Анализ и исследование особенностей налогового учёта некоммерческих организаций

Анализ и исследование особенностей налогового учёта некоммерческих организаций

Содержание

Введение

. Государственная политика в области налогового учета

.1 Анализ нормативно-законодательной базы, определяющей порядок организации налогового учета некоммерческих организаций

.2 Сущность и функции налогового учета в деятельности некоммерческих организаций

.3 Анализ влияния налогового учета на финансово-хозяйственную деятельность некоммерческих организаций

Вывод по 1 главе

2. Методические основы формирования налогового учета некоммерческих организаций

.1 Система налогового учета некоммерческих организаций

.2 Порядок организации налогового учета некоммерческих организаций

.3 Анализ эффективности налогового учета некоммерческих организаций

Вывод по 2 главе

3. Оценка эффективности налогового учета некоммерческих организаций (на примере города Санкт-Петербург)

.1 Анализ методов оценки налогового учета региональных некоммерческих организаций

.2 Оценка уровня организации налогового учета региональных некоммерческих организаций

.3 Расчет эффективности налогового учета региональных некоммерческих организаций

Вывод по 3 главе

Заключение

Библиографический список

Введение

Целью дипломной работы является анализ и исследование особенностей налогового учёта некоммерческих организаций, налогового механизма государства, налогового регулирования и специфики применения налогового законодательства в отношении хозяйствующих субъектов при соблюдении принципов и правил налогового учёта.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что каждая некоммерческая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью формировать информацию по налогам и обеспечивать полной и достоверной информацией внутренних и внешних пользователей, т.е. правильно вести налоговый учет, что сделает прибыль максимальной, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.

Объектом исследования работы является эффективность налогового учета некоммерческих организаций Санкт-Петербурга, являющегося одним из важнейших экономических центров Российской Федерации.

Важность темы и поставленная цель предопределили следующие задачи:

изучить сущность и функции налогового учета некоммерческих организаций Российской Федерации;

проанализировать нормативно-законодательную базу, определяющую порядок организации налогового учета в деятельности некоммерческих организаций;

провести анализ влияния налогового учета на финансово-хозяйственную деятельность некоммерческих организаций;

понять систему налогового учета некоммерческих организаций;

организовать порядок ведения налогового учета в некоммерческих организациях;

проанализировать методы оценки налогового учета региональных некоммерческих организаций Санкт-Петербурга;

Нормативно-правовую основу дипломного исследования составили законодательные и нормативные документы Российской Федерации.

Достижение цели исследования обеспечивалось решением следующих теоретических и практических задач:

·        определить экономическое, учетное, правовое, фискальное содержание налогового учета, его место и роль в налоговой системе РФ;

·        выявить взаимосвязи и отношения между бухгалтерским и налоговым учетом, сходства и принципиальные различия их методов и принципов;

·        изучить организационно-методическую основу ведения налогового учета;

·        раскрыть принципы ведения и организации налогового учета;

·        проанализировать подходы к организации налогового учета, разработать методику контроля правильности ведения налогового учета.

При рассмотрении вопросов, освещаемых в работе, были изучены и использованы ряд нормативных документов, федеральные законы, налоговый, бюджетный и таможенный кодексы Российской Федерации, материалы периодической печати, а также статистическая и отчетная информация.

1. Государственная политика в области налогового учета

1.1 Анализ нормативно-законодательной базы, определяющей порядок организации налогового учета некоммерческих организаций

Государственная политика - это искусство ведения государственных дел с помощью основных принципов и норм, через которые осуществляется государственная власть. Государственная политика призвана согласовывать интересы, находить необходимый для стабильности консенсус.

Государственная политика РФ, осуществляется во многих областях, что показано на рис.1.1:

Рис. 1.1 Государственная политика РФ

Структура государственной налоговой политики, представляющая собой совокупность действий, проводимых государством в области налогообложения, показана на рис.1.2

Рис. 1.2 Государственная налоговая политика РФ

Некоммерческие организации представляют собой добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих уставных целей.

Некоммерческие организации являются юридическими лицами и имеют следующие характеристики:

·        Наличие обособленного имущества, принадлежащего им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

·        Имущественные права, приобретенные от их имени;

·        Являются истцами или ответчиками в суде;

Отличительные признаки некоммерческих организаций от коммерческих отображены на рис.1.3:

Рис.1.3 Отличительные признаки некоммерческих организаций

Особенность налогового учета в некоммерческих организациях заключается в необходимости своевременного фиксирования момента возникновения объекта налогообложения и обязанности по его уплате.

Реализация государственной политики в области налогового учета НКО осуществляется через нормативно-законодательные акты рис. 1.4

Рис. 1.4 Нормативно-законодательная база НКО в области налогового учета

Нормативно-законодательная база НКО в области налогового учета устанавливает систему расчета налогов и сборов и состоит из правовых актов, законов и содержащихся в них норм права.

Нормативный правовой акт является официальным документом, установленной формы, принимается уполномоченным государственным органом или путем референдума с соблюдением установленной законодательством процедуры. В области налогового учета он содержит общеобязательные правила поведения, рассчитанные на неопределенный круг лиц и неоднократное применение. Основная задача документа, как и любой формы права, заключается в хранении правовой информации и доведении ее до адресатов оптимальным образом.

Закон, как вид нормативного правового акта в области налогового учета, принимается в особом порядке высшим представительным органом государственной власти, регулирует наиболее важные общественные отношения и обладают наибольшей юридической силой.

