объективная оценка аудиторской проверки ЗАО «Подарки» и предложение путей ее совершенствования.
Заявленные задачи исследования обусловили логику изложения материала в работе. Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе раскрываются понятия основных средств и аудита основных средств, приведены теоретические основы аудита учета и использования, операций по поступлению и выбытию, а также амортизации основных средств. Также в главе приведена характеристика ЗАО «Подарки», описание и общий анализ результатов хозяйственной деятельности данного предприятия.
Последующие главы носят практический характер.
Во второй главе освещаются вопросы организации и методики ревизии.
Третья глава содержит анализ состояния бухгалтерского учета в целом и контроля бухгалтерского учета основных средств в ЗАО «Подарки». Также в главе приведены некоторые предложения по совершенствованию системы внутреннего аудита на ЗАО «Подарки».
Методологической основой и источниками информации для работы послужили как действующие нормативно-правовые акты, регулирующие проведение ревизии и аудита, так и внутренние документы анализируемого предприятия.
Практическая значимость данной курсовой работы заключается в возможности использования результатов исследования для совершенствования бухгалтерского учета, аудита и эффективности использования основных средств на анализируемом предприятии.
Исходя из всего вышесказанного, актуальность темы данной работы не вызывает сомнения.
1. Основные средства как объект финансово-хозяйственного контроля
1.1 Основные средства и их роль в функционировании организации
К основным средствам относят материальные активы, которыми предприятие владеет с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых превышает один год (или операционный цикл, если он не превышает год).
Все основные средства, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Физический износ частично можно восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства, но со временем затраты на ремонт не окупаются, что приводит к нецелесообразности их эксплуатации. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструкции, производительности, расходам на эксплуатацию и обслуживание отстают от более новых конструкций, а главное - они не могут выпускать продукцию такого качества и в количестве, в котором можно выпускать ее на более совершенном оборудовании. Это требует замены устаревших объектов основных средств более совершенными.
Средства на возмещение затрат на приобретение и создание новых основных средств могут получены только от реализации продукции, выпускаемой на предприятии. В стоимость данной готовой продукции включается также частичное погашение стоимости основных средств. Постепенное перенесение стоимости основных средств на готовую продукцию и накопление денежного фонда для замены изношенных объектов называется амортизацией.
Амортизация - это систематическое разделение стоимости основных средств, которые амортизируются на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).
Амортизации подлежат все основные средства, кроме земли.
При определении срока полезного использования объекта основных средств, следует учитывать такие факторы, как:
·ожидаемое полезное использование объекта предприятием с учетом его мощности или продуктивности;
·предполагаемый физический и моральный износ;
·правовые или подобные ограничения использования основных средств.
Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от этого объекта. Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, наступающего за месяцем изменения срока полезного использования.
Начисление амортизации основных средств осуществляется на основании следующих методов:
·прямолинейный;
·уменьшения остаточной стоимости;
·двойного уменьшения остаточной стоимости;
·кумулятивный;
·производственный.
Предприятия могут применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренных налоговым законодательством.
В бухгалтерском учете основные средства учитываются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств определяется на основании таких фактических затрат:
- сумм, уплаченных в соответствии с договором, заключенным с поставщиком или продавцом;
- сумм, уплаченных организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретение основных средств;
- регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, осуществленных в связи с приобретением (получением) основных средств;
- уплаченных пошлин, налогов и других обязательных платежей, связанных с приобретением (созданием) основных средств, которые не возмещаются предприятию;
- вознаграждения посредническим организациям, через которые были приобретены основные средства;
- расходов на страхование рисков, связанных с доставкой основных средств;
- расходов на установку, монтаж, настройку и налаживание основных средств;
- административных и других расходов, непосредственно связанных с приобретением (созданием) основных средств и приведением их в рабочее состояние.
Бесплатно полученные основные средства оцениваются по справедливой стоимости на дату получения.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в результате обмена на приобретенный объект, приравнивается к остаточной стоимости переданного объекта. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является его справедливой стоимостью.
