Выплачиваем дивиденды

Выплачиваем дивиденды

ВЫПЛАЧИВАЕМ ДИВИДЕНДЫ

Налогообложение дивидендов. Дивиденды и налоговая база по ним

Для целей налогового законодательства дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам также приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 ст. 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Доходы, не признаваемые дивидендами, определены п. 2 ст. 35 НК.

Таким образом, в рамках налогового законодательства дивидендами являются не только доходы акционеров, выплачиваемые акционерным обществом по принадлежащим им акциям этих обществ (Методические рекомендации о порядке начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь 27.12.1995 N 60), но и доходы, которые получают участники ООО (ОДО) либо учредители унитарных предприятий в порядке распределения прибыли.

В зависимости от того, кому белорусская организация начисляет и выплачивает дивиденды, они признаются объектом обложения:

налогом на прибыль - при их начислении белорусской организации (п. 1, 3 ст. 14, п. 1 ст. 126 НК);

налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), - если их получателем является иностранная организация, не осуществляющая деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - иностранная организация) (подп. 1.4 ст. 146 НК);

подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог) - если их получателем является физическое лицо (как налоговый резидент Республики Беларусь, так и лицо, не являющееся им) (п. 1 ст. 153, подп. 1.1 ст. 154, абз. 2 ч. 1 ст. 155 НК).

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным УП, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухучете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (ч. 2 п. 4 ст. 141 НК).

Налоговая база (НБ) исчисляется по формуле (ч. 3 п. 4 ст. 141 НК):

НБ = К x (ДН - ДП),

где К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались ею при определении налоговой базы в составе показателя ДП. Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения. Показатель ДП учитывается в размере, не превышающем показателя ДН.

Данный порядок расчета налоговой базы применяется при исчислении как налога на прибыль, так и налога на доходы и подоходного налога. Причем для подоходного налога налоговая база определяется с учетом п. 3 ст. 156 НК, т.е. с применением налоговых вычетов (п. 4 ст. 141, подп. 1.4 ст. 146, подп. 1.2 ст. 147, абз. 3 ст. 159 НК).

дивиденд налог учет

Пример

Налог на прибыль

Дивиденды признаются объектом обложения налогом на прибыль, за исключением дивидендов, начисленных:

- венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями, если доля выручки инновационной организации от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисляемой нарастающим итогом с начала года, составляет не менее 50% в общем объеме выручки (п. 1, 5 ст. 126 НК).

Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется белорусской организацией, начислившей дивиденды, как произведение налоговой базы и налоговой ставки. По дивидендам применяется ставка налога в размере 12%. Налоговым периодом признается календарный месяц. Сумма налога перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления белорусскими организациями, которые признаются налоговыми агентами (п. 5 ст. 142, ч. 2 п. 1, п. 12 ст. 143 НК). Для организаций, применяющих особые режимы налогообложения (уплачивающих налог при упрощенной системе налогообложения либо единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов (подп. 3.10 ст. 286, п. 4 ст. 302 НК).

Не возникает обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с начисленных дивидендов в случае их выплаты:

Республике Беларусь и ее административно-территориальным единицам (на принадлежащие им акции (доли, паи)), поскольку они не признаются плательщиками налогов, а белорусские организации, начислившие им дивиденды, не являются в отношении их налоговыми агентами (п. 1 ст. 13, п. 1 ст. 23 НК; Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 N 2-2-9/10455/05-1-25/38 "О налогообложении дивидендов");

Национальному банку Республики Беларусь и его структурным подразделениям, так как они освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК (ст. 330 НК, приложение к Письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.12.2010 N 2-2-25/10556 "Об актуальных вопросах исчисления налога на прибыль").

Продолжение примера.

Налог на доходы

Дивиденды, начисленные иностранной организации, признаются объектом обложения налогом на доходы, который исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет белорусской организацией, начислившей их. Сумма налога определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. По общему правилу налог на доходы по начисленным дивидендам рассчитывается по ставке 12% (подп. 1.4 ст. 146, абз. 4 п. 1 ст. 149 НК) и уплачивается в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (приложение 18 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами)" (далее - Постановление N 82)) представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления (п. 1, 5 ст. 150, п. 1, подп. 2.2 ст. 148 НК).

В случае, когда источником выплаты дивидендов является организация - резидент Парка высоких технологий, применяется ставка налога на доходы 5%, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь (п. 2 ст. 149 НК).