Изменения структуры нормативно-законодательной базы за период с 1991 по настоящее время показаны в таблице 1.1:

Таблица 1.1 Изменения в структуре нормативно-законодательной базы за период с 1992 года по 1999 год и с 1999 года по настоящее время

Иерархия нормативно-законодательной базы в области налогового учета некоммерческих организации представляет собой расположение частей или элементов целого в порядке от высшего к низшему (таблица 1.2)

Таблица 1.2 Иерархия нормативно-законодательной базы в области налогового учета некоммерческих организации

Нормативно-законодательная база, регулирующая порядок организации и ведения налогового учета в НКО, позволяет сформировать систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам организаций на основе данных первичных документов (таблица 1.3):

Таблица 1.3 Функция нормативно-законодательной базы, регулирующая порядок организации и ведения налогового учета в НКО

Нормативный правовой акт является официальным документом, установленной формы, принимается уполномоченным государственным органом или путем референдума с соблюдением установленной законодательством процедуры. В области налогового учета он содержит общеобязательные правила поведения, рассчитанные на неопределенный круг лиц и неоднократное применение. Основная задача документа, как и любой формы права, заключается в хранении правовой информации и доведении ее до адресатов оптимальным образом.

Сущность государственной политики Российской Федерации в области налогового учета некоммерческих организаций показана на рисунке 1.5.

Рис. 1.5 Государственная политика РФ в области налогового учета некоммерческих организации

Нормативно-законодательная база НКО в области налогового учета состоит из правовых актов, законов и содержащихся в них норм права.

1.2 Сущность и функции налогового учета в деятельности некоммерческих организаций

Налоговый учет в деятельности некоммерческих организаций представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке.

Отличие налогового учета коммерческих и некоммерческих организаций заключается в обязательности ведения учета целевых поступлений и целевого финансирования некоммерческими организациями.

Таким образом, сущность налогового учета в деятельности некоммерческих организаций заключается в организации системы формирования информации о возникновении налогообразующей связи, объединяющей предмет налогообложения и субъект налога.

Инструментом финансового регулирования и проведения единой налоговой политики является бухгалтерский учет, обеспечивающим реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске.

Данные налогового учета используются для исчисления налоговой базы по налогам. При этом информация для определения налоговой базы по налогам содержится в налоговых регистрах, форму и содержание которых определяет сам налогоплательщик. Регистры налогового учета ведутся в электронной форме либо на бумажных носителях.

Ведение налогового учета позволяет реализовать государству фискальную функцию налогообложения и выполнить конституционную обязанность налогоплательщиком по уплате налогов.

Основные методологические подходы ведения налогового учета представлены в таблице 1.4

Таблица 1.4 Методологические подходы ведения налогового учета

Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые используются исключительно для целей налогообложения.

В налоговом учете вырабатывается категориально-понятийный аппарат, посредством которого налоговый учет выступает как внешне самостоятельная отрасль системы финансовых отношений. Характерной чертой многих учетно-налоговых показателей является то, что они так или иначе, обусловлены данными бухгалтерского учета, т.е. формируются при прямом или косвенном его использовании.

Установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских учетно-финансовых методик.

В налоговом законодательстве установлен особый порядок для расчета себестоимости, которая применяется исключительно для определения прибыли, подлежащей налогообложению.

Интерпретация и толкование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения.

Указанный методологический подход, реализующий фискальную функцию налогового учета, заключается в том, что для целей налогообложения налоговое законодательство дает собственное толкование какому-либо явлению из другой отрасли знания (права, экономики, бухгалтерского учета и т.д.), которое по своему содержанию не совпадает с общепринятым. Одним из основных элементов системы бухгалтерского учета в российских организациях является учетная политика, под которой понимается выбранная организацией совокупность методов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика имеет в основном финансово-бухгалтерское значение, некоторые ее элементы влияют на формирование налоговых обязательств организации перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов. Таким образом, учетная политика организации состоит из двух частей: первая-политика в области собственно бухгалтерского учета, вторая - политика в области налогообложения. Основные положения и элементы налоговой политики определяются не бухгалтерским, а налоговым законодательством, и организация самостоятельно на начало финансового года определяет ее направления. Конкретные способы и формы этой политики закрепляются внутренним документом, который называется «Приказ об учетной политике предприятия».

Методология определения момента возникновения налогового обязательства.

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства большое значение имеет метод формирования налогооблагаемой базы во времени по конкретному налогу.

Существует два основных метода определения момента возникновения налогового обязательства.

Первый метод учитывает момент поступления денежных средств и производства выплат в натуральной форме. При применении второго метода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Этот метод получил наименование накопительный, или метод начислений.

Способ определения величины налогооблагаемой базы.

В теории налогообложения выделяют несколько способов определения размера налогооблагаемой базы, некоторые из которых нашли свое отражение и в российском налоговом законодательстве. В частности, выделяют прямой, косвенный (расчет по аналогии), условный (презумптивный) и паушальный.

Основным и наиболее распространенным способом определения размера налогооблагаемой базы является прямой способ, в соответствии с которым определяются реальные и документально подтвержденные показатели налогоплательщика. Прямым способом определяется база по большинству налоговых платежей.

