Налогообложение некоммерческих организаций на примере НРКПОО 'Альянс Франсез-Нижний Новгород'

Налогообложение некоммерческих организаций на примере НРКПОО 'Альянс Франсез-Нижний Новгород'

Содержание

Введение

Глава I. Основные принципы и организационно-правовые формы некоммерческих организаций

.1 Правовое положение некоммерческих организаций

.2 Виды некоммерческих организаций в РФ

Глава II. Механизм налогообложения некоммерческих организаций (на примере НРКПОО «Альянс Франсез - Нижний Новгород)

.1 Система налогообложения некоммерческих организаций в РФ

.2 Налогообложение НРКПОО «Альянс Франсез - Нижний Новгород»

Глава III. Перспективы развития налогообложения некоммерческих организаций

.1 Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации

.2 Особенности налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В современных условиях Российской действительности, одновременно с развитием науки, промышленности и организации производства произошло усиление многих социальных проблем, дифференциация слоев населения, разрушение экологического равновесия планеты, духовная деградация масс. Очевидно, что часть насущных проблем рыночная экономика решить не в состоянии. Развивающиеся современные бизнес - структуры направлены только на максимальное получение прибыли, а государство в силу инертности, и консерватизма не способно в достаточной степени справиться с решением важных задач. Каковыми являются: полноценная поддержка социально уязвимых слоев населения, отстаивание прав граждан на здоровую окружающую среду, организация досуга, культурное развитие, сохранение наследия и социальная реабилитация населения.

В последние годы деятельность некоммерческих организаций приобретает все большее значение в экономике Российской Федерации. В странах с рыночной экономикой некоммерческие организации выполняют функции, которые в странах с плановым ведением хозяйства осуществляются исключительно государством или уполномоченными им органами: удовлетворение отдельных нематериальных потребностей членов общества, создание и реализация нематериальных благ, имеющих общественную значимость.

Увеличение количества некоммерческих организаций в России, расширение сферы деятельности и усложнение их функций становятся причиной все более жестких требований, предъявляемых к бухгалтерам и налоговикам. Между тем необходимым становится выработка целостной системы налогового учета в некоммерческих организациях, охватывающей все стороны их деятельности от отдельных хозяйственных операций до формирования отчетности.

В настоящее время в нашей стране некоммерческий сектор - это большое количество как российских, так и иностранных организаций.

Данные организации ведут активную деятельность и оказывают услуги социального, информационного и образовательного характера, аналогов которым зачастую нет ни в государственном, ни в муниципальном, ни в частном секторе. Все это является свидетельством важной роли некоммерческого сектора как в экономическом, так и в социальном развитии общества.

В данном исследовании автором предлагается подробный практический комментарий к требованиям законодательных и нормативных актов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций, порядок организации и ведения бухгалтерского и налогового учета, и соответственно выявление особенностей налогообложения некоммерческих организаций.

Особое внимание обращается на правовое положение отдельных видов некоммерческих организаций (далее по тексту НКО): общественных организаций или объединений; религиозных организаций или объединений; некоммерческих партнерств; автономных некоммерческих организаций; социальных и благотворительных фондов; ассоциаций и союзов; государственных корпораций.

В данной дипломной работе автором исследуются деятельность некоммерческих организаций в Российской Федерации и соответственно особенности их налогообложения.

В главах, посвященных организации и ведению финансового учета, рассматриваются вопросы, являющиеся специфическими для данной организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов: учет уставного фонда, средств целевого финансирования, а также доходов, получаемых от предпринимательской деятельности.

В данном исследовании автором приводятся рекомендации по составлению и ведению смет доходов и расходов некоммерческих организаций, методики учета налогооблагаемой базы, рассмотрены примеры ведения раздельного учета средств в организации.

В процессе проведения исследования, автором изучены законодательные документы, регулирующие бухгалтерский, налоговый и управленческий учет в некоммерческих организациях, а также функционирование организаций в некоммерческой отрасли России. Проанализирован как национальный, так и международный исторический опыт создания методологии учета в некоммерческих организациях. Рассмотрены особенности российского учета и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Актуальность темы исследования. На современном этапе совершенствования системы бухгалтерского и налогового учета в коммерческом и некоммерческом секторе экономики Российской Федерации и возросшей ролью некоммерческих организаций в функционировании экономики страны появляется острая необходимость научного анализа систем налогового учета в некоммерческих организациях. Значимость развития некоммерческого сектора обозначается в рамках международного сотрудничества стран и отдельно международных организаций. Практика указывает на наличие проблематики корректного учета операций в современных некоммерческих организациях. Неточности прослеживаются как в отсутствии сформулированных на законодательном уровне нормативах в сфере бухгалтерского и налогового учета, так и в отсутствии практических рекомендаций к методикам и процедурам системы учета в некоммерческих организациях. Налоговый учет в сфере некоммерческого сектора требует подробного научного анализа в первую очередь из-за практически обозначенной проблематики в области учета предпринимательской деятельности и учета целевого финансирования. При этом остро стоит вопрос разделения некоммерческих организаций на две категории - осуществляющие некоммерческую деятельность с целью развития сферы общества и осуществляющие коммерческую деятельность с целью получения прибыли.

Результативность и эффективность использования утвержденной системы налогового учета некоммерческой организации в значительной степени зависит от уровня ее методической обеспеченности, использовании специализированных, основанных на практическом опыте методик.

Актуальность исследования состоит в том, что современные некоммерческие организации - это многовидовая комплексная модель сектора экономики, выделенного отдельно от рыночного коммерческого блока.

Степень разработанности темы исследования. Весомый вклад в исследование теоретических и практических проблем бухгалтерского и налогового учета внесли отечественные авторы: Шеремет А.Д., Безруких П.С., Бахрушина М.А., Карпухин С.П., Кузина Е.Л., Кондраков Н.П., Суйц В.П., Хорина А.Н., и другие. Однако вопросы исследования более узкого направления в некоммерческом секторе - формирования методики налогового учета в некоммерческих организациях изучены недостаточно и в современных условиях при динамично изменяющемся законодательстве по бухгалтерскому и налоговому учету требуют дальнейшего исследования, как теоретического, так и практического характера.

Требуется подробно исследовать современное законодательство и концептуальные основы становления системы учета в некоммерческой организации с целью определения проблем регулирования и особенностей функционирования. Также необходимо остановиться на практическом опыте некоммерческих организаций с целью выявления характерной для отрасли проблематики в области налогообложения.

Подробно и всесторонне Законодателем России не исследованы и не решены такие актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях, как: разработка методики учета целевого финансирования, разделение учета предпринимательской деятельности, порядок формирования сметы доходов и расходов, обоснование целесообразности и принципов методики учета процедур, необходимых организации для текущей деятельности.

Актуальность проблематики и обусловили выбор темы дипломной работы, цель и основные направления исследования.

Для достижения поставленных целей решаются следующие задачи:

охарактеризовать принципы и организационно-правовые форм НКО;

изучить механизм налогообложения некоммерческих организаций (на примере НРКПОО «Альянс Франсез-Нижний Новгород);

определить проблемы и перспективы налогообложения некоммерческих организаций;

выявить новизну и актуальные предложения по улучшению системы налогообложение НКО в России.

Предметом исследования являются отношения, складывающиеся между некоммерческими организациями и государством в области налогообложения.

Объектом исследования выступают некоммерческие организации в России на современном этапе развития экономики.

