Особенности учёта операций по налогообложению
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Филиал государственного образовательного учреждения
Высшего профессионального образования
"Санкт-Петербургский государственный университет
экономики и финансов"
Контрольная работа
"Особенности учёта операций по налогообложению"
Псков
Содержание
1. Раздельный учет. Случаи применения
. Организация раздельного учета
. Задачи
Список литературы
1. Раздельный учет. Случаи применения
Раздельный бухгалтерский учет хозяйственных операций предполагает четкое разделение в учете доходов от различных видов деятельности, расходов по этим же видам деятельности, имущества и обязательств, относящихся к различным видам деятельности. При этом объекты учета, которые невозможно отнести к определенному виду деятельности, но которые оказывают влияние на учет явлений хозяйственной жизни предприятия в целом, необходимо также учитывать отдельно.
В обязательном порядке раздельный учет должен быть организован на многопрофильных предприятиях, которые осуществляют более одного вида деятельности. Только таким образом можно обеспечить выполнение следующих основных задач бухгалтерского учета (основные задачи бухгалтерского учета изложены в п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и в п. 4 раздела 1 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации):
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Необходимость раздельного учета вытекает также из требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6.07.1999 № 43н, в бухгалтерской отчетности должны приводиться обособленно показатели выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и показатели расходов, связанных с получением указанной выручки. Если же каждый из этих показателей в отдельности не отвечает принципам существенности, то в отчете о прибылях и убытках они могут приводиться в общей сумме, но подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Согласно пункту 62 "Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, при отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. В Методических рекомендациях также указывается на то, что предприятие может использовать любой другой критерий существенности. Выбранный предприятием критерий должен быть раскрыт в приказе об учетной политике предприятия.
В ряде случаев организация раздельного бухгалтерского учета на предприятии вытекает из требований налогового учета. Так, в пункте 2.10 инструкции от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" указано, что в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, доход от которых облагается по разным ставкам налога, либо освобожден от налогообложения, либо облагается с учетом особенностей, изложенных в указанной инструкции или других законодательных документах.
Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона от 31.07.1998 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход иную деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.
Согласно пункту 4 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобожденные от обложения налогом на добавленную стоимость, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. В соответствии с пунктом 4 статьи 170 той же главы 21 указанный налогоплательщик обязан вести также раздельный учет стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих и не подлежащих налогообложению.
Из пункта 1 статьи 166 главы 21 НК РФ прямо следует, что применение различных ставок НДС к объектам налогообложения возможно только при наличии раздельного учета. При этом невозможно учитывать раздельно только объекты налогообложения, например, только выручку от продажи товаров по разным ставкам НДС, так как при этом нарушается логика бухгалтерского учета. Сформировав кредитовый оборот по счету 90 субсчет 1 "Выручка" (в разрезе аналитического учета или дополнительного субсчета, относящегося к продаже товара по конкретной ставке НДС), необходимо сформировать дебетовые обороты по субсчетам 2 "Себестоимость продаж", 3 "НДС", 4 "Акцизы", 9 "Прибыль/убыток от продаж" в том же разрезе аналитического учета (или на соответствующих дополнительных субсчетах). Для этого необходимо будет организовать раздельный учет товарных запасов и расходов на продажу.
. Организация раздельного учета
Организация раздельного учета на предприятии начинается с формирования его учетной политики. Предприятие самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности (данное положение закреплено в пункте 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Документ "Учетная политика предприятия" разрабатывается главным бухгалтером предприятия и утверждается приказом руководителя предприятия (см. ПБУ 1/98).
В одном из разделов этого документа необходимо определить:
виды деятельности предприятия как отдельные объекты бухгалтерского учета и отчетности;
объекты налогообложения, по которым требуется раздельный учет;
порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
В рабочем плане счетов, который целесообразно оформить в виде приложения к "Учетной политике предприятия", необходимо закрепить субсчета на счетах бухгалтерского учета доходов, расходов, имущества и обязательств предприятия, соответствующие каждому виду деятельности или объекту налогообложения. Если раздельный учет организован в разрезе аналитических счетов, то в рабочем плане счетов необходимо раскрыть принципы организации аналитического учета. Для средних и крупных предприятий следует также разработать стандарты предприятия по бухгалтерскому учету видов деятельности, в которых описать бухгалтерские проводки для каждого вида деятельности и (или) объекта налогообложения, порядок закрытия отчетного периода.
Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения регулируются "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным Правительством РФ от 05.08.92 N 552 с изменениями и дополнениями от 01.07.95 N 661, и "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания", утвержденными приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95 N 1-55-/32-2.
Если система учета вашего предприятия не позволяет создавать множество аналитических картотек, то вам придется открывать к балансовым счетам субсчета второго, третьего и т. д. уровней, чтобы обеспечить раздельный учет. При этом к счетам учета затрат целесообразно открыть субсчета первого уровня для подразделений предприятия (или видов деятельности), субсчета второго уровня - для признака включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а аналитический учет организовать по статьям затрат. Аналогично к счету учета продаж можно открыть субсчета третьего уровня для подразделений (видов деятельности), счета аналитического учета - по ставкам НДС. Напомним, что субсчета первого уровня к балансовому счету 90 предусмотрены Планом счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н), а субсчета второго уровня в нашем примере предназначены для разделения учета по видам деятельности на вмененном доходе и видам деятельности, доход от которых облагается налогом на прибыль.
Если на действующем предприятии впервые организуется раздельный учет, то для определения входящего сальдо по новым субсчетам и счетам аналитического учета, открываемым к балансовым счетам, необходимо провести инвентаризацию имущества и обязательств предприятия. Проведение инвентаризации предприятием регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 N 49н.
К вопросу организации раздельного учета на стадии формирования учетной политики главный бухгалтер должен отнестись очень серьезно, так как от этого зависит возможность в дальнейшем получить достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, составить бухгалтерскую и налоговую отчетность в соответствии с требованиями законодательства. При разработке системы раздельного учета главный бухгалтер должен учитывать специфику работы предприятия, систему организации документооборота, вид используемой на предприятии системы автоматизированного учета.
В связи с тем, что хозяйственная деятельность предприятия сопровождается образованием операционных и внереализационных доходов и расходов, то к балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы" следует открыть субсчета второго или третьего уровня (в зависимости от потребности в детализации данного счета), соответствующие видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, и видам деятельности на вмененном доходе. В первую очередь это касается отражения прочих расходов, которые не могут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль, если они связаны с деятельностью на вмененном доходе. Например, проценты за кредит, относимые на операционные расходы. Что касается прочих доходов, то здесь должен быть индивидуальный подход к каждому виду дохода. К примеру, если предприятие, переведенное на уплату единого налога на вмененный доход, реализовало основное средство, то доход от такой реализации подлежит обложению налогом на прибыль, так как реализацию основного средства невозможно отнести к какому-либо из видов деятельности, которые в соответствии с Федеральным законом РФ от 31.07.1998г. N 148-ФЗ могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.
. Задачи
Задача №1
Организация в декабре прошлого года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 150 тыс. руб. со сроком полезного использования пять лет. В целях бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод.
Классифицировать возникшие разницы, отразить операции за текущий год на счетах бухгалтерского учета. Отразить в бухгалтерском учете операции начисления и уплаты сумм налога на имущество организаций.
Решение:
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, составляет 20% (100% : 5 лет). При способе начисления амортизации методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания (коэффициент примем равным 2) годовая норма амортизации составит 40% (20% х 2).
Эта фиксированная норма в 40% должна относиться к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта к учету.
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и т. д.
В последний год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года его ликвидационной стоимости.
При использовании данного способа годовые суммы амортизации с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизационных отчислений должны рассчитываться для каждого года эксплуатации основного средства отдельно.
Расчет сумм амортизационных отчислений по годам представлен в табл. 1.
Таблица 1 Расчет сумм амортизационных отчислений по годам
Год эксплуатации основного средстваГодовая сумма амортизационных отчислений, руб.Сумма накопленной амортизации, руб.Остаточная стоимость основного средства, руб.Первый120 000 × 40% = 48 00048 000120 000 - 48 000 = 72 000Второй72 000 × 40% = 28 80048 000 + 28 800 = 76 80072 000 - 28 800 = 43 200Третий43 200 × 40% = 17 28076 800 + 17 280 = 94 08043 200 - 17 280 = 25 920Четвертый25 920 × 40% = 10 36894 080 + 10 368 = 104 44825 920 - 10 368 = 15 552Пятый15 552104 448 + 15 552 = 150 000-
При использовании данного способа ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение первого года эксплуатации основного средства составит:
000 : 12 мес. = 5 000 руб.
