Особенности исчисления налога на недвижимость в 2012 году для лиц, проживающих в сельской местности
Особенности исчисления налога на недвижимость в 2012 году для лиц, проживающих в сельской местности
Речь пойдет о физических лицах - плательщиках налога на недвижимость, проживающих в сельской местности, а также о том, кто из этих плательщиков имеет право на освобождение от уплаты налога на недвижимость.
При исчислении налога на недвижимость физическим лицам налоговые органы руководствуются:
Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс);
Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2008 г. №187 «Об утверждении Положения о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений» (далее - Указ №187);
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. №105 «О некоторых вопросах передачи сведений и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 марта 2012 г. №14);
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. №100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 2 марта 2012 г. №11);
приказом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2012 г. №29 «О порядке заполнения расчета единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц для физического лица и порядке организации работы налоговых органов по обеспечению учета физических лиц - плательщиков налога на недвижимость и земельного налога»;
решениями местных Светов депутатов, которые ежегодно принимают повышающие (понижающие) коэффициенты к ставкам налога на недвижимость, а также утверждают расчетную стоимость 1 кв. м. типовых зданий и сооружений на начало года.
Согласно Налоговому кодексу физические лица признаются плательщиками налога на недвижимость в отношении принадлежащих им зданий и сооружений.
Объектом налогообложения признаются здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных домах, хозяйственные постройки), а также машино-места (доли в праве собственности на указанное имущество):
принадлежащие на праве собственности;
принятые по наследству;
не завершенные строительством, имеющие фундамент, стены, крышу (если согласно проектной документации на возведение, реконструкцию объекта и (или) назначению зданий и сооружений их возведение предполагается) и строительство которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано) или строительство которых завершено, но они не зарегистрированы в порядке, установленном законодательством.
Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у физических лиц:
самовольно возведенные здания и сооружения, за исключением случаев, когда местными исполнительными и распорядительными органами принято решение о продолжении строительства или о принятии постройки в эксплуатацию и ее государственной регистрации в территориальных организациях по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним с предоставлением при необходимости земельного участка лицу, осуществившему самовольное строительство;
здания и сооружения, находящиеся в аварийном состоянии, эксплуатация которых прекращена уполномоченными государственными органами из-за нарушения требований безопасности людей;
здания и сооружения, признанные бесхозяйными в порядке, установленном законодательными актами.
В соответствии со статьей 188 Налогового кодекса годовая ставка налога на недвижимость для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, установлена в размере 0,1%. В то же время местным Советам депутатов предоставлено право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям физических лиц.
Налог на недвижимость физическим лицам, в том числе проживающим в сельской местности, исчисляется налоговым органом исходя из оценки принадлежащих им зданий и сооружений, машино-мест, порядок определения которой установлен Положением о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденным Указом Президента №187 (далее - Положение).
Положением установлено, что оценка зданий и сооружений для целей исчисления налога на недвижимость производится территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (далее - организации по государственной регистрации) согласно оценочной стоимости зданий и сооружений на 1 января текущего года.
В случае непредставления организациями по государственной регистрации в налоговые органы такой стоимости налоговые органы определяют стоимость зданий и сооружений самостоятельно двумя способами.
Способ №1: путем индексации стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве объекта налогообложения в предыдущем году, с использованием коэффициентов переоценки зданий и сооружений.
Коэффициенты переоценки зданий и сооружений ежегодно утверждаются Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь и доводятся до сведения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь не позднее 10 февраля текущего года. На 2012 г. постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 25 января 2012 г. №2 установлены следующие коэффициенты:
для жилищного фонда - 1,9653;
для нежилых сооружений - 1,9763.
ПРИМЕР 1
Оценочная стоимость деревянного жилого дома, расположенного в Молодечненском районе, по данным организации по государственной регистрации по состоянию на 01.01.2011 составляла 26163397 руб. Предположим, что в 2012 г. указанной организацией определение оценочной стоимости по состоянию на 01.01.2012 не производилось.