Теоретическая значимость исследования заключается в возможности использования сформулированных в ней положений и выводов для развития теории налогообложения.

Практическая значимость работы определяется возможностью использования выводов и предложений в совершенствовании системы налогообложения некоммерческих организаций в России.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, формулируется цель и ставятся задачи исследования.

В первой главе определяются принципы и организационно-правовые формы некоммерческих организаций.

Во второй главе рассматривается пример налогообложения некоммерческих организаций на опыте НРКПОО «Альянс Франсез-Нижний Новгород».

В третьей главе определены перспективы развития некоммерческих организаций в РФ и особенности зарубежного опыта.

В заключении подводятся итоги исследования.

Во время исследования мною изучены различные материалы в области нормативно-правового регулирования, теории, методологии учета в некоммерческих организациях и отдельно на примере НРКПОО «Альянс Франсез - Нижний Новгород». Законодательные акты, исследования, монографии, научно-методическая литература периодических изданий, публикации, современные периодические издания, а также практические материалы бухгалтеров некоммерческих организаций АНО «Покровские дни», Автономной некоммерческой организации «Пазлы» и других.

В ходе написания исследования были использованы разработки, работы и печатные материалы: Гамольского Г.Ю., Шеремета А.Д., Суйца В.П., Кондракова Н.П., Безруких П.С., Лаптева Н.Н., Захарьина Р.П.

В ходе исследования автором применялись методы анализа, синтеза, логики, комплексности подхода, сравнения, системности и иные методы познания. Указанные методы позволили обобщить имеющийся опыт бухгалтеров некоммерческих организаций, имеющих практику бухгалтерского и налогового учета, выявить противоречия, типичные ошибки и неточности, предложить пути решения проблем в виде практических методических рекомендаций.

Новизна данного исследования заключается в теоретическом обосновании и практическом решении комплекса задач по совершенствованию методики налогового учета, выявлении качественных особенностей налогового учета НКО, а также порядка учета отдельных процедур в рамках формирования целостной учетной политики в некоммерческих организациях.

Глава I. Основные принципы и организационно-правовые формы некоммерческих организаций

.1 Правовое положение некоммерческих организаций

В российской практике законотворчества в области регулирования «третьего сектора» экономики наиболее распространенным стал термин «некоммерческая организация», определенный Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «О некоммерческих организациях». В то же время в соответствии с этими законодательными актами к некоммерческим, в российской практике относятся многие организации, в которых основные функциональные роли (учредителя, собственника, участника, управляющего, контролера - как все вместе, так и по отдельности) принадлежат государству. Это, прежде всего бюджетные учреждения и государственные внебюджетные фонды, а также другие формы некоммерческих организаций с государственным участием. Согласно ч.1 ст.30 Конституции РФ каждый имеет право на объединение. Свобода деятельности общественных объединений гарантируется.

Объединение лиц может быть облечено в юридическую форму организации (юридического лица). Юридическими лицами, могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческой организации присущи следующие свойства:

наличие юридического лица;

основной целью деятельности не является извлечение прибыли;

возможная прибыль не может быть распределена между участниками

Некоммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, характеризуется такими признаками как:

. имущественная обособленность;

. организационное единство;

. правоспособность;

. самостоятельная ответственность.

Некоммерческая организация должна иметь учредительные документы, регулирующие ее деятельность, самостоятельный баланс и финансовую смету.

Принципиальное отличие некоммерческих организаций от коммерческих заключается, в следующем:

· основной целью создания и деятельности некоммерческой организации не является извлечение прибыли;

· если некоммерческая организация получает прибыль, эта прибыль не подлежит распределению между участниками некоммерческой организации.

Даже в случае параллельного обогащения (получения прибыли в результате второстепенной деятельности) этим обогащением никто (включая участников некоммерческой организации) не может воспользоваться в личных целях. Вся получаемая прибыль используется для достижения целей, ради которых и была создана некоммерческая организация.

Порядок создания, функционирования, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц, а также их правовое положение определены нормами Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», а также иными законами и положениями, регулирующими деятельность отдельных видов некоммерческих организаций.

Некоммерческие организации создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Тем не менее, для достижения уставных целей, ради которых созданы НКО, они могут заниматься и коммерческой деятельностью. Исключение составляют ассоциации и союзы. Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество, либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе.

Предпринимательской деятельностью некоммерческой организации признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. При этом следует помнить об ограничениях установленных законодательством на участие некоммерческих организаций в хозяйственных обществах.

Ведение основной деятельности - главная функция некоммерческой организации, цель, ради которой она создается. Именно эта деятельность некоммерческой организации поддерживается и стимулируется государством посредством предоставления льгот при уплате налогов, получении заказов и др. Некоммерческие организации получают такого рода льготы от государства в обмен на обязательства первых осуществлять основную деятельность, которая сводится в большинстве случаев к реализации важнейших социальных программ.

Автор исследования отмечает, что нацеленность некоммерческих организаций на ведение основной деятельности вовсе не означает, что конечные результаты должны представляться потребителям бесплатно или по льготным ценам. В настоящее время многие некоммерческие организации, особенно в сфере здравоохранения, образования, культуры, предоставляют потребителям по рыночным ценам продукцию, которая является результатом их основной деятельности

Так, учреждения могут быть участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах с разрешения собственника, если иное не установлено законом, а, благотворительные организации например, не могут участвовать в хозяйственных обществах совместно с другими лицами .

Также в интересах достижения целей, предусмотренных уставом, НКО может создавать другие некоммерческие организации и вступать в ассоциации и союзы.

Доходы некоммерческой организации от предпринимательской деятельности в соответствии с налоговым законодательством облагаются теми же налогами, что и доходы коммерческих организаций. В случае если после уплаты всех налогов осталась прибыль, она может быть направлена только на достижение уставных целей, ради которых создана организация.

Исключение составляют потребительские кооперативы, они имеют право распределять доходы от предпринимательской деятельности между своими членами. Несмотря на то, что они относятся к некоммерческим организациям, они предназначены для удовлетворения материальных потребностей своих членов.

Некоммерческая организация приобретает права юридического лица со дня внесения соответствующей записи о своем создании в единый государственный реестр юридических лиц.

Между тем некоммерческая организация может существовать и до государственной регистрации, не преследуя при этом цели, запрещенные законом, и не вступая в отношения гражданско-правового характера.

Например, допускается функционирование общественного объединения без государственной регистрации и приобретения прав юридического лица.

В случае если граждане и юридические лица предоставляют имущество для деятельности такой общественной организации, то имущественные права должны осуществлять лица, предоставившие такое имущество. Если же в организации избран руководитель, то лица, предоставившие имущество и денежные средства, должны выдать доверенность руководителю, выступая в качестве доверителей по договору поручения.

Некоммерческая организация может быть создана в результате ее учреждения либо реорганизации существующей некоммерческой организации. Иногда и коммерческая организация может преобразоваться в некоммерческую. В частности, акционерное общество по единогласному решению всех акционеров вправе преобразоваться в некоммерческое партнерство.

В зависимости от организационно-правовой формы некоммерческой организации ее учредителями могут выступать физические и (или) юридические лица, при этом количество учредителей некоммерческой организации не ограничено. Исключение составляет только торгово-промышленная палата, она образуется по инициативе не менее 15 учредителей.

