Налог на доходы физических лиц

  • Вид работы:
    Дипломная (ВКР)
  • Предмет:
    Финансы, деньги, кредит
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    595,29 Кб
  • Опубликовано:
    2012-09-05
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Налог на доходы физических лиц

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Вопросы исследования механизма исчисления и перспективы развития налогообложения доходов физических лиц представляют практический интерес в государственном регулировании экономики, т.к. они является одними из основных источников формирования финансовых ресурсов государства, а так же оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние граждан. Данные анализа и планирования налогообложения доходов физических лиц дают достоверную информацию для управления, совершенствования, преобразования налогообложения доходов физических лиц, объективных выводов, принятия соответствующих управленческих решений. Так же необходимо понимать, что налоги на доходы физических лиц являются наиболее широко распространенными в обществе по количеству граждан их уплачивающих, поэтому необходимо постоянно держать на виду процесс совершенствования налогообложения доходов граждан. Развитие и совершенствование, простота в исчислении и быстрота в уплате, налогов на доходы физических лиц, вот главные цели к которым необходимо стремится. Ведь механизм налогообложение доход физических лиц это индикатор социально - экономического, и в частности фискального уровня развития общества. Чем проще, понятней и прозрачней механизм налогообложения доходов граждан, тем больше поступлений в государственный бюджет по этой категории налогов.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. В условиях рыночных отношений налогообложение доходов физических лиц является одним из важнейших экономических регуляторов органов местного самоуправления. От того, насколько правильно, прозрачно и эффективно построена система взимания налогов с доходов физических лиц, зависит эффективное функционирование местного бюджета в частности, и всего государства в целом. Именно налогообложение доходов физических лиц на сегодняшний день оказалось, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах налогового реформирования, равно как и острой критики на местном уровне. В связи с тем, что система налогообложения доходов физических лиц в Беларуси создана в 90-е годы практически заново, мало работ отечественных авторов по механизму налогообложения доходов физических лиц, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по реформированию этих налогов, отвечающих нашим белорусским реалиям.

Экономически оправданных предложений требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, ступор реального сектора, резкая дифференциация в доходах. Меняются ставки налога, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по исчислению и уплате налогов с доходов физических лиц. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства.

В настоящее время перед Республикой Беларусь стоит задача преобразовать свою экономику, перевести ее на новые рельсы и продвинуться на пути экономического развития в направлении достижения благосостояния каждого гражданина. Естественно, здесь основной предпосылкой является рациональное налогообложение доходов физических лиц, которое наиболее приближается к социально-ориентированной товарно-денежной экономике. Способы решения и тенденции выявлены. В такой же мере требуется безотлагательно преобразовать налоговое законодательство таким образом, чтобы это позволило белорусской экономике не только утвердиться на своем собственном рынке, но и также стать конкурентоспособной на международных рынках. Для этого в нашей стране имеются хорошие возможности.

Налогообложение доходов физических лиц, носящее справедливый характер, четко сформулировано и понятно многочисленным налогоплательщикам, поможет пройти тернистый путь.

Цель и задачи работы. Цель дипломной работы заключается в оценке особенности налогообложения доходов физических лиц в Республике Беларусь и выработке рекомендации по повышению эффективности налогообложения.

Для достижения данной цели в настоящей работе поставлены и решены следующие задачи:

изучена история развития подоходного налогообложения в Республике Беларусь;

проведён анализ налогов на доходы физических лиц в Республике Беларусь и в зарубежных странах, дана их сравнительная характеристика;

оценена экономическая сущность налогов на доходы физических лиц в современных условия хозяйствования в Республике Беларусь;

проведена краткая экономическая характеристика ЧТУП «Гомельская универсальная база»;

рассмотрена методика исчисления налогов на доходы физических лиц;

- изучен порядок декларирование доходов физических лиц, порядок уплаты налогов на доходы физических лиц;

проведен анализ налогов на доходы физических лиц в исследуемой организации;

- рассмотрены проблемы и предложены пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Республике Беларусь.

Основные и исходные данные для разработки темы. Налоговый кодекс Республики Беларусь, регулирующий порядок взимания налогов с физических лиц; сводная отчетность; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников; существующие проекты реформирования налогообложения.

Перечень примененных методов исследования. В данной работе применены следующие методы исследования: сравнительный анализ, экономико-статистический анализ, факторный анализ, исторический анализ. В первую очередь это касается анализа теоретического материала, накопленного на настоящий день по данной проблеме. В работе представлен анализ имеющегося статистического материала, анализ работы ЧТУП «Гомельская универсальная база».

Информация о внедрении результатов. Теоретическая и практическая значимость настоящей дипломной работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения могут быть использованы при дальнейшей теоретической и практической разработке данной проблемы, а также при решении практических задач налогообложения физических лиц, определении особенностей перспектив развития налогообложения физических лиц.

Объем и структура результатов. Дипломная работа состоит из 107 с, имеет 15 таблиц и 7 рисунков. Структура работы построена таким образом, чтобы дать общее представление о проблеме особенностей налогообложения доходов физических лиц, в том числе и в историческом разрезе, раскрыть смысл данной проблемы, что нашло отражение в первой части настоящей работы. Затем следует углубленное изучение проблемы при помощи фактологического материала - этому посвящена вторая часть дипломной работы. В третьей части работы обобщается информация, разработка которой велась выше, на основе этого предлагаются варианты решения данной проблемы исходя из особенностей белорусской экономики, и перспективы развития данного сектора налогообложения.

1 Теоретические АсПЕКТЫ налогообложения физических лиц в Республике Беларусь

.1 История подоходного налогообложения в Республике Беларусь

По мнению А.В. Аронова «Подоходный налог - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством» [1, с. 142].

По мнению Е.Н. Евстигнеева «Подоходный налог - является экономическим рычагом, с помощью которого государство, с одной стороны воздействует на уровень реальных доходов населения, а с другой - формирует доходную часть бюджета» [8, с. 287].

В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических лиц применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль. Согласно законодательству большинства стран не подлежат обложению рассматриваемым налогом: амортизационные отчисления; средства, направляемые в благотворительные учреждения; прибыль, направляемая на капитальные вложения и научно-исследовательские цели. В некоторых странах на определённый период уменьшается или вообще отменяется налог на прибыль новых компаний. Налоговые скидки в сфере промышленного производства распространяются на доходы от истощённых недр, от предприятий, поглощённых крупными корпорациями, мелких, малорентабельных или убыточных и т. д.

Ставки подоходного налога строятся, как правило, по сложной прогрессии. Прогрессивное налогообложение - система, при которой налоговые ставки увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщика, в отличие от регрессивного, при котором ставки снижаются. В финансовой практике существует два вида прогрессии: простая и сложная. При полной сложной прогрессии доходы делятся на части, каждая из которых облагается по своей ставке, то есть повышенные ставки действуют не для всего увеличившегося объекта налогообложения, а для его части, которая превышает предыдущую.

Налог на доходы физических лиц по сравнению с другими видами налогов довольно молод. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Принятие закона было вызвано тяжелыми финансовыми обстоятельствами в стране.

Предшественниками подоходного налога в России были поземельный, промысловый налоги, поголовная подать, соответствующая налогам в Западной Европе, гильдейская подать для купечества. В XIX в. были введены такие прямые налоги, как налог на городские строения, налог с доходов от процентных бумаг и государственный квартирный налог. Для дифференциации в обложении различных социальных групп населения, было принято новое положение о подоходном налоге. Объектом обложения становится совокупный доход. Вместо одной шкалы обложения введено три шкалы ставок, по которым облагались доходы рабочих и служащих, доходы лиц, занимающихся промыслами без использования наемного труда, нетрудовые доходы.

Впервые подоходный налог на территории современной Республики Беларусь был введен в1916 году, когда её земли входили в состав Российской империи. Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи). Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности. Английская система фактически представляло собой смесь отдельных налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового. Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%. Далее эволюция подоходного налога проходила в рамках политики проводимой Российской империей, а затем СССР.

В соответствии с постановлениям Временного Правительства Российской Империи от 12 июня 1917 года, в срочном порядке были сочинены три чрезвычайно важные новеллы в области прямого обложены, изменены некоторые основания взимания и повышены ставки подоходного налога, а также налога на прирост прибылей и вознаграждений, введен новый "единовременный " налог.

В связи с введением нового налога и повышением старых наивысшая ставка прямого обложения в совокупности была доведена до 90 процентов общего дохода плательщика.

Подобное обложение стало "национализацией "доходов имущих классов и его следовало рассматривать лишь как временную меру, вызванную крайним истощением финансовых ресурсов государства.

Постановлением Временного Правительства от 12 июня 1917 года "О повышении окладов государственного подоходного налога" было установлено, что доход, не превышающий одной тысячи рублей, освобождается от обложения указанным налогом. Была разработана очень подробная ведомость доходов и окладов налога из 89 разрядов, включавшая в себя доходы от одной тысячи рублей до 400 тысяч рублей.

Низшая ставка зафиксированной в ведомости суммы налога составляла 1 процент, высшая - 33 процента. Доход, превышавший четыреста тысяч рублей, облагался в размере ста двадцати тысяч рублей с прибавлением к этой сумме по три тысячи пятьдесят рублей на каждые полные десять тысяч рублей сверх четырехсот тысяч рублей.

В 1917 году плательщики обязаны были, не дожидаясь получения окладных листов, внести не позже 1-го августа в территориальные казначейства или специальные кассы половину суммы подоходного налога, причитавшегося с дохода, показанного в их заявлениях. По получении же окладного листа им предписывалось донести недоплаченную сумму налога не позже 2-го октября. Плательщики, не подавшие заявлений, должны были внести исчисленные с них суммы подоходного налога единовременно и полностью не позже 2-го октября.

Как царское, так и Временное Правительство понимали, что реформа реальных налогов, замена их неимущественными немыслима без введения подоходного налога. Увы, законодатели тогдашней России, очень долго дискутировали на тему его принятия. Первые поступления от подоходного налога планировалось получить в 1917 году. Однако если бы он был введен хотя бы в 1914 году, то власти в разгар военных действий имели бы точные данные о размерах всех доходов граждан Российской империи, и указанный налог работал бы с полной нагрузкой.

Этого не произошло. Несмотря на нормотворческие усилия Временного Правительства, подоходный налог в 1917 году не принес в казну государства ни одной копейки поступлений. А произошедшие затем политические события и вовсе сломали худо-бедно действовавшую налоговую систему России.

В 1927 году, уже в Союзе Советских Социалистических Республик, были введены местные надбавки до 50% к ставкам налога. С 1942 года надбавка к подоходному налогу была заменена военным налогом. В 1941 г. был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который первоначально планировался как временный, с целью оказания помощи многодетным матерям, а затем превратился в постоянный налог и просуществовал до 1990-х годов. При его введении освобождались от уплаты лица, имеющие детей, а с 1944 г. лица, имеющие трех и более детей. На послевоенном этапе развития поступления налогов в бюджетную систему снизились за счет отмены с 1946 г. военного налога. В 1960-е годы средняя ставка подоходного налога, по которой облагались доходы рабочих и служащих, составляла 10%. В 1990 г был принят Закон СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Этот закон действовал около 1,5 лет и был отменен Законом РБ «О подоходном налоге с физических лиц» от 21.12.1991 г. Таким образом, на протяжении ХХ века поэтапно изменялись правила, сроки, и порядок уплаты подоходного налога .

История налогообложения доходов физических лиц в независимой Республике Беларусь, начинается с выхода 21 декабря 1991 года закона «О подоходном налоге с физических лиц» и «Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций по подоходному налогу». В соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» плательщиками подоходного налога являются физические лица: граждане Республики Беларусь; иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году; иностранные граждане и лица без гражданства, не относящиеся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.

Первое изменение и дополнение данного закона произошло 20.02.2002 года, согласно статье 1 данного закона плательщиками являются физические лица, граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (в денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года. Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности. Не включаются в состав доходов физического лица суммы полученных им страховых выплат.

Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов физического лица, полученных от всех источников за календарный год.

Однако необходимо отметить, что данный закон подвергался изменениям, результатом чего стало его переиздание в редакции от 1 января 2006 года. Следующим глобальным изменением являлось установление с 1 января 2009 г. единой ставки подоходного налога в размере 12% вместо прогрессивной шкалы ставок изменило непосредственно и сам порядок исчисления подоходного налога.

Ставки подоходного налога используемые в Республике Беларусь до введения единой ставки представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Ставки подоходного налога

Размер облагаемого совокупного годового дохода

Ставки (суммы) налога

1. До 240 среднемесячных базовых величин

9 процентов

2. От 240 среднемесячных минимальных заработных плат + 1 руб. до 600 среднемесячных базовых величин

21,6 среднемесячной базовых величин + 15 процентов с суммы, превышающей 240 среднемесячных базовых величин

3. От 600 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 840 базовых величин

75,6 среднемесячной базовых величин + 20 процентов с суммы, превышающей 600 среднемесячных базовых величин

4. От 840 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 1080 среднемесячных базовых величин

123,6 среднемесячной базовых величин + 25 процентов превышающей 840 среднемесячных базовых величин

5. От 1080 среднемесячных базовых величин + 1 руб. и выше

183,6 среднемесячной базовых величин + 30 процентов с суммы, превышающей 1080 среднемесячных базовых величин

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы

Таким образом впервые подоходный налог на территории современной Республики Беларусь был введен в 1916 году, когда её земли входили в состав Российской империи. Это был единый из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов. В независимой Республике Беларусь история подоходного налога начинается с утверждения 21 декабря 1991 года закона «О подоходном налоге с физических лиц» № 1327 -12. Далее закон переиздавался с изменениями и дополнениями. В настоящий момент действует редакция закона от 1 января 2009 года, с изменением прогрессивной шкалы на плоскую в размере 12%.

К настоящему моменту в мире сложились две теоретические модели структуры подоходного налога с физических лиц: раздельный налог и глобальный налог. Раздельный подоходный налог - это налог, которым по отдельности облагается каждая из категорий дохода.

Глобальный подоходный налог - это налог, которым облагается совокупный доход, независимо от источников дохода. В рамках типичной системы раздельного подоходного налога валовой доход и вычитаемые из него расходы рассчитываются отдельно для каждого из видов дохода; в некоторых случаях такие вычеты допускаются либо в ограниченном размере, либо вообще не допускаются. После этого ставки налога, по которым облагается каждая из категорий дохода, применяются к облагаемой сумме дохода. Различные категории дохода могут облагаться по разным ставкам. В отношении каждой из категорий дохода могут применяться особые процедуры учета, налогообложения и взимания налога.

1.2 Налог на доходы физических лиц в Республике Беларусь и в зарубежных странах, их сравнительная характеристика

Налоговые системы в ведущих странах Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру. Налоги стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.

Согласно последней информации о действующих в различных странах налоговых законах. «В Бурунди, Китайской Народной Республике, Эритрее, Эфиопии, Ливане, Румынии, Руанде, Сомали, Судане, Республике Йемен и в Демократической Республике Конго (бывшем Заире) действуют в значительной степени раздельные системы подоходного налога, в рамках которых различные основные категории доходов облагаются по различным ставкам. В Венгрии, где используются глобальное определение дохода и прогрессивная шкала ставок применительно к консолидированной базе налога, действуют столько много особых правил и отдельных ставок, по которым облагаются различные категории доходов, что подоходный налог можно считать по существу раздельным. На Филиппинах сначала действовала система глобального налога, но затем, в 1981 году, была введена система раздельного подоходного налога, в рамках которой заработная плата облагается отдельно от других категорий доходов» [1, с.48].

В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В развитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового дохода исключаются:

взносы в благотворительные фонды;

отчисления на ведение избирательной компании;

членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т. д.

В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах натуральные материальные блага (предметы роскоши, автомобили, недвижимость). В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений (в т. ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется следующими фактами: номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и как следствие этого индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30-40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества. Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции 75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения. В настоящий момент высшая ставка подоходного налога с физических лиц находиться в пределах 50-70%.

«В последние годы во всех развитых странах произошло смещение в сторону увеличения удельного веса налога на доходы в структуре бюджета. Так, в США доля налога на доходы в бюджете страны составляет 41%; в Великобритании 45,9%.» [42, с. 52]. В Беларуси наблюдаются такие же тенденции.

Налоги в США признаются одними из самых низких в индустриально развитых странах. Их доля составляет всего 28% ВВП, что порой приводит к дефициту американского бюджета, который в силу инфляции национальной валюты США, в конечном счете, покрывается денежной эмиссией.

Индивидуальный налог на доходы взимается следующим образом: весь налогооблагаемый доход разбивается на порции, к каждой из которых применяется соответствующая из шести ставок - 10, 15, 25, 28, 33 и 35%. В Республике Беларусь установлена единая плоская ставка в размере 12%, хотя существуют альтернативные. (9% и 15%)

Следует отметить, что США и Франция относятся к немногим государствам, системой подоходного обложения, в которых признают основной единицей налогообложения не отдельного человека, а семью, сравнительные характеристики налогообложения доходов, в этих странах приведены в таблице 1.2

Таблица 1.2 - Общая характеристика налогообложение доходов в зарубежных странах

Показатели

Франция

США

Общая характеристика налоговой системы

Двухуровневая. Существует четкое разграничение на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет

Трехуровневая, децентрализированная. Существуют федеральные, региональные и местные налоги. На каждом уровне налог поступает только в бюджет данного уровня. Таким образом, некоторые налоги дублируются: существуют федеральный налог на доходы, налог штатов и местный налог

Принципы налогообложения доходов физических лиц

1.Налогообложению подлежит совокупный доход семьи. 2.Используются специальные семейные коэффициенты, которые определяют средний доход на каждого члена семьи. Только после этого можно определить налоговую ставку, под которую попадает данный доход. Общая сумма налога находится как результат от умножения налога «в части» на тот же семейный коэффициент. Доходы подразделяются на восемь групп, по каждой существует своя методика, в какой сумме их учитывать для целей налогообложения

1.Налогообложению обычно подлежит доход семьи. Однако для супругов имеется возможность отдельно подавать налоговую декларацию и рассчитывать налог, соответственно применяются разные налоговые ставки для разных случаев

Учет доходов и расходов при исчислении базы для расчета налога

Существует налогооблагаемый минимум в 4 191 € на члена семьи или в среднем 7 380 € (8 060 € для лиц, которым более 65 лет) на семью. Общая сумма доходов уменьшается на сумму расходов, связанных с профессиональной деятельностью (расходы на спецодежду, транспортные, расходы на обеды и т.д.) и выполнением семейных обязанностей (содержание детей в детских садах, охрана детей, обучение в колледже и т.д.)

