Особенности налоговой проверки юридических фирм
Содержание
Введение
1. Взаимоотношения юридических лиц и ИФНС при проведении налоговых проверок
2. Истребование документов
. Проверки филиалов и представительств
. Особенности проверок иностранных организаций - российских налогоплательщиков
Заключение
Список литературы
Введение
Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, поскольку являются наиболее эффективными и значимыми. Налоговая проверка, на наш взгляд, направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых государством недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение нежелательных последствий несоблюдения налогового законодательства.
Принимая во внимание, что налоговой проверке может быть подвергнут любой налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент, знание соответствующих положений налогового законодательства о порядке проведения налогового контроля, налоговых проверках, порядке их назначения и проведения, о правилах принятия решений по результатам проверок может помочь налогоплательщику дать взвешенную правовую оценку правомерности требований налоговых органов, проводящих налоговую проверку, и правильно выстроить линию защиты. Безусловно, надо признать, что в ряде случаев причинами конфликтов между инспекторами и налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговых агентов являются существующие пробелы в законодательстве и, как следствие, складывающаяся противоречивая судебная практика, не позволяющая принять единственно верное решение в той или иной спорной ситуации. Целью любой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.
Рассмотрим особенности налоговых проверок юридических лиц.
1. Взаимоотношения юридических лиц и ИФНС при проведении налоговых проверок
Порядок осуществления взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов установлен в Налоговом кодексе <garantF1://10800200.0>.
Налоговые органы могут проводить мероприятия налогового контроля на основании п. 1 ст. 82 <garantF1://10800200.821> НК РФ. К данным мероприятиям относятся:
проведение проверок,
получение объяснений налогоплательщиков,
проверка данных учета и отчетности,
осмотр помещений и территорий,
проведение выемки документов,
вызов и допрос свидетеля,
привлечение специалистов, экспертов и переводчиков,
иные формы.
Статья 88 <garantF1://10800200.88> НК РФ регулирует порядок проведения камеральной проверки. Данный вид проверки осуществляется по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Данная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Выездная проверка осуществляется на основе статьи 89 <garantF1://10800200.89> НК РФ на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
При этом при проведении выездной проверки налогоплательщик не может препятствовать в доступе налогового органа на территорию, где располагается налогоплательщик. На основании ст. 19.7.6 <garantF1://12025267.1976> КоАП установлена административная ответственность в виде штрафа за незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка. К ответственности будут привлекаться должностные лица организации в сумме 10 000 руб.
Проверяемый период при проведении камеральной проверки фактически не устанавливается. Вместе с тем, камеральная проверка проводится по факту предоставления деклараций или уточненных деклараций. Проверять одну и туже декларацию (расчет) дважды налоговики не вправе - повторные камеральные проверки не предусмотрены законодательством (Постановление <garantF1://34454639.0> ФАС Поволжского округа от 02.02.2010 N А12-10597/2009).
По общему правилу, проверяемый период по выездной проверки ограничен тремя годами, предшествующими году, в котором вынесено решение о проведении проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 <garantF1://10800200.890042> НК РФ). Законом <garantF1://12077584.134> N 229-ФЗ п. 4 ст. 89 НК РФ дополнен положением, согласно которому в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках выездной налоговой проверки налоговики будут проверять тот период, за который представлена уточненная декларация.
. Истребование документов
Еще один вид проверки, с которым фактически сталкивается налогоплательщик, - это так называемая "встречная проверка". Необходимо отметить, что с 1 января 2007 г. понятие "встречная проверка" исключено из Налогового кодекса <garantF1://10800200.0> РФ. На сегодня вместо встречной проверки предусмотрено истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.
Встречная проверка может проводиться в следующих случаях, предусмотренных п.п. 1 <garantF1://10800200.93011> и 2 ст. 93.1 <garantF1://10800200.83012> НК РФ:
. При проведении выездной (камеральной) проверки;
. После окончания выездной (камеральной) проверки в период рассмотрения материалов налоговой проверки в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля.
С 1 января 2011 г. действует новое правило, связанное с истребованием у налогоплательщика документов о контрагентах в порядке ст. 93.1 НК РФ. Оно заключается в том, что повторно затребовать ранее представлявшиеся документы нельзя (п. 5 ст. 93.1 <garantF1://10800200.93015>, п. 5 ст. 93 <garantF1://10800200.935> НК РФ). Данное ограничение не применяется, если документы были переданы в виде подлинников, которые инспекция впоследствии вернула, и если налоговый орган утратил документы вследствие обстоятельств непреодолимой силы.
