Организация учета состояния расчетов с поставщиками и покупателями и пути его совершенствования
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОРЛОВСКИЙ ФИЛИАЛ
Факультет Экономики и менеджмента
Кафедра Экономики и финансов
Курсовая работа
по учебной дисциплине Бухгалтерский учет
ТЕМА: Организация учета состояния расчетов с поставщиками и покупателями и пути его совершенствования
Выполнил студент
курса, группы 2 НЗС
Казаковцев Е.В.
Научный руководитель:
к.э.н. доцент
Виноградова И.В.
Орел - 2011
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Основы учета расчетов с поставщиками и покупателями
1.1 Учет расчетов с поставщиками, его цели и задачи.
.2 Учет расчетов с покупателями, его цели и задачи
2.Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями
.1 Формы и виды расчетов с поставщиками, и их документальное оформление. Отражение расчетов с поставщиками на счетах бухгалтерского учета
.2 Формы и виды расчетов с покупателями, и их документальное оформление. Отражение расчетов с покупателями на счетах бухгалтерского учета
.3 Учет дебиторской и кредиторской задолженности
.Пути совершенствования учета состояния расчетов с поставщиками и покупателями
Заключение
Библиографический список
ВВЕДЕНИЕ
Хозяйственные связи, возникающие у организации с поставщиками и покупателями, являются необходимым условием ее деятельности.
В условиях нестабильной рыночной экономики увеличивается риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов, что приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий.
В связи с этим, актуальность проблемы учета состояния расчетов с поставщиками и покупателями в настоящее время весьма высока. Только рациональная организация расчетных отношений способствует совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Исходя из этого, целью данной курсовой работы является исследование организации учета состояния расчетов с поставщиками и покупателями, и определение путей его совершенствования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
исследовать основные положения по бухгалтерскому учету состояния расчетов с поставщиками и покупателями, определить его цели и задачи;
рассмотреть методику организации и ведения учета расчетов с поставщиками и покупателями, охарактеризовать виды и формы расчетов, а также проанализировать понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности;
определить проблемы учета расчетов с поставщиками и покупателями и предложить направления его совершенствования.
Объектом исследования данной работы является общество с ограниченной ответственностью «НовоСтрой», являющееся юридическим лицом, действующим на основании устава, имеющим самостоятельный баланс, расчетный счет в банке и созданное для осуществления следующих видов работ:
строительство зданий, сооружений, фундамента;
производство бетонных и железобетонных работ;
производство отделочных и штукатурных работ;
устройство полов, кровли, облицовка стен;
прочие строительно-ремонтные работы.
В соответствии с принятой в ООО «НовоСтрой» учетной политикой организация находится на общей системе налогообложения.
Предметом работы выступает организации учета и контроля над состоянием расчетов с поставщиками и покупателями в указанной организации.
При работе над темой данной курсовой работой были использованы нормативные документы, статьи журналов, пособия, а также материалы сайтов Интернета, посвященные бухгалтерскому учету расчетов с поставщиками и покупателями,
Таким образом, в данной курсовой работе полно и всестороннее рассматривается вопросы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями, его формы и виды, а также исследуются проблемы и пути его совершенствования в настоящее время.
I. ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ
1.1 Учет расчетов с поставщиками, его цели и задачи
поставщик покупатель расчет дебиторский
В процессе осуществления своей хозяйственной деятельности организации вступают во взаимоотношения с другими юридическими и физическими лицами при расчете за поставленные им товары, выполненные работы и оказанные услуги. Такие расчетно-денежные отношения возникают с поставщиками (подрядчиками).
Поставщики (подрядчики) - это организации, индивидуальные предприниматели или физические лица, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные услуги (отпуск электроэнергии, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
При организации учета состояния расчетов с поставщиками необходимо обеспечить:
контроль над правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих взаимоотношения между организацией и поставщиками;
контроль над правильностью соблюдения форм расчетов;
правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетам с поставщиками;
постоянный и действенный контроль над состоянием задолженности перед поставщиками для принятия управленческих решений;
соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный синтетический счет предназначен для получения обобщенных сведений обо всех операциях, связанных с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.
Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками" активно-пассивный. Он кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Оборот по кредиту отражает суммы по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный период. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности поставщикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. Оборот по дебиту отражает сумму оплат, списаний и зачетов за отчетный период. Сальдо дебетовое означает задолженность поставщика по оплаченным, но не поставленным товарам, работам, услугам.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а также по каждому поставщику и подрядчику и предназначен для получения детальной информации о состоянии расчетов с поставщиками и поставщиками внутри каждого синтетического счёта <#"justify">При журнально-ордерной форме учета синтетический учет операций с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический - в ведомости по дебету того же счета по каждому отдельно предъявленному счету. Следует отметить, что учет расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» осуществляется только в денежном выражении.
Таким образом, бухгалтерский учет состояния расчетов с поставщиками должен быть организован на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с открытием при необходимости соответствующих субсчетов к нему, что позволит получить полную и достоверную информацию обо всех операциях, связанных с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги.
1.2 Учет расчетов с покупателями, его цели и задачи
Организация в своей работе взаимодействует не только с поставщиками материальных ценностей, работ и услуг, но и соответственно с теми, на кого и направлена ее деятельность, т.е. с покупателями. Покупатели - это физические <#"justify">Таким образом, для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором формируется вся необходимая информация о расчетах с покупателями, которым была отгружена продукция, выполнены работы или услуги.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ ООО «НОВОСТРОЙ»
2.1 Формы расчетов с поставщиками, и их документальное оформление. Отражение расчетов с поставщиками на счетах бухгалтерского учета
Для бесперебойного функционирования производства необходима хорошо налаженная система обеспечения организации необходимыми ресурсами: тепловой и электрической энергией, водой, горюче-смазочными, строительными, отделочными и прочими материалами.
Поставки ресурсов от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг в ООО «НовоСтрой»производится на основании заключённых между организацией и поставщиками договоров. В ООО «НовоСтой» основными видами таких договоров являются договор купли-продажи и договор поставки.
Кроме того, при приобретении материальных ценностей поставщиком должны быть предоставлены соответствующие товаросопроводительные документы, такие как счет, товарная накладная и счет-фактура.
Так, товарно-транспортная накладная применяется для учета движения материальных ценностей и выписывается при доставке товаров автомобильным транспортом.
Счёт-фактура представляет собой документ <#"justify">Так, при наличии всех вышеперечисленных документов, подтверждающих поставку, материальные ценности приходуются и в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет 08-4 «Вложения во внеоборотные активы» Субсчет «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 19-1 «НДС по приобретенным ценностям <#"justify">Как правило, документом, подтверждающим факт оказания услуг или выполнения работ, может выступать акт выполненных работ (услуг). На сегодняшний день унифицированная форма акта об оказании услуг не утверждена и может быть разработана организацией самостоятельно. Однако сам по себе акт выполненных работ (услуг) не может служить основанием для оплаты, а является лишь подтверждением свершившегося факта, поэтому к акту в обязательном порядке должны прилагаться счет и счет-фактура.
Начисление коммунальных платежей (тепло, электричество, газ, вода, пар) обычно производится организацией самостоятельно на основании данных соответствующих измерительных приборов и действующих тарифов.
Так, при наличии всех необходимых документов, подтверждающих факт оказания услуги или выполнения работы, в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 23 «Вспомогательное производство»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
В ООО «НовоСтрой» таким способом отражаются расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, являющихся целью создания организации, а также связанные с управлением и обслуживанием данных работ.
Как правило, к ним относятся транспортные услуги по доставке материалов на строительную площадку, расходы на ремонт и страхование основных средств, занятых в строительных работах, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, оплата труда работников, занятых в основном или обслуживающем производстве.
Работы и услуги, не связанные с производственным процессом, а предназначенные для управленческих нужд отражаются следующей проводкой:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К ним относятся информационные, аудиторские, коммунальные услуги, услуги связи, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, оплата труда управленческого персонала и прочие.
Как правило, расчёты с поставщиками осуществляют после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по его поручению. Без согласия фирмы в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
Оплата поставляемых поставщиком товаров, работ и услуг может осуществляться с использованием наличных денежных средств, либо в порядке безналичных платежей. Однако следует отметить, что в настоящее время большинство расчетных операций с поставщиками осуществляется преимущественно в безналичной форме с учетом требований Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (с последними изменениями от 22.01.2008 г.).
