Проверка соответствия записей синтетического и аналитического учета по счёту 90 в журнале - ордере № 11 и с записями в главной книге и балансе. [14, с. 173]
В заключении следует сказать, что каждое предприятие в условиях рынка стремится производить и реализовывать продукцию, которая даёт наибольшую прибыль. Её получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет адекватно спросу перечень (ассортимент), количество и качество продукции, которую оно собирается производить, и методы её реализации, а также от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворённых желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции. Решение всех вышеназванных задач требует от каждого предприятия определённой организации хозяйствования, т.е. проведения определённой экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учёта.
В условиях рыночной системы каждый производитель выходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и то предприятие, которое создаёт для себя лучшие условия продажи своих товаров на рынке, будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими аналогичную продукцию. Поэтому, чтобы процветать, нужно расти, изыскивать новые формы применения капитала, новые экономически эффективные технологии производства, новые формы доведения продукции до рынка.
Глава 2. Экономическая характеристика ОГУСП «Тепличное» и анализ продаж продукции растениеводства
2.1 Краткая экономическая характеристика ОГУСП «Тепличное»
Объектом исследования курсовой работы является Областное Государственное Унитарное Сельскохозяйственное Предприятие «Тепличное».
Совхоз «Тепличный» (с 06.10.2000 г. - ОГУСП «Тепличное») организован в 1977 году на базе тепличного комбината. Центральная усадьба находится в селе Баратаевка.
Анализируя влияние природно-климатических условий, в которых функционирует предприятие, на развитие сельскохозяйственного производства, следует отметить тот факт, что исследуемое хозяйство имеет узкую специализацию - овощеводство закрытого грунта. В связи с этим, влияние природно-климатических факторов на процесс производства снижается. Негативное влияние оказывает фактор продолжительной облачности в течение года (70%), который не даёт возможности эффективного использования естественного дневного света в процессе производства.
Оптимальный (рациональный) размер хозяйства должен обеспечивать наиболее эффективное сочетание и использование всех факторов производства и получение максимума продукции с единицы земельной площади при наименьших затратах труда и средств. Для отражения объективных условий производства, обеспечивающих получение продукции сельского хозяйства, необходимо рассмотреть такие показатели, как площадь с.-х. угодий и пашни, среднесписочная численность работников, обеспеченность средствами производства.
Таблица 1. - Размеры ОГУСП «Тепличное»
Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Отношение 2011 г. к 2009 г., %Товарная продукция (в ценах реализации), тыс. руб.148848167456197326132,6Общая земельная площадь, га114114114100в том числе:с.-х. угодий45434395,6из них пашни45434395,6Среднегодовая численность работников, чел61661261299,4Среднегодовая стоимость основных производственных фондов с.-х. назначения, тыс. руб.191979192103249593130,0Потреблено за год электроэнергии, тыс. КВт-час116051141311723102,7
Из данных таблицы 1 можно сделать вывод, что ОГУСП «Тепличное», оставаясь мелким по площади хозяйством (43 га в 2011 г.), является крупным по размерам производства. Так, величина товарной продукции в 2011 г. составила 197326 тыс. руб., что на 32,6 % больше, чем в 2009 г. (148848 тыс. руб.). Показатель «среднегодовая численность работников» также свидетельствует о больших размерах хозяйства. В 2011 г. численность работников по сравнению с 2009 г. снизилась на 0,6 % (4 человека) и составила 612 человек. Это связано с сокращением площади с.-х. угодий и, соответственно, пашни на 2 га (хозяйство отказалось от производства овощей на открытом грунте вследствие их нерентабельности).
В 2011 г. на балансе предприятия находилось основных средств на сумму 249593 тыс. руб., что на 30,0 % больше, чем в 2009 г. (191979 тыс. руб.). Наибольший удельный вес в общей величине основных производственных фондов занимают сооружения (теплицы, склады и др.). Затем следуют здания и транспортные средства. Увеличение стоимости основных производственных фондов в 2011г. связано с приобретением транспортных средств.
Таким образом, можно сделать вывод, что в целом в 2011 г. произошло укрупнение предприятия по всем показателям его деятельности.
Рациональные размеры производства выступают важнейшей предпосылкой дальнейшего развития предприятия и повышения его экономической эффективности. Основным показателем, характеризующим действительный размер хозяйства, является объём и стоимость товарной продукции. Под товарной продукцией понимают часть валовой продукции, предназначенной для сбыта по различным каналам. Состав и структуру товарной продукции рассмотрим в таблице 2.
По данным таблицы 2 можно судить о том, что наибольший объём товарной продукции приходится на огурцы (в 2011 г. объём их реализации составил 51940 ц), а также на томаты (в 2011 г. было реализовано 21702 ц) Объём реализации ячменя в 20011 г. увеличился по сравнению с 2009 г. на 140 ц и составил 886 ц. Следует отметить, что в 2011 г. наблюдается сокращение объёмов продаж по сравнению с 2009 г. по всем видам продукции, за исключением ячменя, огурцов, салата и петрушки.
Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывает уровень интенсивности производства. Интенсификация является главным направлением развития с.-х. производства на современном этапе. Она достигается путём внедрения достижений научно-технического прогресса и передового практического опыта. Постоянный рост инвестиций на развитие более современных средств производства, более квалифицированного труда в расчете на единицу земельной площади должен обеспечить основную долю прироста производства с.-х. продукции. Для изучения процесса интенсификации используются показатели, характеризующие результаты интенсификации (выход товарной продукции на 100 га с.-х. угодий, 100 р. основных производственных фондов).
Таблица 3. - Основные показатели экономической деятельности ОГУСП «Тепличное»
Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Отношение 2011 г. к 2009 г., %Товарная продукция - всего, тыс. руб.148848167456197326132,6в том числе:на 100 га с.-х. угодий, тыс. руб.330773,3389432,6458897,7138,7на 1 чел - час в с.-х. отраслях, руб. 300,1286,7302,18100,7на 100 руб. основных производственных фондов основного назначения, руб.77,587,279,06101,9Оплата 1 чел - часа, руб.38,040,947,22124,2
Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2011 г. по сравнению с 2009 г. произошло увеличение стоимости товарной продукции в расчёте на 100 га с.-х. угодий (на 38,7 %). Выход товарной продукции на 1 чел - час в 2011 г. составил 302,18 руб., что на 0,7 % больше, чем в 2009 г. Выручка от реализации в расчёте на 100 руб. основных производственных фондов в 2011 г. составила 79,06 руб., что на 1,53 руб. больше, чем в 2009 г. Это говорит о том, что выручка от продажи растёт более быстрыми темпами, чем стоимость основных фондов и затраты труда. Оплата 1 чел - часа в 2011 г. составила 47,22 руб., что на 24,2 % больше, чем в 2009 г.
В целом можно сделать вывод о том, что на предприятии наблюдается интенсивный путь развития производства, т.к. оно происходит путём улучшения качества обработки почвы, вложения дополнительных средств на одну и ту же площадь, вследствие чего достигается повышение урожайности культур.
