История возникновения и развития научных представлений о налогах
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФГБОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет»
Центр дистанционного образования
Контрольная работа
по дисциплине: Налоги и налогообложение
Тема № 2 «История возникновения и развития научных представлений о налогах»
Выполнил: Герман С.В.
Студент группы ЮР-12 Ом
Проверил: Герасимова Ю.М.
Омск
Содержание
Введение
. Зарождение учения о налогах
.1 История возникновения и развития налогов и налогообложения в зарубежных странах
.2 История возникновения и развития налогов и налогообложения в России
. Современный налоговый мир
Заключение
Список литературы
ВВЕДЕНИЕ
На сегодняшний день налог - одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и является его функцией.
История налогов насчитывает тысячелетия. Налоги выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы древнего мира потребовали соответствующего финансирования.
Современный уровень развития налогообложения и налогового права в России и мире не обособлен от прошлого и будущего. Это лишь новая, по-своему важная веха в истории мировой цивилизации и права. Настоящее, воплощая в себе самые разнообразные, как правило, противоречивые тенденции прошлого, с одной стороны, отрицает неприемлемое, с точки зрения будущего, безнадежно устаревшее, с другой - выявляет и закрепляет новые тенденции и выдержавшие проверку временем постулаты, закладывает предпосылки будущего.
Актуальность выбранной темы данной контрольной работы заключается в том что только изучив историю возникновения и развития научных представлений о налогах более детально и чётко можно понять что такое налог, откуда он взялся и для чего он нужен, какие экономические, политические, социальные и иные причины в прошлом влияли на его становление, развитие, изменение формы и содержания налогообложения и норм налогового законодательства.
Целью работы является изучение истории возникновения и развития научных представлений о налогах.
Работа состоит из ведения, 2 глав, заключения и списка использованной литературы. При написании работы были использованы различные учебники и учебно-методическая литература, а также материалы интернет-сайтов.
1. ЗАРОЖДЕНИЕ УЧЕНИЯ О НАЛОГАХ
1.1 История возникновения и развития налогов и налогообложения в зарубежных странах
Точный момент возникновения налогов как экономического явления науке установить пока не удалось. Однако можно утверждать, что они возникли вместе с государством в его современном понимании. Первые появившиеся налоги носили бессистемный характер и взимались по мере необходимости (войны, крупные стройки) в натуральной форме (продовольствием, строительными материалами, рабочей силой). В мирное время в Афинах и Римской империи налоги не взимались.
Сбором налогов ведали жрецы храмов. В Китае уже в 5 веке до н.э. взималась натуральная подушная подать.
По мере увеличения расходов государств налоги начали взиматься в денежной форме более регулярно и стали основным источником денежного содержания государства. Другими источниками государственных доходов были: добыча, полученная в результате ведения войн, доходы от использования государственного имущества, доходы от государственных монополий. В восточных деспотиях налоги взимались в виднее арендной платы за проживание и возделывание земель, являющихся собственностью главы государства. Вплоть до 17 века в Европе налоговые системы развивались медленно и были крайне запутанными, а большинство налоговых платежей носили нерегулярный характер: они вводились, когда было необходимо покрыть целевые затраты либо когда в казне кончались деньги.
В 1215 году английским феодалам удалось добиться широких налоговых преференций - в подписанной Иоанном Безземельным великой хартии вольности был закреплен низкий размер рельефа (налога на наследство феодалов-баронов). В общий совет вошли крупные феодалы - таким образом, было несколько ограничено право короля вводить новые налоги.
Во Франции новые налоги вводил король, но сбор единовременных налогов «в связи с опустением казны», он согласовывал с сословно-представительным органом - генеральными штатами.
В то же время все большее значение постепенно приобретало косвенное налогообложение - акцизы, как правило, взимавшиеся у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Это скорее было связано с экономическим процветанием в 15 - первой половине 16 века ряда европейских стран, и в первую очередь в Германии. В вольных городах Европы в этот период формировались системы подоходного и цехового поимущественного (предпринимательского) налогообложения.