Справедливая стоимость - это сумма, по которой могут быть осуществлены обмен актива или оплата обязательств результате операций между заинтересованными и незаинтересованными сторонами.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств, скорректированного на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.
Основные фонды промышленного предприятия (объединения) представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, созданных общественным трудом, длительно участвующих в процессе производства в неизменной натуральной форме и переносящие свою стоимость на изготовленную продукцию по частям по мере износа.
1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с основными средствами
Нормативно-правовое регулирование аудита следующее.
. Закон Республики Беларусь №164-3 от 18 декабря 2002 г. «Об аудиторской деятельности».
. Постановление Министерства финансов РБ и МНС РБ от 12 марта 2005 г. №32/38 «О порядке представления в налоговые органы аудиторского заключения о результатах обязательного аудита».
. Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности». Постановление Министерства финансов от 12 марта 2005 г. №31.
. Постановление Министерства финансов РБ от 16 июня 2005 г. №93 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов РБ по вопросам аудиторской деятельности. Правило аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства».
Бухгалтерский учет амортизации основных средств, формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств, индексации амортизационных отчислений осуществляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2005 г. №187/110/96/18 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., №118, 8/7522).
Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:
-нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;
-приказ об учетной политике организации;
-регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации (например, инвентарная карточка основного средства - форма ОС-6);
-первичные документы по отражению операций по основным средствам:
§акт приема-передачи ОС;
§акт приема-передачи отремонтированных и модифицированных ОС;
§акт внутреннего перемещения ОС;
§акт выполненных работ (по монтажу ОС);
§акт списания ОС;
§товарно-транспортная накладная;
-бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и др.).
При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Капитальные вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Источниками таких данных являются акты приемки-передачи основных средств (форма №52 или ОС-1); акты приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма №54); накладные на внутрихозяйственные перемещения (форма ОС-2), акты приемки-сдачи отремонтированных объектов (форма ОС-3), инвентаризационные описи (форма инв-1, №162, №163); инвентарные карточки, ведомости, журналы-ордера и др.
Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приемки-передачи основных средств (форма №52 или ОС-1). Только с этого момента начинается отсчет начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.
1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля
Учетная политика ЗАО «Магазин Подарки» полностью соответствует требованиям законодательства.
В учетной политике утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, которая проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, состав которой утверждается генеральным директором предприятия.
ЗАО «Магазин Подарки» в составе работников предприятия имеет несколько материально ответственных лиц. Материально ответственными лицами являются следующие сотрудники: главный бухгалтер, бухгалтер и директор. С материально ответственными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности.
Работники несут полную материальную ответственность за вверенные им ценности.
Кассир также является материально ответственным лицом. При приеме на работу издается приказ по предприятию и с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При этом руководитель под роспись должен ознакомить кассира с Правилами ведения кассовых операций. Он несет ответственность за сохранность денежных средств, ценных бумаг и других ценностей, находящихся на хранении в кассе. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученных ему обязанностей другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.
ЗАО «Магазин Подарки» малое предприятие, поэтому служба внутреннего контроля на нем отсутствует. Внутренний аудит хозяйственных операций проводится бухгалтерией предприятия, в частности - главным бухгалтером и состоит в регулярном контроле действий бухгалтерии при отражении операций, проведении сверок расчетов с дебиторами и кредиторами, проверке правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководства; проведении в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внеплановых инвентаризаций наличных денег в кассе, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей с целью выявления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию.
Инвентаризация наличных денег в кассе проводится ежемесячно 1-го числа каждого месяца. По ее результатам составляется акт.
