, что в буквальном переводе означает "сберегаю". В Советском энциклопедическом словаре дается два толкования резервов. Во-первых, "запас чего-либо на случай надобности" и, во-вторых, "источник, откуда черпаются новые средства, силы".
Под резервами понимаются неиспользованные и постоянно возникающие возможности роста и совершенствования производства, улучшения его конечных результатов (увеличения выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости, роста прибыли (дохода). Резервы производства характеризуются разрывом между достигнутым состоянием использования ресурсов производства и возможно более полным их использованием за счет ликвидации потерь и нерациональных затрат, внедрения достижений науки и техники. Процесс образования резервов непрерывен, так как связан с научно-техническим прогрессом, совершенствованием организации труда и управления.
Тема курсового исследования считается актуальной, потому что создаваемые в организации резервы предназначены для обеспечения устойчивого развития и сопротивляемости внешним воздействиям, а также для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий. Организация может формировать резервы с целью равномерного включения расходов в издержки отчетного периода, повышения достоверности отчетности, накапливания средств на осуществление дорогостоящего ремонта основных средств и т.п. Цель резервов - повышение финансовой устойчивости организации, нивелирование и страхование рисков.
Целью работы является проведение исследования и выяснение способов, порядка и целей образования резервов на предприятии по предвиденным расходам. Предметом исследования является учет резервов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач, главными из которых являются:
определение сущности резервов;
классификация резервов;
определение порядка учета резервов;
теоретическое обоснование по совершенствованию организации учета резервов;
разработка практических рекомендаций по совершенствованию организации учета резервов.
В курсовой работе объектом исследования является организация ООО «Ларго», которая занимается оптовой торговлей автомобильными запчастями.
Глава 1. Теоретические основы учета резерва
.1 Классификация резервов
Резерв - понятие, часто употребляемое в научных экономических изданиях и в практической деятельности хозяйствующих субъектов. Этот термин несет значительную смысловую нагрузку.
Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для бесперебойной работы организации. Они создаются целенаправленно на случай дополнительной потребности в них. Резервы могут быть выражены и в конкретных материально-вещественных элементах процесса производства, принимая форму резервных (страховых) запасов сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов, резервного неустановленного оборудования, свободных производственных площадей и мощностей. Эти резервы вовлекаются в производство при нарушении графиков поставок средств и предметов труда, изменении ассортимента выпускаемой продукции, сверхнормативном расходе сырья, материалов и топлива. В масштабах единого народнохозяйственного комплекса создаются общегосударственные резервы средств производства, и ведется подготовка трудовых резервов, т. е. молодых рабочих и дипломированных специалистов, научных кадров. В процессе анализа хозяйственной деятельности организаций резервы исследуются с точки зрения соответствия их размеров реальной потребности. Это имеет важное значение для расчета обоснованных норм резервных запасов, их ограничения размерами, действительно необходимыми для обеспечения непрерывности производства.
Во-вторых, в широком смысле этого слова резервами считаются неиспользованные возможности повышения эффективности производства. Выявление резервов в таком понимании и определение реальных путей и сроков их мобилизации является одной из главных задач экономического анализа деятельности всех хозяйственных звеньев. Такого понятия «резервы» придерживаются многие авторы.
Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.В бухгалтерском учете используется четыре вида резервов:
) Резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
) Резервы по сомнительным долгам;
) Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;
) Резервы предстоящих расходов.
В составе резервов может рассматриваться резервный капитал, но в данной работе не рассматривается, так как акцент делается только для тех резервов, которые создаются для предвиденных расходов.
.2 Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей и учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей ведётся с использованием счета 14.
Счет 14 контрактивный.
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Механизм «регулирования» стоимости с помощью таких резервов достаточно прост. Допустим, организация выявила, что рыночная стоимость материальной ценности ниже ее себестоимости, по которой она принята к учету. В таком случае на сумму разницы организация создает резерв.Резерв под снижение стоимости материальных ценностей используется только для составления бухгалтерского баланса.
В соответствии с пунктом 62 Положения по ведению бухгалтерского учета перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Под текущей рыночной стоимостью или стоимостью возможной продажи материалов понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей стоимости следует использовать любую информацию, позволяющую наиболее вероятно оценить возможный доход (конечно, с учетом требования осмотрительности). Можно сделать вывод, что резервы под снижение стоимости создаются по состоянию на конец отчетного года на основании данных о величине и состоянии запасов материальных ценностей.