При изучении исходных условий функционирования предприятия немаловажное значение имеет анализ динамики основных показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия.
Таблица 4. - Основные показатели финансового состояния ОГУСП «Тепличное»
Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Отношение 2011 г. к 2009 г., %Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб.292713144261701в 2,11 разаУровень рентабельности, %24,3623,2445,4921,1 п.п.Собственные источники оборотных средств, тыс. руб.237805253680275959116,0Задолженность по долгосрочным ссудам, тыс. руб.____Задолженность по краткосрочным ссудам, тыс. руб._12973__Денежные средства - всего, тыс. руб.943216811198в 11,9 разав том числе:на расчётном счёте935465363в 5,8 разаКредиторская задолженность, тыс. руб.264530464134156,3Дебиторская задолженность, тыс. руб.400366887563241157,9Коэффициент срочной ликвидности0,730,145,124,39 п.Коэффициент покрытия15,874,4320,434,56 п.
Из таблицы видно, что в 2011 г. предприятием была получена прибыль в размере 61701 тыс.руб., что в 2,1 раза больше, чем в 2009 г. Рентабельность производства находится на высоком уровне, причём в 2011 г. наблюдается резкое увеличение её уровня на 21,13 п.п. до 45,49 %.
Коэффициент срочной ликвидности показывает, что предприятие может полностью расплатиться по своим обязательствам за счёт наиболее ликвидных активов в течение 1 дня. В 2011 г. данный коэффициент увеличился по сравнению с 2009 г. на 4,39 пункта и составил 5,12 пунктов, что намного выше нормативного значения. Это свидетельствует о нерациональном использовании денежных средств предприятия. Коэффициент покрытия характеризует способность предприятия погасить все свои обязательства при условии полного расчёта с дебиторами. Данный показатель также намного выше нормы вследствие плохого регулирования дебиторской задолженности. В целом же финансовое состояние ОГУСП «Тепличное» можно назвать устойчивым.
Из проведённого анализа можно сделать общий вывод о том, что рассматриваемое хозяйство имеет крупные масштабы производства и относится к числу прибыльных предприятий.
.2 Оценка уровня товарности продукции растениеводства
Анализ финансовых результатов от продажи продукции
Уровень товарности определяется технологическими особенностями отрасли, спросом и предложением на рынке с.-х. продукции и представляет собой отношение объёма реализованной продукции к объёму её производства. При определении уровня товарности по отдельным видам продукции объёмы товарной и валовой продукции берут в натуральных единицах. Повышение уровня товарности не должно происходить искусственно за счёт неполного удовлетворения потребностей хозяйства. Экономически неоправданно и создание лишних запасов, т.к. это приводит к уменьшению объёмов реализации продукции, создаются условия нерационального их использования.
Таблица 5. - Товарность основных видов продукции
Виды с.-х. продукцииПроизведено, цРеализовано, цУровень товарности, %2009г.2010г.2011г.2009г.2010г.2011г.2009г.2010г.2011г.Ячмень76178389474675088698,095,899,1Огурцы47977541135202847143539115194098,399,699,8Томаты23967216972181223925216522170299,899,899,5Салат12649031212148931196,099,899,7Укроп2318423184100100100Петрушка25362924352896,097,296,6Сельдерей2614526145100100100Перец130110179091297101590899,799,899,9Баклажаны1928862735192386173499,799,999,9
Из данных таблицы 5 видно, что уровень товарности по всем видам культур приближен к 100 %, причём наблюдается увеличение данного показателя по всем видам реализуемой продукции, за исключением томатов. Так, уровень товарности огурцов в 2011г. увеличился по сравнению с 2009г. на 0,6 % и составил 99,8 %. А объём реализации ячменя в 2011г. составил 99,1 % от объёмов его производства. Повышение уровня товарности всех культур тесно связано с ростом объёмов их производства за счёт повышения урожайности, со специализацией отрасли, сокращением потерь продукции. Также увеличение уровня товарности связано со стремлением хозяйства получить максимально возможную прибыль путём сокращения внутрипроизводственных потребностей до рациональных пределов.
Среди инструментов рыночной экономики есть один, ради которого действуют все экономические субъекты - это доход. Доход - это деньги или материальные ценности, полученные от предпринимательской, коммерческой или иных видов деятельности за определённый период времени. Доходы с.-х. предприятий складываются из различных поступлений самого предприятия, от других предприятий, физических лиц, вышестоящих организаций, а также из бюджета. Основную часть доходов формирует выручка от реализации различных видов с.-х. продукции. Валовая выручка - денежная сумма, полученная предприятием при реализации определённого количества продукции. Величина валовой выручки зависит от качества с.-х. продукции, которое обеспечивает более высокую рыночную цену, а также от объёмов реализации продукции.
Таблица 6. - Анализ факторов, влияющих на изменение денежной выручки
Виды с.-х. продукцииОбъём реализации, цЦена реализации, руб.Выручка от реализации, тыс. руб.Отклонениеобщеев т.ч. за счёт2009г2011г200920112009г2011гУсловнаяобъёмаценыЯчмень7468865523041204491638155Огурцы471435194018002500848531298849349245031863936392Томаты2392521702204324834888853879443374991-45519542Салат12131116235710196177650515803091271Укроп2341203550028225-6-2317Петрушка24281321725032203371715166Сельдерей2651700840044429-2-3533Перец12979082857416437063781259475-11121187Баклажаны192373426793970515229141966-2238-3186948Прочая продукцияХХХХ11142683Х1569ХХИтого ХХХХ14402719538814299451361-103352394
Анализ данных показал, что выручка от реализации в 2011 году возросла по сравнению с 2009 годом почти по всем видам продукции растениеводства. Так, выручка от продажи огурцов возросла на 45031 тыс. руб. и составила в 2011 году 129884 тыс. руб. Повышение цены на 700 руб./ц повлекло за собой увеличение выручки на 36392 тыс. руб. Увеличение же объёмов продаж огурцов на 4797ц привело к увеличению объёмов выручки на 8639 тыс. руб.
В целом же по растениеводству в 2011 году была получена выручка в сумме 195388 тыс. руб., что на 51361 тыс. руб. больше, чем в 2009 году. В том числе, увеличение на 52394 тыс. руб. произошло за счёт повышения цен на продукцию, а снижение объёмов реализации привело к уменьшению суммы выручки от продаж в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 1033 тыс. руб.
Основным резервом увеличения выручки от реализации с.-х. продукции является повышение объёмов реализации продукции. Так как уровень товарности продукции приближен к 100 %, то увеличение объёмов реализации возможно за счёт наращивания объёмов производств.
Обобщающим показателем доходности с.-х. производства, который отражает эффективность использования всех ресурсов (трудовых, земельных, материальных) является прибыль. Прибыль характеризует конечные результаты не только в сфере производства, но и в сфере обращения, реализации с.-х. продукции. Она определяется как разница между выручкой от реализации и издержками на производство и реализацию продукции. На величину прибыли от реализации отдельных видов продукции влияют 3 фактора: объём продаж, себестоимость и среднереализационные цены.
