Экономическая роль амортизационных отчислений на предприятии
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
Экономика организации (предприятия)
Тема
Экономическая роль амортизационных
отчислений на предприятии
Выполнила:
Никитина М.А
Курск-2012
Содержание
Введение
. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе
.1 Понятие физического и морального износа
.2 Сущность амортизации
.3 Амортизационная политика на опыте зарубежных стран
. Способы начисления амортизации
.1 Линейный способ начисления амортизации
.2 Способ уменьшаемого остатка
.3 Способ списания по сумме чисел лет и способ списания
стоимости пропорционально объему продукции
. Расчет амортизации в ОАО «Гринвуд»
.1 Организационно-правовая характеристика организации
.2 Расчет амортизации в ОАО Гринвуд
.3 Выбор оптимального метода начисления амортизации ОАО
Гринвуд
Заключение
Библиографический список
Приложения
амортизация износ
начисление
Введение
Амортизационная политика является составной частью общей
научно-технической политики государства. Устанавливая норму амортизации,
порядок её начисления и использования, государство регулирует темпы и характер
воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задаётся скорость
обесценивания, а через неё - скорость обновления основных фондов.
Планирование амортизационных отчислений на предприятии имеет важное
значение, так как это позволяет определить их величину на планируемый период;
оно необходимо для планирования себестоимости продукции и финансовых
результатов работы предприятия.
В каждом отчётном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа
на счета по учёту затрат на производство и издержки обращения. Вместе с
выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчётный
счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления
расходуются непосредственно с расчётного счёта на финансирование новых
капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные
вложения, на приобретение строительных материалов, оборудования.
Актуальность темы работы обусловлена большим значением отчислений на
амортизацию для финансов предприятия.
Объект исследования ОАО «Гринвуд».
Предмет исследования - экономическая роль амортизации в
воспроизводственном процессе.
Цель курсовой работы рассмотреть теоретические и практические аспекты
амортизации в деятельности предприятия.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
- Определить понятие амортизации, спосбы начисления и ее роль в
воспроизводственном процессе;
- Рассмотреть возможное совершенствование амортизационной
системы с учетом примеров зарубежных стран;
- Сделать краткую
финансово-экономическая характеристика ОАО «Гринвуд»;
- Рассмотреть роль амортизации в деятельности ОАО «Гринвуд»;
- Рассмотреть другие методы начисления амортизации;
При подготовке и написании использовалась учебная и периодическая
литература, отчетность ОАО «Гринвуд» за 2007-2009гг.
1.
Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе
.1 Понятие
физического и морального износа
В процессе производственного использования основные фонды постепенно
изнашиваются и в результате утрачивают свою первоначальную и потребительскую
стоимость. Различают физический и моральный износ основных фондов. Физический
износ представляет собой проявление воздействия на основные фонды
природно-климатических (атмосферные осадки, солнце, мороз и т.д.) и технических
(сменность, эксплуатационные нагрузки, качество технического обслуживания и
т.д.) условий. Величина физического износа основных фондов зависит от множества
факторов, в том числе от качества их изготовления, запроектированных технических
характеристик, от свойств материалов, из которых они произведены и т.д. Уровень
физического износа находится в непосредственной зависимости от степени
эксплуатации основных фондов и возрастает с увеличением сменности их
использования, загруженности в течение рабочей смены и т.д.
Физический износ связан также с квалификацией обслуживающего персонала,
своевременностью и качеством проведенного текущего обслуживания и ремонта и
обусловлен целым рядом других причин. Постоянно накапливаясь, физический износ
снижает технические и экономические характеристики основных фондов и в конечном
итоге приводит к полной потере ими потребительской стоимости, делает основные
фонды непригодными для использования. Физический износ характеризуется двумя
показателями: степенью износа, выраженной в процентах, и стоимостью, выраженной
в рублях.
Физическому износу в стоимостном выражении соответствует часть стоимости
фондов, перенесенная на себестоимость строительно-монтажных работ.
Кроме физического износа средства труда подвержены и моральному износу,
проявление которого заключается в том, что еще пригодные по своему
материальному (физическому) состоянию основные фонды становятся экономически
невыгодными по сравнению с новыми, более эффективными основными фондами того же
назначения. Моральный износ проявляется в двух формах. Моральный износ первой
формы возникает в результате обесценивания старых основных фондов по причине
снижения издержек производства в отраслях, поставляющих основные фонды
строительству. В итоге стоимость новых основных фондов той же конструкции
становится ниже, чем была у ранее выпущенных. Поэтому в процессе их
эксплуатации на готовую продукцию (строительно-монтажные работы) они будут
переносить меньшую по величине долю стоимости, что делает их соответственно более
эффективными и стимулирует замену старых фондов новыми.
Потребительская стоимость основных фондов при моральном износе первой
формы не изменяется.