В учетной политике организации должны быть указаны способы создания резервов (отдельно по каждому наименованию или по группам однородных либо связанных наименований запасов), порядок или способ определения текущей (рыночной) стоимости запасов материальных ценностей и расчета их чистой продажной стоимости, порядок документального оформления расчета резервов. Кроме того, разрабатывается методика отражения операций по созданию и списанию резервов в соответствии с применяемым организацией рабочим планом счетов, а также раскрытия информации о резервах под снижение стоимости материальных ценностей в годовой бухгалтерской отчетности.
Способ создания резерва учитывает требование (принцип) осмотрительности. Пункт 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» определяет его как большую готовность организации к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Согласно этому принципу активы организации следует отражать в балансе так:
если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости.
если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости.
Таким образом, если рыночная стоимость материальной ценности окажется выше ее фактической себестоимости, резерв не создается. По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость материальных ценностей определяют вычитанием из их фактической себестоимости сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда рыночная фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов). Резерв, образованный под снижение стоимости материальных ценностей, в балансе не отражается, так как материальные ценности, для которых создавались такие резервы, показываются в балансе в уточненной оценке за вычетом суммы резерва.
Создание резерва на сумму превышения фактической себестоимости материального запаса над его рыночной стоимостью дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В начале следующего отчетного года зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.
Следует обратить внимание: порядок формирования резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов, метод определения величины резерва, нужно отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (например - отсутствует движение активов в течение года, резерв создается в размере 50%, свыше года - 100%)
Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте - незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция»,41«Товары».
Пунктом 25 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если:
материально-производственные запасы устарели;
материально-производственные запасы полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
рыночная цена на материально-производственные запасы в течение отчетного года снизилась.
Порядок образования резервов установлен в пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В этом документе определены требования по уровню детализации объектов, для которых создаются резервы. Так, резервы следует формировать по каждой единице материально-производственных запасов, принятой к учету, а также по отдельным их видам (группам) - партии товара, номенклатурному номеру материала и т.д. Вместе с тем группы МПЗ не должны быть излишне укрупненными (например, вспомогательные материалы или товары).
Перед созданием резерва руководству необходимо определиться: может пустить обесцененную продукцию в оборот на изготовление другой продукции или нет. Если же на отчетную дату рыночная стоимость морально устаревшей или потерявшей качество продукции равна или незначительно превышает ее фактическую себестоимость, резерв для МПЗ не создается.
Главой 25 НК РФ не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.
В том отчетном периоде, когда возникает постоянная разница, организацией признается постоянное налоговое обязательство, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02). Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68
В отчетном периоде, когда происходит отпуск материальных ценностей, по которым в бухгалтерском учете ранее было отражено создание резерва под снижение стоимости, организация признает постоянную разницу, приводящую к образованию суммы налога. Эта постоянная разница уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде - постоянный налоговый актив. Величина постоянного налогового актива определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет 68, Кредит 99,субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»
Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.
Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги ведётся с использованием счета 59.
Счет 59 контрактивный. Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениями, по которым не определяют текущую рыночную стоимость.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создают организации, имеющие ценные бумаги, которые не котируются на фондовых биржах.
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и расчетной стоимостью независимо от сохранения или увеличения рыночной стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:
) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость;
) на отчетную дату отсутствуют признаки существенного повышения расчетной стоимости.
Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций - эмитентов ценных бумаг, признаков банкротства, сделок с ценными бумагами по цене существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и т.п. При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
В целях последующей оценки следует различать два вида финансовых вложений:
вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ19/02 порядке;
- вложения, текущая рыночная стоимость которых не определяется.
Образование резерва отражается по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы и кредиту счета 59 Резервы под обесценение финансовых вложений. Резерв используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Проверка может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличится. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв.
Подведем итог вышесказанному и определим основные условия и порядок создания резерва:
возможность создания резерва должна быть закреплена в учетной политике;
резерв создается только по финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость;
резерв создается, если имеется устойчивое снижение стоимости финансовых вложений;
устойчивое снижение определяется на основании проверки;
организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов проверки;
организацией самостоятельно определяется расчетная стоимость финансовых вложений как разница между учетной стоимостью и суммой снижения;
производится непосредственно расчет резерва (учетная стоимость минус расчетная).
