Формирование и использование ресурсов организации (предприятия)

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Ивановский государственный энергетический университет

имени В.И. Ленина»

Кафедра экономики и организации предприятия

Курсовая работа

по дисциплине «Экономика предприятия»

на тему: Формирование и использование ресурсов организации (предприятия)

Выполнила: студентка гр. 2 - 54

Смирнова Валерия Александровна

Проверила: ст. преподаватель

Матвиевская Наталья Юрьевна

Иваново 2013

Оглавление

Введение

. Основные средства предприятия

.1 Основные средства предприятия: понятие, критерии отнесения, источники финансирования

.2 Классификация и структура основных средств предприятия

.3 Выбор и обоснование метода начисления амортизации основных средств предприятия

. Оборотные средства предприятия, экономика их использования

.1 Оборотные средства предприятия: понятие, критерии отнесения, источники финансирования

.2 Классификация и структура оборотных средств предприятия

.3 Нормирование оборотных средств (на примере группы «Производственные запасы»)

. Формирование себестоимости продукции и издержек

.1 Себестоимость продукции и издержки предприятия

.2 Калькуляция себестоимости и смета затрат

.3 График безубыточности

Заключение

Библиографический список

Приложение

Введение

Современная ситуация в России ставит вопрос необходимости тщательного переосмысления форм и методов ведения экономики предприятия. Действенные формы и методы имеют ряд особых характеристик: они должны быть разнообразными по форме, быстро приспосабливаться к новым условиям, обстановкам, а главное отвечать целям предпринимательской деятельности, которая находится в тесной связи с различными субъектами рыночной экономики.

Главные задачи развития предприятия - повышение эффективности производства, увеличение прибыли, а также занятие устойчивых позиций на рынке. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделяться на фоне предприятий того же типа. Но что для этого следует предпринять? У любого, кто захочет организовать свой бизнес, возникает множество вопросов: как должна работать экономика предприятия, какую организационно правовую форму выбрать, как найти поставщиков, как стимулировать высокопроизводительный труд, чем привлечь покупателей, как добиться успеха в конкурентной борьбе и т.д.

К сожалению, в России поиск ответов на эти вопросы часто происходит методом проб и ошибок. Однако в нынешних условиях складывающейся рыночной экономики и тем более в условиях мирового финансового кризиса ошибки обходятся слишком дорого не только для предприятия, но и для общества в целом. Основной причиной является на знание руководителями форм и методов работы в современных условиях хозяйствования.

Данная курсовая работа «Формирование и использование ресурсов организации (предприятия)» посвящена изучению основ функционирования предприятия. Целью курсовой работы является теоретическое создание нового предприятия.

Задачи работы:

. выделить понятия, критерии отнесения, источники финансирования основных и оборотных средств предприятия.

. Разработать классификацию и структуру основных и оборотных средств предприятия.

. Рассмотреть методы амортизации основных средств на основе группы «Машины и оборудование».

. Рассмотреть нормирование оборотных средств (на примере группы «Производственные запасы»)

. Рассмотреть себестоимость продукции и издержки предприятия, калькуляцию себестоимости и смету затрат.

. Построить график безубыточности.

При создании данной работы использовались следующие источники: методические указания к курсовой работе «Формирование и использование ресурсов организации» И.В. Шуртухиной, О.А. Эсатова; учебное пособие «Экономика энергетического предприятия» Ю.Ф. Битерякова; учебное пособие «Экономика предприятия» В.П. Грузинова, В.Д Грибова; статья А.С. Паламарчука «Оборотные средства предприятия», интернет-источники и другие.

Структура работы. Работа состоит из введения, 3 глав, 9 параграфов, заключения, библиографического списка из 10 источников, 1 приложения.

1. Основные средства предприятия

.1 Основные средства предприятия: понятие, критерии отнесения, источники финансирования

Основные средства (здания, машины, оборудование, транспортные средства и др.) функционируют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, изнашиваются постепенно, не меняя при этом, как правило, своей натурально-вещественной формы, что и позволяет предприятию включать их стоимость в себестоимость продукции, работ и услуг частями в течение срока полезного их использования путем начисления амортизации.

Исходя из определения, можно выделить критерии, с помощью которых те или иные средства относят к основным средствам предприятия:

) вещественное воплощение в средствах труда;

) перенос стоимости на продукцию по частям;

) средства сохранение натуральной формы длительное время по мере износа;

) возмещение на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы.

Источники финансирования основных средств подразделяются на собственные и заемные.

К источникам собственных средств предприятия для финансирования воспроизводства основных средств относятся:

·              амортизация;

·              износ нематериальных активов;

·              прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

К заемным источникам финансирования воспроизводства основных средств относятся:

•кредиты банков;

•заемные средства других предприятий и организаций;

•долевое участие в строительстве;

•финансирование из бюджета;

•финансирование из внебюджетных фондов.

.2 Классификация и структура основных средств предприятия

Денежные средства, вложенные в приобретение факторов производства для изготовления продукции, называются авансированным капиталом, который принимает на себя все функции экономической категории «капитал», то есть в процессе своего использования он приносит доход. [8]

Авансированный капитал подразделяется на основной и оборотный в зависимости от участия ресурсов в производственном процессе.

Основной капитал (основные средства) представляет собой денежную оценку таких ресурсов как оборудование, здания и сооружения, транспортные средства и т.д., они увеличивают доход предприятия, используются длительное время, переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции частями по мере износа.

Оборотный капитал (оборотные средства) обеспечивает непрерывность работы предприятия и направляется на текущее обеспечение его жизнедеятельности, приобретение сырья, материалов, топлива, электроэнергии, найм рабочей силы и реализацию готовой продукции. Он возмещается в полном объеме каждый раз после ее реализации.

Материальную базу предприятия образуют средства труда и предметы труда, которые объединяются в средства производства. Средства труда учитываются в форме основных фондов. Основные фонды в стоимостном выражении представляют собой основные средства, учитываемые в системе бухгалтерской отчетности. При анализе основных фондов, прежде всего надо отметить, что они являются активным элементом производства и при правильном их использовании не только обеспечивают создание товаров, но и способствуют улучшению условий труда работников.

Основные средства (ОС) - это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. В системе бухгалтерского учета к ОС относятся средства труда со сроком службы более 12 месяцев (или длительности операционного цикла) и со стоимостью (на дату приобретения или переоценки), превышающей 2000 рублей за единицу имущества. (Таблица 1)

Основные средства (здания, машины, оборудование, транспортные средства и др.) функционируют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, изнашиваются постепенно, не меняя при этом, как правило, своей натурально-вещественной формы, что и позволяет предприятию включать их стоимость в себестоимость продукции, работ и услуг частями в течение срока полезного их использования путем начисления амортизации.

Сущность основных фондов можно охарактеризовать следующим образом:

) они вещественно воплощены в средствах труда;

) их стоимость по частям переносится на продукцию;

) они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа;

) возмещаются на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы.

В зависимости от функционального назначения ОС делятся на производственные и непроизводственные. Первые непосредственно связаны с осуществлением производственного процесса, вторые непосредственно в процессе производства не участвуют, но находятся на балансе предприятия и служат для удовлетворения социальных потребностей работающих и их семей (жилье, детские дошкольные учреждения, поликлиники, спортивно-оздоровительные комплексы и др.). [9]

Основные производственные средства предприятия - это средства труда, участвующие во многих производственных циклах, сохраняющие свою натуральную форму и переносящие стоимость на изготовляемый продукт частями, по мере износа. Закон воспроизводства основного капитала выражается в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда. При простом воспроизводстве за счет средств амортизационного фонда предприятия формируют новую систему орудий труда, равную по стоимости изношенным. Для расширения производства требуются новые вложения средств, привлекаемые дополнительно из прибыли, взносов учредителей, эмиссии ценных бумаг, кредита и др. Износ основных средств учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который предназначается для новых капитальных вложений. Таким образом, одновременно авансированная стоимость в уставной капитал в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом состоит экономическая сущность основных средств.

Основные непроизводственные средства - жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового обслуживания работников, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не создается. Стоимость их исчезает в потреблении. Фонд возмещения не создается. Воспроизводятся они за счет национального дохода.

Применяют следующую классификацию ОС: здания, сооружения, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, прочие основные средства. Соотношение различных групп ОС в общей стоимости, выраженное в процентах, составляет структуру основных средств.

В структуре ОС выделяют активную и пассивную часть. К активной части относят те средства, которые непосредственно участвуют в производстве продукции (машины, оборудование и транспорт), к пассивной - средства, создающие условия для производственного процесса (здания, сооружения и др.). В настоящее время организациям дано право относить к активной части ОС вычислительную технику. Удельный вес активной части ОС характеризует прогрессивность их структуры. Чем выше доля активной части, тем структура считается совершеннее.

При анализе основных фондов следует учитывать, что на их структуру оказывают воздействие специфика отраслей. Так, в одних отраслях больше доля активной части основных фондов и меньше доля их пассивной части, а в других отраслях - наоборот. Кроме этого, на структуру основных фондов влияет серийность производства продукции. На предприятиях какой-либо отрасли с преобладанием индивидуальной и мелкосерийной продукции доля машин и оборудования в стоимости основных фондов снижается, а на предприятиях той же отрасли, выпускающих преимущественно средне- и крупносерийные изделия, эта доля повышается. Наряду с этим практика показывает, что повышение доли активной части основных фондов всего на 1% при соответствующих условиях будет способствовать росту фондоотдачи на 0,3-0,35%, а это позволит увеличить выпуск продукции и снизить ее себестоимость.