В данном случае налог на недвижимость, подлежащий уплате в бюджет за 2012 г., составит:
x 1,9653 x 0,1% x 1,1 = 56560 руб.,
где 26163397 руб. - оценочная стоимость жилого дома, определенная организацией по государственной регистрации по состоянию на 1 января 2011 г.;
,9653 - коэффициент переоценки зданий и сооружений - коэффициент изменения стоимости зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам, установленный постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 25 января 2012 г. №2;
,1% - ставка налога на недвижимость;
,1 - повышающий коэффициент к ставке налога на недвижимость на 2012 г., утвержденный решением Молодечненского районного Совета депутатов от 18 ноября 2011 г. №106.
Способ №2: исходя из расчетной стоимости 1 кв. м типового здания или сооружения на начало года и общей площади оцениваемого здания либо сооружения с учетом коэффициентов качества среды и типа населенного пункта.
Расчетная стоимость 1 кв. м типового здания или сооружения на начало года ежегодно утверждается местными исполнительными комитетами и не позднее 1 марта текущего года представляется ими в налоговые органы.
ПРИМЕР 2
Физическое лицо приобрело 14.12.2011 на основании договора купли-продажи кирпичный жилой дом (1992 г. постройки площадью 80 кв. м), расположенный в Молодечненском районе. Оценка жилого дома организацией по государственной регистрации по состоянию на 01.01.2012 не производилась.
В данном случае определение стоимости жилого дома для целей исчисления налога на недвижимость производится налоговым органом исходя из расчетной стоимости 1 кв. м кирпичного жилого дома на 01.01.2012 с учетом коэффициентов качества среды и типа населенного пункта. Налог на недвижимость, подлежащий уплате в бюджет за 2012 г., составит:
,0 x 891836 x 1,0 x 1,0 x 0,1% x 1,1 = 78480 руб.,
где 80 кв. м - площадь жилого дома;
руб. - расчетная стоимость 1 кв. м типового здания или сооружения по состоянию на 1 января 2012 г., установленная решением Молодечненского районного исполнительного комитета от 24 февраля 2012 г. №129;
,0 - коэффициент качества среды, установленный решением Молодечненского районного исполнительного комитета от 26 февраля 2010 г. №190;
,0 - коэффициент типа населенного пункта, установленный постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 17 ноября 2000 г. №17;
,1% - ставка налога на недвижимость;
,1 - повышающий коэффициент к ставке налога на недвижимость на 2012 г., утвержденный решением Молодечненского районного Совета депутатов от 18 ноября 2011 г. №106.
Мы рассмотрели общие подходы к определению стоимости зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам, для целей исчисления налога на недвижимость. Теперь рассмотрим некоторые особенности, которые необходимо учитывать при определении стоимости зданий и сооружений, расположенных в сельской местности.
ПРИМЕР 3
В декабре 2011 г. физическое лицо приняло в наследство расположенные в д. Гора Борисовского р-на:
кирпичный одноэтажный жилой дом с мансардой и подвалом площадью 120,0 кв. м;
отдельно стоящий без подвала гараж площадью 24 кв. м.
Предположим, что оценка указанных объектов недвижимости организацией по государственной регистрации по состоянию на 01.01.2012 не производилась.
В данном случае определение стоимости жилого дома и гаража для целей исчисления налога на недвижимость производится налоговым органом исходя из расчетной стоимости 1 кв. м типового здания или сооружения на 01.01.2012 с учетом коэффициентов качества среды и типа населенного пункта (далее - расчетная стоимость). При этом вид объекта недвижимости, в отношении которого определяется стоимость, утверждается в соответствии с решением местного исполнительного комитета, установившего расчетную стоимость.
В частности, решением Борисовского районного исполнительного комитета от 12 марта 2012 г. №304 расчетная стоимость одного 1 кв. м типового здания или сооружения установлена в отношении:
жилого дома с мансардой и подвалом - в размере 1195012 руб.;
гаража - в размере 648259 руб.
