Задержка окончательного расчета: последствия для организации
ЗАДЕРЖКА ОКОНЧАТЕЛЬНОГО РАСЧЕТА: ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ
При увольнении работника наниматель обязан в установленный срок выплатить ему все причитающиеся и неоспариваемые суммы <1>. Вместе с тем иногда в нарушение норм трудового законодательства наниматель задерживает окончательный расчет либо же производит его в неполной сумме, за что работник вправе взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день задержки, а при невыплате части суммы - средний заработок пропорционально невыплаченной сумме <2>. Рассмотрим порядок расчета указанного среднего заработка и исчисления "зарплатных" налогов с его суммы.
Ответственность нанимателя за несвоевременный окончательный расчет либо неполную выплату причитающихся сумм возникает только в случае его вины в несвоевременной или неполной выплате, которая может быть как умышленной (в частности, когда невыплата является своеобразной "формой наказания"), так и допущенной по неосторожности (недостаточность средств на счете либо отсутствие бухгалтера, производящего расчет, выплата не в день увольнения, а в день, установленный в организации для выплаты заработной платы, и т.д.). Если же вины нанимателя нет, права на взыскание с него среднего заработка у работника не возникает (например, при отказе работника получить причитающуюся сумму ввиду несогласия с ее размером, при неявке работника за расчетом, несмотря на уведомления нанимателя) <3>.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ ДИРЕКТОРУ, БУХГАЛТЕРУ │
│ Окончательный расчет при увольнении работника наниматель обязан│
│произвести в день увольнения либо, если в этот день работник не работал,│
│не позднее дня, следующего за днем предъявления работником требования о│
│расчете <4>. │
│ -------------------------------- │
│ <4> Статья 77 ТК │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В окончательный расчет включаются выплаты, на которые работник имеет право в соответствии с законодательством о труде, о государственном социальном страховании, с коллективным или трудовым договором. К таким выплатам, в частности, относятся оплата труда, денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск, возмещение командировочных расходов, компенсация за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику, пособие по временной нетрудоспособности <5>.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ ДИРЕКТОРУ, БУХГАЛТЕРУ │
│ Средний заработок за задержку окончательного расчета взыскивается с│
│нанимателя независимо от основания увольнения работника, а также от того,│
│устроился этот работник на другую работу или нет │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Об ответственности нанимателя за задержку окончательного расчета по│
│трудовому договору также см.: системы семейства "КонсультантПлюс" /│
│Путеводитель для бухгалтера: Белорусский Выпуск / Путеводитель по│
│кадровым вопросам "Ответственность нанимателя перед работником" │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Средний заработок за задержку окончательного расчета может быть выплачен уволенному работнику нанимателем самостоятельно либо взыскан с нанимателя в судебном порядке.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ ДИРЕКТОРУ, БУХГАЛТЕРУ │
│ Право на взыскание среднего заработка за задержку окончательного│
│расчета распространяется только на трудовые договоры независимо от их│
│вида. К договорам гражданско-правового характера с физическими лицами оно│
│не применяется <6>. │
│ -------------------------------- │
│ <6> Пункт 2 ст. 6 ТК │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Расчет среднего заработка за время задержки. В ТК прямо не указано, какой именно средний заработок за задержку окончательного расчета подлежит выплате - часовой, дневной или месячный, однако поскольку задержка расчета определяется в днях <7>, то и рассчитывать нужно именно среднедневной заработок. Другими словами, сумма, причитающаяся к выплате уволенному работнику, определяется следующим образом:
┌───────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Средний заработок │ = │ Среднедневной │ x │ Количество дней │
│ за задержку расчета │ │ заработок │ │ задержки расчета │
└───────────────────────┘ └───────────────────┘ └─────────────────────┘
По общему правилу среднедневной заработок рассчитывается путем деления заработка, начисленного работнику за два календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествовавшие месяцу его увольнения, на фактически отработанные в течение этого периода дни <8>.
Однако на практике случается, что в этом двухмесячном периоде работник часть дней фактически не работал в соответствии с законодательством (например, находился на больничном, в отпуске) или работал с неполной оплатой. В такой ситуации указанное время и выплаченные за него суммы из расчета среднего заработка исключаются. Вместе с тем если работник не работал в связи с прогулом, то исчисление среднего заработка осуществляется с учетом времени прогулов <9>.