Кроме возрастной и отраслевой специфики на структуру основных фондов оказывают влияние и другие факторы, в том числе:

) объем продукции, так как чем больше объем продукции, тем больше должно быть специализированного и высокопроизводительного и, следовательно, дорогостоящего оборудования;

) климатические и географические условия расположения предприятия: это в первую очередь влияет на соотношение пассивной и активной частей основных фондов;

) характер выпускаемой продукции, что, прежде всего, определяет специализацию оборудования.

Учет и планирование основных средств ведется в натуральной и денежной формах. При оценке в натуральной форме устанавливается количество единиц оборудования, размер производственных площадей и т.д.

Денежная или стоимостная оценка различается по видам:

Первоначальная стоимость - это сумма затрат на изготовление или приобретение ОС. Восстановительная (переоценочная) стоимость - это затраты на воспроизводство ОС в современных условиях, при современном уровне производительности труда, производства с учетом уровня цен на ресурсы. Остаточная стоимость - это стоимость ОС, еще не перенесенная на готовую продукцию. Определяется разностью между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой их износа.

Ликвидационная стоимость - это стоимость ОС на момент их выбытия из эксплуатации.

Различают два вида износа ОС: физический и моральный.

Физический износ - это постепенная утеря ОС своей первоначальной потребительской стоимости. [9]

Моральный износ имеет место, когда основные средства отстают по своим техническим характеристикам и экономической эффективности от более прогрессивных.

.3 Выбор и обоснование метода начисления амортизации основных средств предприятия

Амортизация - это денежное выражение износа основных средств. Возмещение износа происходит путем включения части их стоимости в затраты на производство продукции. Амортизация осуществляется в целях полной замены основных средств при их выбытии.

Норма амортизации - это годовой процент погашения стоимости основных средств. Она показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую ими продукцию.

После реализации продукции (стадия Т-Д) часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором происходит накопление денежных средств до величины, примерно соответствующей первоначальной стоимости основных фондов (за вычетом их износа). Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов.

Величина стоимости, переносимой на продукцию, по бухгалтерским сметам определяется: во-первых, первоначальной стоимостью основных фондов (чем выше первоначальная стоимость, тем больше переносимая сумма стоимости основных фондов); во-вторых, нормативным сроком службы зданий, сооружений, машин и оборудования; в-третьих, отраслевой спецификой производства. В одних отраслях доля амортизации в затратах на производство продукции выше, а в других - ниже.

Основная функция амортизации - обеспечение воспроизводства, восстановления основных фондов. Вторая функция - учетная. Так, в инвентарных карточках учета основных средств введены графы, в которых отражаются данные по амортизации и определяется величина износа основных фондов за годы их эксплуатации. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полезное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка. [5]

Объектами для начисления амортизации являются основные фонды предприятия, используемые на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Амортизационные отчисления по основным фондам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости основных фондов либо их списания в связи с прекращением права собственности или выходом их из строя.

Важное значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок использования. Это период времени, в течение которого использование основных фондов призвано приносить доход и служить средством достижения целей предприятия. Для отдельных групп основных фондов срок использования определяется исходя из объема продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате их использования. Срок полезного использования определяется самостоятельно предприятием на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (в соответствии со ст. 258 НК) и на основании классификации основных средств.

Сумма амортизационных отчислений может рассчитываться следующими методами:

Линейный метод. Амортизация начисляется равными долями в течение всего срока службы различных видов основных средств до полного перенесения их стоимости на стоимость производимой продукции.

Метод уменьшаемого остатка. Амортизация начисляется не по первоначальной (восстановительной) стоимости, а по остаточной стоимости, при этом величина амортизационных отчислений будет ежегодно (ежемесячно) уменьшаться.

Метод списания стоимости в соответствии с количеством лет срока полезного использования.

Метод списания стоимости пропорционально объему производимой продукции. [9]

Амортизационные отчисления используются на научно-техническое, производственное развитие предприятия, на воспроизводство и совершенствование основных средств предприятия.

С 1 января 2002 г. все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 Налогового Кодекса (НК) РФ. В соответствии со ст. 258 НК амортизируемое имущество в зависимости от срока его использования распределяется на 10 амортизационных групп. При этом срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию самостоятельно на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Пунктом 3 названной статьи установлена следующая группировка амортизируемых основных средств в зависимости от срока службы:

- от 1 до 2 лет включительно;

- свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- свыше 30 лет.

Основные средства, приобретенные до 1 января 2002 г., включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если амортизация будет начисляться линейным методом, и по остаточной стоимости - в случае применения нелинейного метода.

В первом случае первоначальная (восстановительная) стоимость имущества определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. Во втором случае - исходя из разницы между первоначальной стоимостью амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета и суммой накопленной амортизации, начисленной за период эксплуатации указанного имущества по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2002 г.

Следует также отметить, что использование первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств означает, что организациям разрешено учесть по состоянию на 1 января 2002 г. эти объекты с учетом переоценок, ранее проведенных ими по собственной инициативе. В дальнейшем результаты таких переоценок для целей налогообложения использоваться не будут. То есть если ранее организации при определении объекта обложения налогом на прибыль могли использовать только линейный метод, то с 1 января 2002 г. они могут использовать два метода. Остановимся на них подробнее.

Линейный метод начисления амортизации применяется к объектам основных средств, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы.

По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из двух разрешенных методов начисления амортизации. При этом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен.

Согласно п. 6 ст. 259 НК РФ особый порядок начисления амортизации установлен для вновь учрежденных либо ликвидированных (реорганизованных) организаций не с начала, а в течение месяца. Ликвидируемыми (реорганизуемыми) организациями амортизация не должна начисляться начиная с 1-го числа месяца, в котором завершена их ликвидация (реорганизация). Вновь организуемыми организациями (в том числе путем реорганизации) амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации. [4]

Однако на организации, реорганизующиеся путем изменения организационно-правовой формы, положения названного пункта ст. 259 НК РФ не распространяются. Эти организации не прерывают начисление амортизации на период, в котором осуществляется изменение их организационно-правовой формы.

Организациям предоставляется право начисления ускоренной амортизации. По объектам основных средств, используемым в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности, амортизация может начисляться по нормам, увеличенным не более чем в 2 раза.

По объектам основных средств, передаваемым в лизинг, амортизация может начисляться по нормам, увеличенным не более чем в 3 раза.

Однако ускоренная амортизация не может применяться по объектам основных средств, относящимся к 1-3 амортизационным группам, если они амортизируются нелинейным методом.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых превышает 300 т. р. и 400 т. р. соответственно, при начислении амортизации применяется понижающий коэффициент 0,5 процента.

Если указанные объекты основных средств являются предметами договоров лизинга, то по ним вместо повышающего коэффициента 3 применяется понижающий коэффициент 0,5.

Организации имеют право начислять амортизацию по нормам, ниже установленных ст. 259 НК РФ. Но это необходимо оговорить в их учетной политике. Пониженные нормы амортизации должны применяться с начала и до окончания налогового периода.

Пример. Организацией в феврале 2002 г. приобретен объект основных средств, отнесенный к восьмой амортизационной группе, стоимостью 1000 т. р. Нормативный срок полезного использования - 22 года. Организацией применяется линейный метод начисления амортизации.

Месячная норма амортизации, установленная в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ, составляет 0,38% (1 : 264 мес. х 100%).

Если организация, применяющая в налоговом учете линейный метод начисления амортизации, приобретает объект основных средств, ранее бывший в эксплуатации, то амортизация по такому объекту начисляется исходя из срока его полезного использования за вычетом количества месяцев его эксплуатации предыдущими собственниками.

Пример. Организация приобрела в июне 2005 г. объект основных средств, отнесенный к шестой амортизационной группе, ранее бывший в эксплуатации, за 800 т. р. Нормативный срок полезного использования объекта - 12 лет. Срок эксплуатации объекта у предыдущего собственника - 8 лет.

Срок полезного использования этого объекта у организации составляет 4 года (12 лет - 8 лет).

В данном случае амортизация должна начисляться ежемесячно по 16,7 т. руб. [800 т. р.: (12 мес. х 4 года)].

Если организация является учредителем по договору доверительного управления имуществом, то в соответствии со ст. 332 НК РФ при возврате ему имущества доверительным управляющим это имущество включается в ту же амортизационную группу. Начисление амортизации по нему осуществляется по тем же нормам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления.

Начисленная за весь период эксплуатации имущества в рамках договора доверительного управления амортизация учитывается при определении остаточной стоимости этого имущества у учредителя.

Следует обратить особое внимание малых предприятий на то, что различного рода льготные режимы по начислению амортизации, ранее применявшиеся ими в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», с 1 января 2002 г. не действуют.