Некоммерческая организация может быть учреждена одним лицом, за исключением случаев учреждения некоммерческих партнерств, ассоциаций, союзов и иных случаев, предусмотренных законодательством. Например, автономное учреждение может иметь только одного учредителя, а общественные объединения создаются по инициативе не менее трех физических лиц.

Некоммерческая организация создается без ограничения срока деятельности, если иное не установлено ее уставом либо иными учредительными документами. Зарегистрированная некоммерческая организация обязана иметь самостоятельный баланс или смету доходов и расходов, а также печать с полным наименованием на русском языке. Она имеет право открывать счета как в банках на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, а также иметь штампы и бланки со своим наименованием. Помимо этого, некоммерческая организация должна иметь наименование, содержащее указание на организационно-правовую форму и характер деятельности, которое отличает ее от других организаций.

Сфера деятельности некоммерческой организации определяется только целями создания организации, содержащимися в ее уставе.

Некоммерческая организация может создавать филиалы и открывать представительства в Российской Федерации, при этом она несет административную и гражданскую ответственность за деятельность своих филиалов и представительств.

Следует обратить внимание на два момента:

. возможность возникновения юридического лица без регистрации оставлена в законодательстве только для общественных и религиозных организаций (объединений) и для некоммерческих партнерств;

. некоммерческие организации создаются, как правило, с правами юридического лица.

Учредительными документами некоммерческих организаций являются: устав либо учредительный договор и устав, либо только учредительный договор. В некоторых случаях некоммерческая организация может действовать на основании общего положения об организациях данного вида.

Некоммерческая организация может быть ликвидирована. Это может произойти:

по решению ее учредителей (участников) либо органа, уполномоченного на то учредительными документами;

по решению суда;

в случае признания организации несостоятельной (банкротом). Данный случай относится только к фондам и потребительским кооперативам.

Основной целью деятельности некоммерческой организации не является получение прибыли - другой важный признак некоммерческой организации.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Источниками финансирования некоммерческой организации могут быть и приносящие прибыль коммерческие виды деятельности, доходы от которых должны быть направлены на достижение уставных целей организации, например:

доходы от реализации товаров, работ, услуг;

дивиденды (проценты, доходы), получаемые по акциям, облигациям, сберегательным или депозитным сертификатам и другим ценным бумагам и вкладам;

доходы, получаемые от использования ее собственности (от сдачи имущества в аренду и т.п.).

Кроме того, в качестве источников формирования имущества у некоммерческой организации могут быть и иные, не запрещенные законом поступления (привлечение спонсоров, использование труда добровольцев, штрафы, взимаемые с членов НКО за несвоевременное перечисление членских взносов, и т.п.), а также целевой капитал.

Высшими органами управления некоммерческой организации в соответствии с их учредительными документами являются:

коллегиальный орган управления (для автономной некоммерческой организации);

общее собрание членов (для некоммерческого партнерства, ассоциации или союза).

Состав и компетенция органов управления общественными организациями (объединениями) устанавливаются их учредительными документами в соответствии с законами об этих организациях (объединениях).

Главной функцией высшего органа управления некоммерческой организации является обеспечение соблюдения некоммерческой организацией целей, в интересах которых она была создана (п. 2 ст. 29 Закона № 7-ФЗ).

К компетенции высшего органа управления некоммерческой организацией относится решение следующих вопросов:

изменение устава некоммерческой организации;

определение приоритетных направлений деятельности некоммерческой организации, принципов формирования и использования ее имущества;

образование исполнительных органов некоммерческой организации и досрочное прекращение их полномочий;

утверждение годового отчета и годового бухгалтерского баланса;

- утверждение финансового плана (сметы) некоммерческой организации и внесение в него изменений;

создание филиалов и открытие представительств некоммерческой организации;

участие в других организациях;

реорганизация и ликвидация некоммерческой организации (за исключением ликвидации фонда).

Члены высшего органа управления не должны получать вознаграждения за выполнение ими возложенных на них функций, за исключением компенсации расходов связанных с участием в работе высшего органа управления, - транспортных, командировочных и др.

1.2 Виды некоммерческих организаций в Российской Федерации

правовой некоммерческий налогообложение учет

Правовое положение некоммерческих организаций определяют следующие основные законы:

1.      Гражданский кодекс РФ;

.        Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7- ФЗ «О некоммерческих организациях».

.        Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82- ФЗ «Об общественных объединениях».

Деятельность каждого из видов некоммерческих организаций дополнительно регулируется специальным законом.

В вышеуказанном Законе № 7- ФЗ определены следующие формы некоммерческих организаций:

. Общественные организации (объединения);

. Религиозные организации (объединения);

. Государственная корпорация;

. Некоммерческие партнерства;

. Учреждения;

. Автономные некоммерческие организации;

. Социальные фонды;

. Благотворительные фонды;

. Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы);

Кроме того, федеральным законодательством могут предусматриваться иные формы некоммерческих организаций:

. Потребительские кооперативы (ГК РФ);

. Товарищества собственников жилья (Федеральный закон 29.12.2004 года № 199- ФЗ «Жилищный кодекс Российской Федерации»);

. Территориальное общественное самоуправление (Федеральный закон от 06.10.2003 года № 131- ФЗ «Об общественных принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»);

. Благотворительные организации (Федеральный закон от 11.08.1995 год № 135- ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»);

. Профсоюзы (Федеральный закон от 12 января 1996 года № 10- ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»).

Общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан.

Общественным движением является состоящее из участников и не имеющее членства массовое общественное обеднение, преследующее социальные, политические и иные, общественно полезные цели, поддерживаемые участниками общественного движения.

Общественный фонд является одним из видов некоммерческих фондов и представляет собой не имеющее членства общественное объединение, цель которого заключается в формировании имущества на основе добровольных взносов, иных, не запрещенных законом поступлений и использовании данного имущества на общественно полезные цели.

Общественным учреждением является не имеющее членства общественное объединение, ставящее своей целью оказание конкретного вида услуг, отвечающих интересам участников и соответствующих уставным целям указанного объединения.

Политическая партия - это общественное объединение, созданное в целях участия граждан Российской Федерации в политической жизни общества посредством формирования и выражения их политической воли, участия в общественных и политических акциях, в выборах и референдумах, а также в целях представления интересов граждан в органах государственной власти и органах местного самоуправления.

Федеральный закон от 26.09.1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» регулирует деятельность некоммерческих организаций в сфере реализации религиозных убеждений. Религиозным объединением в Российской Федерации признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающие соответствующими этой цели признаками:

вероисповедание;

совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний;

обучение религии и религиозное воспитание свои последователей.

Религиозные объединения могут создаваться в форме религиозных групп и религиозных организаций.

Наиболее распространенные формы некоммерческих организаций представлены на рисунке 1.

Рис. 1 Основные организационно-правовые формы некоммерческих организаций.

Рассмотрим некоторые виды некоммерческих организаций с учетом их особенностей, поскольку при создании любого юридического лица важно выбрать его оптимальную организационно-правовую форму, взвесить все «минусы» и «плюсы».

Некоммерческие организации могут преобразовываться в следующие формы (см. схема 1, 2,3,).

Решение о преобразовании некоммерческого партнерства принимается учредителями единогласно.

Схема 1

Решение о преобразовании учреждения принимается его собственником. Преобразование государственных или муниципальных учреждений в некоммерческие организации иных форм или хозяйственные общества допускается в случаях и в порядке, которые установлены законодательством.