Также существует налогооблагаемый минимум, установленный для каждой группы налогоплательщиков (например, для семьи из 2-х человек среднего возраста он составит 13 850$). Доходы также уменьшаются на суммы расходов, связанных с профессиональной деятельностью (работой), а также вычитаются еще целый ряд установленных расходов (содержание детей и престарелых родителей, взносы по ипотечной задолженности и т.д.)

Налоговые ставки

Прогрессивная налоговая ставка. Диапазон ставок от 0 до 47%

Прогрессивная налоговая ставка. Диапазон ставок - от 10% до 35%

Дополнительные особенности налога на доходы

Существует подоходный налог на состояние, превышающее 720 000€. Ставка налога прогрессивная до 1,8% с суммы превышения


Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы

В США нет долевых налогов. Местные налоги в США играют самостоятельную роль и, в отличие от России, Германии, ряда других стран, служат основой доходной части местных бюджетов. Муниципалитеты (как и штаты) обычно могут вводить и свои налоги, поэтому размеры налогов и уровни облагаемых налогами доходов значительно отличаются друг от друга в разных штатах и муниципалитетах. Такая модель организации межбюджетных отношений в литературе часто описывается как «один налог - один бюджет»

В Республике Беларусь объектом налогообложения является только доход физического лица. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи в год. Исчисление налога производиться следующим образом. Суммируются все полученные доходы: заработная плата. Доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и т.д. Доход от продажи имущества и ценных бумаг облагается либо специальным налогом, либо в составе личного дохода. Также доход в виде дивидендов по акциям или облагается особым налогом, или входит в состав личного дохода. Из полученного таким образом совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика. Далее из величины чистого дохода вычитаются необлагаемый минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума, чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание, проценты по ипотечному долгу в залог недвижимости. Путем данных вычетов образуется налогооблагаемый доход.

Важная особенность налогообложения доходов физических лиц во Франции - все доходы налогоплательщика делятся на восемь категорий:

- жалованье, зарплата, пенсии и пожизненные ренты;

вознаграждения руководителей компании;

промышленные и коммерческие прибыли;

некоммерческие прибыли;

сельскохозяйственные прибыли;

земельная рента;

доходы от оборотного капитала;

доходы от перепродажи недвижимости, фондовых бумаг, движимого имущества.

Для каждой из восьми категорий имеется своя методика расчета. Общим правилом для определения чистого дохода является вычет всех производственных расходов, обеспечивших доходы, при этом вычету подлежат расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность.

Ввиду столь сложной системы различных налоговых вычетов при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы семьи и учета различных существенных факторов, во Франции непосредственным расчетом суммы налога на доходы занимаются налоговые службы. Для информирования населения о налоговых ставках и методиках расчета по данному налогу существуют специализированные сайты в Интернете, где можно в режиме он-лайн с определенной долей достоверности рассчитать уплачиваемую сумму налога за налогооблагаемый год.

В целом налог на доходы составляет 20% от налоговых доходов бюджета. В дальнейшем правительство использует поступления от налога на доходы для проведения своей социальной политики - в условиях неразвитости общественных фондов потребления налог на доходы является инструментом стимулирования семьи и оказания помощи малоимущим. Кроме того, на налог на доходы также возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость и покупку акций. Отечественный механизм взимания подоходного налога схож с французской моделью, однако существуют различия в понятии плательщика налога и системе льгот.

Принципиальная особенность налога на доходы заключается в том, что обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. В соответствии с законодательством Франции семья может являться самостоятельной единицей налогообложения. При этом под «семьей» понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет. Кроме того, недееспособные и проходящие военную службу, граждане, независимо от возраста, имеют право присоединить свой доход к доходу одного из родителей. В этом случае доход этих детей либо учитывается при применении так называемой «системы семейных коэффициентов», либо родители имеют право на вычет в размере 4570 евро на каждого ребенка.

«По общему правилу, доход детей, состоящих в браке, облагается отдельно от их родителей. Однако если один из состоящих в браке детей попадает в любую из перечисленных выше категорий, он имеет право присоединить свой доход к доходу родителей, после чего родители имеют право только на вычет в размере 4570 евро на каждого ребенка.» [42, с. 76].

На западе сейчас обсуждается ряд интересных проектов упрощения системы налогообложения вплоть до перехода к системе единого налога на расходы, при которой обложению будут подвергаться только потребительские расходы граждан, а все виды накоплений и инвестиций получат полную свободу от налогов как общественно полезные и поддерживаемые государством. Однако на пути этих проектов еще остается слишком много препятствий как административно-технического, гак и психологического характера.

Что же касается снижения налоговых ставок, то эти процессы идут практически во всех странах, и страны. Наиболее «продвинутые» в этом направлении, добиваются наибольших успехов в экономическом и социальном развитии.

Сравнительный анализ налогообложения физических лиц Республике Беларусь с зарубежными моделями налогообложения показал, что существуют различия в сроках и порядке уплаты налогов, ставках налогов, однако же, порядок предоставления льгот и налогооблагаемые базы схожи, что говорит о высоком уровне налогообложения физических лиц в нашей Республике. Беларусь перенимает, видоизменяет, дорабатывает опыт ведущих мировых налоговых систем под свои условия и требования с целью оптимизации и упрощения налогообложения.

1.3 Экономическая сущность налога на доходы физических лиц в современных условия хозяйствования в Республике Беларусь

Государственный бюджет состоит из двух взаимосвязанных и взаимодополняющих частей: доходной и расходной. Доходная часть показывает, откуда поступают денежные средства для финансирования деятельности государства, какие слои общества отчисляют на содержание государства больше всего из своих доходов. Расходная часть показывает, на какие цели направляются аккумулируемые государством средства.

В доходах бюджета находят выражение экономические отношения, которые возникают между плательщиками и государством. Проявляются эти экономические отношения при взимании налогов, сборов, пошлин, направляемых на формирование бюджетного фонда государства. Создание рыночной экономики диктует необходимость использования в качестве основных методов формирования доходов установление различных налогов. Экономическая сущность налогов заключается в том, что возникают денежные отношения, имеющие четкую объективную обусловленность, а именно они позволяют государству получать определенную сумму денежных средств от первичных получателей доходов. Любой налог рассматривается в качестве экономической категории, которая выполняет две основные функции: фискальную, при помощи которой формируется бюджетный фонд, и экономическую, оказывающую влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабевая накопление капитала, расширяя или сокращая платежеспособность населения.

Таким образом, источниками государственного бюджета являются прямые и косвенные налоги. В доходах государства они составляют от 80 до 90%. Самыми крупными из них являются подоходный налог, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость; государственные займы. Для оценки фискальной значимости налогообложения физических лиц для консолидированного бюджета Республики Беларусь целесообразным будет рассмотрение всей доходной части бюджета на протяжении с 2006 по 2011 год. Данные представлены в таблицах 1.3, 1.4.

Таблица 1.3 - Доходы бюджета Республики Беларусь по видам доходных источников за 2006-2008 годы

Показатели

2006 год

2007 год

2008 год


млрд рублей

Удельный вес в доходах бюджета, %

млрд рублей

Удельный вес в доходах бюджета %

млрд рублей

Удельный вес в доходах бюджета %

Доходы бюджета, всего *

29 000,9

100,0

36 589,0

100,0

50 937,9

100,0

Налоговые доходы в том числе:

26 925,9

92,8

34 230,0

93,6

46 804,8

91,9

Налоги на доходы и прибыль

6 143,7

21,2

7 464,7

20,4

11 176,3

22,0

Подоходный налог

2 480,4

8,6

3 080,9

8,4

4 182,9

8,2

Налог на прибыль

3 140,8

10,8

3 837,1

10,5

5 993,3

11,8

Налог на доходы

185,3

0,6

150,5

0,4

413,7

0,8

Целевые сборы (сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района), транспортный сбор), с 2010 г. - сбор на развитие территорий

337,1

1,2

396,1

1,1

586,4

1,2

Налоги на фонд заработной платы (обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, чрезвычайный налог)

675,4

2,3

Отменены

Налоги на собственность

1 268,4

4,4

1 519,2

4,2

2 004,8

3,9

Земельный налог

374,3

1,3

432,8

1,2

653,8

1,3

Налог на недвижимость (с учетом налога за незавер-шенное строительство)

894,0

3,1

1 086,4

3,0

1 351,0

2,6

Налоги на товары и услуги

14 794,7

51,0

16 810,8

45,9

20 489,3

40,2

Налог на добавленную стоимость

7 364,8

25,4

8 669,6

23,7

11 399,2

22,4

Налог с продаж

363,8

1,3

531,7

1,4

675,5

1,3

Налог при упрощенной системе налогообложения

41,9

0,2

97,7

0,3

351,8

0,7

Платежи, исчисляемые из выручки от реализации (сбор в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог, с 2008 г. - отменен налог с пользователей автомобиль-ных дорог, с 2010 г. - отменен сбор в респ. фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки)

2 943,5

10,1

2 980,8

8,1

2 636,3

5,2

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

242,2

0,8

269,0

0,7

225,3

0,4

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

98,1

0,3

129,3

0,4

195,2

0,4

Акцизы

2 829,7

9,8

3 046,0

8,3

3 900,8

7,7

Налог на приобретение автомобильных транспортных средств

32,9

0,1

56,3

0,2

92,0

0,2

Налог на игорный бизнес

21,8

0,1

28,5

0,1

43,9

0,1

Налог на услуги

140,6

0,5

192,7

0,5

273,4

0,5

Сборы с заготовителей

2,4

0,01

2,5

0,01

3,2

0,01

Сборы с пользователей, с 2010 г. - налог за владение собаками

41,9

0,1

71,4

0,2

2,9

0,01

Сбор (плата) за проезд автомобильных транспортных средств

113,0

0,4

115,0

0,3

146,6

0,3

Отчисления от доходов от оказания услуг электросвязи



30,8

0,1

52,5

0,1

Регистрационные сборы

33,8

0,1

29,7

0,1

11,6

0,02

Экологический налог (платежи за использование природных ресурсов, за переработку нефти и нефтепродуктов, с 2010 г. -включая налог за добычу (изъятие) природных ресурсов)

524,5

1,8

559,7

1,5

479,0

0,9

Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (ввозные и вывозные таможенные сборы, пошлины, оффшорный сбор, прочие поступления от внешнеэкономической деятельности)

2 068,7

7,1

6 281,3

17,2

10 612,6

20,8

Другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи

1 975,0

6,8

2 154,0

5,9

2 521,9

5,0

Отчисления в инновационные фонды

1 603,1

5,5

1 710,4

4,7

1 986,8

3,9

Отчисления в фонд развития строительной науки

36,9

0,1

42,2

0,1

Отмененены

Государственная пошлина

157,1

0,5

224,5

0,6

0,5

Поступления по отмененным налогам прошлых лет

5,9

0,03

73,8

0,2

125,9

0,3

Иные налоги, сборы (пошлины) и обязательные платежи**

172,0

0,7

103,1

0,3

142,4

0,3

Неналоговые доходы в том числе:

2 075,0

7,2

2 359,0

6,4

4 133,1

8,1

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности

1 385,3

4,8

1 537,4

4,2

2 836,0

5,6

Доходы от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности

364,7

1,3

446,0

1,2

846,2

1,6

Штрафы, удержания

221,5

0,8

220,0

0,6

286,3

0,6

Прочие неналоговые доходы

103,4

0,3

155,6

0,4

164,6

0,3


Из данных таблицы 1.3 следует, что за весь исследуемый период намечен стабильный прирост поступлений в бюджет налогов на доходы и прибыль, так в 2006 году сумма поступлений равнялась 6 143,7 млрд. рублей, что составляло 21,2% всех налоговых поступлений в бюджет, в 2007 году 7 464,7 млрд. рублей, а в 2008 году 11 176,3 млрд. рублей или 22% всех налоговых поступлений в бюджет. Данная тенденция свидетельствует о росте доходов физических лиц и прибыли юридических лиц за рассматриваемый временной период, что является положительным моментом в функционировании экономики в целом, так как указывает на рост благосостояния населения и рост потребления, а так же на увеличение рентабельности предприятий, что автоматически приводит к дальнейшему увеличению темпов роста экономики, и увеличению доходов населения. В разрезе данного показателя стоит отметить рост поступлений в бюджет подоходного налога, так в 2006 году он составлял 2480,4 млрд. рублей, в 2007 году 3080,9 млрд. рублей, а в 2008 году 4182,9 млрд. рублей, таким образом темп изменения к 2006 году достигает значения 168,6 %. Если учесть уровень инфляции по годам, которая составляет в 2006 году 106,6 %, в 2007 году 112,1 %, а в 2008 году 113,3 %, то получится величина отражающая рост реальных денежных доходов населения, которая остановилась на уровне 136,6 %. Таким образом доход плательщиков подоходного налога за 3 года, с 2006 по 2008 год увеличился в реальном выражении на 36, 6 %.

Налог на доходы за рассматриваемый временной период также увеличился с 185,3 млрд. рублей в 2006 году, до 413,7 млрд. рублей в 2008 году, темп изменения составил 223,3 %, однако следует отметить падение налоговых поступлений полученных от обложения дохода граждан в 2007 году до 150, 5 млрд. рублей, что связано с пересмотром прав на предоставление льгот физическим лицам, и увеличением количества льготных категорий граждан. Что касается размеров единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, то тут наблюдается иная тенденция, так в 2006 году размер налоговых поступлений составлял 242,2 млрд. рублей или 0,8 % от поступлений в бюджет, в 2007 году 269 млрд. рублей или 0,7%, а в 2008 году 225,3 млрд. рублей или 0,4 %. Следует отметить, что налоги на доходы физических лиц в Республике Беларусь в 2006 году составляли 10 % от всех поступлений в бюджет, в 2007 году 9,5 %, а в 2008 году 9,4 %.

Являясь важным источником дохода бюджета, налоги на доходы физических лиц можно сравнить с акцизным налогом, или налогом на прибыль по удельному весу в структуре налоговых поступлений в бюджет, однако следует отметить ,что в странах Западной Европы данный показатель намного выше, находясь в диапазоне от 20 % до 35 % и выше, таким образом он является индикатором доходов населения, показывая какую часть доходов население отдает в государственные фонды для перераспределения, говоря о том что в Республике Беларусь низкий уровень дохода населения по сравнению с другими странами Европы. Однако для более точной оценки фискальной значимости налогов на доходы физических лиц следует рассмотреть данные за 2009 - 2011 гг., данные представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Доходы бюджета Республики Беларусь по видам доходных источников за 2009-2011 годы

Показатели

2009 год

2010 год

2011 год

 


млрд рублей

Удельный вес в доходах бюджета %

млрд рублей

Удельный вес в доходах бюджета, %

млрд рублей

Удельный вес в доходах бюджета, %

 

Доходы бюджета, всего *

46 621,0

100,0

48 650,1

100,0

85 433,5

100,0

 

Налоговые доходы в том числе:

41 300,3

88,6

44 863,0

92,2

73 430,7

86,0

 

Налоги на доходы и прибыль

9 630,7

20,7

11 822,5

24,3

18 563,6

21,8

 

Подоходный налог

4 305,3

9,2

5 380,9

11,1

9 316,5

10,9

 

Налог на прибыль

4 607,7

9,9

5 580,4

11,5

8 688,9

10,2

 

Налог на доходы

248,8

0,5

297,0

0,6

558,3

0,7

 

Целевые сборы (сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района), транспортный сбор), с 2010 г. - сбор на развитие территорий

468,9

1,0

564,3

1,1

отменен

 

Налоги на собственность

1 626,7

3,5

1 850,1

3,8

2 549,2

3,0

 

Земельный налог

617,9

1,3

675,3

1,4

959,5

1,1

 

Налог на недвижимость (с учетом налога за незавер-шенное строительство)

1 008,8

2,2

1 174,8

2,4

1 589,7

1,9

 

Налоги на товары и услуги

19 907,2

42,7

22 980,8

47,2

34 754,6

40,7

 

Налог на добавленную стоимость

12 083,1

25,9

16 226,4

33,4

26 498,5

31,0

 

Налог с продаж

567,2

1,2

отменен

 

Налог при упрощенной системе налогообложения

488,7

1,1

723,0

1,5

1 167,6

1,4

 

Платежи, исчисляемые из выручки от реализации (сбор в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог, с 2008 г. - отменен налог с пользователей автомобиль-ных дорог, с 2010 г. - отменен сбор в респ. фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки)

1 411,5

3,0

отменен

 

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

300,5

0,6

316,1

0,7

338,4

0,4

 

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

219,2

0,5

257,4

0,5

255,1

0,3

Акцизы

3 637,4

7,8

4 350,2

8,9

5 599,5

6,6

Налог на приобретение автомобильных транспортных средств

61,5

0,1

отменен

Налог на игорный бизнес

61,9

0,1

70,0

0,1

108,2

0,1

Налог на услуги

196,1

0,4

200,7

0,4

отменен

Сборы с заготовителей

3,4

0,01

3,2

0,01

10,7

0,01

Сборы с пользователей, с 2010 г. - налог за владение собаками

3,1

0,01

2,1

0,004

2,8

0,003

Сбор (плата) за проезд автомобильных транспортных средств

173,4

0,4

233,5

0,5

89,6

0,1

Отчисления от доходов от оказания услуг электросвязи

62,9

0,2

71,9

0,2

92,9

0,1

Регистрационные сборы (с 2011 г. - специальные сборы (пошлины))

12,9

0,03

15,3

0,03

25,7

0,03

Экологический налог (платежи за использование природных ресурсов, за переработку нефти и нефтепродуктов, с 2010 г. -включая налог за добычу (изъятие) природных ресурсов)

624,2

1,3

510,8

1,0

565,3

0,7

Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (ввозные и вывозные таможенные сборы, пошлины, оффшорный сбор, прочие поступления от внешнеэкономической деятельности)

7 969,5

17,1

5 776,2

11,9

15 146,9

17,7

Другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи

2 166,2

4,6

2 433,3

5,0

2 416,4

2,8

Отчисления в инновационные фонды

1 736,4

3,7

1 706,5

3,5

1 495,1

1,7

Государственная пошлина

260,2

0,6

292,3

0,6

341,0

0,4

Поступления по отмененным налогам прошлых лет

13,0

0,03

217,7

0,4

174,2

0,2

Иные налоги, сборы (пошлины) и обязательные платежи**

156,6

0,3

216,8

0,5

406,1

0,5

Неналоговые доходы в том числе:

5 320,7

11,4

3 787,1

7,8

12 002,8

14,0

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности

3 346,9

7,2

1 776,1

3,7

7 510,3

8,8

Доходы от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности

1 022,8

2,2

1 127,0

2,3

2 408,7

2,8

Штрафы, удержания

286,6

0,6

288,2

0,6

340,6

0,4

Прочие неналоговые доходы

664,4

1,4

595,8

1,2

1 743,2

2,0


Из данных таблицы 1.4 следует, что за весь исследуемый период намечен стабильный прирост поступлений в бюджет налогов на доходы и прибыль, так в 2009 году сумма поступлений равнялась 9630,7 млрд. рублей или 20,7 % всех поступлений в бюджет, однако стоит отметить снижение поступлений в бюджет по данной категории, в сравнении с 2008 годом, когда сумма поступлений по налогам на доходы и прибыль равнялась 11176,3 млрд. рублей, или 22 % всех поступлений в бюджет. Данная динамика свидетельствует о влиянии всемирного экономического кризиса на Республику Беларусь, которая в полной мере ощутила его в 2009 году, проявился кризис в падении продаж отечественной продукции за рубеж и на внутреннем рынке, в результате снижения платежеспособного спроса, что привело к затариванию складов предприятий и вымыванию оборотных активов, при производстве неликвидной продукции. Данный вывод подтверждает снижение поступлений по налогу на прибыль в 2009 году на 23,1 %, т.о. поступления составили всего 4607,7 млрд. рублей, против 5993,3 млрд. рублей в 2008 году.