При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, векселями, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом или установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
Однако в ООО «НовоСтрой» наиболее действенными и часто применяемыми на практике являются расчеты платежными поручениями.
Чаще всего оплата счетов поставщиков осуществляется путем перечисления на расчетный счет предоплаты. Для отражения указанной операции в ООО «НовоСтрой» используется следующая проводка:
Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Кредит 51 «Расчетный счет»
После окончательного расчета с поставщиком на основании бухгалтерской справки делается следующая запись:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Таким образом, выданный ранее аванс принимается к зачету, задолженность перед поставщиком погашается.
В случае если организация по договору с поставщиком производит оплату иным способом, например с помощью чеков или аккредитива, то учет расчетов происходит с использованием счета 55 «Специальные счета в банках» и открытых к нему соответствующих субсчетов, например:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 55 «Специальные счета в банках» Субсчет «Аккредитивы».
Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах. Однако возникают ситуации, когда оплата поставщикам производится в наличной форме через кассу организации.
Гражданское законодательство допускает возможность таких расчетов, но в то же время ограничивает их предельным размером. Так, в соответствии с Указанием Центрального Банка России от 20 июня 2007 года № 1843-У предельный размер расчетов наличными денежными средствами в рамках одного договора составляет 100 000 рублей.
В случае осуществления расчетов с поставщиками за наличный расчет кассир должен по расходному кассовому ордеру осуществить оплату товаров, работ, услуг, а поставщик должен выдать кассовый чек или квитанцию к приходному ордеру, что подтверждает факт получения им денежных средств. Такие расчеты с поставщиками отражаются следующим образом:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 50 «Касса организации»
Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.
В иных ситуациях при осуществлении расчетов с поставщиками корреспонденция счетов должна производиться в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.
Таким образом, в целях эффективного учета расчетов с поставщиками за приобретенные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги организации необходимо обеспечить не только документальное оформление проводимых операций, но и их правильное отражение на счетах бухгалтерского учета. Такие меры дают возможность получить точную информации о состоянии расчетов с поставщиками, а также своевременно определить потребность организации в необходимых ресурсах.
2.2 Формы и виды расчетов с покупателями, и их документальное оформление. Отражение расчетов с покупателями на счетах бухгалтерского учета
Цель деятельности любой коммерческой организации ориентирована главным образом на взаимодействие с покупателями (заказчиками), так как именно они являются основными источником формирования выручки, размер которой соответственно является показателем финансового состояния организации.
ООО «НовоСтрой» осуществляет выполнение строительно-ремонтных работ как физических, так и юридических лиц.
Основным документом, регулирующим отношения между заказчиком и подрядчиком в течение всего периода выполнения работ, является договор строительного подряда.
При заключении договора подряда оговариваются все существенные условия: виды и стоимость выполняемых работ, условия обеспечения строительными материалами, порядок и условия расчетов, сроки выполнения работ, штрафные санкции в случае простоя, ответственность сторон, порядок разрешения споров, срок действия договора, форс-мажор, юридические адреса и платежные реквизиты сторон.
Как приложение к договору, заказчик должен предоставить техническую и проектную документацию на строительство, а также смету, определяющую цену работ.
Состав и содержание технической документации обязаны быть определены в самом договоре подряда, ею устанавливаются объем и содержание работ, которые должен выполнять подрядчик, а также каким требованиям, прежде всего с точки зрения их качества, работы должны соответствовать.
Проектной документацией являются графические и текстовые материалы, определяющие объемно-планировочные, конструктивные и технические решения для строительства, реконструкции и капитального ремонта зданий, сооружений и их частей. Все работы на объекте строительства должны осуществляться в строгом соответствии с данными документами.
Учет расчетов с заказчиками осуществляется на основании ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». В соответствии с данным документом стоимость работ по договору подряда определяется на основании договорной цены на объекты строительства.
В договоре подряда может быть предусмотрено два варианта приема строительно-монтажных работ заказчиком: после полного окончания всего строительства или по завершению отдельных его этапов, имеющих самостоятельное значение. От того, какой из способов определен договором между сторонами, зависит момент признания выручки в учете организации.