Пример 1.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Работник уволен 4 апреля 2012 г. До увольнения он трудился в│
│организации по графику пятидневной рабочей недели. │
│ В феврале 2012 г. работник фактически отработал 10 рабочих дней, за│
│которые ему начислено 1900000 руб. (3 дня он болел, а оставшееся время│
│находился в трудовом отпуске). │
│ В марте 2012 г. работник фактически отработал 20 рабочих дней из 21,│
│предусмотренного графиком, один день не работал в связи с прогулом. За│
│март работнику начислено 3800000 руб. │
│ Среднедневной заработок уволенного работника в данном случае│
│составляет 183871 руб. ((1900000 руб. + 3800000 руб.) / (10 дней + 21│
│день)) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Если уволенный работник вообще не имел заработка в двухмесячном периоде, предшествовавшем месяцу увольнения (находился в отпуске без сохранения заработной платы в связи с временным отсутствием работы, в отпуске по уходу за ребенком и т.д.) либо же за ним сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством (например, в случае нахождения в длительной командировке <10>, при временном переводе в связи с простоем на нижеоплачиваемую работу <11>), то среднедневной заработок рассчитывается исходя из заработной платы, начисленной работнику за два месяца, предшествовавшие этому периоду <12>. Если же до момента увольнения работник отработал менее двух месяцев, то для исчисления среднедневного заработка принимается заработная плата, начисленная за фактически отработанные дни <13>.
При расчете среднедневного заработка уволенного работника учитываются заработная плата за выполненную им работу и отработанное время, выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда работника, а также выплаты стимулирующего характера за выполненную работу <14>. При этом необходимо помнить, что имеются особенности включения премий и других поощрительных выплат в расчет среднего заработка. Так, ежемесячные премии, обусловленные системами оплаты труда в организации, включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету. Выплаты по результатам работы за год, полугодие или квартал учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/12, 1/6 или 1/3 общей суммы с момента их выплаты (в расчет принимается последняя произведенная выплата). При этом сумма премий и выплат учитывается в этих месяцах пропорционально отработанному времени <15>.
Пример 2.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Работник организации уволен в апреле 2012 г. Должностной оклад│
│работника составлял 3150000 руб. При этом в январе 2012 г. ему начислено│
│вознаграждение по итогам работы за 2-е полугодие 2011 года в размере│
│1890000 руб., которое в этом же месяце и выплачено. │
│ В феврале работник отработал все рабочие по графику дни (21 день), а│
│в марте - 19 рабочих дней из 21, предусмотренного графиком. │
│ В рассматриваемом примере заработок за февраль, принимаемый в│
│расчет, составит 3465000 руб. (3150000 руб. + 1890000 руб. / 6 мес.). │
│ В марте работником отработаны не все рабочие дни, поэтому его│
│заработок за март, включаемый в расчет, определяется следующим образом: │
│руб. / 21 день x 19 дней); │
│ - 1/6 вознаграждения по итогам полугодия, приходящаяся на│
│отработанное время в этом месяце, составляет 285000 руб. (1890000 руб. /│
│/ 6 мес. / 21 день x 19 дней); │
│ - общая сумма заработка, принимаемого в расчет, составляет 3135000│
│руб. (2850000 + 285000). │
│ Таким образом, среднедневной заработок уволенного работника в данном│
│случае составит 165000 руб. ((3465000 руб. + 3135000 руб.) / (21 день +│
│+ 19 дней)) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ БУХГАЛТЕРУ │
│ Единовременные премии к праздникам (в том числе профессиональным),│
│торжественным событиям, юбилейным датам работника и организации не│
│учитываются при расчете среднего заработка <16>. │
│ -------------------------------- │
│ <16> Подпункт 5.6 приложения к Инструкции N 47 │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
По общему правилу средний заработок исчисляется с применением поправочных коэффициентов, если в месяцах, взятых для расчета, либо в периоде, за который уволенному работнику причитается средний заработок (время задержки окончательного расчета), выросла тарифная ставка (оклад) работника или тарифная ставка 1-го разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников <17>.
окончательный расчет заработок
Пример 3
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Работник организации уволен 15 декабря 2011 г. (в этот день он│
│работал). Окончательный расчет организация произвела лишь 15 февраля│
│2012 г., в связи с чем работник обратился за взысканием среднего│
│заработка за каждый день задержки. │
│ С 1 января 2012 г. в организации повышена тарифная ставка 1-го│
│разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады)│
│работников. │
│ В рассматриваемом примере при расчете среднего заработка за период│
│задержки окончательного расчета применяется поправочный коэффициент,│
│поскольку в этот период в организации была повышена тарифная ставка 1-го│
│разряда │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Отдельно остановимся на ситуации, когда за взысканием среднего заработка в связи с задержкой окончательного расчета обращается работник, трудившийся у нанимателя на условиях суммированного учета рабочего времени. Принимая во внимание тот факт, что данный способ учета рабочего времени применяется, когда в организации для определенной категории работников по условиям производства невозможно или нерационально соблюдение установленной ежедневной или еженедельной нормы продолжительности рабочего времени <18>, полагаем, что среднедневной заработок в таком случае целесообразно рассчитывать на основе среднечасового заработка, а именно путем умножения среднечасового заработка уволенного работника на количество рабочих часов в день исходя из установленной в организации продолжительности рабочей недели <19>. Например, в организации, работающей по графику пятидневной рабочей недели, среднедневной заработок уволенного работника, трудившегося в организации на условиях суммированного учета рабочего времени и на условиях полной нормы продолжительности рабочего времени, может определяться умножением его среднечасового заработка на восемь часов. Среднечасовой заработок, в свою очередь, исчисляется путем деления заработка, включаемого в общеустановленном порядке в расчет, на фактически отработанные в этот период часы <20>.