Так же снижение наблюдается по налогу на доходы физических лиц в 2009 году на 39,9 %, составив 248,8 млрд. рублей по отношению к 413,7 млрд. рублей в 2008 году. Однако в 2010 году ситуация выравнивается, в результате чего наблюдается рост поступлений по налогу на доходы на 48,2 млрд. рублей ,а в 2011 году поступления составляют 558,3 млрд. рублей, увеличившись по отношению к 2008 году на 135 %.

В 2009 году несмотря на влияние всемирного экономического кризиса наблюдается рост поступлений подоходного налога на 102,9 %, или 122,4 млрд. рублей, т.о. доля подоходного налога в сумме поступлений в бюджет увеличилась на 1%, до 9,2%. Увеличение поступлений по подоходному налогу напрямую связано с изменениями в законодательстве, и принятием плоской шкалы налогообложения, равной 12%. Однако несмотря на позитивные изменения в налогообложении доходов граждан, рост реальной заработной платы в 2009 году не наблюдался, так как инфляция составила 110,1 %. В 2010 и 2011 годах рост поступлений подоходного налога составил соответственно к 2008 году 128,6 % и 222,7 %. Реальные денежные доходы населения за 2010 год по сравнению с 2009 годом увеличились на 15,2 %. В расчете на душу населения денежные доходы составили 953,1 тыс. рублей в месяц. Основными источниками формирования денежных доходов населения являются оплата труда и трансферты населению, удельный вес которых в общей сумме денежных доходов населения в 2010 году составил 75,9%. Реальная заработная плата по сравнению с 2009 годом выросла на 14,9%. Средняя заработная плата в декабре 2010 года в среднем по республике составила 1 млн. 596 тыс. рублей, или 527 долларов США.

В 1 квартале 2011 года реальные располагаемые денежные доходы населения увеличились на 19,3%, по сравнению с 1 кварталом 2010 года. В расчете на душу населения денежные доходы составили 1079,8 тыс. рублей в месяц. Основными источниками формирования денежных доходов населения являются оплата труда и трансферты населению, удельный вес которых в общей сумме доходов населения в 1 квартале 2011 года составил 85,5%. Реальная заработная плата по республике в 1 квартале 2011 года по сравнению с 1 кварталом 2010 года выросла на 25,2%. Номинальная начисленная среднемесячная заработная плата в 1 квартале 2011 года составила 1463,7 тыс. рублей, в том числе в марте - 1537,2 тыс. рублей.

Сумма поступлений единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в 2009 году составила 300,5 млрд. рублей, или 0,6% всех поступлений в бюджет, увеличившись по отношению к 2008 году на 75,2 млрд. рублей, или 133,4%. Так же увеличение поступлений наблюдается в 2010 и 2011 году по отношению к 2008 году, на 140,3% и 150,2% соответственно, до 316,1 млрд. рублей и 338,4 млрд. рублей.

В целом по налогам на доходы физических лиц наблюдается положительная тенденция за 2006 - 2011 годы, удельный вес этой категории налогов находится в диапазоне от 9,4% до 12,4%, что соответствует ряду других налоговых платежей, таких как налог на прибыль, или акциз, так же данный диапазон гораздо выше налоговых поступлений по земельному налогу, или налогу на недвижимость. Для отражения динамики удельного веса налогов на доходы физических лиц в бюджете республики разработан рисунок 1.1.

Рисунок 1.1 - Динамика удельного веса налогов на доходы физических лиц в бюджте Республики Беларусь за 2006 - 2011 гг.

Источник - Собственная разработка на основании данных таблицы 1.3 и 1.4

Проанализировав динамику удельного веса налогов на доходы физических лиц, необходимо отметить поступательный рост удельного веса подоходного налога, в то время как прочие налоги на доходы и единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц не имеет ярко выроженной динамики. Данная тенденция объясняется тем, что поступления по подоходному налогу возростали более быстрыми темпами, чем поступления в бюджет в целом. Так наибольший удельный вес был достигнут в 2010 году, и связано это в первую очередь с увеличением доходов населения, в частности реальная заработная плата по сравнению с 2009 годом возросла на 14,9%, средняя заработная плата в декабре 2010 года составила 1 млн. 596 тыс. рублей. Так же увеличились денежные доходы населения, данные представлены в таблице 1.5.

Таблица 1.5 -Денежные доходы населения за 2009-2010 годы, млрд. рублей.

Регион

2009 год

2010 год



1-3

1-6

1-9

1-12

Республика Беларусь

87401,0

22615,4

48284,5

76257,5

108550,1

Брестская область

10712,7

2819,5

6092,7

9476,3

13431,6

Витебская область

2515,7

5497,9

8611,3

12362,6

Гомельская область

10855,1

2689,0

5905,9

9494,6

13507,0

Гродненская область

9345,5

2316,9

4943,6

7944,1

11572,3

г. Минск

26156,4

7103,7

14631,7

22423,8

31899,7

Минская область

11834,6

3000,4

6443,3

10660,8

14945,6

Могилевская область

8549,7

2170,2

4769,4

7464,6

10831,3


Как видно из данных таблицы 1.5, в 2010 году наблюдается резкий рост доходов населения на протяжении всего года, для наглядности составлен рисунок 1.2, в котором отмечен рост в процентах к соответствующему периоду предыдущего года.

Рисунок 1.2 - Динамика реальных денежных доходов населения Республики Беларусь в 2010 году

Как видно из рисунка1.2 рост реальных денежных доходов населения в 2010 году составил 115,2%, что является первопричиной увеличения поступления в бюджет налогов на доходы физических лиц. В 2011 году рост денежных доходов населения замедлился, в результате чего удельный вес налогов на доходы в бюджете сократился на 0,4%, с 12,4 в 2010 году, до 12% в 2011 году. Для отрожения данной динамики в составлен рисунок 1.3.

Рисунок 1.3 - Динамика поступлений налогов на доходы физических лиц в млрд. рублей в бюджет Республики Беларусь за 2006 - 2011 годы.

Источник - Собственная разработка на основании данных таблицы 1.3 и 1.4

Как видно из данных рисунка 1.3 за исследуемый период происходит поступательное увеличение налогов уплачиваемых из доходов граждан. Сумма подоходного налога в 2011 году увеличилась на 375,6% к 2006 году, или на 6836,1 млрд. рублей, сумма налога на доходы увеличилась на 373 млрд. рублей по отношению к 2006 году, или на 301,3%, а сумма единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц увеличилась на 96,2 млрд. рублей, или 139,7%. Таким образом данное увеличение является свидетельством увеличения налогооблагаемой базы, т.е доходов населения, причем наиболее быстрыми темпами увеличиваются доходы физических лиц уплачивающих подоходный налог, а также уплачивающие со своих доходов прочие налоги на доходы, в частности сбор за осуществление деятельности в сфере агроэкотуризма и ремесленный сбор, в то время как доходы плательщиков уплачивающих единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц увеличиваются менее быстрыми темпами, что отражается на сумме поступления этих налогов и сборов в бюджет.

Однако для более точной финансово-экономической оценки, необходимо рассчитать реальное увеличение поступивших налогов в бюджет. Данные по инфляции представлены в таблице 1.6.

Таблица 1.6 - Уровень инфляции в Республике Беларусь за 2006 - 2011 гг

Период

2011

2010

2009

2008

2007

2006

Январь

101,4

100,8

104,1

102,5

101,8

101,3

Февраль

104,2

101,3

105,4

103,2

102,6

101,5

Март

106,1

102,5

106,1

104,1

103,0

101,6

Апрель

110,9

103,1

106,5

105,3

102,8

102,5

Май

125,4

104,0

106,9

106,6

103,2

102,8

Июнь

136,2

104,1

107,3

107,3

103,6

103,1

Июль

141

104,4

107,7

108,1

104,1

103,6

Август

153,6

105,1

107,5

108,3

104,4

102,9

Сентябрь

174,5

106,8

107,9

109,4

105,4

103,1

Октябрь

187,1

107,9

108,3

110,5

107,0

103,8

Ноябрь

196,4

108,9

108,7

112,0

109,4

105,7

Декабрь

209

109,9

110,1

113,3

112,1

106,6

Источник - Собственная разработка на основе изучения эконоической литературы

Как видно из данных таблицы 1.6 наибольший темп инфляции в 2011 году, по итогам которого индекс потребительских цен и тарифов на товары и услуги составил 209% по отношению к 2010 году. Таким образом реально увеличились поступления в бюджет налогов на доходы физических лиц не по всем позициям. Подоходный налог с 2006 по 2011 год имеет темп роста на уровне 375,6%, в то время как инфляции за этот же период составила 161%, таким образом произошло реальное увеличение поступлений подоходного налога на 214,6%, также реально увеличились поступления и по прочим налогам на доходы физических лиц, на 140,3% по отношению к 2006 году. В то время как по единому налогус индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц произошло уменьшение реально поступивших денежных средств по отношению к 2006 году на 21,3%. Таким образом номинальный рост поступлений по налогам на привел и к реальному увеличению поступлений в бюджет, за исключением единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Структура налогов и сборов в бюджете страны отражена на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 - Структура бюджета Республики Беларусь в 2011 году.

Источник - Собственная разработка на основании данных таблицы 1.4

В состав налогов на доходы и прибыль входит подоходный налог доля которого составляет 10,9%, налог на доходы - 0,7%, налог на прибыль 10,2%, а также в состав налогов на товары и услуги входит единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, доля которого в доходах бюджета составляет 0,4%. Таким образом доля налогов на доходы физических лиц в доходах бюджета составляет 12%, и находится на высоком уровне, выше доля налогов на доходы была только в 2010 году, и достигала уровня 12,4%.

Согласно приведенным данным налоги на доходы физических лиц являются очень значимой статьей дохода консолидированного бюджета Республики. В дальнейшем бюджетные средства, расходуются на то, чтобы развивать образование, поддерживать культуру, обеспечивать медицинское обслуживание населения и повышать социальное обеспечение тех слоев населения, которые в этом нуждаются.

Таким образом, экономическая сущность налогообложения доходов физических лиц заключается в фискальной, социальной и регулирующей функциях налогов. При помощи налогообложения доходов физических лиц, государство регулирует, уравнивает социальные слои населения, т.е. люди с хорошим достатком имеют в собственности частные дома, автомобили, стабильный высокий уровень дохода, соответственно налоговая база больше и сумма налогов в итоге больше, чем у неблагополучных слоев общества, которые зачастую вообще освобождаются от уплаты целого ряда налогов.

Впервые механизм обложения доходов населения, через подоходный налог ввела Англия в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Принятие закона было вызвано тяжелыми финансовыми обстоятельствами в стране. Предшественниками подоходного налога в России были поземельный, промысловый налоги, поголовная подать, соответствующая налогам в Западной Европе. Впервые подоходный налог на территории современной Республики Беларусь был введен в1916 году, когда её земли входили в состав Российской империи. Далее развитие механизма обложения доходов физических лиц проходило в рамках политики проводимой Российской империей, а затем СССР. В независимой Республике Беларусь история подоходного налога начинается с утверждения 21 декабря 1991 года закона «О подоходном налоге с физических лиц» № 1327 -12. Далее закон переиздавался с изменениями и дополнениями. В настоящий момент действует редакция закона от 1 января 2009 года, с изменением прогрессивной шкалы на плоскую в размере 12%, ежегодно вносятся изменения в целях упрощения и совершенствования подоходного налогообложения.

На данный момент механизм налогообложения доходов физических лиц в Республике Беларусь является развитым, простым и понятным налогоплательщикам, о чем свидетельствует постоянный рост поступлений в бюджет.

2 ИССЛЕДОВАНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

2.1 Краткая экономическая характеристика ЧТУП «Гомельская универсальная база»

Частное торговое унитарное предприятие «Гомельская универсальная база» находится по адресу: г. Гомель, ул.2-я Гражданская 2а.

Организация осуществляет следующие виды экономической деятель-ности:

оптовая торговля;

розничная продажа продовольственных товаров;

розничная торговля в неспециализированных магазинах;

эксплуатация и сдача внаем собственного имущества;

Показатели деятельности ЧУП «Гомельская универсальная база» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Показатели деятельности ЧТУП «Гомельская универсальная база» за период 2009-2011 гг.

Показатели

Всего

 


Годы

Темп роста ,%, или отклонение (+/-)

 


2009

2010

2011

2010 г. к (от) 2009 г.

2011 г. к (от) 2010 г.

2011 г. к (от) 2009 г.

 

1. Выручка (нетто) от реализации, продукции, (работ, услуг), млн р. 2.1. В действующих ценах, млн р

     117907

     188837

     357900

     160,2

     189,5

     В 3,0 раза

 

2.2. В сопоставимых ценах, млн р

95548

141663,2

147709,5

148,3

104,3

154,6

 

3. Себестоимость реализации продукции (работ, услуг): 3.1. В сумме, млн р.

   9322

   17448

   36588

   187,2

   В 2,1 раза

   В 3,9 раза

 

3.3. Затраты на 1 р. реализации, р.

0,079

0,092

0,102

0,013

0,01

0,023

 

4. Прибыль от реализации продукции: 4.1 В сумме, млн р.

  1284

  2172

  7261

  169,2

  В 3,3 раза

  В 5,7 раза

 

4.2 В % к выручке от реализации

1,1

1,15

2,03

0,05

0,88

0,93

2. Валовая прибыль: 2.1 В сумме, млн р.

 10606

 19620

 43842

 185

 В 2,2 раза

 В 4,1 раза

5. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.

1080

1286

1315

119,1

102,3

121,8

6. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.

-84

-343

2124

-

-

-

7. Прибыль за отчетный период, млн р.

1209

2552

10067

В 2,1 раза

В 3,9 раза

В 8,3 раза

8. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.

19345

26899,5

63893,5

139,1

В 2,4 раза

В 3,3 раза

9. Фондоотдача, р.

9841165

10865189

9072358

110,4

83,5

92,2

10. Среднесписочная численность работников, чел

272

418

533

153,6

127,5

196

11. Производительность труда, млн р.

433,5

451,8

671,5

104,2

148,6

155

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации

Из данных таблицы 2.1 следует, что темп роста выручки нетто в 2011 г. составил 189,5 %, по отношению к 2010 г., достигнув значения 357900 млн р., а по отношению к 2009 г. темп роста составил 303,5 %. Так же увеличивается себестоимость реализации продукции, если в 2009 году, этот показатель составлял 9322 млн р., то в 2011 г. он равен 36588 млн. р., а темп роста в 2011 г. по отношению к 2009 г. составляет 3,9 раза, к 2010 г. 2,1 раза. Если сопоставить рост выручки, к росту себестоимости реализации, в действующих ценах, то получится, что себестоимость реализации продукции увеличивается более быстрыми темпами, чем выручка. Такая тенденция подтверждается показателем «затраты на 1 р. реализации», если в 2009 г. на 1 р. реализованной продукции приходилось 0,079 р. затрат, то в 2010 г. уже 0,092 р., а в 2011 г. 0,102 р. Таким увеличение данного показателя составляет в 2011 г. по отношению к 2009 г. 0,023 р., что также является негативным фактором деятельности предприятия, т.к. показывает увеличение затрат на 1р. реализации, что ведет к снижению получаемых экономических выгод, от осуществления хозяйственной деятельности.

Прибыль отчетного периода в 2009 г. составляет 1209 млн р., в 2010 г. 2552 млн. р., а в 2011 г. 10067 млн. р., темп роста в 2011 г. к 2009 г. составляет 832,7 % , без инфляционный рост равен 613,8 %. Такая динамика свидетельствует о том, что осуществляемая хозяйственная деятельность является прибыльной, и имеет большой потенциал для развития.

Фондоотдача важнейший обобщающий показатель интенсивности использования основных средств. Данный индикатор показывает, сколько продукции в стоимостном выражении выпущено на 1 р. использованных основных средств. Фондовооруженность это показатель отражающий стоимость основных средств на одного работника. Так в 2009 г. фондоотдача составляла 9,8 млн р., в 2010 г. 10,9 млн р., а в 2011 г. 9,1 млн р. Таким образом, в 2010 г. выпущено продукции больше, чем в 2011 г., при меньшей численности работников, и меньшем объёме, в стоимостном выражении, используемых основных средств. Для более подробной оценки данного явления, необходимо проанализировать производительность труда. Темп роста производительности труда в 2010 г. по отношению к 2009 г. составляет 104,2 %, в 2011 г. по отношению к 2010 г. 148,6 %, а в2011 г. по отношении. К 2009 г. 155 %. Таким образом, производительность труда растет, а фондоотдача снижается, такая тенденция свидетельствует о неэффективном использовании основных средств. Т.е. денежные средства, авансированные в основной капитал, не приносят экономическую выгоду. Однако необходимо отметить, что скорее всего стоимость основных производственных фондов в 2011 г. увеличилась, не в результате авансирования денежных средств в капитал, а в результате переоценки активов организации, вызванной галопирующей инфляцией. Показатель фондоотдачи снизился в 2011 г. по отношении. К 2010 г., и 2009 г., в результате более низкого темпа роста выручки, нежели переоценки основных средств организации.

