Роль международных стандартов финансовой отчетности в развитии учета

Введение

Необходимость перехода на МСФО определяется общей стратегией реформ, ориентированных на построение рыночной экономики в стране. Рыночная экономика должна иметь соответствующие элементы инфраструктуры. Поскольку бухгалтерский учет и финансовая отчетность являются элементами инфраструктуры, то речь идет о построении системы учета и отчетности, соответствующей новым рыночным условиям. В деловом и профессиональном мире признано, что в наибольшей степени соответствует рыночной экономике система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Она обеспечивает рынок полезной широкому кругу заинтересованных пользователей финансовой информацией, позволяет по-новому, эффективно построить управление компанией, является важной составляющей качественного корпоративного управления компанией. Понимая все это, Правительство Российской Федерации определило в качестве главного средства реформирования системы учета и отчетности внедрение МСФО.

Использование международных стандартов при подготовке отчетности, раскрываемой рынку, повышает шансы компании на успех. Рынок откликается на любые шаги, позволяющие снять неопределенность в отношении компании. МСФО изначально разрабатываются как стандарты, позволяющие раскрывать достаточный для рынка объем информации о компании, ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Использование международных стандартов позволяет:

-       предоставить рынку больший объем информации о компании;

-       делает компанию более прозрачной с финансовой точки зрения;

-       компания становится более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

Практика свидетельствует, что если компания имеет отчетность по международным стандартам, то, во-первых, она имеет доступ на международные рынки капитала, и, во-вторых, ей удается привлекать финансирование с рынка (и не только международного) на более выгодных условиях. Действительно, компания предоставляет достаточный объем информации о себе, что позволяет заимодавцу, потенциальному инвестору понять и оценить риски, с которыми связано предоставление финансирования.

Бухгалтерский баланс - это система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных отношениях состояние средство предприятия. Бухгалтерский баланс отражает состав, размещение, использование и источники формирования средство предприятий, организаций, бюджетных учреждений. Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату (конец месяца, квартала, года) и используется для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Имеет форму двухсторонней таблицы: левая сторона - актив характеризует состав, размещение и использование средств; правая сторона - пассив источники образования средств. Балансовые показатели отдельных видов средств и источников их образования носят название балансовых статьей, которые в соответствии с их экономическим содержанием сгруппированы в активы и пассивы, как правило, в шесть разделов. Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами, соответствие запасов товарно-материальных ценностей установленным нормативам, состояние платежеспособной дисциплины и т.п.

Финансовое положение предприятия и перспективы его изменения находятся под влиянием не только факторов финансового характера, но и многих факторов вообще не имеющих стоимостной оценки. В их числе: возможные политические и общеэкономические изменения, перестройка организационной структуры управления отраслью или предприятием, профессиональная и общеобразовательная подготовка персонала и т.п.

1. Перспективы применения МСФО в России и в международной практике

.1 Роль международных стандартов финансовой отчетности в развитии учета

Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий воедино как частные, так и государственные организации. Она отражает состояние хозяйственных единиц и миллиарды заключаемых в обществе сделок. На ее основе устанавливаются баланс интересов вовлеченных в сделку сторон, цены, ставки процента, принимаются инвестиционные решения. Безусловно, следует отметить, что не менее важна и ее информационная составляющая: “система бухгалтерского учета является элементом инфраструктуры рыночной экономики, прежде всего потому, что она представляет информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секторе и политических - в государственном”.

Так же система бухгалтерского учета обеспечивает информацией целый комплекс общественно-экономических связей, среди которых можно выделить и такие, как например кредитор - заемщик, продавец - покупатель, владелец капитала - компания или финансовый институт и т.д. Но система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций. Изменение этой системы, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватрансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России и “именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности”.

Сегодня российский бухгалтерский учет находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты. Международные стандарты бухгалтерского учета определяют различия между учетной политикой и основными понятиями, концепциями бухгалтерского учета. Концепция бухгалтерского учета - это “основные базовые принципы исходя, из которых должна, формироваться политика бухгалтерского учета и составляться финансовая отчетность”. Основные концепции бухгалтерского учета изложены в международном стандарте № 1, которые можно сопоставить с первым российским бухгалтерским стандартом “Учетная политика предприятия” (ПБУ 1/94).

