Теоретической и методической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и аудита. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, методические материалы по учету и аудиту операций по оплате труда. Использованы фактические материалы по учету и отчетности.
Дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе приводится теоретический материал, раскрывающий, непосредственно тему работы.
Во второй главе исследуется порядок учета и налогообложения расчетов по оплате труда в Государственном учреждении «Центр обслуживания населения района Сарыарка города Астана». В первом параграфе этой главы раскрываются основные цели, направления деятельности учреждения, показатели его деятельности по сравнению с планом финансирования. В следующих параграфах рассмотрены: документальное оформление учета личного состава и рабочего времени; порядок начисления основной и дополнительной заработной платы; учет удержаний из заработной платы, порядок выплаты заработной платы, расчет налогов. В третьей главе говорится о значении, целях и классификации аудита, рассмотрены анализ расходов на оплату труда и аудиторская проверка расчетов по оплате труда в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана».
1. Теоретические основы учёта, налогообложения и аудита труда
.1 Понятие и значение вознаграждения за труд. Формы и системы оплаты труда
При работе в рыночных условиях поменялось значение различных экономических понятий, процессов. Это в полной мере относится к заработной плате. Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполнения работы, а также выплаты компенсирующего и стимулирующего характера.
В условиях рыночной экономики формируется рынок труда, субъектами которого выступают: работодатели, предъявляющие спрос на определенное количество ресурса труда, и наемные работники, количество и профессионально-квалификационные характеристики которых формируют предложение на рынке труда.
Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением работодателем обязательной выплаты работнику вознаграждения за его труд в соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан и иными нормативными правовыми актами, а также соглашениями, трудовыми, коллективными договорами и актами работодателя.
Существуют номинальная и реальная заработная плата.
Номинальная заработная плата - денежное вознаграждение, полученное работником за труд.
Реальная заработная плата - количество товаров и услуг, которые можно получить при данном уровне цен на номинальную заработную плату.
Цена рабочей силы - денежное выражение ее стоимости, отражающей дифференцированный уровень необходимых затрат на воспроизводство рабочей силы с учетом складывающегося соотношения между спросом и предложения на рынке рабочей силы.
Рынок труда - сфера формирования спроса и предложения на экономически активное население.
Рынок рабочей силы - совокупность экономических отношений между носителями рабочей силы и ее покупателями, возникающая под воздействием спроса и предложения на нее, предусматривающих добровольность выбора видов деятельности человека, свободу найма работников предпринимателями при законодательной защищенности трудовых интересов граждан [2].
Объектом сделки на рынке труда выступает право на использование единицы ресурса труда определенного качества в течение некоторого промежутка времени в конкретных условиях. Рыночная цена единицы труда - это ставка заработной платы, обусловленная в договоре и определяющая уровень оплаты труда, имеющего конкретные профессионально-квалификационные характеристики в единицу времени.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.
Перед бухгалтерским учетом труда и его оплаты стоят следующие основные задачи:
обеспечить контроль за своевременным и точным учетом затрат труда и качеством выполненной работы;
осуществлять правильное документальное оформление учета личного состава и рабочего времени;
своевременно начислять заработную плату, заработную плату за дни предоставленного трудового отпуска, пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты;
правильно производить удержания из заработной платы;
своевременно осуществлять расчеты с государством по налогам и платежам, исчисленным в соответствии с законодательством;
правильно отражать в бухгалтерском учете корреспонденции по расчетам с персоналом по оплате труда;
своевременно составлять отчетность по труду и заработной плате.
На предприятиях всех форм собственности необходим особый контроль за такими важнейшими показателями по труду и заработной плате, как численность работников, производительность их труда и фонд оплаты труда. В учете труда и заработной платы отражаются такие показатели, как: численность работников, изменения в их составе по профессиям, квалификации и т.д.; затраты (использование) рабочего времени - количество отработанных рабочих дней (человеко-дней и часов); соблюдение трудовой дисциплины; объем выполненной работы; фонд оплаты труда по видам выплат и категории работников; премии и другие выплаты, произведенные сверх фонда оплаты труда; своевременность начисления и расчетов с каждым работником в соответствии с применяемой в организации формой и системой оплаты труда; законность удержаний из заработной платы и т.д. На основании данных бухгалтерского учета производят экономические обобщения и анализ, формируют выводы об эффективности использования рабочей силы и о рациональности расходования фонда оплаты труда. В этом заключается значимость бухгалтерского учета как основного информационного источника в деле контроля за улучшением показателей по труду и заработной плате.
Одной из основных задач бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда является осуществление контрольных функций учета в соблюдении установленного штатного расписания и численности работников, должностных окладов и ставок, утвержденных законодательными актами об оплате труда и премировании, правильном и рациональном использовании фонда оплаты труда, установленного режима работы и трудовой дисциплины. Осуществление указанных контрольных функций бухгалтерского учета в этой области является одной из основных обязанностей главного бухгалтера организации, которая выполняется совместно с другими подразделениями (отделом кадров, плановым отделом, отделом труда и заработной платы). За нарушение штатного расписания, схем должностных окладов и ставок руководители и главные бухгалтера организации несут персональную ответственность. Правильное и рациональное использование фонда оплаты труда во многом зависит от качества первичной документации по учету личного состава, отработанного времени, выполненных работ. Поэтому одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение строгого контроля за правильностью составления и своевременностью поступления в бухгалтерию документации, служащей основанием начисления заработной платы работникам за проработанное время или выполненную работу.
В организациях необходимо обеспечить раздельное отражение в бухгалтерском учете основной и дополнительной заработной платы работников, как по списочному составу, так и по лицам, не состоящим в штате организации. При организации оплаты труда ставится задача применять такие методы и формы оплаты труда, которые бы стимулировали более квалифицированный и качественный труд, способствовали повышению культуры обслуживания с наименьшими затратами материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Это весьма ответственный участок учетной работы, поскольку в процессе начисления заработной платы и премиальных надбавок находит практическое отражение принцип материальной заинтересованности работников в результате своего труда. Поэтому здесь должны быть строго соблюдены все действующие трудовые законы и положения об оплате труда, а работа бухгалтера по заработной плате - особенно четкой.
Бухгалтерия организации обязана обеспечить точный и своевременный расчет с бюджетом по удержаниям из заработной платы работников соответствующих сумм налогов (социальный, индивидуальный подоходный налог и др.); с другими предприятиями и лицами - по исполнительным документам судебных органов и др. Эти суммы должны быть своевременно перечислены соответствующим организациям и лицам, в пользу которых они были удержаны.
Фонд заработной платы отражает условия оплаты труда, гарантии и компенсации, определенные работодателем и работником на основе коллективных и трудовых договоров, которые и формируют индивидуальную заработную плату работников.
Установленные законами нормы оплаты труда, гарантии и компенсации используются для правильного исчисления финансовых результатов деятельности предприятия. Они нужны для определения размеров взимаемых с предприятия налогов, страховых платежей и других выплат. Фонд заработной платы в настоящее время представляет собой совокупность индивидуальных заработков, начисленных работнику работодателем независимо от того, каков источник покрытия этих затрат: себестоимость, прибыль, средства специального назначения или какие-либо иные целевые поступления. В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, и т.д.
Как уже отмечалось, в связи с переходом ведения учета по МСФООС, в учете расчетов по оплате труда необходимо руководствоваться МСФО 19 «Вознаграждения работникам».
МСФО 19 «Вознаграждения работникам» определяет понятие вознаграждение работникам как все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги.
Краткосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги [3].
Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя такие статьи как:
- заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение;
краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе (такие как ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни) в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги;
участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;
вознаграждения в неденежной форме (такие, как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги) для работников [3].
Краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе. Предприятие может оплачивать отсутствие работников по самым разным причинам, в том числе по случаю ежегодного отпуска, болезни и краткосрочной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, для работы в качестве присяжного заседателя или на период военной службы. Оплачиваемые отсутствия на работе подразделяются на две категории:
накапливаемые;
- ненакапливаемые.
Накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе могут быть перенесены на будущее и использованы в последующих периодах, в случае если они не были использованы полностью в текущем периоде. Накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе могут быть либо компенсируемыми (другими словами, при увольнении с предприятия работники имеют право на денежные выплаты за неиспользованные отсутствия), либо некомпенсируемыми (когда работники при увольнении не имеют права на получение денежных выплат за неиспользованные отсутствия). Обязательство возникает по мере того, как работники оказывают услуги, в результате чего увеличивается продолжительность оплачиваемых отсутствий на работе, которые они могут использовать в будущем. Обязательство существует и признается даже в том случае, когда оплачиваемое отсутствие на работе не является компенсируемым, хотя на измерение этого обязательства влияет возможность увольнения работников до того, как они используют право на накапливаемый некомпенсируемый отпуск [3].
Формы и системы оплаты труда
Система оплаты труда определяется следующим образом:
Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.
Система оплаты труда может формироваться на основе тарифной, бестарифной или смешанной системы.
Тарифная система - это совокупность различных нормативов, обеспечивающих возможность осуществлять дифференциацию и регулирование оплаты труда различных групп и категорий работников в зависимости от сложности (квалификации) труда, условий труда (тяжести, вредности, климатических условий), характера и значения труда. Данная система состоит из тарифно-квалификационного справочника, тарифной сетки по разрядам, категориям и т.п., схемы ставок и должностных окладов, районных коэффициентов, надбавок и доплат, списка (перечня) работ с вредными и тяжелыми условиями труда.
Тарифно-квалификационный справочник включает перечень всех профессий и их квалификационных характеристик, а также основных требований к квалификации работника каждого разряда. На его основе квалификационные комиссии присваивают определенный разряд работнику и устанавливают функциональные обязанности работников по их специальности, квалификации, которые работники должны знать и уметь выполнять [4, с. 609].
Тарифная сетка представляет собой шкалу разрядов, которая определяет через тарифный коэффициент соотношение оплаты труда каждого разряда к 1-му разряду. Коэффициентом 1-го разряда служит единица, а другие показывают, во сколько раз оплаты труда рабочего определенного разряда выше оплаты рабочего 1-го разряда.
Схема тарифных ставок и должностных окладов отражает тарификацию руководящих работников, инженерно-технических работников и других специалистов и служащих организаций. В настоящее время широкое распространение получила контрактная форма оплаты труда руководителей и большей части специалистов.
Бестарифная система оплаты труда основана на зависимости от критериев и принципов оценки профессиональных качеств работников и их вклада в конечный результат.
Для усиления заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества выполняемых работ работодателем могут вводиться системы премирования и другие формы стимулирования труда.
Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя, законодательными актами.
Система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной платы) не менее 75% в среднемесячной заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат.
Система оплаты труда работников организаций, содержащихся за счет государственного бюджета и сметы (бюджета) Национального банка РК, устанавливается нормативными правовыми актами РК.
Условия оплаты труда и премирования руководящих работников национальных компаний и акционерных обществ, контрольные пакеты акций которых принадлежат государству, определяются на основе Типового положения, утвержденного Правительством РК.
Порядок рассмотрения и согласования параметров системы оплаты труда работников организаций, на услуги (товары, работы) которых вводится государственное регулирование тарифов (цен, ставок, сборов), устанавливается уполномоченным государственным органом по труду.
Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Трудовым кодексом и иными нормативными актами РК.
Все эти факторы характеризуют формы оплаты труда, в основном, с точки зрения технических условий и возможностей разграничения сферы их применения. Действительно, главным признаком размежевания двух форм является возможность количественного измерения производительности труда как отношения объема продукции в натуральном выражении к затратам рабочего времени.
В практике организации оплаты труда используют две основные формы - повременную и сдельную. Выбор той или иной формы обычно обуславливается особенностями технологии и организации производства, форм организации труда и обеспечения рабочей силой.
При повременной оплате труда мерой труда выступает отработанное время, а заработная плата работнику начисляется в соответствии с его тарифной ставкой или окладом за фактически отработанное время. Разновидностями повременной оплаты являются: простая повременная форма и повременно-премиальная. Классификация повременной и сдельной форм оплаты труда показана в рисунке 1.