Косвенный способ определения налогооблагаемой базы, или расчет по аналогии применяется в случаях отсутствия или запущенности у налогоплательщика учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в том числе ведения учета в такой форме, которая не позволяет определить размер облагаемого дохода, на налоговую базу определяют на основании данных, полученных в результате проверок деятельности других налогоплательщиков, занимающихся аналогичной деятельностью в подобных условиях.

Близок к вышеуказанному условный (презумптивный) способ определения дохода, по которому размер дохода, определяется на основании вторичных признаков: суммы арендной платы, средней суммы расходов и т. д. С определенного таким образом примерного дохода налог исчисляется в общем порядке.

Паушальный способ основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога.

Методика исчисления налога выражается в способах исчисления налога, существует два способа. При некумулятивной системе исчисления налога обложение налоговой базы происходит по частям. К недостаткам способа относятся необходимость перерасчета налогооблагаемой базы по итогам налогового периода и неравномерное поступление средств в бюджет. Способ исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивная система). Состоит в определении налогооблагаемой базы и общей суммы льгот на конкретную дату налогооблагаемого периода.

Инструментом налогового учета является бухгалтерский учет, обеспечивающий реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске.

Этапы налогового учета показаны на рис.1.6

Рис.1.6 Этапы налогового учета

Сбор информации представляет собой процесс целенаправленного извлечения и анализа информации о налогах. Цель сбора - обеспечение готовности информации к дальнейшему продвижению в целях налогообложения.

Собранная информация в обязательном порядке регистрируется или фиксируется на каком-либо материальном носителе. Это может быть бумага, машинный носитель и т.д.

Обобщение информации - это процесс преобразования информации о простых частных событиях в информацию о наличии некоторого события более высокого уровня.

Характеристики налогового учета:

·        Налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно;

·        Применяется последовательно от одного налогового периода к другому;

·        Непрерывно и в хронологическом порядке отражает все операции и объекты учета для целей налогообложения;

·        Основывается на нормах определения налоговой базы по налогам.

Характеристика функций налогового учета приведена в таблице 1.5

Таблица 1.5 Функции налогового учета НКО

Задачи налогового учета представлены на рис.1.7:

Рис. 1.7 Задачи налогового учета

Достоверность и полнота получаемой информации - одно из основополагающих требований к системе налогового учета о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций.

Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет;

Методологическая база налогового учета опирается на соответствующие принципы. На основе принципов формулируются основные правила ведения налогового учета.

Принципы ведения налогового учета показаны на рис. 1.8:

Рис. 1.8 Принципы ведения налогового учета

Принцип денежного измерения

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Принцип имущественной обособленности.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности(принцип начисления), доходы признаются в том отчетном(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав.

Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета, нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Распространяется на все объекты налогового учета.

Принцип равномерности признания доходов и расходов, устанавливает, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Цели ведения налогового учета представлены на рис.1.9:

Рис.1.9 Цели ведения налогового учета

Налоговый учет необходимо вести для того, чтобы государство реализовывало свою фискальную функцию, а налогоплательщик выполнял свою конституционную обязанность по уплате налогов.

Он осуществляется в целях формирования достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Сущность и функции налогового учета в деятельности некоммерческих организации представлены на рис.1.10

Рис. 1.10 Сущность и функции налогового учета в деятельности НКО

1.3 Анализ влияния налогового учета на финансово-хозяйственную деятельность некоммерческих организаций

Влияние налогового учета на финансово-хозяйственную деятельность некоммерческих организаций характеризуется задолженностью перед бюджетом по налогам и сборам, размером недоимка, отсроченными и рассроченными платежами, задолженность , взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства.

Показатели эффективности налогового учета НКО представлены в таблице 1.6

Таблица 1.6 Динамика изменения показателей в расчете на одну НКО за период 2007-2009 г.г.

Задолженность перед бюджетом, соответствующая НКО в 2007 г. составляла 574 908 млн.руб., в 2008 г.- 559 069 млн. руб., что на 15 839 млн. руб. ниже, чем в 2007 г. В 2009 г. задолженность составила 698 955 млн. руб., что на 139666 млн. руб. больше, чем в 2008 г.

Величина недоимки, в 2007 году составляла 227 423 млн.руб., в 2008 г.- 223 495 млн.руб., что на 2 928 млн.руб. больше, чем в 2007 г. В 2009 г. недоимка составила 323 387 млн. руб., что на 99 892млн. руб. больше, в 2008 г.

Отсроченные платежи в 2007 г. составляли 416 725 тыс.руб., в 2008 г.- 571 870 тыс. руб., что на 155 145 тыс. руб. больше, чем в 2007 г. В 2009 г. отсроченные составили 463 469 тыс.руб., что на 108 401 тыс. руб. меньше, чем в 2008 г.

Задолженность, взыскиваемая судебными приставами в 2007 году составляла 106 665 млн. руб., в 2008г.- 85 123 млн. руб., что на 21 542 руб. меньше, чем в 2007 г. В 2009 г. задолженность, взыскиваемая судебными приставами составила 110 273 млн. руб., что на 25 150 млн. руб. больше, чем в 2008 г.

Динамика изменения показателей за период 2007-2009 г.г. представлена на рис. 1.11

Рис.1.11 Динамика изменения показателей за период 2007-2009 гг.

Темпы роста показателей за период 2008-2009 годах по сравнению с 2007 годом в абсолютной величине представлены в таблице 1.7

Таблица 1.7 Темпы роста показателей в абсолютной величине за период 2008-2009 годах (по сравнению с 2007 г.)