Таблица 7. - Анализ величины полученной прибыли по отдельным видам продукции
Виды с.-х. продукцииОбъём реализации, цПолная себестоимость 1ц, руб.Цена реализации, рубПрибыль (+), убыток (-), тыс. рубОтклонениеобщеев т.ч. за счётобъёмасебестоимостицены20092011200920112009201120092011Ячмень74688639150552301271592-98155Огурцы471435194014011585180025001881047525287151914-955736358Томаты23925217021616204320432483102169549-667-949-92679549Салат12131112042654162357105195089980-4511270Укроп2341376218312035500-413173-317Петрушка24281912208613217250-14145159-2-5166Сельдерей265146135831700840062418-5-1134Перец129790824152816285741645731224651-172-3641187Бакла жаны19237342284307826793970760655-105-470-583948
Из таблицы 7 видно, что в целом по хозяйству от реализации продукции получен финансовый результат в виде прибыли как в 2009 году, так и в 2011 году. Однако не по всем культурам наблюдается получение положительного финансового результата от продаж.
Следует отметить, что в динамике 3 лет наблюдается увеличение себестоимости всех видов культур. Данная негативная тенденция, однако, сглаживается ростом цен на все виды продукции.
Из всего выше изложенного можно сделать вывод, что изменение объёмов продаж и средней цены реализации находятся в прямо пропорциональной зависимости с изменением суммы прибыли. А увеличение себестоимости приводит к снижению прибыли от продаж и наоборот. Значит, для увеличения сумм прибыли по видам продукции необходимо снижать их себестоимость. В структуре себестоимости наибольший удельный вес занимают материальные затраты, поэтому необходимо разрабатывать мероприятия по более рациональному использованию материальных ресурсов.
Получение прибыли от реализации продукции в целом по предприятию зависит от 4 факторов: объёма реализации продукции, её структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен.
Конкретные отклонения за счёт изменения факторов рассчитаем в таблице 8.
Таблица 8. - Анализ влияния отдельных факторов на величину прибыли в целом по с.-х. продукции, тыс. руб.
Показатели2009г.Условные данные2011г.Отклонение (+; -)Полная себестоимость реализованной продукции11546511565313450719042Выручка от реализации14402714443819538851361Результат от реализации: прибыль (+), убыток (-)28562287856088132319в том числе:на 1000 рублей выручки198,31199,29311,59113,28Отклонения от плановой прибыли за счёт изменения:объёма реализации82структуры реализованной продукции142себестоимости реализованной продукции-18855цен реализации50950
Результаты расчётов в таблице 8 показывают, что в динамике 3 лет полная себестоимость реализованной продукции возросла на 19042 тыс. руб., а выручка - на 51361 тыс. руб. Таким образом, в 2011г. была получена прибыль в сумме 60881 тыс. руб., что на 32319 тыс. руб. больше, чем в 2009г. Данное увеличение произошло в основном за счёт увеличения среднереализационных цен (при этом прибыль возросла на 50950 тыс. руб.). Увеличение объёмов реализации продукции увеличило прибыль 2011г. по сравнению с 2009г. на 82 тыс. руб. Росту прибыли на 142 тыс. руб. способствовали также изменения в структуре товарной продукции, т.к. в общем объёме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции (огурцов, томатов и салата). Однако, в связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 18855 тыс. руб.
Следовательно, основным направлением увеличения прибыли от реализации в целом по хозяйству является снижение себестоимости продукции путём сокращения материальных затрат (в т.ч. удобрений, нефтепродуктов, электроэнергии и т.д.).
Итоговым показателем, характеризующим эффективность работы предприятия в целом, является показатель рентабельности. Рентабельность более полно, чем прибыль, характеризует окончательные результаты хозяйствования, потому что её величина показывает соотношение эффекта с потреблёнными ресурсами. Увеличение массы прибыли и рост рентабельности с.-х. предприятий являются необходимыми условиями обеспечения их жизнеспособности. Рассмотрим данные показатели в таблице 9.
Таблица 9. - Анализ финансовых результатов ОГУСП «Тепличное»
Показатели2009г.2010г.2011г.Отношение 2011г. к 2009г., %Полная себестоимоть реализованной с.-х. продукции, тыс. руб.120140135297135625112,9в том числе:растениеводства115465131518134507116,5Прибыль от реализации, тыс. руб.287083215960996в 2,1 разав том числе:растениеводства285622970060881в 2,1 разаРентабельность всей продукции, %23,9023,7744,9721,1 п.пв том числе:растениеводства24,7422,5845,2620,5 п.п.Прибыль от прочей реализации услуг и промышленной продукции, тыс. руб.1462459705в 4,8 разаВнереализационные поступления: прибыль (+), убытки и потери (-), тыс. руб.-7-6516-Чистая прибыль (+), убыток (-), тыс. руб.292713144261701в 2,1 разаРентабельность по балансовой прибыли, %24,3623,2445,4921,1 п.п.
Из таблицы 9 видно, что в целом по хозяйству за все 3 года наблюдается получение прибыли от реализации и высокий уровень рентабельности (в 2011г. - 44,9 %). Причём, происходит резкое увеличение её уровня в 2011г. Так, рентабельность продукции растениеводства в 2011г. увеличилась по сравнению с 2009г. на 20,5 п.п. и составила 45,3 %. Размер чистой прибыли с учётом внереализационных доходов и расходов, а также прибыли от прочей реализации в 2011г. увеличился по сравнению с 2009г. в 2,1 раза и составил 61701 тыс. руб.
Таким образом, финансовое состояние предприятия можно оценить, как хорошее.
учёт продажа продукция финансовый
Глава 3. Состояние учёта продаж продукции растениеводства
.1 Первичный и сводный учёт продажи продукции
Процесс продажи включает значительную совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом продукции: от маркетинговых исследований, переговоров, оформления сделок, упаковки продукции, погрузки, транспортировки с соответствующими затратами и рисками и до проблем, связанных с получением денег от покупателей. Каждая операция должна быть грамотно оформлена документами. Только в этом случае она найдет адекватное отражение в учете.
В соответствии со ст. 9 Федерального Закона « О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
Отпуск и продажу продукции организации оформляют документами, которые служат основанием для списания продукции со складов и других мест хранения.
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Договор купли-продажи является важнейшим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения поставщика и покупателя. В нем кроме обязательств передать в собственность покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяется порядок расчетов, ответственность сторон и т.п. Однако, договор, как основа юридического оформления и обоснования сделки, практически не фигурирует в учетных регистрах. Заключение договора не влечет за собой бухгалтерских записей, они формируются только в момент перехода права собственности на продукцию при возникновении определенных соглашением сторон обязательств и требований.