При истребовании документов на практике налоговые органы чаще всего запрашивают следующие документы:
декларации;
пояснения к декларациям;
договоры с контрагентами;
акты выполненных работ;
счета-фактуры <garantF1://12021353.1001>;
накладные;
платежные документы;
книги покупок <garantF1://12021353.1002>/продаж <garantF1://12021353.1003>;
данные регистров бухгалтерского учета.
В рамках камеральной проверки документы должны быть предоставлены в течение 10 дней, а на исполнение требования по встречной проверке налогоплательщику отводится пять дней со дня его получения (п. 5 ст. 93.1 <garantF1://10800200.93015> НК РФ).
Фактически, налоговая проверка является и проверкой взаимоотношений между налоговым органом и налогоплательщиком, ведь от полноты предоставляемых данных и поведения налогоплательщика зависят возможные штрафные санкции.
Так, налоговым законодательством <garantF1://10800200.0> предусмотрены следующие санкции:
налоговая проверка юридический
СтатьяНарушениеРазмер санкцийСтатья 119 <garantF1://10800200.119>Непредставление налоговой декларацииВлечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублейСтатья 120 <garantF1://10800200.120>Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложенияГрубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей.
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 рублей.
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.Статья 126 <garantF1://10800200.126>Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроляНепредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Отказ в предоставлении документов влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что возможно наложение различных сумм штрафов. Кроме того, нельзя забывать о доначислении сумм налогов, а также наложении штрафов.
Но суммы санкций во многом зависят от самих действий налогоплательщика, о чем пойдет речь далее. Прежде всего, определим, как не попасть в так называемую "группу риска".
Кто входит в группу риска?
На практике "углубленная" проверка проводится в следующих случаях:
Камеральная проверкаВыездная проверка1. Выявление противоречий и несоответствий в представленных декларациях, например, в декларации по налогу на прибыль и НДС1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли2. Заявлена сумма к уменьшению или возмещению налога2. Отражение убытков на протяжении нескольких налоговых периодов3. Отсутствие декларации или подача декларации с опозданием3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период4. Подача декларации по налогу, связанному с использованием природных ресурсов4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)5. Подача уточненной декларации (расчета)5. Низкие среднемесячные заработные платы6. Если вместе с декларацией (расчетом) вы подаете какие-либо документы, которые подтверждают ваш расчет налога (авансового платежа)6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК <garantF1://10800200.0> РФ величин показателей по специальным налоговым режимам (УСН, ЕСХН)7. Получение запросов из другой инспекции7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год8. При проведении "встречной" проверки Ваших контрагентов, включении в базу фирм-однодневок8. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском9. Значительное отклонение уровня рентабельности10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах11. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками12. Непредставление налогоплательщиком пояснений
Таким образом, компании, которые избегают приближения к данным параметрам риска, могут не бояться проведения налоговой проверки. Вместе с тем, при осуществлении мероприятий налогового контроля, налогоплательщику следует правильно выбрать модель поведения с налоговыми органами.
. Проверки филиалов и представительств
Инспекторы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и уплаты региональных и/или местных налогов (п. 7 ст. 89 НК РФ). Проверять федеральные налоги, даже если они зачисляются в региональный и местный бюджеты, в рамках подобных проверок нельзя (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2009 N А56-27517/2008, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 N А21-5116/2008).
Налоговики могут проверять (п. 2, 7 ст. 89 НК РФ):
обособленные подразделения организации в рамках общей выездной налоговой проверки организации (головного офиса). В этом случае решение о проведении проверки принимает инспекция по месту нахождения организации (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ). Проверку обособленных подразделений проводят сотрудники территориальных инспекций по месту учета таких подразделений.
филиалы и представительства независимо от проведения проверок организации (головного офиса). В этом случае самостоятельная выездная проверка филиала и (или) представительства проводится на основании решения инспекции по месту нахождения обособленного подразделения (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК РФ).
Напомним, что для целей налогообложения филиалы и представительства признаются таковыми в соответствии со ст. 55 ГК РФ: то есть они должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Поэтому инспекторы не вправе проводить самостоятельные выездные проверки обособленных подразделений организации, которые не являются ее филиалами или представительствами (письма Минфина России от 31.07.2008 N 03-02-07/1-327, от 16.11.2006 N 03-02-07/1-324, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 N А21-5116/2008).
В то же время существует арбитражная практика, в которой высказывается противоположная позиция: самостоятельная выездная проверка обособленных подразделений, которые не являются ни филиалами, ни представительствами, допустима (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.08.2008 N Ф08-4572/2008, Северо-Западного округа от 10.08.2007 N А42-12847/2005).