В налоговом учете амортизация составит:
000 × 1 : 60 мес. = 2 000 руб.
В итоге ежемесячно образуется временная разница между данными налогового и бухгалтерского учета:
000 - 5 000 = - 3 000 руб.
Вычитаемые временные разницы образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, в следующих за отчетным отчетных периодах.
К вычитаемым разницам относятся:
суммы разниц, возникающие из-за различных способов расчета амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета, в данном случае, если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, больше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете;
суммы разниц, возникающие из-за различного списания коммерческих и управленческих расходов в целях бухгалтерского и налогового учета;
сумма излишне уплаченного налога, которая не возвращена организации, а принята в счет будущих платежей по налогу на прибыль;
сумма перенесенного на будущее убытка, не использованного в отчетном периоде, но который будет использован в следующих отчетных периодах;
суммы кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), включенные в затраты, в организациях, использующих кассовый метод определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, а в целях бухгалтерского учета - исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
прочие различия.
Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.
Под отложенным налоговым активом (пункт 14 ПБУ 18/02) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, который организация должна уплатить в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, и они есть не что иное, как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ на определенную дату.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов используется счет 09 "Отложенные налоговые активы". Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, будет отражаться следующей бухгалтерской записью:
Д 09 "Отложенные налоговые активы"
К 68 "Расчеты по налогу на прибыль"
В феврале - декабре необходимо сделать такие же проводки.
За год отложенный налоговый актив составит:
× 12 = 7 200 руб.
В следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенных налоговых активов. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.
Далее начислим налог на имущество. Для российских организаций налоговой базой является движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (табл. 2).
Таблица 2 Расчет среднегодовой стоимости имущества
МесяцПервоначальная стоимость на начало месяцаНачисленная амортизация за предыдущий месяцНакопленная амортизацияОстаточная стоимость на начало месяцаЯнварь120 000--120 000Февраль120 0005 0005 000115 000Март120 0005 00010 000110 000Апрель120 0005 00015 000105 000Май120 0005 00020 000100 000Июнь120 0005 00025 00095 000Июль120 0005 00030 00090 000Август120 0005 00035 00085 000Сентябрь120 0005 00040 00080 000Октябрь120 0005 00045 00075 000Ноябрь120 0005 00050 00070 000Декабрь120 0005 00055 00065 000Январь 2012 года120 0005 00060 00060 000Итого-60 000-1 170 000
Налог на имущество за первый квартал:
((120 000,00 + 115 000 + 110 000 + 105 000) : 4 × 2,2%) : 4 = 112 500 × 2,2% : 4 = 618,75 руб.
Д 91 субсчет "Налог на имущество"
К 68 субсчет "Налог на имущество"
618,75 руб. - начислен налог на имущество за первый квартал.
Налог на имущество за полугодие:
((120 000 + 115 000 + 110 000 + 105 000 + 100 000 + 95 000 + 90 000) : 7 × 2,2%) : 4 = 105 000 × 2,2% : 4 = 577,50 руб.
Д 91 субсчет "Налог на имущество"
К 68 субсчет "Налог на имущество"
577,50 руб. - начислен налог на имущество за полугодие.
Налог на имущество за 9 месяцев:
((120 000,00 + 115 000 + 110 000 + 105 000 + 100 000 + 95 000 + 90 000 + 85 000 + 80 000 + 75 000) : 10 × 2,2%) : 4 = 97 500 × 2,2% : 4 = 536,25 руб.
Д 91 субсчет "Налог на имущество"
К 68 субсчет "Налог на имущество"
536,25 руб. - начислен налог на имущество за 9 месяцев.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества:
170 000 : 13 = 90 000
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период (за минусом авансовых платежей):
000 × 2,2% - (618,75 + 577,50 + 536,25) = 1 980 - (618,75 + 577,50 + 536,25) = 247,50 руб.
Д 91 субсчет "Налог на имущество"
К 68 субсчет "Налог на имущество"
247,50 руб. - начислен налог на имущество за год.
Задача № 2
Результаты деятельности организации за отчетный период приведены ниже.
Доходы - 300 тыс. руб.
Расходы - 240 тыс. руб.
Кроме того, организация направила в качестве благотворительной помощи 100 тыс. руб. детскому дому. Также выявлена прибыль прошлых лет в сумме 100 тыс. руб.
Определить текущий налог на прибыль, привести операции по счетам бухгалтерского учета.