Политика бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами - это “ конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности”.

Основной целью финансовых отчетов является представление информации о финансовом положении, деятельности и изменении в финансовом положении предприятия, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Финансовые отчеты также показывают результаты, полученные руководством из доверенных им ресурсов, так как многие пользователи могут пожелать оценить эффективность управления и ответственность руководства. Финансовая отчетность составляется и представляется для внешних пользователей многими компаниями во всем мире. Хотя эти финансовые отчеты могут показаться одинаковыми в разных странах, существуют различия, вызванные вероятно, разными социальными, экономическими и юридическими условиями. Кроме того, в разных странах при установлении национальных стандартов ориентируются на разных пользователей финансовой отчетности.

Эти различные условия привели к возникновению и использованию определений элементов финансовой отчетности, например, таких как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Это также привело к использованию разных критериев для признания статей в финансовой отчетности в предпочтении, отдаваемом различным системам измерения. Не остались без внимания и сфера применения финансовой отчетности, и раскрытия, осуществляемые в ней.

Безусловно, независимо от того, как построен бухгалтерский учет, цель его заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную для принятия управленческих решений. Однако финансовая отчетность составленная, по российским стандартам существенно отличается, от информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета, занимается специальная организация - Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, созданный еще 29 июня 1973 года в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании и Северной Ирландии, а также США. Деятельность комитета направляется советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом:

формулировать и публиковать в интересах общественности стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и соблюдению;

проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов.

Процесс разработки и утверждения международных стандартов, включает множество этапов и аналитических стадий в том числе изучение национальных и региональных бухгалтерских требований и практики, а также других соответствующих материалов, детальный анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта международного стандарта учета организациями-представителями различных стран, внесение необходимых корректировок и изменений и последующее утверждение стандарта комитетом.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности призван сузить национальные различия путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Дальнейшая гармонизация наилучшим образом может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности - МСФО (IAS) была принята постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы в соответствие с требованиями, как рыночной экономики, так и с международными стандартами финансовой отчетности. Основные задачи настоящей реформы состоят в следующем:

·        сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

·        обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

·        оказать методическую помощь организациям в понимании внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Для достижения цели Программы реформа будет проводиться следующим основным направлениям: международное сотрудничество, совершенствование нормативного правового регулирования, кадровое обеспечение, формирование нормативной базы, методическое обеспечение. В соответствии с этими направлениями был составлен план мероприятий. Главная задача реформы состоит в создании достаточно приемлемых условий последовательного, успешного и рационального выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в экономической среде. Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов финансовой отчетности. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

четкая экономическая логика;

обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;

простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Совокупность разных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета. Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;

отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

Таким образом, трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время становится все более актуальной. Трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее развития.

Допустим, компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала. Всем известно, что капитал, особенно иностранный, требует “прозрачности” финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал. Нам предстоит ответить на вопрос, почему же так важен переход российского бухгалтерского учета на международный уровень.

Международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей. С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода, основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

Использование международных стандартов даст возможность рационализировать и оптимизировать информационные системы западных и российских компаний.

.2 Значение перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности

Одна из проблем, стоящих перед бухгалтерами, такова, что целый ряд различных групп пользователей может быть заинтересован в финансовых отчетах предприятия, и скорее невозможно точно удовлетворить все их потребности. В большинстве стран требуется, чтобы финансовые отчеты отвечали потребностям членов или акционеров компании. Эта группа наиболее вероятно заинтересована в непосредственных результатах деятельности организации и имеет наиболее широкие требования. Обычно считается, что если их потребности будут удовлетворены, то в значительной степени будут удовлетворены и потребности других пользователей. Однако, в соответствии с российским законодательством “пользователями бухгалтерской информации являются руководители, учредители и собственники имущества организации, а также внешние инвесторы, кредиторы и иные заинтересованные стороны”. Из этого , что ни налоговые органы, ни различного рода внебюджетные фонды не отнесены к первому уровню потребителей бухгалтерской информации, но на протяжении уже достаточно длительного времени бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях различных форм собственности строился именно на принципах приоритетности интересов налоговых органов и многих других контролирующих органов перед интересами собственников. Поэтому, кроме учредителей, инвесторов и кредиторов, пользователями учетной информации также являются:

служащие, заинтересованные в гарантиях занятости, возможности роста карьеры, стабильности и прибыльности своих нанимателей. Они также заинтересованы в информации, которая позволяет им оценить способность компании обеспечить заработную плату, пенсии и т.д.;

поставщики и прочие торговые кредиторы, весьма заинтересованные в информации о кредитоспособности предприятия, т.к. именно она дает возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними. Торговые кредиторы, вероятно, будут интересоваться компаниями на протяжении более короткого периода времени, чем заимодавцы, если только они не зависят от продолжения работы компании, как основного покупателя;

постоянные клиенты, заинтересованные в постоянном стимулировании деятельности, особенно если отношения строятся на долгосрочной основе;

правительственные и государственные учреждения, которые заинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности компаний им также требуется информация для того, чтобы регулировать деятельность компаний, определять налоговую политику, размер национального дохода. Они интересуются налоговыми поступлениями, а что касается более крупных предприятий - информацией для экономического прогнозирования;

общественность компании оказывает разнообразное воздействие на членов общества. Например, компании могут вносить значительный вклад в местную экономику самым разным образом, в том числе через количество предоставляемых рабочих мест и опеку местных поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, предоставляя информацию о тенденциях и последних изменениях в благосостоянии компании и о диапазоне ее деятельности. Пользователи могут интересоваться различными аспектами финансовых отчетов в зависимости от их связи с предприятиями. Например, краткосрочные кредиторы, вероятно, более заинтересованы в ликвидности и платежеспособности предприятия, чем в его прибыльности. Различные потребности создают ограничения в использовании финансовых отчетов;

покупателей интересует информация о стабильности компании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения.

Хотя все информационные потребности не могут быть удовлетворены финансовой отчетностью, существуют потребности общие для всех пользователей. Поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будут удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.

Поскольку существуют некоторые различия в составе бухгалтерской отчетности, в системе контроля и управления, то следует обратить внимание и на организационную структуру управления предприятием на международном уровне. При этом, например, система управления мультинациональной корпорацией может классифицироваться по различным признакам, например, по виду продукции, по региональному признаку и т.д.

В составе бухгалтерской отчетности российских организаций и западных компаний можно выделить следующие формы (Таблица № 1):

Таблица № 1.

Комментируя вышеприведенную таблицу, необходимо отметить, что в отличие от жестко регламентированной нормативными актами российской отчетности международные стандарты и национальные стандарты западных стран определяют лишь общую форму и порядок расположения статей, общие требования к раскрытию информации. Например, в соответствии с международными стандартами могут быть приняты различные формы балансового отчета, что отличается от российских принципов, предусматривающих четкое ограничение количества и видов показателей, включаемых в баланс организации, а также его форму. Однако МСФО предусмотрено несколько основных составляющих, подлежащих включению в состав балансового отчета: основные средства, оборотные средства, краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, капитал и резервы. На первый взгляд, разделы практически ничем не отличаются от российской классификации показателей, включаемых в отчет, но при детальном анализе можно выявить существенные различия. Также, согласно требованиям международных стандартов Отчет о прибылях и убытках показывает такую прибыль, которая была фактически зарегистрирована и реализована в текущем отчетном периоде.

Российские организации, заинтересованные привлечь иностранный капитал и выходящие на мировой экономический рынок, встают перед проблемой трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами.

Области, в которых пользователям требуется информация для принятия решений, включают следующие проблемы:

- принятие решений об оставлении, увеличении или продаже своих инвестиций;

утверждение прежнего или смена руководства;

предоставление ссуды предприятию;

перспективы развития торговли с предприятием.