Схема 2

Автономная некоммерческая организация может быть образована в результате преобразования некоммерческого партнерства и учреждения, но обратное преобразование невозможно.

Решение о преобразовании автономной некоммерческой организации принимается ее высшим органом управления в соответствии с законодательством в порядке, предусмотренном уставом автономной некоммерческой организации

Схема 3

Общественные организации (объединения) - добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.

Общественные и религиозные организации являются некоммерческими организациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующих этим целям.

Общественные объединения могут создаваться в одной из следующих организационно-правовых форм:

1.      общественная организация;

.        общественное движение;

.        общественный фонд;

.        орган общественной самодеятельности;

.        общественное учреждение;

.        политическая партия.

Религиозным объединением в Российской Федерации признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающие соответствующими этой цели признаками:

ü  вероисповедание;

ü  совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний;

ü  обучение религии и религиозное воспитание свои последователей.

Религиозные объединения могут создаваться в форме религиозных групп и религиозных организаций.

Религиозной группой признается добровольное объединение граждан, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры, осуществляющие деятельность без государственной регистрации и приобретения правоспособности юридического лица. Помещение и необходимое для деятельности религиозной группы имущество предоставляются в пользование группы ее участниками.

Фонд - это некоммерческая организация, не имеющая членства, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Имущество фонда образуется за счет взносов учредителей и добровольных пожертвований. Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда.

Существуют общественные, благотворительные, частные, корпоративные, государственные, общественно-государственные и иные виды фондов.

В фонде отсутствует членство, в связи, с чем учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей.

Имущество используется фондом исключительно для достижения целей, определенных его уставом. Учредители фонда утрачивают права на переданное ими в собственность фонда имущество.

Фонд как некоммерческая организация вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей уставным целям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан.

Ассоциации (Союзы), в качестве их учредителей должны выступить не менее двух коммерческих организаций, которые в целях координации их

предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов учреждают Ассоциацию. Некоммерческие организации также могут добровольно объединяться в Ассоциации (Союзы) некоммерческих организаций. Существенный момент физическое лицо не может быть учредителем или членом Ассоциации

Аналогично Некоммерческому партнерству Ассоциация (Союз) имеет членство, при этом любой член может добровольно выйти из членства, одновременно существует возможность исключения члена из Ассоциации по решению остающихся членов в порядке, установленном учредительными документами - уставом и учредительным договором.

Государственная корпорация - не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций. Государственная корпорация создается на основании федерального закона. Имущество, переданное государственной корпорации Российской Федерацией, является собственностью государственной корпорации.

Некоммерческое партнерство - основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных для некоммерческих организаций. Имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, является собственностью партнерства. Члены некоммерческого партнерства не отвечают по обязательствам своих членов.

Учреждение - некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или

Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально - культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Деятельность бюджетных учреждений регулируется Бюджетным кодексом РФ.

Автономная некоммерческая организация - не имеющая членства некоммерческая организации, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, прав, физической культуры и спорта и иных услуг.

Товарищество собственников жилья (ТСЖ) - некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Потребительский кооператив - добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

Потребительская кооперация - система потребительских обществ и их союзов разных уровней, созданных в целях удовлетворения материальных и иных потребностей их членов.

Потребительское общество - добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Кредитный потребительский кооператив граждан - потребительский кооператив граждан, созданный гражданами, добровольно объединившимся для удовлетворения потребностей в финансовой взаимопомощи. Сельскохозяйственная кооперация - система различных сельскохозяйственных кооперативов и их союзов, созданных сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях удовлетворения своих экономических и иных потребностей.

Сельскохозяйственный кооператив - организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива. Сельскохозяйственный потребительский кооператив - сельскохозяйственный кооператив, созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями (гражданами и (или)юридическими лицами) при условии их обязательного участия в производственной деятельности потребительского кооператива.

Профсоюз - добровольное общественное объединение граждан, связанных общим производственным, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов.

Благотворительная организация - неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации общественно значимых целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категориях лиц.

Государственная корпорация - это некоммерческая организация, не имеющая членства, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций.

Молодежное общественное объединение - это объединение граждан в возрасте до 30 лет, объединившихся на основе общности интересов для осуществления совместной деятельности, направленной на удовлетворение духовных и иных нематериальных потребностей, социальное становление и развитие членов объединения, а также в целях защиты их прав и свобод.

Детское общественное объединение - это объединение граждан в возрасте до 18 лет и совершеннолетних граждан, объединившихся для совместной деятельности, направленной на удовлетворение интересов, развитие творческих способностей и социальное становление членов объединения, а также в целях защиты своих прав и свобод.

Глава II. Механизм налогообложения некоммерческих организаций (на примере НРКПОО «Альянс Франсез-Нижний Новгород»

.1 Система налогообложения некоммерческих организаций в РФ

Налоговая система представляет собой систему налогов, сборов, пошлин и иных платежей, взимание которых происходит в установленном законом порядке.

Порядок установления и взимания налогов и сборов регулируется налоговым законодательством Российской Федерации, основным элементом которого является НК РФ.

Некоммерческие организации, в отличие от коммерческих, при формировании дохода имеют право на широкое использование таких источников финансирования, как: вступительные и членские взносы, добровольные взносы и пожертвования, целевые поступления от физических и юридических лиц и др. Право привлекать дополнительные источники формирования дохода предоставляется некоммерческим организациям в обмен на обязательства создавать преимущественно общественные блага, оказывать социальную поддержку, реализовывать профессиональные, любительские, общественные интересы отдельных групп населения, возможную прибыль не распределять между учредителями (участниками) некоммерческой организации (исключение составляют потребительские кооперативы).

Порядок поступления вступительных и регулярных взносов участников некоммерческой организации определяется учредительными документами либо решением ее органов управления.

Механизм регулярных поступлений от учредителей определяется учредительными документами некоммерческой организации. Если учредителем является государство, то средства поступают в некоммерческую организацию на основе нормативного финансирования. Нормативы формируются на таком уровне, чтобы некоммерческие организации имели возможность обеспечить возмещение эксплуатационных доходов, расширить материально-техническую базу, осуществить капитальный ремонт, произвести денежный расчет с работниками и др. Нормативное финансирование осуществляется на основе специальных расчетных показателей, которые наиболее полно отражают результаты функционирования той или иной некоммерческой организации. Некоторые расходы некоммерческих организаций вовсе не удается пронормировать. Поэтому использование нормативного метода не всегда способствует достижению высоких качественных показателей, а иногда порождает затратные методы достижения конечных результатов.

Добровольные взносы и пожертвования - особая часть доходов некоммерческих организаций. Эти средства поступают от граждан, предприятий, организаций. Они предназначены для выполнения уставной деятельности некоммерческой организации. К добровольным взносам и пожертвованиям относятся и спонсорские средства, которые представляют особую форму оплаты рекламной деятельности.

Добровольные имущественные взносы и пожертвования физических и юридических лиц не следует рассматривать только как воплощение бескорыстия. В обмен на ссужаемый капитал жертвователи получают прямые и косвенные выгоды. Прямые - льготное налогообложение, доступ к современной научно-технической, экономической и иным видам информации; использование труда высококвалифицированных специалистов; возможность проведения рекламы; признание общественности и пр.