При повременной оплате труда важное значение имеет:
- правильное присвоение рабочим тарифных разрядов с учетом квалификационного уровня фактически выполняемой работы, так как от этого зависит правильность оценки их труда;
- точный учет фактически отработанного каждым работником рабочего времени.
Повременно-премиальная оплата труда отличается от простой повременной тем, что она дополнена премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий.
При сдельной оплате труда, заработную плату работнику начисляют в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, килограммах, кубических метрах и т.п.).
Заработная плата Основная заработная плата Дополнительная заработная плата 1.Сдельная форма 2. Повременная форма Прямая сдельная Сдельно-прогрессивная Сдельно-премиальная аккордная Косвенно-сдельная Индивидуальная сдельная Коллективная бригадная Простая повременная Повременно-премиальная Рисунок 1. Формы оплаты труда
Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы оплаты труда:
прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке;
сдельно-премиальная предусматривает выплату дополнительного вознаграждения премии за выполнение установленных показателей или условий;
сдельно-прогрессивную оплату труда допускают на ограниченный срок и на решающих участках производства, она предусматривает оплату труда в пре
делах исходной (базовой) нормы - по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы по повышенным (прогрессивным) расценкам;
косвенную сдельную применяют, как правило, для оплаты труда вспомогательных рабочих (ремонтников, наладчиков и др.); она состоит в том, что их заработок определяют по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства;
аккордная - устанавливает размер заработка, исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, производят после приемки всего объекта.
В зависимости от формы организации труда эти системы, в свою очередь, подразделяют на индивидуальные и коллективные. Сдельную форму оплаты целесообразно применять на участках и видах работ, где возможны нормирование и учет индивидуального или коллективного трудового вклада и конечного его результата, а увеличение объема работ (объема выпускаемой продукции) требуемого качества зависит от опыта и умения (квалификации) работника.
1.2 Экономическая сущность налогообложения расчетов по оплате труда
После приобретения независимости Казахстан, как и другие страны СНГ, приступил к реализации радикальных мер по реформированию экономических отношений. Для этого создается соответствующая нормативная база. В реформировании экономики важную роль сыграло принятие в 1995 году первого в истории не только Казахстана, но и стран СНГ, «Налогового Кодекса».
Первым Налоговым кодексом предусматривалось пять основных общегосударственных налогов [5, с. 19]:
подоходный налог с юридических и физических лиц;
налог на добавленную стоимость;
акциз;
налог на операции с ценными бумагами;
специальные платежи и налоги недропользователей.
А также шесть местных налогов и сборов, среди которых можно выделить:
земельный налог;
налог на имущество с юридических и физических лиц;
налог на транспортные средства.
В доходы, облагаемые подоходным налогом, входили:
доход от предпринимательской деятельности;
доход от работы по трудовому договору о найме;
доход от реализации основных средств.
Физическим лицам было предоставлено право на вычет в размере одной минимальной заработной платы на каждого иждивенца за каждый месяц, в котором получен доход.
Для подоходного налога с физических лиц была введена прогрессивная (от 5 до 40%) шкала его ставок с обязательным взиманием этого налога непосредственно у источника или иными словами именно на том предприятии, которое произвело выплату дохода. Данный налог стал окончательным, то есть полученный ими, таким образом, доход в дальнейшем налогообложению не подлежал.
Индивидуальный подоходный налог является прямым налогом с доходов физических лиц. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 Налогового Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РК плательщики налога на игорный бизнес, фиксированного налога не являются плательщиками индивидуального подоходного налога по доходам от осуществления видов деятельности, указанных в статьях 411, 420 настоящего Кодекса, т.е. индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг:
казино;
зала игровых автоматов;
тотализатора;
букмекерской конторы.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, не являются плательщиками индивидуального подоходного налога по доходам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим.
Согласно статье 155 Налогового Кодекса, объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:
доходов, облагаемых у источника выплаты;
доходов, не облагаемых у источника выплаты.
Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, и налоговыми вычетами в случаях, порядке и размерах, предусмотренных НК РК. Для определения объекта налогообложения ИПН можно использовать формулу (1).
НОД = СД - вычеты (1)
где, НОД - налогооблагаемый доход;
СД - совокупный доход.
Доходы, облагаемые у источника выплаты, определенные в соответствии с Налоговым Кодексом РК, а также вычеты, применяемые при расчете индивидуального подоходного налога, отражены в Таблице 1.
Таблица 1
Доходы и вычеты при расчете индивидуального подоходного налога
Доходы, облагаемые ИПНВычеты (ст. 166 НК РК) применяемые при расчете налогооблагаемой базы для ИПНДоход работника как в денежной, так и в натуральной формах, доход в виде материальной выгоды МЗП (только по месту основной работы) - п.1 Доход физ. лица от налогового агента10% в НПФ (по всем источникам дохода), но не более 75 МРП - п. 2Пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондовДобровольные пенсионные взносы в свою пользу, но не более 10 МРП за месяц - п. 3Доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышейСуммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физ. лицом резидентом РК в Жилстройсбербанках - п. 4СтипендииСумма страховых премий, вносимых в свою пользу физ. лицом по договорам накопительного страхования - п. 5Доход по договорам накопительного страхованияРасходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) не более 8 МЗП за календарный год при представлении документов, подтверждающих оплату услуг - п. 6П р и м е ч а н и е - Таблица заполнена на основании данных п. 2 ст. 163, ст. 160, ст. 166 Налогового кодекса РК.Особенности исчисления, удержания и уплаты налога государственными учреждениями
По решению государственного органа его структурные подразделения и (или) территориальные органы могут рассматриваться в качестве налоговых агентов по доходам работников подведомственных им государственных учреждений.
По решению местного исполнительного органа его структурные подразделения и (или) территориальные (нижестоящие) органы могут рассматриваться в качестве налоговых агентов по доходам работников подведомственных им государственных учреждений.
При этом государственные учреждения, признанные в порядке, установленном настоящей статьей, налоговыми агентами для целей раздела 12 Налогового Кодекса «Социальный налог», признаются плательщиками социального налога.
Уплата налога производится в соответствующие бюджеты по месту нахождения налогового агента.
Социальный налог введен с 1999 года взамен действовавших до этого отчислений страховых взносов в социальные фонды: пенсионные, государственного социального страхования, обязательного медицинского страхования, содействия занятости населения [7, с. 28]. Администрирование социального налога с момента его введения полностью перешло к налоговым органам. Объединение взносов работодателей в три государственных внебюджетных фондов в один социальный налог уменьшило число контролеров, а у работодателей в связи с этим сократился объем документов по начислению и перечислению взносов и отчислений. Социальный налог унифицировал взимание социальных сборов, значительно облегчил работу бухгалтеров по начислению налога и составлению соответствующей отчетности, упростил работу органов налоговой службы по осуществлению контроля за правильным исчислением и своевременной уплатой данного налога.
Задачей социального налога является формирование доходной части бюджета на социальные программы. Первоначально суммарная ставка отчислений была установлена в размере 28 % от фонда оплаты труда, а сумма выплачиваемых в фонды взносов относилась на издержки производства.
За время действия налога ставки изменялись, а также дифференцировались для разных плательщиков от 26 до 6,5 %. В 2003 году ставка составляла от 21% до 6,5 %. С 2004 года ставка налога дифференцируется в зависимости от дохода физического лица (чем больше размер дохода, тем меньше ставка налога от 20 до 7%) [7, с. 28]. Снижение ставки социального налога является стимулом для работодателей к повышению заработной платы работников.
Плательщиками социального налога являются:
индивидуальные предприниматели;
частные нотариусы и адвокаты;
юридические лица-резиденты РК;
нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в РК через постоянное учреждение.
Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые в виде доходов, полученных работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды
Объекты обложения при работе с работниками нерезидентами:
доходы от деятельности в РК по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;
гонорары руководителя и (или) иные выплаты, получаемые членами органа управления (совета директоров или иного органа) в связи с выполнением возложенных на такие лица управленческих обязанностей в отношении резидента. При этом место фактического выполнения управленческих обязанностей таких лиц не имеет значения;
надбавки физического лица-нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в РК резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;
Доходы нерезидента, оказывающего услуги по предоставлению иностранного персонала для работы на территории РК иному юридическому лицу, в том числе нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение, являются объектом обложения для социального налога.
Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов:
объект обложения является численность работников, включающих самих плательщиков.
Для расчета социального налога в 2010 году применяются ставки, предусмотренные статьей 358 НК РК. Ставки отражены в Таблице 2.
Таблица 2
Ставки социального налога
№Категория налогоплательщиковСтавка социального налогаПримечание1Юридические лица11%2Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения4,5%3Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты2 МРП - за себя 1 МРП - за каждого наемного работникаНе входят применяющие СНР4ИП применяющие СНР для крестьянских фермерских хозяйств20% от МРП за каждого работника, главу совершеннолетних работников хозяйства5Плательщики, применяющие СНР на основе патента½ части стоимости патента за минусом соц. отчислений6Плательщики, применяющие СНР на основе упрощенной декларации (УД)½ от исчисленной суммы налогов по УД за минусом соц. Отчислений7СНР юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов11%Сумма исчисленного налога уменьшается на 70%П р и м е ч а н и е - Автор Таблицы Нурумов А.А. [8, с. 365]
Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц. Сроки уплаты социального налога, предусмотренные Налоговым Кодексом РК, отражены в Таблице 3.
Таблица 3
Сроки уплаты социального налога
№Категория налогоплательщиковСрок уплаты1Юридические лицаДо 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем2Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зренияДо 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем3Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокатыДо 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем4ИП, применяющие СНР для крестьянских фермерских хозяйствСумма исчисленного с 1 января по 1 октября календарного года - до 10 ноября текущего года. Суммы, исчисленные с 1 октября по 31 декабря календарного года - до 10 апреля следующего календарного года5Плательщики, применяющие СНР на основе патентаДо получения патента6Плательщики, применяющие СНР на основе упрощенной декларацииНе позднее25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом7СНР, юридические лица - производители сельхозпродукции, и сельских потребительских кооперативовДо 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцемП р и м е ч а н и е - автор Таблицы Нурумов А.А. [8, с.367]
1.3 Значение и виды аудита
Проведение аудита на предприятиях всех форм собственности осуществляется в соответствии с Законом РК от 20.11.1998 №304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями от 20.02.2009).
Аудит, по мнению зарубежных специалистов, является услугой. Характером такой услуги является предоставление независимой гарантии третьим лицам о том, что информация, подготовленная другими, заслуживает доверия и является достоверной. В частном секторе аудиторы представляют гарантии при выдаче заключения о годовых финансовых отчетах проверенной ими организации. Финансовые отчеты организации, подписанные его руководством, предоставляются собственникам предприятия и другим заинтересованным лицам.
Значение аудита:
Помогает в процессе подотчетности. В государственном секторе услуги аудита необходимы, потому что существует разделение между избираемыми, другими государственными должностными лицами и обществом. Это возлагает ответственность на часть избираемых представителей по периодической отчетности обществу об их управлении государственными ресурсами. Право общества знать и контролировать, каким образом расходуются их налоги, является одним из главных и острых вопросов любой формы правления, будь оно унитарным или демократическими.
Правительство должно показать, что получены и израсходованы правильные суммы, в соответствии с целями, утвержденными законодательным органом и Главой государства. Обязанность Правительства отвечать за свои действия называется подотчетностью;
Содействует процессу перемен и реформ. В настоящее время страна претерпевает значительные внутренние реформы, ставя перед собой более широкие вопросы, такие как социальные и экономические программы, технологический прогресс и защита окружающей среды [9].
Роль института государственного внутреннего аудита чрезвычайно важна во времена быстрых и неослабевающих перемен. Так как государственные учреждения обычно проводят аудиты всех государственных операций, и они находятся в идеальном положении, чтобы оценить степень соответствия внутри исполнительной ветви власти новым законам, положениям и соответствующим полномочиям, они отчитываются по вопросам экономии, эффективности и результативности.