С этого времени малые предприятия не могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. Не вправе они также применять механизм ускоренной амортизации основных средств с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в размере, превышающем в два раза нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

Выбор метода начисления амортизации основных средств:

Линейный метод. Амортизация начисляется равными долями в течение всего срока службы различных видов основных средств до полного перенесения их стоимости на стоимость производимой продукции. При линейном методе промышленные предприятия начисляют амортизацию равномерно по годам эксплуатации:

А = Н_а * К_п / 100%,

где А - начисление амортизации за год по данному объекту основных средств, т. р.;

На - годовая норма амортизационных отчислений, %;

Кп - балансовая стоимость объекта основных средств, т. р.

В данном случае норма амортизации определяется как:

Н_а = 1 / Т_п * 100%,

где Т_п - срок полезного использования объекта основных фондов, годы.

Сроком полезного использования объекта основных фондов является период, в течение которого использование объекта должно приносить доход или служить для выполнения целей организации.

Линейный метод начисления амортизации предполагает равномерную загрузку оборудования на весь период эксплуатации, а, следовательно, и равномерный износ его. Действительно, это может быть справедливым относительно физического износа основных фондов, однако их моральный износ происходит, как правило, ускоренно. Поэтому и предприятие должно получать амортизационные отчисления ускоренно, желательно в первые годы эксплуатации, чтобы обеспечить возможность компенсации результатов морального износа. [10]

При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течении всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого метода является простота расчетов ежегодных амортизационных отчислений. Недостатком является то, что при наличии амортизации не учитывается ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

2. Оборотные средства предприятия, экономика их использования

2.1 Оборотные средства предприятия: понятие, критерии отнесения, источники финансирования

Наряду с основными фондами для работы предприятия имеет огромное значение наличие оптимального количества оборотных средств. Оборотные средства представляют собой совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих их непрерывный кругооборот.

Оборотные средства - это те средства производства, которые целиком потребляются в каждом новом производственном цикле, полностью переносят свою стоимость на готовый продукт и в процессе производства не сохраняют своей натуральной формы. [9]

Эффективность использования оборотных средств в значительной степени определяют источники их формирования. Важной задачей управления является установление оптимального соотношения между собственными и привлеченными источниками, обусловленного специфическими особенностями кругооборота фондов в том или ином хозяйствующем субъекте. Занижение источников формирования оборотных средств приводит к финансовым затруднениям и, наоборот, при наличии излишних источников на предприятии образуются сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей, отвлекаются оборотные средства из хозяйственного оборота, снижается ответственность за целевое и рациональное использование денежных средств и их сохранность.

В процессе формирования оборотных средств должны быть обеспечены права предприятий при повышении их ответственности за эффективное и рациональное использование оборотных средств. Достаточный минимум собственных и заемных средств должен обеспечить непрерывность их движения на всех стадиях кругооборота. Это удовлетворяет потребности производства в материальных и денежных ресурсах, обеспечивает своевременные и полные расчеты с поставщиками, бюджетом, банками и другими хозяйственными звеньями.

В настоящее время разграничение оборотных средств на собственные и заемные не раскрывает организации состава источников образования оборотных средств предприятий. В действительности состав источников образования оборотных средств шире. Кроме собственных и заемных средств, которые являются плановыми источниками формирования оборотных средств, привлекаются также некоторые неплановые источники.

Необходимость финансирования оборотных средств действующих предприятий возникает чаще всего в случаях:

§  прироста норматива оборотных средств,

§ возникшей дополнительной потребности в оборотных средствах при временных финансовых затруднениях,

§  отвлечения денежных средств в расчеты,

§  проведения затрат на покупку ценных бумаг и др.

Оборотные средства вновь создаваемых предприятий могут формироваться за счет средств бюджета, вышестоящих организаций, паевых взносов членов трудового коллектива, учредителей, от реализации ценных бумаг, взносов иностранных участников (в случае создания совместных предприятий). Эти средства формируются как часть уставного капитала предприятия.

Собственные оборотные средства играют ведущую роль среди источников их формирования. Они должны обеспечивать имущественную и оперативную самостоятельность предприятия, необходимую для рентабельной предпринимательской деятельности. Собственные оборотные средства свидетельствуют о степени финансовой устойчивости предприятия, его положении на финансовом рынке. Собственные оборотные средства служат источником для формирования нормируемых оборотных средств. Их первоначальное формирование происходит в момент создания предприятия и образования его уставного капитала. При этом используются инвестиционные средства учредителей предприятия. В дальнейшем собственные оборотные средства пополняются за счет прибыли, выпуска ценных бумаг и операций на финансовом рынке, дополнительно поступивших средств.

Прибыль направляется на покрытие прироста норматива оборотных средств в процессе ее распределения. С развитием акционирования предприятия имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той части, которая подлежит налогообложению и другим вычетам в соответствии с законодательством. Экономически обоснованная система распределения прибыли, в первую очередь, должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужны предприятий.

Дополнительно поступающие средства, по существу, не принадлежат предприятию. Поэтому их нельзя отнести к собственным. Однако эти средства постоянно находятся в обороте и в сумме минимального остатка используются для формирования собственных оборотных средств.

Приравненные к собственным средства включают:

§  отчисления на социальное страхование (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования);

§  задолженность по заработной плате;

§  начисления отпускных;

§  средства кредиторов, поступающие в виде предоплаты за продукцию (товары, услуги) и др.

Дополнительно поступающие средства являются источником покрытия собственных оборотных средств только в сумме прироста, т.е. разницы между их величиной на конец и начало предстоящего года.

Заемные средства приобретают все более важное значение в источниках формирования оборотных средств. Основу заемных средств составляют краткосрочные кредиты банка, которые покрывают временную дополнительную потребность предприятия. Привлечение заемных средств обусловлено характером производства, расчетно-платежными отношениями при переходе к рыночной экономике, восполнением недостатка собственных оборотных средств и другими объективными причинами.

Заемные средства в виде кредитов обычно используются более эффективно, чем собственные оборотные средства. Они совершают более быстрый кругооборот, имеют целевое назначение, выдаются на строго обусловленный срок, сопровождаются взиманием банковского процента. Все это побуждает предприятие постоянно следить за движением заемных средств и результативностью их использования.

Заемные средства привлекаются не только в форме краткосрочного кредита банка, но и в виде кредиторской задолженности, а также прочих привлеченных средств - остатков фондов и резервов самого предприятия, временно не используемых по целевому назначению.

При нарушении сроков уплаты налоговых платежей возникает просроченная задолженность налоговым органам. Несвоевременные взносы во внебюджетные фонды и другие неплатежи также приводят к возникновению незаконной кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность связана с образованием дебиторской задолженности и является основным источником ее покрытия. Своевременное и полное выполнение платежных обязательств предприятиями определяет высокую степень их финансовой устойчивости. Это будет важнейшей предпосылкой сокращения размера кредиторской задолженности.

В обороте предприятия, кроме банковских кредитов и кредиторской задолженности, могут находиться прочие привлеченные средства. Это остатки фондов, резервов и целевых средств самого предприятия, временно не используемых по прямому назначению. Целевые фонды и резервы предприятия образуются за счет себестоимости, прибыли и других целевых поступлений. К этой группе средств относятся амортизационный фонд, ремонтный фонд, резерв предстоящих платежей, финансовый резерв, премиальный и благотворительный фонды и др.

Степень эффективности использования оборотных средств предприятия характеризуется следующими показателями:

. Коэффициент оборачиваемости (К_об):

К_об = П/ОбС,

где П - объем выпуска продукции, р.;

ОбС - среднегодовая величина оборотных средств, р..

. Длительность одного оборота (Д):

Д = Т/ К_об,

где Т - продолжительность планового периода в днях;

К_об - коэффициент оборачиваемости.

. Коэффициент загрузки оборотных средств (Кз):

К_з = ОбС/П,

где ОбС - среднегодовая величина оборотных средств, р.;

П - объем выпуска продукции, р.

2.2 Классификация и структура оборотных средств предприятия

Оборотные средства постоянно участвуют в обеспечении процесса производства и реализации продукции, одновременно находятся на всех стадиях кругооборота средств. Переходя из денежной формы стоимости в товарную, затем в производственную, товарную и вновь в денежную, оборотные средства обеспечивают бесперебойную работу предприятия. Таким образом, сферу производства обслуживают оборотные производственные фонды, а процесс реализации продукции - фонды обращения.

К оборотным производственным фондам относятся:

) Производственные запасы:

Сырье - материальные ресурсы, которые требуют дополнительных затрат на данном предприятии для превращения их в материалы.

Основные материалы, требующие дополнительных затрат на данном предприятии для превращения их в готовую продукцию.

Вспомогательные материалы, непосредственно не входящие в готовую продукцию, а оказывающие помощь в её изготовлении.

Полуфабрикаты - материальные ресурсы, которые являются готовой продукцией для предприятия, поставляющего их, но требующие дополнительных затрат на данном предприятии.

Комплектующие - это готовая продукция, получаемая по кооперации и используемая на последней стадии производства.

Топливо.

Тара.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

) Незавершенное производство:

Сырье и материалы, поступившие из производственных запасов основного производства и подлежащие переработке.

Готовая продукция, укомплектованная, но не сданная на склад готовой продукции, не оформленная актами о приемке.

) Расходы будущих периодов, к которым относятся затраты на подготовку и освоение новой продукции, рационализаторство и изобретательство, а также другие затраты, произведенные в данном периоде, но которые будут включены в себестоимость продукции в последующем периоде.

