Медстраховка - возможность удержать и привлечь кадры
МЕДСТРАХОВКА - ВОЗМОЖНОСТЬ УДЕРЖАТЬ И ПРИВЛЕЧЬ КАДРЫ
Немного о страховании
Во многих организациях предусмотрено предоставление работникам социальных гарантий. Содержание соцпакета в каждом случае разное. Одной из его составляющих может быть добровольное страхование медицинских расходов работников (далее - медстраховка). Рассмотрим, как отражаются расходы на приобретение медстраховки в бухгалтерском и налоговом учете.
Вначале определим, кто участвует в добровольном страховании медицинских расходов работников: страховщик - это страховая организация, страхователь - организация, которая заключает договор добровольного страхования медицинских расходов (далее - договор медстрахования), застрахованное лицо - работник, в пользу которого заключен указанный договор
Договор медстрахования - это соглашение между страхователем и страховщиком, в соответствии с которым страховщик обязан оплатить организации здравоохранения расходы, понесенные при оказании медпомощи застрахованному лицу при его обращении. При этом медицинское обслуживание проводится в пределах определенного объема, гарантированного застрахованному лицу согласно выбранной программе страхования. Следует учитывать, что оказывать услуги могут как государственные, так и негосударственные организации здравоохранения, включенные в установленный перечень.
Заключению договора медстрахования предшествует письменное заявление страхователя в адрес страховщика с приложением списка застрахованных лиц, по каждому из которых определяются страховая сумма и страховой взнос (страховая премия) (далее - страховой взнос).
Страховая сумма - сумма денежных средств, в пределах которой страховщик выплачивает организации здравоохранения страховое обеспечение при наступлении страхового случая
Страховой взнос - сумма денежных средств, подлежащая уплате страхователем страховщику за страхование
Страховой взнос, определяемый исходя из страховой суммы, срока действия договора медстрахования и рассчитанного страхового тарифа, может быть уплачен как единовременно при заключении договора, так и в рассрочку.
Договор медстрахования заключается на срок от одного месяца до года включительно и вступает в силу, как правило, с момента уплаты страхового взноса или его первой части. При заключении договора страховщик выдает страхователю страховой полис установленной законодательством формы (2 РП).
В свою очередь, страховщик заключает с организацией здравоохранения договор на оказание медицинских услуг лицам, застрахованным по договорам медстрахования.
Таким образом, организация, приобретая у страховой организации медстраховки для своих работников, несет расходы по уплате страховых взносов за каждого из них. Причем страховая сумма и сумма страхового взноса по каждому работнику могут отличатся. Кроме того, могут быть застрахованы как все работники организации, так и некоторые из них. Все это, как правило, закрепляется в коллективном договоре организации либо в специальном локальном нормативном правовом акте, например в положении о социальной политике.
Приобретение медстраховки
В соответствии с законодательством приобретение медстраховок не носит обязательного характера и рассматривается как социальная выплата работникам. В связи с этим расходы на ее приобретение (суммы страховых взносов) следует отражать в бухгалтерском учете как любую другую социальную выплату (например, материальную помощь) - в составе прочих расходов по текущей деятельности. Работники могут быть застрахованы на определенный договором период (от 1 до 12 месяцев), поэтому суммы страховых взносов по договорам, заключенным на период свыше месяца, нужно первоначально учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем в течение срока действия договора равномерно списывать в состав прочих расходов по текущей деятельности.
В отличие от других социальных выплат, которые не учитываются при налогообложении, суммы страховых взносов по договорам медстрахования включаются в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Однако для этого необходимо соблюдать размер и порядок, определяемые Президентом Республики Беларусь.
Страховые взносы по договорам медстрахования включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, при одновременном выполнении следующих условий.
. Договоры заключены:
в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам;
с государственными страховыми организациями;
на срок не менее одного года.
К работающим по трудовым договорам относятся в том числе совместители
Предельный размер для включения расходов на приобретение медстраховки в указанные выше затраты не может превышать 3% фонда заработной платы организации и определяется с учетом ежемесячных страховых взносов за одного работника в количестве двух базовых величин.
Таким образом, для целей налогового учета необходимо рассчитать ежемесячные страховые взносы отдельно по каждому застрахованному лицу (сумма, превысившая две базовые величины, не включается в затраты, учитываемые при налогообложении) и сравнить с предельной суммой страховых взносов в целом по организации, для определения которой применяется фонд заработной платы всех работников организации, а не только застрахованных (сумма сверх предела не включается в затраты, учитываемые при налогообложении). Если предельный размер страховых взносов соблюден, но условия заключения договора медстрахования не соответствуют требованиям Указа N 219 (например, договор заключен с негосударственной страховой организацией), такие расходы не учитываются организацией при исчислении налога на прибыль.
Расходы на страхование работников включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, в течение периода действия договора медстрахования, поэтому нужно отслеживать возможные изменения базовой величины и фонда заработной платы работников.
Необходимо производить расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета в отношении сумм страховых взносов, не учитываемых при налогообложении прибыли.
В соответствии с законодательством страховые взносы по договорам медстрахования освобождены от налога на добавленную стоимость (далее - НДС), поэтому НДС страховыми организациями не предъявляется. Кроме того, приобретение медстраховок для своих работников не признается объектом обложения НДС.
В отношении обязательных взносов в ФСЗН и Белгосстрах отметим следующее. С 1 сентября 2012 г. нанимателям стало выгоднее приобретать медстраховки для своих работников, поскольку согласно п. 23 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", указанные взносы не начисляются на всю стоимость таких справок без каких-либо ограничений. Ранее взносы не начислялись только на суммы по договорам медстрахования, которые учитывались при исчислении налога на прибыль, с соблюдением условий и ограничений, рассмотренных выше.