Относительно определения количества дней задержки расчета отметим следующее. Статьей 78 ТК, предусматривающей материальную ответственность нанимателя за задержку окончательного расчета, не установлено, за какие именно дни - рабочие или календарные - наниматель выплачивает средний заработок вследствие нарушения им трудового законодательства. Однако учитывая, что на основании ст. 10 ТК исчисление сроков производится в календарных периодах, полагаем, что в расчет принимаются именно календарные дни задержки окончательного расчета.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ ДИРЕКТОРУ, БУХГАЛТЕРУ │
│ Началом периода задержки окончательного расчета является календарный│
│день, следующий за днем, в котором наниматель обязан был выплатить│
│средства, а окончанием - день фактической выплаты задолженности│
│уволенному работнику <21>. │
│ -------------------------------- │
│ <21> Статья 10 ТК │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Пример 4
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Работник организации уволен 5 марта 2012 г. (в этот день он│
│работал). Окончательный расчет с ним организация-наниматель произвела 12│
│марта 2012 г., поэтому работник обратился с требованием выплатить средний│
│заработок за задержку. Среднедневной заработок уволенного работника,│
│рассчитанный исходя из его заработка за два месяца, предшествовавшие│
│месяцу его увольнения, составил 105000 руб. │
│ В рассматриваемом случае задержка окончательного расчета составила 7│
│календарных дней (с 6-го по 12 марта). Следовательно, средний заработок│
│за задержку, причитающийся работнику, равен 735000 руб. (7 дней x 105000│
│руб.) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Если же наниматель задержал не всю сумму положенных уволенному работнику выплат, а только ее часть, работнику причитается средний заработок за каждый день просрочки пропорционально невыплаченной сумме <22>.
Пример 5
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Работник организации уволен 29 марта 2012 г. К выплате в этот день│
│работнику причитались заработная плата за отработанное время 7068000 руб.│
│и денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск 532000 руб. │
│ В день увольнения работником получена заработная плата, а денежная│
│компенсация за неиспользованный трудовой отпуск ему выплачена лишь 10│
│апреля 2012 г., т.е. с просрочкой в 12 дней. │
│ Среднедневной заработок уволенного работника, рассчитанный исходя из│
│его заработка за два месяца, предшествовавшие месяцу его увольнения,│
│составил 290000 руб. │
│работнику за задержку расчета: │
│ 1. Общая сумма причитающихся работнику выплат на день увольнения -│
│7600000 руб. (7068000 + 532000). │
│ 2. Несвоевременно выплаченные суммы - 7% (532000 руб. / 7600000│
│руб. x 100%). │
│ 3. Средний заработок, пропорционально невыплаченной сумме,│
│причитающийся работнику за задержку расчета, - 243600 руб. (290000 руб. x│
│x 12 дней x 7%) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
"Зарплатные" налоги
Сумма выплачиваемого уволенному работнику среднего заработка за каждый день задержки окончательного расчета является объектом обложения подоходным налогом с физических лиц <23>.
Если организация не может удержать подоходный налог при перечислении среднего заработка (например, в случае, когда уволенный работник для защиты своих прав обратился в суд и на основании исполнительных документов с организации - бывшего нанимателя взыскана вся присужденная судом сумма (без удержания налога)), она обязана в 30-дневный срок со дня возникновения указанных обстоятельств направить в налоговый орган по месту жительства уволенного работника письменное сообщение о сумме его задолженности по подоходному налогу <24>. В случае, когда уволенный работник, в пользу которого в судебном порядке взыскан средний заработок, не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, подоходный налог перечисляется в бюджет за счет средств организации - бывшего нанимателя. Если уволенный работник-нерезидент впоследствии уплатит подоходный налог, уплаченная организацией сумма подлежит возврату <25>.
Страховыми взносами в Белгосстрах, взносами на профессиональное пенсионное страхование и обязательными страховыми взносами в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь средний заработок за задержку расчета не облагается. Это связано с тем, что данная выплата уволенному работнику производится в рамках материальной ответственности, применяемой к нанимателю за нарушение трудового законодательства, а уволенный работник, т.е. лицо, не работающее у данного нанимателя, для него не является застрахованным лицом <26>.