В соответствии со ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Так, в п. 3 ст. 455 ГК РФ указано, что условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Согласно же ст. 506 ГК РФ по договору купли-продажи поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности либо в других целях, не связанных с личным, семейным и иным подобным использованием.
Значит, для поставки кроме наименования и количества существенным условием является срок договора.
В ОГУСП «Тепличное» вместо того, чтобы отразить указанные существенные условия в самом договоре или его приложении, стороны ссылаются на их согласование в накладных и (или) счет - фактурах. В этом случае нельзя признать, что стороны согласовали все существенные условия договора, по той причине, что накладная является документом, служащим для оформления отпуска продукции (ранее согласованной сторонами в договоре) сторонней организации, а счет-фактура - документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению, который выдается после отгрузки уже согласованного сторонами товара. Таким образом, накладная и счет-фактура являются документами, свидетельствующие об исполнении, а не о заключении договора. При отсутствии в договоре существенных условий он может быть в установленном порядке признан не заключенным. Данный способ составления договоров свидетельствует о незнании работниками действующего законодательства.
В ОГУСП «Тепличное» к заключаемым договорам обязательно прилагаются декларации о соответствии, в которых от лица директора заявляется, что продукция, производимая предприятием, соответствует требованиям ГОСТов и СанПиН.
В случаях продажи продукции в другой город с грузом в качестве сопроводительного документа отправляется карантинный сертификат. В нем указывается наименование, количество, маркировка, способ транспортировки продукции, станции отправления и назначения, а также сведения о карантинном фитосанитарном состоянии продукции и места заготовки.
Для того чтобы отразить продукцию проданной, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на продукцию. Таким документом является товарно-транспортная накладная, которая служит основанием для списания продукции с остатков на дебет счета 90.
Бланк товарно-транспортной накладной состоит из 2-х разделов - товарного и транспортного. Товарный раздел предназначен для отправителя и получателя груза. Транспортный же раздел - для автотранспортного предприятия.
Выписывает товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах представитель грузоотправителя - бухгалтер. Затем документы отдают на подпись руководителю и главному бухгалтеру. Представитель грузоотправителя следит за отгрузкой товара и удостоверяет ее в накладных своей подписью и печатью фирмы. Водитель также расписывается во всех накладных, подтверждая то, что принял ценности, и забирает 3 из 4 экземпляров. В этот момент продукция считается отгруженной, поэтому бухгалтерия списывает ее с баланса.
В заголовочной части накладной ставится дата, серия, номер документа, приводятся названия, адреса, номера телефонов, ОКПО предприятия - продавца и грузополучателя. В товарном разделе в таблице отправитель характеризует товар: приводит код (номенклатурный номер), артикул и номер по прейскуранту, количество, цену, наименование, единицу измерения. Также здесь описывают упаковку, указывают массу. В конце таблицы надо записать общую сумму, полученную за товар. А потом в строке «Всего на сумму» общую стоимость отгруженной продукции дублируют прописью.
Последняя строка - «Отпуск разрешил». В ней руководитель и главный бухгалтер ставят свои подписи. Таким образом они удостоверяют, что все записи в товарно-транспортной накладной правильные, и позволяют отпустить продукцию со склада.
В ОГУСП «Тепличное» применяется два вида товарно-транспортных накладных. При продаже продукции организациям за безналичный расчет применяется товарно-транспортная накладная, имеющая унифицированную форму, утвержденную постановлением Госкомстата России.
При продаже продукции за наличный расчет и продавцами на рынках выписывается накладная, в которой указывается ее номер, получатель (с указанием фамилии, имени и отчества, паспортных данных, прописки), наименование, количество, цена продукции, общая сумма.
Одновременно с товарно-транспортными накладными бухгалтером выписывается счес-фактура в двух экземплярах. Счет-фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером, начальником отдела сбыта и скрепляется печатью организации. Один экземпляр отдается покупателю, а второй подшивается в журнале учета выдаваемых счетов-фактур.
Счет-фактура содержит следующие реквизиты: серия, номер и дата выписки товарно-транспортной накладной, дата отгрузки, номер автомобиля, на котором осуществилась доставка продукции, количество грузовых мест. Один из реквизитов счета-фактуры - номер и дата платежно-расчетного документа на перечисление денег за продукцию. Сведения о платежных документах указываются, только если покупатель перечислил аванс. Если же покупатель рассчитался за уже поступивший товар, то номер и дату платежного поручения выписывать в счете-фактуре не нужно. Графу 10 «Страна происхождения» счета-фактуры заполняют, только если товары ввозятся из-за границы. А если они произведены в России, то здесь ничего записывать не надо. В случаях, когда какая-либо строка или графа документа не заполняется, ставится прочерк. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 г. №84 реквизит «М.П.» был исключен из счета-фактуры. Этим же документом в счет-фактуру был введен новый реквизит - код причины постановки на учет, который необходимо проставлять по строкам 2б (КПП продавца) и 6б (КПП покупателя).
Выписанный счет-фактура - основа для регистрации дебиторской задолженности покупателей, т.е. на его основе работник группы учета расчетов с дебиторами и кредиторами бухгалтерии заполняет регистры аналитического учета покупателей. Этим работником также ведется книга продаж, в которой он в хронологическом порядке регистрирует выписанные счета-фактуры. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.
Счет-фактура и книга продаж служат также основанием для уплаты НДС в бюджет по проданной продукции. В 2002 году ОГУСП «Тепличное» перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога, который заменил уплату НДС. Поэтому, счет-фактура в организации не выписывается и, соответственно, книга продаж не ведется.
Сводный учет продажи продукции в сельском хозяйстве должен вестись в ведомости № 63-АПК «Реестр документов по продаже продукции, работ, услуг». Данный реестр ведут в хронологическом порядке по каждому виду сельскохозяйственной продукции с учетом качественных показателей и указанием заготовительных организаций, а также вида реализации: продажа государству, продажа в торговую сеть, на рынке и т.д. В соответствующих графах фиксируют дату и номер сопроводительного документа, наименование заготовительной организации, получателя и плательщика. В разделе «Отправлено» (дебет счета 90) отражают фактическое количество (массу) отправленной продукции, ее качество, стоимость по плановой себестоимости, сумму невозмещаемых расходов по продаже и корреспондирующий счет. В разделе «Принято к оплате» (кредит счета 90) указывают номер приемной квитанции, или реестра заготовительной организации, или другого документа (минуя заготовительные организации), принятое количество (массу) в физической и зачетной массе (при продаже государству), выручку по ценам продажи, сумму доплат и корреспондирующий счет. В отдельных графах делается отметка об оплате (дата, сумма, корреспондирующий счет).
Реестр № 63-АПК открывают на несколько месяцев с ежемесячным выведением итогов. Он является разработочной таблицей, в которой группируют первичные документы по продаже продукции.
В ОГУСП «Тепличное» не применяется данная ведомость, а сводный учет продажи продукции строится по-другому.
Кладовщик на складе готовой продукции ведет ведомость № 10-з «Учета движения материалов», в которой отражает продукцию по ее видам и направлениям прихода и расхода.