Использование средств жертвователей дает возможность некоммерческим организациям успешно решать проблему реализации экономических благ с достаточно высокими издержками производства, что способствует укреплению их позиций по сравнению с коммерческими организациями.

Целевые поступления от физических и юридических лиц - важный источник формирования доходов некоммерческой организации. Эти средства предназначены для выполнения конкретных программ. Такого рода средства часто поступают в некоммерческие организации через благотворительные и иные целевые фонды. Такое выделение ресурсов широко используется во многих странах мира и известно как «система грантов».

Средства из государственного бюджета поступают некоммерческим организациям на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий. Взаимоотношения государственной, в том числе местной, администрации с некоммерческими организациями в развитых странах носят целевой, системный характер. Эти структуры активно привлекаются к разработке и реализации федеральных, региональных и местных социально-экономических программ. В ряде случаев между некоммерческими организациями и государством устанавливаются долгосрочные контрактные соглашения. Заключение таких контрактов происходит на конкурсной основе. В России пока средства из государственного бюджета поступают некоммерческим организациям стихийно и бессистемно. Их получение часто зависит от личной договоренности руководителей той или иной некоммерческой организации с представителями органов государственной власти. Такая основа не всегда может быть прочной.

Выручка от реализации товаров и услуг занимает подчас значительное место в составе доходов некоммерческой организации. Этот вид дохода может складываться из выручки от реализации продукции, создание которой представляет основную либо предпринимательскую деятельность некоммерческой организации.

Экономическое поведение некоммерческих организаций на рынке в процессе реализации продукции на платной основе существенно не отличается от экономического поведения коммерческих структур.

Средства поступают в некоммерческие организации в денежной форме, в виде поставок оборудования, сырья, материалов, выполнения работ, оказания услуг (техническая помощь, консалтинг, менеджмент, маркетинг, подготовка и переподготовка персонала, юридические услуги и др.).

Источники формирования дохода некоммерческой организации зависят от формы собственности, вида создаваемых благ, характера их предоставления потребителям.

Статистическая информация показывает, что многие негосударственные некоммерческие организации за рубежом являются «бюджетными» организациями, так как получают значительные средства от государства. Это характерно особенно для некоммерческих организаций, занятых в сфере образования, здравоохранения, науки, социального обеспечения и др. Например, в сфере здравоохранения на долю средств государственного бюджета приходится около 60 процентов совокупного дохода негосударственных некоммерческих организаций. В сфере социальных услуг этот источник составляет более 50 процентов.

Добровольные пожертвования, целевые поступления имеют существенное значение для развития некоммерческих организаций, созданных и функционирующих в благотворительных целях, целях оказания содействия и развития. В такого рода некоммерческих организациях добровольные пожертвования, целевые поступления составляют более 30 процентов годового дохода.

Взносы участников, доход от платной реализации товаров и услуг, собственности и прав образуют около 70 процентов доходов некоммерческих организаций сферы культуры и досуга, более половины дохода образовательных, благотворительных организаций.

В России налоговый статус некоммерческой организации во многом зависит от ведения или отсутствия предпринимательской деятельности. Если некоммерческая организация осуществляет только основную, уставную деятельность, то она имеет право на льготы при уплате налогов. Вместе с тем это не означает, что некоммерческая организация полностью освобождена от уплаты всех налогов. В случае ведения предпринимательской деятельности некоммерческая организация обязана уплачивать налог на прибыль и налог на добавочную стоимость, а также другие налоги и сборы. Однако и в этом случае предусмотрены льготы как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным видам их деятельности.

Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:

регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

добровольные имущественные взносы и пожертвования;

выручка от реализации товаров, работ, услуг;

дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

другие не запрещенные законодательством поступления.

Законодательно могут устанавливаться ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов.

Порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации.

Статьей 24 Закона о некоммерческих организациях запрещается распределять между участниками прибыль, полученную некоммерческой организацией.

Прежде всего, рассмотрим порядок налогообложения по федеральным налогам и сборам. Как правило, НКО уплачивают такие платежи, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, государственную пошлину, таможенные пошлины. При налогообложении учитываются льготы, обусловленные спецификой их деятельности.

Эта специфика заключается в следующем:

. Гражданским кодексом РФ определено, что НКО не могут иметь в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. Отдельные виды деятельности могут осуществляться только на основе специальных разрешений - лицензий.

. НКО не зарегистрированы в качестве предпринимателей. Вместе с тем по роду своей работы они могут оказывать различные услуги как физическим, так и юридическим лицам на платной основе, осуществлять другие виды предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, чтобы иметь возможность развивать основную некоммерческую деятельность, предусмотренную учредительными документами организации.

В настоящее время некоммерческие организации (НКО) активно развивают предпринимательскую деятельность, поэтому и должны уплачивать в бюджеты налог на прибыль организаций, если они находятся на традиционной системе налогообложения. Глава 25 НК РФ предусматривает множество случаев, при наступлении которых некоммерческие организации обязаны уплатить в бюджет налог на прибыль.

Возможная прибыль по итогу финансового года не может быть распределена среди участников некоммерческой организации. Понятие дивидендов для НКО отсутствует.

Во-первых, некоммерческая организация может заниматься предпринимательством лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которой она создана; сама бизнес-деятельность должна соответствовать таким целям.

Во-вторых, возможная прибыль полностью направляется на обеспечение основного профиля некоммерческой организации и не может быть распределена среди ее участников. Например, прибыль организаций здравоохранения используется на предоставление населению дополнительных видов медицинских услуг и увеличение объема услуг уже существующих. Прибыль научных организаций расходуется на осуществление новых проектов, приобретение оборудования и сырья. Прибыль общественных организаций и объединений идет на расширение спектра услуг, предоставляемых их участникам, на совершенствование материальной базы и т. д.

В общем, прибыль от предпринимательской деятельности некоммерческих организаций не распределяется среди их учредителей и участников, а полностью реинвестируется на развитие фундаментальных социальных сфер общества (просвещение, наука, культура, здравоохранение), на укрепление социальной защиты населения.

Как известно, налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется исходя из полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

Для некоммерческих организаций существует закрытый список необлагаемых доходов, указанный в ст. 251 НК РФ. Обязательным условием для льготирования по налогу на прибыль средств целевого финансирования и целевых поступлений является раздельный учет. НК РФ требует организовать раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Если у организации, например, есть бюджетное финансирование, гранты и коммерческая деятельность, то ей нужно учитывать доходы и расходы по: бюджетному финансированию (по каждому виду финансирования); грантам (по каждому гранту); прочей деятельности (в общем порядке). Целевые поступления, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, признаются доходами, не учитываемыми при определении базы по налогу на прибыль, если они используются по назначению, т.е. на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.

Хотелось бы обратить особое внимание на вопрос обложения доходов товариществ собственников жилья (далее - ТСЖ). К целевым поступлениям в ТСЖ относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, полученные безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ). Однако возникает вопрос, все ли взносы, уплачиваемые членами ТСЖ, являются целевыми поступлениями и не подлежат налогообложению. В письме Минфина России от 21.10.05 г. № 03-11-04/2/109 отмечено: несмотря на то, что деятельность по управлению домом, содержанию, эксплуатации и ремонту общего имущества является уставной для ТСЖ, обязательные платежи не могут быть признаны целевыми поступлениями на содержание НКО и ведение уставной деятельности, по причине того, что перечень целевых поступлений является закрытым и не предусматривает таких доходов, как обязательные платежи членов ТСЖ.