Моральному износу в большей мере подвержена активная часть основных
производственных фондов. При этом в силу научно-технического прогресса
строительные машины и оборудование морально устаревают раньше их фактического
физического износа. Вот почему при формировании парка строительных машин
необходимо учитывать экономически целесообразный срок службы машин и оборудования.
Экономически целесообразным сроком службы, учитывающим (наряду с
эксплуатационными издержками) степень технико-экономических преимуществ новых,
вновь созданных образцов строительной техники, принято считать тот срок, при
котором удельные приведенные затраты на единицу производимой продукции
(строительно-монтажные работы) будут минимальными.
В результате физического и морального износа основные фонды, участвующие
в процессе производства, постепенно утрачивают полезные свойства средств труда
и требуют замены. Одним из источников денежных средств для возмещения
выбывающих основных фондов является их амортизация.
1.2 Сущность
амортизации
Амортизация - перенесение по частям (по мере физического износа)
стоимости основных фондов на производимый с их помощью продукт. Осуществляется
для накопления денежных средств с целью последующего восстановления основных
фондов.
Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации,
соответствующего степени износа фондов. Отчисления включаются в себестоимость
продукции и реализуются при ее продаже.
Нормы амортизации - процентное отношение годовой суммы амортизации к
балансовой стоимости основных фондов.
Постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимый продукт
приводит к тому, что одна ее часть продолжает выступать в форме основных
фондов, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной
продукции, которая по мере реализации последней переходит из товарной в
денежную форму и аккумулируется в виде амортизационных отчислений, производимых
из выручки от реализации. Срок полезного использования основных фондов (период
в течении которого использование объекта основных средств призвано приносить
доход или служить для выполнения целей предприятия) определяется самим
хозяйствующим субъектом при принятии фондов к бухгалтерскому учету. Для
отдельных групп срок полезного использования определяется исходя из количества
продукции или иного натурального показателя объема работ. Если срок полезного
использования отсутствует в технических условиях или не установлен в
централизованном порядке, его определяют исходя из планируемого срока
использования объекта в соответствии о ожидаемой производительностью. В течении
срока использования объекта начисление амортизационных отчислений не
приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и
переведенными на консервацию на срок более 3 месяцев.
Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств
погашается посредством начисления амортизации.
Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного
использования ;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных
объектов основных средств производится в течение всего срока полезного
использования объектов, входящих в эту группу.
1.3
Амортизационная политика на опыте зарубежных стран
Рассмотрим различия амортизационной политики зарубежных стран с
амортизационной политикой России.
. В зарубежном праве амортизационная политика имеет широкую палитру мер
правого регулирования, в основе которых лежат бухгалтерская, финансовая,
налоговая и экономическая концепции амортизации. В России амортизация не имеет
собственной правовой концепции и регулируется законодательством лишь для целей
извлечения налога на прибыль.
Общепринятые основные цели амортизационной политики:
восстановление затрат для развития и поддержания паритетного научно-технического
и технологического уровня производства
восстановление основного капитала для сферы наемного труда
возврат «инфляционной шапки» денежной массы в структуру финансовых
балансов реального сектора экономики и уменьшение «козырька горячих денег» в
экономике
управление инвестиционной и инновационной политикой для решения
государственных задач структурного развития экономики (отраслевые и
территориальные приоритеты)
управление торговым балансом.
. В России понятие амортизации с советского периода сохраняется в
определении ст.253 (п.2) Ч.2 НК РФ, как часть расходов, связанных с
производством и (или) реализацией. Определение амортизируемого имущества в
российском законодательстве дано ст.256 НК РФ лишь для целей извлечения налога
на прибыль.
В зарубежных странах термин «амортизация» на практике используется в
разных областях и в каждом случае его значение различно. В зарубежном праве
существуют бухгалтерская, финансовая, налоговая и экономическая концепции
амортизации.
В любом случае понятие амортизация содержит:
объект амортизации, как обязанность, выраженную в конкретных стоимостных
величинах;
неотделимое от амортизации указание срока: могут быть обязанности,
сохраняющиеся на длительное время в отношении заемных денежных средств, либо
связанные с объектами длительного пользования, которые со временем теряют свою
стоимость;
цель амортизации - сокращать однажды возникшую обязанность путем
разделения ее на доли (равные или неравные), отнесенные к определенным периодам
(финансовый год, календарный год, месяц).
Амортизация рассматривается, как обязанность предприятия сохранять
первоначальную стоимость капитала, защищать тем самым предприятие от возможных
убытков. Стоимость замены основных средств определяется как цена, в которую
обошлось бы к концу каждого финансового года восстановление основных средств.
. Амортизационные каникулы (Франция). Существует отсрочка амортизации.
Предприятие, попавшее в трудное положение (конъюнктура рынка, неплатежи по
заказам, инфляция и т.п.) может вычесть из облагаемого дохода суммы
амортизации, но включить их в амортизацию после того, как дела поправятся. А до
этого использовать средства на цели текущего финансирования.