При этом в большинстве стан Европы фактически сложилась следующая система налогообложения. Сельское население уплачивало феодалу подушной налог (через откупщика). Города собирали подоходные налоги с граждан и акцизы. Затем город уплачивал фиксированную законодательным актом или договором сумму подати вассалу короля. Король время от времени изымал часть земли вместе с городами и сельским населением у своих вассалов. Другими источниками пополнения казны короля были судебные пошлины, гильдейские и ремесленные пошлины, налог на соль, косвенные налоги - акцизы на продукты питания, табак, бумагу.
Сбор налогов постепенно становится видом предпринимательского промысла.
Им занимались откупщики - богатые буржуа, которые выкупали право собирать установленные налоги у государства, внося валовую сумму налогов в казну еще до начала сбора. Откупщикам помогали войска, поэтому сбор налогов напоминал военную компанию - с убитыми и ранеными. Такая система возникла в период феодальной раздробленности, а затем прижилась и развилась. При этом духовенство и дворянство от уплаты налогов было освобождено.
В азиатских и арабских государствах в основе сбора налоговых платежей так же лежали феодальные отношения. В Арабском халифате был создан специальный орган, контролировавший налоговые поступления. Непосредственным сбором подати ведал эмир. Основные подати уплачивали крестьяне - с земли. Подати в денежной форме с крестьян собирал временный владелец земли (которому эмир жаловал ее) - в пользу эмира (естественно, за вычетом своей доли). Эмир большую часть отдавал халифу. От податей были освобождены только земли мечетей и мусульманских школ.
К началу 18 века налоги стали главным источником доходов государственной казны. Новое время связано с началом буржуазных революций. Для Европы этого периода характерны бурные социальные и политические изменения, утверждение юридического равенства в сфере частноправовых отношений, порождение процесса юридизации налогообложения, придания налоговым системам большей организационной стройности в результате развития идей просвещения и «естественных прав».
В 1776 году шотландский экономист и философ Адам Смит в своей работе «исследование о природе и причинах богатства народов» впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначив их место в финансовой системе государства, а так же указал, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства. Государства Европы способствовали развитию «налоговой идеологии», ставшей теоретической основой всеобщности налогообложения.
В середине 19 века уменьшилось число налогов, большее значение придавалось соблюдению юридической формы при их введении и взимании. С развитием финансовой науки произошло становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием государственные финансы и налогообложение. В второй половине 19 века многие государства попытались воплотить научные разработки в жизнь.
Достижения финансовой науки были опробованы и в ходе налоговых реформ, проведенных после Первой мировой войны и полностью основанных на научных принципах налогообложения. Именно тогда в большинстве индустриально развитых стан была заложена конструкция современных налоговых систем, в которой прямые налоги, и прежде всего индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.
Однако создать приемлемую в течение продолжительного времени налоговую систему на основании упомянутых научных изысканий не удалось. Историю налоговых систем индустриально развитых капиталистических государств после Второй мировой войны можно охарактеризовать как эпоху непрекращающихся налоговых реформ, направленных на поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложение, степени налогового воздействия на экономику, величины налогового бремени, налоговых льгот, период бурного совершенствования национального и международного налогового законодательства.
На рубеже 20-21 веков в Европе начинает формироваться налоговая система Европейского сообщества.
1.2 История возникновения и развития налогов и налогообложения в России
После объединения Древнерусского государства (конец 9 века) основным источником дохода казны была дань - прямой налог (подать), собираемый с населения, первые упоминания о взимании которой относятся к эпохе князя Олега (до 912 года). При этом древнерусские летописи именуют данью военную контрибуцию.
