предоставления льгот), а также при условии ведения раздельного учета выручки (коммерческой организацией), доходов (индивидуальным предпринимателем), полученной (полученных) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также затрат (коммерческой организацией), расходов (индивидуальным предпринимателем) по производству и реализации этих товаров (работ, услуг) и представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в порядке, установленном законодательством;
вправе не исчислять и не уплачивать отчисления в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами;
освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами - нерезидентами и физическими лицами - нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе от сдачи имущества в аренду;
вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.
Следует обратить внимание на то, что данная льгота может быть применена при определенном условии (см. ниже условия предоставления льгот), а также при условии ведения обособленным подразделением раздельного учета выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг) и представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в порядке, установленном законодательством;
вправе не исчислять и не уплачивать отчисления в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, исчисляемые от себестоимости товаров (работ, услуг), произведенных обособленным подразделением;
освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами - нерезидентами и физическими лицами - нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных обособленным подразделением.
при оказании услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом пункты отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) расположены на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;
автомобильные транспортные средства, используемые коммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями, обособленными подразделениями для оказания услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, зарегистрированы в установленном порядке регистрационными (регистрационно-экзаменационными) подразделениями Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (подп. 1.5 п. 1 Декрета N 6).
Ограничения для правовых режимов N 1 и N 2
Положения, установленные для коммерческих организаций Республики Беларусь, индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, предусматривающие освобождение от налога на прибыль / подоходного налога, а также освобождение от исчисления и уплаты иных налогов, сборов (пошлин), отчислений в инновационные фонды, а также установленные для коммерческих организаций Республики Беларусь, принявших решение о создании на территории средних, малых городских поселений, сельской местности обособленного подразделения, касающиеся освобождения от налога на прибыль, налога на недвижимость, отчислений в инновационные фонды, не применяются в отношении:
индивидуальных предпринимателей в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
организаций, осуществляющих деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма и уплачивающих сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (подп. 1.6 п. 1 Декрета N 6).
Ограничения для правовых режимов N 1 - N 3
Правовые режимы N 1 - N 3 не применяются для:
банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, инвестиционных фондов, страховых организаций;
профессиональных участников рынка ценных бумаг;
резидентов свободных экономических зон и Парка высоких технологий, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал";
коммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей, обособленных подразделений в части осуществления ими: риэлтерской деятельности; деятельности в сфере игорного бизнеса; лотерейной деятельности; деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр; производства и (или) реализации подакцизных товаров; производства и (или) реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней; изготовления ценных бумаг, денежных знаков и монет, почтовых марок; деятельности в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы (подп. 1.8 п. 1 Декрета N 6).
Дополнительные льготы
. Коммерческие организации Республики Беларусь, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, освобождаются от ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, взимаемых таможенными органами, при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, классифицируемых согласно единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза в товарных позициях 7301, 7302, 7308, 7309 00, 7311 00, 8401 - 8408, 8410 - 8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501 - 8519, 8521 - 8523, 8525 - 8537, 8543, 8545, 8601 - 8609 00, 8701, 8702, 8704 - 8707, 8709 - 8713, 8716, 8801 00 - 8805, 8901 - 8908 00 000 0, 9005 - 9008, 9010 - 9020 00 000 0, 9022 - 9032, 9103 - 9107 00 000 0, 9201, 9202, 9205 - 9208, 9401 - 9406 00, 9503 00 - 9508, для внесения в качестве вклада в уставный фонд этих организаций в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования такого фонда.
Ограничение: суммарная стоимость товаров не должна превышать величину неденежного вклада, указанного в учредительных документах коммерческих организаций.
В случае ввоза на территорию Республики Беларусь товаров для внесения оставшейся части или увеличения уставного фонда коммерческой организации, которые на момент таможенного декларирования (ввоза) в учредительных документах коммерческой организации не определены в качестве неденежного вклада, освобождение предоставляется после государственной регистрации в установленном порядке изменений и (или) дополнений в учредительные документы, предусматривающих увеличение уставного фонда коммерческой организации за счет внесения этих товаров.
Условие для применения льгот по ввозным таможенным пошлинам и налогу на добавленную стоимость: подтверждение определенного в соответствии с законодательством регистрирующего органа о том, что место нахождения коммерческой организации, для вклада в уставный фонд которой ввозятся товары, расположено на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.
При ликвидации по решению учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, коммерческой организации, осуществившей ввоз товаров с освобождением от ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, либо при осуществлении коммерческой организацией сделок, предусматривающих переход права собственности на товары, ввезенные с освобождением от обложения таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость, или при передаче указанных товаров во временное пользование (за исключением передачи их организациям с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности) в течение пяти лет со дня использования налоговых (тарифных) льгот обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость подлежит исполнению в порядке, установленном законодательством (подп. 1.9 п. 1 Декрета N 6).
Земельный участок предоставляется в аренду покупателю имущества без проведения аукциона и без взимания платы за право заключения договора аренды, а многолетние насаждения, расположенные на этом земельном участке, отчуждаются ему на безвозмездной основе (подп. 1.10 п. 1 Декрета N 6).
. При отчуждении находящихся в республиканской собственности и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, незавершенных законсервированных капитальных строений, иного недвижимого имущества, долей в праве общей собственности на них, незавершенных незаконсервированных капитальных строений покупателю по его письменному заявлению предоставляется рассрочка оплаты указанного имущества, приобретаемого им для целей организации производства товаров (работ, услуг) собственного производства и (или) их реализации, на срок, указанный в таком заявлении, но не более пяти лет со дня заключения договора купли-продажи, с ежемесячной индексацией платежей и соблюдением иных требований, предусмотренных законодательством о распоряжении государственным имуществом.
Условие предоставления рассрочки: принятие покупателем имущества обязательства по организации в течение срока, указываемого в заявлении о предоставлении такой рассрочки, но не более трех лет со дня заключения договора купли-продажи, производства товаров (работ, услуг) собственного производства и (или) их реализации.
В случае невыполнения покупателем имущества обязательства по организации производства товаров (работ, услуг) собственного производства и (или) их реализации действие рассрочки прекращается и обязанность по оплате этого имущества подлежит исполнению в течение 30 календарных дней с момента наступления срока для организации производства товаров (работ, услуг), указанного в заявлении о предоставлении рассрочки.
предпринимательский правовой хозяйствование льгота
Особенности Декрета N 6
. Декретом N 6 отменяется действие подп. 1.5 п. 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 20.12.2007 N 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности" (далее - Декрет N 9), касающееся кредитования организаций и индивидуальных предпринимателей, на которых распространял действие Декрет N 9, при реализации ими инвестиционных проектов, прошедших в установленном порядке экспертизу облисполкома (Минского горисполкома), в сельской местности, которые вправе были получить кредиты при указанных условиях в размере, эквивалентном сумме не более 20000 евро, без обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, заключаемому банком.
В остальной части (кроме подп. 1.3, п. 2) Декрет N 9 будет действовать.
. Из Декрета N 9 в Декрет N 6 перенесена норма, согласно которой областным Советам депутатов рекомендовано устанавливать понижающие коэффициенты в размере не более 0,5 к ставкам единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц для индивидуальных предпринимателей, проживающих и осуществляющих деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (п. 2 Декрета N 6).
. С 1 июля 2012 г. отменяется действие Декрета Президента Республики Беларусь от 28.01.2008 N 1 "О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)".