2. Организация и методика проведения ревизии операций по поступлению, движению и выбытию основных средств
2.1 Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности
Бухгалтерский учет в организации организуется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия является структурным подразделением. Руководством, постановкой и ведением бухгалтерского учета, формированием учетной политики организации, составлением и своевременным представлением полной и достоверной бухгалтерской отчетности возлагается на главного бухгалтера. Указания и распоряжения главного бухгалтера по вопросам соблюдения правил ведения учета, оформления документов и предоставления сведений являются обязательными для всех структурных подразделений и работников предприятия. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определяются ст. 7 Закона РБ от 29.12.2006 №188-3 «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Для соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском учете, хозяйственных операций применять на предприятии способ двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также справки и расчеты бухгалтерии.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых на предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование, номер документа, дату и место его составления; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показаниях; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
Документооборот осуществляется в соответствии с Положением о документообороте. Инструкции по делопроизводству, утвержденной приказом Комитета по архивам и делопроизводству РБ от 23.02.1995 №13. Первичные бухгалтерские документы поступают в бухгалтерию от исполнителей: центральная касса, касса Ломбарда - кассовый отчет ежедневно; секции - товарный отчет один раз в шесть дней; основные средства, материалы - товарный отчет по истечении месяца.
В организации используются бланки строгой отчетности. Хранение и учет бланков строгой отчетности осуществляют ответственные лица в строго определенных местах хранения.
Обработанные первичные бухгалтерские документы до момента сдачи в архив накапливаются у исполнителей.
Отчетным считается период с 1 января по 31 декабря.
В целях обеспечения сохранности ТМЦ и денежных средств путем их фактического наличия с данными бухгалтерского учета производить периодические инвентаризации. Даты проведения инвентаризаций, состав комиссий, перечень инвентаризуемого имущества, порядок оформления, предоставления и рассмотрения результатов инвентаризации оговариваются в каждом конкретном случае приказом но не реже:
В центральных кассах - 1 раз в квартал. В кассах торговых залов - 1 раз в квартал. Товаров - не реже 2 раз з год.
Обязательную ежегодную инвентаризацию проводить: В секции «Ломбард» и отдел «Золото» - на 1 января и на 1 июля.
Основных средств и нематериальных активов - по состоянию на 01 октября отчетного года.
Материалов - по состоянию на 01 октября отчетного года.
Денежных средств, денежных документов по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным годом.
Расчеты с дебиторами и кредиторами - по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным годом.
Проведение инвентаризаций имущества и финансовых обязательств и оформление их результатов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РБ от 05.1201995. №54. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того отчетного месяца, в котором окончена инвентаризация.
В организации бухгалтерский учет ведется с помощью автоматизированной формы учета в программном продукте «Ветразь» версия 4.23.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность.
Годовая бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
- бухгалтерского баланса - форма №1;
- отчета о прибылях и убытках - форма №2;
- отчет о движении фондов и других средств - форма №3;
- отчета о движении денежных средств - форма №4;
- приложения к бухгалтерскому балансу - форма №5;
- отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6.
- пояснительной записки
В пояснительной записке приводится оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд периодов, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
При составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций;
- соответствие данных синтетического и аналитического учета;
- правильность отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам
- соблюдение принятой учетной политики отражения хозяйственных операции и оценки объектов учета.
Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы на ЗАО «Магазин Подарки» осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверяется правильность этих записей, составляется оборотно-сальдовая ведомость.
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Отчетным годом для всех организаций считается период с I января по 31 декабря включительно.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчётов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» - сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 44 и т.п.
Правила оценки статей баланса установлены Положением о бухгалтерском учете и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.
Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РБ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Национального банка РБ, действующему на последнее число отчетного периода.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны.
В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты организации.
Отчет о прибылях и убытках (ф. №2) содержит сведения за отчетный и предыдущий годы:
- о прибыли (убытках) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы.
- о прибыли (убытках) по операционным доходам и расходам с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;
- о прибыли (убытках) от финансово-хозяйственной деятельности, определяемой сложением финансовых результатов от реализации и операционных доходов и расходов;
- о прочих внереализационных доходах и расходах;
- о валовой прибыли, определяемой сложением прибыли (убытков) от финансово-хозяйственной деятельности с внереализационными доходами и расходами;
- о налоге на прибыль;
- об отвлеченных средствах из прибыли;
- о нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года, которую определяют вычитанием из валовой прибыли налога на прибыль и отвлеченных средств.