По мере роста и усиления Киевского феодального государства дань перестала быть контрибуцией и превратилась в подать. Единицей обложения данью в Киевской Руси были дым (количество печей и труб в каждом домохозяйстве), рало, или плуг (известное количество пашни). При сборе некоторых прямых налогов счет «на дым» сохранялся в России до 17 века (на выкуп пленных, на ратных людей, стрелецкая подать), а в Закавказье - до начала 20 века. Дань платили предметами потребления (мехами) или деньгами.
Дань взималась двумя способами: повозом и полюдьем. Под «повозом» понимался привоз дани князю, а под «полюдьем» - сбор дани путем снаряжения экспедиций. Первоначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины, позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор. Дань как прямая подать существовала на протяжении 11-12 и первой половины 13 веков.
С Золотой Ордой (1243-1480гг) связаны различного рода сборы с податного населения, взимавшиеся преимущественно раскладочным способом. Известно видов «Ордынских тягостей», с которых главными были: выход (царева дань), налог монгольскому хану, торговые сборы (мыт), извозные повинности (ям), взносы на содержание монгольских послов (корм) и другие. В 1257 году для сбора дани татарские численники провели первые переписи населения. Выход ордынский взимался с каждой души мужского пола и со скота.
В 14-15 веках, помимо дани Золотой Орде, со свободного населения взималась дань в виде натуральных сборов, которая направлялась в княжескую казну. Иоанн III (1440-1505) закрепил за казной исключительное право перерабатывать хмель, варить мед и пиво - медовая дань. В 15-16 веках существовала пошлина на право продажи алкогольных напитков.
К 14 веку в Русском государстве сложилась система кормлений - предоставление права на управление определенной территорией в качестве платы за службу великому князю. Формально полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Он назначал своих слуг сборщиками пошлин и прямых налогов. Обжалование их действий осуществлялось путем подачи челобитной князю. Сборы приурочивались к определенному времени - сбору урожая.
С конца 10 века взимались дорожные пошлины в виде мыта (на перевозимые товары), годовщины (с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и товары). Многочисленные дорожные пошлины были отменены только в 1654 году, а последние в 1753 году.
В период феодальной раздробленности (13-14 века) кроме указанных выше, постепенно распространялись судебные, торговые и другие пошлины. Гостиная пошлина касалась права иметь склады, торговая пошлина - право устраивать рынки. Судебные пошлины взимались за убийство и прочие преступления.
Со второй половины 16 века налоги и сборы уплачивались в денежной форме. В военное время вводились чрезвычайные налоги, предназначавшиеся на покупку огнестрельного оружия, на изготовление пороха, на выкуп людей захваченных в плен.
При Иоанне IV Грозном в 1555 году с населения собирались четвертовые деньги, представлявшие собой подать на содержание должностных лиц. Сбором различного вида податей ведали центральные государственные учреждения (16-17 века).
Еще со времен Золотой Орды появляется термин «пошлинные люди». Так называли знатных лиц, бравших на откуп дань ханам. При Иоанне Грозном пошлинные люди состояли при наместниках и собирали с городов и окружных жителей разного рода подати.
С 1556 года были проведены реформы государственного и местного управления, которые ликвидировали кормления (систему содержания должностных лиц за счет местного населения), упразднили власть наместников и волостелей, учредив вместо них губные и земские учреждения.
В период царствования Михаила Федоровича (1596-1645 гг) подати взимались на основе писцовых книг. Служилых людей, живущих в посадах обложили общим посадским тяглом. От тягла освобождалась гражданская служба по назначению правительства, военная, дворцовая, придворная служба и отчасти принадлежность к купеческому сословию.
В 15-16 веках получила распространение подать в казну великого московского князя (впоследствии - царя) в виде посошного обложения (от сохи).
В 18 веке для покрытия расходов Петр Великий ввел чрезвычайные налоги, придумали новые виды подати. Чиновники придумывающие их назывались «прибыльщики».