В российском праве не предусмотрено.
. Амортизация земли за рубежом не ведется, за исключением тех случаев,
если поблизости построено вредное для окружающей среды производство (США,
Германия, Великобритания).
В российском законодательстве такой оговорки нет.
. Методы начисления амортизации (США). В целом принятые в России методы
аналогичны применяемым в США. Однако следует отметить некоторые существенные
различия. Так, амортизационный период в США соответствует отчетному периоду
(году). Кроме того, действует принцип полугодового соглашения, что удлиняет
амортизационный период на один год. Наконец, Министерство финансов США
публикует годовые ставки амортизационных отчислений для различных групп
амортизируемых основных средств в процентах к их первоначальной стоимости. Все
это существенно упрощает расчет амортизационных отчислений.
Кроме того, в таких странах, как ФРГ, Япония, Норвегия, Испания, Австрия
и Финляндия, налоговые власти требуют полного соответствия между амортизацией,
начисленной в налоговых целях и отражаемой во внутреннем учете компаний.
В России, как было рассмотрено выше, соответствия между налоговым и
бухгалтерским учетами не наблюдается.
. Стимулирование торгового баланса (Франция). Для повышения
конкурентоспособности экспортеров применяются выборочные меры ускорения
амортизации (Постановления от 1957, 1958 и 1959гг.).
Такие же меры применяются для высоко затратных предприятий горной
промышленности и черной металлургии.
В российском праве не предусмотрено.
. Амортизация для достижения национальных приоритетов. Цель - побуждение
частной экономики нести расходы в соответствии с пожеланиями государственных
органов. В прямой постановке такие цели для национальных приоритетов выражены в
бюджетной политике США.
В современной практике большинства развитых стран мира хозяйственное
развитие страны не отдается на произвол т.н. самонастраивающихся механизмов
конкуренции или классического либерализма, полностью свободных от контроля
властей, ответственных за экономику и финансы.
Наряду с интервенциями, применяемыми властями в рамках поддержания
здоровой ценовой конкуренции, применяются меры, цель которых - побудить
хозяйствующих субъектов избирать ту или иную линию поведения, осуществлять
долгосрочные платежи или принимать решения, отвечающие задачам общей
экономической политики. Целью таких мер может быть территориальное размещение
хозяйства, конверсия, изменение темпов развития, изменение равновесия на рынке
и т.д.
В российском праве не предусмотрено.
Следует отметить на большое количество практик использования амортизации
для оптимизации деятельности предприятий.
2. Способы
начисления амортизации
.1 Линейный
способ начисления амортизации
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)
стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объектов определяется организацией
самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств
производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима
эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной
среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных
показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной
реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного
использования по этому объекту.
До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования
основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров
СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений
на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
С 1 января 2002 года для целей налогового учета при определении срока полезного
использования основных средств организации должны руководствоваться
Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года
№04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского
учета организации используют указанную Классификацию для определения срока
полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому
учету (дебет счета 01), начиная с 1 января 2002 года.
Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету
до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться
исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта
на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа
начисления амортизации.
Коэффициенты ускорения, для целей бухгалтерского учета, при линейном
методе не применяются
2.2 Способ
уменьшаемого остатка
Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования
устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных
средств с каждым последующим годом уменьшается.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта
и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
При выборе организациями начисления амортизации способом уменьшаемого
остатка следует помнить, что, начиная с 2002 года механизм ускоренной
амортизации, ранее установленный Постановлением Правительства Российской
Федерации от 19 августа 1994 года №967 «Об использовании механизма ускоренной
амортизации и переоценке основных фондов»признан утратившим силу. Данная отмена
произведена Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля
2002 года №121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов
Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли
организаций», для малых организаций механизм ускоренной амортизации для целей
бухгалтерского учета сохранился (пункт 54 Методических указаний №91н). При
способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало
отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного
использования этого объекта:
где
Сост - остаточная стоимость объекта;
к
- коэффициент ускорения;
На
- норма амортизации для данного объекта.
Например,
предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы
составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма
амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8×2). Расчет амортизации представлен в таблице:
Таблица
1- Расчет амортизации
|
Год
|
Остаточная стоимость на
начало года (руб.)
|
Норма амортизации, %
|
Сумма годовой амортизации
(руб.)
|
Остаточная стоимость на
конец года (руб.)
|
|
1
|
120000
|
25
|
30000
|
90000
|
|
2
|
90000
|
25
|
22500
|
67500
|
|
3
|
67500
|
25
|
16875
|
50625
|
|
4
|
50625
|
25
|
12656
|
37969
|
|
5
|
37969
|
25
|
9492
|
28477
|
|
6
|
28477
|
25
|
7119
|
21357
|
|
7
|
21357
|
25
|
5339
|
16018
|
|
8
|
16018
|
25
|
4005
|
12013
|
Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда
не будет списана. В нашем примере в последний год начисления амортизации
имеется остаток 12013 руб. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет
списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива
(рис. 1). Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно
возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.