При переходе страны к рыночным отношениям специалисты сталкиваются с тем, что необходима единая система исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и т.д. Проблема, безусловно, носит глобальный характер и приводит к тому, что становится необходимым унифицировать бухгалтерский учет.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т. е. находились в относительной “гармонии” друг с другом.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, - КМСФО (International Accounting Stardards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО (International Accounting Stardards,

IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

2. Отличия финансовой отчетности, составленной по МСФО и по российским правилам (стандартам) бухгалтерского учета

.1 Отличия Финансовой отчетности, составленной по МСФО и по российским правилам (стандартам) бухгалтерского учета

Предметом МСФО являются правила и требования, установленные на наднациональном уровне к отчетной информации о финансовом положении, его показателях и изменениях финансового положения, как правило, группы организаций. Они служат, главным образом, для удовлетворения нужд участников рынка капитала. МСФО это "язык финансовой отчетности" на глобальном уровне, обеспечивающий получение качественной финансовой информации и повышающий ее прозрачность. МСФО не содержат каких-либо положений, устанавливающих нормы регулирования правил статистики, налогообложения.

МСФО непосредственно не предназначены для формирования специальной финансовой отчетности, например, проспектов эмиссии, и расчетов по налогообложению.

Причиной такой избирательности сферы эффективного применения МСФО является, в основном, различный характер интересов заинтересованных потребителей этой отчетности. Действительно, инвесторов и финансовых консультантов интересуют, прежде всего, вопросы возможности получения дивидендов на вложенный капитал (обычно по консолидированной группе организаций). Поэтому им целесообразно иметь финансовую отчетность, составленную по МСФО, которая готовится на основе оценки активов по цене возможной продажи (справедливой стоимости) и обязательств по ожидаемой сумме погашения долга (дисконтированной стоимости). К отражению в отчетности принимаются только те активы, которые способны приносить доход. Движение ценностей осуществляется в целом по группам без дифференциации по отдельным наименованиям (номенклатурным номерам). Амортизация внеоборотных активов рассчитывается на основе восстановительной стоимости и т.д.

Принципиальным отличием от МСФО является то, что отечественные правила (стандарты) регламентируют подготовку регистров бухгалтерского учета и финансовой отчетности на базе оценки имущества организации по сумме фактически произведенных затрат, связанных с его приобретением (исторической стоимости), обязательства признаются в сумме фактически возникшей задолженности. Учет движения запасов и других видов ценностей осуществляется по первоначальной стоимости (цене приобретения) в разрезе отдельных наименований - номенклатурных номеров. Организуется учет затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг), товаров и калькулирования их себестоимости.

2.2 Характеристика ресурсов, требующихся при переводе организации на составление финансовой отчетности по МСФО

Темпы внедрения МСФО в российскую экономику, особенно в среднем бизнесе, во многом будут определяться уровнем финансовых и временных затрат на проведение работ по трансформации финансовой отчетности, составленной по отечественным правилам (стандартам) бухгалтерского учета, в финансовую отчетность, составленную по МСФО. Этот уровень затрат с разбивкой по направлениям должны оценить аудиторские организации еще на стадии предварительного планирования при подготовке к заключению договора на выполнение соответствующих работ. Практика перевода финансовой отчетности организаций на МСФО показала, что основная часть их расходов приходится на следующие направления, имеющие разный удельный вес:

.        Оплата услуг аудиторов (консультантов).

.        Замена или модернизация программного обеспечение.

.        Дополнительные издержки на сбор информации.

Оценка организациями структуры затрат, которые они понесут для трансформации своей финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, приведена на следующей диаграмме, составленной по результатам выборочного опроса.

Рассмотрим содержание этих направлений затрат более детально.