В ходе налоговой реформы Петра 1 подворное налогообложение было заменено подушной податью, появились - горная подать, гербовые сборы, пробирная пошлина, налог на бороды, изменилась организационная система сбора налогов (финансовые приказы были заменены финансовыми коллегиями), были заложены основы системы местного самоуправления и местных налогов и сборов. В эпоху Петра 1 вновь широкое распространение получило взимание налогов через откупщиков.
Подушная подать представляла собой вид прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» (кроме привилегированных сословий) в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества, то есть объектом налогообложения вместо двора стала мужская душа.
При Александре I (1777-1825) изменения вносились в законодательные акты, касающиеся следующих фискальных сборов и налогов: оброчного сбора, гильдейского сбора, пошлины с наследства, горной подати, гербового сбора, питейного сбора. Были введены новые обязательные платежи, например: процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, кибиточная подать, пудный сбор с меди.
Существенному пересмотру подверглась система земских денежных и натуральных повинностей. Была реформирована система организации сбора налогов.
В связи с проведением крестьянской реформы в 1861 году изменилась система сбора промыслового налога, были введены налогообложения земли, подомовый налог, земские налоги и сборы, винные откупа заменили акцизными сборами со спиртных напитков (винным акцизом).
Важнейшими источниками поступлений в государственную казну стали: подушной налог, питейный и таможенный сборы, соляной налог, акциз на дрожжи, акциз на керосин, акциз на табак.
Основными источниками доходов бюджета в первые годы Советской власти были эмиссия бумажных денег и контрибуции, то есть принудительные денежные или натуральные поборы.
Одним из первых после Октябрьской революции изменений налогового законодательства стало принятие Декрета Совета народных комиссаров «О взимании прямых налогов», устанавливавшего налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов. Декретом предусматривались твердые сроки внесения налога и санкции за просрочку платежей или уклонения от их уплаты - «вплоть до расстрела».
Главным источником доходов местных бюджетов в этот период стал разовый сбор за торговлю, первоначально установленный Положением о денежных средствах и расходах Местных Советов в 1918 году. На основании принятых Декретов об изменении перечня местных налогов и сборов в 1922 году местным Советам предоставлялось право взимать в городских поселениях местный разовый сбор с лиц за подвижную торговлю, необлагаемых промысловым налогом товаров в разнос или в развоз, а так же за продажу скота на рынке.
Новая экономическая политика начала осуществляться в 1921 году согласно решению X съезда РКП(б). В число основных мероприятий НЭПа входили: замена продразверстки продналогом; разрешение на ведение частной торговли, создание мелких частных предприятий, аренда мелких промышленных предприятий и земли под строгим надзором государства; замена натуральной заработной платы денежной.
Переход к НЭПу обусловил возрождение налоговой системы похожей в общих чертах на налоговую систему дореволюционной России. Вместе с тем были введены новые налоги: единый натуральный, сельскохозяйственный, подоходнопоимущественный, на сверхприбыль, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, индивидуальный для кулацких хозяйств.
Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии. В результате налоги и налогообложение во многом утратили значение для бюджета.
Во время Великой Отечественной войны продолжала действовать система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, установленная в предвоенный период. Но в связи с дополнительными потребностями бюджета в 1941 и 1944 годах были введены новые налоги с населения: на холостяков (просуществовал до начала 1990-х годов), одиноких и малосемейных граждан; военный; и сборы: с владельцев скота; за регистрацию охотничье-промысловых собак.
Впоследствии в акты налогового законодательства были внесены существенные изменения в части: подоходного и поимущественного налогообложения физических лиц, сельскохозяйственного налога, единой государственной пошлины, сбора на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, налога с доходов от демонстрации кинофильмов.
В послевоенный период происходило постепенное замещение налогообложения неналоговыми источниками пополнения бюджета. Главным из них стало перераспределение основной части доходов государственных предприятий и организаций. Определенные особенности налогово-правового статуса имели колхозы. Ресурсы организаций и предприятий являлись всенародной собственностью, поэтому их задолженности взыскивались во внесудебном порядке, а ресурсы колхозов - групповой, колхозно-кооперативной собственностью, поэтому неуплаченные ими суммы налогов могли взыскиваться только через народный суд.