Для получения более полной характеристики ЧУП «Гомельская универсальная база», необходимо исследовать его финансовое состояние, основными показателями при этом являются ликвидность и платежеспособность ЧУП «Гомельская универсальная база». Для более детальной экономической характеристики организации, необходимо рассмотреть показатели ликвидности, которые представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Показатели ликвидности ЧТУП «Гомельская универсальная база» за период 2009-2011 гг.

Показатели

Всего


На начало года

Темп роста ,%, или отклонение (+/-)


2010

2011

2012

2010 г. к (от) 2009 г.

2011 г. к (от) 2010 г.

2011 г. к (от) 2009 г.

1.Оборотные активы, млн р.

27096

33293

52519

122,9

157,7

193,8

2. Денежные средства млн р.

82

194

968

В 2,4 раза

В 5,0 раз

В 11,8 раз

3. Финансовые вложения млн р.

51

51

64

100

125,5

125,5

4. Краткосрочная дебиторская задолженность млн р.

24069

28092

40607

116,7

144,6

168,5

5. Краткосрочные обязательства млн р.

25613

31844

51559

124,3

162

В 2,0 раза

6. Просроченные обязательства млн р.

845

835

1091

98,8

130,7

129,1

7. Показатели ликвидности:







7.1 Коэффициент абсолютной ликвидности

0,005

0,008

0,020

0,003

0,012

0,015

7.2 Коэффициент промежуточной ликвидности

0,945

0,889

0,808

-0,056

-0,081

-0,137

7.3 Коэффициент текущей ликвидности

1,058

1,046

1,019

-0,012

-0,027

-0,039

7.4 Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными средствами

0,097

0,232

0,887

0,135

0,655

0,79


Как видно из данных таблица 2.2, оборотные активы организации в 2010г. по отношению к 2009 г. увеличились на 122,9 %, а в 2011 г. по отношению к 2010 г. на 157,7 %, данная тенденция свидетельствует об увеличении объёмов деятельности, и вовлечении большего объёма денежных средств в хозяйственный оборот. Так же увеличились и краткосрочные обязательства организации, если в 2009 г. их объём составлял 25613 млн р., в 2010 г. 31844 млн р., а в 2011 г. 51559 млн. р., т.о. темп роста составил в 2011 г. по отношению к 2009 г. 201,3 %, т.е.за 3 года объём краткосрочных обязательств увеличился более чем в 2 раза. Данная тенденция указывает на дефицит собственных оборотных средств, в результате чего организации приходится брать деньги в долг.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность организации погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений. Нормальным считается значение коэффициента более 0.2. Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность предприятия. С другой стороны, высокий показатель может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах. В 2009 г. коэффициент абсолютной ликвидности равнялся 0,005, в 2010 г. 0,008, увеличившись за года на 0,003, в 2011 г. его величина составила 0,020. Таким образом отмечена положительная динамика увеличения коэффициента, за 3 года на 0,015. Однако его значение находится на крайне низком уровне, это связано в первую очередь с высоким уровнем заёмных краткосрочных средств, а во вторую с недостаточным объёмом денежных средств на текущем и расчетном счёте, а также низким уровнем финансовых вложений.

Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности. По смысловому назначению показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть - производственные запасы.

Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению. Коэффициент промежуточной ликвидности на 1.01.2009 г. увеличился на 0,105 п.п. и составил 0,945. На увеличение коэффициента повлияло увеличение денежных средств и рост краткосрочных обязательств. На 1.01.2010 г. данный показатель снизился на 0,056 п.п. и составил 0,889, вследствие значительного роста краткосрочной дебиторской задолженности на 16,71%. Однако, следует отметить, что несмотря на рост коэффициента промежуточной ликвидности, увеличение дебиторской задолженности может быть характеризовано и с отрицательной стороны. В 2011 г. данный показатель снизился на 0,081, до 0,808, в следствии увеличения краткосрочных пассивов.

Коэффициент текущей (общей) ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии оборотных активов (средств), в том числе запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей, незавершенного производства к краткосрочным пассивам (обязательствам). Коэффициент текущей ликвидности (или общий коэффициент покрытия долгов, или коэффициент покрытия) характеризует степень покрытия оборотных активов оборотными пассивами, и применяется для оценки способности предприятия выполнить свои краткосрочные обязательства.

Коэффициенты ликвидности характеризуют платежеспособность предприятия не только на данный момент, но и в случае чрезвычайных обстоятельств.

Обычное значение для коэффициента текущей ликвидности > 2. Значение < 1 говорит о возможной утрате платежеспособности, но при этом необходимо учитывать, что в зависимости от области деятельности, структуры и качества активов значение коэффициента может сильно меняться.

Коэффициент текущей ликвидности по состоянию на 1.01.2009 г. снизился на 0,025 п.п. и составил 1,058. На 1.01.2010 г. значение данного коэффициента было равно 1,046, т.е. произошло его снижение на 0,012 п.п. В 2011 г. он равнялся 1,019, снизившись по отношению к 2010 г. на 0,027, а по отношению к 2009 г. снизился на 0,039. Таким образом наблюдается тенденция к снижению коэффициента текущей ликвидности, хотя его значение находится в пределах норматива, 1. Однако для дальнейшего поддержания данного значения в пределах норматива необходимо сокращать объёмы краткосрочных пассивов.

Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными средствами характеризует удельный вес просроченных кредитов, займов и кредиторской задолженности, которые организация может погасить на дату составления баланса за счет имеющихся остатков денежных средств. В 2010 г. наблюдается увеличение значения данного коэффициента, на 0,135, до 0,232, а в 2011 г. по отношению к 2010 г. на 0,655, до 0,887, а по отношению к 2009 г. на 0,79. Таким образом в 2011 г. организация может погасить 88,7% просроченных обязательств, в то время как в 2009 г. только 9,7%. Таким образом увеличение денежных средств на счетах организации способствовало увеличению значения коэффициента покрытия просроченных обязательств денежными средствами.

Данные о показателях финансовой устойчивости организации представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Показатели финансовой устойчивости ЧТУП «Гомельская универсальная база» за период 2009-2011 гг.

Показатели

Всего


Годы

Темп роста ,%, или отклонение (+/-)


2009

2010

2011

2010 г. к (от) 2009 г.

2011 г. к (от) 2010 г.

2011 г. к (от) 2009 г.

1.Валюта баланса, млн. р.

38288

47780

73749

124,8

154,4

192,6

2.Собственные источники финансирования, млн. р.

12116

13922

20294

114,9

145,8

167,5

3.Заёмные и привлеченные источники финансирования , млн. р.

26172

33858

53455

129,4

157,9

В 2,0 раза

4. Собственные оборотные средства, млн. р.

924

-565

-936

-

-

-

5. Просроченные обязательства, млн. р.

845

835

1091

98,8

130,7

129,1

6. Оборотные активы, млн. р.

27096

33293

52519

122,9

157,7

193,8

7. Показатели финансовой независимости:







7.1 Коэффициент финансовой независимости

0,316

0,291

0,275

-0,025

-0,016

-0,041

7.2 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами

0,684

0,709

0,725

0,025

0,016

0,041

7.3 Коэффициент финансового риска

2,160

2,432

2,634

0,272

0,202

0,474

7.4 Коэффициент маневренности собственных средств

0,076

-

-

-

-

-

7.5 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,034

-

-

-

-

-

7.6 Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами

0,022

0,017

0,015

-0,005

-0,002

-0,007

7.7 Коэффициент финансового рычага

1,128

1,596

1,102

0,468

-0,494

-0,026

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации

Как видно из таблицы 2.3., собственные источники финансирования в 2010 г. по отношению к 2009 г. увеличились на 114,9 %, а в 2011 г. по отношению к 2010 г. на 145,8 %, таким образом увеличившись на 67,5 п.п. по отношению к 2009 г. Однако у организации наблюдается отсутствие собственных оборотных средств в 2010 и 2011 гг. при нормативе 0,1. Это свидетельствует о том, что ЧУП «Гомельская универсальная база» не способно сформировать за счет собственных источников оборотные активы, а также привлекает заемные средства для финансирования как внеоборотных, так и оборотных активов. Для более детальной характеристики финансовой устойчивости организации необходимо рассмотреть коэффициенты отражающие финансовую устойчивость.

Коэффициент финансовой независимости характеризует долю активов организации, сформированы за счет собственных средств. Это один из финансовых коэффициентов характеризующих устойчивость. Рекомендованное значение для этого показателя более или равно 0.5.

На протяжении исследуемого периода наблюдается постоянное снижение данного показателя. Так в 2009 г. он равнялся 0,316, в 2010 г. 0,291, а в 2011 г. 0,275, таким образом снизившись за исследуемый период на 0,041. Из этого следует вывод, что величина собственных средств направленная на формирование активов организации недостаточна, т.к. ниже рекомендуемого значения, в результате чего возникают риски потери финансового независимости организации.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов, определяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации, за исключением резервов предстоящих расходов, к общей стоимости активов, рекомендуемое значение составляет 0,85. В 2009 г. значение данного коэффициента находится на уровне 0,684, в 2010 г. наблюдается его увеличение на 0,025, до 0,709, а в 2011 г. значение данного показателя увеличивается на 0,016, до 0,725. Положительная динамика по данному показатели отражает увеличение доли финансовых обязательств которые могут быть погашены, в результате реализации активов организации. Однако значение данного показателя ниже.

Коэффициент финансового риска (также называется коэффициентом левериджа или коэффициентом привлечения) - показывает отношение размера привлечённого капитала к объёму собственных средств. Чем меньше коэффициент финансового риска, ближе к «0», тем финансово более устойчиво данное предприятие. В 2009 г. значение данного показателя равнялось 2,160, в 2010 г. 2,432, а в 2011 г. 2,634, увеличившись за исследуемый период на 0,474. Такая тенденция отражает наличие высокого уровня финансового риска у предприятия, т.к. размер привлеченного капитал более чем в 2 раза больше собственного. Для снижения данного показателя необходимо увеличивать собственные средства, и снижать долю заёмного капитала в общей структуре активов организации.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, в наиболее маневренную часть активов. Рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к собственному капиталу. Данный показатель можно рассчитать только за 2009 г., т.к. в 2010 и 2011 гг. наблюдается отсутствие собственных оборотных средств. В 2009 г. за счет собственных средств было сформировано только 7,6 % собственных оборотных активов.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует достаточность у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. Наличие у предприятия достаточного объема собственных оборотных средств (собственного оборотного капитала) является одним из главных условий его финансовой устойчивости. Отсутствие собственного оборотного капитала свидетельствует о том, что все оборотные средства предприятия и, возможно, часть внеоборотных активов (при отрицательном значении собственных оборотных средств) сформированы за счет заемных источников. Данный коэффициент можно рассчитать только за 2009 г., т.к. в 2010 и 2011 гг. собственные оборотные средства отсутствую. В 2009 г. значение данного коэффициента равнялось 0,034, т.е. только 3,4 % оборотных активов сформированы за счёт собственных средств, данное значение находится в пределах ниже нормативного, который составляет 0,1, или 10 %.

Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами, характеризующий способность организации рассчитаться по своим просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов.

Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами рассчитывается как отношение просроченных финансовых обязательств организации (долгосрочных и краткосрочных) к общей стоимости активов. Нормативное значение данного показателя - не более 0,5. За исследуемы период наблюдается тенденция к устойчивому снижению данного показателя, так в 2009 г. его значения равнялось0,022, в 2010 г. 0,017, а в 2011 г. 0,015, таким образом за исследуемы период данный показатель снизился на 0,007, что является положительным моментом в деятельности организации. Данный коэффициент соответствует нормативному значению - не более 0,5. Это свидетельствует о том, что организация имеет небольшое количество просроченных долгов.

Коэффициент финансового рычага показывает процент заимствованных средств по отношению к собственным средствам компании. Последствием высокого финансового рычага является тяжелое бремя процентов по займам и овердрафту, ложащихся на счет прибылей и убытков. В условиях ухудшения экономической конъюнктуры, может иметь место не только сокращение торговой выручки, но и рост процентных ставок. В 2009 г. значения равнялось 1,128 в 2010 г. 1,596, а в 2011 г. 1,102, изменившись за исследуемый период на -0,026. Однако в 2010 г. наблюдалось резкое увеличение заёмных средств по отношению к собственным на 0,468. На основании данного коэффициента можно рассчитать эффект финансового рычага, который характеризует приращение к рентабельности за счёт использования заёмных средств, несмотря на их платность. Так в 2009 г. эффект финансового рычага равнялся 12,8%, в 2010 г. 59,6%, а в 2011 г. 10.2 %. Данные цифры свидетельствуют об эффективном использовании заёмных средств, однако чрезмерное, экономически необоснованное привлечение заемных средств чревато тяжёлыми финансовыми последствиями, в виде выплат % по кредиту.

Для оценки рентабельности деятельности организации необходимо рассмотреть данные представленные в таблице 2.4

Таблица 2.4 - Показатели рентабельности ЧТУП «Гомельская универсальная база» за период 2009-2011 гг.

Показатели

Всего


Годы

Темп роста ,%, или отклонение (+/-)


2009

2010

2011

2010 г. к (от) 2009 г.

2011 г. к (от) 2010 г.

2011 г. к (от) 2009 г.

1.Средняя стоимость активов млн. .р

43091,5

60749,5

103620

141

170,6

В 2,4 раза

2. Выручка от реализации продукции, млн. р.

117907

188837

357900

160,2

189,5

В 3,0 раза

3. Полная себестоимость реализованной продукции, млн. р.

104318

165240

307847

158,4

186,3

В 2,9 раза

4. Прибыль (убыток) от реализации продукции, млн. р.

1284

2172

7261

169,2

В 3,3 раза

В 5,7 раз

5. Операционные доходы, млн. р.

2974

3654

4117

122,9

112,7

138,4

6. Операционные расходы, млн. р.

1894

2368

2802

125

118,3

147,9

7. Внереализационные доходы, млн. р.

174

227

2609

130,5

В 11,5 раз

В 15 раз

8. Внереализационные расходы, млн. р.

258

570

485

В 2,2 раза

85,1

188

9. Прибыль (убыток), млн. р.

1820

2552

10067

В 2,1 раза

В 3,9 раза

В 8,3 раза

10. Показатели рентабельности, %







10.1 Рентабельность продаж основной деятельности

1,1

1,2

2

0,1

0,8

0,9

10.2 Рентабельность продаж в целом по организации

1,5

1,3

2,8

-0,2

1,5

1,3

10.3 Рентабельность расходов основной деятельности

1,2

1,3

2,4

0,1

1,1

1,2

10.4 Рентабельность расходов в целом по организации

1,8

1,5

3,2

-0,3

1,7

1,4

10.5 Рентабельность активов

4,2

4,2

9,7

-

5,5

5,5

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации

Как видно из данных таблицы 2.4, рентабельность продаж основной деятельности за рассматриваемый период имеет положительную динамику, в 2010 г. рост данного показателя по отношению к 2009 г. составил 0,1 %, а в 2011 г. по отношению к 2010 г. 0,8 %, таким образом увеличившись на 0,9 %. Рентабельность продаж - показатель рентабельности, который показывает долю в прибыли в каждом заработанном рубле, в следствии чего увеличение рентабельности продаж отражает увеличение доли прибыли .

Рентабельность продаж в целом по организации является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки. Различия в конкурентных стратегиях и продуктовых линейках вызывают значительное разнообразие значений рентабельности продаж в различных компаниях. Часто используется для оценки операционной эффективности компаний. Однако следует учитывать, что при равных значениях показателей выручки, операционных затрат и прибыли до налогообложения у двух разных предприятий рентабельность продаж может сильно различаться, вследствие влияния объемов процентных выплат на величину чистой прибыли. В исследуемой организации данный показатель имеет положительную динамику, так в 2011 г. по отношению к 2009 г. произошло его увеличение на 1,3 %, хотя наблюдалось некоторое снижение рентабельности продаж в целом по организации в 2010 г. в размере -0,2.

Рентабельность расходов основной деятельности, это отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости реализованной продукции. Данный показатель отражает размер полученной прибыли с одного рубля себестоимости, в % отношении. Так в 2010 г. данный показатель увеличился на 0,1%, а в 2011 г. увеличился на 1,1% по отношению к 2010 г., или на 1,2 % по отношению к 2009 г. Таким образом размер прибыли полученный с каждого рубля вложенного в хозяйственную деятельность, на протяжении всего исследуемого периода, увеличивается

Рентабельность расходов в целом по организации близок к показателю рентабельность расходов основной деятельности, однако в расчет принимаются внереализационные и операционные расходы. Данный показатель так же имеет положительную динамику в целом за рассматриваемый период, увеличившись в 2011 г. по отношению к 2009 г. на 1,4 %, однако в 2010 г. по отношению к 2009 г. наблюдалось некоторое снижение данного показателя на -0,3.

Рента́бельность акти́вов - относительный показатель эффективности деятельности, частное от деления чистой прибыли, полученной за период, на среднюю величину активов организации за период. Показывает способность активов организации приносить прибыль. Рентабельность активов - индикатор доходности и эффективности деятельности компании, очищенный от влияния объема заемных средств, показывает сколько приходится прибыли на каждый рубль, вложенный в имущество организации. За исследуемы период произошло увеличение данного показателя на 5,5 %. Так в 2010 г. данный показатель остался без изменений, на уровне 4,2 %, а в 2011 г. увеличился сразу на 5,5 % как по отношению к 2009 г., так и к 2010 г.

Таким образом, в ЧУП «Гомельская универсальная база» необходимо провести ряд мероприятий, направленных на уменьшение расходов на реализацию, с целью повышения прибыли от реализации. Все сказанное выше позволяет сделать вывод о том, что необходимо увеличивать собственные средства и в свою очередь уменьшать заемные, в том числе кредиторскую задолженность. Также необходимо изучать платежеспособность покупателей, принимать своевременные меры по взысканию дебиторской задолженности. Необходимо увеличивать оборачиваемость товаров (недопущение образования излишних и ненужных запасов).

.2 Методика исчисления налогов и сборов на доходы физических лиц

.2.1 Подоходный налог

Установление с 1 января 2009 г. единой ставки подоходного налога в размере 12% вместо прогрессивной шкалы ставок изменило непосредственно и сам порядок исчисления подоходного налога.

До 2009 г. налоговая база определялась нарастающим итогом с начала налогового периода. Если плательщик в течение налогового периода переходил с одного места основной работы (службы, учебы) на другое, то налоговая база по новому месту основной работы (службы, учебы) определялась с учетом суммы дохода, полученной в данном налоговом периоде по прежнему месту основной работы (службы, учебы). Чтобы правильно и в полном объеме учесть всю сумму начисленного дохода и всю сумму удержанного налога, плательщик должен был представить справку о доходах, полученных им на прежнем месте основной работы (службы, учебы).