Фонды обращения состоят из:

готовой продукции на складе предприятий;

товаров отгруженных, но не оплаченных покупателями;

денежных средств предприятий на расчетных счетах в банке, кассе, в расчетах;

дебиторской задолженности.

Средства в отгруженных товарах составляют значительную долю всех ненормируемых оборотных средств на предприятиях. Готовая продукция, находящаяся на складе, в установленные договором сроки отгружается потребителям. Однако в составе товаров отгруженных имеются неодинаковые по значению средства. Так, товары отгруженные, сроки оплаты которых не наступили, не вызывают негативных последствий. По истечении этих сроков, если эти товары не оплачены, средства предприятия принимают форму товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателем, или товаров отгруженных на ответственном хранении у покупателя. Такие группы товаров свидетельствуют об отсутствии средств у покупателя или об его отказе от оплаты расчетных документов. Это вызывает внеплановое перераспределение оборотных средств у поставщиков и дальнейшее нарастание неплатежей.

Денежные средства - существенная часть ненормируемых оборотных средств. Они, в основном, хранятся на расчетном (текущем) счете предприятия в банке, поскольку счеты между хозяйствующими субъектами преимущественно являются безналичными. В небольших суммах, за исключением дней выплаты заработной платы, денежные средства находятся в кассе предприятия. Кроме того, денежные средства покупателей могут находиться в аккредитивах и других формах расчетов до момента их окончания. [5]

В определенном размере денежные средства постоянно должны присутствовать в составе ненормируемых оборотных средств, иначе предприятие будет признано неплатежеспособным. Дебиторская задолженность свидетельствует о временном отвлечении средств из оборота данного предприятия, что вызывает дополнительную потребность в ресурсах и может приводить к напряженному финансовому состоянию. Дебиторская задолженность может быть допустимой, обусловленной действующей системой расчетов, и недопустимой, свидетельствующей о недостатках в финансово-хозяйственной деятельности.

Оборотные средства - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения для обеспечения непрерывного процесса производства и реализации продукции.

Уставной капитал ООО “Пегас” составляет 17800 тыс. рублей.

Соотношение между основными и оборотными средствами ООО “Пегас” составляет 4/3. Поэтому стоимость оборотных средств будет равна (17800000/4)*3 = 13350 тыс. рублей.

2.3 Нормирование оборотных средств (на примере группы «Производственные запасы»)

Нормирование оборотных средств решает две основные задачи. Первая - постоянно поддерживать соответствие между размером оборотных средств предприятия и потребностью в средствах для обеспечения минимально необходимых запасов материальных ценностей. Эта задача увязывает зависимость объема оборотных средств от уровня запасов. При этом понимается, что для каждого предприятия необходимо установить такой норматив, чтобы при нормальной хозяйственной деятельности оно не испытывало финансовых затруднений для обеспечения процесса производства и реализации. Вторая - с помощью нормирования необходимо управлять размерами запасов. Нормирование призвано стимулировать улучшение хозяйственной деятельности, изыскание дополнительных резервов, формировать разумное сочетание форм снабжения и др.

Под нормированием оборотных средств понимается процесс определения минимальной, но достаточной (для нормального протекания производственного процесса) величины оборотных средств на предприятии.

Нормирование оборотных средств предполагает: определение норм запаса оборотных средств в днях; определение нормативов всех оборотных средств в денежном выражении, в том числе по каждому элементу.

Норма оборотных средств - это минимальный запас, необходимый для бесперебойного производства продукции до очередной поставки. Обычно исчисляется в днях. Норматив - это денежное выражение нормы.

Общий норматив оборотных средств (Н_общ) состоит из суммы частных нормативов:

Н_общ = Н_п.з. + Н_н.п. + Н_г.п. + Н_б.р.

где Н_{п.з. -} норматив производственных запасов; Н_{н.п. -} норматив незавершенного производства; Н_{г.п. -} норматив готовой продукции; Н_{б.р. -} норматив расходов будущих периодов.

Норматив производственных запасов (Н_п.з.) складывается из норматива текущего запаса, подготовительного и страхового и может быть определен по формуле:

Н_п.з. = М_сут *(N_т.з. + N_п.з. + N_стр.)

где М_{сут -} среднесуточное потребление материалов, кг.; N_{т.з. -} норма текущего запаса в днях; N_{п.з. -} норма подготовительного запаса в днях; N_{стр. -} норма страхового запаса в днях.

Величина норматива незавершенного производства (Н_н.п.) может быть определена по формуле:

Н_н.п. = П_сут * Т_ц * К _н.з.

где П_{сут -} плановой объем выпуска продукции по производственной себестоимости, р.; Т_ц - длительность производственного цикла, дн.; К_{н.з. -} коэффициент нарастания затрат.

На предприятиях с равномерным выпуском продукции коэффициент нарастания затрат (К_н.з.) можно определить следующим образом:

К _н.з. = (а + 0,5 * b) / (а + 0,5*b)

где а - затраты, производимые единовременно в начале процесса производства, р.; b - последующие затраты до окончания производства готовой продукции, р.; 0,5 - коэффициент, характеризующий равномерность нарастания затрат.

Таким образом, норматив оборотных средств в незавершенном производстве зависит от суточного объема производимой продукции, длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат. Он характеризует степень готовности изделия и определяется отношением себестоимости незавершенного производства к себестоимости готовой продукции.

Норматив готовой продукции (Н_г.п.) можно определить по формуле:

Н_г.п. = П_сут *(Т_ф.п. + Т_о.д.)

где П_{сут. -} суточный выпуск готовой продукции по производственной себестоимости, р.; Т_{ф.п. -} время, необходимое для формирования партии для отправки готовой продукции потребителю, ч.; Т_{о.д. -} время, необходимое для оформления документов для отправки груза потребителю, ч.

Нормирование оборотных средств на предприятии и контроль за установленными нормативами - одно из важнейших слагаемых управления предприятием в целом. Особенно актуальна эта проблема для средних и крупных предприятий.

Методы нормирования оборотных средств.

При планировании потребности в оборотных средствах применяются методы нормирования:

§  аналитический метод;

§  коэффициентный метод;

§  метод прямого счета.

Аналитический метод предполагает определение потребности в оборотных средствах в размере их среднефактических остатков с учетом роста объема производства. При этом необходимо учесть конкретные условия работы предприятия в прошлом году. Данный метод применяется на тех предприятиях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, имеют большой удельный вес в общей сумме оборотных средств.

При коэффициентном методе запасы и затраты подразделяются на зависящие непосредственно от изменения объемов производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе) и не зависящие от него (запчасти, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов). По первой группе потребность в оборотных средствах определяется исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства продукции в предстоящем году. По второй группе оборотных средств, не имеющих пропорциональной зависимости от роста объема производства, потребность планируется на уровне их среднефактических остатков за ряд лет. При необходимости можно использовать аналитический и коэффициентный методы в сочетании. Сначала аналитическим методом определяют потребность в оборотных средствах, зависящих от объема производства, а затем с помощью коэффициентного метода учитывают изменение объема производства.

Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Этот метод трудоемкий, он требует высокой квалификации экономистов, привлечение к нормированию работников многих служб предприятия. Метод прямого счета используется при организации нового предприятия и периодическом уточнении потребности в оборотных средствах действующих предприятий. В общем виде его содержание предусматривает следующие этапы работ:

Разработка норм запаса по отдельным важнейшим видам товарно-материальных ценностей всех элементов нормируемых оборотных средств, выраженных в днях запаса, процентах, нормах запаса деталей, рублях на расчетную единицу и т.д. Норма оборотных средств, как правило, выражается в относительных величинах, днях или процентах. Она рассчитывается по каждому элементу оборотных средств и характеризует величину минимального экономически обоснованного объема запаса товарно-материальных ценностей на определенный период времени, который необходим для обеспечения непрерывности производственного процесса.

Пример. Нормирование оборотных средств по элементу «Производственные запасы».

Норма производственных запасов состоит из:

) норма транспортного запаса - это время грузооборота за вычетом времени документооборота.

По договору поставки сырья данного вида 2 раза в месяц с интервалом в 14 дней, т.е. время грузооборота 14 дней, а время документооборота (затраты времени на оформление расчетных документов, их обработка в банке) 5 дней. Тогда норма транспортного запаса составляет 9 дней (14 - 5 = 9).

) норма запаса на приемку, складирование и т.д. - определяется по данным хронометража.

Хронометраж показал, что на приемку и складирование производственных запасов требуется 2 дня.

) норма текущего запаса; определяется как 50% от времени грузооборота.

В нашем случае норма текущего запаса будет составлять 50% от 14 дней, т.е. 7 дней.

)норма страхового запаса; определяется как 0 - 100% от нормы текущего запаса; зависит от места расположения поставщика.

Например, поставщик имеет удаленное месторасположение, тогда возьмем норму страхового запаса как 100% от нормы текущего запаса, т.е. норма текущего запаса составит 7 дней.

Таким образом, норма оборотных средств по элементу «Производственные запасы» составит 25 дней (9 + 2 + 7 + 7 = 25).

На основе норм оборотных средств, вычисленных по всем составляющим элементам, определяется норматив (денежное выражение нормы).