Также, указывая на недостатки в существующих системах и действиях исполнительной ветви власти, включая рекомендации по коррективным действиям и отчеты аудитов, они служат «катализаторами перемен».
Классификация аудита производится в зависимости от различных критериев. Классификация аудита приведена в Таблице 4.
Аудит классифицируются по отношению к пользователям на внешний и внутренний. Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами для проверки достоверности финансовых отчетов проверяемого предприятия, а также объективной оценки его финансовых возможностей.
Выполнение такой независимой экспертизы деятельности хозяйствующего субъекта предполагает одновременно и разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии предприятия, повышению эффективности его хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.
Объектом внешнего аудита является деятельность конкретного хозяйствующего субъекта.
Цели внешнего аудита определяются интересами заказчиков, которыми могут быть как государственные органы, так владельцы средств и фондов.
Таблица 4
Классификация аудита
№ п/пКритерииВиды1231По отношению к пользователямВнутренний Внешний2По отношению к требованиям законодательстваОбязательный Инициативный3По объектам аудитаБанковский Аудит страховых компаний Аудит бирж, инвестиционных институтов и пенсионных фондов Общий Государственный4По назначениюАудит финансовой отчетности Налоговый Аудит на соответствие Операционный аудит Специальный5По времени осуществленияПервоначальный Согласованный6По характеру проверкиПодтверждающий Системно-ориентированный Аудит, базирующийся на риске
Основные задачи внешнего аудитора:
оценка состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
проверка достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
выражение мнения о достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности заказчику;
защита прав собственности.
Внешний аудит регламентируется юридически и позволяет внешним пользователям наблюдать и потенциально контролировать деятельность хозяйствующего субъекта и его руководства. Статус внешних аудиторов определяет требования их ответственности за свой отчет, критерии, на которых этот отчет базируется, полномочия проверяющих, правила их назначения и отстранения, уровень их квалификации, размер вознаграждения и нормы поведения. Внешние аудиторы осуществляют свою деятельность в соответствии со стандартами аудита и основными принципами аудита.
Внутренний аудит рассматривается как неотъемлемая часть общей системы внутреннего контроля. Его можно определить как независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве оказания ему аудиторских услуг. Главной его задачей является оценка качества экономической информации, формируемой на предприятии, и обеспечение пользователей информацией о достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке соблюдения экономической политики предприятия, включая и учетную, оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями. Следовательно, кроме задач чисто контрольного характера, внутренний аудит решает задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования и др. В данном случае он понимается как совокупность различного рода аудиторских услуг по заказу руководства предприятия, оказываемых самостоятельным подразделениям предприятия.
Специализированная служба внутреннего аудита не может быть одним из структурных подразделений учетно-финансовой службы. Иначе она не справиться с ролью эксперта в оценке состояния учета. Для проведения внутреннего аудита часто приходится привлекать специалистов. Это должно быть предусмотрено в Положении о внутреннем аудите. Для надлежащего исполнения своей роли служба внутреннего аудита подчиняется непосредственно руководству предприятия.
Таким образом, служба внутреннего контроля пронизывает буквально всю деятельность предприятия, и призвана досконально знать, как общее законодательство, регулирующее хозяйственную деятельность, так и внутренние документы предприятия, составляющие его экономическую нормативную базу.
Внутренний аудит является примером внутреннего контроля, составляя важную часть общей системы внутреннего контроля. У нас же зачастую ошибочно считают, что проверка «внутреннего аудита» эквивалентна проверке всей «системы внутреннего контроля» организации, системы, частью которой является внутренний аудит.
По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит.
Обязательный аудит - это ежегодная проверка финансовой отчетности предприятий, перечень которых установлен законодательством.
Инициативный аудит проводится по решению самого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на его проведение.
По объектам различают: банковский, аудит страховых компаний, бирж, инвестиционных институтов, пенсионных фондов, общий аудит, государственный аудит. На каждый вид аудита требуются соответствующие лицензии, выдаваемые Министерством финансов РК и Национальным банком.
По назначению аудит подразделяют на соответствующие виды:
аудит финансовой отчетности - проверка финансовой отчетности субъекта с целью выдачи аудиторского заключения о ее достоверности по всем существенным аспектам. Он проводится сторонними аудиторскими фирмами и предназначен для широкого круга пользователей.
аудит на соответствие - это проверка соблюдения в хозяйственной деятельности организации законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур и правил, которые предписаны персоналу и администрации.
налоговый аудит - проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.
специальный аудит - проверка отдельных сторон деятельности субъекта, соблюдения им определенных норм и обязательств.
По времени осуществления различают первоначальный и согласованный аудит.
первоначальный аудит - это аудиторская проверка, проводимая впервые у данного клиента.
согласованный аудит - аудиторские проверки, проводимые ежегодно у одного и того же клиента.
По характеру проверки различают следующие виды аудита:
подтверждающий аудит, характеризуется тем, что аудитор подвергает проверке каждую хозяйственную операцию, и параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.
системно-ориентированный предусматривает наблюдение за системой деятельности клиента по контролю за хозяйственными операциями. При этом аудитор ориентируется на внутренний контроль за хозяйственными операциями, позволяющий ему сократить количество детальных проверок и доверять этой системе, которая позволяет своевременно обнаружить ошибки и неточности в учете и принять меры по их устранению.
аудит, базирующийся на риске - это аудит, проводящий проверку выборочно, исходя из условий работы предприятия [10].
2. Учет и налогообложение расчетов по оплате труда на примере Государственного учреждения «Центр обслуживания населения района Сарыарка города Астана»
2.1 Характеристика основных показателей деятельности учреждения
Государственное учреждение «Центр обслуживания населения №2 района Сарыарка города Астана» было создано постановлением Правительства РК от 5 января 2007 года за №1, перерегистрирован в Департаменте юстиции г. Астана 02 февраля 2010 года за № 25496-1901-ГУ под регистрационным номером налогоплательщика 620300287053, расположен по адресу: Республика Казахстан, город Астана, район Сарыарка, ул. 81, дом 85.
Основным назначением деятельности государственных учреждений является решение социально-экономических задач, определяемых потребностями общества и государства. Основным видом деятельности ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» является оказание услуг регистрации населения, документирования, регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, регистрации юридических лиц. Постановлением правительства утвержден перечень услуг, который направлен на увеличение видов государственных услуг, оказываемых через центры обслуживания населения.
Первые годы деятельности Центров показали их эффективность в выполнении поставленных задач по созданию наиболее благоприятных условий для населения, устранения административных барьеров и условий для коррупции, бюрократизма и волокиты. Главными положительными качествами центров обслуживания населения являются обеспечение равного доступа для всех, создание возможности в одном месте получить услуги по изготовлению документов различных органов, также исключение непосредственного контакта между исполнителями документов и гражданами. Данные обстоятельства минимизируют материальные и моральные затраты граждан, а также уменьшают условия для совершения коррупционных деяний.
Государственные учреждения в своей деятельности руководствуются Законом Республики Казахстан от 19.06.1995 № 2335 «О государственном предприятии». Статьей 42 данного Закона предусмотрено:
фонд оплаты труда казенного предприятия устанавливается органом государственного управления.
система оплаты труда работников казенного предприятия устанавливается Правительством Республики Казахстан.
В соответствии со статьей 42 Закона «О государственном предприятии», а также со статьями 15 и 238 Трудового Кодекса РК было принято Постановление Правительства РК от 29.12.2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средства государственного бюджета, работников казенных предприятий». ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» руководствуется данным Постановлением при организации системы оплаты труда своих работников.
В ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» бухгалтерский учет ведет отдел бухгалтерии, возглавляемы главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет исполнения плана финансирования по бюджету ведется на едином балансе по плану счетов, предусмотренному Инструкцией по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях, утвержденной приказом Директора Департамента казначейства Министерства финансов Республики Казахстан от 27.01.1998 № 30, с внесенными изменениями Министерства финансов. Бухгалтерский учет осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с указанной Инструкцией [12].
Руководитель бухгалтерской службы руководствуются Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», положениями об управлениях (отделах) бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерских служб), утвержденными в установленном порядке, и другими нормативно-правовыми актами Республики Казахстан.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении хозяйствующих объектов.
Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность.
Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость [13].
В функции бухгалтерии входит:
грамотное ведение и обработка первичной документации, отражение на счетах бухгалтерского учета полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, формирование финансовой отчетности и представление ее в установленные сроки руководству государственного учреждения и контролирующим органам для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан, за ходом исполнения плана финансирования, состоянием расчетов с предприятиями, государственными учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей;
- контроль за принятием обязательств в пределах выданных разрешений в соответствии с планом финансирования по обязательствам, контроль за правильным, эффективным и целевым расходованием средств в соответствии с утвержденными паспортами бюджетных программ и планами финансирования по платежам с учетом внесенных в установленном порядке изменений, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей;
учет поступлений и расходов денег на контрольные счета наличности по платным услугам, КСН спонсорской, благотворительной помощи, КСН временного размещения денег физических или юридических лиц, учет операций, связанных с поступлениями в республиканский бюджет в виде стоимости товаров (работ, услуг) и расходованием их;
начисление и выплата в срок заработной платы рабочим и служащим;
своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения плана финансирования с государственными учреждениями и отдельными лицами;
хранение первичных документов, регистров бухгалтерского учета на бумажных и электронных носителях, отчетности, учетной политики, программ электронной обработки учетных данных, расчетов к ним, других документов, а также сдача их в архив в установленном законодательством Республики Казахстан порядке и др..
Учет труда и заработной платы в ГУ автоматизирован. Заработная плата конкретного работника рассчитывается с применением компьютерной технологии и специальных программ. При этом вносятся данные табельного учета конкретного работника. Автоматизированная система позволяет осуществлять расчет заработной платы согласно установленного законодательством порядка осуществления начислений и удержаний.
Для государственных учреждений разрабатывается в соответствии с законом о республиканском бюджете и решениями маслихатов о местных бюджетах на соответствующий финансовый год годовой план финансирования. Годовой план финансирования составляется на основании расчетов расходов по бюджетной программе (подпрограмме), представляемых в составе бюджетной заявки администраторами бюджетных программ, одобренной бюджетной комиссией и доработанной с учетом решений, принятых при утверждении (уточнении, корректировке) бюджета [14].
Администратором бюджетных программ по ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» является Аппарат акима города Астана.
С основными показателями по реализации бюджетных программ ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» по состоянию на 1 декабря 2010 можно ознакомиться в Таблице 5, составленной на основании данных аналитического отчета реализации бюджетных программ по отчетным данным по состоянию на 1 декабря 2010 года (приложение А).
Как видно по данным Таблицы 5 на 1 декабря 2010 года Государственным учреждением «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» сводный план финансирования по платежам был выполнен на 98,6 %, неисполнение плана финансирования в сумме составило 2145,1 тыс. тенге.
Оплаченные обязательства по оплате труда за период с 1 января по 1 декабря 2010 года составили 44560,6 тыс. тенге. Сводный план финансирования по оплате труда по платежам на этот период был установлен в размере 44 594 тыс. тенге. Бюджет по оплате труда по ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» на 1 декабря 2010 года был исполнен на 99,9% (44560,6 : 44594 х 100%).
Сумма неисполнения плана финансирования по оплате труда составила 33400 тенге (44560,6-44594). Причиной этому послужил возврат с Казначейства в следствие неправильного указания номера карточки.
Бюджеты или оплаченные обязательства по компенсационным выплатам и социальному налогу на 1 декабря 2010 года были исполнены на 100%.