Отчет о движении капитала (ф. №3) состоит из двух разделов и справки.
В разделе I «Собственный капитал» показывают остаток на начало года, поступления, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления и социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).
В разделе II «Прочие фонды и резервы» показывают остатки на начало и конец года и движение фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.
В справке приводят сведения о чистых активах организации и полученных из бюджета и отраслевых и межотраслевых фондов средствах на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, возмещение убытков, социальное развитие и прочие цели.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами - учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.
Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.
Cтатистическая отчетность ЗАО «Магазин Подарки» состоит из:
1)Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства (форма №1-МП).
2)Отчет о временной нетрудоспособности, травматизме на производстве и профессиональных заболеваниях (форма №7-ТВН).
)Отчет о численности, составе и профессиональном обучении кадров (форма №6-т(кадры)).
)Отчет о деятельности организации оптовой торговли. (форма №1-опт).
)Отчет о движении средств в иностранной валюте (форма №1-ИВ).
2.2 Планирование и организация проведения ревизионной проверки операций по поступлению, движению и выбытию основных средств
Основные средства поступают и приобретаются за счет капитальных вложений, амортизационных отчислений, предназначенных на капитальный ремонт оборудования, безвозмездного получения от других предприятий и других источников.
Основными направлениями ревизии операций по поступлению и выбытию основных средств (фондов) являются:
·проверка обоснованности приобретения отдельных объектов основных средств (исходя из производственной необходимости, специализации предприятия, эффективности дальнейшего использования);
·проверка полноты и своевременности оприходования, учитывая особенности документального оформления операций по источникам поступлений (новое строительство, приобретение оборудования, бесплатное поступление);
·контроль правильности оценки основных средств:
а) при вводе в эксплуатацию от нового капитального строительства;
б) при аренде по выкупу государственного имущества;
в) при приватизации государственного имущества;
г) при бесплатном получении;
д) при переоценке основных средств;
·проверка правомерности операций по выбытию основных средств:
а) при ликвидации объектов основных средств из-за невозможности дальнейшего использования, износа;
б) при реализации другим организациям (обоснованность цены реализации, правильность расчета НДС, акцизного сбора, если этот товар налогооблагается);
в) незавершенное строительство государственных предприятий (обоснованность оценки, исходя из анализа действующих цен, наличие разрешения органов госимущества);
·контроль операций при оперативной аренде основных средств (сдача в аренду помещений и оборудования другим предприятиям, физическим лицам: уровень тарифов платы за аренду, оформление договоров на аренду, достоверность объемов аренды, состояние расчетов);
·контроль отображения хозяйственных операций в учете методом проверки корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя из содержания хозяйственной операции (рис. 1).
Рис. 1. Схема контрольного процесса операций по поступлению и выбытию основных средств (фондов)
2.3 Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности основных средств
По записям в инвентарных списках, накладных и других документах ревизор проверяет целесообразность внутреннего перемещения основных средств, величину затрат предприятия по перемещению этих средств (на демонтаж, монтаж и отладку на новом месте эксплуатации), потери производственных мощностей за время перемещения и т.д. В результате проверки ревизор определяет производственную необходимость перемещений основных средств, почему при получении эти основные средства не были сразу переданы в данное производственное подразделение, кто виновен в неправильном размещении основных средств и непроизводительных расходах по их дополнительному перемещению.
Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливаются проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации - по действующим нормативным актам на списание.
В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми или негодными. Для этого сверяются данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек и проверяются записи в бухгалтерском учете от поступления до выбытия ликвидированного объекта.
