Особенности исчисления налогов при выполнении международных перевозок

Особенности исчисления налогов при выполнении международных перевозок

Курсовая работа на тему:

Особенности исчисления налогов при выполнении международных перевозок

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Теоретическое исследование на тему: особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке

. Расчет основных федеральных налогов, исчисляемых при выполнении международных транспортных перевозок

.1 Задание

.2 Расчет налога на добавленную стоимость

.3 Расчет налога на прибыль

3. Выводы

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

По дисциплине «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности» выполняется курсовая работа на тему «Особенности исчисления налогов при выполнении международных перевозок».

Курсовая работа представляет собой самостоятельное теоретическое исследование и выполнение практических расчетов по исчислению налогов при выполнении международных перевозок российскими транспортными организациями.

Цель курсовой работы:

закрепление знаний студентов в части проблемных разделов изучаемой дисциплины;

приобретение студентами теоретических и практических навыков по расчету налогов при осуществлении международных перевозок российскими транспортными компаниями;

методически подготовить студентов к принятию самостоятельных решений в области налогообложения транспортных организаций;

подготовка студентов к выполнению дипломной работы.

В процессе выполнения курсовой работы студент должен получить навыки работы с нормативно - законодательной и научной литературой, статистической информацией.

1. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке

В соответствии с положениями ст. 246 НК РФ иностранные организации являются плательщиками налога на прибыль при условии, что они осуществляют коммерческую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации. Термин «постоянное представительство» не имеет организационно-правового значения, а определяет налоговый статус иностранной организации, то есть обязанность по уплате налога на прибыль в Российской Федерации. В статье рассмотрены особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке, вопросы определения срока существования строительной площадки, а также раскрывается понятие «строительная площадка».

Особенности налогообложения прибыли

Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом обложения по налогу на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ является полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Это означает, что налогооблагаемая прибыль постоянного представительства определяется аналогично прибыли российских организаций, но с учетом особенностей, изложенных в статьях 306--308 НК РФ. Кроме того, при исчислении прибыли иностранным организациям следует учитывать положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

С 1 января 2002 года иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, согласно ст. 286 НК РФ должны исчислять сумму авансового квартального платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Иностранные организации, так же как и российские организации, имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговые органы не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на такую систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Однако согласно п. 3 ст. 286 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, исчисленные равными долями в размере одной третьей фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал, иностранные организации не обязаны уплачивать.

Понятие строительной площадки

При налогообложении иностранных компаний, осуществляющих строительную деятельность на территории Российской Федерации, большое значение имеет вопрос об образовании ими постоянного представительства в налоговых целях.

Длительное время понятие строительной площадки в налоговых целях было связано с международными налоговыми договорами (МНД), в которых это понятие использовалось, но не раскрывалось, оставляя определение данного термина на усмотрение страны, применяющей соответствующее соглашение. Содержится, но не раскрывается понятие «строительная площадка» и в типовом Соглашении Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, и в аналогичном типовом Соглашении стран СНГ.

При этом российское законодательство, действовавшее до 1 января 2002 года, не только не раскрывало, но даже формально не использовало данный термин, ограничиваясь тем, что «под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимается любое место осуществления деятельности … связанное с проведением работ по строительству, установке, монтажу, сборке оборудования…»

В инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (далее -- Инструкция № 34) длительное время служившей инструментом, с помощью которого налоговые органы решали практические проблемы при налогообложении иностранных компаний, также не содержалось определения строительной площадки.

Такая неопределенность создавала множество проблем на практике как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Специалисты, не найдя в налоговом законодательстве определения строительной площадки, сочли возможным в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ применить данный термин в том понимании, в котором он используется в строительной деятельности. По их мнению, основными характеристиками (признаками) строительной площадки являются: участок земли, предназначенный для размещения объекта строительства; наличие проекта производства работ, определяющего качественные характеристики строительной площадки; отвод земельного участка. Если для осуществления конкретного вида строительных работ разработка и составление проекта производства работ не требуются, такие строительные работы не являются «строительной площадкой».

В статье 308 НК РФ впервые дано конкретное определение строительной площадки иностранной организации на территории Российской Федерации. Так, под строительной площадкой в целях налогообложения понимается:

место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);

место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

В связи с тем, что термин «строительная площадка» рассматривается при заключении МНД, по мнению авторов, по данному вопросу необходимо обратиться к международной практике.

В международном налоговом праве понятие «строительная площадка» раскрывается в официальных комментариях Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) к Типовой модели Конвенции об избежании двойного налогообложения (далее - Типовая модель налоговой Конвенции). В частности, согласно пп. 17 п. 3 комментариев ОЭСР понятие «строительная площадка» включает не только строительство зданий, но и строительство дорог, мостов или каналов, укладку трубопроводов и земляные работы.