Издержки на услуги аудиторов (консультантов); одну из основных статей затрат денежных средство при переходе на МСФО составят расходы на оплату услуг аудиторов за аудит отчетности, составленной по МСФО и за оказание консультационных услуг по трансформации финансовой отчетности в соответствии с их положениями и требованиями. Значимость этой статьи затрат обусловлена тем, что в настоящее время в стране остро ощущается нехватка квалифицированных кадров в области составления отчетности по МСФО. Поэтому большинство организаций, не имея собственных квалифицированных кадров, в условиях отсутствия времени на их подготовку будут привлекать аудиторов. Оценивая эту статью затрат, следует иметь в виду, что затраты на оплату услуг аудиторов будут зависеть от различных факторов. В их число будут входить как чисто профессиональные аспекты (почасовая стоимость работ - чем крупнее компания и выше ее профессионализм, тем выше стоимость 1 часа работы ее аудиторов), так и ряд прочих причин (например, местоположение организации - заказчика, от которого зависят дополнительные затраты на проезд и проживание аудиторов). В настоящее время услуги по трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО оказывает, как правило, небольшое число наиболее крупных аудиторских организаций, которые успели подготовить свои высококвалифицированные кадры, занимающиеся проведением аудиторских проверок финансовой отчетности, составленной по МСФО, и оказанием консультационных услуг по трансформации финансовой отчетности, составленной по российским правилам (стандартам) в финансовую отчетность, составленную по МСФО. Исходя из вышеизложенного, можно констатировать, что, скорее всего, спрос на услуги по переводу финансовой отчетности организаций на МСФО будет значительно превышать предложение этих услуг, существующее на российском рынке. То есть спрос не будет удовлетворен в полном объеме, а это вызовет рост уровня цен на эти виды аудиторских услуг. В связи с ожидаемой высокой рентабельностью вышеуказанных услуг, аудиторам следует, не теряя времени, готовиться к их выполнению уже сейчас, например, путем повышения квалификации на различных курсах и семинарах. Желательно подтверждать ее документами, признаваемыми на российском рынке аудита. Эти услуги, как показала практика, включают в себя:

)разработку методики трансформации действующей системы учета, под которой понимается комплексная программа, описывающая основные трансформационные процедуры по различным областям учета;

)детальное описание новых процедур, проводимых в соответствии с МСФО, которые отсутствовали в действующей системе бухгалтерского учета (например, в части отложенных налогов, учета влияния инфляции, консолидации финансовой отчетности и т.д.);

)унификацию форм для сбора необходимой информации, на основе которой будет производиться трансформация финансовой отчетности;

)разработку систем таблиц сходств-различий учета по российским или другим применяемым стандартам и МСФО;

)разработку плана счетов, который позволит формировать все необходимые примечания к финансовой отчетности;

)разработку форм отчетности и примечаний в зависимости от специфики деятельности конкретных организаций.

)непосредственное составление или трансформацию финансовой отчетности организации с одновременным обучением ее персонала.

Маркетинговые исследования показывают, что в среднем, стоимость услуг по аудиту отчетности, составленной согласно МСФО, на 15-20 % выше стоимости аудита отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами. При этом следует отметить прогнозируемый рост цен на данный вид услуг, объясняющийся повышением спроса с 2004 года при неизменном уровне предложения.

Издержки на программное обеспечение в связи с переводом финансовой отчетности организации на МСФО у нее возникнет объективная необходимость перестройки всей системы электронного ведения бухгалтерского учета. Эта перестройка может быть осуществлена или на основе имеющегося программного обеспечения с помощью его модернизации, или на основе приобретения нового программного обеспечения. Безусловно, первый путь потребует меньших первоначальных затрат. Однако следует иметь в виду, что он может оказаться малоэффективным, т.к. модернизация зачастую приводит к сбоям и ошибкам в работе программы, что может повлечь значительные затраты в долгосрочной перспективе на внесение в проведенные расчеты корректировок. При этом не удастся избежать затрат, обусловленных привлечением к проведению консультаций и обучению персонала организации специалистов, которые будут проводить модернизацию программного обеспечения.

Второй путь - внедрение нового программного обеспечения потребует существенных первоначальных финансовых затрат. На настоящий момент не известны готовые типовые разработки программного обеспечения, и, поэтому, в каждом конкретном случае, потребуется создание индивидуальных программ, что всегда дорого. Внедрение этих индивидуальных программ потребует их увязки со всей системой программного обеспечения, действующей в организации, а также обучения персонала организации работе с новым программным обеспечением.

Издержки на сбор информации; финансовая отчетность организаций, составленная по МСФО, отличается от отчетности, составленной по российским правилам (стандартам)бухгалтерского учета, кроме ранее перечисленных параметров, еще и большим объемом и точностью раскрытия финансовой информации об организации. Таким образом, следует отметить, что любым организациям, составляющим финансовую отчетность согласно МСФО, необходимо будет закладывать в свой финансовый бюджет трансформационные издержки (как финансовые, так и временные).