В ходе ревизии проверяется правильность использования и ликвидации предметов бытового назначения и хозяйственного инвентаря. Встречаются случаи их продажи по пониженным ценам или передачи в личное пользование работникам предприятия бесплатно. При обнаружении таких фактов нужно потребовать от руководства предприятия изъятия из личного пользования переданных объектов основных средств, взыскания с работников платы за пользование и разницы в стоимости в случае приобретения по пониженной цене.
Ревизор тщательно проверяет правильность и своевременность отображения операций по ликвидации объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета, а именно определение износа по объектам, которые выбывают, оприходование материальных ценностей, которые были получены во время разборки и демонтажа объектов (лом, запасные части, материалы) по цене их возможного использования).
2.4 Проверка правильности документального оформления операций по поступлению, движению и выбытию основных средств
При проведении аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.
Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.
Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма №ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 «Основные средства», регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.
При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись магнитотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне перемещение и др.
Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.
Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.
Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах №13, 10 и 10/1, а при использовании ПЭВМ - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по эти регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом.
При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.
Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.
В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.
Учет движения основных средств оформляется унифицированными документами. При проверке необходимо обратить внимание на следующее:
- при приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
- при приобретения объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
- при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
- объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капвложения;
- объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001;
- при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);
- для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия (состав комиссии и порядок списания отражен в Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность основных средств).
- если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;
- детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов.
При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Капитальные вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Источниками таких данных являются акты приемки-передачи основных средств (форма №52 или ОС-1); акты приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма №54); накладные на внутрихозяйственные перемещения (форма ОС-2), акты приемки-сдачи отремонтированных объектов (форма ОС-3), инвентаризационные описи (форма инв-1, №162, №163); инвентарные карточки, ведомости, журналы-ордера и др.
При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.
Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы (табл. 1)
Таблица 1
Наименование объектов основных средствОприходовано основных средство по учетуПредусмотрено титульным списком или заявкой на приобретениеОтклонение, +(-)Кол-восуммаКол-восумма- 1Мини-АТС Panasonic KX-TES824RU1728 91621 457832
Практика аудиторских проверок показывает, что основные нарушения и ошибки допускаются при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что в отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служит основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.
Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приемки-передачи основных средств (форма №52 или ОС-1). Только с этого момента начинается отсчет начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.
Отдельно следует проверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.
При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения»; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 и кредит счета 68).
2.5 Проверка полноты, правильности и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета основных средств
По оприходованному оборудованию, приобретенному за счет амортизационных отчислений, следует проверить, действительно ли экономически выгоднее было приобрести новое оборудование вместо проведения капитального ремонта.
Особое внимание следует уделить проверке операций по оприходованию безвозмездно полученных основных средств. В каждом отдельном случае ревизор проверяет, давало ли ревизуемое предприятие согласие на получение оприходованных объектов, экономическую целесообразность перемещения основных средств (имея при этом в виду, что перемещение вызывает дополнительные расходы по демонтажу и пробному пуску, а также расходы по транспортировке), длительность процесса передачи и ввода их в эксплуатацию на новом месте, т.е. время исключения из эксплуатации, за счет каких источников произведены затраты по установке (должны производиться за счет капитальных вложений), как отражены расходы по доставке безвозмездно принятых основных средств (получатель относит их на общехозяйственные расходы) и др. Внимательно следует рассмотреть каждый факт выявления неучтенных основных средств, которые нередко являются результатом незаконных действий и нарушений, например незаконного строительства, произведенного за счет средств эксплуатационной деятельности или средств капитального ремонта, списания ранее недостававших объектов (а теперь разысканных) основных средств, обменных операций и др.
При анализе правильности и своевременности оприходования поступивших основных средств ревизор проверяет, соблюдаются ли правила оформления актов ввода в эксплуатацию капитальных вложений или актов приема-передачи основных средств, а также правильно ли отражаются эти операции на счетах бухгалтерского учета.
Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к неправильное исчислению себестоимости изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и искажению финансовых результатов.
Своевременность оприходования в бухгалтерском учете основных средств можно определить путем сопоставления даты оприходования их по счету 01 «Основные средства» с датами, указанным в первичных документах.