В конце каждой декады ведомости сдают в бухгалтерию, и на их основании бухгалтер по итогам месяца делает свод отдельно по покупателям-организациям в количественном и суммовом выражении и продавцам хозяйства (с указанием только количества проданной продукции). В этих документах движение продукции отражают по ее видам, складам и времени продажи. Затем, после подсчета всех сумм, делается общий свод по покупателям с выделением следующих направлений продажи: организациям, на рынке, за наличный расчет, а также отражают естественную убыль и недостачу.
Принятый на предприятии порядок сводного учёта проданной продукции не является обоснованным и целесообразным. Данный процесс занимает много времени. Кроме того, при учёте происходит дублирование данных.
.2 Синтетический и аналитический учёт продаж продукции
Для учёта проданной продукции используется активно-пассивный счёт 90 «Продажи». При помощи этого счёта выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведённой и проданной продукции.
На счёте 90 согласно типового Плана счетов возможно открытие отдельных субсчетов:
-1 «Выручка»;
-2 «Себестоимость продаж»;
-3 «Налог на добавленную стоимость»;
-4 «Акцизы»;
-5 «Экспортные пошлины»;
-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Счёт 90-1 предназначен для отражения и обобщения выручки организации как части доходов от обычных видов деятельности. Выручка отражается по кредиту счёта и обобщается как кредитовое сальдо, показывающее сумму выручки накопительно. Выручка отражается в бухгалтерском учёте против обязательства покупателя выплатить продавцу встречное возмещение деньгами, денежными эквивалентами или иным имуществом. На основании расчётно-платёжных документов, оформляющих конкретную операцию купли-продажи, сумму выручки записывают по дебету счёта 62 и кредиту счёта 90-1. По кредиту счёта 90-1 записывается сумма выручки - брутто: стоимость проданной продукции плюс НДС и другие аналогичные платежи. В отчёте о прибылях и убытках должна быть показана сумма выручки - нетто, т.е. за минусом НДС. На счёте 90-1 необходимо вести аналитические счета, группирующие поступающую выручку по видам продукции.
Счёт 90-2 предназначен для отражения и обобщения себестоимости продукции, других расходов, сопоставляемых с выручкой по принципу признания доходов против расходов на их получение. Себестоимость продаж (расходы) отражаются по дебету счёта 90-2 и обобщаются как дебетовое сальдо, показывающее величину себестоимости накопительно (с начала отчётного года). Себестоимость проданной продукции в бухгалтерском учёте записывается по дебету счёта 90-2 и кредиту счёта 43. себестоимость продаж, записанная на счёте 90-2, группируется в точном соответствии с установленной классификацией выручки от продаж на аналитических счетах.
На счёте 90-3 также по дебету учитываются отнесённые суммы НДС в установленном проценте от суммы выручки. Организация - продавец взыскивает обязательные налоговые платежи от имени государства, выступая его налоговым агентом. Поступившие налоги должны быть перечислены в доходы бюджетов. Суммы таких налогов записываются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 90-3 и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС», т.е. признаётся обязательство по платежам в бюджет.
На счёте 90-4 фиксируются суммы акцизов, включённые в цену проданной продукции с корреспонденцией счетов, аналогичной отражению НДС (по счёту 68, только по субсчёту «Расчёты по акцизам).
На счёте 90-5 организации - экспортёры отражают в корреспонденции со счётом 68 суммы экспортных пошлин (по соответствующему субсчёту).
Счёт 90-9 используется для выявления финансового результата (прибыли или убытка) за отчётный период.
В ОГУСП «Тепличное» при учёте процесса продаж используют субсчета 90-1, 90-2, 90-9. Субсчета 90-3, 90-4, 90-5 не применяются, т.к. организация не уплачивает данные налоги. Кроме того, к счёту 90 введён субсчёт 90-6 «Продажа покупной продукции». Это является нарушением, т.к. данный вид деятельности не является для организации обычным. Продажа покупной продукции должна учитываться на счёте 91 как прочие доходы и расходы.
Учёт продажи покупной продукции ведётся отдельно от учёта продукции собственного производства. В Главной книге для счёта 90-6 предусмотрена отдельная страница.
Аналитический учёт по счёту 90 в организации ведут по видам продукции. На дебете аналитических счетов в с.-х. организациях учитывают количество продукции в физической массе, а на кредите - зачётную массу продукции. Внутри аналитических счетов учёт осуществляется по направлениям продажи продукции - государству, на рынке, предприятиям и предпринимателям.
Аналитический учёт продажи продукции в сельском хозяйстве должен вестись в ведомости № 62 - АПК учёта продаж продукции, работ и услуг с.-х. предприятий. Она является обобщающим регистром, в котором отражают полные данные о процессе продаж по счёту 90. В ведомости отражают итоговые данные за месяц и с начала года по продаже продукции с группировкой по направлениям продажи, видам продаваемой продукции применительно к действующей номенклатуре объектов учёта в форме годового отчёта «Реализация с.-х. продукции» и по субсчетам, установленным к счёту 90.
Записи в ведомость делают на основании данных реестра № 63 - АПК, сгруппированных по видам продаваемой продукции и корреспондирующим счетам. В ведомости записи делают отдельно по дебету и кредиту счёта 90 по каждому субсчёту с разбивкой сумм по корреспондирующим счетам.
В ОГУСП «Тепличное» ведомость № 62 - АПК не ведётся, а аналитический учёт продажи продукции осуществляется в книге учёта реализации продукции растениеводства. В книге отдельно ведётся учёт по дебету и кредиту счёта 90. Проданная продукция отражается в книге по её видам и направлениям продаж в количественном и суммовом выражении. Записи в ней делаются на основании сводных данных.
Следует отметить, что листы книги не предназначены для учёта продажи продукции. Использование данного регистра является неоправданным, т.к. ведомость № 62 - АПК полностью подходит для аналитического учёта продажи продукции в ОГУСП «Тепличное», а разработанная в хозяйстве книга не имеет значительных отличий с ведомостью.
Регистром синтетического учёта, систематизирующим все данные по продаже продукции, является журнал-ордер № 11 - АПК. Для его заполнения данные переносят по соответствующим счетам из реестра аналитического учёта за отчётный месяц. При этом кредитовый оборот по счёту 90 показывают с расшифровкой по группам продаж продукции.
На обратной стороне журнала-ордера должны отражаться аналитические данные к счёту 90, а именно учётная стоимость проданной продукции, отклонения фактической себестоимости от учётной стоимости (экономия или перерасход), невозмещаемые расходы, полная себестоимость проданной продукции. Однако, в рассматриваемом хозяйстве журнал-ордер ведётся только по кредиту счёта 90 без отражения аналитических данных (дебет счёта 90). Недостатком является также то, что данный регистр не имеет наглядности.
Итоги журнала-ордера № 11 - АПК до перенесения их в Главную книгу контролируются другими регистрами (журналами-ордерами № 1 - АПК, № 2 - АПК, № 4 - АПК и др.)