Так, если сдача объекта производится только после окончания всего строительства в целом, то в этом случае работы на всем этапе их выполнения до сдачи заказчику учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства, а выручка признается только после сдаче-приемке выполненных строительных работ.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Кредит 90-1 «Продажи» Субсчет «Выручка»
Отражена стоимость работ и затрат по договору подряда
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начислен НДС по сданному заказчику объекту
Дебет 90-2 «Продажи» Субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 20«Основное производство»
Отражена фактическая себестоимость принятых заказчиком работ.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Поступили денежные средства от заказчика за выполненные строительно-монтажные работы.
Однако если по условиям договора предусмотрена поэтапная сдача объекта без перехода права собственности на него, то при определении дохода по мере выполнения отдельных работ по этапам применяется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
В ООО «НовоСтрой» данный счет обычно открывается при выполнении работ, носящих долгосрочный характер (более 1 года). При этом расчеты с заказчиками осуществляются за отдельные этапы строительства, имеющие самостоятельное значение. В бухгалтерском учете выполнение работ отражается по каждому этапу следующей проводкой:
Дебет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
Кредит 90-1 «Продажи» Субсчет «Выручка»
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начислен НДС по сданному заказчику этапу работ (по каждому этапу)
Дебет 90-2 «Продажи» Субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 20«Основное производство»
Отражена фактическая себестоимость этапа строительно-монтажных работ (по каждому этапу).
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
Приняты заказчиком строительно-монтажные работы в целом по всему объекту (по всем этапам)
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Поступили денежные средства от заказчика за выполненные строительно-монтажные работы.
Расчеты с заказчиками производятся после окончания работ и подписания акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). На стоимость принятых работ выписывается счет и счет-фактура, в которых указываются: общая стоимость работ, стоимость материалов и сумма к оплате с учетом НДС.
В договорном порядке стороны также устанавливают, как будет производиться оплата выполненных строительно-монтажных работ. Гражданский кодекс предусматривает оплату в форме инкассо, платежными поручениями, аккредитивами, векселями, чеками, взаимозачетами.
Однако как показывает практика, в безналичной форме в большинстве случаев происходят расчеты с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, а с физическими лицами - преимущественно за наличные денежные средства через кассу организации.
Чаще всего в ООО «НовоСтрой» оплата выполненных строительно-монтажных работ производится путем 100% предоплаты. Так, при поступлении предоплаты на расчетный счет от заказчика в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Поступление денежных средств на расчетный счет организации отражаются в учете на основании выписки банка и приложенных к ней первичных расчетных документов, как правило, таким документом является входящее платежное поручение от заказчика.
Дебет 50 «Касса организации»
Кредит 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Поступление наличных денежных средств в кассу ООО «НовоСтрой» оформляется приходным кассовым ордером <#"justify">Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Таким образом, при организации учета расчетов с покупателями (заказчиками) должны быть документально зафиксированы и отражены на счетах бухгалтерского учета все операции, а также соблюдены все условия договора и выбраны максимально удобные для заказчика способы оплаты. Так как только эффективная организация расчетов с покупателями (заказчиками) может способствовать полному и своевременному поступлению денежных средств, что соответственно влияет на повышение деловой репутации фирмы, ее общее и финансовое состояние в целом.
2.3 Учет дебиторской и кредиторской задолженности
В ходе осуществления расчетов между организациями и поставщиками и покупателями может возникнуть кредитная и дебиторская задолженность.
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность организации перед другими юридическими и физическими лицами - кредиторами, которую необходимо погасить.
При анализе кредиторской задолженности большое внимание уделяется именно расчетам с поставщиками. Кредиторская задолженность перед поставщиками возникает при расчетах за поставленные, но не оплаченные материальные ценности, работы, услуги и учитывается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При анализе кредиторской задолженности, особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. В таких случаях учет таких поставок должен осуществляться по рыночным ценам на отдельном субсчете «Неотфактурованные поставки».
Неотфактурованные поставки приходуются на склад на основании акта о приемке материальных ценностей по ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих поставок. При поступлении платежного требования приемная оценка неотфактурованных поставок сторнируется, и ценности принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, указанных в расчетных документах.
Дополнительным соглашением к договору купли-продажи или поставки может быть предусмотрено погашение кредиторской задолженности путем предоставления поставщиком коммерческого кредита организации. Расчеты по полученному коммерческому кредиту осуществляются в виде отсрочки оплаты и отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты по коммерческому кредиту».