В 1960-е годы произошел существенный переворот в сфере налоговой идеологии. По инициативе Н.С. Хрущева была предпринята попытка постепенно ликвидировать налогообложение в связи с «неминуемым построением коммунизма». В первую очередь было намечено снизить вплоть до полной отмены налог с заработной платы трудящихся.
В 1986 году в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан, поэтому была установлена плата за патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью. За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина.
Доходы, получаемые от занятий индивидуальной трудовой деятельностью, облагались налогами, размер которых определялся в зависимости от суммы доходов и с учетом общественных интересов. Граждане имевшие такие патенты освобождались от уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом деятельности.
Кроме того, с принятием закона «О государственном предприятии (объединении)» в 1987 году началась реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет. Постепенно формировалась правовая база для введения системы налогов для индивидуальных предпринимателей, а так же для кооперативов и предприятий с участием иностранного капитала.
В 1988 году был установлен налог с владельцев транспортных средств. В последующие годы вышел ряд законодательных актов по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, которые впоследствии были систематизированы в 1990 году в законе «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Этот закон установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать следующие общесоюзные налоги: на прибыль, с оборота, на экспорт и импорт.
Были внесены изменения в законодательство, устанавливающее порядок налогообложения граждан (физических лиц). В 1990 году законом «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» были установлены самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и от индивидуальной трудовой деятельности.
В том же году в составе министерства финансов СССР была образована Главная государственная налоговая инспекция, которая через год стала Государственной Налоговой Службой, а с 1998 года - Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, с 2004 года - Федеральной Налоговой Службой.
В 1991 году в стране впервые был введен налог с продаж в виде надбавки к цене товара.
Всем вышеперечисленным реформам сопутствует усиление системы контроля за соблюдением налогового законодательства и ужесточение экономических и административных санкций по отношению к нарушающим его юридическим и физическим лицам.
2. Современный налоговый мир
Как же выглядит сегодня налоговый мир? В развитых странах сложилась довольно схожая структура налогообложения, состоящая обычно из таких платежей, как подоходный налог с населения, налог на корпорации, акцизы, налоги на предметы потребления, взносы на социальное страхование, разнообразные другие сборы.
В 80-е годы в этих странах все более заметным становится снижение уровня прогрессивного подоходного налогообложения населения при большой амплитуде колебаний налоговых ставок (от 10 до 50%). При этом существуют налоговые скидки и льготы для пенсионеров, инвалидов и многодетных граждан. Подоходные налоги уплачиваются как по месту работы (в этом случае всю ответственность за правильность и своевременность взносов несет руководство данной фирмы или организации), так и на основе квартальных и годовых налоговых деклараций.
Соблюдение же необходимого порядка поддерживается с помощью весьма ощутимых штрафов, а порой и тюремного заключения.
Значительно дифференцированы также ставки налога на корпорации. Однако, оценивая этот налог с позиций трудящихся, следует иметь в виду, что корпорации, равно как и другие предприниматели, отчисляют в бюджет из своих доходов солидные суммы, как правило заметно превышающие основной налог на социальное страхование. В последующем за счет этих средств, а также взносов из зарплаты самих работников государство выплачивает пенсии и пособия.
Остановимся еще на одной немаловажной особенности нынешней ситуации. Строго говоря, налог на корпорации отныне перестает быть, как это наблюдалось в прошлом, налогом лишь на их прибыль, ибо обложение начинает распространяться и на часть издержек производства и обращения, в частности на рекламные расходы, на затраты, связанные с предоставлением услуг клиентам, и так далее. Одновременно происходит существенное ограничение налоговых льгот, особенно на инвестиции и ускоренную амортизацию.
