Нарушения в сфере осуществления строительных работ

  • Вид работы:
    Статья
  • Предмет:
    Финансы, деньги, кредит
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    5,89 Кб
  • Опубликовано:
    2013-01-19
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Нарушения в сфере осуществления строительных работ















Нарушения в сфере осуществления строительных работ

Налоговыми инспекциями Гомельской области проводится системная работа, направленная на предупреждение и выявление нарушений налогового законодательства, а также на пресечение фактов сокрытия объектов от уплаты налогов и использования схем минимизации налоговых обязательств.

Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. N 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" для каждой сферы деятельности установлены критерии отнесения субъектов хозяйствования к группам риска, которые основаны на степени риска совершения субъектом хозяйствования правонарушений и потенциальной опасности для государства и общества, нарушения законодательства в соответствующей сфере деятельности. Перечень таких критериев носит исчерпывающий характер.

Так, одним из критериев отнесения проверяемого субъекта к высокой группе риска для назначения проверок является осуществление им строительства, в том числе реконструкции, реставрации, капитального ремонта и благоустройства.

Типичной для строительной отрасли является схема минимизации налогов путем оформления подрядчиком с лжепредпринимательскими структурами (субподрядчиками) фиктивных договоров субподряда на выполнение определенных работ в то время, когда работы фактически выполнены силами самого подрядчика или привлеченными гражданами без надлежащего оформления договорных отношений (отсутствие трудового договора, договора подряда).

Приведем несколько примеров.

При проверке ОДО "З" выявлено, что в течение 2009 - 2010 гг. строительно-монтажные работы по реконструкции и ремонту зданий в районных центрах области выполнялись собственными силами организации, но с оформлением этих выполненных объемов актами выполненных работ субподрядной организацией ЧТУП "Э" (г. Минск). Из информации, полученной на запрос, ЧТУП "Э" зарегистрировано позже тех дат, которые указаны в актах выполненных субподрядных работ, предъявленных подрядчиком ОДО "З" к проверке. Не менее важны и те данные, что в штате ЧТУП "Э" состоит один человек, а организация осуществляет исключительно оптовую торговлю. Проверкой ОДО "З" доначислены и предъявлены к уплате в бюджет налоги и пени в сумме 155 млн.руб.

При проверке ООО "В" установлен факт привлечения с июня по сентябрь 2010 г. к работам по строительству фермы 16 граждан без заключения с ними трудовых договоров или договоров подряда. Выплаченное указанным гражданам в качестве оплаты за выполненные работы вознаграждение 6,7 млн.руб. не нашло своего отражения в учетных документах ООО "В". Соответственно не удержан и не уплачен в бюджет подоходный налог с физических лиц в сумме 0,8 млн.руб.

Также налоговыми органами у организаций, осуществляющих строительство, в том числе реконструкцию, реставрацию, капитальный и текущий ремонт, выявляются факты сокрытия объемов фактически выполненных работ при несвоевременном составлении актов выполненных работ либо их несвоевременном отражении в бухгалтерском и налоговом учете, списания на строительство объекта стоимости материалов при их фактическом отсутствии, необоснованного применения льгот по налогообложению и др.

В соответствии с пунктом 4 статьи 127 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в зависимости от учетной политики организации выручка от реализации работ отражается по оплате выполненных работ либо по выполнению работ. Определение дня выполнения работ, оказания услуг производится с учетом положений статьи 100 НК.

Особенности определения дня выполнения строительных работ регламентированы пунктом 7 статьи 100 НК. Так, днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.

Затраты по производству и реализации работ, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации работ, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Для признания расходов затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении, они в соответствии со статьей 130 НК должны иметь стоимостную оценку, должны быть понесены в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, должны быть отражены в бухгалтерском учете, но при этом не перечисленными в статье 131 НК.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей, указанных в части второй статьи 130 НК.

Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2008 г. N 4 (далее - Инструкция), установлен порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, и требования которой обязательны для исполнения юридическими лицами, за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций.

При этом под строительными материалами понимаются материалы, предназначенные для обработки, переработки или использования при производстве строительных и иных специальных монтажных работ и предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство этих работ.

Аналитический учет движения строительных материалов по наименованиям товарно-материальных ценностей ведется в материальном отчете формы С-19 согласно приложению 1 к Инструкции (далее - материальный отчет).

Материальный отчет составляется ежемесячно и ведется в натуральном выражении материально ответственным лицом организации (заведующим складом, мастером, прорабом, начальником участка и др.) и в стоимостном выражении - бухгалтерией.

В материальном отчете записи о расходе материалов на выполнение принятых заказчиком работ производятся на основании отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29 согласно приложению 2 к Инструкции (далее - отчет формы С-29). Отчет формы С-29 составляется подрядчиком в натуральном выражении по каждому объекту строительства на основании подписанных заказчиком (генеральным подрядчиком) актов приемки выполненных работ, сметных и (или) производственных норм расхода материалов.

Объемы работ, на которые производится списание материалов по отчету формы С-29, должны соответствовать объемам, показанным в актах выполненных работ.

В ходе плановой проверки ООО "С" проведены встречные проверки по вопросу взаимоотношений заказчиков и подрядчиков. Установлено сокрытие выручки от реализации металлоконструкций и СМР, в том числе СМР, выполненных за счет бюджетных средств, от налогообложения.

Плательщиком излишне включена в затраты стоимость материалов без документов, подтверждающих их приобретение, которые были использованы при выполнении работ и частично реализованы в адрес организации г. Минска.

Доначислено к уплате в бюджет налогов и пени на сумму 237 млн.руб., возбуждено уголовное дело за уклонение от уплаты налогов.

Согласно подпункту 1.12 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (с 1 января 2007 г. действует перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. N 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость").

Согласно пунктам 27 и 31 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. N 10, наименование и стоимость смонтированного (установленного) оборудования указываются в акте сдачи-приемки выполненных работ за итогом стоимости выполненных работ (справочно). Стоимость оборудования в объем подрядных работ не включается.

Таким образом, при реализации смонтированного оборудования, стоимость которого не включена в стоимость СМР, в том числе при его установке на объектах жилищного фонда, в налогооблагаемый оборот включается его стоимость и облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Проверкой ОАО "Ц" установлено занижение налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за 2010 г., в результате включения в освобождаемые от налога обороты стоимости оборудования, установленного на объектах жилищного фонда, сумма которого не включена в стоимость СМР и указана в акте сдачи-приемки выполненных работ отдельной строкой.

Неверное определение и отражение в бухгалтерском и налоговом учете момента реализации строительных работ, искажение в учете фактического расхода материалов при производстве влекут неполную уплату налогов и, как следствие, экономические санкции (пени, штрафы) и административную либо уголовную ответственность.

налоговая проверка строительный объект

Похожие работы на - Нарушения в сфере осуществления строительных работ

 

Не нашел материал для своей работы?
Поможем написать качественную работу
Без плагиата!