Таблица 5
Анализ основных показателей деятельности ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка г. Астана» по отчетным данным по состоянию на 1 декабря 2010 года тыс. тенге
Специфика расходовНаименованиеСводный план поступления и финансирования по обязательствам на отчетный периодИсполнение поступлений бюджета и/или оплаченные обязательства по бюджетным программам% исполнения бюджета и/или оплаченные обязательства по бюджетным программамСумма неисполнения плана финансирования по платежамПо обязательствамПо платежам111Оплата труда 44594445944456099,9-33,4113компенсационные выплаты 314431443143100-0,8121Социальный налог2741274127411000122Социальные отчисления в ГФСС212721271920,490,3-206,6125Взносы на обязательное страхование444430,970,2-13,1139Приобретение прочих товаров 882788278696,898,5-130,2141Оплата коммунальных услуг43993979334284-637142Оплата услуг связи34932987238986,6-598147Оплата аренды за помещение54672502664981699,1-450149Прочие услуги и работы328933099330967,999,9-25,1159Прочие текущие затраты656514,121,7-50,9ИТОГО156999149767147621,998,6-2145,1
Бюджет по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования по ГУ «ЦОН» на 1 декабря 2010 был исполнен на 90,3%, сумма неисполнения бюджета по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования на 1 декабря составила 206600 тенге. Причиной отклонения от плана стал возврат с Казначейства в результате неверно сформированного файла.
По взносам на обязательное страхование была достигнута экономия в размере 29,8%, в сумме 13,1 тыс. тенге.
Экономия также была достигнута по плану на приобретение прочих товаров в размере 1,5%, в сумме 130,2 тыс. тенге, а также по прочим текущим затратам в размере 78,3%, в сумме на 50,9 тыс. тенге.
По оплате комунальных услуг план не выполнен на 16%, в сумме на 637 тыс. тенге в связи с поздним предоставлением поставщиком счета к оплате.
А также в результате допущенных ошибок план по оплате услуг связи и оплаты аренды за помещение были выполнены на 86,6 и 99,1%, что в сумме составило 598 и 450 тысяч тенге.
2.2 Документальное оформление учета личного состава и рабочего времени
В ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» трудовые отношения с работниками регулируются Трудовым кодексом РК от 15.05.2007 года № 251-III, а также другими нормативно - правовыми актами, индивидуальными трудовыми, коллективными договорами, заключенными в соответствии с законодательством. В статье 15 Трудового Кодекса РК от 15.05.2007 г. № 251-ІІІ говорится о компетенции Правительства Республики Казахстан в области регулирования трудовых отношений следующее:
Правительство Республики Казахстан:
разрабатывает основные направления и обеспечивает реализацию государственной политики в области труда, безопасности и охраны труда;
организует разработку и выполнение государственных программ в области безопасности и охраны труда;
устанавливает порядок организации и проведения государственного контроля в области безопасности и охраны труда;
определяет порядок предоставления информации и ведения государственной статистики в области безопасности и охраны труда;
устанавливает порядок привлечения иностранной рабочей силы;
определяет размеры социального пособия по временной нетрудоспособности, порядок его назначения и выплаты;
утверждает перечень видов заболеваний, при которых может устанавливаться срок временной нетрудоспособности более двух месяцев;
устанавливает единый порядок исчисления средней заработной платы;
утверждает Типовое положение об условиях оплаты труда и премирования руководящих работников национальных компаний, акционерных обществ, контрольные пакеты акций которых принадлежат государству;
определяет порядок поступления на гражданскую службу и проведения конкурса на занятие вакантной должности гражданского служащего;
определяет перечень должностей гражданских служащих;
заключает генеральное соглашение с республиканскими объединениями работодателей и республиканскими объединениями работников;
устанавливает порядок принятия нормативных правовых актов в области безопасности и охраны труда соответствующими уполномоченными органами;
утверждает систему оплаты труда работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета;
определяет общие требования к профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров в организации;
утверждает повышающие отраслевые коэффициенты, определяемые отраслевыми соглашениями;
создает комиссию для расследования групповых несчастных случаев при гибели более пяти человек.
Перед тем, как принять сотрудника на работу в ГУ «ЦОН №2» руководитель заключает с ним индивидуальный трудовой договор.
В трудовом кодексе дано следующее определение: «Трудовой договор - письменное соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работник обязуется лично выполнять определенную работу (трудовую функцию), соблюдать правила трудового распорядка, а работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, коллективным договором, актами работодателя, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату [15].
Отличительными признаками трудового договора от иных видов договоров является обязательное наличие в нем одного из следующих условий:
выполнение работником работы (трудовой функции) по определенной квалификации, специальности, профессии или должности;
выполнение обязательств лично с подчинением трудовому распорядку;
получение работником заработной платы за труд.
Для заключения индивидуального трудового договора руководитель государственного учреждения вправе потребовать документы, предусмотренные статьей 31 Трудового кодекса: удостоверение личности или паспорт; вид на жительство или удостоверение лица без гражданства (для иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан); документ об образовании, квалификации, наличии специальных знаний или профессиональной подготовки при заключении трудового договора на работу, требующую соответствующих знаний, умений и навыков; документ, подтверждающий трудовую деятельность (для лиц, имеющих трудовой стаж); документ воинского учета (для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на воинскую службу); документ о прохождении предварительного медицинского освидетельствования (для лиц, обязанных проходить такое освидетельствование в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством Республики Казахстан); копии свидетельств о присвоении регистрационного номера налогоплательщика и социального индивидуального кода.
Руководитель ГУ «ЦОН» заключает Индивидуальные трудовые договора с работниками в письменной форме на срок не менее одного.
Трудовым законодательством запрещается заключение трудовых договоров на определенный срок в целях уклонения от предоставления гарантий и компенсации, предусмотренных для работников, с которыми трудовой договор заключен на неопределенный срок [16].
В случае если при истечении срока действия трудового договора ни одна из сторон в течение суток не потребовала прекращения трудовых отношений, то он считается заключенным на неопределенный срок.
Трудовой договор составляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается сторонами, и один экземпляр его договора передается работнику.
Началом выполнения трудовых функций работника считается дата начала работы, указанная в индивидуальном трудовом договоре. После заключения индивидуального трудового договора руководитель организации обязан издать приказ о приеме работника на работу, который доводится ему под расписку.При заключении индивидуального трудового договора первичными условиями оплаты труда являются система ставок, окладов, формы и системы заработной платы, гарантийные и компенсационные выплаты.
Руководство ЦОНа в соответствии трудовым законодательством, может устанавливать работнику испытательный срок в целях проверки соответствия квалификации работника поручаемой работе. Это условие отражается в трудовом договоре, при отсутствии данного условия считается, что работник принят на работу без испытательного срока. Испытательный срок начинается с начала действия трудового договора.
Испытательный срок включается в трудовой стаж работника и обычно составляет один месяц. В испытательный срок не засчитывается период, когда работник фактически отсутствовал на работе.
При приеме на работу испытательный срок не устанавливается для:
лиц, поступающих на работу по конкурсу на замещение соответствующей должности;
лиц, окончивших организации послесреднего и высшего образования и впервые поступающих на работу по полученной специальности;
инвалидов.
ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» в соответствии с действующим законодательством устанавливает штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным и квалификационным уровнем.
В целях систематического получения данных о численности и составе персонала, работающего в организации, отделом кадров ведется учет личного состава. Первичные документы служат основанием для записей в личных карточках, трудовых книжках, табелях учета использования рабочего времени и других документах в соответствии с действующим трудовым законодательством.
Первичные документы по оплате труда и кадрам утверждены постановлением Госкомстата Республики Казахстан «Об утверждении альбома межведомственных форм первичной документации» от 16 ноября 1994 г. №73 [17, с. 37].
В Таблице 6 приведен перечень основных первичных документов, касающихся заработной платы и персонала.
Таблица 6
Перечень основных первичных документов по оплате труда и учету кадров
№ формыНаименованиеПо учету личного составаТ-1Приказ (распоряжение) о приеме на работу Т-2Личная карточка Т-5Приказ (распоряжение) о переводе на другую работуТ-6Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска Т-8Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора По учету использования рабочего времениТ-12Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы Т-49Расчетно-платежная ведомость
Копии приказов (распоряжений) о приеме, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска передают из отдела кадров в бухгалтерию для расчетов с рабочими и служащими по заработной плате.
На каждого принятого, на работу работника заполняется личная карточка, листок по учету кадров и закрепляется табельный номер, который указывается на всех документах по учету личного состава, труда и заработной платы. Личная карточка заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров или другим уполномоченным лицом на основании опроса работника и удостоверения личности (паспорта), трудовой книжки, военного билета, диплома (свидетельства, удостоверения) об окончании учебного заведения, приказов (распоряжений) о приеме, увольнении, переводе и других документов. Записи в личной карточке должны соответствовать записям, производимым в трудовой книжке.
С каждой записью о приеме на работу, переводах и увольнении, заносимой на основании приказа (распоряжения) в личную карточку, администрация обязана ознакомить работника под расписку в соответствующих графах карточки.
Личные карточки, как правило, комплектуются по структурным подразделениям учреждения и хранятся в картотеке личного состава в алфавитном порядке по фамилиям рабочих и служащих. На основании копий приказов, поступивших в бухгалтерию о приеме на работу, и личных карточек бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет или карточку-справку с занесением всех справочных данных [4, с. 618].
Важнейшим участком учета труда и заработной платы является учет фактически отработанного времени, который организуется в целях установления своевременной явки рабочих и служащих на работу и ухода с работы и фактически отработанного каждым работником времени. Рабочим временем называется время, в течение которого работник выполняет свои обязанности, обусловленные трудовым договором (контрактом) и правилами внутреннего распорядка.
Порядок использования рабочего времени и времени отдыха (продолжительность ежедневной работы (смены), предоставление дней отдыха и др.) предусматривается графиками работы, утверждаемыми администрацией. Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю.
Для работников ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» устанавливается шестидневная рабочая неделя с одним выходным. При шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы определяется актом работодателя с учетом специфики работы и с соблюдением установленной продолжительности рабочей недели, и составляет семь часов в день с понедельника по пятницу и пять часов в субботу.
Для контроля за соблюдением трудовой дисциплины, учета использования рабочего времени всех работающих в государственном учреждении лиц, а также для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени и расчетов по оплате труда учет использования рабочего времени всех категорий работников ведется в «Табеле учета использования рабочего времени». При этом учет отработанного времени совмещается с контролем за явкой на работу. Табель составляется в одном экземпляре работником отдела кадров.
Включение в табель и исключение из него рабочих и служащих производится только на основании надлежаще оформленных документов по учету личного состава. В табель включаются все работники, состоящие в списочном составе организации. В нем следует группировать работников по профессиям (консультанты, инспектора, бухгалтера и т.д.), а в пределах профессии - в порядке табельных номеров или алфавита.
Явки на работу и использование рабочего времени учитывают в табеле методом сплошной регистрации, отмечая всех явившихся, опоздания и т.д. В табелях на основании соответствующих документов (листков временной нетрудоспособности, командировочных удостоверений, приказов, распоряжений и др.) учитываются также виды отпусков, перерывов, предусмотренных законом и засчитываемых в рабочее время, выполнение государственных и общественных обязанностей.
Учет выходных и праздничных дней осуществляется в табелях в соответствии с графиком и режимом работы. Табель подписывается лицом, ответственным за его составление, и визируется руководителем. На основании данных табельного учета рабочего времени администрация ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» осуществляют контроль за состоянием трудовой дисциплины и принимают необходимые меры в отношении лиц, допустивших прогулы, опоздания, уход с работы до окончания рабочего дня и другие нарушения.
Оформленные в установленном порядке табели передаются в бухгалтерию организации для расчета суммы заработной платы.
2.3 Учет начисления основной заработной платы
В соответствии с трудовым законодательством, основная заработная плата - это относительно постоянная часть заработной платы, включающая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и предусмотренные трудовым законодательством, отраслевым соглашением, коллективным и (или) трудовым договорами выплаты постоянного характера [15].
В соответствии с бюджетным кодексом РК 04.12.2008 № 95-IV расходы в государственных учреждениях классифицируются по экономическим характеристикам, отражающим операции, осуществляемые государственными учреждениями для реализации бюджетных программ [18].