При этом дебетуют счет 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и кредитуют счет 91 Прочие доходы и расходы. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги ведется по каждой ценной бумаге.
Если до конца года, следующего за годом создания, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные средства присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебет счета 59 и кредит счета 91.)
ПБУ 19/02 установлено, что расчетная стоимость финансовых вложений определяется на основании расчета организации (п. 37 <#"justify">За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять методику, изложенную в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ):
) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов задолженности;
) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом необходимо помнить о том, что сроки создания резервов в бухгалтерском и налоговом учете все же могут не совпадать. Например, такая ситуация может возникнуть, если организация-должник ликвидируется и долги остаются непогашенными. В бухгалтерском учете необходимо всю сумму задолженности по данному контрагенту включить в резерв, так как имеется информация о невозможности погашения задолженности контрагентом. В налоговом же учете основания для создания резерва по этому контрагенту могут не возникнуть по причине того, что срок для создания резерва не наступил. Так как Налоговый кодекс предусматривает создание резерва по истечении 45 и 90 календарных дней после срока оплаты, предусмотренного договором.
Дата возникновения и размер сомнительного долга, по которому организация обязана создать резерв, определяются исходя из условий договора о сроках платежа. Так, например, если условиями договора предусмотрен единый срок оплаты по нескольким отгрузкам, то для создания резерва такая задолженность рассматривается как один долг. Если условиями договора предусмотрена оплата каждой отгрузки товара, то резерв необходимо создавать по каждой не оплаченной в срок отгрузке.
Порядок определения величины резерва по сомнительным долгам целесообразно прописать в учетной политике.
Например, в учетной политике может быть предусмотрено, что резерв формируется в размере величины возможных потерь (убытков) вследствие неоплаты дебиторской задолженности на отчетную дату. При таком подходе сумма резерва равна сумме неполученной к концу отчетного периода (года) дебиторской задолженности. Для этого на конец каждого отчетного периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности и выявляется та, по которой срок платежа уже наступил, но она еще не погашена. Недостатком данного метода является то, что не учитывается период просрочки, финансовое состояние (платежеспособность) должника и вероятность погашение им долга.
Организацией может быть применен подход к определению величины резерва по сомнительным долгам, основанный на ведении аналитического учета дебиторской задолженности в зависимости от периода просрочки платежа и применении определенного процента (процента сомнительной задолженности) к каждой группе задолженности. Ранжирование дебиторской задолженности в зависимости от продолжительности просрочки ее погашения и установление соответствующих полученным величинам средних процентов осуществляется исходя из накопленной за предшествующие годы информации.
В зависимости от оценки вероятности погашения долга и финансового состояния должника, резерв может быть создан как в общей сумме долга, так и на часть задолженности (например, в размере 70%, 50%, 10% долга).
При формировании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации за счет созданных резервов.
Следует обратить внимание на то, что изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
Изменение оценочного значения (за исключением отдельных случаев), подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации. Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением
На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 Прочие доходы и расходы и кредитуют счет 63 Резервы по сомнительный долгам. Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 и по кредиту счетов 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Списанные долго должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Анализ норм бухгалтерского учета, в частности, пункта 70 Положения и Инструкции по применению Плана счетовпозволяет сделать вывод о том, что организация может формировать резерв по сомнительным долгам не только по итогам отчетного года, но и по результатам работы за квартал или месяц.
Периодичность формирования резерва следует прописать в учетной политике.
По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчётного года и записываются записями дебет 63 и кредит 91.
Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т. е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.
Формирование резерва по сомнительным долгам предусмотрено как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом резервы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения формируются независимо друг от друга. Например, в налоговом учете данный резерв может создаваться организацией в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, а в бухгалтерском учете - не создаваться.
Целью, формирования резерва в бухгалтерском учете является отражение в отчетности достоверной суммы дебиторской задолженности, т.е. суммы долга, которая, скорее всего, будет погашена должником.
При исчислении налога на прибыль резервирование сомнительных долгов позволяет получить отсрочку по уплате налога на прибыль, так как дата признания расходов (убытков) от списания безнадежных долгов переносится на более ранний период.
