Сущность аудита, его цели и принципы
Министерство образования и науки Российской Федерации
ГОУ ВПО "Вологодский государственный технический университет"
Кафедра экономической теории, учета и анализа
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине "Аудит"
Сущность аудита, его цели и принципы
Выполнил студентка Слободская А.И.
Группа ЗЭБух-31
Шифр: 0905322921
Проверил: Чекавинская Г.А.
Вологда 2012
Оглавление
Введение
1. Сущность аудита
1.1 Цели аудита
1.2 Принципы аудита
2. Практическая часть
Список использованной литературы
Введение
В давние времена в школах учитель, объяснив урок, поручал старшему ученику перед началом следующего урока проверить, как младшие выучили задание. Этот ученик назывался "аудитор" - выслушивающий.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между нею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
) необходимость специальных знаний для проверки информации;
) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Цель аудитора (как посредника) - высказать заинтересованным пользователям свое профессиональное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности организации. При этом аудиторы совершают определенные действия, регламентированные Правилами (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Целью настоящей работы является изучение аналитических процедур в аудите. В ходе выполнения работы будет рассмотрена сущность аудита, цели проведения аналитических процедур, принципы выполнения аналитических процедур.
1. Сущность аудита
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (ст.1 Федерального закона от 30.12.2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности").
Аудит - это предпринимательская деятельность, заключающаяся, прежде всего, в проверке бухгалтерской отчетности экономического субъекта, осуществляемая независимой аудиторской организацией. Результатом аудита при этом является выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и, прежде всего, коллективные собственники - акционеры, пайщики, - а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Кроме проверки бухгалтерского учета и финансовой отчетности аудиторские фирмы (аудиторы) могут осуществлять иные услуги:
постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
автоматизацию бухучета;
составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
анализ финансово-хозяйственной деятельности;
оценку активов и пассивов экономического субъекта;
консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
обучение, в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и др.
1.1 Цели аудита
Цель проверки финансовых отчетов:
-подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
-контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
-подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности активов, обязательств, собственных средств, затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
аудит бухгалтерский учет контроль
-выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.
Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.
) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;
) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;
) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;
) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;
) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;
) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;
) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;
) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.
1.2 Принципы аудита
История развития аудита выявила ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл.
К таким принципам относятся:
) независимость;
) честность, объективность, добросовестность;
) профессиональная компетентность;
) конфиденциальность;
) профессионализм поведения.
Независимость - основной принцип. Соблюдение именно этого принципа является необходимым условием аудита. Очевидно, что аудит теряет всякий смысл, если пользователи информации не будут доверять мнению аудитора. Не вызывает доверия аудитор зависимый, формирующий свое мнение под чьим-то влиянием. Независимость предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц.
а) аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней;
б) аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, с которыми они связаны финансовыми или иными имущественными интересами, с руководством которых они находятся в служебных отношениях, в родстве или свойстве.
Честность - это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.
Добросовестность - это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.
Объективность предполагает беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений. Честность аудитора заключается в приверженности профессиональному долгу, добросовестность - в выполнении аудитором своих профессиональных услуг с должной тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способностей. Принцип объективности отчасти обеспечивается законодательно установленным ограничением на аудиторскую деятельность: аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, на которых они восстанавливали или вели учет, составляли бухгалтерскую отчетность.
Профессиональная компетентность. Аудитор должен быть профессионально подготовлен лучше, чем главный бухгалтер, составляющий отчетность проверяемой организации. Аудитор должен обладать достаточным объемом знаний, умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуации. Профессиональная компетентность аудитора обеспечивается законодательно установленными требованиями к образованию и стажу работы специалиста, решившего стать аудитором, системой подготовки и повышения квалификации аудиторов, системой аттестации и лицензирования.
При проведении аудиторской проверки аудитору может стать известна информация, содержащаяся практически в любом документе организации, в том числе и в тех, содержание которых составляет коммерческую тайну.
Принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, как получаемых, так и составляемых в ходе аудита, обязаны не передавать эти документы каким-либо третьим лицам, не разглашать содержащуюся в них информацию без согласия проверяемого субъекта. Этот принцип может быть нарушен только в случае, прямо предусмотренном действующим законодательством. Принцип конфиденциальности не имеет ограничения во времени, т.е. он должен соблюдаться аудитором независимо от того, продолжаются или прекращены отношения с клиентом.
Профессионализм поведения - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных (особенно в глазах потенциальных клиентов и пользователей аудиторской информации) подорвать доверие и уважение к аудитору, доверие и уважение к аудиторской профессии.
2. Практическая часть
Задача 1.
Рассчитаем общий уровень существенности (табл.1).
Таблица 1
Расчет общего уровня существенности организации по итогам года
Наименование базового показателяЗначение базового показателя, тыс. руб. Критерий уровня существенности, %Значение уровня существенности, тыс. руб. 1. Прибыль до налогообложения27403822. Выручка от реализации товаров, работ, услуг62424637453. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг53071421234. Валюта баланса1283822575. Собственный капитал19197134Итого--6341Среднее значение уровня существенности--1268
По данным таблицы 1 составим следующий расчет:
. Среднее арифметическое значение показателей - (82 + 3745 + 2123 + 257 + 134) / 5 = 1268 тыс. руб.