Допустим, что суточная потребность предприятия в сырье составляет 350 кг, цена 1 кг материала 50 рублей. Таким образом, норматив оборотных средств по элементу «Производственные запасы» составит 437500 рублей (50* 350 * 25 = 437500).

3. Формирование себестоимости продукции и издержек

.1 Себестоимость продукции и издержки предприятия

Себестоимостью продукции называются выраженные в стоимостной форме все затраты (издержки) предприятия, идущие на изготовление и реализацию продукции (единицы, партии, годового выпуска). В этом показателе отражаются результаты всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. От ее уровня зависят прибыль и рентабельность продукции. Этот показатель характеризует степень эффективности использования трудовых ресурсов, основных и оборотных средств, финансовых средств предприятия.

Себестоимость является частью стоимости продукции, однако между этими понятиями имеется существенное различие. Себестоимость продукции отражает лишь те затраты, которые возникают у предприятия при изготовлении и сбыте данной продукции. Стоимость продукции, помимо этих затрат, включает также и долю общественно необходимых затрат труда, которые представляют собой прибавочный продукт и выступают в виде прибыли и налога с оборота.

По объему учитываемых затрат различаю виды себестоимости:

§  цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности, прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы (т.е. только те затраты, которые зависят от изготовления продукции в цехах);

§  производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

§  полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Различают также индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Затраты отдельного предприятия при достигнутом уровне использования техники, применяемой технологии и методах организации производства составляют индивидуальную себестоимость. Если определенная продукция изготовляется на нескольких предприятиях отрасли и характеризуется различными размерами затрат, то определяется отраслевая (среднеотраслевая) себестоимость, представляющая собой средневзвешенную величину себестоимости продукции изготовляющих ее предприятий. Среднеотраслевая себестоимость используется в дальнейшем как база установления оптовых цен.

По длительности расчетного периода различают себестоимость месячную, квартальную, годовую и за ряд лет.

Корме того, по характеру информации, отражающей расчетный период,, себестоимость подразделяют на плановую, фактическую (отчетную), нормативную, проектную (сметную) и прогнозируемую. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период; предусматривает максимально допустимые затраты предприятия на производство продукции, предусмотренные на плановый период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Нормативная себестоимость представляет собой затраты на производство продукции, определенные по действующим на длительный период времени нормам затрат. Проектная (сметная) себестоимость определяется на продукцию, не предусмотренную планом. Перспективная себестоимость определяет затраты на изготовление продукции, которые будут достигнуты в будущих, более отдаленных периодах.

По характеру, содержанию и назначению объекта может быть определена себестоимость основного производства, вспомогательного производства, цеха, предприятия, объединения, группы предприятий или объединений, отрасли, промышленности. По виду и степени готовности продукции исчисляют себестоимость валовой, товарной, реализуемой продукции, себестоимость партии (заказа), незавершенного производства.

По видам продукции различают себестоимость определенных типов, моделей, групп однородных изделий, работ и услуг. В процессе экономической оценки вариантов новой техники или технологических процессов и выбора более эффективного из них определяют технологическую себестоимость. Она включает только те затраты цеха, которые непосредственно возникают при выполнении данного технологического процесса, его части или одной только операции.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации. Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных средств, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, планировании и сравнительном анализе.

Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

.2 Калькуляция себестоимости и смета затрат

оборотный себестоимость издержка безубыточность

Себестоимость продукции на предприятии планируется и фактически учитывается по двум направлениям: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям расходов.

Классификация затрат по экономическим элементам представляет собой перечень и объем ресурсов, потребляемых предприятием для выполнения плана производства и реализации продукции независимо от того, где и как производятся затраты внутри предприятия. Группировку по экономическим элементам используют для составления сметы затрат на производство. В смете затрат на производство устанавливают потребность в материальных, трудовых и финансовых ресурсах на планируемый период, а также с помощью этой сметы увязывают план по себестоимости продукции с другими разделами плана экономического и социального развития предприятия.

Затраты на производство включают следующие элементы:

. Сырье, основные материалы (за вычетом возвратных отходов), в том числе покупные комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий.

. Вспомогательные материалы.

. Топливо.

. Энергия.

. Заработная плата, основная и дополнительная.

. Отчисления на социальное страхование.

. Амортизация основных фондов.

. Прочие расходы.

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство.

Группировка себестоимости продукции по экономическим элементам удобна для анализа структуры затрат. В сумме смета затрат позволяет определить общую потребность предприятия в оборотных средствах.

Структура затрат на производство продукции непрерывно изменяется под действием объема выпускаемой продукции, уровня специализации и кооперирования, степени автоматизации производственных процессов, уровня серийности производства и других факторов. [3]

Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов позволяет определить себестоимость единицы определенного вида выпускаемой продукции. Применяется следующая типовая группировка затрат по калькуляционным статьям:

. Сырье и материалы.

. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.

. Возвратные отходы (вычитаются).

. Топливо и энергия на технологические цели.

. Основная заработная плата производственных рабочих.

. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

. Отчисления на социальное страхование.

. Расходы на подготовку и освоение производства.

. Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения.

. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

. Цеховые расходы.

. Общезаводские расходы.

. Потери от брака.

. Прочие производственные расходы.

. Внепроизводственные расходы.

Сумма первых 11 статей калькуляции представляет собой цеховую себестоимость единицы продукции. Производственная себестоимость складывается из 14 статей, а полная себестоимость образуется из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов.

Таблица 1. Классификация затрат на производство

Затраты на производство и реализацию продукции могут быть сгруппированы по различным признакам. В зависимости от метода расчета и отнесения затрат на производство единицы продукции расходы разделяют на прямые и косвенные.

Прямыми называются расходы, которые могут быть отнесены непосредственно на отдельные виды продукции и определены методом прямого счета на основании норм, тарифов, сдельных расценок, цен, нормативов. К прямым относятся затраты на основные материалы, заработную плату основных рабочих и др.

Косвенными называются расходы, которые распределяются между себестоимостью отдельных видов продукции косвенным путем, как правило, пропорционально заработной плате основных рабочих. Это цеховые, общезаводские и другие расходы. [1]

В зависимости от связи с объемом производства продукции все затраты подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные расходы.

Условно-постоянными называются расходы, которые практически не изменяются или меняются незначительно при изменении объема выпуска продукции. Это, например, затраты на содержание аппарата управления, затраты на освещение, отопление помещений и т.д. Особенность условно-постоянных расходов заключается в том, что при увеличении объемов производства на тех же площадях и на том же оборудовании их величина не изменяется, но их доля, приходящаяся на единицу продукции, уменьшается за счет распределения на больший объем выпуска. Результатом этого является снижение себестоимости единиц продукции.

Сравнивая системы классификации затрат, применяемые в отечественном и западном учете, можно говорить об общих моментах и различиях.

Важнейшими группировками затрат, которые используются в теории и практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на отечественных предприятиях, являются группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Для всех отраслей экономики применяется единая классификация затрат, что является существенным преимуществом отечественного учета перед западным. Это не означает, что на западных фирмах нет детальной классификации по видам затрат. Каждая фирма использует для управления затратами свою номенклатуру затрат, целью которой является создание условий для удобства практического применения.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение объема производства и продаж, а это, в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции и, следовательно, на финансовые результаты. Это один из главных факторов, способствовавших детальному изучению связей себестоимости и объема производства. Поэтому в производственном учете существует хорошо разработанная теория классификации затрат на постоянные и переменные. [2]

В этой теории выделяют три группы вопросов:

поведение затрат в зависимости от изменения объема производства;

относительность (условность) классификации затрат на постоянные - переменные;

методы деления затрат на постоянные - переменные.

Рассмотрим эти вопросы.

К постоянным в производственном учете относят такие затраты (Ипос), величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства (например, начисляемая за период амортизация основного капитала, арендная плата, проценты на заемный капитал, определенные виды заработка руководителей фирмы и др.).

Под переменными понимают затраты (Ипер), величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства. К ним относятся, например, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию и др. В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. [9]

Это явление, характеризующее различное поведение затрат и связь их с общими затратами, можно представить уравнением:

И = Ипос + Ипер

Кроме этих двух групп затрат существует большая группа затрат смешанного типа (Ис) - полупеременных (полупостоянных). Поведение такого рода затрат может быть описано уравнением:

Ис = Ипос + Ипер.у. * П,

где Ипер.у. - удельные переменные издержки, т.р.;

П - годовой объем выпуска продукции, ед.

Оно означает, что затраты отчетного периода данного вида, связанные с объемом производства, состоят из двух частей - постоянных издержек, не зависящих от объема или загрузки, и переменных издержек, изменяющихся с изменением объема или загрузки в расчете на единицу объема производства.

Для описания соотношения процента изменения затрат и процента изменения объема производства (или загрузки) применяют коэффициент реагирования затрат (Кр.з.). Этот коэффициент определяется по формуле:

Кр.з. = изменение затрат, % : изменение объема или нагрузки, %

В расчете на единицу продукции постоянные затраты будут дегрессивными.

Если относительное измерение затрат равно относительному изменению объема или загрузки, то говорят о пропорциональных затратах. В этом случае коэффициент реагирования равен 1.

К пропорциональным относятся прежде всего прямые затраты, например заработная плата производственных рабочих, основные производственные материалы.