Согласно Структуре специфики экономической классификации расходов бюджета Республики Казахстан, основная заработная плата учитывается под спецификой 111 «Основная заработная плата». К ней относятся:
должностные оклады (ставки);
доплаты, надбавки и повышения, носящие постоянный характер, установленные Постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 января 2002 года №41 «О системе оплаты труда работников государственных учреждений, не являющихся государственными служащими и работников казенных предприятий»;
разница в заработной плате, выплачиваемая в связи с изменениями условий оплаты труда с 1 января 2000 года (в том числе отменой районного коэффициента, коэффициента за работу в высокогорных, пустынных и безводных местностях) и с 1 января 2002 года;
- оплата отпуска, компенсация за неиспользованный отпуск в случае увольнения работника, либо по желанию работника [19].
В ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» используется повременная форма оплаты труда. Должностные оклады (ставки) работников рассчитываются в соответствии с Постановлением Правительства № 1400 от 29.12.2007 года.
В соответствии с данным постановлением повременная система оплаты труда включает в себя оплату труда на основе:
реестра должностей гражданских служащих (за исключением квалифицированных рабочих) согласно приложению 1 к Постановлению;
коэффициентов, применяемых к базовому должностному окладу, для исчисления должностных окладов (ставок) работников организаций согласно приложениям 2, 3 к Постановлению;
выплаты доплат, надбавок, пособия на оздоровление и компенсаций.
Фонд оплаты труда работников ГУ «ЦОН» определяется из должностных окладов (ставок); доплат и надбавок за условия труда; пособия на оздоровление к ежегодному оплачиваемому трудовому отпуску в размере одного должностного оклада; компенсаций, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан.
Должностные оклады (ставки) работников организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Республики Казахстан;
Размер оклада за фактически отработанное время зависит от лет стажа. Порядок и условия исчисления стажа работы по специальности (с учетом особенностей сферы деятельности) для работников организаций определяются центральными исполнительными и иными государственными органами (по согласованию), уполномоченными в соответствующих сферах деятельности.
Работникам ГУ ЦОН, как и других государственных учреждений и казенных предприятий выплачивается разница в заработной плате в случаях, когда их средняя заработная плата согласно действующей системе оплаты труда оказывается ниже средней заработной платы по ранее действовавшей системе оплаты труда, и при условии их работы в той же должности [20].
В соответствии с инструкцией для ведения бухгалтерского учета в государственных предприятиях, Государственное учреждение «Центр обслуживания населения района Сарыарка города Астана» для учета расчетов по оплате труда применяет счет 18 «Расчеты с рабочими и служащими стипендиатами». К этому счету открываются субсчета:
«Расчеты с рабочими и служащими» - на этом счете учитываются расчеты с работниками государственных учреждений;
«Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки»;
По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда. По дебету счета 180 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы.
Рассмотрим на примере расчет должностного оклада и оклада за фактически отработанные дни. На основании заполненного табеля учета рабочего времени начислить заработную плату за декабрь 2010 года для консультанта Алимжановой К.Ж., стаж работы - 1 год. Для расчета должностного оклада можно применить формулу (2):
ДО= К х БДО, (2)
где, ДО - должностные оклады (ставки) работников;
К - коэффициент, утвержденный для исчисления должностного оклада (ставки) в зависимости от занимаемой должности к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенного квалификационного разряда (для рабочего);
БДО - размер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Республики Казахстан.
В соответствии с приложением 1 к Постановлению Правительства от 29.12.2007г. № 1400 «Реестр должностей гражданских служащих (за исключением квалифицированных рабочих) по категориям» должность консультанта относится к категории G-8.
Находим в приложении 2 к Постановлению Правительства №1400 «Коэффициенты для исчисления должностных окладов (ставок) гражданских служащих (за исключением квалифицированных рабочих)» коэффициент для работника категории G-8 со стажем работы от 1 до 2 лет = 2,69. Базовый должностной оклад на 2010 год установлен в размере 13613 тенге.
Таким образом, должностной оклад консультанта Алимжановой К.Ж. равен:
ДО = 2,69 х 13613 = 36619 тенге
Должностной оклад установлен за 23 рабочих дня, фактически Алимжанова К.Ж. отработала все дни, поэтому оклад начислен полностью. Надбавки Алимжановой К.Ж. за декабрь 2010 года не предусмотрены. В бухгалтерском учете отражаются проводки по начислению заработной платы:
Дт 200 Кт 180 - 36619 тенге
Начисление заработной платы за месяц производится в расчетно-платежной ведомости. В расчетно-платежной ведомости записываются фамилии и инициалы, должность работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, удержанных налогов и других сумм.
Оплата за дни предоставленного трудового отпуска
Для отдыха и восстановления сил, в соответствии с Конституцией и Трудовым кодексом всем работникам и служащим ГУ «ЦОН», работающим по индивидуальному трудовому договору, гарантируется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. Очередность предоставления ежегодных трудовых отпусков работникам определяется в порядке, предусмотренном индивидуальным трудовым и коллективным договорами, графиком отпусков, нормативными правовыми актами, руководителями организации. В случае изменения, в связи с производственной необходимостью графика отпусков, администрация обязана уведомить работника об этом не менее чем за две недели до начала трудового отпуска.
Кроме оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков работникам предоставляются социальные отпуска. Под социальным отпуском понимается освобождение работника от работы на определенный период в целях создания благоприятных условий для материнства, ухода за детьми, получения образования без отрыва от производства и для иных социальных целей. Работникам предоставляются следующие виды социальных отпусков:
отпуск без сохранения заработной платы;
учебный отпуск;
отпуска в связи с рождением ребенка (детей), усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей).
Ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск предоставляется гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета продолжительностью тридцать календарных дней, без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.
Согласно статье 239 Трудового кодекса РК гражданским служащим один раз в год выплачивается пособие на оздоровление в размере должностного оклада. Согласно Структуре специфики экономической классификации расходов бюджета Республики Казахстан данное пособие учитывается по специфике 113 [19].
Ежегодный трудовой отпуск может быть перенесен или продлен полностью или частично при временной нетрудоспособности работника и при отпуске по беременности и родам, исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого трудового отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы, в период трудового отпуска. Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (его часть) может быть продлен или перенесен только с письменного согласия работника или по его просьбе. Перенесенный трудовой отпуск по соглашению сторон может быть присоединен к трудовому отпуску за следующий год или предоставлен по просьбе работника отдельно в другое время.
В соответствии с п. 3 статьи 108 Трудового Кодекса РК запрещается не предоставление трудового отпуска в течение двух лет подряд. При некоторых обстоятельствах с письменного согласия работника оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем. Отказ работника от выхода на работу во время ежегодного трудового отпуска не является нарушением трудовой дисциплины. Неиспользованная в связи с отзывом часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по соглашению сторон трудового договора предоставляется в течение текущего года или в следующем рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год. При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.
В некоторых случаях при наличии уважительной причины по соглашению сторон и на основании заявления работника ему может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Отпуска без сохранения заработной платы могут предоставляться на основании заявления работника до пяти календарных дней в случаях предусмотренных п.3 ст. 111 Трудового кодекса РК:
регистрации брака;
рождении ребенка;
смерти близких родственников и др. случаях, предусмотренных трудовым, коллективным договорами.
Предоставление ежегодного трудового и других видов отпусков работнику в соответствии с Трудовым Кодексом в Республике Казахстан, действующими законодательными актами и положениями, индивидуальными, коллективными договорами и графиками отпусков оформляется «Приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска», один экземпляр которого остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию.
В приказе на отпуск специалист отдела кадров указывает продолжительность отпуска, его период, период работы, за который предоставляется отпуск.
На основании подписанного руководителем ГУ «ЦОН» приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска, инспектор отдела кадров делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит начисление заработной платы за дни предоставленного трудового отпуска.
Для оплаты ежегодного трудового отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск в соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.12.2007 № 1394 определяется средний дневной заработок, исходя из начисленной заработной платы за расчетный период.
Средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. Расчетным периодом для исчисления средней заработной платы является двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, либо период фактически отработанного времени, если работник проработал в данной организации менее двенадцати календарных месяцев. Из расчетного периода при исчислении средней заработной платы исключаются неотработанное время и суммы, начисленные в данный период за неотработанное время, когда работнику в соответствии с Трудовым кодексом выплачивалась или сохранялась средняя заработная плата.
Если работник проработал расчетный период полностью, то средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетный период на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за отработанное время на количество рабочих дней (часов) при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на данное отработанное время [21].
Если в расчетном периоде работнику не начислялась заработная плата, то расчет среднего дневного заработка осуществляется путем деления суммы начисленной заработной платы за двенадцать месяцев работы, предшествующих расчетному периоду, либо за период фактически отработанного времени у данного работодателя, предшествующего расчетному периоду, на количество рабочих дней (часов), при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на это отработанное время [21].
В случае наступления события при поступлении работника на работу, когда он не имеет начисленной суммы заработной платы, либо в случае, если работник не имел заработной платы в течение 24 месяцев, предшествующих событию, средний дневной (часовой) заработок рассчитывается исходя из дневной (часовой) тарифной ставки (должностного оклада) работника.
В случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения в следующем порядке:
если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата, за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффициента повышения;
если повышение произошло в период события, часть средней заработной платы исчисляется с учетом коэффициента повышения с даты повышения должностного оклада (ставки) до окончания указанного периода.
Коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного оклада, установленного в месяце наступления события, на должностной оклад, установленный до повышения. При переводе работника с одной должности на другую коэффициент повышения не применяется [21].
Премии и другие стимулирующие выплаты за результаты труда, носящие постоянный характер и предусмотренные системой оплаты труда работодателя, за исключением годовых премий, вознаграждений, выплачиваемых по итогам работы за прошлый год, включаются при подсчете средней заработной платы по времени начисления.
Время болезни, в соответствии с перечнем выплат, которые не учитываются при исчислении заработной платы, согласно вышеуказанной Инструкции, из расчетного периода исключаются.
Следует иметь в виду, что премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при исчислении средней дневной заработной платы по времени начисления, а вознаграждения - по итогам работы за год (годовые премии) и за выслугу лет учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. В данной ситуации вознаграждения по итогам работы за год (годовая премия) и за выслугу лет, выплаченные в январе отчетного года, должны быть учтены в размере 1/12 за каждый месяц предшествующего года.
В приложении к Единым правилам исчисления средней заработной платы дан список выплат, не носящих постоянный характер, не учитываемых при исчислении средней заработной платы:
компенсация за неиспользованную часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска;
социальное пособие по временной нетрудоспособности, а также дополнительные выплаты к размерам социального пособия, устанавливаемые работодателем;
пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам при предоставлении оплачиваемого ежегодного трудового отпуска;
компенсации работникам, направляемым в служебные командировки;
доплаты и надбавки, устанавливаемые взамен суточных, компенсационные выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;
полевое довольствие работникам, занятым на полевых работах;
компенсация при переводе работника на работу в другую местность вместе с организацией;
компенсация расходов при использовании личного имущества работника (физического лица) в интересах работодателя, на основании соглашения сторон;
стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, первой медицинской помощи, моющих и дезинфицирующих материалов, молока, лечебно-профилактического питания и других средств в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан;
выплаты по возмещению вреда жизни и здоровью, причиненного работнику при исполнении им трудовых обязанностей (кроме выплат в части утраченного заработка);
материальная помощь (денежное пособие), оказываемая работникам работодателем (при рождении ребенка, для оплаты медицинских услуг, на погребение и других случаях);
единовременные поощрительные выплаты (включая единовременные денежные вознаграждения) в связи с праздничными датами, установленными действующим законодательством Республики Казахстан, юбилейными датами, за образцовое выполнение должностных обязанностей, за безупречную трудовую деятельность, с выходом на пенсию, производимые работодателем за счет фонда оплаты труда;
пени, выплачиваемые работнику работодателем при задержке выплаты заработной платы по вине работодателя и за несвоевременное перечисление обязательных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
расходы работодателя, связанные с обучением и повышением квалификации работников;
выплаты компенсаций и социальных гарантий, предусмотренных дополнительно в коллективном договоре и (или) актом работодателя за счет средств работодателя;
денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных смотрах, конкурсах и соревнованиях;
заработная плата, выплаченная работнику по месту выполнения государственных и общественных обязанностей;
компенсационные выплаты работникам за работу при разделении ежедневной работы (рабочей смены) на части;
компенсационные выплаты надомным работникам [21].