Являются также доходами, не учитываемыми при определении базы по налогу на прибыль, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ.

Вместе с тем необходимо обратить внимание на то, что безвозмездная передача имущества может быть произведена либо путем пожертвования, либо путем дарения. Автор данного исследования отмечает, что от налогообложения освобождаются только пожертвования, поэтому эти понятия следует разграничивать. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Учитывая то, что использованное не по назначению имущество подлежит налогообложению, в договоре следует указать цель его использования. Учреждение, получившее имущество, может составить отчет о его целевом использовании. Если пожертвованное имущество невозможно использовать в соответствии с указанным назначением, то с согласия жертвователя оно может быть применено в других целях, что согласуется с положениями письма Минфина России от 12.11.08 г. № 03-03-06/4/78. В письме Минфина России от 4.06.08 г. № 03-03-06/4/40 отмечается, что в ст. 582 ГК РФ поименованы некоммерческие организации, которые могут быть получателями пожертвований.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Следовательно, некоммерческие организации, которые в данном перечне не значатся, полученные пожертвования учитывают в доходах. Необходимо также обратить внимание на то, что не могут считаться пожертвованиями средства, если в платежном поручении содержатся формулировки «финансовая помощь», «материальная помощь», «спонсорская помощь» или «благотворительная помощь», либо « поступления по финансированию проекта». Налоговым кодексом регламентируется список международных организаций поступления от которых также не облагается налогом на прибыль.

В ином случае они включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Данное положение подтверждается письмом ФНС России от 28.12.09 г. № ШС-22-3/278@. Однако следует обратить внимание на то, что целевые поступления в виде безвозмездной помощи, выраженные в иностранной валюте, полученные благотворительной организацией, не учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли при условии целевого использования таких пожертвований.

При этом курсовые разницы по суммам пожертвований, возникшие в результате изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Банком России, являются доходами (расходами), полученными (произведенными) в рамках целевых поступлений, которые также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Курсовые разницы, возникшие при использовании средств пожертвований, выраженных в иностранной валюте, по целевому назначению, в том числе при продаже иностранной валюты, для целей налогообложения прибыли в составе доходов (расходов) также не учитываются.

Это подтверждается письмом Минфина России от 1.11.10 г. № 03-03-06/4/105. Еще одним видом целевых поступлений являются гранты, которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта. Если выделенные средства одновременно отвечают всем перечисленным критериям, то их можно признать грантами.

В ином случае суммы поступления включаются в состав внереализационных доходов. Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.06.08 г. № 485 утвержден Перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов. Необходимо также обратить внимание на то, что часть взносов, израсходованных нецелевым образом на основании п. 14 ст. 250 НК РФ, следует признавать внереализационным доходом некоммерческой организации (письмо Минфина России от 14.11.08 г. № 03-03-06/4/79). Доходы от предпринимательской деятельности НКО облагаются налогом на прибыль организаций на тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций. Кроме того, в рамках осуществления своей деятельности НКО получают иные доходы, облагаемые в общеустановленном порядке, причем независимо от того, осуществляется ли предпринимательская деятельность или нет. В арбитражной практике есть интересный случай, связанный с исчислением налога на прибыль в спортивной некоммерческой организации.

Президиум ВАС РФ постановил, что трансфертные суммы, полученные учреждением в связи с переходом его игроков в другие спортивные клубы (доходы от передачи права на игровые услуги определенного профессионального хоккеиста до истечения контракта, заключенного переходящим в другой спортивный клуб хоккеистом с учреждением), не являются реализацией товаров (работ, услуг) в том значении, которое определено ст. 39 НК РФ. Следовательно, трансфертные платежи, полученные учреждением по таким договорам, не могут рассматриваться как доходы от реализации товаров (работ, услуг). Не могут также отношения, сложившиеся между учреждением и другими спортивными клубами, рассматриваться как взаимоотношения по передаче имущественных прав. Статьей 251 НК РФ установлены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Трансфертные или подобные им платежи к этим доходам не отнесены. Следовательно, трансфертные платежи, полученные учреждением по договорам с другими спортивными клубами, являясь внереализационными доходами, подлежали учету при исчислении налога на прибыль. Президиум ВАС РФ отклонил также довод учреждения относительно уменьшения указанных доходов на сумму понесенных им расходов, руководствуясь следующим. Учреждение является некоммерческой организацией, осуществляющей свою деятельность за счет средств целевого финансирования.

Согласно ст. 251 НК РФ доходы, полученные в рамках целевых поступлений, и расходы, понесенные в связи с содержанием некоммерческих организаций, учитываются отдельно от доходов (расходов), принимаемых к учету при налогообложении прибыли. Таким образом, на расходы, оплаченные учреждением за счет средств целевого финансирования, не может быть уменьшен его внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль (постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.07 г. № 11967/06).

Таким образом, каждый из указанных в п.п. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 видов доходов можно при выполнении определенных условий учитывать в качестве дохода, который увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Важно знать, что средства целевого финансирования и целевые поступления, использованные не по целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ), как говорилось выше. Кроме того, целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров (перечень приведен в ст. 181 НК РФ), учитываются НКО с даты их получения в составе внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Именно поэтому при исчислении налога на прибыль в составе доходов некоммерческих организаций не учитывается ряд поступлений из разных источников. Перечень целевых поступлений и целевого финансирования, присущих некоммерческим организациям, которые при их целевом использовании освобождаются от уплаты налога на прибыль, определяется приказами Министерства финансов России. Чтобы получить право на такие льготы, НКО обязаны соблюдать ряд требований налогового законодательства. Во-первых, все поступления НКО, относимые к целевым, налогом на прибыль не облагаются только при условии ведения раздельного учета и использования их в соответствии с условиями получения. В противном случае указанные средства подлежат налогообложению. По окончании финансового года некоммерческие организации обязаны представлять в налоговый орган отчет о целевом использовании полученных средств.

Некоммерческие организации обязаны вести раздельный бухгалтерский учет не только целевых поступлений, но и доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, которые подразделяются на 2 группы. Одна группа включает в себя доходы от реализации товаров, работ и услуг. К примеру, в образовании такими доходами являются доходы от платной образовательной деятельности. Сюда же относятся доходы от реализации учебно-методической литературы, являющейся товаром, и т. д.

Ко второй группе относятся внереализационные доходы, включающие: доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду); плату кредитных организаций, начисляемую за размещение средств на расчетном счете: доходы, полученные в результате начисления суммовых разниц при совершении сделок в иностранной валюте; пени и штрафы за неуплату членских взносов; излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, и др.

Все доходы первой и второй групп, приносящие экономическую выгоду НКО подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Налогооблагаемая база у некоммерческих организаций определяется как разница между объемом полученных доходов без НДС и акцизов, и суммой фактических экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов.

В соответствии с Налоговым Кодексом доходом считается экономическая выгода НКО в денежной или натуральной формах. Поступления, не приносящие налогоплательщику экономической выгоды, не относятся к доходам, учитываемым при налогообложении. Например, не подлежат налогообложению транзитные платежи, к которым относятся: средства, поступившие от арендующих организаций в виде возмещения фактических расходов за оплаченные арендодателем коммунальные услуги и услуги связи; плата за стационарное обслуживание граждан пожилого возраста и инвалидов в государственных учреждениях для престарелых и инвалидов; средства, поступившие во временное пользование от госпитализированных в стационар больных, подлежащие впоследствии возврату гражданам; плата родителей за содержание детей в государственных дошкольных образовательных учреждениях и учреждениях интернатного типа.