Основное отличие порядка создания резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете от налогового заключается в определении суммы резерва: в целях налогообложения сумма отчислений в резерв зависит от периода просрочки погашения долга, в бухгалтерском учете - от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Процедура оценки вероятности погашения долга в нормативных документах по бухгалтерскому учету не прописана. Организации целесообразно прописать порядок определения суммы резерва в своей учетной политике.
Учет резервов предстоящих расходов ведётся на счете 96.Одним из факторов, оказывающих влияние на хозяйственную жизнь организации, может являться периодически возникающая необходимость осуществления затрат, сумма которых значительно превышает обычные расходы оборота. Примерами такого рода расходов может служить плановое обновление парка оборудования, ежегодные выплаты персоналу зарплат, премий и пр. Периодичность, предсказуемость такого рода затрат позволяет руководству организации заранее подготовиться к их наступлению, в частности, обеспечить в плановом порядке вопросы финансирования. Следует сказать, что для решения такого рода прикладных задач используются специализированные программные комплексы, как правило, разрабатываемые под нужды конкретного предприятия. Эффективность их применения находится в прямой зависимости от таких свойств среды разработки.
В бухгалтерском учете отображение процесса поступления и расходования средств, предназначенных для финансирования таких мероприятий, осуществляется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. По видам резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» открываются субсчета:
96-1 «Резервы на оплату отпусков»;
96-2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет»;
96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»;
96-4 «Прочие резервы».
Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 Резервы предстоящих расходов. Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счётов учёта затрат на производство и издержек обращения (20, 23,25, 26 и т. п.)
Фактические доходы и платежи, осуществляемые за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 Материалы, 70Расчеты с персоналом по оплате труда и т. п.)
Резервы предстоящих расходов отражаются в бухгалтерском балансе в пасcиве, в 5 разделе Краткосрочные обязательства (см. приложение)
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.
Резерв на предстоящую оплату отпусков работников.
Данный резерв позволяет равномерно распределить затраты организации на оплату отпусков работников в течение календарного года в целях избежания завышения себестоимости продукции (работ, услуг) за отдельные отчетные периоды. Суммы резерва предназначены не только для финансирования затрат, связанных с выплатой среднего заработка за отпуск, но также и для денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.
Резерв на оплату отпусков создают только по категориям постоянных рабочих, занятых непосредственно в производстве. Суммы отпускных, начисляемые другим категориям работающих (у которых оклады), относят непосредственно на соответствующие издержки производства без начисления резерва, поскольку по этим категориям работников может быть обеспечена сравнительная равномерность в предоставлении отпусков. Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно, исходя из фактически начисленной работникам заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков рабочим к общему плановому фонду заработной платы рабочих (без сумм на оплату отпусков). В сумму резерва включаются производимые в установленном размере отчисления на социальное страхование и страхование работников от несчастных случаев.
В резерве на оплату отпусков на конец года может оставаться сумма, причитающаяся работникам за неиспользованные дни отпуска, несмотря на то, что срок очередного отпуска за отчетный год еще не наступил. На конец года производится корректировка данного резерва путем определения суммы оплаты за недоиспользованные дни отпуска. Для этого составляется список работников с указанием дней недоиспользованного отпуска за отчетный год, затем по средней оплате одного человеко-дня определяется сумма резерва, переходящего на следующий год. При недостатке резерва производится доначисление: дебит 20, 23, 25, 26, 44 и кредит 96 субсчет «Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков», а при излишке - сторнирование оборотами за декабрь отчетного года: дебет 20, 23, 25, 26, 44 и кредит 96 субсчет «Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков».
При создании резерва на оплату отпусков составляются бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 1.1
Таблица 1.1
№ п/пСодержание операцийДебетКредитНачислен резерв на оплату отпусков работникам:96-1 <#"justify">При начислении отпускных рабочим суммы заработной платы за отпуск, а также отчислений в фонд социальной защиты населения с этой заработной платы относятся в уменьшение образованного резерва на отпуска и в затраты производства не включаются. В бухгалтерском учете данные операции отражаются записями, которые представлены в таблице 1.2
Таблица 1.2
№ п/пСодержание операцииДебетКредит1Начислены отпускные работникам организации96-170 <#"justify">Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет
На субсчете 96-2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет» (за стаж работы в организации) отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного законодательством вознаграждения за выслугу лет. Начисления исчисляют исходя из норматива, рассчитанного как отношение запланированной величины резерва к фонду оплаты труда. Расчет производится по каждому работнику исходя из длительности трудового стажа и размера годового фонда заработной платы.