Главная книга является обобщающим синтетическим регистром, с помощью которого составляют отчётный баланс. В связи с построением журналов-ордеров по кредитовому признаку дебетовые обороты по каждому синтетическому счёту рассредоточиваются по нескольким журналам-ордерам. Чтобы получить дебетовый оборот по счёту, необходимо собрать эти суммы в одном месте. Такую функцию и выполняет Главная книга.
Записи в Главную книгу делаются ежемесячно. Обороты по дебету счёта 90 отражаются по каждому корреспондирующему счёту с подсчётом итога. Обороты по кредиту счёта показываются общей суммой. Путём сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяют сальдо по счёту 90.
На основании данных Главной книги систему бухгалтерских записей по счёту 90 в ОГУСП «Тепличное» можно представить в таблице 14.
Таблица 10. - Корреспонденция счетов по операциям продажи продукции за 2011 год
Содержание операцииКорреспондирующий счёт (в ОГУСП «Тепличное»)Сумма, руб.Корреспондирующий счёт (по типовому Плану счетов)ДебетКредитДебетКредит1. Начислена выручка от продажи продукции6290-180827233,696290-12. Отражено поступление в кассу выручки от продажи продукции5090-1114560522,145090-13. Списана себестоимость проданной продукции90-240126317938,5790-2434. Отнесены на себестоимость проданной продукции услуги транспортного парка организации90-2235270001,764490-223445. Списана стоимость тары и других материалов90-2101826145,594490-210446. Включена в себестоимость проданной продукции плата продавцов за место на рынке90-27176699,064490-271447. Списана на себестоимость заработная плата продавцов и грузчиков90-270670520,694490-270448. Отнесены на себестоимость обязательные отчисления во внебюджетные фонды90-26991797,944490-269449. Включена в себестоимость естественная убыль проданной продукции90-294253640,3490-29410. Получена прибыль от продажи продукции90-190-960881011,8890-190-911. Отнесена на финансовый результат прибыль от продаж90-99960881011,8890-999
.3 Учёт расходов на продажу
В процессе продажи продукции возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую себестоимость продукции.
В бухгалтерском учёте к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в т.ч. расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), рекламой, другие расходы, связанные с продажей продукции. Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.
Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции должны учитываться на счёте 44 «Расходы на продажу». Счёт является активным, собирательно-распределительным. По дебету счёта отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учёте по статьям, а по кредиту - их списание на проданную продукцию.
В рассматриваемом хозяйстве счёт 44 не ведётся, а все расходы, связанные с продажей продукции, списываются непосредственно на счёт 90 в полной сумме. Такой порядок учёта расходов на продажу не является оправданным, т.к. загромождает систему учётных записей по продаже продукции и усложняет расчёт себестоимости проданной продукции.
В процессе продажи продукции производятся погрузочные работы на складе продавца, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка на автомобильном, железнодорожном или ином транспорте до пункта назначения и на складе покупателя. Все расходы на перечисленные работы согласно договора распределяются между продавцом и покупателем. В договоре определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке несёт продавец, включая их в расходы на продажу и цену продукции.
Предприятие также может нести расходы на рекламу. К ним относятся расходы на разработку, издание и распространение рекламных иллюстрированных прейскурантов, каталогов, афиш и т.п.; на разработку, изготовление и распространение рекламных сувениров; на рекламные мероприятия через средства массовой информации; на изготовление стендов, муляжей, рекламных счетов и др.; на хранение и экспонирование рекламных материалов; на участие в выставках, ярмарках; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с продажей продукции. Все эти расходы также относятся к расходам на продажу и включаются в себестоимость продукции.
При исчислении себестоимости выпущенной продукции по её видам и составлении отчётных калькуляций в ОГУСП «Тепличное» расходы на продажу относятся на себестоимость только основных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путём на основе первичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путём. В качестве базы распределения используется производственная себестоимость. Все остальные расходы на продажу распределяются между соответствующими видами продукции косвенным путём пропорционально той же базе, что и расходы на упаковку и транспортировку.
Для аналитического учёта затрат по счёту 44 рекомендуется открывать отдельный бланк лицевого счёта (№ 83 - АПК). В нём затраты собираются и группируются согласно установленной номенклатуре статей расходов. По окончании отчётного месяца эти расходы с кредита счёта 44 списывают в дебет счёта 90, находят своё отражение в реестре № 63 - АПК. Одновременно прошедшие по кредиту счёта 44 суммы должны найти своё отражение в журнале-ордере № 11 - АПК.
В ОГУСП «Тепличное» аналитический учёт расходов на продажу осуществляется в книге учёта реализации по направлениям расходов без группировки по соответствующим счетам. Это является недостатком в учёте продажи продукции.
Книга заполняется на основе первичных документов (лимитно - заборных карт, накладных, актов приёмки выполненных работ, нарядов на сдельную работу и др.). Далее из книги все данные переносятся в журнал-ордер № 11 - АПК.
3.4 Выведение финансовых результатов и закрытие счёта 90 «Продажи»
Выведение финансовых результатов имеет наиболее важное значение в учёте продажи продукции, т.к. прибыль от обычных видов деятельности составляет наибольший удельный вес в общей прибыли организации, облагаемой налогами.
Организация исчисляет налоговую базу (прибыль) по итогам каждого отчётного периода (года) на основе данных налогового учёта, т.е. путём обобщения данных первичных бухгалтерских документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном Налоговым Кодексом.
В ОГУСП «Тепличное» прибыль от продажи отражается по принципу начисления, не дожидаясь поступления денег от покупателя. Право собственности у покупателя на продукцию возникает с момента её передачи, если иное не предусмотрено договором. С этого момента продукция считается проданной и выручка от продажи отражается в бухгалтерском учёте.
Для выведения финансового результата полученные доходы от продажи уменьшают на сумму произведённых расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, оценка которых выражена в денежной форме, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала отчётного периода.
Так как ОГУСП «Тепличное» уплачивает единый сельскохозяйственный налог, то для уплаты авансового платежа по данному налогу по окончании полугодия дополнительно определяется налоговая база путём сопоставления фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.
Если же предприятие не может определить, к какому именно отчётному периоду относятся доходы (т.е. они относятся к нескольким отчётным периодам) и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, то доходы распределяются предприятием с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Следует отметить, что предприятие может уменьшить прибыль, полученную в отчётном году, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет, но не более, чем на 30 %. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие года, но не более, чем на 10 лет. Поэтому, предприятие должно хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка.
По счёту 90 в Инструкции к Плану счетов применён разумный порядок выведения финансовых результатов не обезличенно, а с учётом данных по составляющим счёт оборотам субсчетов.
В течение отчётного года записи по субсчетам 90-1, 90-2, производятся накопительно. Ежемесячно путём сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчету 90-2 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 90-9 на счёт 99 «Прибыли и убытки» (прибыль - в кредит, убыток - в дебет счёта 99). В итоге синтетический счёт 90 сальдо на отчётные даты не имеет.