.3 Способ
списания по сумме чисел лет и способ списания стоимости пропорционально объему
продукции
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной
стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе
число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма
чисел лет срока службы объекта:
где
Сперв - первоначальная стоимость объекта; Тост - количество лет, оставшихся до
окончания срока полезного использования; Т - срок полезного использования.
Этот
способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать
всю стоимость объекта без остатка.
В
течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств
начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере
1/12 годовой суммы.
Способ
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
При
способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции
(работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого
объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных
средств:
где
А - сумма амортизации на единицу продукции;
С
- первоначальная стоимость объекта основных средств;
В
- предполагаемый объем производства продукции.
Данный
метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их
использования.
Чаще
всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется
для расчета амортизации при добыче природного сырья.
Способ
расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно
для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной
стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.
3. Расчет
амортизации в ОАО «Гринвуд»
.1
Организационно-правовая характеристика организации
ОАО «Гринвуд» учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом РФ,
Федеральным законом «Об акционерных обществах». Предприятие зарегистрировано распоряжением
Администрации Курска № 763 от 14.10.98 г.
Общество занимается производством и продажей пиломатериалов из хвойных
пород древесины заготовленных на территории Кировской области.
Целями деятельности предприятия являются:
получение максимально возможной прибыли;
устойчивое положение на рынке;
максимальная производительность основных производственных фондов;
внедрение дополнительных производственных единиц.
Тем не менее, несмотря на кризисные условия в отрасли и экономике России
в целом, деятельность предприятия остается прибыльной, а его финансовое
состояние - устойчивым.
Дальнейшая программа развития ОАО «Гринвуд» связана с производством
широкого ассортимента высококачественной продукции на основе применения
технологий глубокой переработки древесины.
Отраслевые риски. Связаны с потерями предприятия в основной сфере
деятельности или утрате достигнутых преимуществ в отрасли в результате:
снижения спроса на рынке;
снижения цен на продукцию;
низкого использования потенциально возможной расчётной лесосеки
вследствие недостаточно развитой транспортной инфраструктуры;
ухудшения структуры леса в Кировской области в результате
преимущественной вырубки древесины высокого качества;
расширения деятельности со стороны конкурентов;
изменений цен со стороны поставщиков;
решений государственных органов.
Финансовые риски. Связаны с финансовыми потерями и ухудшением
финансово-экономического положения предприятия в целом:
риск увеличения процентных ставок по привлекаемым кредитам;
риск упущенной финансовой выгоды;
инфляционный риск;
инвестиционный риск;
риск ухудшения финансово-экономического состояния под влиянием кризисных
процессов в мировой и российской экономке;
риск изменения налогового законодательства.
Правовые риски. Связаны с несовершенством и непостоянством законодательства,
нарушением условий договоров со стороны поставщиков и потребителей предприятия.
За отчетный период ОАО «Гринвуд» не совершало сделок, признаваемых в
соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» крупными
сделками, а также иных сделок, на совершение которых в соответствие с уставом
ОАО «Гринвуд» распространяется порядок одобрения крупных сделок.
За отчетный период ОАО «Гринвуд» не совершало сделок, признаваемых в
соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» сделками, в
совершении которых имелась заинтересованность.
Совет директоров ОАО «Гринвуд» не сформирован.
Единоличный исполнительный орган общества - Генеральный директор Игнатян
Меружан Вараздатович. Доля участия в уставном капитале общества составляет 100
%. Доля принадлежащих указанному лицу обыкновенных акций общества - 100 %.
Цель любого предприятия - получение максимальной прибыли. Но в более
широком понимании под основной целью деятельности следует понимать обеспечение
ее устойчивого финансового состояния, а получение максимальной прибыли является
основой для достижения этой цели.
Финансовое состояние характеризует, насколько успешно все эти процессы
идут на предприятии. Показатели финансового состояния отражают наличие,
размещение и использование финансовых ресурсов.
При оценке финансового состояния необходимо проанализировать состав
имущества и источников его образования, так как рассмотрение этих показателей.