В целом в области прямого налогообложения, куда как раз и относятся подоходные налоги с населения и налоги на корпорации, наблюдается серьезная попытка добиться более справедливого общего перераспределения налогового бремени. Подобное выравнивание достигается прежде всего с помощью, во-первых, увеличения взносов самих корпораций (снижение налоговых ставок здесь компенсируется увеличением доходов, с которых начинают взиматься соответствующие платежи), а во-вторых, общим уменьшением налогов с населения.
Одновременно эти налоговые корректировки призваны стимулировать дальнейшее оживление рынка за счет поощрения роста предложения товаров и услуг, с одной стороны, и спроса на них, с другой. Важную роль в налоговых системах развитых стран продолжает играть также и косвенное налогообложение, в рамках которого особое место занимают акцизы, налоги на предметы потребления и таможенные пошлины. В конечном счете все они оплачиваются потребителями, поскольку принимают форму надбавки к ценам на различные товары и услуги.
Акцизы вначале попадают в руки либо производителей соответствующих товаров, либо торговцев, занимающихся их реализацией. В среднем около 4/5 их поступлений в бюджеты капиталистических стран приходится на обложение владельцев автомобилей и таких предметов личного потребления, как алкогольные напитки и табачные изделия. В дальнейшем они не только пополняют казну, но и направляются на различные социальные цели: на борьбу с курением, потреблением наркотиков и алкоголя, на строительство и эксплуатацию автомобильных дорог, протекционистскую защиту внутреннего рынка, охрану окружающей среды.
Весомую часть налоговых поступлений составляют налоги на предметы потребления, к числу которых относятся, прежде всего, налоги на покупки в розничной торговле, налог с оборота в сфере услуг, налог со зрелищ, страховая пошлина и налог на добавленную стоимость, действующий в производстве потребительских товаров и услуг, торговле, операциях по аренде и в некоторых сферах коммерческой деятельности, который большинство специалистов считает достаточно эффективным инструментом стимулирования предпринимательства во всех его разновидностях.
Приведенный перечень прямых и косвенных налогов на практике дополняется и многими другими платежами, активно используемыми во всех странах: налогами на недвижимость, земельную собственность и с наследства, а также штрафами за загрязнение окружающей среды, за нарушение компаниями антимонополистического законодательства и различными целевыми сборами.
налог дань казна россия европа
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, подводя итог можно сказать, что налогообложение имеет богатую и насыщенную историю.
На каждом этапе развития общества понятие "налог" все более уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом. Налоги выступают необходимым звеном экономических отношений, и в силу этого во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. И все они сталкиваются с принципиальным вопросом о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения.
В России дело обстоит так, что одна немногочисленная армия "изобретателей" налогов (не более тысячи человек) противостоит огромной армии налогоплательщиков, не отличающихся высокой налоговой моралью и отлично приспосабливающихся к любым "налоговым ловушкам", умело их обходя как законными, так и незаконными способами, считая совершенно правомерным обман государства, которое в свою очередь неоднократно испытывало терпение граждан очередными "изменениями правил игры" (как правило, в свою пользу) в сфере финансов и денежного обращения. Выбирая из известных постулатов выдающегося философа Ф. Бэкона "Священный долг каждого гражданина - платить налоги" и классика политической экономики А. Смита о том, что "всякий налог плох", российский предприниматель и просто гражданин предпочитает последний.
Список использованной литературы
1Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). - М.: Фонд «Правовая культура», 2003.
2Князев В.Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2004.
3Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 189 с.
4Налоги: Учебное пособие. Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001.
5Налоги и налоговое право Учебное пособие / под ред. А. В. Брызгалина. - М.: 1997.
Хрестоматия по истории государства и права зарубежных стран. Под ред. З.Черниловского. - М., 1984.
7Налоги и налогообложение: Краткий курс/ А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. - М.: Эксмо, 2004.
Окунева Л.П., Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Финстатинформ, 2002.
9Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. 383 с.