По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 (кроме субсчёта 90-9) закрываются внутренними оборотами на субсчёт 90-9. Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) в сельском хозяйстве списываются на субсчёт 90-2 калькуляционные разницы по проданной продукции, и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счёта 90 на счёт 99.
Для выведения финансовых результатов от продажи и закрытия счёта 90 в ОГУСП «Тепличное» составляется расчётная таблица. В ней по каждому виду проданной продукции отражается её производственная себестоимость, расходы на продажу, калькуляционные разницы (закрытие счёта 20-1) и определяется полная себестоимость (дебет счёта 90). Затем в таблице указывается выручка от продажи продукции (кредит счёта 90) и выводится финансовый результат от продажи (прибыль или убыток). Составление данной таблицы позволяет наглядно определять, производство и продажа какой продукции является рентабельной, а какой - убыточной.
Закрывается счёт 90 в конце года в справке к журналу-ордеру бухгалтерской записью: Д 90-9 К 99 на общую сумму прибыли.
3.5 Пути совершенствования учёта продаж продукции
Из всего вышеизложенного можно выделить следующие недостатки в учётной работе ОГУСП «Тепличное» и в частности в части учёта продаж продукции:
1.График документооборота не доработан - в нём не указываются сроки сдачи бухгалтерских документов. Причиной этого являются недостатки в работе главного бухгалтера.
. На предприятии используется старый план счетов. Так, готовая продукция учитывается на счёте 40, хотя по ныне действующему типовому Плану счетов она должна учитываться на счёте 43 «Готовая продукция». Данный недостаток также является следствием неудовлетворительной работы главного бухгалтера.
3. В составляемых на предприятии договорах купли-продажи не отражаются существенные условия совершаемых сделок (наименование, количество товара, срок договора). Вместо этого стороны ссылаются на согласование этих условий в накладных и заявках. Однако, данные документы являются свидетельством исполнения, а не заключения договора. Поэтому, договор в любой момент в установленном порядке может быть признан незаключённым. Такая ситуация свидетельствует о незнании работниками действующего законодательства.
4. Сводный учёт на предприятии ведётся в приспособленных документах, а унифицированная форма № 63 - АПК «Реестр документов по продаже продукции, работ, услуг» не используется. Это является недостатком в учёте продаж продукции, т.к. принятый на предприятии порядок сводного учёта не является обоснованным, занимает иного времени и приводит к дублированию данных.
. На счёте 90 «Продажи» открыт субсчёт 90-6 «Продажа покупной продукции». Это является нарушением, т.к. данный вид деятельности не является для организации основным и, поэтому, должен учитываться на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
. Для аналитического учёта не используется унифицированная ведомость № 62 - АПК учёта продаж продукции, работ и услуг с.-х. предприятий. Учёт осуществляется в приспособленной книге учёта реализации продукции растениеводства, которая не имеет значительных различий с ведомостью. Кроме того, листы книги не предназначены для учёта продажи продукции.
. Журнал-ордер № 11 - АПК заполняется только по кредиту счёта 90, а аналитические данные (дебет счёта 90) не находят своего отражения в данном регистре. Кроме того, журнал-ордер не имеет наглядности.
. Все расходы, связанные с продажей, не собираются на счёте 44 «Расходы на продажу», а списываются непосредственно на счёт 90. такой порядок учёта расходов на продажу загромождает систему учётных записей и усложняет расчёт себестоимости проданной продукции.
. Учёт таких расходов ведётся в книге учёта реализации продукции растениеводства по направлениям расходов без группировки по соответствующим счетам. Затем все данные, не находя своего отражения в журнале-ордере № 11 - АПК, переносятся в журнал - ордер № 10 - АПК.
Кроме того, необходимо отметить, что на предприятии нет постоянно действующего органа внутреннего контроля за процессом и учётом продажи продукции.
Исходя из всех изложенных недостатков в учёте продаж продукции, можно предложить следующие пути его совершенствования:
1.Привести график документооборота и действующий на предприятии План счетов в соответствие с принятыми нормами и стандартами. Кроме того, необходимо повысить степень ответственности учётного персонала за невыполнение или ненадлежащее выполнение ими своих обязанностей.
2. Необходимо повысить уровень квалификации учётных работников с целью ознакомления их с действующим законодательством. Нужно также привести заключаемые договора в надлежащий вид, чтобы предотвратить возможность их аннулирования.
. Для сводного и аналитического учёта продаж продукции использовать унифицированные формы регистров, отвечающие требованиям бухгалтерского учёта.
. Собирать все расходы, возникающие в процессе продажи продукции, на специально предназначенном для этого в Плане счетов счёте 44, а уже потом списывать эти расходы на счёт 90 одной бухгалтерской записью.
. Убрать из действующего на предприятии Плана счетов счёт 90-6, а продажу покупной продукции учитывать на счёте 91.
. Создать на предприятии постоянно действующий орган внутреннего контроля (например, ревизионную комиссию), на который будет возложена обязанность по выявлению и своевременному предотвращению возникающих в учёте ошибок и злоумышленных искажений.
Кроме того, необходимым условием оперативной и чёткой учётной работы на современном этапе развития бухгалтерского учёта является его автоматизация. Поэтому необходимо оснастить все рабочие места бухгалтерии компьютерной техникой и автоматизировать учёт вообще и учёт продажи продукции в частности.
При исправлении всех недостатков в учёте и применении указанных путей совершенствования учёт продажи продукции будет вестись в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учёту.
Выводы и предложения
Резюмируя данные курсовой работы, можем выделить следующие моменты: в бухгалтерском учёте продажи - это хозяйственные операции организации, направленные на получение доходов, то есть обязательно предполагающие возмездность.
Бухгалтерский учёт продаж выполняет ряд задач, в т.ч. контроль за соблюдением договоров купли-продажи; своевременное оформление первичных бухгалтерских документов по продаже продукции; контроль за применением договорных цен и своевременностью поступления выручки от продажи; отражение хозяйственных операций по продаже в регистрах синтетического учёта и выявление финансовых результатов от продажи.
Проведённый анализ продажи продукции показал, что ОГУСП «Тепличное» имеет крупные размеры производства, несмотря на то, что площадь с.-х. угодий составляет лишь 45га. Причём, в динамике трёх лет происходит укрупнение предприятия по всем показателям его деятельности.
В структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимают огурцы и томаты. В 2011 году на их долю приходилось 94 % от общей выручки. Коэффициент специализации хозяйства в среднем за три исследуемых года составляет 0,5, что свидетельствует о глубокой специализации производства.
На предприятии наблюдается интенсивный путь развития производства, т.к. в динамике трёх лет наблюдается увеличение стоимости товарной продукции в расчёте на 100га с.-х. угодий, на 1 чел - час в с.-х. отраслях, на 100 руб. основных производственных фондов. При этом площадь с.-х. угодий не увеличилась.