Размеры предстоящих за год выплат (и, соответственно, отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.
Надбавка за стаж работы в организации устанавливается на всю сумму начисленной оплаты труда за год, независимо от отрасли, в которой работник был занят, и характера работы (за работы, продукцию, надбавка за классность, премии по действующим положениям по оплате труда, а также средний заработок, выплаченный за время отпуска).
Если в течение календарного года у работника впервые возникает право на получение надбавки, то ее устанавливают на заработок, начисленный после возникновения данного права. Начисление надбавки производится за истекший год в начале следующего, когда станет известен весь заработок работников, включая доплату за продукцию. По итогам года определяется фактическая сумма выплат за стаж работы. В случае, когда резерв начислен в сумме, большей, чем определено к выплате фактически, необходимо отсторнировать разницу превышения начисленного резерва. В противном случае сумма резерва доначисляется.
В связи с инфляционным процессом организации решают вопрос о ежемесячной выплате вознаграждения за выслугу лет (за стаж работы в организации) работникам в установленном размере от суммы начисленной оплаты труда за месяц. При этом формирование резерва не производится.
Образование резерва на выплату вознаграждений за стаж работы в организации отражается следующими бухгалтерскими записями, которые представлены в таблице 1.3
Таблица 1.3
№Содержание операцииДебетКредитНачислен резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет работникам:96-21занятым доставкой оборудования072за доставку, погрузку, разгрузку материалов, молодняка животных, готовой продукции, товаров10, 11, 43, 413растениеводства (полеводам, трактористам, комбайнерам)20-14животноводства (дояркам, пастухам, скотникам и другим рабочим)20-25промышленных производств20-36вспомогательных производств237занятым на ремонте агрокабинетов, ветизоляторов, ветлечебниц и др.258занятым на ремонте склада, административного задания269за работы по строительству объектов, выполняемые хозяйственным способом0810за устранение брака2811занятым реализацией продукции, товаров4412связанным с ликвидацией основных средств91-2
Использование созданного резерва (начисление выплат за стаж работы) отражается бухгалтерскими записями, которые представлены в таблице 1.4
Таблица 1.4
Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание
Для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) организации могут образовать резерв на ремонт основных средств. Данные отчисления в ремонтный фонд определяются:
исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых организацией;
исходя из сметной стоимости ремонтных работ и норматива отчислений на год.
Для учета резерва на ремонт основных средств предназначен субсчет 96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание».
Отчисления в ремонтный фонд могут производиться ежемесячно, ежеквартально или в порядке, предусмотренном учетной политикой.
На субсчете 96-3 также учитывают создание и использование резервов предстоящих затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание объектов.
При создании резерва на ремонт и гарантийное обслуживание составляется корреспонденция счетов, которая представлена в таблице 1.5
Таблица 1.5
№Содержание операцииДебитКредитСоздан резерв на ремонт и гарантийное обслуживание по основным средствам:96-31основного производства (соответствие субсчета)202вспомогательного производства (соответствующие субсчета)233общепроизводственного назначения254общехозяйственного назначения265обслуживающим производствам и хозяйствам296машинно-тракторного парка и самоходных машин247используемых в строительстве08
Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств, относимые по условиям договора на арендатора, резервируются равными долями ежемесячно исходя из сметной стоимости ремонта, предусмотренного договором, и срока аренды.
Списание фактических затрат по ремонту или гарантийному обслуживанию отражают бухгалтерскими записями,которые представлены в таблице 1.6
Таблица 1.6
№Содержание операцииДебитКредит1Использованы средства резерва на ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом96-3232Отнесена стоимость работ и услуг по ремонту основных средств, выполненных подрядными организациями60,763Использован резерв для покрытия расходов будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств97
Использование сумм созданного на данные цели резерва в учете представлено в таблице 1.7
Таблица 1.7
№Содержание операцииДебитКредит1Произведены отчисления в резерв на капитальный ремонт20,24, 25, 2396-32Списаны затраты на проведение ремонта зданий и сооружений за счет ранее созданного резерва96-323-2