Таблица 2 - Состав и структура активов организации
|
Виды имущества
|
2007
|
2008
|
2009
|
2008/ 2007
|
2009/ 2008
|
|
Тыс. руб.
|
Уд. вес.
|
Тыс. руб.
|
Уд. вес.
|
Тыс. руб.
|
Уд. вес.
|
|
|
|
Внеоборотные активы, в т.ч.
|
39616
|
86,96
|
34316
|
66,75
|
32192
|
66,43
|
86,62
|
93,81
|
|
Основные средства
|
29236
|
64,18
|
34316
|
66,75
|
1232
|
2,54
|
117,38
|
3,59
|
|
Незавершенное строительство
|
10380
|
22,79
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборотные активы, в т.ч.
|
5939
|
13,04
|
17090
|
33,25
|
15032
|
31,02
|
287,76
|
87,96
|
|
Запасы
|
3931
|
8,63
|
1777
|
3,46
|
10992
|
22,68
|
45,20
|
618,57
|
|
Дебиторская задолженность
(более чем на 12 мес.)
|
1992
|
4,37
|
|
|
|
|
0,00
|
|
|
Дебиторская задолженность
(менее чем на 12 мес.)
|
|
|
14698
|
28,59
|
3472
|
7,17
|
|
|
|
Краткосрочные финансовые
вложения
|
|
|
294
|
0,57
|
|
0,00
|
|
|
|
Денежные средства
|
16
|
0,04
|
321
|
0,62
|
568
|
1,17
|
2006,25
|
176,95
|
|
Итого имущества
|
45554
|
100
|
51406
|
100
|
48457
|
100
|
112,85
|
94,26
|
По результатам таблицы 2 можно сделать выводы:
Внеоборотные средства занимают наибольший объем в активах организации. В
2008 году это значение было наибольшим и составило 66,75% к итогу. В 2009 году
наблюдается снижение размера на 6,2%.
Основные средства также существенно снижаются в 2009 году. В 2008 году
рост составил 347%, а в 2009 году уменьшились относительно 2008 года на 96,7
%..
Уменьшаются оборотные активы - к итогу в 2008 году составили 33% а в 2009
г 31%.
Положительным фактом является уменьшение краткосрочной дебиторской
задолженности. Ее объем к итогу в 2009 году составляет 7,17%, тогда как в 2008
году ее размер был равен 28,6% к итогу. Это стабилизирует проблему неплатежей и
снижение финансовых возможностей организации.
Наблюдается существенное увеличение денежных средств в 2008 году в 20
раз, в 2009 году рост продолжается и составляет 76% к уровню 2008 года.
Таблица 3. Состав и структура источников имущества
|
Виды источников имущества
|
2007
|
2008
|
2009
|
2008/ 2007
|
2009/ 2008
|
|
Тыс. руб.
|
Уд. вес.
|
Тыс. руб.
|
Уд. вес.
|
Тыс. руб.
|
Уд. вес.
|
|
|
|
Собственный капитал
|
5595
|
12,28
|
5462
|
10,63
|
22264
|
45,95
|
97,62
|
407,62
|
|
Заемный капитал, всего в
т.ч.
|
39959
|
87,72
|
45944
|
89,37
|
26192
|
54,05
|
114,98
|
57,01
|
|
Краткосрочные заемные
средства, в т.ч.
|
39959
|
87,72
|
45944
|
89,37
|
26192
|
54,05
|
114,98
|
57,01
|
|
Займы и кредиты
|
26012
|
32141
|
62,52
|
24905
|
51,40
|
123,56
|
77,49
|
|
Кредиторская задолженность
|
13947
|
30,62
|
13803
|
26,85
|
1288
|
2,66
|
98,97
|
9,33
|
|
Итого капитала
|
45554
|
100
|
51406
|
100
|
48457
|
100
|
112,85
|
94,26
|
По результатам таблицы 3 можно сделать выводы:
Заемные средства занимают наибольший объем в капитале организации. В 2008
году это значение было наибольшим и составило 89,3% к итогу и увеличился в
отношении 2007 года когда объем собственных средств составило 87,7%. В 2009
году наблюдается снижение до 54,1% к итогу.
Заемные краткосрочные средства также увеличиваются причем с каждым годом
в период с 2007-2009 гг. В 2008 году рост составил 14%, а в 2009 году снизился
на 43%.
Увеличиваются кредиты и займы - к итогу в 2008 году составили 43 % а в
2009 г. относительно 2008 года снизились на 22,6%.
Положительным фактом является уменьшение кредиторской задолжености.
Снижение в 2008 году относительно 2007 года составило 2% . В 2009 году по
отношению к 2008 году показатель снизился еще на 90%.
Таблица 4. Состав и структура основных фондов
|
Виды основных фондов
|
2007
|
2008
|
2009
|
2008/ 2007
|
2009/ 2008
|
|
Тыс. руб.
|
Уд. вес.
|
Тыс. руб.
|
Уд. вес.
|
Тыс. руб.
|
Тыс. руб.
|
Уд. вес.
|
Тыс. руб.