Планирование и надзорная деятельность при строительстве здания, если они ведутся строительным подрядчиком, также включаются в это понятие. Следовательно, понятие «строительная площадка» в комментариях ОЭСР определено исключительно видами работ и не наделяется какими-либо характерными признаками и условиями.

Следует отметить, что налоговыми органами и до вступления в силу главы 25 НК РФ также признавалась необходимость включать в понятие строительной площадки не только строительство зданий, но и строительство других объектов.

В настоящее время этот вопрос урегулирован. Согласно п. 5 ст. 308 НК РФ строительство (сооружение, монтаж) дорог, путепроводов, каналов, прокладка коммуникаций, в ходе проведения работ на которых меняется географическое место их проведения, относятся к «строительной площадке». При этом независимо от изменения географического места проведения работ данная деятельность рассматривается как деятельность, осуществляемая на одной строительной площадке.

Проанализировав нормы Налогового кодекса РФ, касающиеся определения термина «строительная площадка» и положений, закрепленных в комментариях ОЭСР, помимо некоторой их схожести можно отметить и несколько принципиальных различий.

Во-первых, в отличие от международного российское законодательство не включает в термин «строительная площадка» надзорную деятельность. При заключении МНД в отношении надзорной деятельности, связанной со строительной площадкой, Российская Федерация придерживается двух концепций. Так, при заключении МНД со странами, входящими в ОЭСР, Россия следует положениям, закрепленным в комментариях ОЭСР к Типовой модели налоговой Конвенции, согласно которой надзорная деятельность включается в понятие «строительная площадка» (например, Соглашения об избежании двойного налогообложения с Германией, Италией, Францией, Великобританией).

При заключении МНД со странами, не входящими в ОЭСР, Россия занимает иную позицию, основанную на Конвенции ООН, согласно которой надзорная деятельность, связанная со строительной площадкой, является самостоятельным видом деятельности, приводящим к образованию постоянного представительства иностранного юридического лица. К таким договорам относятся: Соглашение от 27.05.94 между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы; Конвенция от 29.09.95 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество; Соглашение от 05.12.98 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. В этих соглашениях указано, что строительная площадка и связанная с ней надзорная деятельность будут образовывать постоянное представительство и соответственно подлежать налогообложению по истечении определенного периода времени, установленного данными соглашениями.

В Соглашении же от 25.03.97 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы содержится оговорка, согласно которой по взаимному согласию компетентных органов договаривающихся государств надзорная деятельность может не образовывать постоянное представительство в случаях, когда продолжительность работ на строительной площадке превышает льготный срок, установленный соглашением, но при соблюдении условий, перечисленных в Протоколе к Соглашению об избежании двойного налогообложения от 25.03.97.

Во-вторых, если международное налоговое право определяет строительную площадку как строительство зданий и иных объектов недвижимости, российское законодательство устанавливает более льготное положение и включает в данное понятие также ремонт и техническое перевооружение объектов недвижимого имущества и сооружений (ст. 308 НК РФ).

До принятия Налогового кодекса РФ налоговые органы и Минфин России руководствовались по данному вопросу международной налоговой практикой, в частности, Типовой моделью налоговой Конвенции, делая вывод, что при рассмотрении термина «строительная площадка» речь идет прежде всего о строительстве, реконструкции, сооружении и монтаже объектов, связанных с существенными капитальными вложениями в течение достаточно длительного периода времени. В противном случае, учитывая комплексность, высокую начальную затратность и продолжительность работ (введение льготного периода освобождения от налогов)<#"justify">Название организацииЗАО «Трансавто»Адрес196105, Санкт-Петербург, Витебский проспект, дом 3ИНН/КПП781045638//781301001ОКВЭД 60.24.14.120 Банковские реквизиты:р/с 40702810736000000834 в ОАО «ВТБ24» к/с 30101810200000000791, БИК 044030791

Индивидуальный вариант 3, коэффициент 1,2

В табл.2 указаны операции по транспортировке грузов за пределы РФ, по которым правомерность применения налоговой ставки 0% подтверждена в 1 квартале 2009 года.

Таблица 2

Подтверждена правомерность применения ставки 0%

№ДатаСтоимость услуг (руб.)Сумма НДС, предъявленная поставщиками (руб.)оказания услугподтверждения права на ставку 0%115.11.200820.03.20098 880 000408 000207.09.200809.02.20095 400 000360 000327.10.200813.01.2009 8 280 000348 000

В табл.3 указаны операции по транспортировке грузов за пределы РФ, по которым налогоплательщик не представил пакет документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в течение 180 дней.