Решение:
При безвозмездной передаче готовой продукции увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Учитывая, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданной готовой продукции не связаны с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), их стоимость учитывается в составе прочих расходов организации (п. 12 ПБУ 10/99). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), прочие расходы учитываются на субсчете "Прочие расходы" счета 91.
При этом расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы (п. 19 ПБУ 10/99). Таким образом, стоимость переданных в рамках благотворительной помощи денежных средств списывается в дебет счета 91.1 "Прочие расходы".
Д 91.1 "Прочие расходы"
К 51 "Расчетный счет"
100 тыс. руб. - переданные в рамках благотворительной помощи денежные средства отнесены на прочие расходы.
В связи с тем, что, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете переданные в рамках благотворительной деятельности денежные средства в расходах не учитываются, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы, которые образуют постоянные налоговые обязательства (п. 4 и п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"):
Д 99 "Постоянные налоговые обязательства"
К 68 "Расчеты по налогу на прибыль"
20 тыс. руб. - отражено постоянное налоговое обязательство (100 тыс. руб. × ставку налога на прибыль (20%)).
Доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в бухгалтерском учете в состав прочих доходов (расходов) отчетного года (отражаются на счете 91).
Д 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
К 91.1 "Прочие доходы"
100 тыс. руб. - выявленная прибыль прошлых лет отнесена к прочим доходам.
В целях налогообложения прибыли доходы и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, также подлежат включению в состав внереализационных доходов (п. 10 ст. 250 НК РФ) и расходов (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Но такой порядок признания распространяется только на те доходы (убытки), в отношении которых невозможно определить конкретный период, к которому они относятся (как в нашем случае).
В бухгалтерском учете за 2011 год имеем следующие итоговые проводки:
Д 90.9 "Прибыль/убыток от продаж"
К 99 "Прибыли и убытки"
60 тыс. руб. - отражена прибыль от продаж текущего года (300 тыс. руб. - 240 тыс. руб.);
Д 91.9 "Прибыль/убыток от прочей деятельности"
К 99 "Прибыли и убытки"
0 руб. - отражена итоговая сумма прочих расходов текущего года (100 тыс. руб. - 100 тыс. руб.).
Так как организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то в учете делаются следующие проводки:
Д 99 "Налог на прибыль"
К 68 "Расчеты по налогу на прибыль"
12 тыс. руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль за 2011 год (60 тыс. руб. х 20%);
Учитывая начисленное постоянное налоговое обязательство, налог на прибыль за 2011 год составит: 32 тыс. руб. (12 тыс. руб. + 20 тыс. руб.)
Задача № 3
Доходы организации за отчетный год составили 1 млн. руб., расходы - 800 тыс. руб. Кроме того, в декабре прошлого года приобретен и введен в эксплуатацию деревообрабатывающий станок сроком полезного использования 5 лет, первоначальная стоимость которого - 150 тыс. руб. Амортизационная премия - 30%.
Определить текущий налог на прибыль и привести проводки.
Решение:
Налоговое законодательство позволяет законно минимизировать налог на прибыль, используя так называемую амортизационную премию. В то же время в бухгалтерском учете такого расхода не предусмотрено. А значит, если предприятие применяет подобную амортизационную премию, неизбежно возникают разницы, которые необходимо учитывать согласно положениям ПБУ 18/02.
В бухучете сразу списать столько в первый месяц не удастся. Поэтому нужно будет отразить отложенное налоговое обязательство - 4 800 руб. (24 тыс. руб. х 20%).
После списания 20 - процентной части стоимости деревообрабатывающего станка амортизироваться будет 96 тыс. руб. (120 тыс. руб. - 24 тыс. руб.). Норма амортизации составляет 1,6667 процентов (1 мес. : 60 мес. х 100%). То есть размер ежемесячной амортизации для целей налогообложения равен 1 600 руб. (96 тыс. руб. х 1,6667%).
В бухучете эта величина составит 2 000 руб. (120 тыс. руб. х 1,6667%).
То есть отложенное налоговое обязательство будет каждый месяц уменьшаться на 80 руб. ((2 000 руб. - 1 600 руб.) х 20%). И так все 60 месяцев эксплуатации основного средства. В учете необходимо сделать следующие записи:
В январе 2011 года:
Д 68 "Расчеты по налогу на прибыль"
К 77 "Отложенные налоговые обязательства"
9 000 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство;
Д 20 "Основное производство"
К 02 "Амортизация основных средств"
1 750 руб. - начислена амортизация за январь 2011 года;
Д 77 "Отложенные налоговые обязательства"
К 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
80 руб. - уменьшено отложенное налоговое обязательство.