|
|
Здания
|
4336
|
8,74
|
4336
|
8,95
|
5545
|
10,42
|
100,00
|
127,88
|
|
Сооружения и передаточные
устройства
|
2737
|
5,52
|
174
|
0,36
|
1469
|
2,76
|
6,36
|
844,25
|
|
Машины и оборудование
|
31250
|
62,97
|
35185
|
72,62
|
37278
|
70,06
|
112,59
|
105,95
|
|
Транспортные средства
|
10585
|
21,33
|
8241
|
17,01
|
7129
|
13,40
|
77,86
|
86,51
|
|
Производственный и
хозяйственный инвентарь
|
717
|
1,44
|
218
|
0,45
|
218
|
0,41
|
30,40
|
100,00
|
|
Другие виды основных
средств
|
|
|
290
|
|
1496
|
2,81
|
|
515,86
|
|
Итого основных фондов
|
49625
|
100
|
48454
|
100
|
53208
|
100
|
97,64
|
109,81
|
По результатам таблицы 4 можно сделать выводы:
Здания в основных фондах занимают небольшой объем - 8-10%, наибольший
объем в основных фондах организации составляют машины и оборудование
организации. В 2008 году это значение было наибольшим и составило 72% к итогу и
в 2007 года значение составляло 62 %, в 2009 году началось снижение до 70% к
итогу.
Отмечается рост по всем показателям исключая транспортные средства.
Снижение в 2008 году составило 23% и в 2009 году 13%
Таблица 5. Формирование и распределение прибыли (тыс. руб.).
|
Показатели
|
2007
|
2008
|
2009
|
2008/2007
|
2009/2008
|
|
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг
|
18647
|
38073
|
17615
|
204,18
|
46,27
|
|
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг
|
16590
|
28794
|
7726
|
173,56
|
26,83
|
|
Валовая прибыль
|
2057
|
9279
|
1778
|
451,09
|
19,16
|
|
Управленческие расходы
|
|
3794
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
2057
|
5485
|
1778
|
266,65
|
32,42
|
|
Проценты к уплате
|
258
|
859
|
|
332,95
|
0,00
|
|
Прочие доходы
|
57
|
|
|
|
|
|
Прочие расходы
|
117
|
3020
|
108
|
2581,20
|
3,58
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
|
1739
|
1606
|
1670
|
92,35
|
103,99
|
|
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
|
1739
|
1606
|
1670
|
92,35
|
103,99
|
По результатам расчетов в таблице 5 можно сделать следующие выводы:
Выручка ОАО «Гринвуд» не имеет устойчивой тенденции. В 2008 году выручка
увеличилась на 104,2%, в 2009 году снизилась на 53,7% и в абсолютном значении
меньше выручки 2007 года.
Рост себестоимости идет меньшим темпом. В 2008 году себестоимость
увеличилась на 73,6%, в 2009 году снизилась на 83,2% и в абсолютном значении
меньше себестоимости 2007 года в два раза.
В 2008 году валовая прибыль увеличилась на 351,1%, в 2009 году снизилась
на 88,8% и в абсолютном значении меньше валовой выручки 2007 года.
Управленческие расходы имели место только в 2008 году.
В 2008 году прибыль от продаж увеличилась на 166,6%, в 2009 году
снизилась на 77,6% и в абсолютном значении меньше прибыли от продаж 2007 года.
Чистая прибыль имеет наибольшее значение в 2009 году. Рост составил 3% к
уровню 2008 года. Несмотря на большую выручку чистая прибыль 2008 года меньше
прибыли 2007 года, что связано с прочими расхода и расходами на управление.
3.2 Расчет
амортизации в ОАО Гринвуд
Рассмотрим конкретно ОАО «Гринвуд» и на его примере произведем расчет
амортизационных отчислений.
Рассмотрим предприятие ОАО «Гринвуд». ОАО «Гринвуд» производит несколько
видов продукции, в том числе и мебельные доски. В производстве используется
фрезеры DeWALT-621.
Первоначальная стоимость фрезера - 16000 рублей. Срок эксплуатации
фрезера -12,5 лет при норме амортизационных отчислений 8% в год. Всего на
предприятии эксплуатируется 12 таких фрезеров. После эксплуатации фаршемешалки
его можно сдать на металлолом, причем выручка с одного станка составит 1000
рублей.
Таким образом, годовой размер амортизационных отчислений для одного
фрезера составит (16000-1000)*0,08= 1200 рублей в год, на все фрезеры годовая
сумма амортизации составит 12*1200=14440 рублей. Ежемесячные отчисления при
этом составят 1200/12=100 за одну фаршемешалку и 1200 рублей за все фрезеры.
На данном предприятии сумму амортизации за отчетный месяц определяют
следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце,
прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за
прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств,
выбывших в прошлом месяце. Так, если в данном месяце ( в марте ) выбыло 3
старых фрезера и поступило 3 новых модернизированных фрезера ( с амортизируемой
стоимостью 18000, сроком эксплуатации 10 лет, с нормой амортизации 10% в год ),
то амортизация за месяц составит: 1200 - 3*100 + 3*(18000*0.1/12) =1350 рублей.
Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема
хозяйственной деятельности объекта основных средств. Методы подобного рода
предполагают расчет амортизационных отчислений на основе срока эксплуатации
объекта, измеренного в единицах, характеризующих объем хозяйственной
деятельности объекта. Этот объем может быть выражен в единицах выпуска
продукции или в часах предполагаемой эксплуатации объекта основных средств.