Таблица 3

Подтверждена правомерность применения ставки 0%

№Дата оказания услугСтоимость услуг (руб.)Сумма НДС, предъявленная поставщиками (руб.)115.09.20085 400 000168 000207.08.20083 000 000180 000

Перечень хозяйственных операций за 1 квартал 2009 года приведен в табл. 4. Все данные приведены без учета НДС.

В мае 2008 года оказаны услуги о перевозке по маршруту Санкт-Петербург - Дрезден на сумму 9 160 000 руб. Правомерность применения налоговой ставки 0% отражена в декларации за 4 квартал 2008 года. В феврале 2009 года получены счета-фактуры от поставщиков, связанные с данной перевозкой на сумму 804 000 руб.

Таблица 4

Хозяйственные операции

№ОперацияСтоимостьДатаСумма НДС, предъявленная поставщикамиПримечанияруб.еврооказания услугиоплаты12345678Январь1Услуги по транспортировке грузов на территории РФ Под оказание данных услуг в декабре получена предоплата, с которой исчислен и уплачен НДС30 000 000 8 850 0001 560 000 2Получена предоплата за транспортировку груза по территории РФ 2 407 200 3Транспортировка груза Санкт-Петербург - Минск11 655 60014.01.200912.01.2009420 000 Пакет документов собран 16.03.20094Транспортировка груза Минск-Варшава222 504 17.01.200921.01.20095Транспортировка груза Варшава-Киев296 088 20.01.200919.01.20096Транспортировка груза Киев-Москва305 616 23.01.200922.01.2001504 000 Пакет документов собран 25.03.20097Транспортировка груза Москва-Санкт-Петербург8 256 00028.01.200920.01.2009540 0008Представлен в аренду автомобиль иностранной компании1 800 31.01.200912.01.2009Февраль1Услуги по транспор-тировке грузов на территории РФ Под оказание данных услуг в январе получена предоплата, с которой исчислен НДС21 600 000 601 800 1 800 000 2Транспортировка груза Санкт-Петербург- Таллинн122 484 05.02.200930.01.200990 000 Пакет документов собран 12.03.20093Транспортировка груза Таллинн-Рига91 332 09.02.200910.02.20094Транспортировка груза Рига-Вильнюс85 248 11.02.200913.02.20095Транспортировка груза Вильнюс-Минск64 608 13.02.200916.02.20096Транспортировка груза Минск-Москва8 856 000 18.02.200910.02.2009480 000 Пакет документов собран 30.03.20097Транспортировка груза Москва-Санкт-Петербург8 256 00025.02.200920.02.2009564 000 8Представлен в аренду автомобиль российской компании420 000 28.02.200930.01.2009Март1Услуги по транспорти-ровке грузов на территории РФ Под оказание данных услуг в январе получена предоплата, с которой исчислен НДС12 000 000 1 203 600 444 000 2Транспортировка груза Санкт-Петербург-Хельсинки108 864 10.03.200903.03.2009165 600 Пакет документов собран 31.03.20093Транспортировка груза Хельсинки-Турку49 140 12.03.200910.03.20094Транспортировка груза Турку-Выборг6 105 600 16.03.200919.03.2009348 000 Пакет документов на 31.03.2009 не собран5Транспортировка груза Выборг-Санкт-Петербург1 620 00019.03.200918.03.2009

В табл. 5 отражены расходы организации за 1 квартал 2009 года.

Таблица 5

Расходы, (руб.)

№п/пРасходыЯнварьФевральМарт123451Амортизационные отчисления 2 100 000 2 136 000 2 400 000 2Начислена заработная плата690 000 636 000720 000 3Взносы в ПФ, ФСС и фонды медицинского страхования 179 400 1 65 360 187 200 4Отчисление в ФСС от несчастных случаев на производстве4 830 4 452 5 040 5Компенсация расходов за разъездной характер работы90 000 180 000 74 880 6Расходы на приобретение ГСМ1 980 000 2 064 000 2 004 000 7Аренда офиса180 000 180 000 180 000 8Приобретены материалы156 000120 000 90 000 9Страхование транспортных средств12 000 12 000 12 000 10Страхование ответ-ственности за причинение вреда156 000 180 000 162 000 12Консультационные услуги «Logos LTD» по вопросам организа-ции перевозок по Восточной Европе Контрактная цена оплата 26.03.2009 12 600 евро12Прочие расходы6 600 000 8 016 000 474 000

Необходимо исчислить НДС и налог на прибыль.

2.2 Расчет налога на добавленную стоимость

Расчет НДС по выполненным хозяйственным операциям произвести в табл. 6.

Таблица 6