На практике возникает много вопросов по поводу повторных проверок организаций и их филиалов (представительств). К примеру, суд признал незаконной самостоятельную выездную налоговую проверку деятельности филиала ФГУП, поскольку выездная проверка по вопросу исчисления указанных налогов за спорный период ранее проводилась инспекцией в отношении предприятия в целом, а следовательно, ИФНС была вправе назначить самостоятельную выездную проверку филиала только в отношении региональных (местных) налогов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2009 N А56-27517/2008).
Таким образом, если ранее проверялась организация в целом, то налоговые органы вправе назначить самостоятельную выездную налоговую проверку филиала (представительства).
Срок проверки филиала (представительства) не может превышать один месяц, его продление Кодексом не предусмотрено. Но возможно приостановление проверки на срок до шести месяцев (абз. 5 п. 7, п. 9 ст. 89 НК РФ).
Одновременно общая выездная проверка организации, у которой есть подразделения, может быть продлена в зависимости от количества таких подразделений:
) до четырех месяцев: если обособленных подразделений меньше четырех, но доля налогов, которые приходятся на эти подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации (первый случай) и если обособленных подразделений от четырех до девяти (второй случай);
) до шести месяцев, если обособленных подразделений десять и более.
Инспекция, которая проводит самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период и более двух выездных проверок в течение календарного года.
Но если ранее проводилась самостоятельная налоговая проверка филиала (представительства), то налоговые органы вправе в течение одного периода провести выездную проверку организации в целом. Это прямо следует из содержания ч. 3 п. 5 ст. 89 НК РФ, где сказано, что при определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитываются проведенные самостоятельные выездные налоговые проверки его филиалов и представительств.
. Особенности проверок иностранных организаций - российских налогоплательщиков
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Основным признаком выездной налоговой проверки является то обстоятельство, что она по общему правилу проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Поскольку иностранные организации не имеют место нахождения на территории Российской Федерации, определяемое статьей 54 Гражданского кодекса Российской Федерации, нормы НК РФ в отношении иностранных организаций применяются с учетом Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС Российской Федерации от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124.
На основании положений статьи 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. А срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
Согласно пункту 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе в порядке, предусмотренном статьей 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.
Кроме того, пунктом 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, можно констатировать, что налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки иностранных организаций по месту их учета в налоговых органах.
Таким образом, иностранные организации являются плательщиками российских налогов, если они осуществляют деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, а также в случае получения доходов от источников в Российской Федерации. Под постоянным представительством понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.
Обособленное подразделение может исполнять обязанности организации по уплате налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации. В таком случае уплата авансовых платежей, а также налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, в целом по организации.
Организация обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту как своего нахождения, так и месту нахождения каждого подразделения декларации (при этом положения статьи 88 НК РФ, гласящие о порядке проведения камеральных налоговых проверок, на таких налогоплательщиков также распространяются).
Что же касается налога на доходы физических лиц, то организация обязана перечислять налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате, определяется исходя из дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений (то есть в принципе также по общему правилу).
Заключение
Существующие в настоящее время способы налогового контроля далеки от совершенства и даже могут наносить вред налогоплательщику вследствие их фискального характера. В частности, несмотря на позитивные поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ, действующие нормы все же позволяют затягивать сроки проведения контрольных мероприятий и тем самым оказывать негативное влияние на нормальный ход деятельности организации, которую проверяют. Не изжита практика истребования большого объема документов для проведения налогового контроля, что говорит о неадекватном толковании ст. 88 (камеральная налоговая проверка) и ст. 89 (выездная налоговая проверка) Налогового кодекса РФ. Кроме того, нередко имеют место злоупотребления со стороны контролирующих органов, а методы реального привлечения их к ответственности за это пока не разработаны. Таким образом, получается, что сегодня налоговый контроль в России - это игра в одни ворота.
Налоговые инспекторы наделены широкими полномочиями по контролю за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов. Согласно ст. 82 Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в различных формах:
посредством налоговых проверок;
получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
проверки данных учета и отчетности;
осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.
Однако к судебным тяжбам между налогоплательщиками и налоговыми органами чаще всего приводят именно налоговые проверки.
Список литературы
1.Налоговый кодекс Российской Федерации.
2.Зуйкова Л.П. Налоговые проверки - 2011 // Экономико-правовой бюллетень. - 2011. - № 6.
.Караханян С.Г., Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение. - М.: Бератор-Паблишинг, 2010.
.Лермонтов Ю.М. Новации при проведении налоговых проверок // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 12.
.Либерман К.А. Подготовка компании к налоговой проверке. - М.: РОСБУХ, 2012.
.Семенихин В.В. Налоговые проверки. - М.: РОСБУХ, 2011.
.Шестакова Е. Взаимоотношения юридических лиц и ИФНС при проведении налоговых проверок // Клуб главных бухгалтеров. - 2011. - № 2.