Так например ОАО «Гринвуд» закупило ксерокс CANON 3A для отдела
маркетинга. Стоимость ксерокса 3500 рублей, ксерокс способен произвести 250000
копий и работать непрерывно на протяжении 6000 часов. Норма амортизации на той
или иной основе может быть определена следующим образом: 3500 / 250000 = 0,014
руб./копия; 3500 / 6000 = 0.583 руб./час.
3.3. Выбор
оптимального метода начисления амортизации ОАО Гринвуд
При выборе способа амортизации ОАО Гринвуд следует исходить, по нашему
мнению, из соображений эффективности. При этом наиболее выгодным будет тот
способ амортизации, который позволит списать стоимость основного средства как
можно быстрее. Кроме того, при выборе способа амортизации ОАО Гринвуд следует
иметь в виду, что величина налога на имущество организаций влияет на размер
налоговой базы по налогу на прибыль.
Из всех четырех способов начисления амортизации основных средств в
бухгалтерском учете с точки зрения налогообложения ОАО Гринвуд наиболее
предпочтительным оказывается способ списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования.
Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата,
так как в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна
сумме амортизации, начисленной линейным способом. Следовательно, остаточная
стоимость объекта основных средств при применении способа уменьшаемого остатка
будет больше, чем при линейном способе. Кроме того, погашение стоимости
амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная
амортизация никогда не достигнет 100%. Однако это единственный способ
начисления амортизации, который допускает применение коэффициента ускорения.
Согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений при способе
уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта
основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на
основании срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3,
установленного организацией.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на
практике используется редко из-за технических сложностей в расчетах.
Пример расчета налога на имущество при начислении амортизации разными
способами представлен в таблице 6.
Таблица 5- Начисление Амортизации ОАО Гринвуд разными способами
|
Год
|
Квар-тал
|
Начисление амортизации
линейным способом
|
Начисление амортизации
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
|
Начисление амортизации
способом уменьшаемого остатка
|
Начисление амортизации
способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2
|
|
|
|
Ост. стоимость на конец
квартала
|
Сумма налога за год
|
Ост. стоимость на конец
квартала
|
Сумма налога за год
|
Ост. стоимость на конец
квартала
|
Сумма налога за год
|
Ост. стоимость на конец
квартала
|
Сумма налога за год
|
|
1
|
1
|
3150 000
|
64680
|
3 024 000
|
59136
|
3150 000
|
64680
|
2940 000
|
55440
|
|
|
2
|
2940 000
|
|
2 688 000
|
|
2940 000
|
|
2 520 000
|
|
|
|
3
|
2730 000
|
|
2352 000
|
|
2730 000
|
|
2 100 000
|
|
|
|
4
|
2520 000
|
|
2 016 000
|
|
2520 000
|
|
1680 000
|
|
|
2
|
1
|
2310 000
|
46200
|
1 764 000
|
33264
|
2362 500
|
48510
|
1470 000
|
27720
|
|
|
2
|
2100 000
|
|
1512000
|
|
2205 000
|
|
1 260 000
|
|
|
|
3
|
1890 000
|
|
1260 000
|
|
2047 500
|
|
1050 000
|
|
|
|
4
|
1680 000
|
|
1008 000
|
|
1890 000
|
|
840000
|
|
|
3
|
1
|
1470 000
|
27720
|
840 000
|
14784
|
1771 875
|
36383
|
735 000
|
13860
|
|
|
2
|
1260 000
|
|
672 000
|
|
1653 750
|
|
630000
|
|
|
|
3
|
1050 000
|
|
504 000
|
|
1535 625
|
|
525 000
|
|
|
|
4
|
840 000
|
|
336 000
|
|
1417 500
|
|
420 000
|
|
|
4
|
1
|
630 000
|
9 240
|
252 000
|
3 696
|
1328906,25
|
27287
|
367 500
|
6 930
|
|
|
2
|
420 000
|
|
168 000
|
|
1240 312,50
|
|
315 000
|
|
|
|
3
|
|
84 000
|
|
1151718,75
|
|
262 500
|
|
|
|
4
|
-
|
|
-
|
|
1 063 125
|
|
210 000
|
|
По результатам таблицы очевидно, что с точки зрения налога на имущество
ОАО Гринвуд наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации является
способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения, установленного
ОАО Гринвуд.
Заключение
Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации,
соответствующего степени износа фондов. Отчисления включаются в себестоимость
продукции и реализуются при ее продаже.
В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений
оказывает влияние на экономику предприятия. С одной стороны, слишком высокая
доля отчислений увеличивает величину издержек производства, а следовательно
снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает объем получаемой прибыли и
поэтому сокращается диапазон возможностей предприятия по его экономическому
уровню развития.