Задолженность перед бюджетом одной НКО в 2007 году составляла 127 570 руб. ,в 2008 г.- 119 590 руб., что на 7 980 руб. ниже чем в 2007 г. В 2009г. - 146 473 руб. В 2009г. по сравнению с 2008 годом задолженность возросла на 26 883 руб.

Недоимка одной организации в 2007 г. составляла 50 464 руб., в 2008 году - 47 807 руб., что на 2657 руб. ниже, чем в 2007 г. В 2009 году по сравнению с 2008 г. недоимка увеличилась на 19 962 руб. и составила 67 769 руб.

Отсроченные платежи одной организации в 2007 г. составили 92 руб., в 2008 г.- 122 руб., что на 30 руб. выше, чем в 2007 году. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. отсроченные платежи снизились на 25 руб. и составили 97 руб.

Задолженность, взыскиваемая судебными приставами с одной НКО, в 2007 году была 23 669 рублей, в 2008 году- 18 209 руб., что на 5 460 руб. ниже, чем в 2007 г. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. задолженность, взыскиваемая судебными приставами возросла на 4 900 руб. и составила 23 109 руб.

Динамика изменения показателей в абсолютной величине за период 2008-2009 годах (по сравнению с 2007 г.) показана на рис.1.12

Рис. 1.12 Динамика изменения показателей в абсолютной величине за период 2008-2009 годах (по сравнению с 2007 г.)

Темпы роста показателей за период 2008-2009 годах по сравнению с 2007 годом в относительной величине представлены в таблице 1.8

Задолженность перед бюджетом одной НКО в 2007 г. составила 127 570 руб., в 2008 г - 119 590 руб., темп роста составил -6%, а в 2009 г- 146 473 руб., темп роста составил 15%.

Недоимка одной НКО в 2007 году составила 50 464 руб., в 2008 г. - 47 807 руб., темп роста составил -5%, а в 2009 г.- 67 769 руб., темп роста составил 24%.

Отсроченные платежи одной НКО в 2007 г. составили 92 руб., в 2008 г.-122 руб., темп роста составил 32%, в 2009 г.- 97руб., темп роста составил 5%.

Задолженность, взыскиваемая судебными приставами одной НКО в 2007 г. была 23 669 руб., в 2008 г. - 18 209 руб., темп роста составил-23%, а в 2009 г.- 23 109 руб., темп роста составил -2%.

Таблица 1.8 Темпы роста показателей в относительной величине за период 2008-2009 годах (по сравнению с 2007 г.)

Динамика изменения показателей в относительной величине в 2008 и 2009 гг. (по сравнению с 2007г.) показана на рис.1.13

Рис.1.13 Динамика изменения показателей в относительной величине в 2008 и 2009гг. (по сравнению с 2007г.)

Вывод по 1 главе

. Нормативно-законодательная база НКО в области налогового учета устанавливает систему расчета налогов и сборов, состоит из правовых актов, законов и содержащихся в них норм права.

. Сущность налогового учета в деятельности некоммерческих организаций заключается в организации системы формирования информации о возникновении налогообразующей связи, объединяющей предмет налогообложения и субъект налога.

. Рассматриваемые показатели (задолженность перед бюджетом, недоимка в бюджет, отсроченные платежи, задолженность, взыскиваемая судебными приставами), влияющие на финансово-хозяйственную деятельность некоммерческих организаций имеют тенденцию к росту с каждым годом.

2. Методологические основы формирования налогового учета некоммерческих организаций

2.1 Система налогового учета некоммерческих организаций

Система налогового учета в некоммерческих организациях представляет собой сознательно и искусственно созданную систему сбора, регистрации и обработки хозяйственной и финансовой информации, включающая в себя множество элементов налогового учета, совокупность принципов и способов его ведения, образующих определенную его целостность.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Прибыль от предпринимательской деятельности не подлежит перераспределению между членами некоммерческой организации, а направляется на достижение целей, ради которых она создавалась.

Действующее налоговое законодательство выделяет специфику такого вида поступлений, как средства целевого финансирования. Налогоплательщики, получающие средства целевого финансирования обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования. Только в этом случае эти средства исключаются из категории доходов, подлежащих налогообложении.

Состав целевых поступлений, не включаемый в налогооблагаемый доход НКО отображен на рис. 2.1:

Рис. 2.1 Состав целевых поступлений, не включаемых в налогооблагаемый доход НКО

Целевыми поступлениями в системе налогового учета являются взносы, платежи и имущество от государства, различных юридических и физических лиц в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогам, но только при условии, что они используются на ведение уставной деятельности.

Налоговый учет, образуется на стыке противоречий систем бухгалтерского учета и налогообложения, служит промежуточным звеном между рассматриваемыми системами, где происходят сбор и обработка информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств.

При этом оптимальная модель сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета может быть достигнута после интеграции и гармонизации объектов учета и налогообложения (рис.2.2).

Рис. 2.2 Место налогового учета в системе взаимодействий бухгалтерского учета и налогообложении

Этапы развития системы налогового учета представлена в таблице 2.1:

Таблица 2.1 Классификация этапов развития системы налогового учета

Концепция развития системы налогового учета строится исходя из следующих ключевых принципов, что показано на рис.2.3

Рис.2.3 Концепция развития системы налогового учета НКО в РФ

Принцип единства систем бухгалтерского учета и налогообложения заключается в создании системы учета. При формировании соответствующего интереса со стороны широкого круга пользователей отчетности государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил, поступаясь в разумных пределах интересами налогообложения.