Аналогичным образом можно составить уравнение для затрат (И) в расчете на единицу выпускаемой продукции (П):

И : П = Ппос : П + Ипер : П

Если относительный рост переменных затрат меньше, чем относительное увеличение объема, то говорят о дегрессивном поведении издержек.

Коэффициент реагирования затрат при дегрессивном их поведении изменяется в пределах от 0 до 1. Если, например, объем производства возрастает на 10%, а затраты только на 8%, то Кр.з.= 8/10 = 0,8.

Если относительное увеличение переменных затрат больше, чем относительное увеличение объема производства, то говорят о прогрессивных затратах.

Коэффициент реагирования затрат при прогрессивном их поведении больше 1.

Другим важным аспектом теории классификации затрат на постоянные - переменные является проблема условности такого их подразделения.

Здесь необходимо ответить на два вопроса:

) Есть ли критерии, позволяющие однозначно разделить совокупные затраты на постоянные и переменные?

) Есть ли затраты, которые по их сущности можно отнести к постоянным или переменным?

Существует большое количество видов затрат, которые определяют величину общих издержек при изменении объема производства, это, например, затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, транспортные расходы, отдельные виды заработка и др. Поскольку коэффициент реагирования этих переменных затрат определяет решения об увеличении или снижении объемов производства, такие затраты называют решающими затратами.

Затраты других видов не зависят от объема производства; например, заработная плата администрации предприятия, плата за арендованные основные средства и т п. Так как эти постоянные затраты непосредственно не влияют на решение о том, увеличивать ли объем производства продукции или уменьшать, а просто являются условием функционирования предприятия, их называют затратами, не определяющими решения.

Однако из сказанного еще нельзя делать вывод о том, что все переменные затраты влияют на решения об объемах производства продукции, а все постоянные затраты, напротив, не влияют на эти решения. Необходимо принимать во внимание тот факт, что затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному. Существует большое количество затрат, которые в определенной ситуации по принятию решения являются переменными, в другой ситуации могут быть постоянными. Ответ на вопрос, считать данные затраты переменными или постоянными, зависит прежде всего от двух факторов длительности периода, рассматриваемого для принятия решения, делимости производственных факторов. [10]

Все затраты становятся переменными, если речь идет о длительном периоде времени.

В теории классификации затрат на постоянные - переменные утверждается, что характер поведения расходов (переменный или постоянный) зависит от соответствующей производственной ситуации, в которой принимаются решения.

Даже если предприятие не работает, оно все равно должно выплачивать проценты на заемный капитал; эти проценты представляют собой постоянные затраты, так как их величина не зависит от степени загрузки или объема производства. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется ситуация для принятия решения, например, предполагается продать предприятие. Если встал вопрос, производить, например, 1000 шт. изделий или закрыть предприятие, то все расходы становятся переменными.

Другая причина возникновения постоянных расходов - недостаточная делимость производственных факторов. Следствием ее является то, что многие затраты возрастают не постепенно с увеличением загрузки или объемов, а скачкообразно, ступенчато. Эти затраты постоянны для определенного интервала загрузки мощностей или ряда показателей объема производства, затем они резко повышаются или понижаются и снова остаются неизменными для определенного интервала.

Чем меньше становятся интервалы загрузки или изменения объема, тем чаще возникают «скачки» в поведении затрат, тем ближе затраты по своему характеру к переменным. Их переменный характер становится особенно хорошо виден, если рассматривать загрузку или объем производства на интервале от 0 до границы мощности. Если же, наоборот, исследовать затраты внутри короткого интервала, то обнаружится, что сильнее проявляется их постоянный характер.

Проблема деления постоянных затрат на полезные и бесполезные («холостые») особенно остро встает, когда производство оснащено специальными станками-автоматами. При снижении объемов производства все равно уплачиваются проценты на вложенный капитал и начисляется амортизация, которые только частично являются полезными, а частично - «холостыми» затратами вследствие неделимости производственного фактора - станка.

Таким образом, постоянные затраты (Ипост), возникающие из-за неделимости производственных факторов, состоят из «холостых» (Ихол), не используемых в производственном процессе и полезных затрат (Ипол):

Ипос = Ипол + Ихол

Например, если станок не используется, то «холостые» затраты составляют 100%, полезные - 0%. При возрастании степени загрузки станка бесполезные затраты снижаются, полезные - растут. При полной загрузке станка полезные затраты составят 100%, «холостые» - будут сведены к 0.

Если для данного вида оборудования обозначить через Пм - максимально возможное количество производимой продукции, Пф - фактическое количество производимой продукции, то «холостые» затраты можно определить следующим образом:

Ихол = (Пм - Пф) * Ипос : Пм

Полезные затраты:

Ипол = Пф * Ипос : Пм

Практическое значение деления постоянных затрат на полезные и холостые проявляется в тех случаях, когда задана некоторая делимость факторов, обусловливающих постоянство затрат. Например, если оборудование состоит из четырех одинаковых модульных элементов, то при сокращении производства больше чем на 25% один из этих модулей может быть продан, это уменьшит постоянные затраты на величину затрат данного элемента, которые являются целиком «холостыми». [8]

Таким образом, важным положением теории классификации затрат (постоянные - переменные) является условность этой классификации, предпосылка, что не существует вида затрат, который можно было бы по его существу отнести к переменным или постоянным, разделение затрат на постоянные - переменные во многом определяется конкретной ситуацией или проблемой по принятию решения.

Можно выделить два направления практического применения выше названного положения классификации затрат:

деление затрат на постоянные - переменные в случае необходимости;

совершенствование методов и способов такого деления.

Рассматривая классификацию затрат на постоянные - переменные, нужно помнить, что ошибки, возникающие из-за условности и относительности такого деления затрат, значительно меньше, чем информационные потери, которые можно понести, игнорируя это деление.

При анализе издержек производства необходимо помнить, что постоянные издержки являются неизменными только в определенном интервале изменения объема производства, при каком-то значении объема наблюдается увеличение или уменьшение постоянных издержек. С другой стороны, не всегда остаются неизменными и переменные расходы в расчете на единицу изделия, они изменяются под влиянием изменения технологии и организации производства.

В связи с этим в теории классификации затрат на постоянные - переменные существуют два подхода к изучению их поведения: микроэкономический и бухгалтерский.

Согласно микроэкономическому подходу поведение затрат рассматривается с учетом всех факторов. Причем линия затрат - это не прямая линия, а кривая, которую называют кривой общих затрат.

Согласно бухгалтерскому подходу затраты упрощенно делятся на две группы: переменные и постоянные. Расхождения между бухгалтерским и микроэкономическим подходами к поведению себестоимости существенны, когда речь идет о линии себестоимости от нулевого до максимального объемов производства. Если же рассматривать изменения себестоимости в практических пределах изменения объема производства, то в данном случае различия сводятся к минимуму.

Методы калькулирования себестоимости продукции.

В зависимости от обеспечения информацией и уровня планирования применяются различные методы калькулирования себестоимости.

Параметрический метод применяется в долгосрочном планировании и прогнозировании себестоимости, при проектировании себестоимости новой продукции, при формировании оптимальных параметрических рядов продукции аналогичного назначения, в ценообразовании для определения нормативной величины затрат на единицу потребительских свойств продукции. Сущность метода заключается в том, что себестоимость определяется на основании изученных закономерностей зависимости затрат на производство от технических параметров изделия. [9]

Метод калькулирования по факторам применяется при разработке перспективных и текущих планов (в сочетании с параметрическим методом). Сущность метода заключается в том, что выявляются изменения отдельных составляющих затрат на производство в результате изменения технико-экономических условий производства. Этот метод широко применяется для анализа и выявления резервов снижения себестоимости производства изделия.

Наиболее точным и прогрессивным методом калькулирования себестоимости изделий является нормативный метод. Сущность метода заключается в том, что для каждого вида ресурсов сумма затрат определяется исходя из разработанных норм и нормативов расходования этих ресурсов на единицу продукции (по прямым затратам), составлении сметы косвенных расходов и калькулирования себестоимости изделия.

Модели и методы калькулирования себестоимости продукции:

) модель полного распределения затрат;

) модель частичного распределения затрат.

Модель полного распределения затрат служит для производственного учета, тогда как модель частичного распределения затрат предназначена, главным образом, для управленческого учета на предприятии.

Методы калькулирования классифицируются по следующим признакам:

объект калькулирования;

способ расчета.

В зависимости от объекта можно выделить следующие способы калькулирования:

по изделиям;

позаказный;

пооперационный;

попередельный;

попроцессный;

JIT калькуляция.

В зависимости от способа расчета выделяют следующие методы (способы) калькуляции:

прямого счета;

нормативы;

расчетно-аналитический;

параметрический;

исключения затрат;

коэффициентный;

комбинированный.

Рис. 1. Модели и методы калькулирования себестоимости продукции

Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. Данный метод применяется достаточно ограниченно, т.к. количество монопродуктовых предприятий незначительно. На практике чаще используют его модификацию - расчетно-аналитический метод, предполагающих определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат - пропорционально признаку, установленному в отрасли.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов. [2]

Параметрический метод применяется в долгосрочном планировании и прогнозировании себестоимости, при проектировании себестоимости новой продукции, при формировании оптимальных параметрических рядов продукции аналогичного назначения, в ценообразовании для определения величины затрат на единицу потребительских свойств продукции. Сущность метода заключается в том, что себестоимость определяется на основании изученных закономерностей зависимости затрат на производство от технических параметров изделия.