В ситуации, когда международными договорами Республики Беларусь установлены нормы, отличные от предусмотренных НК, применяются нормы международного договора, если иное не определено положениями международного права (ст. 5 НК).

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь иностранная организация - получатель дивидендов представляет самостоятельно либо через налогового агента в налоговый орган подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в соответствующем иностранном государстве. Подтверждение, заверенное компетентным органом данного иностранного государства, может представляться как до, так и после уплаты налога на доходы. Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам. Если подтверждение представлено после удержания и перечисления в бюджет налога на доходы, налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента осуществляется возврат (зачет) налога после подачи соответствующего заявления и документов, в соответствии с которыми выплачен доход (ст. 151 НК; Инструкция о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденная Постановлением N 82). Следует помнить, что налоговым законодательством (ч. 12 ст. 151 НК) предусмотрены отдельные случаи, когда такое подтверждение не представляется.

Продолжение примера.

Подоходный налог

Дивиденды, выплаченные белорусскими организациями физическим лицам - как резидентам, так и нерезидентам Республики Беларусь, облагаются подоходным налогом (п. 1 ст. 153, подп. 1.1 ст. 154 НК). Сумма налога рассчитывается организацией, начислившей дивиденды, как произведение налоговой базы и ставки налога в размере 12% (п. 1 ст. 173, ст. 174 НК). Налоговая база определяется в порядке, аналогичном порядку определения налоговой базы по налогу на прибыль (применяется механизм обложения подоходным налогом, уменьшающий налоговую базу при начислении (выплате) дивидендов организацией-источником на сумму поступивших ей дивидендов), с учетом налоговых вычетов (п. 4 ст. 141, п. 3 ст. 156, абз. 3 ст. 159 НК).

Налоговые вычеты. Если физическому лицу дивиденды выплачиваются организацией, являющейся местом его основной работы, налоговая база определяется суммарно по всем доходам, облагаемым по ставке 12% (включая дивиденды), и при исчислении налога применяются налоговые вычеты (ст. 164 - 166 НК).

При выплате дивидендов иным физическим лицам могут применяться стандартные налоговые вычеты при условии отсутствия у этих лиц места основной работы и подачи заявления о предоставлении вычетов с приложением к нему трудовой книжки (при ее отсутствии в заявлении указываются причины отсутствия) (ч. 2 п. 3 ст. 164 НК). При этом имущественный и социальные налоговые вычеты налоговым агентом не предоставляются (они могут быть предоставлены только при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по месту жительства физического лица по окончании календарного года) (абз. 3 п. 2 ст. 165, абз. 3 п. 2 ст. 166 НК).

Налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов и (или) дня их перечисления со счетов предприятия на счета участников (либо по их поручению на счета третьих лиц в банках). Если дивиденды выплачиваются в натуральной форме, налог с них перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (п. 9 ст. 175 НК).

При выплате дивидендов физическому лицу, не являющемуся резидентом Республики Беларусь, применяется освобождение от подоходного налога, налогообложение по пониженным налоговым ставкам, налоговые вычеты или налоговые льготы в соответствии с международными договорами Республики Беларусь, но только в случае, если физическое лицо представит налоговому агенту или в налоговый орган подтверждение того, что оно является резидентом иностранного государства (п. 2 ст. 182 НК). При отсутствии подтверждения налогообложение производится в том же порядке, что и при выплате физическим лицам - резидентам Республики Беларусь (в частности, могут применяться налоговые вычеты (ст. 164 - 166 НК)). Сведения (представляются в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц согласно приложению 3 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 100 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц") о выплате дивидендов в 2012 году иностранным гражданам и лицам без гражданства должны быть представлены в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента не позднее 1 апреля 2013 г. (п. 11 ст. 175 НК).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операции по начислению дивидендов отражаются на основании решения о выплате дивидендов (в частности, протокола общего собрания участников, решения собственника унитарного предприятия) и бухгалтерской справки-расчета.

Информация о расчетах с собственниками имущества (учредителями, участниками) организации обобщается на счете 75 "Расчеты с учредителями", к которому может быть открыт субсчет 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов". Аналитический учет ведется по каждому учредителю, участнику. Начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75. Если дивиденды начисляются работникам, вместо счета 75 используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Удержание налогов с начисленных дивидендов отражается по дебету счета 70, 75 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (ч. 5, 7 п. 55, п. 58 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50).

Продолжение примера.

Размещено на Размещено