Например, такие расчеты можно отразить следующим образом:
Дебет 10 «Материалы»
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Оприходованы поступившие материальные ценности. Начислен причитающийся к выплате доход по коммерческому кредиту. Отражена задолженность перед поставщиком.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
Причитающийся к уплате доход по коммерческому кредиту списан на затраты производства расчетными частями в течение всего срока кредита
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет»
Погашена задолженность по коммерческому кредиту
В силу специфики деятельности ООО «НовоСтрой» часто возникают ситуации, когда погашение кредиторской задолженности может производиться путем зачета взаимных требований. Как правило, к таким операциям прибегают организации при недостатке свободных денежных средств, необходимых для расчета за приобретенные товары (работы, услуги).
Например, наиболее распространенной ситуацией при зачете взаимных требований в ООО «НовоСтрой» является выполнение строительных работ в зачет арендной платы за общехозяйственные или производственные помещения, поставку крупной партии строительных материалов и т.д.
В бухгалтерском учете такие операции, к примеру, могут отражаться следующими проводками:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90-1 «Продажи» Субсчет «Выручка»
Отражена стоимость выполненных строительных работ
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начислен НДС по выполненным строительным работам
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начислена плата за аренду общехозяйственного помещения.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19-4 «НДС по приобретенным ценностям <#"justify">Сумма предъявленного НДС принята к вычету
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Отражен зачет взаимных требований
Основанием для отражения операции по взаимному зачету задолженностей на счетах бухгалтерского учета могут служить дополнительное соглашение к основному договору, акт сверки расчетов, а также акт зачета взаимных требований, подписанные обеими сторонами.
Как кредиторская задолженность учитывается до даты ее погашения. Если же организация по каким-либо причинам не погасила кредиторскую задолженность, и при этом прошел срок исковой давности, а кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать причитающуюся ему сумму, акты сверки расчетов не проводились, то после проведения инвентаризации расчетов организация вправе ее списать. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие доходы»
Сумма кредиторской задолженности учтена в составе прочих доходов
При списании кредиторской задолженности, относящейся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, суммы НДС, предъявленного продавцами этих запасов (работ, услуг) и ранее принятые к вычету, не восстанавливаются и в составе внереализационных расходов не учитывается.
Под дебиторской задолженностью следует понимать задолженность юридических и физических лиц (дебиторов) перед организацией.
В большинстве случаев дебиторская задолженность возникает у предприятия при расчетах с покупателями и заказчиками. В учете ООО «НовоСтрой» дебиторская задолженность за заказчиками строительных работ начисляется в сумме договорной или сметной стоимости работ, заявленной в расчетных документах, до ее погашения. Если заказчиком был перечислен аванс, то дебиторская задолженность уменьшается на суммы аванса.
Погашение возникшей дебиторской задолженности может осуществляться путем зачета взаимных требований, предоставлением коммерческого кредита, а также путем уступки права требования к должнику третьему лицу.
Уступка права требования осуществляется на основании договора цессии. При этом соглашение должника не требуется, он должен быть лишь письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу. В бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Отражена уступка права требования
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68«» Субсчет «Расчеты по НДС»
Начислен НДС по операции уступки права требования
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы».
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Списана дебиторская задолженность покупателя
Дебет 51 «Расчетный счет».
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Поступили денежные средства в счет уступки права требования.
Если дебиторская задолженность не погашена в установленный срок, либо в разумный срок, то она переходит в разряд просроченной и свидетельствует о нарушении покупателями финансовой дисциплины.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации подлежит списанию.
Списание дебиторской задолженности может осуществляться путем отнесения ее на финансовые результаты деятельности. В этом случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Кредит 90-1 «Продажи» Субсчет «Выручка»
Отражена стоимость работ и затрат по договору подряда
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начислен НДС по сданному заказчику объекту
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности
Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
На основании бухгалтерской справки отражена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности.
Организация может также осуществлять списание дебиторской задолженности за счет создания резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).
Резерв по сомнительным долгам создается на основании приказа (распоряжения) руководителя организации, результатов проведенной инвентаризации и учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Отражение списания дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам происходит следующим образом:
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Отражена сумма созданного резерва
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности
Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
На основании бухгалтерской справки отражена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности.