В комплексных производствах, таких как нефтеперерабатывающие, коксохимические и некоторые другие, затраты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продукции. Соответственно требуется применение особых методов калькулирования, которые позволяли бы определить общую сумму всех затрат на переработку исходного сырья и распределить эти затраты по видам продукции, выпускаемой из этого сырья. К таким методам относятся метод исключения затрат, коэффициентный, комбинированный.

При использовании метода исключения затрат один вид продукции, полученный в результате комплексной переработке сырья, считается основным, а остальные - побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают побочную продукцию; а оставшуюся сумму относят на себестоимость основных видов продукции. Для определения стоимости побочной продукции при расчетах пользуются:

действующими отпускными ценами предприятия на побочную продукцию;

ценами на заменяемое побочной продукцией сырье;

издержками на изготовление побочной продукции.

Коэффициентный метод основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от выбранного признака.

Расчет выглядит следующим образом:

Выпуск продукции рассчитывается в условных единицах.

Определяются затраты на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах.

Находятся затраты на производство каждого вида продукции путем умножения затрат на одну условную единицу на соответствующий коэффициент.

Комбинированный метод представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэффициентного метода.

Расчет осуществляется в несколько этапов:

) Продукция делится на основную и побочную.

) Затраты на побочную продукцию исключаются из общих затрат.

) Оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство.

При пооперационной калькуляции для учета материалов используется методика позаказного метода, а для учета заработной плату и общепроизводственных расходов - попроцессного метода.(just in time) калькулирование - используется в производственной системе; представляет собой непрерывно-поточное производство, в котором каждая операция является продолжением предыдущей.

Особенности JIT калькулирования: отсутствие заказов и детального движения основных материалов и затрат труда по операциям, отсутствие отдельного счета «Материалы». Сведения о фактически затраченных материальных и накладных расходов, к которым относятся и прямые трудозатраты, собираемые по цехам каждый месяц. Соответственно определяется количество произведенных единиц и их себестоимость. Сопоставляются нормативные затраты с полученными и ежемесячно по цехам рассчитываются отклонения.

Основным методом калькулирования, используемого в рамках модели частичного распределения затрат является система «директ-костинг». При системе «директ-костинг» себестоимость продукции учитывается и, соответственно, планируется в отношении только переменных затрат. Система «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от объемов, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема производства и мощности.

Метод калькулирования по факторам применяется при разработке перспективных и текущих планов (в сочетании с параметрическим методом). Сущность метода заключается в том, что выявляются изменения отдельных составляющих затрат в результате изменения технико-экономических условий производства. Этот метод широко применяется для анализа и выявления резервов снижения себестоимости производства изделий. [1]

Наиболее точным методом калькулирования себестоимости является нормативный метод. Сущность метода заключается в том, что для каждого вида ресурсов сумма затрат определяется исходя из разработанных норм и нормативов расходования этих ресурсов на единицу продукции (по прямым затратам), составления сметы косвенных расходов и калькулирования себестоимости изделия.

Расшифровка калькуляционных статей расходов.

Статья «Сырье и материалы» - сюда относят стоимость материалов, которые входят в состав вырабатываемого изделия, образуя его основу, а также вспомогательные материалы, которые используются в процессе изготовления данного изделия для обеспечения нормального техпроцесса. На эту же статью относят стоимость изделий общепромышленного назначения.

Статья «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий» - сюда относят стоимость приобретаемых в порядке производственной кооперации для укомплектования выпускаемой продукции готовых изделий и полуфабрикатов, требующих затрат труда на их обработку или сборку, стоимость заготовок и деталей в черновом или обработанном виде, а также оплату услуг, оказанных предприятиями по частичной обработке и отделке полуфабрикатов и изделий.

Стоимость основных материалов, покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуг кооперированных предприятий включается в себестоимость отдельных изделий (группы изделий) и заказов прямым путем; стоимость вспомогательных материалов, используемых для технологических целей - аналогично порядку, применяемому при распределении расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Статья «Топливо и энергия для технологических целей» - сюда относится себестоимость топлива для плавильных агрегатов в литейном и для нагрева металла в кузнечно-штамповочном и других производствах, стоимость электроэнергии для электропечей в литейном производстве и др. Расход топлива и энергии на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относится на цеховые или общезаводские расходы.

Стоимость материалов, покупных изделий, полуфабрикатов и топлива включает расходы на заготовку и доставку их на склад предприятия. Расход на содержание отдела снабжения предприятия и заводских складов относится на общезаводские расходы. Транспортно-заготовительные расходы планируются и учитываются по группам однородных материалов и топлива и включаются в стоимость этих материальных ценностей. Топливо и энергия для технологических целей при небольшом удельном весе в себестоимости продукции учитываются в расходах на содержание и эксплуатацию оборудования.

Статья «Основная заработная плата производственных рабочих» - сюда относятся основная зарплата производственных рабочих и ИТР, непосредственно связанных с изготовлением продукции; доплаты по сдельной и повременной системе оплаты труда; оплата дополнительных операций, не предусмотренных техпроцессом. Основная зарплата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных изделий прямым путем. Зарплата рабочих-повременщиков и специалистов, отнесение которой на отдельные виды продукции (заказы) прямым путем затруднено, распределяется пропорционально сметным ставкам. Сметные ставки устанавливаются на основании расчета, исходя из объема производства, перечня рабочих мест, штатных должностей, тарифных ставок и окладов.

Статья «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» - это выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве (неявочное) время (оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подросткам, выполнение гособязанностей, выплата вознаграждений за выслугу лет и др.). Дополнительная заработная производственных рабочих распределяется пропорционально основной заработной плате. Отчисления на социальное страхование включается в себестоимость продукции по установленной норме в процентах к сумме основной и дополнительной заработной платы. [9]

Статья «Расходы на подготовку и освоение производства» - это расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых техпроцессов и др. Пусковые расходы являются комплексными. Они включают основную и дополнительную заработную плату специалистов и служащих, обеспечивающих разработку проектно-сметной документации по пусконаладочным работам, рабочих, обслуживающих оборудование, вводимое в эксплуатацию. Сюда входит стоимость основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также стоимость инструментов, электроэнергии, пара и других видов энергии, потребляемых при комплексном оборудовании и наладке агрегатов и оборудования.

Учет пусковых расходов ведется на отдельном заказе по счету «Основное производство» в разрезе следующих статей: разработка проектно-сметной документации; содержание персонала, занятого на пусконаладочных работах; расходы на пусконаладочные работы по комплексному опробованию оборудования; прочие расходы.

Пусковые расходы по окончанию месяца списываются общей суммой по счету «Основное производство» на счет «Расходы будущих периодов», субсчет «Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов», где они и числятся до момента включения их в себестоимость продукции.

В себестоимость продукции пусковые расходы начинают включать с момента промышленной эксплуатации вновь освоенных предприятий, производств, цехов и агрегатов. Включение пусковых расходов производится по нормам их погашения, которые рассчитываются, исходя из общей суммы пусковых расходов, длительности периода их погашения и планируемого объема продукции к выпуску на этот период. Длительность периода погашения устанавливается в пределах срока освоения введенных в действие производственных мощностей, но не более двух лет.

Сумма пусковых расходов, подлежащая к списанию на себестоимость продукции, рассчитывается ежемесячно. Для этого норма погашения умножается на количество изделий, выпущенных за месяц.

На исчисленную таким путем сумму дебетуется счет «Основное производство» и кредитуется счет «Расходы будущих периодов». В отчетной калькуляции отдельных изделий пусковые расходы показываются по статье «Расходы на подготовку и освоение производства».

Типовая номенклатура статей расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции:

) Проектирование и конструирование нового изделия.

) Разработка технологического процесса изготовления вновь осваиваемого изделия.

) Проектирование инструментальной оснастки и разработка техпроцесса ее изготовления.

) Разработка и оформление расходных нормативов.

) Корректировка технической документации перед переходом на серийный (массовый) выпуск нового изделия.

) Испытание материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производства новых изделий.

) Перепланировка, перестановка и наладка оборудования.

) Изготовление опытного образца.

) Разработка и освоение новой заводской технологии.

) Испытание на предприятии-изготовителе и у потребителя опытной партии продукции.

Указанные расходы могут включаться в себестоимость продукции или возмещаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В себестоимость продукции включаются повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения, а также расходы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

В индивидуальном производстве расходы по освоению учитываются непосредственно на счете «Основное производство» по статье «Расходы на подготовку и освоение производства» и включаются в себестоимость того заказа, с производством которого они связаны.