С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок
оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фондов, а это ведет
к их старению и, как следствие этого, снижению конкурентоспособности, потере
своих позиций на рынке.
Таким образом, величина амортизационных отчислений является функцией
многих переменных.
Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно исходя
из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по
отдельным группам.
Нормы амортизации - процентное отношение годовой суммы амортизации к
балансовой стоимости основных фондов.
Амортизация производится следующими способами начисления амортизационных
отчислений:
При линейном способе начисление производится равномерно исходя из
первоначальной или восстановительной стоимости объекта в течении всего срока
использования.
Например, предприятие приобрело оборудование срок использования которого
- 8 лет. В этом случае норма отчислений составит 12,5 % в год.
При способе уменьшающегося остатка - годовая сумма отчислений
определяется исходя из остаточной стоимости фондов на начало года и нормы
отчислений, исчисленной исходя из срока использования объекта. Доля отчислений
уменьшается с каждым годом.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление
амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя
объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости
объекта и предполагаемого объема продукции за весь период полезного
использования. Этот способ позволяет учитывать физический износ объекта.
Библиографический
список
Законы и нормативные положения
1 Гражданский кодекс РФ. Части 1-4 по состоянию на
25.03.2012. М.: Кнорус. 2012г. 544с.
2 Федеральный закон № 14-ФЗ от 8.02.98 г. «Об
обществах с ограниченной ответственностью».
Учебники
3 Артеменко, В.Г., Беллендир, М.В. Финансовый анализ:
Учебное пособие, 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2006. - 160 с.
4 Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование
хозяйствующего субъекта. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. -
208 с.: ил.
Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник /Л.Е.
Басовский. - М.: Инфра-М, 2006. - 239 с.
Веснин В.Р. Менеджмент: Учебник. - М.: ТК Велби,
Изд-во Проспект, 2008. - 504 с.
Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент: Учебник. -
3-е изд. - М.: Гардарики, 2009. - 528 с.
Грэхем Б. Анализ финансовой отчетности компаний. /
М.: Вильямс, 2009г. - 144с.
Гинзбург А. И. Экономический анализ. - 2- е изд. -
Спб.: Питер, 2008. - 208 с.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой
отчетности: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Дело и сервис»,
2007. - 368 с.
Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский
учет, 2008. - 538 с.
Зайцев Н.Л. Экономика предприятия. - М.: Прогресс,
2006. - с. 502.
Кычанов Б.И., Храпова Е.В Необходимость учета прочих
доходов и расходов при маржинальном анализе. Финансовый менеджмент. - №4. -
2010. - 13с.
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.:
Финансы и статистика, 2008. - 768 с.: ил.
Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансы предприятий:
Учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 352 с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры.
- М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.: ил.
Когденко В.Г., Мельник М.В., Быковников И.Л.
Краткосрочная и долгосрочная финансовая политика. /М.: Юнити-Дана, 2010г. -
472с.
Периодическая литература
18 Артюшин В.
Экспресс-анализ отчета о прибылях и убытках // Финансовый директор. - № 12. -
20 <http://www.fd.ru/number.htm?id=38014>09. - 58с.
Воронченко Т.В.
<http://www.fin-izdat.ru/journal/autors.php?ID=21580> Управление
амортизацией предприятия // Экономический анализ: теория и практика. - № 7. -
2010. - 69с.
Гашеева Н. Что и как
проверять в финансовой отчетности // Финансовый директор. - № 2. - 2010
<http://www.fd.ru/number.htm?id=38014>. - 59с.
Готовчиков И.Ф.
Текущий контроль финансовой устойчивости и риска банкротства предприятий. //
Финансовый менеджмент.- №1. -2011. -43с.
Дедюхина Н.В.
Методологические аспекты анализа амортизации: Новые решения. // Аудит и
финансовый анализ. №5. - 2010. - 72с.
Дроздов О.А.
<http://www.fin-izdat.ru/journal/autors.php?ID=27044> Система
количественных показателей качества прибыли предприятия // Аудит и финансовый
анализ. №1. - 2010. - 32с.
Имангулов В.Р.
Система показателей финансовой устойчивости организации и анализ действующих
методик их определения. // Аудит и финансовый анализ. №5. - 2010. - 84с.
Кожевникова Т. Основные
подходы к анализу финансового состояния субъектов предпринимательской
деятельности // Экономика. Финансы. Управление. 2007. №1. - с. 17 - 23.
Коротаев С.Л.
Планирование, учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятий в
современных условиях хозяйствования // Бухгалтерский учет и анализ. - 2005. -
№4. - с. 3 - 12.
Лейберт Т.Б.
Некоторые аспекты учета и анализа финансовых результатов // Аудит и финансовый
анализ. №5. - 2010. - 72с.
Сертаков А.С. О
построении эффективной системы внутреннего контроля // Финансовый менеджмент.-
№1. - 2009. - 12с.