Начиная с 2009 г. налоговая база определяется отдельно за каждый месяц по доходам того месяца, за который они начислены. Выплаты стимулирующего и поощрительного характера (индексация заработной платы, премии за месяц, квартал, год и т.п.) включаются в доход того месяца, в котором они начислены. Суммировать доходы нарастающим итогом с начала календарного года не требуется.

В соответствии с национальным законодательством методика исчисления, и порядок уплаты подоходного налога регулируется особенной частью Налогового Кодекса Республики Беларусь принятого 29 декабря 2009 года.

Так в соответствии с Налоговым Кодексом «объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиком:

от источников в РБ. и (или) от источников за пределами РБ. - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ. в соответствии со статьёй 17 настоящего Кодекса;

от источников в РБ. - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ.» [16, с. 290].

Резидентами являются лица прожившие на территории РБ. в течении 183 дней в году.

Объектом налогообложения признаются:

дивиденды и полученные проценты;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязательств;

доход полученный от сдачи имущество в аренду;

иные полученные доходы.

Объектом налогообложения не признаются:

доход полученный от операций связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц состоящих между собой в браке, родстве;

доход полученный физическими лицами не для себя, а для передаче третьему лицу;

денежные средства полученные по договору займа;

другие доходы и выплаты.

Доходы неподлежащие налогообложению:

пенсии;

алименты;

стипендии учащихся, студентов, магистрантов;

доход от сдачи крови;

доход физических лиц в виде наследства.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие - либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц. Так налоговая база определяется как разница суммы дохода подлежащего налогообложению и суммы налоговых вычетов.

Сумма доходов подлежащая налогообложению определяется как полученный доход за вычетом дохода освобождаемого от налогообложения (налогового вычета), в соответствии с законодательством.

Кроме того, с 2009 г. при определении налоговой базы на сумму налоговых вычетов, могут быть уменьшены следующие доходы, подлежащие налогообложению:

в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 12%;

полученные физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам, индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий, а также физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 9%;

от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности, в отношении которых согласно налоговая ставка установлена в размере 15%.

Необходимо также отметить, что разные доходы облагаются разными ставками, при том что самой распространенной является ставка равной 12 %, существуют ставки 15 % и 9%, которыми облагаются доходы физических лиц, полученными в предпринимательской деятельности и другие доходы.

Так в таблице 2.5 указан размер ставок и документ на основании которого эти ставки применяются.

Таблица 2.5 - Ставки подоходного налога в РБ

Доходы, в отношении которых в РБ установлена налоговая ставка

Налоговая ставка

Документ

любые доходы, за исключением нижеперечисленных

12%

п. 1 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII

полученные в виде дивидендов

12%

пп. 2.1 п. 2 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII

полученные плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество

15%

пп. 2.2 п.2 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII

полученные физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам

9%

абзац 2 п. 4 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII

полученные физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам

9%

абзац 4 п. 4 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII

полученные от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности

15%

п. 5 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII

полученные индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий

9%

абзац 3 п. 4 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII


Система льгот по подоходному налогу имеет очень широкий спектр действия. Законодательство Республики Беларусь освобождает от налогообложения подоходным налогом целый ряд доходов физических лиц и видов выплат.

В целях дальнейшего снижения налоговой нагрузки с 1 января 2012 года освобождены от подоходного налога доходы граждан, нуждающихся в оказании медицинской помощи, в том числе проведении операций, полученные ими в виде безвозмездной (спонсорской) помощи от белорусских организаций и граждан Беларуси. Такие доходы полностью освобождаются от подоходного налога при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, устанавливаемом Минздравом Беларуси.

С 1 января 2012 года введена льгота в отношении доходов, получаемых в виде оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Беларуси, приобретенных для детей белорусскими организациями или индивидуальными предпринимателями. Такие доходы освобождаются от уплаты подоходного налога в пределах 1 млн. 750 тыс. рублей.

Увеличен размер необлагаемых подоходным налогом доходов, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, включая материальную помощь, подарки, призы, оплату стоимости путевок, страховых услуг. Для граждан, получающих такие доходы по месту основной работы (службы, учебы), размер необлагаемого подоходным налогом дохода увеличен с 5 млн. 250 тыс. рублей до 8 млн. рублей в год, а при получении указанных доходов от иных организаций и индивидуальных предпринимателей - с 350 тыс. рублей до 530 тыс. рублей в год.

Упрощен порядок налогообложения доходов предпринимателей - плательщиков единого налога. Так, с 1 января 2012 года облагаются единым налогом доходы от продажи товаров из розничной торговой сети субъектам хозяйствования. В связи с этим исключается необходимость ведения такими предпринимателями раздельного учета доходов и применения одновременно различных систем налогообложения. Ранее такие доходы облагались либо в рамках общеустановленного порядка, либо упрощенной системы налогообложения.

Внесены изменения и в правила исчисления единого налога. Так, повышающий коэффициент 2 к ставке единого налога теперь применяется при розничной торговле товарами, на которые у предпринимателя отсутствуют документы, подтверждающие их приобретение. При этом не имеет значения, являются ли такие товары иностранными или отечественными. Ранее коэффициент 2 применялся только при реализации иностранных товаров, независимо от наличия документов на такие товары.

При определении месячного дохода, получаемого по месту основной работы (службы, учебы), в него должны включаться только те доходы, которые приходятся на этот месяц (за который они начислены, а не в котором происходит их начисление). Доходы других периодов (как предыдущих, так и будущих), например больничные, отпуска, следует относить к доходам того месяца, за который они начисляются. Исключение составляют суммы премий, вознаграждений любого характера и периодичности, а также суммы индексаций, которые включаются в доход того месяца, в котором они начислены и выплачиваются и в котором, соответственно, с них должен быть удержан подоходный налог.

Так, плательщикам, имеющим детей и иждивенцев, такой вычет предоставлялся в 2009 году размере 70 000 р., в 2011 году - 81 000 р. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца, а в 2012 году - 123 000 рублей, если два и более, то 246 000 рублей.

В случае если физическое лицо является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем, а также имеет трех и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов, стандартный налоговый вычет применяется в двукратном размере на каждого ребенка в месяц.

В 2009 году в размере 350 000 р. в месяц, в 2011 году 410 000 р., а в 2012 году 623 000 рублей - физическим лицам, принимавшим участие по ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС; Героям Социалистического Труда, Героям Беларуси, Полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; Участникам Великой Отечественной Войны, лицам, имеющим право на льготное налогообложение; инвалидам I и II групп, независимо от причин инвалидности, инвалидам детства, детям-инвалидам в возрасте до 18 лет. При этом для целей получения этих стандартных налоговых вычетов размер полученного за месяц дохода значения не имеет.

При предоставлении стандартных налоговых вычетов следует учитывать:

-        они могут быть предоставлены только за тот месяц, в котором и (или) за который начислен доход;

         если сумма стандартных налоговых вычетов за отдельный месяц превысит полученные им за этот месяц доходы, образовавшаяся разница на следующий месяц не переносится.

В таблице 2.6 представлены стандартные налоговые вычеты, действующие с 2011 года.

Таблица 2.6 - Стандартные налоговые вычеты

Условия получения стандартных налоговых вычетов

размеры налоговых вычетов, руб.

при получении плательщиком дохода, не превышающего 2680 000 руб. (руб. 1766 000 - в 2011 году);

440 000

на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;

123 000

в отношении родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, вдов (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей;

246 000

для категорий лиц, перечисленных в подпункте 1.3 ст. 164 НК.

623 000

Источник - Собственная разработка на основе изучения эконоической литературы

Стандартные налоговые вычеты - это льгота, предоставляемая гражданам в виде полного освобождения от уплаты подоходного налога определенной суммы дохода. С 1 января 2012 года размер предоставляемого плательщикам стандартного налогового вычета проиндексирован. Так, с 1 января 2012 года стандартный налоговый вычет по месту основной работы граждан, ежемесячные доходы которых не превышают Br2 млн. 680 тыс., составит Br440 тыс. В 2011 году такой вычет предоставлялся в размере Br292 тыс. тем гражданам, доходы которых в месяц не превышали Br1 млн. 766 тыс. Таким образом, увеличение размера стандартного налогового вычета приведет к уменьшению суммы дохода, с которого исчисляется подоходный налог, и, соответственно, уменьшается сама сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет.

Существенными являются и изменения, затронувшие порядок предоставления социального налогового вычета. С 2009 социальный налоговый вычет предоставляется не только в размере расходов, понесенных плательщиком на обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов и займов, взятых у банков Республики Беларусь и соответственно у белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам) и фактически израсходованных им на указанные цели, но и в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 5 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Изменения и дополнения направлены на совершенствование порядка предоставления имущественного налогового вычета в размере расходов, фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам), фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

В течение календарного года данный имущественный налоговый вычет может быть произведен только из доходов, получаемых по месту основной работы плательщика, и только при отсутствии такового - при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.

Право на получение профессиональных налогов вычетов имеют следующие категории плательщиков:

- индивидуальные предприниматели - в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов;

плательщики, получаемые доходы от сдачи в аренду, наем жилых и нежилых помещений - в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов;

плательщики, получаемые авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, и иных результатов интеллектуальной деятельности - в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов.

Таким образом, рассмотрев методику рассчета подоходного налога с физических лиц, можно сделать вывод о том, что с вводом новых норм в законодательство существенно изменился порядок исчисления налога, став более гибким и удобным для всех категорий плательщиков. Так же благоприятно повлияло на данное явление введение плоской ставки подоходного налога в размере 12%, что способствовало выводу из тени, ранее необлагаемых доходов населения и соответственно приросту поступлений в бюджет.

2.2.2 Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

В Республике Беларусь гражданам предоставлена возможность для проявления своей деловой инициативы и предложены различные формы осуществления ими деятельности в области предпринимательства. Одним из самых распространенных способов осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности является деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Потребность в формировании эффективной системы налогообложения индивидуального предпринимательства связана с повышением роли налогов в формировании доходов бюджета. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

В этих целях была разработана и Декретом Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 12 введена система налогообложения единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. С 2003 года порядок уплаты единого налога регулировался Декретом Президента Республики Беларусь от 27.01.2003 № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», с июля 2005 года Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности. В настоящее время порядок уплаты единого налога регулируется главой 35 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Само название системы налогообложения говорит о том, что основные налоговые платежи, уплачиваемые при осуществлении деятельности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг) потребителям, заменены одним платежом - единым налогом. Применяя систему уплаты единого налога, индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, облагаемых единым налогом;

налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

экологического налога;

налога на добычу (изъятие) природных ресурсов;

местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, облагаемых единым налогом.

При этом размер уплачиваемого единого налога поставлен в зависимость от физических характеристик осуществляемой деятельности:

при розничной торговле - ассортимента и происхождения реализуемых товаров, площади торгового объекта, продолжительности периода реализации (при продаже товаров на рынках, развозной и разносной торговле), размера полученной выручки;

при оказании услуг (выполнении работ) - вида реализуемых услуг (работ), места их реализации и количества наемных лиц (а при осуществлении транспортных перевозок - количества используемых транспортных средств) и размера полученной выручки.

В предусмотренных законодательством случаях к ставкам единого налога применяются повышающие (понижающие) коэффициенты.

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь «объектом налогообложения единым налогом признается:

.1.для плательщиков - индивидуальных предпринимателей (физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей):

.1.1. оказание потребителям услуг (выполнение работ), указанных в подпунктах 1.3-1.40 пункта 1 статьи 296 особенной части Налогового Кодекса, в том числе в случае их оплаты организациями и индивидуальными предпринимателями:

техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, восстановление резиновых шин и покрышек;

производство мебели по заказам потребителей;

ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; ремонт и техническое обслуживание музыкальных инструментов;

производство по заказам потребителей одежды (в том числе головных уборов), готовой трикотажной одежды машинной и ручной вязки, обуви, ремонт и переделка трикотажных, меховых, швейных изделий и головных уборов;

деятельность в области фотографии, и др.

.1.2. розничная торговля товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса:

в магазине;

на торговых местах на рынках, в торговых объектах;

с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, а также в предусмотренных законодательством формах без наличия торгового объекта;

через торговые объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания (мини-кафе, летние и сезонные кафе), в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса;

.2. для плательщиков - физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность:

осуществление видов деятельности, указанных в абзацах втором-тринадцатом пункта 1 статьи 295 настоящего Кодекса:

оказание услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции;

оказание услуг по дроблению зерна;

выпас скота;

репетиторство (консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию);

чистка и уборка жилых помещений, и др.» [Нал код]

Главным признаком, определяющим индивидуальных предпринимателей плательщиками единого налога, является осуществление ими деятельности, связанной с:

оказанием потребителям услуг (выполнением работ);

розничной торговлей;

общественным питанием.

Соответственно при реализации товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (также независимо от формы расчета) система уплаты единого налога не применяется.

При осуществлении деятельности в перечисленных сферах для признания индивидуального предпринимателя плательщиком единого налога следует соблюсти дополнительные условия.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере оказания потребителям (выполнения работ), уплачивают единый налог только при осуществлении тех видов деятельности, которые поименованы в перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог (статья 296 Налогового кодекса).

Эти виды деятельности являются исчерпывающими, соответственно осуществление индивидуальными предпринимателями не предусмотренных в перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог не подпадает под применение системы уплаты единого налога.

Ставки единого налога устанавливаются (в белорусских рублях за месяц) соответствующими решениями Минского городского и областных Советов депутатов в пределах базовых ставок, определенных Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2010 № 143.

При этом, предусмотренные в перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог базовые ставки единого налога дифференцированы по 5 типам населенных пунктов:

г. Минск, Минский район;

гг. Брест, Гродно;

гг. Витебск, Гомель, Могилев;

иные города областного подчинения;

другие населенные пункты.

Льготы по единому налогу предоставляются в виде понижения ставок налога для следующих категорий плательщиков:

. физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, - на 25 процентов в первые три месяца, начиная с месяца, в котором индивидуальным предпринимателем начата предпринимательская деятельность, включая последний день месяца, в котором истекает право на льготу;

. плательщиков, достигших возраста: мужчины - 60 лет, женщины - 55 лет, независимо от вида получаемой пенсии, а также плательщиков-инвалидов - на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу;

. плательщиков - родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет - на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право;

. плательщиков, воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, - на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг 18-летнего возраста.

Если индивидуальный предприниматель претендует на получение льготы одновременно по нескольким основаниям (двум и более), то ставка налога понижается на 45 процентов.

При использовании льготы плательщик обязан одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представить документы, подтверждающие право на льготы.

В соответствии главой 35 Налогового кодекса допускается корректировка ставки налога на понижающие коэффициенты в зависимости от продолжительности периода осуществления деятельности в случае, когда этот период составляет менее 15 дней в календарном месяце. Однако такая корректировка предусмотрена только в отношении определенной части сферы розничной торговли - при продаже товаров на торговых местах на рынках, а также в развозной и разносной торговой сети.

Коэффициенты дифференцированы в зависимости от продолжительности периода реализации в торговых объектах:

,2 - менее 3 дней;

,3 - от 3 до 4 дней;

,5 - от 5 до 10 дней;

,8 - от 11 до 14 дней.

Главой 35 Налогового кодекса установлены следующие сроки уплаты налога:

ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности;

при осуществлении деятельности менее 15 дней в календарном месяце не позднее дня, предшествующего дню ее осуществления. В такой же срок производится уплата налога за первый месяц индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые.

Учитывая специфику системы уплаты единого налога, главой 35 Налогового Кодекса предусмотрены особые правила для документа об уплате налога.

Прежде всего, для него определен перечень обязательных реквизитов, которые в обязательном порядке должны соответствовать данным налоговой декларации (расчета).

В последующем документ об уплате единого налога (заверенную налоговым органом копию) индивидуальный предприниматель должен хранить в местах осуществления деятельности.

Доплата единого налога в соответствии с главой 35 Налогового кодекса осуществляется только в следующих случаях:

при изменении условий осуществления деятельности;

если фактически полученная выручка превысила 30-кратную сумму единого налога за соответствующий календарный месяц;

при декларировании источников денежных средств.

При изменении условий осуществления деятельности предпринимателями исчисляется доплата налога. К числу таких случаев, в частности, относятся:

реализация товаров, работ (услуг), по которым установлена более высокая ставка налога;

осуществление деятельности в дни, не указанные в налоговой декларации (расчете), - при продаже товаров на торговых местах на рынках, в развозной и разносной торговой сети;

торговля в дополнительных торговых объектах (торговых местах на рынке) либо увеличение площади торговых объектов, и т.д.

Размер доплаты определяется как разница между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых условий деятельности (более высокой ставки налога по виду товаров, работ (услуг), периода осуществления деятельности в календарном месяце и т.п.), и ранее уплаченной суммой налога. При этом обязательным условием является представление индивидуальным предпринимателем уточненной налоговой декларации (расчета) по единому налогу.

В случаях, когда фактически полученная индивидуальным предпринимателем выручка превысила 30-кратную сумму единого налога, исчисленную за соответствующий календарный месяц, с суммы такого превышения исчисляется доплата налога в размере 8 процентов.

При этом в расчет будет приниматься не вся исчисленная за отчетный период сумма единого налога, а сумма налога без учета примененных налоговых льгот и доплаты за розничную торговлю товарами, не произведенными в Республике Беларусь.

Сегодня можно констатировать, что, пройдя достаточно бурный период своего становления, предпринимательский сектор республики занял прочное место в экономической системе. Значимость любого, в том числе и предпринимательского, сектора экономики определяется не только его участием в формировании бюджета. Не менее важно, что предпринимательство стало сферой приложения труда более 200 тысяч жителей республики. Причем их численность ежегодно возрастает.

Такая тенденция обусловлена постоянным упрощением налоговой системы, порядка регистрации индивидуальных предпринимателей, что дает возможность для развития индивидуального предпринимательства и вовлечения в предпринимательскую деятельность граждан, закончивших школы, средние специальные и высшие учебные заведения, имеющие амбициозные планы и желающих открыть свое дело, но не имеющих средств для регистрации и деятельности юридического лица.