Следует отметить, что признание долгов убытком не влечет аннулирования задолженности, и организация все еще может ее взыскать. Данная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет.
Таким образом, учет и анализ состояния кредиторской и дебиторской задолженности в организации способствует своевременному принятию управленческих решений, укреплению договорных отношений с поставщиками и заказчиками, избежание дополнительных затрат и рисков, связанных, например, с выплатой штрафных санкций, потерей выгодного поставщика или заказчика, что может привести к сбою в производственном цикле.
Кроме того, несвоевременное списание дебиторской задолженности приводит к искажению бухгалтерской отчетности и отражению недостоверных сведений о финансовом состоянии предприятия.
III. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ.
Непрерывно совершающийся кругооборот хозяйственных средств и связей в процессе деятельности любой организации вызывает необходимость в осуществлении большого количества расчетных операций с поставщиками и покупателями, что требует постоянного совершенствования их учета.
В качестве основного способа по повышению эффективности учета расчетов с поставщиками и покупателями следует выделить организацию ведению бухгалтерского учета расчетных операций с использование автоматизированных систем учета данных, например в программе «1С: Бухгалтерия» в любой конфигурации в зависимости от вида деятельности.
Автоматизация бухгалтерского учета позволит избежать многих просчетов и сэкономить время при произведении расчетов и заполнении отчетных документов. Кроме того, значительно упрощается порядок хранения документов в электронном виде и отпадет необходимость в организации архива для хранения многочисленных отчетов, что обеспечивает быстрый и удобный доступ к любому документу.
При ведении бухгалтерского учета организации руководствуются планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94-н (с последними изменениями от 8 ноября 2010 г.) и инструкцией по его применению. Однако, не все счета, указанные в плане счетов, в силу специфики деятельности организации могут быть использованы на практике.
Поэтому в целях повышения эффективности расчетов с поставщиками и покупателями, а также с другими дебиторами и кредиторами по иным операциям, и снижению трудоемкости учета целесообразно разработать и утвердить в учетной политике рабочий план счетов. Кроме того, по наиболее частым операциям следует ввести новые субсчета.
В частности, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты:
60-1 «Расчеты с поставщиками»
60-2 «Расчеты по авансам выданным»
60-3 «Неотфактурованные поставки»
60-4 «Расчеты по коммерческому кредиту» и т.д.
При расчетах с покупателями к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты:
62-1 «Расчеты с заказчиками»
62-2 «Расчеты по авансам полученным»
62-3 «Расчеты по уступке права требования» и т.д.
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах. Обычно организации используют формы учетных регистров, приведенные в самой программе «1С: Бухгалтерия, но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.
В этом случае могут быть разработаны дополнительные регистры для учета состояния расчетов с поставщиками и покупателями. В частности, организация может разработать и вести журналы регистрации неотфактурованных поставок, журналы по учету сомнительных долгов, реестры поставщиков и покупателей в зависимости платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты и т.д.
На основе разработанных регистров бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период.
В целях побуждение покупателей к соблюдению расчетной дисциплины можно разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, а также применения штрафных санкций при её просрочке.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (с последними изменениями от 24.12.2010) проведение инвентаризации в организациях обязательно как минимум перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Однако в целях получения более достоверных данный о состоянии кредиторской и дебиторской задолженности в организации инвентаризацию расчетов с поставщиками и покупателями целесообразно проводить не реже, чем 1 раз в квартал.
Такие меры могут способствовать получению достоверной информации о состоянии задолженности покупателей на протяжении всего отчетного года, чтобы иметь возможность не допустить невыполнения покупателями своих обязательств, образования просроченной или безнадежной к взысканию задолженности, и искажению показателей финансовых результатов.
Кроме того, в организации должны регулярно составляться прогнозы поступлений от покупателей и платежей поставщикам, а также проводить сверку взаимных расчетов с целью оценки достаточности денежных средств на определенный период и принятия соответствующих управленческих решений.
Таким образом, любая организация при осуществлении своей деятельности должна стремиться к постоянному совершенствованию ведению бухгалтерского учета, осуществлять наиболее выгодными способами расчеты с поставщиками и покупателями, а также вести строгий и своевременный контроль над состоянием дебиторской и кредиторской задолженности.