По всем незаконным поступлениям основных средств, экономически нецелесообразным перемещениям, перемещениям по неправильно оформленным документам, а также по фактам несвоевременно оприходованных основных средств ревизор обязан выяснить причины нарушений и виновных в этом лиц, и предложить мерь по дальнейшему недопущению подобных нарушений.
Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие на предприятие основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) или приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. При этом приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.
2.6 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по основным средствам
В соответствии с законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» проверкой охвачены вопросы соответствия бухгалтерской документации законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в организациях. Главной целью аудита является получение достаточной уверенности в том, что основные средства организации отражены в учете согласно принципам бухгалтерского учета.
Проверка проводится по документации, представленной организацией. Ответственность за правильность их составления, полноту и оформление несет руководство организации.
Аудиторская проверка включает изучение на выборочной основе бухгалтерских документов, подтверждающих определенные суммы и пояснения к ним, содержащиеся в отчетности. Помимо этого проверка включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета.
В процессе изучения бухгалтерских счетов, отчетов в ходе проверки других аудиторских исследований выявлены следующие искажения в учете основных средств в данной организации, что позволяет составить условно-положительное заключение:
Несвоевременное оприходование основного средства.
Оприходование основного средства по заниженной первоначальной стоимости.
Недоначисление амортизации основного средства.
В процессе аудиторской проверки все искажения по учету основных средств были устранены.
Для оценки совершенных хозяйственных операций по учету основных средств используются различные по содержанию методические приемы проверки документов. Среди них можно выделить формальную, арифметическую, логическую, нормативно-правовую, встречную проверку документов, контрольное сличение, оценку документов по данным корреспондирующих счетов.
Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах.
3. Методика оформления результатов проверки операций с основными средствами
3.1 Оценка состояния внутреннего контроля сохранности основных средств
Как отмечалось выше, в организации отсутствует внутренняя ревизионная служба. Однако в учетной политике утвержден порядок проведения инвентаризации основных средств организации, которая проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Основными целями инвентаризации основных средств являются: выявление фактического наличия основных средств; сопоставление фактического их наличия с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете операций с основными средствами.
При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, состав которой утверждается генеральным директором предприятия.
Внутренний аудит хозяйственных операций проводится бухгалтерией предприятия, в частности - главным бухгалтером и состоит в регулярном контроле действий бухгалтерии при отражении операций, проведении сверок расчетов, проверке правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководства. По результатам инвентаризации составляется акт.
3.2 Документальное оформление материалов ревизии операций с основными средствами
Результаты планирования, выполнения аналитических процедур, а также анализа необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете финансовых операций и фактов хозяйственной деятельности фиксируются в рабочей документации аудитора и служат основой для составления аудиторского заключения (Приложение В) о достоверности бухгалтерской отчетности. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур (накопительные ведомости, схемы, тесты). Рабочая документация является собственностью аудитора, если он зарегистрирован как индивидуальный предприниматель. Если же аудитор является сотрудником аудиторской организации, то по окончании проверки он обязан сдать рабочую документацию на хранение в архив организации. Информация, содержащаяся в рабочей документации аудитора, является конфиденциальной и не подлежит использованию и разглашению без согласия клиента.
Вся документация аудитора, подготовленная им на стадии планирования и в ходе проверки, помогает ему в разработке приемлемого плана и эффективного проведения аудита, а также служит для контроля и оценки результатов проверки.
В состав рабочей документации могут быть включены различные документы в зависимости от вида аудиторской проверки. В то же время в ней должна быть в обязательном порядке представлена информация, необходимая для:
- составления аудиторского заключения по результатам проведенного аудита;
- подтверждение того, что аудиторская проверка проведена в соответствии с нормативно-правовыми актами, регламентирующими аудиторскую деятельность в РБ;
- планирование аудита;
- контроля объема выполненных работ и анализа их эффективности.