На современном этапе экономического развития нашей страны государственная политика в сфере развития малого предпринимательства направлена на активизацию производственной, инновационной и инвестиционной деятельности субъектов малого предпринимательства, наращивание экспорта товаров и услуг, производство импортозамещающей продукции, ускоренное развитие данного сектора экономики в малых и средних городских поселениях, сельской местности. Одной из главных задач является создание всех условий для ведения бизнеса в нашей стране на основе цивилизованных принципов, которые сделают его простым и прозрачным.

2.2.3 Сбор за осуществление ремесленной деятельности

Развитие ремесленной деятельности, как социально значимой и ориентированной на внутренний рынок сферы деятельности, имеет непосредственное отношение к формированию благоприятной экономической среды.

Результатом особого внимания Главы государства к проблеме граждан, желающих ”организовать собственное дело“, ”открыть свое ремесло“ стал Указ Президента Республики Беларусь от 16 мая 2005 г. № 225 ”О некоторых вопросах осуществления физическими лицами ремесленной деятельности“.

Данным Указом установлено, что под ремесленной деятельностью понимается не являющаяся предпринимательской деятельность физических лиц по изготовлению и реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ручного труда и инструмента, в том числе электрического, осуществляемая самостоятельно, без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам и направленная на удовлетворение бытовых потребностей граждан.

Указом № 225 предусмотрен максимально упрощенный порядок осуществления физическими лицами ремесленной деятельности, без государственной регистрации их в качестве индивидуальных предпринимателей. Основанием начала осуществления ремесленной деятельности является постановка на учет в налоговом органе по месту жительства с уплатой сбора в размере одной базовой величины в календарный год. Кроме того, ремесленники не уплачивают подоходный налог и единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также не ведут государственную статистическую отчетность.

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь «плательщиками сбора за осуществление ремесленной деятельности признаются физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность.

Общие условия применения сбора за осуществление ремесленной деятельности:

. Плательщики в части доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности, освобождаются от подоходного налога с физических лиц и единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

. При декларировании физическими лицами доходов, имущества и указании в качестве доходов, за счет которых были произведены расходы, доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности, в декларации отражаются фактически полученные доходы. При декларировании указанных доходов в размерах, превышающих стократный размер сбора за осуществление ремесленной деятельности в календарном году, доплачивается сбор в размере 10 процентов от суммы такого превышения.

Доплата сбора производится в месячный срок со дня вручения физическому лицу налоговым органом соответствующего налогового извещения.

Объект налогообложения и ставка сбора за осуществление ремесленной деятельности:

. Объектом налогообложения сбором за осуществление ремесленной деятельности признается осуществление видов ремесленной деятельности, определяемых Президентом Республики Беларусь.

. Ставка сбора за осуществление ремесленной деятельности (вне зависимости от количества осуществляемых видов этой деятельности) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты.

Налоговый период и сроки уплаты сбора за осуществление ремесленной деятельности:

. Налоговым периодом сбора за осуществление ремесленной деятельности признается календарный год.

. Уплата сбора за осуществление ремесленной деятельности производится до начала осуществления ремесленной деятельности.

. Уплата сбора за осуществление ремесленной деятельности за каждый последующий календарный год производится не позднее 28-го числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется ремесленная деятельность.» [Нал Код]

С целью дальнейшего развития ремесленной деятельности в республике и создания условий, способствующих повышению самозанятости населения, обеспечению легализации и развития отношений в данной сфере, перечень видов ремесленной деятельности постоянно расширяется.

Так, 8 сентября 2011 г. Главой государства подписан Указ № 401 ”О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 16 мая 2005 г. № 225“. Посредством внесенных в Указ № 225 изменений и дополнений, подготовленных с учетом результатов практики применения законодательства, а также поступивших предложений граждан, скорректирован перечень видов ремесленной деятельности, а именно:

к указанной выше деятельности отнесены изготовление витражей, художественных изделий из бумаги (оригами) и папье-маше, национальных музыкальных инструментов в нефабричных условиях, альбомов для фотографий без применения полиграфического и типографского оборудования, заточку сельскохозяйственного и садово-огородного инструмента и его частей;

расширен ассортимент изготавливаемых для личных (бытовых) нужд граждан изделий из жести с отнесением к их числу противней, самоварных труб и рукомойников;

к материалам, которые могут быть использованы для изготовления игрушек, отнесены также гипс, дерево, стекло, перья, а для изготовления мелких изделий и использования их для создания бижутерии, декорирования одежды - дерево и природная глина;

способы художественной обработки дерева дополнены выжиганием;

исключены ограничения по видам изделий из валяной шерсти и украшений из кожи, а соответствующие техники рассматриваются как ремесленные в целом.

Создание благоприятных условий для развития ремесленной деятельности в республике повлияло на устойчивый рост количества физических лиц, осуществляющих ремесленную деятельность в соответствии с нормами Указа № 225. Так, если в 2007 году сбор за осуществление ремесленной деятельности уплатило 1 644 физических лица, то в 2008 году количество таких лиц составило 2 385, в 2009 году - 3 395, в 2010 году их число достигло 4 319, в 2011 году их количество составило 5385 плательщиков, подробные данные представленны в таблице 2.4.

Для сравнения, по состоянию на 1 ноября 2005 г. (год принятия Указа № 225) количество лиц, уплативших сбор за осуществление ремесленной деятельности, составило всего 234. Данные указаны в таблице 2.7.

Положительная динамика сохраняется. В 2011 году в стране осуществляли свою деятельность 5 385 ремесленника, что значительно превысило аналогичный показатель за соответствующий период прошлого года (на отчетную дату насчитывалось 4 319 ремесленника). По количеству зарегистрированных ремесленников лидирующие позиции занимали Витебская область и г. Минск (1 023 и 1 006 физических лиц соответственно). Наименьшее количество ремесленников зарегистрировано в Могилевской области - 593 человека в 2011 году.

Таблица 2.7 - Количество плательщиков сбора за осуществление ремесленной деятельности за 2009 - 2011 гг

Наименование региона

Количество физических лиц, уплативших сбор за осуществление ремесленной деятельности


в 2009 году

в 2010 году

в 2011 году

Брестская область

536

638

783

Витебская область

626

817

1023

Гомельская область

442

550

652

Гродненская область

485

571

656

Минская область

349

494

672

Могилевская область

463

584

593

г. Минск

449

665

1 006

Всего по республике

3 395

4 319

5 385


Таким образом следует отметить положительную динамику плательщиков сбора за осуществление ремесленной деятельности, количество плательщиков в 2011 году по отношению к 2010 году возросло на 124,7 %, а к 2009 году на 158,6 %.Данная тенденция говорит о популярности ремесленной деятельности, и данного вида подоходного налогообложения, что ещё раз доказывает его чрезвычайную важность, простоту исчисления, и всеобщность применения.

2.2.4 Сбор за осуществление деятельности в сфере агроэкотуризма

В целях улучшения условий жизни граждан в сельской местности и совершенствования сельской инфраструктуры Президентом Республики Беларусь 2 июня 2006 был подписан Указ № 372 «О мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь», который вступил в силу 9 июля 2006 года.

Указом президента Республики Беларусь от 26 ноября 2010 года № 614 в вышеназванный Указ были внесены изменения, с учетом которых следует оказывать услуги в сфере агроэкотуризма в 2011 году.

Указ позволяет физическим лицам, постоянно проживающим в сельской местности, малых городских поселениях (поселках городского типа, городах районного подчинения с численностью населения до 20 тыс. человек) и ведущим личное подсобное хозяйство, а также сельскохозяйственным организациям осуществлять деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма официально, по заявительному принципу, без государственной регистрации (необходимо только уплатить разовый годовой сбор).

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь, «плательщиками сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма признаются осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь:

физические лица без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, постоянно проживающие в сельской местности, малых городских поселениях и ведущие личное подсобное хозяйство;

сельскохозяйственные организации. При этом под сельскохозяйственными организациями понимаются юридические лица, основным видом деятельности которых являются производство (выращивание) и (или) переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации которой составляет не менее 50 процентов от общей суммы выручки.

Виды деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Общие условия применения сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма:

. к деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма относится не являющаяся предпринимательской деятельность физических лиц, сельскохозяйственных организаций по:

предоставлению жилых комнат для размещения агроэкотуристов, причем число таких комнат не должно превышать десяти. При оказании услуг в сфере агроэкотуризма с использованием более десяти комнат эта деятельность признается предпринимательской, должна осуществляться с учетом требований законодательства и с уплатой налогов, сборов (пошлин) в порядке, установленном настоящим Кодексом;

обеспечению агроэкотуристов питанием (преимущественно с использованием продукции собственного производства);

организации познавательных, спортивных и культурно-развлекательных экскурсий и программ;

предоставлению иных услуг, связанных с приемом, размещением, транспортным и иным обслуживанием агроэкотуристов.

. Плательщики в части доходов (прибыли, выручки), полученных от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, освобождаются от уплаты налогов, сборов (пошлин).

. Сельскохозяйственные организации ведут учет выручки, полученной от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, и выручки, полученной от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, выручки (доходов) от других видов хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством.

При осуществлении видов деятельности (получении доходов), не относящихся к оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, сельскохозяйственные организации уплачивают по этим видам деятельности (доходам) налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном настоящим Кодексом. Расходы (затраты), понесенные в связи с осуществлением деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, не учитываются в качестве таковых либо в качестве сумм, участвующих при определении налоговой базы, при исчислении налогов, сборов (пошлин).

. Сельскохозяйственные организации вправе применять в текущем налоговом периоде сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в случае, если процентная доля выручки, определенная абзацем третьим статьи 322 настоящего Кодекса, соответствует размеру, указанному в этом абзаце, по итогам налогового периода, непосредственно предшествующего текущему налоговому периоду. Сельскохозяйственные организации, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, имеют право на его применение при условии, что указанное соответствие соблюдено за период со дня государственной регистрации до первого числа месяца, в котором уплачен этот сбор. Сельскохозяйственные организации, уплатившие сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в месяце, в котором осуществлена государственная регистрация организации, имеют право на его применение, если такое соответствие соблюдено за период с даты государственной регистрации организации до конца этого месяца.

Объект налогообложения и ставка сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма:

. Объектом налогообложения сбором за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма признается осуществление видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, указанных в пункте 1 статьи 323 настоящего Кодекса.

. Ставка сбора (вне зависимости от количества осуществляемых видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты.

Налоговый период и сроки уплаты сбора:

. Налоговым периодом сбора признается календарный год.

. Уплата сбора производится до начала осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

. Уплата сбора за каждый последующий календарный год производится не позднее 28-го числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.» [Нал Код ]

Однако субъекты агроэкотуризма могут осуществлять указанную деятельность при соблюдении в совокупности следующих условий:

наличия жилого дома (квартиры в жилом доме) или нескольких жилых домов (квартир в жилых домах), расположенных в сельской местности, малых городских поселениях, принадлежащих на праве собственности физическому лицу - субъекту агроэкотуризма и (или) члену его семьи либо сельскохозяйственной организации, отвечающих установленным санитарным и техническим требованиям и благоустроенного применительно к условиям данного населенного пункта;

свободных жилых комнат в жилом доме (части жилого дома) для размещения агроэкотуристов;

осуществлении субъектами агроэкотуризма деятельности по производству и (или) переработке сельскохозяйственной продукции;

возможностей для ознакомления агроэкотуристов с природными и архитектурными объектами, национальными культурными традициями соответствующей местности.

Ставка сбора (вне зависимости от количества осуществляемых видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты (на данный момент 100 000 рублей).

Уплата сбора за последующий календарный год производится не позднее 28 числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (т.е. до 28 декабря).

Субъекты агроэкотуризма обязаны ежегодно до 10 января года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту жительства (сельскохозяйственные организации - по месту нахождения) информацию о заключении (незаключении, отсутствии) договоров на оказание услуг в сфере агроэкотуризма в отчетном году по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам.

Создание льготных условий для предпринимателей, работающих в сфере агротуризма, позволило увеличить количество агроусадеб в Беларуси в десятки раз: если в 2006 году их было всего 34, то в 2010-м - уже 1247,а в 2011 году более 1500 агроэкоусадеб. Количество принятых ими туристов за пять лет выросло в 132 раза - до 119 тыс. человек. При этом общий доход владельцев усадеб превысил Br10 млрд.

В туристический оборот нужно вовлекать также хутора и старинные родовые усадьбы, которые можно предлагать для восстановления и использования в рамках развития агротуризма по льготной стоимости - вплоть до 1 базовой величины. C помощью этих мер, а также формирования прослойки "мини-туроператоров", специализирующихся именно на агротуризме, планируется увеличить доходность этой сферы к 2015 году как минимум в 3,5 раза - до Br35 млрд. Причем, вся прибыль будет направлена на дальнейшее совершенствование туристической базы, развитие на селе современных коммуникаций (прежде всего, связи и Интернета), а также на повышение квалификации хозяев усадеб, в том числе путем организации для них стажировок за рубежом.

2.3 Декларирование доходов физических лиц, порядок уплаты налогов на доходы физических лиц

С наступлением 2012 года началась компания по декларированию физическими лицами доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами. Это означает , что физические лица - налоговые резиденты РБ., за которыми законодательно закреплена обязанность декларировать доходы полученные в 2011 году, должны не позднее 1 марта 2012 года, предоставить в налоговый орган по месту постановки на учёт налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц.

В соответствии со ст. 180 Налогового Кодекса «представить декларацию в налоговый орган обязаны физические лица, получившие в 2011 г. подлежащие налогообложению :

доходы от физических лиц не являющихся налоговыми агентами;

доходы в виде возврата взносов при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;

доходы в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения трехлетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на три и более года;

подлежащие налогообложению доходы, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 178 Налогового Кодекса;

доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц в соответствии с подпунктами 1.18 и 1.21 пункта 1 статьи 163 Налогового Кодекса в пределах размеров, установленных указанными подпунктами.»

При получении дохода плательщиком не от налогового агента, необходимо предоставить декларацию в налоговый орган и произвести уплату подоходного налога не позднее 15 мая года, следующего за годом получения дохода. В случае получения дохода по договорам найма жилых, нежилых помещений, физическое лицо обязано стать на учет в налоговом органе по месту прописки и производить уплату подоходного налога не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления помещения в наем. Оплата производится за весь налоговый период - календарный год, в последующих налоговых периодах до 1 дня года, следующего за налоговым периодом, уплата подоходного налога производится не позднее 15 мая. Года, следующего за годом получения дохода.

Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, при выезде с территории Республики Беларусь за ее пределы на постоянное место жительства, обязаны представить налоговую декларацию о доходах, полученных за период с 1 января текущего календарного года по день представления налоговой декларации и произвести уплату подоходного налога с физических лиц на основании извещения налогового органа. При получении доходов после представления налоговой декларации и выдачи налоговым органом справки, такие физические лица обязаны представить налоговую декларацию за период со дня, следующего за днем представления предыдущей налоговой декларации, по день представления такой декларации и уплатить подоходный налог с физических лиц до момента выезда на постоянное место жительства за пределы Республики Беларусь.

Уплата подоходного налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее пятнадцати дней с момента подачи в налоговый орган декларации.

Если при проверке подлинности налоговой декларации устанавливается факт сокрытия сведений о налоговой базе, плательщик доплачивает сумму недоплаченного подоходного налога, делается это по собственной инициативе физического лица, либо на основании извещения налогового органа в течении 30 дней со дня вручения извещения.

При уплате плательщиком подоходного налога на основании извещения, налоговый орган по месту постановки на учет в течение тридцати дней со дня уплаты плательщиком суммы налога направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного налога налоговому агенту, направившему письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц, и налоговому органу по месту постановки на учет этого налогового агента.

Сообщение налогового органа, является для налогового агента основанием для самостоятельного возврата подоходного налога за счет общей суммы налога, удержанного с дохода физического лица, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.

Излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога засчитываются в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются по заявлению плательщика.

В случае прекращения налоговым агентом выплат доходов плательщику производится возврат излишне удержанного налога по заявлению плательщика.

Возврат плательщику излишне удержанных сумм налога производится за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет.

Налоговый орган в тридцатидневный срок направляет налоговому агенту сообщение, в котором указывает, представлялась ли плательщиком налоговая декларация за эти налоговые периоды и учтены ли налоговым органом соответствующие суммы, при определении сумм подоходного налога исходя из налоговых деклараций. Такое сообщение является основанием для удержания (неудержания) или возврата (невозврата) сумм подоходного налога с физических лиц налоговым агентом.

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога, налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц.

Налоговый орган по месту жительства плательщика в тридцатидневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога. Уплата подоходного налога плательщиками производится в тридцатидневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

Главой 35 Налогового кодекса установлены следующие сроки уплаты Единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц:

ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности,

при осуществлении деятельности менее 15 дней в календарном месяце - не позднее дня, предшествующего дню ее осуществления. В такой же срок производится уплата налога за первый месяц индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые.

Учитывая специфику системы уплаты единого налога, главой 35 Налогового Кодекса предусмотрены особые правила для документа об уплате налога.

Прежде всего, для него определен перечень обязательных реквизитов, которые в обязательном порядке должны соответствовать данным налоговой декларации (расчета).

В последующем документ об уплате единого налога (заверенную налоговым органом копию) индивидуальный предприниматель должен хранить в местах осуществления деятельности.

Доплата единого налога в соответствии главой 35 Налогового кодекса осуществляется только в следующих случаях:

при изменении условий осуществления деятельности;

если фактически полученная выручка превысила 30-кратную сумму единого налога за соответствующий календарный месяц;

при декларировании источников денежных средств.

При изменении условий осуществления деятельности предпринимателями исчисляется доплата налога. К числу таких случаев, в частности, относятся:

реализация товаров, работ (услуг), по которым установлена более высокая ставка налога;

осуществление деятельности в дни, не указанные в налоговой декларации (расчете), - при продаже товаров на торговых местах на рынках, в развозной и разносной торговой сети;

торговля в дополнительных торговых объектах (торговых местах на рынке) либо увеличение площади торговых объектов, и т.д.

Размер доплаты определяется как разница между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых условий деятельности (более высокой ставки налога по виду товаров, работ (услуг), периода осуществления деятельности в календарном месяце и т.п.), и ранее уплаченной суммой налога. При этом обязательным условием является представление индивидуальным предпринимателем уточненной налоговой декларации (расчета) по единому налогу.

В соответствии с постановлением Министерства по Налогам и Сборам от 19 января 2007 г. №11 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации (расчета) по единому налогу, расчета единого налога для физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, отчета о размере выручки, полученной в отчетном году от осуществления видов деятельности, по которым уплачен единый налог, формы налогового сообщения", установлен следующий порядок.