Например, сотруднице Нуралиной Г.Б. предоставляется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с 06.12.10 по 22.12.10 продолжительностью 15 дней за период работы с 21 июня по 4 декабря 2010 года. Данные для расчета представлены в Таблице 7.
Таблица 7
Данные для расчета заработной платы за дни предоставленного отпуска для Сотрудника Нуралиной Г.Б.
№ п/пМесяцКол-во раб.дней для расчета больничныхКол-во дней для расчета отпускныхСумма для Начисления пособияПремиипланфактраб. дникал. дни1Июнь 20102692601267602Июль 201025222503222503Август 201025252503661904Сентябрь 201026262603661905Октябрь 201026262603730006Ноябрь 20102621260301270Итого:15412915401855660П р и м е ч а н и е - Таблица составлена на основании данных учета ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана»
Расчет отпускных:
а) в соответствии с данными Таблицы 7 определяем общую сумму начисленной заработной платы за расчетный период с 21 июня по 4 декабря:
+32225+36619+36619+37300+30127 = 185 566 тенге;
б) Определяем общее количество рабочих дней в расчетном периоде:
+22+25+26+26+21=129 дня;
в) Определяем средний дневной заработок путем деления начисленной заработной платы на общее количество рабочих дней за период:
566 : 129 = 1438,5 тенге;
г) Определяем количество рабочих дней, приходящихся на период события (отпуск с 6 по 22 декабря 2010 года), оно составит 13 дней
д) Сумма заработной платы за дни предоставленного трудового отпуска определяется путем умножения полученного среднего дневного заработка на количество рабочих дней отпуска:
1438,5 х 13 = 18701 тенге.
Начисление за дни ежегодного оплачиваемого отпуска отражается в учете:
Дт 200 Кт 180 18701 тенге.
Начисленная таким образом заработная плата за дни предоставленного ежегодного трудового отпуска выплачивается рабочим и служащим не позднее, чем за три календарных дня до его начала.
При прекращении трудового договора работнику, который не использовал или не полностью использовал оплачиваемый трудовой отпуск, производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.
Согласно пункту 7 Единых правил исчисления средней заработной платы, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, приходящихся на период события. Датой прекращения трудового договора является последний день работы, за исключением случаев, предусмотренных в Трудовом Кодексе. Например, с работником расторгается трудовой договор по инициативе работника по пункту 2 статьи 57 Кодекса. Следует начислить и оплатить компенсацию за 15 календарных дней. Среднедневной заработок составил на момент увольнения 1475 тенге. Последний день работы - 1 октября 2010 года. Неиспользованные дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска отсчитываются с рабочего дня, следующего за датой прекращения трудового договора. Рабочие дни, приходящиеся на этот период, используются при начислении работнику компенсации за неиспользованные им дни оплачиваемого трудового отпуска [22, с. 24].
а) Определяем количество рабочих дней в период со 2 по 16 октября 2010 года - 13 рабочих дней.
б) Определяем сумму компенсации за неиспользованный трудовой отпуск путем умножения среднедневного заработка на количество рабочих дней:
х 13 = 19175 тенге.
В экономических субъектах негосударственного сектора резервы на оплату отпусков обеспечивают правильное и равномерное включение расходов на оплату отпусков в издержки производства и другие статьи расходов. В ГУ «ЦОН №2» резервы на ежегодные трудовые отпуска не создаются. Однако, в Постановлении Правительства №1400 от 29.12.2007 г. предусмотрено, что в фонд оплаты труда работников организаций включаются пособия на оздоровление к ежегодному оплачиваемому трудовому отпуску гражданским служащим в размере одного должностного оклада; компенсаций, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Таким образом, при составлении плана финансирования по специфике 113 учитываются необходимые суммы на выплату данных пособий.
Согласно Правилам составления и представления бюджетной заявки для определения объема расходов по специфике 113 «Компенсационные выплаты» составляется расчет по форме 01-113.
Данная форма предназначена для расчета расходов на выплату пособий на оздоровление государственным и гражданским служащим в соответствии и Постановлением № 1400, также для расчета расходов на компенсационные выплаты, единовременные пособия, предусмотренные законодательством [23].
2.4 Учет начисления дополнительной заработной платы
Согласно Структуре специфики экономической классификации расходов бюджета Республики Казахстан, дополнительные денежные выплаты работникам государственных учреждений стимулирующего, поощрительного характера, а также за дополнительную работу по решению руководителя государственного учреждения учитывается под спецификой 112 [19].
К ним относятся:
стимулирующие надбавки к должностным окладам работников, премии, по решению руководителя государственного учреждения, за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по смете;
оплата сверхурочной работы, работы в праздничные и выходные дни.
Компенсационные выплаты работникам государственных учреждений учитываются под спецификой 113:
материальная помощь, выплачиваемая по решению руководителя государственного органа за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего органа по смете;
пособие на оздоровление.
Выплаты стимулирующего характера. Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности и качества работы могут быть введены системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.
Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм в целях поощрения достигнутых успехов по работе и стимулирования дальнейшего их возрастания.
Общее понятие премирования работников подразделяется на: текущее премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда, и единовременное - как поощрение (награждение) отличившихся работников вне системы оплаты труда. Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии работникам на основании установленных конкретных показателей и условий премирования.
В качестве основных показателей премирования могут быть взяты те требования к производственной деятельности работника, выполнение которых оказывает решающее воздействие на повышение эффективности, улучшение качества работы и конечных результатов производства.
При выплате единовременных премий необходимо учитывать не только выполнение работником на должном уровне функций, обусловленных индивидуальным трудовым договором, но и моральные факторы, характеризующие сознательное отношение работника к труду, его инициативность, творческий подход к делу и т.п.
В дополнение к системам оплаты труда может устанавливаться вознаграждение работникам по итогам работы за год (с учетом результатов труда работника и (или) стажа работы), которое является одним из видов материального поощрения. Условия его выплаты и размеры определяются в индивидуальных трудовых, коллективных договорах.
В ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» порядок премирования работников осуществляется следующим образом:
а) администратором бюджетных программ издается постановление о премировании, например, в связи с праздником. Сумма, выделенная на премирование, может составлять определенный процент от суммы экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по плану финансирования.
б) на основании данного постановления в ГУ «ЦОН» издается внутренний приказ, где между работниками распределены суммы, подлежащие начислению в качестве премий. Распределение сумм на премии осуществляется по усмотрению руководства.
В соответствии с п.п. 2 п. 6 Постановления Правительства № 1400 руководителям организаций предоставляется право устанавливать стимулирующие надбавки к должностным окладам работников организаций, премировать и оказывать материальную помощь за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по плану финансирования при отсутствии кредиторской задолженности, или по смете, утвержденной для казенного предприятия органом государственного управления, при отсутствии кредиторской задолженности, в порядке, определенном отраслевым соглашением, коллективным договором и (или) актом работодателя.
На законодательном уровне, а также актами работодателя могут устанавливаться следующие виды надбавок (вознаграждений) в пределах фонда заработной платы: за выслугу лет (стаж); за высокое качество работы; за особо сложные; напряженные (специфичные) условия труда; за подвижной и разъездной характер работы; за профессиональное мастерство; за классность (водителям и другим специалистам транспорта); за руководство; за обучение других работников; персональная (индивидуальная) надбавка и другие.
В соответствии с п.п. 3 п. 3 Постановления Правительства РК «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет государственного бюджет, работников казенных предприятий» доплаты и надбавки за условия труда в каждом случае исчисляются исходя из должностного оклада (ставки), рассчитанного в соответствии с коэффициентами, или базового должностного оклада; отдельные виды доплат, установленные законодательными актами, исчисляются от минимального размера месячной заработной платы.
Доплату за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника производят работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, обусловленной индивидуальным трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы [24, с.417].
Размеры доплат за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются в соответствии с приложением 19 к постановлению 1400, где говорится, что:
специалистам и служащим и рабочим доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника определяется исходя из фактического объема;
специалистам и служащим и рабочим доплата за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) - определяется в размере до 50% от должностного оклада.
Стимулирующие выплаты определяются по условиям и в размерах, установленных по должности отсутствующего работника, при этом начисление производится на оклад работника, на которого возложены обязанности отсутствующего. На разницу в окладах стимулирующие выплаты не начисляются.
Назначение работника исполняющим обязанности по вакантной должности не считается исполнением обязанностей временно отсутствующего работника. Такое назначение является переводом на другую работу с согласия работника в соответствии с трудовым законодательством.
ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» выплачивает работникам следующие компенсации: за неиспользованный отпуск; в связи с потерей работы, например, при расторжении трудового договора по инициативе работника или работодателя; при направлении в командировки и другие. Размеры компенсаций определяются в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Казахстан.
Социальные пособия по временной нетрудоспособности
В соответствии со статьей 159 Трудового Кодекса РК в случае временной нетрудоспособности рабочих и служащих в связи с общим заболеванием на основании листков нетрудоспособности (больничных листов, выданных лечебным учреждением) назначаются социальные пособия по временной нетрудоспособности. Выплата социальных пособий по временной нетрудоспособности производится за счет средств организации (работодателя).
При наступлении временной нетрудоспособности работника вследствие трудового увечья или профессионального заболевания пособия назначаются при наличии акта о несчастном случае или ином повреждении здоровья работника на работе.
Работники предъявляют листок нетрудоспособности в бухгалтерию организации в день выхода на работу по окончанию временной нетрудоспособности. Листок временной нетрудоспособности может быть предъявлен к оплате и в том случае, если нетрудоспособность еще продолжается. Бухгалтерия вносит необходимые отметки в разделы листков временной нетрудоспособности.
Листки временной нетрудоспособности и другие документы, представленные для оплаты пособий, хранятся в бухгалтерии организации наравне с денежными документами. Пособия по временной нетрудоспособности начисляются работнику с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности медико-социальной экспертной комиссией (МСЭК). Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.
Назначение и выплата суммы пособия по временной нетрудоспособности производится в соответствии с Правилами назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28.12.2007 года № 1339.
Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате согласно листу нетрудоспособности. Средний дневной заработок определяется в соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.12.2007 №1394.
Размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установленных Правилами назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера [25].
Если временная нетрудоспособность начинается в предшествующем году, а заканчивается в текущем, то расчет пособия и месячное ограничение его размера производятся в два приема с применением соответствующего году месячного расчетного показателя.
При наступлении временной нетрудоспособности работника вследствие трудового увечья или профессионального заболевания пособие назначается при наличии акта о несчастном случае или ином повреждении здоровья работника на производстве.
Например, работником Султановым А.Е. был предоставлен листок нетрудоспособности за рабочих 8 дней. Данные о начисленной заработной плате и количество фактически отработанных дней отражены в Таблице 8.
Таблица 8
Расчет пособий по временной нетрудоспособности для сотрудника Султанова А.Е.
№ п/п МесяцКол-во раб. дней для расчета больничныхКол-во дней для расчета отпускныхСумма для начисления пособияПремиипланфактраб. дникал. дни1Февраль 201024122401197902Март 201023232302395803Апрель 201026262602994904Май 201024242402994905Июнь 201026112601267106Июль 20100000007Август 201025252502994908Сентябрь 201026262602994909Октябрь 20102626260299490Итого:20017320001983530
Общая сумма начисленной заработной платы за период с 15 февраля по 31 октября 2010 года = 198353 тенге;
Количество фактически отработанных дней за данный период - 173;
Средний дневной заработок определяется по формуле (3):
Средний дневной заработок = Начисленная заработная плата за период Количество отработанных дней(3)
Средний дневной заработок = 198 353 : 173 = 1146,55 тенге;
Сумма начисленного пособия за дни нетрудоспособности определяется путем умножения среднего дневного заработка на рабочие дни временной нетрудоспособности:
,55 х 8 = 9172 тенге.
В учете отражаются проводки по начислению пособия за дни временной нетрудоспособности:
Дт 171 Кт 180 - 9172 тенге.