В налоговом учете в январские расходы будет списано 17 250 руб. Из них 15 000руб. - единовременно часть стоимости деревообрабатывающего станка и 2 250 руб. - амортизация.
В феврале и далее ежемесячно (в течение срока полезного использования основного средства) расход в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом (2 000 руб. > 1 600 руб.). То есть ежемесячно происходит погашение налогооблагаемой временной разницы на 400 тыс. руб. (2 000 - 1 600 руб.). А значит, уменьшается отложенное налоговое обязательство на 80 руб. (400 руб. х 20%).
За год отложенное налоговое обязательство уменьшится на 960 руб. (80 руб. х 12 мес.).
Начисленная амортизация в бухгалтерском учете за год составит: 2000 × 12 = 24 000 руб.
В бухгалтерском учете за 2011 год имеем следующие итоговые проводки:
Д 90.9 "Прибыль/убыток от продаж"
К 99 "Прибыли и убытки"
180000 руб. - отражена прибыль от продаж текущего года (1000 тыс. руб. - 800 тыс. руб. - 20 тыс. руб.);
Так как организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то в учете делаются следующие проводки:
Д 99 "Налог на прибыль"
К 68 "Расчеты по налогу на прибыль"
36000 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль за 2011 год (180 тыс. руб. х 20%);
Учитывая начисленное постоянное налоговое обязательство, налог на прибыль за 2011 год составит:
бухгалтерский учет налог прибыль
26 040 руб. (36 000 руб. - (9 000 руб. - 960 руб.)).
Задача № 4
Используя данные предыдущего примера, отразить операцию реализации основного средства через год после эксплуатации в бухгалтерском и налоговом учете.
Решение:
Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб.;
Начисленная амортизация за год - 24 000 руб.
Предположим, что продажная цена станка определена сторонами в размере 106 200 руб. (в т.ч. НДС 16 200 руб.)
Рыночная цена продаваемого объекта основного средства должна включать в себя сумму НДС, поскольку операции по продаже основных средств подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
В бухгалтерском учете операции по продаже станка будут сопровождаться следующими проводками:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы"
200 руб. - отражена выручка от реализации станка;
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
200 - начислен НДС при реализации основного средства;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"
Кредит 01 "Основные средства"
000 - отражена первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 "Амортизация основных средств"
Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
000 - отражена амортизация станка за период эксплуатации;
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
000 (120 000 - 30 000) - отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость станка;
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
200 (106 200 - 90 000) - отражена прибыль
Величина остаточной стоимости основного средства меньше продажной цены на 16 200 руб.
Величина оставшегося срока полезного использования составляет 48 месяцев (60 -12), где:
- установленный срок полезного использования;
- количество месяцев, в которых начислялась амортизация
Дебет 09 "Отложенные налоговые активы"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
240 (16 200 × 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Кредит 09 09 "Отложенные налоговые активы"
312 : 48 × 1 мес. = 57.5 руб. - отражено уменьшение отложенного налогового обязательства
Данная сумма будет включаться в прочие расходы в течение 48 месяцев.
В бухгалтерском учете эта сумма списывается единовременно
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 09 "Отложенные налоговые активы"
800 - списана сумма отложенного налогового обязательства.
1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. - М.: Проспект, КноРус 2012. - 832с.
2.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н.
.Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. №114н.
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
6.Бабаев Ю. А., Макарова Л. Г., Оболенская Ю.А. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2011.
7.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2011.
8.Владыка М. В. Сборник задач по налогам и налогообложению : учебное пособие / М.В. Владыка, В.Ф. Тарасова, Т.В. Сапрыкина; под общ.ред. В.Ф. Тарасовой. - 2-е изд., испр. И доп. - М.: КНОРУС, 2007. - 360 с.
9.Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на современном предприятии: эффективная настольная книга бухгалтера и руководителя. - М.: КноРус, 2011.
10.Кочкин М.П. Положения по бухгалтерскому учету: Практические комментарии. - М.: Вершина, 2011.
.Фомичева Л. П. Практический комментарий к положениям по бухгалтерскому учету. - М.: Гросс Медиа, 2011.