В массовых и серийных производствах затраты по освоению продукции предварительно накапливаются на счете «Расходы будущих периодов», а затем списываются на уменьшение фонда производственного развития, создаваемого за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Собирание затрат на счете «Расходы будущих периодов» зависит от характера выполняемых работ. По работам, связанным с конструированием изделий и разработкой технологического процесса, расходы списываются с кредита счетов учета материалов, расчетов с рабочими и служащими, поставщиками и подрядчиками в дебет счета «Расходы будущих периодов», субсчет «Расходы по подготовке и освоению производства новых видов продукции». Расходы по перепланировке цехов и перестановке оборудования предварительно накапливаются на отдельном заказе счета «Основное производство», а затем перечисляются на счет «Расходы будущих периодов». В конечном итоге на данном счете собираются все расходы по подготовке и освоению новых видов продукции, относимые за счет фонда, создаваемого из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (дебет счета «Использование прибыли» и кредит счета «Фонды специального назначения» субсчет «Фонд развития производства, науки, и техники»). Финансирование затрат за счет этого фонда осуществляется на основе сметы, разрабатываемой на каждый вид вновь осваиваемой продукции.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, возмещаются затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов материалов и переоснащением производства.

Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - сюда относят затраты на амортизацию, содержание и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, амортизацию, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений, а также прочие расходы. Эти расходы распределяются между отдельными видами продукции, а также между законченной и незаконченной продукцией.

Статья «Цеховые расходы» - сюда относят зарплату аппарата управления цехами, амортизацию и затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, затраты на опыты и исследования, рационализацию и изобретательство цехового назначения, затраты на мероприятия по охране труда и др. В состав цеховых расходов включают и расходы непроизводительного характера - это потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении в цехах и др. Эти расходы учитываются только по отчету.

Статья «Общезаводские расходы» - это зарплата с отчислениями на социальное страхование персонала заводоуправления, расходы на командировки, содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, расходы на подготовку кадров, расходы на охрану предприятия и др. К общезаводским расходам относят расходы непроизводительного характера (учитываются только по отчету): потери, порча, недостачи сырья, материалов, полуфабрикатов на заводских складах, надбавки к тарифам на электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок и др.

Цеховые и общезаводские расходы обычно распределяются пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальной системам).

Статья «Прочие производственные расходы» - это отчисления на геологоразведочные работы, отчисления на научно-исследовательские и опытные работы, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, другие расходы, не относящиеся ни к одной статье, например, затраты на стандартизацию, техническую и экономическую пропаганду.

Статья «Внепроизводственные расходы» - это затраты, связанные со сбытом продукции (упаковка, транспортировка продукции и др.). Затраты на упаковку и транспортировку распределяются между изделиями прямым путем (или пропорционально по весу, объему или производственной себестоимости).

.3 График безубыточности

Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе метода, который широко распространен в экономике. Впервые он был предложен в 1930 г. инженером Уолтером Раутенштраухом как способ планирования, получивший известность под названием графика критического объема производства, или графика безубыточности.

График безубыточности в различных его модификациях широко используется в современной экономике. Несомненным преимуществом этого метода является то, что с его помощью можно быстро получить довольно точный прогноз основных показателей деятельности предприятия при изменении условий на рынке.

При построении графика безубыточности предполагается, что не происходит изменений цен на сырье и продукцию за период, на который осуществляется планирование; постоянные издержки считаются неизменными в ограниченном диапазоне объема продаж; переменные издержки на единицу продукции не изменяются при изменении объема продаж; продажи осуществляются достаточно равномерно. [6]

Все статьи калькуляции по ряду признаков включают в группы: прямые и косвенные затраты; основные накладные расходы; постоянные (условно постоянные) и переменные (условно переменные) расходы; простые и сложные расходы.

) По способу отнесения на себестоимость продукции:

Прямые затраты; относятся прямо на себестоимость конкретного вида продукции.

Косвенные расходы; связаны с производством нескольких видов продукции и включаются в себестоимость продукции косвенным путем.

) По характеру возникновения затрат:

Основные расходы; связаны непосредственно с производством продукции.

Накладные расходы; связаны с управлением производством.

) По составу:

Простые затраты; состоят из одного элемента;

Сложные (комплексные) затраты; состоят из нескольких элементов.

) По связи с объемом производства:

Переменные затраты; зависят от изменения объема производства;

Постоянные затраты; не зависят от объема производства.

График безубыточности

Для определения точки безубыточности используются методы уравнения, валовой маржи, графический.

) Метод уравнения основан на вычислении прибыли по формуле:

Прибыль = Выручка-нетто от продаж - Ипер (за этот же объем реализации) - Ипост (в общей сумме)

) Разность между выручкой-нетто и переменными издержками называется маржинальным доходом (валовая маржа)

Прибыль = Кол-во ед.*Цед -Кол-во ед.*Ипер на ед. изд. - Ипост (в общей сумме)

Полная себестоимость изделия = 700 руб.

Цена изделия = 700 + 700* 0,09 = 763 руб.

Точку безубыточности для изделий А и Б найдем по след формуле:

,

где Nb - количество единиц в точке безубыточности;

Ипост - постоянные издержки в общей сумме;

Ипер - переменные издержки на единицу (постоянные в себестоимости).

Ипер = 700*0,8=560

Ипост = (800*700)*0,2 = 112000б.А = 112000/(763-560) = 551,7 (шт.)- критический объем продаж изделия;

Предприятие будет получать прибыль, если объем выпуска будет превышать 551,7 шт. изделия.

Производственная мощность предприятия - максимально возможный объем выпуска продукции при полной занятости ресурсов, при максимальном значении коэффициента сменности. Коэффициент использования производственных мощностей моего предприятия для изделия равен 80%

Следовательно объём производственных мощностей для изделия А составит 800000*100/ 80 = 1000 тыс.шт.

Построим график безубыточности для моего изделия. Для этого рассчитаем некоторые показатели.

Таблица 2. Зависимость затрат, объема реализации и прибыли от величины выпуска изделия

Теперь на основе таблицы можем построить график зависимости себестоимости и годового объёма товарной продукции от программы выпуска изделия, себестоимости и цены изделия от программы выпуска изделия, прибыли от реализации товарной продукции от программы выпуска изделий.

Рис. 2. Зависимость себестоимости и годового объёма изделия от объема выпуска.

Пересечение прямых «себестоимость товарной продукции» и «годовой объем товарной продукции» позволяет определить точку безубыточности. На графике видно, что программа самоокупаемости по выпуску изделия составляет Nкр = 552 шт.

Рис. 3. Зависимость себестоимости и цены изделия от объема выпуска изделия.

Рис. 4. Зависимость прибыли от реализации товарной продукции от объема выпуска изделия.

Объемы выпуска продукции должны увязываться с производственными возможностями предприятия.

Производственная мощность предприятия - максимально возможный объем выпуска продукции при полной занятости ресурсов, при максимальном значении коэффициента сменности. Коэффициент использования производственных мощностей моего предприятия для изделия равен 80%

Следовательно объём производственных мощностей для изделия составит 80000000/ 0,8 = 1000000 шт.

Заключение

В современных рыночных условиях главным и основным звеном всей экономики являются организации (предприятия), производящие продукцию и оказывающие услуги, необходимые обществу.

Создание собственного предприятия - очень сложный и долгий процесс. Необходимо учесть все факторы, все составляющие производства, проанализировать и правильно выбрать методы ведения экономики предприятия. При допущении даже малейшей ошибки ваш бизнес может рухнуть и принести огромные убытки.

Руководство предприятием требует каждодневных решений, которые изменяют состояние вашего бизнеса, как в краткосрочном плане, так и на отдаленную перспективу. При решении ближайших задач вы можете допустить просчеты, которые могут быстро привести к закрытию предприятия. Поэтому подбор грамотных руководителей - важная составляющая в планировании, организации и управлении предприятием.

Библиографический список

1.   Апарина, Л.А. Экономика предприятия: Метод. указания к практическим занятиям / Л.А. Апарина, Л.А. Бойкова. - Самара: Самар. гос. аэрокосм. ун-т, 2001. - 61 с.

2.      Баженов, Г.Е. Экономика предприятия: Учебное пособие / Г.Е. Баженов, Л.И. Гнездилова. - Новосибирск: НГТУ, 2000.

.        Битеряков, Ю.Ф. Экономика энергетического предприятия: Учебн. пособие. Ч.1/ Ю.Ф. Битеряков. - Иваново: ГОУВПО «Ивановский государственный энергетический университет имени В.И. Ленина», 2006. - 180 с.

.        Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. - М.: Омега-Л, 2006.- 442с. - (Библиотека Российского законодательства)

.        Грузинов, В.П. Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - 2-е изд., доп. / В.И. Грузинов, В.Д. Грузинов. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 208 с.: ил.

.        Паламарчук, А.С. Оборотные средства предприятия/ А.С. Паламарчук // «Справочник экономиста» №3, 2005 (электронный ресурс) - Режим доступа: http://www.aup.ru/books/m47.html, свободный

7.   Ребрин Ю.И. Основы экономики и управления производством: Конспект лекций/ Изд-во ТРТУ, Таганрог, 2000.

.     Фролова, Т.А. Экономика предприятия: конспект лекций/ Т.А. Фролова. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2005.

9.      Шуртухина, И.В. Формирование и использование ресурсов организации (предприятия): Метод. указания к курсовой работе/ И.В. Шуртухина, О.А. Эсатов.- Иваново: ГОУВПО «Ивановский государственный энергетический университет имени В.И. Ленина», 2007. - 80 с.

10.   Юркова Т.И. Юрков С.В. Экономика предприятия: Конспект лекций/ Т.И. Юркова, С.В. Юрков. - Красноярск: ГАЦМиЗ, 2001. - 109 с

Приложение

Исходные данные