По финансовому состоянию ОГУСП «Тепличное» является прибыльным хозяйством. Рентабельность производства находится на высоком уровне, задолженности по краткосрочным и долгосрочным ссудам у предприятия не имеется. Однако, коэффициент срочной ликвидности и коэффициент покрытия находятся на уровнях, намного превышающих нормативные значения. Это связано со слишком большими суммами денежных средств и высокой величиной дебиторской задолженности.
В связи со спецификой производственной деятельности (овощеводство защищённого грунта) уровень товарности по всем видам культур приближен к 100 %. Поэтому, он практически не оказывает влияния на изменение объёмов реализации. Основной причиной увеличения либо уменьшения объёмов продаж является изменение объёмов производства.
На общую величину выручки, полученной от продажи продукции в 2011г. положительное влияние оказало увеличение цен, а вот снижение объёмов продаж привело к сокращению суммы выручки.
В 2011г. по всем видам продукции была получена прибыль от продажи. Но не все факторы оказали положительное влияние на её увеличение. Так, сокращение объёмов продаж некоторых видов продукции привело к снижению суммы прибыли. Увеличение себестоимости всех видов культур также отрицательно сказалось на величине прибыли. Однако, значительное увеличение цен реализации компенсировало данные потери. Таким образом, основным направлением увеличения прибыли от реализации является снижение себестоимости продукции.
Рассматривая состояние учёта продаж продукции растениеводства, нами было отмечено, что учётная работа в рассматриваемом хозяйстве организована должным образом. Недостатками являются лишь недоработанный график документооборота и старый План счетов. В учётной политике отмечено, что для учёта применяется журнально-ордерная форма, а выручка от продажи учитывается по методу отгрузки.
Первичными документами по учёту продаж продукции являются договора купли-продажи с приложенными к ним сертификатами о качестве производимой продукции; товарно-транспортные накладные (двух видов - для покупателей - организаций и покупателей - физических лиц). Счета-фактуры на предприятии не выписываются, т.к. оно перешло на уплату единого с.-х. налога и не уплачивает больше НДС по проданной продукции.
Аналитический учёт по счёту 90 ведут по видам продукции. Внутри аналитических счетов учёт осуществляется по направлениям продажи. Как и сводный, аналитический учёт ведётся не в унифицированной ведомости, а в приспособленной книге учёта реализации продукции растениеводства. Использование данного регистра также является необоснованным, т.к. предназначенная для аналитического учёта продаж в с.-х. организациях ведомость № 62 - АПК полностью подходит для учёта в рассматриваемом хозяйстве.
Регистром синтетического учёта является журнал-ордер № 11 - АПК. Для его заполнения используются данные аналитического учёта за отчётный месяц. На оборотной стороне журнала должны отражаться аналитические данные по дебету счёта 90. Затем итоги журнала-ордера ежемесячно переносятся в Главную книгу. В ней обороты по дебету счёта отражаются по каждому корреспондирующему счёту. Обороты по кредиту счёта показываются общей суммой. Путём сопоставления оборотов определяется сальдо и в конце года выводится финансовый результат от продажи.
В процессе продажи продукции возникают расходы, которые включаются в себестоимость проданной продукции. Данные расходы должны учитываться на счёте 44 «Расходы на продажу», а затем списываться на счёт 90. однако, в ОГУСП «Тепличное» счёт 44 не применяется, а все расходы списываются непосредственно на счёт 90. учёт таких расходов ведётся в книге учёту реализации по направлениям расходов без группировки по соответствующим счетам. При исчислении полной себестоимости продукции расходы на продажу распределяются только между основными видами продукции.
Завершающим этапом в учёте продажи продукции является выведение финансовых результатов от продажи и закрытие счёта 90. Для этого используется субсчёт 90-9, на который в течение года списывается финансовый результат, полученный от сопоставления счетов 90-1 и 90-2. В конце года, после списания калькуляционных разниц, финансовый результат списывается на счёт 99. для определения финансового результата в ОГУСП «Тепличное» составляется расчётная таблица, в которой рассчитывается прибыль или убыток по каждому виду продукции. Закрывается счёт 90 в справке к журналу-ордеру бухгалтерской записью: Д 90-9 К 99 на общую сумму прибыли.
Исходя из всего выше изложенного можно предложить следующие пути совершенствования учёта продаж продукции на исследуемом предприятии:
1.Привести договора купли-продажи в соответствие с действующим законодательством
2.Использовать в учёте только унифицированные реестры с целью соответствия его требованиям бухгалтерского учёта
.Правильно и полностью заполнять регистры синтетического учёта
.Ввести в действующий на предприятии План счетов счёт 44 и собирать на нём все возникающие в процессе продажи расходы
.Учитывать продажу покупной продукции на счёте 91 как прочие доходы и расходы
.Создать на предприятии постоянно действующий орган внутреннего контроля
.Повысить степень ответственности работников бухгалтерии за невыполнение ими своих должностных обязанностей
8.Повысить уровень квалификации и профессиональных знаний учётного персонала организации
.Автоматизировать бухгалтерский учёт.
Список литературы
1.Гражданский Кодекс РФ т.1, 2, ч.1, 2 - М: ИНФРА-М-НОРМА, 2002г.
2.Налоговый Кодекс РФ. Ч. 1, 2 - М.: Проспект,. 2001 г.
.Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №123-ФЗ от 28.03.2002 г.
.Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
.Положение по бухгалтерскому учету « Доходы организации» ПБУ 9/99
.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2000 г.
.Алборов Р.А., Хорунжий Л.И. Учет доходов и расходов // Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий №1 - 2003 г.
.Бабченко Н.В, Козлова Е.П., Парашутин А.С. Бухгалтерский учет в организациях - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001 г.
.Бастриков А.А. Счет-фактура: последние изменения и практика применения // Бухгалтерский учет № 16 - 2004 г.
.Бурцев В. Управленческий аудит // Аудит и налогообложение № 1 - 2003 г.
.Бухгалтерский учет под ред. И.Е. Тишкова - 4-е изд., перераб. И доп. - Мн.: Выш. шк., 1999 г.
.учет под ред. Л.И. Хорунжий и Р.Н. Расторгуевой - М.: КолосС, 2004 г.
.Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник для нач. проф. образования под ред. Р.Н. Расторгуевой - М.: ПрофОбрИздат, 2002 г.
.Воропаев И.С. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет № 9 - 2003 г.
.Гараев Д.Р., Новодворский В.Д. О взаимосвязи систем бухгалтерского учета и налогообложения // Бухгалтерский учет № 23 - 2003 г.
.Гринман Г.И. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК: Учебник для техникумов - Мн.: Ураджай, 1997 г.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2002 г.
.Крупченко Е.А. Аудит: Учебное пособие для сред. спец. учеб. заведений - Ростов н/Д: Феникс, 2002 г.
.Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учебное пособие - М.: Приор, 2000 г.
.Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Методика и практикум - М.: Финансы и статистика, 1995 г.