. Наименьшее значение отличается от среднего на - (1268 - 82) / 1268 * 100% = 93,53%
. Наибольшее значение отличается от среднего на - (3745 - 1268) / 1268 * 100% = 195,35%
. Новое среднее арифметическое значение составит - (3745 + 2123 + 257) / 3 = 6125 тыс. руб.
Таким образом, для проверки данной организации принимается общий уровень существенности в размере 6125 тыс. руб. Общий уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом, в общем итоге валюты баланса.
Задача 2.
Задача аудитора при проведении аудита - получить разумную уверенность в том, что в финансовой отчетности не имеется существенных искажений, вызванных возможными недобросовестными действиями или вызванных ошибками (табл.2)
Таблица 2
Тесты системы бухгалтерского учета (неотъемлемый риск) и внутреннего контроля (риск средств внутреннего контроля)
Наименование оцениваемых показателейИмеетсяНе имеетсяОснование оценки1. Оценка системы бухгалтерского учета: 1.1 Управленческая структура бухгалтерской службы1Применяется1.2 Приказ по учетной политике в целях бухгалтерского учета1Применяется1.3 Приказ по учетной политике в целях налогового учета1Применяется1.4 График документооборота, как приложение к учетной политике1Применяется1.5 Рабочий план счетов, как приложение к учетной политике1Применяется1.6 Выполняемые обязанности сотрудников бухгалтерской службы распределены рационально1Применяется1.7 Должностные инструкции работников бухгалтерской службы1Применяется1.8 Установлены лица, имеющие право подписи правовых и расчетных документов1Применяется1.9 Фактически соблюдаются способы оценки активов и обязательств1Применяется1.10 Назначены приказом материально-ответственные лица. Заключен договор о полной материальной ответственности1Применяется1.11 Проводится обучение, повышение квалификации учетных работников0Не применяется1.12 Проводятся инструктажи членов инвентаризационной комиссии1Применяется1.13 Оформляются все необходимые первичные документы по инвентаризации1Применяется1.14 При налоговом контроле обнаруживаются недоимки налогов более 5% от общей суммы налоговых платежей0Не применяется1.15 Бухгалтерский (финансовый) учет в основном ведется на компьютерах1Применяется1.16 Полностью освоены бухгалтерские программы1Применяется1.17 Квалификация работников учетной службы оценивается на "хорошо"1Применяется1.18 Проводится регулярно внутреннее обучение сотрудников, связанных с учетом активов 0Не применяется1.19 Проводится аттестация работников организации0Не применяется1.20 Материальное стимулирование работников учетной службы связано с качеством составления документации и своевременностью их исполнения. 1Применяется2. Оценка системы внутреннего контроля: 2.1 Организационная структура предприятия с разделением контрольных функций1Применяется2.2 Разработана технология и график документооборота в целом по организации и в каждом подразделении между сотрудниками1Применяется2.3 Сотрудники несут материальную ответственность за своевременность и качество учетных операций1Применяется2.4 Должностные инструкции содержат наличие контрольных функций у ответственных работников 1Применяется2.5 Доступ к учетной документации, имеющей коммерческую тайну только по разрешению руководства1Применяется2.6 Наличие злоупотреблений полномочиями при проведении контрольных функций0Не применяется2.7 Организованы хранение и сохранность активов1Применяется2.8 Имеется внутреннее и внешнее наблюдение с помощью технических средств, охранников при необходимости1Применяется2.9 Денежные средства, денежные документы хранятся в сейфах1Применяется2.10 Созданы контролирующие органы (служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия) 1Применяется2.11 Приказ по составу инвентаризационной комиссии и срокам проведения инвентаризации1Применяется2.12 Инвентаризация проводится в соответствии с требованиями нормативных актов, не формально1Применяется2.12 Наличие норм и нормативов расходов материальных ценностей1Применяется2.13 Осуществляется периодический пересмотр норм и нормативов1Применяется2.14 Складской учет материальных ценностей ведется на компьютерах1Применяется2.15 Полностью освоены программы складского учета1Применяется2.16 Цены реализации товаров (работ, услуг) не отличаются более чем на 20% от обычных цен реализации1Применяется2.17 Денежные средства приходуются в кассу или сдаются в банк сверх лимита, а не передаются в подотчет руководству 1Применяется2.18 Составлен график внутреннего обучения сотрудников, связанных с учетом активов и фактически соблюдается0Не применяется2.19 Составлен график аттестации работников организации и фактически соблюдается0Не применяется2.20 В Положении по оплате труда материальное стимулирование работников учетной службы связано с качеством составления документации и своевременностью их исполнения. 1Применяется
Математическая модель неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля:
НР (РСК) = (1 - По/Со) * 100%,
где: По - сумма положительных ответов;
Со - сумма показателей, всего
НР (РСК) = (1 - 34/41) * 100% = 17%
Список использованной литературы
1. Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 №119-ФЗ (в ред. от 14.12.2010 №164-ФЗ)
. Постановление Правительства РФ "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" от 23.09.2007 №696, п.2 Правил (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры" Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 2008 г. Протокол № 2
. Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс. - 2009. - 120с.
. Шеремет, А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М. - 2009. - 380с.