Только такие меры позволят сделать учет расчетов с поставщиками и покупателями более прозрачным и эффективным, наладить систему взаимных расчетов с контрагентами, что соответственно положительно отразиться как на финансовых результатах организации, так и на ее деловой репутации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Расчеты с поставщиками и покупателями являются одним из наиболее распространенных видов расчетов. Особую актуальность эти вопросы приобретают в производственных организациях, деятельность которых должна быть непрерывной и напрямую зависимой от платежеспособности контрагентов и своевременности расчетов.
Так, в данной курсовой работе были всесторонне исследованы особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями, и определено, что синтетический и аналитический учет таких расчетов ведется на счетах 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с открытием соответствующих субсчетов.
В работе также было выявлено, что любую операцию, связанную с расчетами с поставщиками и заказчиками за полученные ценности, работы, услуги необходимо не только отразить на счетах бухгалтерского учета соответствующей проводкой, но и документально подтвердить.
Так, расчеты с поставщиками и заказчиками должны осуществляться на основании оправдательных документов, таких как договор, подписанный сторонами, товарная накладная или акт выполненных работ, счет и счет-фактура, а также иных сопроводительных документов.
Поставка ценностей, работ, услуг без соответствующей документации, ненадлежащего качества, не укомплектованными или испорченными, а также невыполнение заказчиками условий по оплате, свидетельствует о нарушении контрагентами договорной дисциплины, и влечет применение штрафных санкций или расторжение договора. Кроме того, любая оплата должна подтверждаться выпиской банка, кассовыми чеками и иными документами, используемыми при осуществлении наличных и безналичных расчетов.
Следует отметить, что при учете состояния расчетов с поставщиками и покупателями большое внимание уделяется показателям дебиторской и кредиторской задолженности, а также способам ее погашения.
Также в работе рассмотрены операции по списанию задолженности в случае, когда ее невозможно взыскать или истек срок исковой давности. Как правило, такую задолженность списывают или путем отнесения ее на финансовые результаты, либо путем создания резерва по сомнительным долгам. Любой из способов организация должна закрепить в учетной политике.
Следует отметить, что в виду развития хозяйственных связей и усложнения взаимоотношений с контрагентами, каждая организация должна постоянно совершенствовать процедуры учета и контроля над состоянием расчетов с поставщиками и покупателями.
Исходя из этого, в данной работе были даны некоторые рекомендации по повышению эффективности учета расчетных операций. В частности, предлагается автоматизировать бухгалтерский учет, утвердить рабочий план счетов в соответствии с видом деятельности организации, разработать учетные регистры, позволяющие осуществлять контроль над состоянием кредиторской и дебиторской задолженности и т.д.
Таким образом, учет расчетов с поставщиками и покупателями имеют большое значение для любого предприятия. Только правильная организация и контроль над состоянием расчетных операций, их документальное оформление, своевременное их отражение на счетах бухгалтерского учета, обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины, а также улучшению ее финансового состояния.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1.Андросов, А.М. <http://shop.top-kniga.ru/persons/in/30353/> Викулова, Е.В. <http://shop.top-kniga.ru/persons/in/30354/> Основы бухгалтерского учета: учебное пособие для самостоятельного изучения / А.М. Андросов, <http://shop.top-kniga.ru/persons/in/30353/> Е.В. Викулова. <http://shop.top-kniga.ru/persons/in/30354/> - Андросов, 2008. - 1074 с. - ISBN 5-93309-002-6.
.Батяев, А.А., Дубровская, И.А. Справочник риелтора [Текст] / А.А. Батяев, И.А. Дубровская // Жилищное право. - 2008. - №1. - С. 176.
.Бобарыкина, О.А. Проблемы применения расчетного способа при определении объемов потребления в сфере водоснабжения [Текст] / О.А. Бобарыкина // Арбитражные споры. - 2009. - № 4. - С.69-94.
.Ведение покупателем книги покупок [Электронный ресурс]. - ИКЦ «Системы и технологии» Sys Tecs: Справочник бухгалтера. - Режим доступа: http://sprbuh.systecs.ru/nalog/nds/vedenie_knigi_pokupok.html- Загл. с экрана. (28.08.2011).