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу заполняется индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц включая граждан либо подданных иностранных государств, лиц без гражданства (подданства), получивших в установленном законодательством порядке специальные разрешения на право занятия предпринимательской деятельностью в Республике Беларусь. В каждой строке налоговой декларации (расчета) и соответствующей ей графе указывается только один показатель. Для исправления ошибок неверное значение показателя перечеркивается и вписывается правильное значение. Все исправления должны быть заверены подписью индивидуального предпринимателя, а при наличии печати - также оттиском печати. Исправление ошибок с помощью штриха для корректуры опечаток не допускается. Налоговая декларация (расчет) подписывается индивидуальным предпринимателем либо его представителем. Полномочия представителя подтверждаются в порядке, установленном налоговым законодательством.

Порядок декларирования и уплаты сбора по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма осуществляется в несколько этапов. До начала осуществления деятельности субъекты агроэкотуризма обязаны уплатить сбор за календарный год, письменно проинформировать сельский совет депутатов о намерении осуществлять такую деятельность. Согласно ст. 325 Налогового кодекса Республики Беларусь физические лица - субъекты агроэкотуризма обязаны подать в налоговый орган по месту жительства заявление о постановке на учет с представлением документа, подтверждающего уплату сбора.

Ставка сбора (вне зависимости от количества осуществляемых видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты (на данный момент 100000 рублей).

Уплата сбора за последующий календарный год производится не позднее 28 числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (т.е. до 28 декабря).

Субъекты агроэкотуризма обязаны ежегодно до 10 января года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту жительства (сельскохозяйственные организации - по месту нахождения) информацию о заключении (незаключении, отсутствии) договоров на оказание услуг в сфере агроэкотуризма в отчетном году по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам.

Порядок декларирования и уплаты сбора за осуществление ремесленной деятельности производится в несколько этапов. Физические лица осуществляют ремесленную деятельность по заявительному принципу, т.е. без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. Для этого физическое лицо, изъявившее желание осуществлять ремесленную деятельность, обязано до начала такой деятельности уплатить сбор за осуществление ремесленной деятельности в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты (на сегодняшний день 100 000 рублей) вне зависимости от количества осуществляемых видов данной деятельности.

После уплаты сбора плательщик подает в налоговый орган по месту жительства заявление о постановке на учет.

Постановка плательщика на учет в налоговом органе сопровождается присвоением ему учетного номера плательщика. Документом, удостоверяющим постановку плательщика на учет в налоговом органе, является извещение о присвоении учетного номера плательщика (УНП) установленной формы.

Уплата сбора за осуществление ремесленной деятельности за каждый последующий календарный год производится не позднее 28 числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется ремесленная деятельность.

При декларировании физическими лицами доходов и имущества и указании в качестве доходов, за счет которых были произведены расходы, доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности, в декларации отражаются фактически полученные доходы. При декларировании указанных доходов в размерах, превышающих 100-кратный размер сбора за осуществление ремесленной деятельности в календарном году, дополнительно уплачивается сбор в размере 10 процентов от суммы такого превышения.

Доплата сбора производится в месячный срок со дня вручения физическому лицу налоговым органом соответствующего налогового сообщения.

Исчерпывающий перечень видов ремесленной деятельности приведен в подпункте 1.2 пункта 1 Указа №225 и пункте 1 статьи 319 Налогового кодекса Республики Беларусь. С 1 января 2011 года данный перечень видов ремесленной деятельности расширен и включает 22 вида деятельности:

В Указе №225, Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь и Гражданском кодексе Республики Беларусь не содержится норм, запрещающих физическим лицам заниматься одновременно предпринимательской и ремесленной деятельностью. Исходя из этого, физическое лицо имеет право осуществлять и ремесленную деятельность, уплатив ремесленный сбор, и предпринимательскую деятельность, уплачивая налоги в соответствии с установленным режимом налогообложения.

2.4 Анализ налогов на доходы физических лиц в ЧТУП «Гомельская универсальная база»

В исследуемое организации ЧТУП «Гомельская универсальная база» применяется общий порядок уплаты налогов и сборов. Так как это организация осуществляет свою хозяйственную деятельность в сфере торговли, то платежи по налогу на добавленную стоимость имеют наибольший удельный вес. В структуре уплачиваемых налогов и сборов в бюджет НДС занимает в 2009 г. 48,7 %, в 2010 г. 50,8 %, а в 2011 г. 51,9 %. Налог на прибыль в 2009 г. 15,5 %, в 2010 г. 15,8 %, а в 2011 г. 12,4 %. Что касается подоходного налога, который организация рассчитывает, и перечисляет в бюджет как налоговый агент, то в 2009 г. 8,3 %, 10,3 %, а в 2011 г. 16,6%. Как видно удельный подоходного налога с каждым годом увеличивается в структуре уплачиваемых налогов, подробнее данные о налогах уплачиваемых в бюджет, и налогах по которым организация является налоговым агентом представлены в таблице 2.8

Таблица 2.8 - Данные о динамике налоговых платежей в бюджет ЧТУП «Гомельская универсальная база» за период 2009-2011 гг

Показатели

Всего


Годы

Темп роста ,%, или отклонение (+/-)


2009

2010

2011

2010 г. к (от) 2009 г.

2011 г. к (от) 2010 г.

2011 г. к (от) 2009 г.

1.Hалог на недвижимость

114

181

216

158,8

119,3

189,5

2.Hалог на пpибыль

361

718

912

198,9

127

В 2,5 раза

3. Hалог на добавленную стоимость

1135

2299

3812

В 2,0 раза

165,8

В 3,4 раза

4.Платежи за землю всего

179

139

222

77,6

159,7

124

5. Налог за пользование природными ресурсами

21

4

7

19

175

33,3

6.Подоходный налог с физических лиц

193

468

1217

В 2,4 раза

В 2,6 раза

В 6,3 раза

7. Местные налоги и сбоpы

295

43

35

14,6

81,4

11,9

8. Инновационный фонд

209

663

914

В 3,2 раза

137,9

В 4,4 раза

9. налог на приобретение автотранспорт. средств

4

14

-

В 3,5 раза

-

-

10. Административные взыскания и пени за несвоевременную уплату платежей в бюджет и целевые бюджетные фонды

10

-

-

-

-

-

ИТОГО

2328

4529

7335

194,5

161,9

В 3,2 раза

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации

Как видно из данных таблицы 2.8, подоходный налог с физических лиц, уплаченный в бюджет, в 2010 г. по отношению к 2009 г. увеличился в 2,4 раза, и достиг значения 468 млн р. , а в 2011 г. по отношению к 2010 г. произошло ещё большее увеличение, в 2,6 раза . Таким образом за исследуемый период сумма подоходного налога уплаченного в бюджет увеличилась в 6,3 раза. Увеличение налога с начисленных доходов, подлежащих налогообложению, более чем в 6 раз, при прочих равных условиях, свидетельствует о росте налогооблогаемой базы. Для более полного анализа налоговых платежей уплачиваемых в бюджет составлен рисунок 2.1

Рисунок 2.1 Динамика налогов уплаченных в бюджет за 2009 - 2011 гг

Источник - Собственная разработка на основании данных таблицы 2.6

Как видно из рисунка 2.1, темп роста налога на прибыль организации за исследуемый период составил 252,6%, таким образом произошло увеличение в 2,5 раза. Что касается налога на добавленную стоимость, то его рост составил за исследуемый период 335,9%, а в натуральном выражении произошло увеличение на 2677 млн. р. Так же увеличился объём всех налоговых платежей уплачиваемых организацией, более чем в 3 раза за рассматриваемый период, или 5007 млн. р. Таким образом наибольшее изменение произошло по подоходному налогу, сума платежа по которому в 2011 г. составляла 1217 млн. .р., при том, что в 2009 г. она равнялась 193 млн. р. Данное изменение является положительным моментом в деятельности организации, т.к. свидетельствует о росте доходов персонала предприятия. Наиболее подробно информация о подоходном налоге, средней численности персонала, и фонде заработной платы представлена в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Данные о динамике подоходного налога

Показатели

Всего


Годы

Темп роста ,%, или отклонение (+/-)


2009

2010

2011

2010 г. к (от) 2009 г.

2011 г. к (от) 2010 г.

2011 г. к (от) 2009 г.

1.Подоходный налог с физических лиц, млн.р

193

468

1217

В 2,4 раза

В 2,6 раза

В 6,3 раза

2.Среднесписочная численность работников, чел.

272

418

533

153,7

127,5

195,9

3 Фонд заработной платы, млн. р.

2593,3

5150,2

9356

198,6

181,7

В 3,6 раза

4.Среднемесячная заработная плата, руб.

777880

1008174

1446982

129,6

186

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации

Как видно из данных таблицы 2.9 среднесписочная численность работников в за исследуемый период увеличилась на 195,9 %, или на 261 человек. Наибольшее увеличение произошло в 2010 г., когда численность работников увеличилась на 146 человек, или 153,7 %. Фонд заработной платы в 2010 г. по отношению к 2009 г. увеличился на 198,6%, в то время как в 2011 г. по отношению к 2010 г. на 181,7 %, таким образом увеличение за исследуемый период произошло в 3,6 раза. Такое увеличение фонда заработной платы объясняется во первых увеличением чуть менее чем в 2 раза численности работников, а во вторых увеличением среднемесячной заработной платы. Так средняя заработная плата в 2010 г. составила 1008174 р., увеличившись по отношению к 2009 г. на 129,6%. В 2011 г. увеличение составило 143,5% по отношению к 2010 г., или 186% по отношению к 2009г. Для наглядной иллюстрации изменения объёма подоходного налога и фонда заработной платы разработан рисунок 2.2.

Рисунок 2.2 - Динамика подоходного налога и фонда оплаты труда за 2009 - 2011 гг

Источник - Собственная разработка на основании данных таблицы 2.7

Как видно из 2.2 размер подоходного налога увеличивается вместе с увеличением фонда заработной платы. В то время как фонд заработной платы увеличивается в связи с расширением штата сотрудников, чуть менне чем в 2 раза, и роста средней заработной платы за исследуемый период на 186%. Удельный вес подоходного налога в фонде заработной платы в 2009 г. составляет 7,4%, в 2010 г. 9,1%, а в 2011 г. 13%. Хотя наблюдается рост величины подоходного налога к фонду заработной платы, среднее значение налоговых изъятий из начисленных доходов за исследуемый период составляет 9,8%, при ставке подоходного налога 12%. Данное явление объясняется наличием наловых вычетов по подоходному налогу: стандартных, имущественных, социальных, а также возможностью организации оказать своим работникам материальную помощь, которая необлагается подоходным налогом, в 2012 г. размер такой помощи не может превышать 8 млн. р.

Для наглядной иллюстрации размера подоходного налога и фонда оплаты труда в 2011 г. разработан рисунок 2.3.

Рисунок 2.3 - Соотношение подоходного налога и фонда заработной платы в 2011 г

Источник - Собственная разработка на основании данных таблицы 2.7

Таким образом величина подоходного налога в исследуемой организации на протяжении 2009 - 2011 гг. увеличилась в 6,3 раза, в то время как фонд заработной платы только в 3,6 раза. Это значит, что рост отчислений по подоходному налогу в основном обеспечен не за счет роста доходов, хотя это тоже один из главных факторов, а за счет увеличения среднесписачной численности работников организации, величина которых увеличилась на 195,9%.

К настоящему моменту механизм обложения доходов физических лиц включает налоги и сборы. Подоходный налог и единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц наиболее распространенны, так как нацелены на широкий спектр получаемых доходов, ремесленный сбор и сбор за осуществление деятельности в сфере агроэкотуризма нацелены на более узкий спектр источников дохода. Гибкая, простая и удобная методика исчисления, декларирования и уплаты налогов способствуют построению эффективного и экономически выгодного механизма обложения доходов физических лиц. Данный момент является важным фактором налоговый системы государства, так как в период трансформационных процессов в экономике весьма высока доля доходов скрываемых от налогообложения, задачей государства является построение простого и эффективного механизма налогообложения.

единый налог предприниматель физический

3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь, в соответствии с социально-экономической программой развития на 2011 - 2015 год предусматривают:

. Снижение налоговой нагрузки до 26 п.п. к ВВП в 2015 году, повышение эффективности бюджетных расходов;

. Повышение рейтинга отечественной налоговой системы в исследовании Всемирного банка «Ведение бизнеса» до не менее чем 70 места;

. Оптимизация структуры бюджетных расходов с ориентацией на достижение конкретных результатов, концентрацию бюджетных средств на приоритетных направлениях социально-экономического развития страны, налоговое стимулирование инноваций;

. уменьшение дефицита консолидированного бюджета с 2,6 п.п. в 2010 году до 1,5 п.п. к ВВП в 2015 году;

. Создание эффективной системы управления государственным долгом.

Механизм реализации:

Уменьшение налоговой нагрузки, включая снижение на 2,4 п.п. ставки налога на прибыль и рассмотрение вопроса о снижении ставки НДС с учетом работы экономики, введение механизма переноса убытков на будущие прибыли, сокращение количества налоговых льгот и (или) повышение их целевой направленности на достижение конкретного результата, переход к формированию инновационных фондов за счет отчислений из прибыли подчиненных государственных организаций и расширение сферы упрощенной системы налогообложения;

Улучшение структуры и механизма взимания, установленных налогов и сборов с учетом практики экономически развитых и быстро развивающихся стран, в том числе совершенствование порядка представления налоговых вычетов по НДС;

Снижение временных затрат на расчет и уплату налогов, оформление необходимых для этого учетных документов, отмена неэффективных налоговых процедур, уменьшение сроков и документов необходимых для их осуществления, внедрение автоматизированной информационной системы «Расчет налогов», максимальное привлечение плательщиков системы электронного декларирования за счет снижения её стоимости и расширения предоставляемых сервисов;

Сближение национального законодательства в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности с международными стандартами, сокращение количества обязательных к применению форм первичных учетных документов и заполняемых в них реквизитов, формирование общественно значимыми организациями финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности, начиная с 2012 года;

Разработка среднесрочных финансовых программ при формировании бюджетов всех уровней бюджетной системы (в том числе бюджетов государственных внебюджетных фондов);

Развитие финансовой самостоятельности регионов всех уровней путем изменения схемы распределения поступления налога на доходы и налога на прибыль между республиканским и местными бюджетами;

В 2006-2010 годах последовательно проводилась работа по снижению уровня налоговой нагрузки на экономику, упрощению налоговой системы, сохранению устойчивости и стабильности бюджетной системы, повышению эффективности бюджетных расходов.

Основной целью бюджетно-финансовой налоговой политики на предстоящее пятилетие явилось повышение конкурентоспособности применяемой в Республике налоговой системы при безусловном выполнении расходных обязательств бюджета, поддержание его дефицита и долговых обязательств страны на экономически безопасном уровне.

Главными задачами в этой сфере были:

Совершенствование структуры и механизма взимания, установленных налогов и сборов с ориентацией на максимальное приближение по их составу и периодичности уплаты к налоговым системам развитых стран;

Радикальное упрощение процедур налогового администрирования и контроля, укрепление позиций страны в мировых рейтингах;

Концентрация бюджетных средств на приоритетных направлениях социально-экономического развития страны;

Оптимизация бюджетных расходов и повышение эффективности использования бюджетных средств;

Снижение государственного долга Республики;

В национальной налоговой системе предусматривается дальнейшее снижение налоговой нагрузки на экономику путем уменьшения налогового давления на прибыль и фонд заработной платы.

Важными направлениями налоговой политики стали введение общепринятого в мировой практике механизма переноса убытков на будущий период, расширение сферы применения упрощенной системы налогообложения, совершенствование механизма взимания экологического налога, адаптация платежей за землю и налога на недвижимость к уровню развития рынков земли и недвижимости;

Продолжилась работа по совершенствованию налогового администрирования, в том числе за счет сферы применения системы электронного налогового декларирования. Предусматривается активное внедрение международных стандартов финансовой отчетности;

В целях совершенствования управления бюджетной системой предусматривался переход бюджетов всех уровней к среднесрочному финансовому планированию, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов. Были разработаны действенные стимулы к повышению ответственности регионов в реализации важнейших государственных задач путем расширения их финансовой самостоятельности.

За 2011 - 2012 гг. была проведена масштабная работа по упрощению, и совершенствованию налоговой системы Республики Беларусь, и в частности в сфере обложения доходов физических лиц.

Изменения в подоходном налоге с физических лиц в основном касается индексации на уровень инфляции налоговых вычетов, увеличен размер стандартных вычетов с 1 января 2012 года:

на детей 123000 рублей в месяц на ребенка в возрасте до 18 лет, и каждого иждивенца;

введен механизм двойного размера стандартных налоговых вычетов на детей и иждивенцев для многодетных семей, он равен 246000 рублей в месяц на ребенка до 18 лет, и иждивенца в от отношении родителей имеющих двух, и более детей (детей инвалидов);

увеличен размер стандартных вычетов для таких категорий плательщиков, как участники ликвидации последствий на ЧАЭС, участники Великой Отечественной войны, войны в Афганистане, инвалиды и другие в 2012 году налоговый вычет предусмотрен в размере 623000 рублей в месяц;

увеличен стандартный вычет в месяц на каждого работника, в 2012 году предоставляется в сумме 440000 рублей, если доход за месяц не превысит 2680000 рублей.

Так же, в целях его дальнейшего совершенствования и упрощения в Налоговый кодекс Республики Беларусь внесены некоторые дополнения и изменения. с 2012 года введен новый вид дохода в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации республики, приобретенные для детей в возрасте до 18 лет и оплаченные за счет средств белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей. Стоимость таких путевок освобождается от подоходного налога в пределах 1750000 рублей от каждого источника в течение налогового периода. В случае превышения установленного предела данные суммы подлежат налогообложению.

Затронули изменения, суммы доходов, получаемых плательщиками от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, освобождаются от налога в размере, не превышающем 26,5 млн. руб. (до 2012 года - 500 БВ, или 17,5 млн. руб.).

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей, с 2012 года освобождаются в следующих размерах от каждого источника в течение налогового периода:

8 млн. руб. (в 2011 году - 150 БВ, или 5,25 млн. руб.) - при получении по месту основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию;

530000 рублей (в 2011 году - 10 БВ, или 350000 руб.) - от иных организаций и ИП;

1600000 руб. (в 2011 году - 30 БВ, или 1050 тыс. руб.) - при получении помощи от профорганизаций их членами.