После проведения аудиторской проверки рабочая документация аудитора, скомплектованная в отдельные папки, должна храниться в аудиторской организации в течение пяти лет.
Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными на то контролирующими органами в случае и порядке, прямо определенных законодательством.
3.3 Особенности планирования, проведения и документального оформления материалов аудита операций с основными средствами
Проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности осуществлялась с помощью аудиторских процедур. При обнаружении нарушений аудитором определялся их характер и суть, а также уровень существенности.
В ходе проверки должен быть составлен рабочий документ аудитора. В ходе контроля устанавливалось:
-все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации;
-учитывается ли при этом их движение;
При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации аудитор сравнивал общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.
Расчет амортизации основных средств проверялся с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия.
В ходе проверки устанавливалось, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявлялись причины нарушений и виновные в этом лиц, предлагались меры к недопущению подобных недостатков в будущем.
По результатам проверки состояния учета основных средств на ЗАО «Подарки» должно быть составлено условно-положительное аудиторское заключение. Все примерные формы документации, которая отражает весь процесс аудиторской проверки представлены в приложении Г.
Для улучшения системы внутреннего аудита необходимо усилить контроль за своевременным и правильным оформлением документации с заполнением всех обязательных реквизитов в них. Исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе. Для устранения арифметических ошибок целесообразно автоматизировать бухгалтерский учет.
Пообъектный учет основных средств следует вести бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учета основных средств (форма №ОС-6). Акт приемки-передачи основных средств составляют, как правило, при принятии к бухгалтерскому учету любых видов основных средств; при этом на каждый объект составляется отдельный акт. Если основные средства однотипны, одинаковы по стоимости и приняты одновременно, то может быть составлен общий акт. Если совершается ввод в действие отдельных объектов, который требует составления других документов, в этом случае акт (накладная) приемки-передачи может не составляться.
В целях обеспечения сохранности должен быть организован соответствующий учет объектов основных средств в местах их эксплуатации.
Инвентарные карточки не принятые к бухгалтерскому учету, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца объекты основных средств находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.
Заключение
Подводя итоги по данной курсовой работе, хотелось бы отметить следующее.
Аудит основных средств, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний. Аудит основных средств требует выяснения:
- обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
- правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
- правильности оценки основных средств в учете;
- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
- правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;
- правильности и эффективности использования основных средств;
- правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
При проведении аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.
Список источников
отчетность средство основной бухгалтерский
1.Адамс Р. Основы аудита / Пер. с анг. под ред. проф. Я.В. Соколова.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000.
2.Аудит и ревизия: Справ. Пособие/ А.Л. Бавдей, И.Н. Белый и др.; под общ. ред. И.Н. Белого. Мн.: Мисанта, 1999.
.Аудит: Нормативные акты, действующие в РБ: в 3-х ч. / Сост. И.Н. Ковалевич.-Витебск, 1999.
.Барышников И.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4-е изд.-М.: Информационно-издательский дом «Филинт», 2006.
5.Болсун В.Ф. Что необходимо аудитору для работы? «Главный бухгалтер», №16, 2008 г.
.Бухгалтерский учет и аудит: практическое пособие и комментарии: в 2т. / Сост. В.Г. Громов, М.Б. Громова.-Спб.: Герда, 1997.
7.Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Пер. с англ.-М.:Финансы и статистика; ЮНИТИ, 2006.
.Елгина Е.Б. Первичные документы.-М.: «Статус-Кво 97», 2008.
9.Крупнова А.В. Отчетная документация аудитора и ревизора. «Хозяйство и право», №1, 2008 г.
10.Новикова И.М. Аудит основных средств. «Бухгалтерский учет», №4, 2005 г.
.Раковец В.В. Отражение в бухгалтерском учете проведения аудита в организациях. «Налоговый вестник», №30, 2005 г.
.Саврицкая Е.А. Ревизия в государственных учреждениях. «Главный бухгалтер» №10, 2005 г.
13.Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учебный комплекс.-Мн.: Книжный дом, 2005.