Методика расчетов налоговых сумм и документальное оформление налоговых отношений в целом исходит из основ классического бухгалтерского учета.

Построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности. В ее основе лежит схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая, с одной стороны, не нарушает целостность учета, а с другой - приводит к системному формированию информации, нужной для налогообложения. Это позволяет реализовать одну из основных целей налоговой отчетности - обеспечить все группы заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп.

Существующая система налогового учета не позволяет оценить влияние отдельных элементов и статей доходов и расходов на величину отклонения налогооблагаемой прибыли от учетной. Отсутствие возможности установить взаимосвязь налоговой и бухгалтерской прибыли не позволяет инвесторам оценить влияние налоговой составляющей на финансовый результат деятельности организации.

Более того, без знания факторов, которые влияют на величину налоговой базы, определяя ее отклонения от финансового результата организации, невозможно проанализировать действующую систему налогообложения и определить те изменения, внесения которых она требует для дальнейшего совершенствования.

Принцип гармонизации системы бухгалтерского учета и налогообложения предполагает, что оптимизация функционирования и дальнейшего развития бухгалтерского учета и налогообложения, совершенствование их взаимоотношений во многом определяются сопоставимостью и однородностью понятийного аппарата вышеуказанных систем.

Гармонизация применяемых системами терминов и определений приведет к согласованию объектов учета и налогообложения и, как следствие, к ликвидации противоречий, возникающих между бухгалтерским учетом и налогообложением. При разработке общих понятий следует также учитывать правовое толкование соответствующих понятий, содержащихся в нормах гражданского права.

Принцип правового взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения предусматривает, что нормы налогового законодательства должны находить отражение в правилах бухгалтерского учета и наоборот.

Экономическая сбалансированность интересов налогоплательщика и государства основывается на том факте, что превалирование контрольной функции налогообложения над остальными функциями налоговой системы недопустимо, так как ведет к игнорированию государством интересов хозяйствующих субъектов.

Прозрачность системы учета предполагает, что налоговый учет в современном его виде привел к усложнению систем учета на предприятиях. Существующая налоговая методика исчисления результатов деятельности организации приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств. Появление дополнительных учетных процедур требует от налогоплательщиков увеличения штата работников и расходов на оплату труда.

Одно из важных отличий бухгалтерского и налогового учета заключается в следующем: в бухгалтерском учете обобщаются все хозяйственные операции, в налоговом же учете происходит обобщение операций, связанных только с доходами и расходами.

Задачи налогового учета несколько отличаются от задач бухгалтерского учета:

) Подготовка достоверной информации о доходах и расходах, активах и обязательствах в целях налогообложения;

) Обеспечение последовательности применения правил бухгалтерского учета для налогового учета;

) Создание системы контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов;

) Формирование налоговой базы по налогам в организации;

Цели системы налогового учета представлены на рис.2.4

Рис.2.4 Цели системы налогового учета

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Объекты налогового учета НКО показаны на рис. 2.5:

Рис. 2.5 Объекты налогового учета НКО

Объектами налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Данные налогового учета представляют собой информацию о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Данные налогового учета подтверждаются документами рис.2.6

Рис.2.6 Документы, используемые для ведения налогового учета НКО

Первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство того, что хозяйственная операция имеет юридическую силу и не требует дальнейших пояснений и детализации. Первичные учетные документы должны содержать все сведения, необходимые для получения полного представления о хозяйственной операции.

Юридическое значение первичных документов состоит в том, что они обеспечивают доказательное обоснование показателей налогового учета и отчетности, устанавливают ответственность исполнителей за произведенные хозяйственные операции.

В налоговом учете используются следующие формы первичных документов рис.2.7

Рис.2.7 Формы, используемых для ведения налогового учета НКО, первичных документов

Специализированные формы первичной учетной документации обязательны к применению в организациях соответствующей отрасли.

Формы первичных документов разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать обязательные реквизиты

Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитической информации, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются в качестве приложений к учетной политике организации для целей налогообложения.

Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются применительно к каждому налогу.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

. Период, за который определяется налоговая база.

. Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

. Сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.

. Прибыль (убыток) от реализации.

. Сумму внереализационных доходов.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.

Организация налогового учёта в организации начинается с разработки концепции налогового учета организации. Концепция налогового учета представляет собой основные теоретические принципы ведения налогового учета и составления отчетности.

Концепция налогового учета организации включает общие положения по организации системы налогового учета, изложенные в Налоговом Кодексе, и выбранные организацией конкретные формы и способы учета доходов и расходов и порядок признания доходов и расходов.

Система налогового учета в некоммерческих организациях представляет собой множество <#"583504.files/image006.gif">, (2.1)

где Бр - уровень налогового бремени;

Н - все уплаченные населением налоги, включая косвенные;

Ч_н - численность населения страны;

Д - сумма полученных населением доходов.

При оценки налогового бремени населения в целом необходимо исходить из суммы всех уплачиваемых населением налогов. Уровень налогового бремени населения зависит от величины налоговых изъятий, благосостояния населения и от размеров оплаты труда.

Налоговое бремя на работника фактически равно экономической ставке подоходного налога, данный показатель используется для сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах.

Так же как и на макроуровне, методика определения налогового бремени на конкретное предприятие состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода.