.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14 с изменениями от 19 июля 2011 г. Часть 2. Раздел IV. Глава 30. // Справочно-правовая система «Гарант» [Электронный ресурс]. - Информационно-правовой портал «Гарант». - Режим доступа: http://base.garant.ru/10164072/30/#22222 - Загл. с экрана. (28.08.2011).
.Дараева, Ю.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: конспект лекций / Ю.А. Дараева. - М.: Эксмо, 2008. - 160 с.
.Договорная система в строительстве [Электронный ресурс]. - Российский деловой портал информационной поддержки предпринимательства «АльянсМедиа». - Режим доступа: http://www.businessuchet.ru/content/document_r_5BAC1D4B-232A-4ED7-BBC1-DC44F6680421.html - Загл. с экрана. (04.09.2011).
.Задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками [Электронный ресурс]. - www. buhbest.com. - Режим доступа: <http://buhbest.com/prosmotr/podstatii.php?id_statii=51&page=5> - Загл. с экрана. (27.08.2011).
.Захарьин, В.Р. Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях / В.Р. Захарьин // Консультант бухгалтера <http://dis.ru/kb/?klerk>. - 2010. - № 6. - С. 69.
.Зачет взаимных требований [Электронный ресурс]. - Правовой портал «Кадис». - Режим доступа: http://www.kadis.ru/daily/?id=88091 - Загл. с экрана. (10.09.2011).
.Комисарова, И.П. Неотфактурованные поставки: особенности бухгалтерского учета и налогообложения / И.П. Комиссарова // Российский налоговый курьер. -2009. - № 17.- С. 93.
.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Кондраков Н.П. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 717 с. - ISBN 978-5-16-002317-5.
.Масленникова, Л.А. Бухучет операций по уступке права требования у цедента / Л.А. Масленникова // Российский налоговый курьер. - 2007. - № 13-14.- С. 103.
.Порядок учета наличных расчетов [Электронный ресурс]. - Российский деловой портал информационной поддержки предпринимательства «АльянсМедиа». - Режим доступа: http://www.businessuchet.ru/content/document_r_F3A6C456-DC4E-428B-B3A0-28BB9FCE273C.html - Загл. с экрана. (02.09.2011).
.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34-н с изменениями от 24.12.2010 г. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». - Финансовый портал «Кlerk.ru». - Режим доступа: http://mvf.klerk.ru/zakon/mf34n.htm - Загл. с экрана. (11.09.2011).
.Соколов, Я.В., Патров, В.В. План счетов бухгалтерского учета. Комментарии к применению [Текст] / Я.В. Соколов, В.В. Патров. - СПб: Питер <http://www.labirint.ru/pubhouse/104/>, 2011. - 272 с. - ISBN 978-5-49807-890-8.
.Списание дебиторской задолженности [Электронный ресурс]. - Российский налоговый портал. - Режим доступа: http://taxpravo.ru/analitika/statya-106801-spisanie_debitorskoy_zadoljennosti - Загл. с экрана. (11.09.2011)
.Списание кредиторской задолженности [Электронный ресурс]. - Финансовый портал «Аudit-it.ru.» - Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/305538.html - Загл. с экрана. (10.09.2011).
.Учет кассовых операций [Электронный ресурс]. - ИКЦ «Системы и технологии» Sys Tecs: Справочник бухгалтера. - Режим доступа: http://sprbuh.systecs.ru/uchet/kassa - Загл. с экрана. (04.09.2011)
.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками [Электронный ресурс]. - Портал по бухгалтерскому учету «AccountingWeb <http://www.accountingweb.ru/>». - Режим доступа: http://www.accountingweb.ru/study-637-1.html - Загл. с экрана. (28.08.2011).
.Учет расчетов с юридическими и физическими лицами [Электронный ресурс]. - Портал дистанционного правового консультирования предпринимателей «Дистанционный консалтинг». - Режим доступа: http://www.dist-cons.ru/modules/study/accounting1/section5.html - Загл. с экрана. (02.09.2011)
.Федосова, Т.В. Бухгалтерский учет <http://www.aup.ru/books/m176/> [Текст]: конспект лекций / Т.В. Федосова. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009. - 82 с.
.Хамидуллина, З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Часть II [Текст]: учебный курс (учебно-методический комплекс) / З.Ч. Хамидуллина. - М.: МИЭМП, 2010. - с. 84.