Например, проценты за использование кредитными учреждениями денежных средств НКО или суммы штрафов со своих членов за несвоевременное перечисление членских взносов включаются в состав внереализационных доходов НКО и подлежат налогообложению (пп. 6 и 3 ст. 250 НК РФ соответственно). В случае получения дохода от временного размещения целевых средств, не относящихся к целевому капиталу, в приносящие доход активы или на депозиты в банках при формировании налоговой базы по налогу на прибыль необходимо обратить внимание на аспект дальнейшего использования данных средств для целевой (уставной) или предпринимательской деятельности.

Вопрос о правомерности использования налогоплательщиком возможности отказа от учета соответствующих поступлений при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 251 НК РФ) должен решаться по результатам конечного расходования средств целевого финансирования и целевых поступлений в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы уставным целям деятельности получателя и условиям, установленным источником целевого финансирования или целевых поступлений, а также федеральными законами. Другими словами, для принятия решения об учете на основании п.п. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ средств, полученных от источников финансирования и направляемых на подобную деятельность, следует рассматривать каждый конкретный случай с точки зрения использования средств по целевому назначению.

Такие разъяснения содержаться в письме Минфина России от 6.10.09 г. № 03-03-06/4/83. Не являются целевым финансированием и учитываются в составе доходов средства, полученные: организацией-исполнителем на выполнение научно-исследовательских работ в рамках федеральной целевой программы (независимо от источника их поступления) (письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.09 г. № 16-15/082955); коммерческими организациями из бюджетов разных уровней в виде субсидий на возмещение процентной ставки по кредитам для субъектов малого предпринимательства, части затрат по аренде, а также средства, полученные в рамках областной целевой программы по снижению напряженности на рынке труда (письмо Минфина России от 10.08.09 г. № 03-11-06/2/150); организациями (кроме автономных учреждений), осуществляющими пассажирские перевозки, в целях возмещения затрат, связанных с содержанием планово-убыточных маршрутов (письмо Минфина России от 16.10.09 г. № 03-11-06/2/209).

Расходы в соответствии с законодательством делятся на прямые и косвенные.

Обоснованными считаются все затраты, произведенные в пределах установленных правовыми актами норм и нормативов (размер суточных при направлении работника в командировку, стоимость представительских расходов, нормы использования горюче-смазочных материалов и т. д.). Кроме того, они должны быть документально подтверждены и экономически оправданы.

Налогоплательщик вправе учесть в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль организаций по упрощенной форме только по истечении налогового периода.

Некоммерческие организации  обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы независимо от того, возникает ли у них объект налогообложения или нет.

Ставки налога на прибыль, как для коммерческих структур, так и для НКО одинаковы и составляют 20% от налогооблагаемой базы. Независимо от того, имеется ли у НКО превышение доходов над расходами, они обязаны ежеквартально представлять налоговые декларации.

С июля 2002 г. Налоговый кодекс Российской Федерации дополнился новой главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения". Перейти на упрощенную систему с 1 января 2003 г. смогли все организации, в том числе и некоммерческие, если их статус и деятельность отвечали заданному набору критериев. Что собою представляет упрощенная система налогообложения (УСН), какие из НКО могут на нее перейти и нужно ли им это делать?

Суть упрощенной системы налогообложения состоит в том, что Организации, перешедшие на УСН, платят единый налог в размере 6 процентов с дохода или 15 процентов с дохода, уменьшенного на величину расходов. При этом единый налог заменяет собой налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, и налог на имущество организаций. Иные налоги уплачиваются организациями в соответствии с общим режимом налогообложения. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в общем порядке. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, т.е. они обязаны исчислять и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц, а в случае, например, аренды муниципального или государственного имущества - налог на добавленную стоимость. Переход на УСН происходит добровольно путем подачи в налоговую инспекцию соответствующего заявления. Срок подачи заявления - с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором налогоплательщик хочет перейти на УСН, а с 2013 году этот срок изменился до 09 января 2013 года включительно. С 2013 г. переход на УСН носит не заявительный, а уведомительный характер.

Остановимся лишь на тех критериях, которые имеют непосредственное отношение к абсолютному большинству НКО.

.        По итогам девяти месяцев того года, в котором НКО подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не должен превышать 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Таким образом, стоимость безвозмездно полученных НКО денежных средств, иного имущества не учитывается при определении критической суммы.

.        НКО не должна заниматься производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

.        НКО не должна быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ. Этот критерий может иметь отношение только к тем НКО, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в следующих сферах: оказание бытовых услуг; ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 70 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 квадратных метров; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов с использованием не более 20 автомобилей. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности вводится по решению субъекта Российской Федерации.

.        Средняя численность работников в НКО за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Средняя численность определяется в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

.        Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности НКО, не должна превышать 100 млн. рублей.

.        НКО не является негосударственным пенсионным фондом.

Остальные критерии вообще не применимы к НКО либо применимы лишь теоретически (трудно найти НКО, которая являлась бы участником соглашения о разделе продукции). Некоторые сложности в понимании могут вызвать два следующих критерия:

.        Не могут применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. В контексте главы 26.2 Налогового кодекса РФ под словами "доля участия" следует понимать участие в уставном капитале. Поскольку у НКО не существует уставного капитала, не может существовать и доля участия в НКО других организаций, даже в том случае, если учредителем (одним из учредителей) НКО является юридическое лицо. В отношении же коммерческих организаций данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

.        В числе организаций, которые не вправе применять УСН, названы инвестиционные фонды.

Налогоплательщик самостоятельно может выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В первом случае налог составляет 6 процентов, во втором - 15. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения.

Ныне действующий порядок налогообложения прибыли таков, что значительная часть некоммерческих организаций фактически лишена возможности получать безналоговые поступления. Например, автономные некоммерческие организации, не занимающиеся благотворительной деятельностью, образованием, наукой, культурой или охраной окружающей среды, обязаны практически все безвозмездные поступления включать в налоговую базу по налогу на прибыль (см. статью 251 Налогового кодекса РФ). Эти поступления признаются внереализационным доходом и из-за отсутствия внереализационных расходов (целевые расходы на уставную деятельность таковыми не признаются) облагаются налогом на прибыль в все безвозмездно полученные средства. В аналогичной ситуации находятся некоммерческие партнерства, союзы и ассоциации и ряд других организаций. Для таких организаций переход на УСН - единственный путь продолжить свое существование. Кроме того, это может быть экономически выгодно. Поскольку УСН заменил в свое время собой единый социальный налог, применение этой системы может дать экономию на налогах даже тем организациям, которые не осуществляют никакой предпринимательской деятельности. Расчеты показывают, что, если в затратах НКО заработная плата составляет не менее 30 процентов, то совокупное бремя налогов при переходе на УСН уменьшается.