Согласно одной из методик налоговое бремя хозяйствующих субъектов оценивается как процентное отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Для анализа динамики налогового бремени должен быть выбран такой показатель, который отражал бы действительный, и при том единый, источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

Поэтому следующие показатели налогового бремени основаны на сопоставлении уплачиваемых хозяйствующими субъектами налогов и источников их уплаты.

Суть одной из существующих методик исходит из положения, что каждая группа налогов в зависимости от источника, за счёт которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Общий знаменатель, к которому в соответствии с данной методикой приводится уровень тяжести налогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль предприятия.

В данном случае используются следующие формулы определения уровня хозяйствующего субъекта:

Б_р = ,

или

Б_р = , (2.2)

Где, Бр - уровень налогового бремени;

Н_п - налоги, уплачиваемые из прибыли;

Н_с - налоги, относимые на издержки производства и обращения;

Н_ф - налоги, относимые на финансовые результаты деятельности;

Н_р - налоги, уплачиваемые из выручки предприятия;

П_р - расчётная прибыль, включающая косвенные налоги и сумму затрат на производство и реализацию;

П_ч - чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.

Эти показатели отражают то, какая часть расчётной прибыли изымается у налогоплательщика в форме налогов и каково соотношение суммарной величины уплаченных налогов и прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты этих налогов.

Следующий метод количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как соотношение созданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости. Добавленная стоимость по своей сути является доходом предприятия и достаточно универсальным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднить оценку налогового бремени для различных типов производств и обеспечивает таким образом сопоставимость данного показателя для различных экономических структур, рассчитывается по следующей формуле:

Бр = , (2.3)

где Н - сумма уплаченных фактически налогов, за исключением налога на доходы физических лиц;

Д_с - добавленная стоимость

При этом необходимо также иметь в виду, что показатель налогового изъятия, определяемый в целом по налоговой системе, страдает весьма серьёзным недостатком, заключающимся в том, что он определяет уровень налогового гнёта среднего статистического налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей налогоплательщика. Но вместе с тем этот показатель необходим, так как налоги устанавливает и оно должно учитывать этот средний показатель.

При увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика, эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определённая часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы.

Существуют следующие методы расчета налоговой нагрузки:

Первая методика- официальная. Разработана Департаментом налоговой политики Минфина РФ, предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

, (2.4)

где , НН- налоговая нагрузка;

Ноб- общая сумма налогов

Воб - общая сумма выручки от реализации

Методика М.Н. Крейниной предполагает сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерий оценки тяжести налогового бремени.

, (2.5)

Где, Вр - выручка от реализации;

З - затраты;

Пч - чистая прибыль;

БП - балансовая прибыль

Методика предложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой является количественной. В соответствии с ней предлагается оценивать налоговое бремя как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной отдельным экономическим субъектом в процессе своей деятельности.

, (2.6)

Где Кдс - коэффициент добавленной стоимости;

ВВ - валовая выручка

Четвертый метод Е.А. Кировой, говорит о том, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект.

, (2.7)

Где, НП- налоговые платежи;

ВСС           - вновь созданная стоимость;

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

Формирование вновь созданной стоимости не привязана к уплачиваемым налогам.

Недостатком этой методики является то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондоёмкость, трудоёмкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

Следующая методика М.И. Литвинова связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов. В данном случае предлагается налоговую нагрузку определять по всем налогам и источникам его уплаты.

, (2.8)

где - сумма всех налогов

- источники уплаты налогов

Данная методика характеризует среднее значение налоговой нагрузки по всем видам налогов. Пороговое значение этого показателя соответствует 22%.

Методика Т.К. Островенко подразделяет все показатели налоговой нагрузки на частные и обобщающие, и затем определяет налоговую нагрузку в соотношении суммы налоговых обязательств с различными показателями.

К обобщающим показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:

налоговая нагрузка на выручку предприятия (НН_выр)

налоговая нагрузка на валюту баланса (НН_ВБ)

налоговая нагрузка на стоимость основных средств (НН_ОС)

налоговая нагрузка на нематериальные активы (НН_НА)

налоговая нагрузка на среднюю численность работников (НН_Чср.)

 (2.9)

Формулы для расчета налоговой нагрузки показаны в таблице 2.3

Таблица 2.3 Формулы для расчета налоговой нагрузки

Вывод по 2 главе

. Система налогового учета представляет собой сознательно и искусственно созданную систему сбора, регистрации и обработки хозяйственной и финансовой информации.

. Налоговый учет некоммерческой организации организовывается самостоятельно, исходя из принципов, норм и правил.

. Эффективность налогового учета представляет собой результативность налоговой системы, выражающаяся в отношении полезных конечных результатов ее функционирования к затраченным ресурсам.

3. Оценка эффективности налогового учета некоммерческих организаций (на примере города Санкт-Петербург)

.1 Анализ методов оценки налогового учета региональных некоммерческих организаций

Метод представляет собой путь исследования или познания. Оценка налогового учета заключается в представлении в денежном выражении отражаемых в налоговом учете объектов налогообложения, задолженности по налоговым платежам и источников их образования: реализации товаров работ, услуг; имущества, прибыли, дохода, расхода или иного обстоятельства, имеющего стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Анализ методов оценки налогового учета заключается в научном исследования процесса, в основе которого лежит изучение составных частей, элементов системы налогового учета.