При этом дополнительные затраты на сбор информации будут возникать в обоих случаях - как при аутсорсинге, т.е. составлении финансовой отчетности организации аудиторами или внешними консультантами, так и при ее подготовке силами сотрудников самой организации. Данные затраты будут включать в себя: расходы времени и финансовых средств на сбор информации (рассылка информационных запросов по структурным подразделениям организации и дочерним организациям, их получение и обработка); расходы времени на проверку информации, которые включают в себя, прежде всего, расходы на сверку информации между различными подразделениями (внутригрупповые расчеты). Очевидно, что чем сложнее будет организационная структура организации, внедряющей МСФО, тем большими будут издержки на осуществление сбора и проверки информации. Наиболее высокие затраты эти организации понесут в течение периода внедрения, что обусловлено сложностью организации и адаптации оптимальной системы связи и коммуникаций между их различными структурными подразделениями. Как ранее отмечалось, в настоящее время число аудиторских организаций, оказывающих аудиторское консультационные услуги по МСФО, весьма незначительно. Количество специалистов в их штате, способных самостоятельно сформировать и провести аудиторскую проверку финансовой отчетности, составленной по МСФО, или оказать соответствующие консультационные услуги - еще меньше. Исходя из указанной ситуации, можно констатировать с достаточной степенью уверенности, что спрос на кадровые ресурсы, обеспечивающие проведение вышеуказанных работ, будет расти как со стороны аудиторских и консалтинговых организаций, так и со стороны организаций, внедряющих у себя МСФО. Эта ситуация неизбежно приведет с одной стороны к повышению расходов заинтересованных организаций на поиск соответствующих специалистов, а, с другой стороны, на высокую оплату их труда.

Более того, поскольку система МСФО постоянно меняется, то специалисты, занимающиеся составлением отчетности по этим стандартам должны на системной основе повышать свою квалификацию, что также потребует немалых затрат. Как показывает международная практика, переход хозяйствующих субъектов на составление финансовой отчетности по МСФО может успешно проходить только при наличии специально подготовленных внешних и внутренних аудиторов, а также учетного персонала. Это проблема, которую необходимо решать, в первую очередь, саморегулируемым профессиональным аудиторским объединениям, аккредитованным при Минфине России, имеющим эффективную региональную сеть. В России два таких объединения. Это Аудиторская Палата России и Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России. Указанные профессиональные объединения уже приступили к повышению квалификации аудиторов - своих членов по формированию и аудированию финансовой отчетности, составленной по МСФО. Однако в масштабе всей страны эта работа проблемы не решит. Необходимо координировать усилия в направлении создания соответствующей единой общероссийской системы подготовки и аттестации специалистов по МСФО. В первую очередь это касается аудиторов, как наиболее подготовленных для прохождения такого обучения. Поскольку создание упомянутой системы требует значительного времени Аудиторская Палата России формирует собственную межрегиональную систему повышения квалификации аудиторов. В ее состав включены Комитет по методическому обеспечению внедрения МСФО Аудиторской Палаты России, ее Консультационный и учебно-методический центр, региональные профессиональные аудиторские объединения- члены АПР, а также их учебно-методические центры. Для Аудиторской Палаты России наличие и эффективная работа такой системы является принципиально важной, поскольку свыше 1200 аудиторских организаций ее членов, где работают около 8000 аудиторов, находятся практически во всех республиках, краях и областях нашей страны.

Географическая удаленность многих членов АПР от центров, где расположены учебно-методические центры по подготовке и повышению квалификации аудиторов, вынуждают нас концентрировать внимание на применение дистанционных методов обучения. Поэтому Консультационный и учебно-методический центр АПР разработал и реализует совместно с АТС INTERNATIONAL, представляющем в России АССА, Аудиторской компанией «Эрнст энд Янг», Международным центром финансово-экономического развития и Современной гуманитарной академией ряд проектов по созданию мультимедийных курсов разного уровня по МСФО, записанных на СД- диски для аудиторов и бухгалтеров.