. Определяем налоговую базу налога на недвижимость жилого дома с мансардой и подвалом:
,0 x 1195012 x 0,8 x 1,0 x 0,1% = 114721 руб.,
где 120 кв. м - площадь жилого дома;
руб. - расчетная стоимость 1 кв. м кирпичного одноэтажного жилого дома с мансардой и подвалом по состоянию на 1 января 2012 г., установленная решением Борисовского районного исполнительного комитета от 12 марта 2012 г. №304;
,8 - коэффициент качества среды, установленный решением Борисовского районного исполнительного комитета от 13 января 2011 г. №36;
,0 - коэффициент типа населенного пункта, установленный постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 17 ноября 2000 г. №17;
,1% - ставка налога на недвижимость.
. Определяем налоговую базу налога на недвижимость отдельно стоящего гаража без подвала:
,0 x 648259 x 0,8 x 1,0 x 0,1% = 12446 руб.,
где 24,0 кв. м - площадь гаража;
руб. - расчетная стоимость 1 кв. м отдельно стоящего без подвала гаража по состоянию на 1 января 2012 г., установленная решением
Борисовского районного исполнительного комитета от 12 марта 2012 г. №304;
,8 - коэффициент качества среды, установленный решением Борисовского районного исполнительного комитета от 13 января 2011 г. №36;
,0 - коэффициент типа населенного пункта, установленный постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 17 ноября 2000 г. №17;
Налог на недвижимость, подлежащий уплате в бюджет за 2012 г., в общей сумме составит 127167 руб. (114721 + 12446).
Для лиц, постоянно проживающих в сельской местности и имеющих здания и сооружения, машино-места, расположенные в сельской местности, статьей 186 Налогового кодекса предусмотрен ряд льгот по налогу на недвижимость.
В частности, освобождаются от налога на недвижимость здания и сооружения, принадлежащие физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы, и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц (подп. 1.18 п. 1 ст. 186 Налогового кодекса).
Для целей налогообложения регистрацией признается регистрация физических лиц по месту жительства в порядке, установленном законодательством.
ПРИМЕР 4
Пенсионеру по возрасту на праве собственности принадлежит жилой дом, расположенный в д. Жигалки, в котором совместно с ним с 2011 г. зарегистрирован по месту жительства и проживает его трудоспособный внук.
В данном случае пенсионер является плательщиком налога на недвижимость, так как ему на праве собственности принадлежит жилой дом.
Несмотря на то, что плательщик является пенсионером по возрасту, права на льготу он не имеет в связи с тем, что по месту его жительства зарегистрирован и проживает его трудоспособный внук.
Для целей применения вышеуказанной льготы статьей 186 Налогового кодекса определено, что не учитываются (при наличии подтверждающих документов) в составе трудоспособных лиц временно не проживающие по месту постоянного жительства пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных физических лиц военнослужащие срочной военной службы, лица, отбывающие наказание в местах лишения свободы, а также лица, указанные в подпунктах 1.19 - 1.21 пункта 1 статьи 186 Налогового кодекса.
ПРИМЕР 5
Рассмотрим ситуацию, изложенную в примере 4, с учетом следующих особенностей. Предположим, что с апреля 2012 г. внук пенсионера призван на срочную военную службу.
В этом случае пенсионер по возрасту будет иметь право на освобождение от налога на недвижимость на период прохождения его внуком срочной военной службы.
Также освобождаются от налога на недвижимость здания и сооружения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), расположенные в сельской местности и принадлежащие физическим лицам, постоянно проживающим в сельской местности и работающим в расположенных в сельской местности:
организациях, осуществляющих сельскохозяйственное производство, а также бывшим работникам таких организаций, с которыми трудовой договор прекращен в связи с выходом на пенсию (подп. 1.19 п. 1 ст. 186 Налогового кодекса);
производящих сельскохозяйственную продукцию филиалах или иных обособленных подразделениях организаций, приобретших в порядке, установленном законодательными актами, в результате реорганизации, приобретения (безвозмездной передачи) предприятия как имущественного комплекса права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций (далее - организации, производящие сельскохозяйственную продукцию), а также бывшим работникам таких организаций, с которыми трудовой договор прекращен в связи с выходом на пенсию (подп. 1.20 п. 1 ст. 186 Налогового кодекса);
организациях здравоохранения, культуры, учреждениях образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности, а также бывшим работникам таких организаций, с которыми трудовой договор прекращен в связи с выходом на пенсию (подп. 1.21 п. 1 ст. 186 Налогового кодекса).