Цель такого анализа заключается в выявлении сущности, закономерностей, тенденций экономических и социальных процессов, хозяйственной деятельности НКО и в разных сферах экономики: производственной, социальной.

Анализ призван обосновывать с научных позиций решения и действия в области налогового учета, являющегося составной частью налоговой политики НКО, способствовать выбору лучших вариантов действий.

Рис. 3.1 Виды анализа

Методы оценки налогового учета региональных некоммерческих организаций подлежащих анализу показаны в таблице 3.1:

Таблица 3.1 Методы оценки налогового учета региональных некоммерческих организаций

Выборочный метод использует статистические данные. При этом свойства изучаемой совокупности определяются по выборке, то есть части этой совокупности. Основное требование, предъявляемые к выборке, это минимальность размера при достаточной представительности. Такая выборка называется репрезентативной.

Выборка представляет собой множество <#"583504.files/image018.gif">

Рис. 3.2 Динамика изменения показателей эффективности налогового учета в расчете НКО по городу Санкт-Петербург за период 2008 г.-01.04.2010 г. (руб.)

Темпы роста показателей эффективности налогового учета в расчете на одну НКО по городу Санкт-Петербург за период 2008 г. по на 01.04.2010 г. в абсолютной величине представлены в таблице 3.4

Таблица 3.4 Темпы роста показателей эффективности налогового учета в расчете на одну НКО по городу Санкт-Петербург за период 2008 г. по на 01.04.2010 г.

Задолженность перед бюджетом по Санкт-Петербургу одной НКО в 2008 году 44654 руб., на 01.01.2010 - 39378 руб., темп роста составил -5276 руб., а на 01.04.2010- 45591 руб., темп роста составил 937 руб.

Недоимка по Санкт-Петербургу одной НКО в 2008 году составила 18320 руб., на 01.01.2010 - 21886 руб., темп роста составил 3566 руб., а на 01.04.2010- 27684руб., темп роста составил 9364 руб.

Отсроченные платежи по Санкт-Петербургу одной НКО в 2008 году составили 521 руб., на 01.01.2010 и на 01.04.2010- 234 руб., темп роста составил -287 руб.

Задолженность, взыскиваемая судебными приставами по Санкт-Петербургу одной НКО в 2008 году была 3496 руб., на 01.01.2010 - 5474 руб., темп роста составил 1978 руб., а на 01.04.2010- 5300 руб., темп роста составил 1804 руб.

Динамика изменения показателей в абсолютной величине на 01.01.2010 и 01.04.2010 по сравнению с 2008 г показана на рис. 3.5

Рис. 3.3 Динамика изменения показателей в абсолютной величине на 01.01.2010 и 01.04.2010 по сравнению с 2008 г.

Темпы роста показателей на 01.01.2010 и на 01.04.2010 год по сравнению с 2008 годом в относительной величине представлены в таблице 3.5

Таблица 3.5 Темпы роста показателей на 01.01.2010 и на 01.04.2010 по сравнению с 2008

Задолженность перед бюджетом по Санкт-Петербургу одной НКО в 2008 году 44654 руб., на 01.01.2010 - 39378 руб., темп роста составил -12%, а на 01.04.2010- 45591 руб., темп роста составил 2%.

Недоимка по Санкт-Петербургу одной НКО в 2008 году составила 18320 руб., на 01.01.2010 - 21886 руб., темп роста составил 19%, а на 01.04.2010- 27684руб., темп роста составил 51%.

Отсроченные платежи по Санкт-Петербургу одной НКО в 2008 году составили 521 руб., на 01.01.2010 и на 01.04.2010- 234 руб., темп роста составил -55%.

Задолженность, взыскиваемая судебными приставами по Санкт-Петербургу одной НКО в 2008 году была 3496 руб., на 01.01.2010 - 5474 руб., темп роста составил 57%, а на 01.04.2010- 5300 руб., темп роста составил 52%.

Динамика изменения показателей в относительной величине на 01.01.2010 и 01.04.2010 по сравнению с 2008 г показана на рис 3.6

Рис. 3.4 Динамика изменения показателей в относительной величине на 01.01.2010 и 01.04.2010 по сравнению с 2008 г.

Оценка эффективности налогового учета представляет собой способ установления значимости мероприятий для развития НКО.

3.3 Оценка уровня организации налогового учета региональных некоммерческих организаций

налоговый учёт некоммерческий

Для оценки уровня организации налогового учета региональных некоммерческих организаций используются налоговые нагрузки на экономику региона и на население.

Необходимые данные для расчета региональной налоговой нагрузки по методике Минфина представлены в таблице 3.6

Доходы составляли в 2007 г. 1 119 660 300 тыс. руб, в 2008 г.-1 420 830 200 тыс. руб и 1 789 200 000 тыс. руб. в 2009 г. Рост доходов в 2008 г. по сравнению с 2007 г. составил 301 169 900 тыс.руб, в 2009- 669 539 700 тыс. руб. Изменение темпов роста дохода в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составило 368 369 800 тыс.руб.

Таблица 3.6 Данные для расчета региональной налоговой нагрузки по методике Минфина

Динамика доходов за период 2007-2009 г.г. по Санкт-Петербургу показана на рис. 3.7

Рис.3.5 Динамика доходов за период 2007-2009 г.г. по Санкт-Петербургу, (руб.)