Суммы страховых взносов, внесенных за работников организациями по договорам медстрахования, облагаются подоходным налогом у источников их уплаты. Вместе с тем доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (в том числе в виде оплаты медстраховок), получаемые от организаций, освобождаются от подоходного налога при условии, что их сумма в течение налогового периода не превысит: 8000000 руб. - для основного работника и 530000 руб. - для совместителя.
Учет приобретения медстраховки
Условие
Организация в интересах своих 25 работников заключила с государственной страховой организацией договор медстрахования на 12 месяцев. Сумма страховых взносов (не превышает 3% фонда заработной платы всех работников организации), уплаченных страховщику единовременно при заключении договора, составила 58860000 руб. (без НДС), в том числе:
за 10 работников - 28800000 руб. (из расчета 240000 руб. за работника в месяц);
за 15 работников - 30060000 руб. (из расчета 167000 руб. за работника в месяц).
В соответствии с условиями договора медпомощь застрахованным работникам будет оказываться государственной организацией здравоохранения. Стоимость медстраховок с учетом других доходов работников, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, превышает размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога.
Решение
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Содержание операций Д-т К-т Сумма, руб. Бухгалтерские записи при заключении договора медстрахования Произведена оплата страховых взносов страховщику за страхование работников 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 51 "Расчетные счета" 58860000Отражена в составе расходов будущих периодов сумма страховых взносов 97 "Расходы будущих периодов" 76 58800000 Бухгалтерские записи в течение срока действия договора медстрахования (ежемесячно) Отражена в составе прочих расходов по текущей деятельности сумма страховых взносов (58860000 руб. / 12 мес.) 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности" <28> 97 4905000 Удержан подоходный налог (без учета других доходов и налоговых вычетов) (4905000 руб. x 12%) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 68-4 "Расчеты по подоходному налогу" 588600 Уплачен подоходный налог (по сроку уплаты) 68-4 51 588600
Сумма ежемесячных страховых взносов, уплаченная за 10 работников, в размере 400000 руб. ((240000 руб. - 2 x 100000 руб.) x 10) превышает установленный предел в две базовые величины (базовая величина - 100000 руб.), поэтому при исчислении налога на прибыль учитывается сумма страховых вносов в размере 4505000 руб. (4905000 - 400000) (подп. 1.2 Указа N 219).
Если работник частично возмещает оплату медстраховки
На практике случается, когда коллективным договором или положением о социальной политике предусмотрено, что медстраховки приобретаются на условиях частичной оплаты работниками страховых взносов (они удерживаются из заработной платы на основании заявления либо вносятся в кассу организации или перечисляются на ее расчетный счет).
Возмещаемая часть страховых взносов - это расходы работников, поэтому подоходный налог с нее организацией не удерживается. Вместе с тем, поскольку договор медстрахования заключен между страховщиком и организацией, она не может применить при обложении доходов работников предусмотренный законодательством социальный налоговый вычет в сумме, не превышающей 2550000 руб. в течение налогового периода, уплаченной работником в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования.
Учет приобретения медстраховки с частичным возмещением
медицинская страховка социальная гарантия
Условие
Организация в интересах своих работников заключила со страховщиком договор медстрахования на 12 месяцев. Сумма страховых взносов, уплаченная страховщику единовременно, составила 68880000 руб. (без НДС), в том числе:
за 10 работников - 28800000 руб. (из расчета 240000 руб. за работника в месяц);
за 20 работников - 40080000 руб. (из расчета 167000 руб. за работника в месяц).
Согласно коллективному договору 70% страховых взносов оплачивает организация, 30% - работники (путем равномерного удержания из заработной платы в течение трех месяцев на основании заявлений).
Условия заключения договора медстрахования и предел страховых взносов в целом по организации для включения их в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, соблюдены. Стоимость медстраховок работников с учетом их других доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, превышает размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога.
Решение
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Содержание операций Д-т К-т Сумма, руб. Бухгалтерские записи при заключении договора медстрахования Произведена оплата страховых взносов страховщику за страхование работников 76 51 68880000 Отражена в составе расходов будущих периодов сумма страховых взносов, не возмещаемая работниками (68880000 руб. x 70%) 97 76 48216000 Отражена задолженность работников по возмещению страховых взносов (68880000 руб. x 30%) 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 76 20664000 Бухгалтерские записи в течение срока действия договора медстрахования (ежемесячно) Отражена в составе прочих расходов по текущей деятельности сумма страховых взносов (48216000 руб. / 12 мес.) 90-8 97 4018000 Удержан подоходный налог (без учета других доходов и налоговых вычетов) (4018000 руб. x 12%) 70 68-4 482160 Уплачен подоходный налог (по сроку уплаты) 68-4 51 482160 Бухгалтерские записи по возмещению работниками части страховых взносов согласно заявлениям (ежемесячно) Удержана из заработной платы работников задолженность по возмещению страховых взносов (20664000 руб. / 3 мес.) 70 73 6888000
Сумма страховых взносов, уплаченная за счет организации, учитывается при исчислении налога на прибыль полностью, так как не превышает установленный предел в две базовые величины (базовая величина - 100000 руб.) за одного работника: 28800000 руб. x 70% / 12 мес. / 10 чел. < 2 x 100000 руб.; 40080000 руб. x 70% / 12 мес. / 20 чел. < 2 x 100000 руб. (подп. 1.2 Указа N 219).