ПРИМЕР 6
Гражданка постоянно проживает в принадлежащем ей на праве собственности жилом доме, расположенном в сельской местности, и работает бухгалтером в фермерском хозяйстве, расположенном в д. Нисимковичи.
Гражданка имеет право на льготу по налогу на недвижимость, так как работает в организации, осуществляющей сельскохозяйственное производство (подп. 1.19 п. 1 ст. 186 Налогового кодекса).
ПРИМЕР 7
Пенсионер по возрасту постоянно проживает в принадлежащем ему на праве собственности жилом доме, расположенном в сельской местности. В жилом доме пенсионера зарегистрирован и проживает его трудоспособный сын. До выхода на пенсию гражданин работал в обособленном подразделении организации, производящей сельскохозяйственную продукцию.
В рассматриваемом примере, несмотря на то, что с пенсионером по возрасту зарегистрирован по месту жительства и проживает его трудоспособный сын, пенсионер имеет право на льготу по налогу на недвижимость, так как он является бывшим работником организации, производящей сельскохозяйственную продукцию (подп. 1.20 п. 1 ст. 186 Налогового кодекса).
ПРИМЕР 8
Гражданин постоянно проживает в жилом доме, расположенном в д. Новый Двор. Гражданин работает санитаром в доме-интернате для престарелых и инвалидов, который располагается в д. Терюха.
Гражданин имеет право на льготу по налогу на недвижимость, так как он постоянно проживает в сельской местности и работает в учреждении социальной защиты (подп. 1.21 п. 1 ст. 186 Налогового кодекса).
Здания и сооружения, принадлежащие физическим лицам, в том числе не завершенные строительством, освобождаются от налога на недвижимость с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором это право было утрачено.
При передаче физическим лицом в течение календарного года в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование здания или сооружения (их части) организации налог на недвижимость физическому лицу исчисляется за истекший период календарного года, включая месяц, в котором была осуществлена передача в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование такого здания или сооружения (их части).
ПРИМЕР 9
Гражданка постоянно проживает в сельской местности. На земельном участке, предоставленном данной гражданке в частную собственность, расположен жилой дом и отдельно стоящий гараж, принадлежащие гражданке на праве собственности. По договору аренды с 1 апреля по 31 декабря 2012 г. гражданка передала в аренду организации гараж.
Гражданка признается плательщиком налога на недвижимость со стоимости гаража с 1 января по 31 марта 2012 г. С 1 апреля 2012 г. гражданка налог на недвижимость не уплачивает. Так как плательщиком налога на недвижимость признается организация, взявшая у нее в аренду гараж.
ПРИМЕР 10
Пенсионеру по возрасту на праве собственности принадлежит жилой дом, расположенный в сельской местности, в котором он зарегистрирован и постоянно проживает. Пенсионер как субъект агроэкотуризма осуществляет деятельность в сфере агроэкотуризма.
Пенсионер имеет право на льготу по налогу на недвижимость, так как согласно Указу Президента Республики Беларусь от 2 июня 2006 г. №372 «О мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь» деятельность физических лиц по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма не является предпринимательской деятельностью.
Расчет налога на недвижимость производится физическим лицам - плательщикам налоговым органом. Уплата налога на недвижимость производится не позднее 15 ноября текущего года на основании извещения налогового органа.
В случае вручения такого извещения по истечении установленного срока уплаты налог на недвижимость уплачивается не позднее тридцати дней с момента вручения извещения.
В налоговом извещении указывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, и реквизиты банка - получателя платежа. Для удобства граждан, в том числе проживающих в сельской местности, установлено несколько способов уплаты налога на недвижимость. Так, уплата налога сельскими жителями может производиться наличными денежными средствами через поселковый или сельский исполнительный и распорядительный орган, банк, почтовые отделения (в том числе через почтальонов на дому) либо налоговый орган.
недвижимость налог стоимость сельский