По сравнению с 2007 в относительной величине темп роста дохода в 2008 году составил 26%, в 2009 г.- 60%, в 2009 году по сравнению с 2008 годом рост 26%. (Рис.3.8)

Рис. 3.6 Динамика доходов за период 2008-2009 г.г. по Санкт-Петербургу по сравнению с 2007 г., (%)

Рост налоговых обязательств в 2009 году по отношению к 2008 году составил 12 075 827 тыс. руб. (рис 3.9)

Рис. 3.7 Общая сумма налоговых обязательств, причитающихся в бюджет за период 2007-2009 г.г. по Санкт-Петербургу, руб.

В относительной величине темп роста суммы начисленных налогов, причитающегося в бюджет в 2008 году по сравнению с 2007 годом составил 35 %, в 2009 - 42 %, в 2009 году по сравнению с 2008 годом рост 6 %. (Рис.3.10)

Рис.3.8 Общая сумма налоговых обязательств, причитающихся в бюджет за период 2008-2009 г.г. по Санкт -Петербургу по сравнению с 2007 г. , %

Расчет налоговой нагрузки по методике Министерства Финансов осуществляется по следующей формуле:

НН = Н/В* 100%, (3.1)

где , НН- налоговая нагрузка;

Н- Сумма налогов и сборов, причитающихся к уплате в бюджет;

В- Выручка от реализации.

Эта методика предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

Динамика изменения налоговой нагрузки за период с 2007-2009 г.г представлена в таблице 3.11

Таблица 3.7 Динамика изменения налоговой нагрузки за период с 2007-2009 г.г

В 2008 г. налоговая нагрузка увеличилась на 0,9% по сравнению с 2007 г. и снизилась на 1,6% в 2009 г., что показано на рис. 3.11

Рис. 3.9 Динамика изменения налоговой нагрузки за период 2007-2009 г.г.

Темпы увеличения налоговой нагрузки на региональные НКО в 2008 г. по сравнению с 2007 г. составили 6%. В 2009 г. налоговое бремя снизилось (по сравнению с 2007 г.) на 11%, по сравнению с 2008 г. снижение составило 17 %. (рис.3.12)

Рис.3.10 Динамика изменения налоговой нагрузки в относительной величине в 2008 и 2009 г.г (по сравнению с 2007г)

Наибольшее налоговое бремя на региональные НКО наблюдается в 2008 г., наименьшее - в 2009 г.

Налоговая нагрузка на региональные НКО по Санкт-Петербург имеет тенденцию к снижению.

Вывод по 3 главе

. Анализ методов оценки налогового учета заключается в научном исследования процесса, в основе которого лежит изучение составных частей, элементов системы налогового учета.

. Расчет эффективности налогового учета представляет собой способ установления значимости мероприятий для развития НКО.

. Высокая степень организации налогового учета, позволяющая осуществить сбор необходимых для расчета налогового бремени региональных НКО данных и их систематизацию, определяет высокий уровень достоверности рассчитываемой налоговой нагрузки для любой методики ее определения.

Заключение

В дипломной работе был проведен анализ налогового учета некоммерческих организаций Российской Федерации. С этой целью была рассмотрена государственная политика в области налогового учета некоммерческих организаций.

Нормативно-законодательная база НКО в области налогового учета устанавливает систему расчета налогов и сборов, состоит из правовых актов, законов и содержащихся в них норм права.

Сущность налогового учета в деятельности некоммерческих организаций заключается в организации системы формирования информации о возникновении налогообразующей связи, объединяющей предмет налогообложения и субъект налога.

В дипломной работе были рассчитаны такие показатели, как задолженность перед бюджетом по налогам, недоимка в бюджет, отсроченные платежи, задолженность, взыскиваемая судебными приставами), влияющие на финансово-хозяйственную деятельность некоммерческих организаций за период 2007-2009 г.г. Исходя из расчета, сделан вывод, что показатели имеют тенденцию к росту.

В дипломной работе проанализированы методологические основы формирования налогового учета некоммерческих организаций.

Система налогового учета представляет собой сознательно и искусственно созданную систему сбора, регистрации и обработки хозяйственной и финансовой информации. Она организовывается самостоятельно, исходя из принципов, норм и правил.

Эффективность налогового учета представляет собой результативность налоговой системы, выражающаяся в отношении полезных конечных результатов ее функционирования к затраченным ресурсам.

В дипломной работе осуществлен расчет налоговой нагрузки на предприятие Санкт-Петербурга. Порядок исчисления налоговой нагрузки на макроуровне отличается от порядка исчисления налоговой нагрузки на микроуровне. Отличия связаны с особенностями определения показателей, характеризующих налоговую политику.

В основу исчисления налоговой нагрузки на макроуровне положено отношение всех налоговых поступлений в бюджет к валовому национальному или региональному продукту, а также отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения региона.

Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: В двух частях

. Гражданский кодекс Российской Федерации

4. Жилищный кодекс Российской Федерации

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации

6. Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"

7. Федеральный закон "Об общественных объединениях" от 19.05.1995 N 82-ФЗ

. Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях

. Закон “Об основах налоговой системы в РФ

.Закон “О налоге на добавленную стоимость”

.Закон “О подоходном налоге”

.Закон “О налоге на прибыль предприятий и организаций

13. http://www.nalog.ru/ (интернет-источник)

14. http://www.r78.nalog.ru/ (интернет-источник)

. http://www.mvd.ru/ (интернет-источник)

. http://www.gks.ru/ (интернет-источник)