На субсчете 171 «Расчеты по социальному пособию по временной нетрудоспособности» государственными учреждениями учитываются расчеты по начислению и выплате социального пособия по временной нетрудоспособности.
Суммы начисленных социальных пособий по временной нетрудоспособности отражаются по дебету субсчета 171 «Расчеты по социальному пособию по временной нетрудоспособности» и кредиту субсчета 180 «Расчеты с рабочими и служащими».
На сумму выплаты социального пособия по временной нетрудоспособности производится запись по дебету субсчета 159 «Расчеты по взносам социального налога» и кредиту субсчета 171. Аналитический учет по субсчету 171 ведется на многографных карточках ф. 283.
Назначение и размер социальной выплаты на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей)
Закон «Об обязательном социальном страховании» определяет следующие виды обязательного социального страхования:
на случай утраты трудоспособности;
на случай потери кормильца;
на случай потери работы;
на случай потери дохода в связи с беременностью и родами;
на случай потери дохода в связи с усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей);
на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года.
Право на социальные выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родам возникает с даты начала отпуска по беременности и родам, указанной в листке нетрудоспособности. Социальная выплата назначается на весь период, указанный в листке нетрудоспособности, выданном в установленном порядке. Так как выплаты на случай беременности и родов производятся из фонда, то для получения социальных выплат необходимо представить документы, в том числе листок нетрудоспособности, в структурные подразделения ГЦВП по месту жительства заявителя.
Расчет социальных выплат по уходу за ребенком будет производиться на основании фактически поступивших социальных отчислений за последние 12 календарных месяцев. Размер социальной выплат по беременности и родам определяется путем умножения среднего дохода, полученного за последние 12 календарных месяцев перед наступлением социального риска на коэффициент 4,2, в случае осложненных родов или рождения 2-х детей - на коэффициент 4,7. [27].
При определении размера социальной выплаты при усыновлении (удочерении) новорожденного ребенка (детей) применяется коэффициент 1,9 [26].
2.5 Учет налогов и прочих удержаний из заработной платы и ее выдачи
учет аудит оплата труд
В соответствии с действующим законодательством бухгалтер ГУ «ЦОН №2» из начисленной заработной платы рабочих и служащих удерживают:
индивидуальный подходный налог;
обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;
суммы по исполнительным листам, взыскиваемые с работника по решению суда, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке в пользу отдельных лиц и организаций;
страховые взносы по договорам добровольного, личного и имущественного страхования в органы страхования;
суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации;
штрафы, наложенные государственными органами (налоговым комитетом, управлением внутренних дел и т.д.).
Общая сумма удержаний, в том числе по нескольким исполнительным документам, из каждой выдачи сумм не должна превышать 50% суммы, причитающейся к выплате работнику.
Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды
Для обеспечения Пенсионного законодательства в соответствии с пунктом 3 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ в накопительные пенсионные фонды предусмотрено, что агенты, использующие труд наемных работников, ежемесячно исчисляют и удерживают ОПВ из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляют их в накопительные пенсионные фонды. В соответствии с Законом «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 20.06.1997г. № 136-I объектом для исчисления и удержания ОПВ является доход работника, кроме доходов пенсионеров. Ответственность за несвоевременное удержание и перечисление обязательных пенсионных взносов определяется статья 22-4. Закона «О пенсионном обеспечении».
Сумму обязательного пенсионного взноса рассчитывают путем применения ставки, предусмотренной статьей 22-1 Закона, к начисленной заработной плате, формула (4):
ОПВ = ДО х 10%, (4)
где, ОПВ - обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;
ДО - начисленный за отработанное время должностной оклад. Пунктом 5-1 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ в накопительные пенсионные фонды, утвержденных Постановлением Правительства РК от 15.03.1999 года №245, предусмотрены выплаты, с которых не удерживаются ОПВ. Согласно законодательству ОПВ не удерживаются с пособий на оздоровление во время ежегодного оплачиваемого отпуска. Например, работнику Максутовой А.К. был предоставлен оплачиваемый отпуск, в связи с этим начислены пособия на оздоровление во время ежегодного оплачиваемого отпуска в соответствии со статьей 239 Трудового кодекса РК. Данные пособия не учитываются при исчислении обязательных пенсионных взносов. Заработная плата за дни ежегодного трудового отпуска была начислена в размере 36948 тенге и пособие на оздоровление 36619 тенге - в размере одного оклада.
Обязательные пенсионные взносы в накопительные фонды будут рассчитываться следующим образом:
х 10%= 3695 тенге.
Пунктом 5 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ в накопительные пенсионные фонды ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесятипятикратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
С начисленных компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск и при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в соответствии с п. 1 ст. 157 ТК РК от 15.05.07г. № 251-III, не удерживаются ОПВ соответствии с положениями п. 5-1 Правил исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, утвержденных постановлением Правительства РК от 15.03.1999 №245, обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются с выплат, установленных подпунктом 5) пункта 3 статьи 357 Налогового Кодекса, т.е. с компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск [29].
Своевременно не удержанные (не начисленные) и (или) не перечисленные агентом суммы обязательных пенсионных взносов при условии фактической выплаты и получения вкладчиком дохода взыскиваются налоговыми органами или подлежат перечислению агентами в пользу вкладчиков обязательных пенсионных взносов с начисленной пеней в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан, на каждый день просрочки (включая день оплаты в Центр).
В случае неполного и (или) несвоевременного перечисления обязательных пенсионных взносов налоговые органы вправе взыскивать с банковских счетов агентов деньги в пределах образовавшейся задолженности по обязательным пенсионным взносам.
По распоряжению налоговых органов в случае, если агент не представил списки вкладчиков накопительных пенсионных фондов, в пользу которых взыскивается задолженность по обязательным пенсионным взносам, и при наличии задолженности по обязательным пенсионным взносам, банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны приостановить все расходные операции на банковских счетах агентов и исполнять указания, касающиеся перечисления обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений и налоговой задолженности в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
Государственное учреждение ведет первичный учет исчисленных, удержанных (начисленных) и перечисленных обязательных пенсионных взносов по каждому работнику в соответствии с порядком, установленным законодательством Республики Казахстан.
Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражается проводкой:
Дт 180 Кт 198 - 3662 тенге.
На субсчете 198 «Расчеты по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды» государственные учреждения учитывают расчеты по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды. Удержание с дохода каждого физического лица обязательных пенсионных взносов отражается по дебету субсчета 180 и по кредиту субсчета 198. При перечислении удержанных обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды дебетуется субсчет 198 и кредитуются соответствующие субсчета счетов денежных средств 09. На перечисление обязательных пенсионных отчислений в бюджет формируется список на перечисление обязательных пенсионных взносов.
Удержание индивидуального подоходного налога
Сумма индивидуального подоходного налога с дохода работника, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 163 Налогового Кодекса, исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового Кодекса, к сумме дохода работника, облагаемого у источника выплаты.
При расчете налогооблагаемой базы для индивидуального подоходного налога из начисленного дохода работника подлежат вычету сумма обязательных пенсионных взносов, сумма минимальной заработной платы и другие вычеты, предусмотренные статьей 166 НК РК, формула (5):
НОД = ДО - ОПВ - МЗП, (5)
ИПН рассчитывается путем умножения ставки на налогооблагаемую базу, формула (6):
ИПН = НОД х 10%, (6)
где, НОД - доход работника, облагаемый у источника выплаты;
ОПВ - обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;
МЗП - минимальная заработная плата.
Например, работнику Алимжановой К.Ж. начислена заработная плата в сумме 36619 тенге, тогда ИПН будет равен:
НОД =36619- 3662 - 14952 = 18005 тенге;
ИПН = 18005 х 10% = 1801 тенге.
В расчете использована сумма минимальной заработной платы в сумме 14 952 тенге, утвержденная на 2010 год Законом Республики Казахстан от 7 декабря 2009 года № 219-IV [30, с. 18]. На 2011 год этот показатель установлен в размере 15999 тенге.
Право на налоговый вычет в соответствии с подпунктами 1), 3) - 6) пункта 1 статьи 166 НК предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым только у одного из работодателей, на основании поданного им заявления.
Суммы, начисленные для оплаты трудового отпуска, рассматриваются в целях налогообложения как обычная заработная плата. Таким образом, с начисленных отпускных исчисляются, удерживаются и уплачиваются в накопительные пенсионные фонды обязательные пенсионные взносы (10%), в бюджет индивидуальный подоходный налог; суммы отпускных являются объектом для исчисления и уплаты в бюджет социального налога, а также исчисления и уплаты в Государственный фонд социального страхования социальных отчислений.
Например, рассмотрим исчисление индивидуального подоходного налога на примере работника Нуралиной Г.Б., которая в декабре отработала 10 из 23 рабочих дней, остальное время находилась в отпуске. Пособие на оздоровление не учитывается и при исчислении индивидуального подоходного налога. Должностной оклад Нуралиной Г.Б. равен 37300 тенге.
Оклад за фактически отработанное время составит:
х 10 : 23=16217 тенге;
отпускные начислены в размере 18701 тенге;
пособие на оздоровление - 37300 тенге.
В этом случае для расчета ИПН надо:
а) прибавить сумму заработной платы за фактически отработанные дни и сумму заработной платы за дни предоставленного трудового отпуска, с этой суммы определить сумму ОПВ:
начисленная з/п = 16217+18701= 34918 тенге;
ОПВ = 34918 х 10% = 3492 тенге.
б) Определить налогооблагаемый доход для расчета ИПН как разницу между общей суммы, начисленной заработной платы и вычетами:
НОД = 34918 - 3492 -14952 = 16474 тенге;
ИПН = 16474 х 10% = 1647 тенге.
С сумм компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск в соответствии с действующими законодательными актами должен удерживаться только индивидуальный подоходный налог [31].
Например, работник Маулешов А.К. отработал в декабре 11 рабочих дня и уволился. Должностной оклад 36619. Начислена компенсация за неиспользованный трудовой отпуск 25718 тенге. Надо рассчитать ИПН.
Оклад за фактически отработанное время = (36619 х 11)/23 = 17513 тенге;
ОПВ = 17513 х 10% = 1751 тенге.
Согласно п. 3 ст. 166 НК РК, если физическое лицо являлось работником менее шестнадцати календарных дней в течение месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет в размере минимальной заработной платы не производится.
Поэтому ИПН с заработной платы, начисленной за фактически отработанное время, будет рассчитан следующим образом:
ИПН= (17513-1751) х 10% = 1576 тенге.
ИПН с компенсации за неиспользованный трудовой отпуск будет рассчитан путем применения ставки к сумме компенсации:
х 10% = 2572 тенге.
Таким образом, ИПН с дохода работника Маулешова А.К. будет равен:
+2572 = 4148 тенге.
Расчеты с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу с физических лиц учитываются на субсчете 173 «Расчеты по платежам в бюджет». В бухгалтерском учете исчисленный ИПН отражается следующим образом:
Дт 180 Кт 173 - 1801 тенге
Корреспонденции по удержаниям из заработной платы, исчислению и уплате налогов, и других платежей отражены в Таблице 9 (с. 57).
Расчет заработной платы к выдаче. Порядок выплаты заработной платы и других денежных выплат работникам государственных учреждений, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений
Заработная плата к выдаче определяется как разница между начисленной заработной платой, компенсациями, пособиями, доплатами и удержаниями.
Например, для расчета заработной платы работника Алимжановой К.Ж. к выдаче надо из начисленной заработной платы вычесть удержанные суммы (ОПВ и ИПН):
-3662 - 1801= 31156 тенге
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» используется расчетно-платежная ведомость. В ней предусмотрены графы для записи: фамилии, инициалов, должности, количества рабочих и фактически отработанных дней, всех видов начисленной оплаты труд, суммы премии и других выплат рабочим и служащим, а также всех видов удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством, сумму к выдаче.
Выплата заработной платы работникам ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» производится в порядке определенном Правилами исполнения республиканского и местных бюджетов, утвержденными Постановлением Правительства РК от 20.03.2007 года № 225.