Рассмотрим пример. Предположим, НКО, применяющая общий порядок налогообложения, получила и израсходовала 100 рублей безвозмездных поступлений. При этом 20 рублей было израсходовано на заработную плату сотрудников. Начисления на заработную плату составили: 2,8 руб. - взносы на обязательное пенсионное страхование, как правило^{<#"601641.files/image004.gif">}

2.2 Налогообложение НРКПОО «Альянс Франсез - Нижний Новгород»

Данное исследование производилось на примере опыта работы в Нижегородской Региональной Культурно Просветительской Общественной Организации, создана в 2002 году. Организация успешно реализует свою миссию по настоящее время. Данные об организации: ИНН 5260103215, КПП 526001001, ОГРН 1025200013410. ОКОНХ - 96120, ОКПО - 36738230

Согласно Уставу Нижегородская Региональная Культурно-Просветительская Общественная Организация «Альянс Франсез - Нижний Новгород» (в дальнейшем именуемая Альянс) является культурно-просветительской некоммерческой общественной организацией, созданной по инициативе граждан, объединившихся для реализации общих целей, указанных в Уставе.

Альянс осуществляет свою деятельность на территории Нижегородской области.

Полное наименование Альянса на русском языке: Нижегородская региональная культурно-просветительская общественная организация «Альянс Франсез - Нижний Новгород».

Сокращенное наименование Альянса на русском языке: «Альянс Франсез - Нижний Новгород».

Сайт организации: http://afrus.ru/

Место нахождения Альянса, место нахождения его руководящих органов и почтовый адрес совпадают и расположены по адресу: Российская Федерация, 603005, г. Нижний Новгород, Кремль, корпус 2.

Адрес доп.офиса: 603003, г. Нижний Новгород, ул.Ошарская. 18\1

Целью создания Альянса является:

1)      французско-российское сотрудничество в области культуры, науки и образования; распространение французского языка на территории Нижнего Новгорода и Нижегородской области;

)        объединение всех желающих повысить свои знания в области французского языка, французской мысли и культуры Франции;

)        развитие языковых, культурных обменов, содействующих сближению между Россией и Францией.

Альянс самостоятельно определяет направления своей деятельности, стратегию своего развития. Для достижения уставных целей Альянс, в соответствии с действующим законодательством РФ, решает следующие задачи:

)        Распространение культурных достижений Франции и франкоязычных стран путем создания соответствующих структур (библиотеки, информационно-методические центры, медиатеки, кино-клубы и т.п.) и участия в культурных мероприятиях, проводимых во Франции и франкоязычных странах;

)        организация курсов французского языка с возможной подготовкой к сдаче экзаменов на получение французских дипломов;

)        организация культурных мероприятий (спектаклей, концертов, выставок, конференций, коллоквиумов и т.п.) и встреч развлекательного характера с участием представителей Франции и франкоязычных стран; и т.д.

Структура Альянса

-        Общее Собрание членов Альянса;

         Административный Совет;

         Бюро;

         Директор.

         Высшим руководящим органом Альянса является Общее Собрание, созываемое не реже 1 раза в год. Общее собрание может быть созвано по инициативе Административного Совета, Бюро, ревизора или по инициативе не менее одной четверти членов Альянса.

Альянс может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых он создан, и соответствующую этим целям.

Членами Альянса могут быть российские и иностранные граждане, достигшие 18 лет, а также юридические лица - общественные объединения, заинтересованные в решении задач и достижении уставных целей Альянса.

Почетным Членом Альянса является Чрезвычайный и Полномочный Посол Французской Республики в Российской Федерации.

Альянс в рамках Устава ведет предпринимательскую деятельность, оказывая культурно просветительские услуги по изучению французского языка, поступления денежных средств от данного вида деятельности является основным источником Доходов по налогооблагаемой базе.

Спонсорами различных мероприятий в 2012 году стали:

РОСБАНК в Неделе французского кино в Нижнем Новгороде; сеть ресторанов и клубов «Еда и культура Project» как участник проекта «Французского спектакль в ТЮЗе» в рамках Дней Франкофонии; лекция писателя Адриана Гётца в литературном кафе «Безухов»: гипермаркет «АШАН» в «Неделе французского кино».

Альянс с 2007 года находится на УСН, вид налогообложения - доходы.

Для целей правильного исчисления налогооблагаемой базы в организации ведутся налоговые регистры учета. Для плательщиков Единого налога таким регистром является книга доходов и расходов. В приложении № 1. Данные налогового регистра ежемесячно по поступлению налогооблагаемых средств по основному виду деятельности.

Важно определять налогооблагаемую базу, по всем Доходам в организации. К ней в данной организации относятся все поступления от основного вида предпринимательской деятельности, согласно уставу, все поступления от спонсоров, в рамках финансовой помощи, и внереализационный доход, проценты банка на остаток средств на расчетном счете. Эти суммы облагаются 6% налогом. Не являются объектом налогообложения лишь суммы безвозмездно полученного безвозмездного пожертвования, получаемые от Посольства Франции в РФ, в соответствии с целевыми программами и Договорами, направляемыми на конкретные культурные мероприятия. Важным моментом является ведение раздельного учета доходов. База для начисления УСН соответствует налоговому регистру.

Доходы не подлежащие налогообложению указаны в статье 251 НК РФ, пункт 14..

Договор на безвозмездное пожертвование на научные лекции. Данные полученные суммы не подлежат налогообложению, как и суммы полученные по Договору пожертвования. Бывают ситуации, когда денежные средства поступают по договору целевого финансирования, но с формулировкой «Финансовая помощь на мероприятие». Сметы так же составляется, но с суммы полученной финансовой помощи организация должна заплатить налог на доходы, т.к. данный вид поступления не оговорен в ст. 251 НК РФ. В соответствии с Уставом и собраниями Административного Совета организации финансовые планы некоммерческой организации необходимо закреплять в годовой смете доходов и расходов.

В организации ведется раздельный учет целевых средств и поступления от предпринимательской деятельности. Налоговая база определяется совокупно со всех видов доходов (взносов и целевых пожертвований). В организации при смене директора проводится инициативный аудит.

Итак, в организации платятся следующие виды налогов:

·        Налог по УСН в размере 6%

·        Налог на доходы с физических лиц 13% от ФОТ. Регистром налогового учета по НДФЛ являются карточки учета. Они разрабатываются организацией самостоятельно, данные в карточке такие же как и в данных по форме 2 НДФЛ.

Транспортные средства на балансе организации отсутствуют, земельные налог и акцизы так же на образуют налоговой нагрузки. Налоговые льготы и специальные режимы в организации отсутствуют. Страховые взносы с ФОТ платятся по стандартным ставкам, которые платят организации, находящиеся на Едином налоге и Традиционной системе налогообложения.

Глава III. Перспективы развития налогообложения некоммерческих организаций

3.1 Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации

В последние годы неоднократно отмечалось, что развитие некоммерческого сектора сдерживается несовершенством правового регулирования их деятельности, прежде всего нелогичными и трудновыполнимыми правилами налогообложения. Среди проблем, вызывающих наибольшее беспокойство некоммерческих организаций, есть ряд ситуаций вызывающих спорные вопросы, как например:

·        Момент признания налогооблагаемого дохода - признание доходом целого ряда безвозмездных поступлений в некоммерческие организации;

·        Признание объектом налогообложения НДС безвозмездной передачи имущества, безвозмездного оказания услуг;

·        Необходимость взимания налога на доходы физических лиц с клиентов, получающих социальную помощь;

·        Узкое понимание понятия «благотворительная деятельность» и многие другие.

Особого внимания требует урегулирование предпринимательской деятельности некоммерческих организаций. Как показывает опыт других стран, это существенная составляющая финансовой устойчивости некоммерческих организаций.