Совместно с Современной гуманитарной академией, был, например, создан 40 часовой мультимедийный базовый курс по МСФО в форме теле лекций, который позволяет получить базовые знания по этим международным стандартам. В апреле текущего года выпущен совместно с АТС INTERNATIONAL и с Международным центром финансово-экономического развития мультимедийный продукт по программе «Диплом АССА по международной финансовой отчетности на русском языке «ДипИФР (Рус)». Этот курс рассчитан на самостоятельную подготовку к сдаче квалификационного экзамена. Его использование поможет аудиторам, особенно из регионов, получить достаточные знания и при этом сэкономить свое рабочее время и деньги. В Москве была проведена презентация этого мультимедийного продукта аудиторам и руководителям учебно-методических центров, аккредитованных при Минфине России, на которой присутствовал директор ATC International Ричард Гловер, директор по Центральной и Восточной Европе АССА Саймон Томпсон, а также директор представительства АССА в России Илья Юферев. Для того, чтобы вышеперечисленные мультимедийные продукты начали действовать на всей территории России, Консультационный и учебно-методический центр Аудиторской Палаты России распространяет их среди аудиторов и других специалистов с помощью региональной сети АПР, которая раскинулась от Калининграда на Западе страны до Владивостока на ее Востоке и от Архангельска на Севере до Краснодара на Юге. В структуру этой сети входят региональные профессиональные аудиторские объединения- члены АПР, а также ее региональные представительства. По завершению этого этапа повышения квалификации, аудиторов Аудиторская Палата России планирует совместно со своими региональными структурами проводить кустовые консультационные семинары для аудиторов.

Слушатели кустовых консультационных семинаров в случае успешного освоения этой программы приобретают следующие навыки:

понимать структуру международного регулирования в области финансовой отчетности;

применять соответствующе международные стандарты учета и международные стандарты отчетности в контексте практических ситуаций;

подготавливать финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой учета, международными стандартами финансовой отчетности;

подготавливать финансовую отчетность групп, включающих дочерние и ассоциированные компании и совместные предприятия.

Наряду с работой по повышению квалификации своих членов в области МСФО Аудиторская Палата России, как и другие профессиональные аудиторские объединения, аккредитованные при Минфине России, участвует в выполнении Плана мероприятий Минфина России по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина России. В соответствии с этим документом на формирование финансовой отчетности по МСФО перешла российская банковская система. Идет переход открытых акционерных обществ, котирующие свои акции на фондовых биржах, а к 2007 г. предусмотрен перевод всех остальных общественно значимых компаний.

Значительную роль в активации процесса применения МСФО в России может сыграть НП «Институт внутренних аудиторов», выполняющий функции российского филиала Международного Института внутренних аудиторов. Его задача в России - организовать подготовку для работы с МСФО внутренних аудиторов, так как именно они являются наиболее подготовленной для этих целей категорией специалистов предприятий и организаций, а также обеспечить их надлежащие деловые контакты с внешними аудиторами.

Роль этой профессии на современном этапе внедрения МСФО увеличивается, так как с 1 января 2006 года в соответствии с «Положением о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг», утвержденным приказом ФСФР от 15 декабря 2004 г. № 04 - 1245/пз-н. организации, ценные бумаги которых включаются в котировальные списки А (первого и второго уровней) и Б, т.е. составляющие финансовую отчетность по МСФО, обязаны сформировать в составе Совета директоров Комитет по аудиту и утвердить документ, определяющий процедуры внутреннего контроля над финансово-хозяйственной деятельностью эмитента и его финансовой отчетностью силами отдельного структурного подразделения (службы внутреннего аудита).

Можно констатировать, что в настоящее время саморегулируемыми профессиональными аудиторскими объединениями в России проводится определенная организационная и методическая работа по скорейшему внедрению МСФО в практику российского бухгалтерского учета и аудита. Ее дальнейшее развитие во многом будет определяться обсуждаемыми в настоящее время в Госдуме РФ изменениями в законодательной и нормативной базе, регулирующей использование МСФО в российской экономике, деятельность саморегулируемых профессиональных аудиторских объединений по повышению квалификации аудиторов, а также эффективной координацией деятельности этих объединений в области подготовки и сертификации аудиторов по МСФО.

3. Составление отчетности ЗАО «Лидер»

Таблица 1 Остатки по счетам бухгалтерского учета за 11месяцев

Таблица 2 Журнал регистрации хозяйственных операции за декабрь 2012г.

Таблица

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за декабрь 2012г.

Схема счетов синтетического учета

Баланс