С 2012 года упраздняется обязанность по исчислению и уплате подоходного налога у организации при выдаче займа (кредита) индивидуальному предпринимателю или частному нотариусу. Если заем выдан физическому лицу, обязанность перечислить подоходный налог у налогового агента сохраняется.

Стоит особо сказать об изменениях в порядке уплаты подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах, для этой категории плательщиков они существенны. В 2011 году фиксированная ставка подоходного налога была установлена решением областного Совета депутатов в базовых величинах. С 2012 года базовые величины упразднены, ставки налога определены решением областного Совета депутатов от 19.01.2012 №165 в белорусских рублях в зависимости от месторасположения помещения, планировочно-экономической зоны Витебска. Оно вступило в силу с 1 февраля 2012 года. Предел дохода для применения фиксированных ставок подоходного налога также пересмотрен и установлен в размере 26,5 млн. руб. (в 2011 году - 500 БВ, или 17,5 млн. руб.).

Как видно из вышеперечисленных нововведений, подоходный налог не претерпел существенных изменений, но вместе с тем изменил своё содержание и стал более удобным для граждан его уплачивающих.

Законом от 30 декабря 2011 г. №330-З в Налоговый кодекс РБ с 1 января 2012 г. внесены изменения и дополнения, направленные на совершенствование действующего порядка налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.

Порядок исчисления подоходного налога не претерпел существенных изменений. Остановимся на отдельных изменениях и дополнениях, внесенных в главу 16 Налогового кодекса.

При налогообложении доходов ИП и определении налоговой базы подоходного налога изменилась последовательность применения налоговых вычетов: из доходов, подлежащих налогообложению, вычитается вначале профессиональный налоговый вычет, затем стандартные, социальные и имущественный налоговые вычеты.

Кроме того, для целей применения ИП стандартного налогового вычета размер их доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму профессионального налогового вычета, не должен превышать в календарном квартале 8050000 рублей (в 2011-м - 5 298 000 рублей).

С 2012 г. из Налогового кодекса исключена норма, согласно которой поступление денежных средств в качестве предварительной оплаты признавалось датой фактического получения дохода не позднее 60 дней с даты поступления предварительной оплаты. В текущем году денежные средства, поступившие в качестве аванса, задатка, предварительной оплаты, признаются доходами ИП только после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Необходимо отметить, что с 2012 г. исключен перечень прочих расходов ИП, учитываемых в составе их профессионального налогового вычета. В результате ИП предоставлено право учитывать в составе профессионального вычета любые расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (ранее перечень расходов, относимых к прочим, являлся исчерпывающим).

Ставки, порядок и сроки перечисления налога в бюджет не изменились.

Для дальнейшей оптимизации налогообложения доходов физических лиц предлагаю следующие пути совершенствования:

. Использовать информационные технологии. Создать Интернет-ресурс, в котором любой плательщик сможет проверить правильность удержания подоходного налога из своей заработной платы, рассчитать сумму единого налога, со своих доходов, ответив на поставленные вопросы, а так же получить квалифицированную консультацию специалиста. Данное новшество значительно разгрузит инспекторов. Однако разъяснения должны быть ясными и однозначными. К минусам данного нововведения можно отнести затраты на услуги интернет-провайдеров, разъяснения все же будут давать инспектора, однако со временем сформируется база типовых вопросов, время ответа на которые существенно сократится.

. Ввести систему коэффициентов к ставке подоходного налога, единого налога, т.е. ставка будет изменяться в зависимости от возраста плательщика в большую или меньшую сторону. Так сложилось, что в нашей стране молодые люди имеют больше потребностей, чем старшее поколение. Льготами по подоходному налогу зачастую пользуются именно они. С принятием системы коэффициентов можно будет пересмотреть систему вычетов. К минусам данного нововведения относится тот факт, что существенно усложнится методика расчета, что противоречит развивающимся тенденциям в нашей налоговой системе. К плюсам тот факт, что упростится порядок предоставления льгот и снизится документооборот.

3.       Упростить понятие объекта налогообложения, и налоговой базы по налогам на доходы, так что бы, каждый плательщик налога мог рассчитать и спланировать сумму налога к уплате в бюджет. Данное нововведение существенно упрощает учет доходов подлежащих налогообложению.

4.       Необходимо исключить участие физических лиц в оплате налогов на доходы, имея сведения о месте трудоустройства гражданина, или реквизиты его банковского счёта для индивидуальных предпринимателей, и иных физических лиц можно производить удержания из заработной платы, или денежных средств на счёте плательщика равными частями на протяжении года, использовать практику подоходного налога. Однако возрастает нагрузка на бухгалтерию работодателя, а также на налоговых инспекторов, усложняет проверки юридических лиц налоговыми органами. Однако при этом существенно снизится нагрузка на физических лиц, уменьшится сумма неудержаных или вовремя неуплаченных налогов.

.        Оптимизировать работу налоговых органов, а в частности отказаться от морально-устаревшего программного обеспечения. Ввести новое программное обеспечение с элементами эвристического анализа, чтобы всю однообразную работу с базами данных делала вычислительная техника. Новшество избавит инспекторов от рутинной однотипной работы, однако внедрение таких программ достаточно проблематично.

.        Разрешить временное трудоустройство неработающих граждан, чтобы те, за неимением денежных средств имели возможность отработать сумму налога, это существенно упростит вопрос взыскания платежей, и не позволит разрастаться сумме просроченных платежей.

.        Ввести более суровые меры ответственности за нарушение налогового законодательства. Вплоть до уголовной ответственности.

.        Облагать налогом транспортные средства, находящиеся в собственности у физических лиц в зависимости от количества, года выпуска, типа и мощности двигателя. Данное предложение обеспечит реализацию одного из принципа налогообложения - справедливости, избавит жителей города от автохлама в жилых зонах и уменьшит количество заторов на дороге. Однако приведет к существенному недовольству населения. Средства, поступившие в бюджет, в дальнейшем смогут расходоваться по целевому назначению, а в частности развитие инфраструктуры города.

.        Внедрить единую информационную систему, т.е. единую информационную базу данных по физическим лицам для всех государственных органов, так же рассылку извещений на уплату налогов, напоминаний, повесток производить через Интернет посредством электронной почты, отправлять смс-сообщения, создать инфо - киоски.

.        Административные процедуры по принципу «Одно окно» сделать доступными через Интернет. Плательщикам не придется тратить свое время для поездки в налоговый орган. Для компенсации затрат на услуги интернет-провайдеров, можно ввести символическую плату за осуществление административной процедуры.

.        Увеличить необлагаемый минимум по подоходному налогу, и единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц до минимального прожиточного уровня, и выше для улучшения благосостояния граждан.

.        Объектом обложения подоходным налогом, и единым налогом признать доходы, полученные посредством сети Интернет, а платежные интернет-системы - валютой. Данное предложение существенно увеличит бюджетные поступления, однако к минусам следует отнести тот факт, что рядовой инспектор не сможет самостоятельно выявить получение таких доходов, требуются квалифицированные специалисты и материальная база.

Таким образом, в 2009 году порядок исчисления подоходного налога, казалось бы, упростился, однако его еще во многом нужно совершенствовать: кардинально изменился порядок предоставления стандартных налоговых вычетов. Однако на практике выяснилось, что предоставление таких вычетов вызывает определенные трудности при перемене основного места работы в течение одного календарного месяца. Сколько раз предоставлять вычеты? Закон ничего не говорил о том, как поступать в данной ситуации. Круг лиц, которым предоставлено право на получение вычета на обучение значительно расширился. Теперь им могут воспользоваться близкие родственники. Сколько же документов нужно собрать для предоставления по месту работы для распознавания родства.

В успешно работающей экономике основную часть поступлений бюджета обеспечивают прямые налоги с конечных доходов населения. На их долю в общих налоговых поступлениях в среднем приходится более 60%. Значительную роль играют налоги на потребление, которые в конечном счете через цены также платит население.

Подводя итог вышеизложенному, отмечу, что Беларусь «встала на рельсы» кардинальной модернизации налоговой системы в целом и, конечно же, налогообложения физических лиц в частности. Беларусь активно перенимает успешный опыт зарубежных стран, адаптируя его к условиям отечественной экономики. Происходит упрощение налоговой системы, отменяется целый ряд налогов. На данный момент Беларусь занимает 183 место в мире по простоте и доступности налоговой системы, в среднем на налоговый учет необходимо 178 часов, или более 22 дней, с общей налоговой ставкой 173%. Хотя в данном вопросе намечена положительная тенденция развития, потенциал для развития огромен. В скором времени планируется войти в список 50 самых простых и эффективных налоговых систем мира.

Механизм налогообложения доходов физических лиц представлен несколькими налогами и сборами. Подоходный налог и единый налог с индивидуальных предпринимателей, сбор за осуществление деятельности в сфере агроэкотуризма и сбор за осуществление ремесленной деятельности являются весьма эффективными, и перспективными налоговыми платежами. Отвечая современным тенденциям социально - экономического Республики Беларусь, постоянно находятся в процессе совершенствования, чему свидетельствуют ежегодные изменения и дополнения данных налоговых платежей. Однако для дальнейшего развития и совершенствования механизма налогообложения доходов и всей налоговой системы в целом необходимы и кардинальные изменения, некоторые из них предложены в дипломной работе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность темы. Значимость и важность налога на доходы в современных социально - экономических реалиях Республики Беларусь весьма высока, при достаточно невысоком уровне получаемых доходов, гражданам приходится отдавать часть полученного дохода государству. Задачей государства является, через свои финансово - фискальные институты, упростить и усовершенствовать этот процесс. Ведь чем проще, понятней и прозрачней государство будет изымать причитающиеся налоговые платежи, тем меньше налогоплательщиков будут уклонятся от уплаты налогов на доходы, что в свою очередь приведет к росту поступлений в казну государства. Так же как и для налогоплательщиков налог на доходы является важной и весьма весомой частью расходов, для государства налог на доходы является важной частью доходов. Так в 2009 г. удельный вес поступлений по налогам на доходы в общей структуре бюджета составляет 10,3%, в 2010 г. 12,4%, а в 2011 г. 12%. Полярность интересов очевидно. Хотя в конечном итоге государство осуществляет поддержку населения, через социальные трансферты, бюджетно - инвестиционные проекты в области медицины, образования и др. Необходимо проводить работу по популяризации уплаты налогов, сокращению времени на налоговый учет, сделать механизмы налогообложения простыми, доступными и понятными, для каждого налогоплательщика.

В результате проведенного в дипломной работе исследования было установлено, что действующая система налогообложения физических лиц в Республике Беларусь представлена основным налогом - подоходным. Он не только занимает ведущее место в системе налогов с населения, но и оказывает значительное влияние на формирование местных бюджетов, так как относится к разряду собственных (закрепленных) налогов и полностью зачисляется в местные бюджеты.

Подоходный налог претерпел существенные преобразования в течение действия налоговой системы Республики Беларусь. Основные направления его развития можно определить так:

- снижение ставок и уменьшение их дифференциации;

-       переход в 1999г. на систему налогообложения по совокупному доходу, что обеспечило равенство всех видов доходов, независимо от видов осуществляемой деятельности;

-       переход в 2009 году на плоскую ставку подоходного налога в размере 12%.

Сейчас в Республике Беларусь действует единая ставка подоходного налога в размере 12%, хотя для отдельных категорий граждан существуют ставки 9% и 15%., что отражает регулирующую функцию налога.

В последнее время намечается четкая тенденция к упрощению налогового законодательства и уменьшению налогового бремени. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовки их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

Необходимо дальнейшее реформирование системы налогообложения по следующим направлениям:

- обложение доходов, величина которых скорректирована на уровень инфляции;

-       исключение множественного обложения одних и тех же доходов;

-       унификация налогообложения Республики Беларусь с налоговыми системами, действующими в государствах СНГ и Европейском союзе.

В настоящее время для экономической деятельности государства и формирования единого налогового пространства имеет важное значение взаимное регулирование прямых налогов. Проблемы унификации прямого налогообложения возникают из-за дифференциации налоговых ставок и методик расчета. Идентичный порядок обложения личных доходов и сбережений позволяет создавать оптимальные условия для естественной миграции трудовых ресурсов, обмена интеллектуальной собственностью. Не только одинаковые ставки и общий подход в определении налогооблагаемой базы позволяют привести подоходное налогообложение к единому знаменателю, но и разработанная общая система зачета или освобождение от уплаты доходов, полученных за рубежом.

Как в области прямого, так и косвенного налогообложения унификации подлежат следующие элементы: налоговая база; механизм налогового изъятия; методика определения места и источника налогообложения; налоговые ставки и льготы.

Решение проблемы унификации личного прямого налогообложения возможно только при создании более или менее равных условий в оплате труда и получении социальных благ.

Таким образом, экономическая сущность налогообложения доходов физических лиц заключается в фискальной, социальной и регулирующей функциях налогов. При помощи налогообложения доходов физических лиц, государство регулирует, уравнивает социальные слои населения, т.е. люди с хорошим достатком имеют в собственности частные дома, автомобили, стабильный высокий уровень дохода, соответственно налоговая база больше и сумма налогов в итоге больше, чем у неблагополучных слоев общества, которые зачастую вообще освобождаются от уплаты целого ряда налогов. В дальнейшем государство расходует эти денежные средства на реализацию своих программ, финансирование бюджетного сектора экономики и т.д.

Результатом проведенного исследования в 1 главе дипломной работы является выяснение причин введения налога на доходы, его развитие и становление, а также экономическая сущность в современных в современных условия хозяйствования в Республике Беларусь.

Впервые подоходный налог на территории современной Республики Беларусь был введен в1916 году, когда её земли входили в состав Российской империи. Далее развитие механизма обложения доходов физических лиц проходило в рамках политики проводимой Российской империей, а затем СССР. В независимой Республике Беларусь история подоходного налога начинается с утверждения 21 декабря 1991 года закона «О подоходном налоге с физических лиц» № 1327 -12. Далее закон переиздавался с изменениями и дополнениями. В настоящий момент действует редакция закона от 1 января 2009 года, с изменением прогрессивной шкалы на плоскую в размере 12%, ежегодно вносятся изменения в целях упрощения и совершенствования подоходного налогообложения.

За рассматриваемый период происходит поступательное увеличение налогов уплачиваемых из доходов граждан. Сумма подоходного налога в 2011 году увеличилась на 375,6% к 2006 году, или на 6836,1 млрд. рублей, сумма налога на доходы увеличилась на 373 млрд. рублей по отношению к 2006 году, или на 301,3%, сумма единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц увеличилась на 96,2 млрд. рублей, или 139,7%. Таким образом данное увеличение является свидетельством увеличения налогооблагаемой базы, т.е доходов населения, причем наиболее быстрыми темпами увеличиваются доходы физических лиц уплачивающих подоходный налог, а также уплачивающие со своих доходов прочие налоги на доходы, в частности сбор за осуществление деятельности в сфере агроэкотуризма и ремесленный сбор, в то время как доходы плательщиков уплачивающих единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц увеличиваются менее быстрыми темпами, что отражается на сумме поступления этих налогов и сборов в бюджет.

По подоходному налогу с физических лиц целесообразно снизить налоговую нагрузку; повысить необлагаемый минимум и довести его до минимального прожиточного уровня. В государствах с рыночной экономикой необлагаемый минимум в пределах 20% от среднего заработка, а в Республике Беларусь - 16%, в то время как на продукты питания затрачивается около 70% доходов. Пересмотреть налогообложение работников бюджетной сферы, финансируемых за счет налоговых поступлений, в плане максимального освобождения от налогов. С целью облегчения возможности повышения благосостояния за счет своего труда освободить от налогов доходы, получаемые не по основной работе, доходы по совместительству.

Много вопросов вызывает низкий уровень необлагаемого подоходным налогом дохода. Сейчас он составляет 440000 р. на работника и 123000 р. на его несовершеннолетнего ребенка или иждивенца. Сумма это небольшая. Министерство экономики каждый год повышает эту величину.

При исследовании альтернативных вариантов ставок подоходного налога ученые пришли к выводу, что оптимальной является плоская (единая) налоговая ставка 15%. При этом необлагаемый минимум увеличивается в 4 раза, сохраняются налоговые поступления в бюджет в прежнем объеме, не увеличивается налоговое бремя на людей. В России после введения плоской ставки 13% реальный рост налоговых поступлений возрос на 19%. Плоские ставки имеют Словакия, Эстония, Украина, Латвия. Вопрос ее введения осуждается и в Польше.

Результатом проведенного исследования во второй главе дипломной работы, является рассмотрение и изучение порядка декларирования и уплаты налогов и сборов уплачиваемых с доходов граждан, а также анализ налога на доходы в исследуемой организации ЧТУП «Гомельская универсальная база».

К настоящему моменту механизм обложения доходов физических лиц включает налоги и сборы. Подоходный налог и единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц наиболее распространенны, так как нацелены на широкий спектр получаемых доходов, ремесленный сбор и сбор за осуществление деятельности в сфере агроэкотуризма нацелены на более узкий спектр источников дохода. Гибкая, простая и удобная методика исчисления, декларирования и уплаты налогов способствуют построению эффективного и экономически выгодного механизма обложения доходов физических лиц. Данный момент является важным фактором налоговый системы государства, так как в период трансформационных процессов в экономике весьма высока доля доходов скрываемых от налогообложения, задачей государства является построение простого и эффективного механизма налогообложения.

Величина подоходного налога в исследуемой организации на протяжении 2009 - 2011 гг. увеличилась в 6,3 раза, в то время как фонд заработной платы только в 3,6 раза. Это значит, что рост отчислений по подоходному налогу в основном обеспечен не за счет роста доходов, хотя это тоже один из главных факторов, а за счет увеличения среднесписачной численности работников организации, величина которых увеличилась на 195,9%.

В результатом проведенного анализа в третьей главе дипломной работы, определены основные пути совершенствования налогообложения доходов.

Основными предложениями по совершенствованию налогообложения физических лиц на современном этапе являются:

1.  Совершенствование законодательной базы.

2.       Создание стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей, что будет стимулировать экономическую деятельность граждан.

.        Унификация налогового законодательства в соответствии с проводимой согласованной политикой в рамках интеграционных процессов.

.        Снижение ставок по подоходному налогу.

Совершенствование налоговых льгот, а именно уменьшение количества льгот и исключение редко используемых льгот. В то же время необходимо увеличение необлагаемого налогом минимума и доведение его до минимального прожиточного минимума в качестве поддержки граждан с низким уровнем доходов.

Похожие работы на - Налог на доходы физических лиц

 

Не нашел материал для своей работы?
Поможем написать качественную работу
Без плагиата!