Правилами предусмотрено, что платежи и переводы денег государственных учреждений проводятся в пределах остатков на контрольных счетах наличности или счетах государственных учреждений. Индивидуальные идентификационные коды контрольных счетов наличности и счетов государственных учреждений присваиваются и доводятся до соответствующих территориальных подразделений казначейства и государственных учреждений в порядке, установленном приказом центрального уполномоченного органа по исполнению бюджета.
При отсутствии либо недостаточности плановых назначений по соответствующему коду бюджетной классификации расходов индивидуального плана по платежам счета к оплате территориальным подразделением казначейства возвращаются без исполнения.
В случае недостаточности денег на соответствующих контрольных счетах наличности территориальным органом казначейства в первоочередном порядке проводятся платежи по приоритетным направлениям расходов бюджетов, определенных решениями Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов, остальные платежи проводятся в порядке очередности поступления счетов к оплате.
Государственное учреждение обеспечивает:
соблюдение графика обслуживания государственных учреждений;
правильность заполнения и достоверность указанных реквизитов в счете к оплате;
обоснованность представления счетов к оплате;
достоверность указанных реквизитов в документах, представляемых со счетом к оплате, в случаях, предусмотренных Правилами исполнения республиканского и местных бюджетов.
Государственное учреждение до представления счета к оплате в территориальное подразделение казначейства регистрирует его в журнале регистрации счетов к оплате. Журнал регистрации счетов к оплате пронумеровывается, прошнуровывается и опечатывается оттиском гербовой печати с указанием общего количества листов в журнале и заверяется подписью руководителя государственного учреждения или лицом, им уполномоченным. Счет к оплате представляется в территориальное подразделение казначейства в течение десяти календарных дней от указанной в нем даты.
Ответственный исполнитель территориального подразделения казначейства принимает два экземпляра реестра счетов к оплате с приложенными счетами к оплате и документами к ним, проверяет их комплектность, соответствие требованиям, установленным Правилами исполнения республиканского и местных бюджетов. При соответствии количества счетов к оплате и документов к ним, приложенных к реестру счетов к оплате, их количеству, указанному в реестре счетов к оплате, и требованиям, установленным главами 19-23 Правил исполнения республиканского и местных бюджетов, ставит подпись, дату и оттиск штампа на двух экземплярах реестра. Подписанный и проштампованный экземпляр реестра счетов к оплате возвращается государственному учреждению, второй экземпляр реестра счетов к оплате с приложенными счетами к оплате и документами к ним остаются в территориальном подразделении казначейства для дальнейшего исполнения.
После проведения платежа второй экземпляр счета к оплате и сформированный отчет по форме 5-15 «Ежедневная выписка по проведенным платежам государственного учреждения» заверяются подписью и оттиском штампа ответственного исполнителя территориального подразделения казначейства с указанием даты проведения платежа и передаются вместе с документами получателя денег.
Счет к оплате исполняется либо возвращается без исполнения в течение трех рабочих дней со дня, следующего за днем его приема территориальным подразделением казначейства.
Счет к оплате возвращается государственному учреждению без исполнения с письменным обоснованием за подписью руководителя территориального подразделения казначейства или лица, им уполномоченного.
Датой исполнения счета к оплате государственного учреждения является дата включения утвержденного счета к оплате в отчет формы 5-15 «Ежедневная выписка по проведенным платежам государственного учреждения», утвержденной центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета.
Сверка кассовых расходов между территориальным подразделением казначейства и обслуживаемым государственным учреждением производится на первое число месяца, следующего за последним месяцем квартала, по форме 4-20 «Сводный отчет по расходам». Форма заверяется подписями руководителей территориального подразделения казначейства и его структурного подразделения, руководителя и главного бухгалтера государственного учреждения, и оттисками их гербовых печатей.
Все выплаты работникам государственного учреждения осуществляются в безналичной форме, при этом выплата заработной платы и других денежных выплат работникам государственных учреждений осуществляются путем зачисления их сумм на карт-счета или на сберегательный счет, открытые в банке по выбору получателя денег.
Работники ГУ «ЦОН» самостоятельно заключает с банком договор сберегательного счета физического лица или договор о выдаче работнику государственного учреждения банковской карточки и ее обслуживании. Затем представляют государственному учреждению заявление на перечисление причитающихся сумм денежных выплат с указанием номера карт-счета или сберегательного счета, открытого в банке, номера и даты договора вклада и реквизитов банка.
Государственное учреждение заключает договор банковского обслуживания с каждым банком, с которым работники заключили договор вклада, и представляет им документ с образцами подписей и оттиска печати.
ГУ «ЦОН» представляют в территориальные подразделения казначейства счета к оплате на выплату заработной платы до пятого числа следующего месяца, а в последнем месяце текущего финансового года - до двадцатого декабря.
Для проведения платежей по перечислению заработной платы, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям вместе со счетами к оплате ГУ «ЦОН» представляет в территориальное подразделение казначейства списки получателей денег на электронном носителе в формате, установленном КЦМР. После проведения платежей по перечислению заработной платы и других денежных выплат работникам на карт-счета или сберегательные счета получателей денег, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений ответственным исполнителем территориального подразделения казначейства формируются выписки по проведенным платежам на соответствующие счета получателей денег по форме 5-15а. Выписки являются документами, на основании которых осуществляется сверка списков получателей денег и соответственно сумм, перечисленных на карт-счета или сберегательные счета получателей денег, накопительные пенсионные фонды, в Государственный фонд социального страхования с данными первичных документов по заработной плате, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. В течение трех рабочих дней со дня получения выписки при наличии несоответствия данных выписки с данными первичных документов государственное учреждение письменно обращается за разъяснениями в территориальное подразделение казначейства с представлением информации о расхождениях по начисленным и перечисленным суммам. Выписки подшиваются государственным учреждением с первичными документами по заработной плате и другим денежным выплатам, обязательным пенсионным взносам, социальным отчислениям, и хранятся в сроки, установленные законодательством Республики Казахстан.
Порядок оформления счета к оплате
Номер счета к оплате состоит из семизначного кода государственного учреждения, через дробь последние две цифры текущего финансового года, в котором осуществляется платеж и перевод денег, через дефис - порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в журнале регистрации счетов к оплате;
в разделе «Государственное учреждение»:
в поле «Бюджетный счет» (Код ГУ) указывается семизначный код государственного учреждения в соответствии со Справочником государственных учреждений;
в поле «ТПК» указывается наименование территориального подразделения казначейства, в котором обслуживается государственное учреждение;
в поле «БИК» указывается KKMFKZ2A.
в поле «ИИК» указывается соответствующий индивидуальный идентификационный код:
контрольного счета наличности для учета операций по поступлениям в республиканский бюджет (областной бюджет, бюджет города республиканского значения (столицы)), либо районный бюджет (города областного значения) в зависимости от источника финансирования государственного учреждения.
в поле «Источник финансирования» указывается символ, обозначающий вид источника финансирования, за счет средств которого осуществляется платеж и перевод денег:
- за счет бюджетных средств, за исключением средств софинансирования по правительственным внешним займам или связанным грантам.
в поле «Вид бюджета» указывается символ, обозначающий вид бюджета, за счет средств которого содержится государственное учреждение:
- областной бюджет (города республиканского значения (столицы)).
Поле «КБК расходов» заполняется только при осуществлении платежей и переводов за счет бюджетных средств или за счет денег от реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), остающихся в их распоряжении; в нем указывается двенадцатизначный код, обозначающий последовательно по три знака коды администратора бюджетной программы, бюджетной программы, бюджетной подпрограммы, специфики экономической классификации расходов; в разделе «Получатель денег»
в поле «КБК поступлений» указывается код бюджетной классификации поступлений, на который производится платеж по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет (заполняется только при осуществлении платежей в бюджет);
в поле «Статус платежа» указывается «текущий» либо «окончательный».
в поле «Назначение платежа» указываются назначение платежа, наименование, номер и дата документа;
Заполнение полей «Код», «КБе», «КНП» осуществляется в соответствии с банковским законодательством Республики Казахстан.
В счетах к оплате на проведение платежей по заработной плате, другим денежным выплатам работникам путем зачисления их суммы на карт-счета или сберегательные счета получателей денег в разделе «Получатель денег» указываются реквизиты банка, в котором открыт получателем денег карт-счет или сберегательный счет получателя денег.
При проведении авансовых платежей по заработной плате, в счете к оплате указывается статус платежа «текущий», а при проведении платежей по заработной плате за отработанный период - статус «окончательный».
Корреспонденция по уплате заработной платы отражена в Таблице 9.
Таблица 9
Корреспонденция субсчетов по начислению налогов и других удержаний из заработной платы, их уплате , и выплате заработной платы в ГУ «ЦОН №2 р-на Сарыарка города Астана»
№п/пСодержание операцийНомер субсчетовДебетКредит12341Удержаны с доходов работников ОПВ 1801982Удержан индивидуальный подоходный налог с доходов работников1801733Удержано по безналичным перечислениям на счета по вкладам1801834Начисление социального налога 200159,15Исчислено социального страхования2001956Начислено социального пособия по временной нетрудоспособности в уменьшение соц. налога1591717Перечисление суммы обязательных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования 1950908Удержания из заработной платы рабочих и служащих налогов и других удержаний 180173, 182-1879Выплата заработной платы18009010Перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды198090
На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер №5. По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера, мемориальные ордера - накопительные ведомости вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы.
Налогообложение расчетов по оплате труда. Учет социальных отчислений
Государственное учреждение «Центр обслуживания населения района Сарыарка города Астана» является налоговым агентом по индивидуальному подоходному налогу с доходов работников, работающих в нем. А также государственное учреждение является плательщиком социального налога.
Государственные учреждения, признанные плательщиками социального налога в порядке, установленном п. 3 статьи 355 НК РК, для целей главы 19 НК РК признаются налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу.
Социальный налог
ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» является плательщиком социального налога.
Объектом налогообложения социального налога являются
расходы работодателя, выплачиваемые в виде доходов, полученных работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством РК между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера;
В случае если объект обложения, определенный в соответствии с пунктом 1 статьи 357 настоящего Кодекса, за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число такого календарного месяца, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы.
Так, согласно пп. 5 п. 3 ст. 357 Налогового кодекса РК не являются объектами обложения социальным налогом компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск.
Сумма социального налога определяется путем применения ставок к объекту налогообложения.Порядок исчисления суммы социального налога можно представить в виде формул (7, 8):
ОО = ДР - ДР необлагаемые, (7)
Где, ОО - объект обложения,
ДР - доходы работника,
ДР необлагаемые - доходы работника, не являющиеся объектом обложения.
∑СН = ОО х 11%, (8)
Где, ∑СН - сумма социального налога
Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании» и социальных пособий по временной нетрудоспособности, формула (9):
∑СН к уплате =СН - СО - Спос, (9)
где, ∑СН к уплате - сумма социального налога к уплате;
СН - социальный налог;
СО - социальные отчисления;
С пос - социальные пособия по временной нетрудоспособности.
Например: социальный налог с дохода работника Алимжановой будет равен:
(36619-3662) х 11% - (36619-3662) х 5% = 1977 тенге
В случае превышения за отчетный месяц социальных выплат над суммой начисленного налога, то сумма превышения переносится на следующий месяц.
На субсчете 159 «Расчеты по взносам социального налога» учитываются операции по исчислению и уплате в бюджет социального налога, производимые государственными учреждениями согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».
Исчисление социального налога отражается по кредиту субсчета 159 «Расчеты по взносам социального налога» и по дебету соответствующих субсчетов счетов расходов. При уплате социального налога в бюджет дебетуется субсчет 159 «Расчеты по взносам социального налога» и кредитуются соответствующие субсчета счетов денежных средств.
Аналитический учет по субсчету 159 «Расчеты по взносам социального налога» ведется на карточках форма 292-а (в книге форма 292).
Исчисление социальных отчислений
Порядок исчисления и уплаты социальных отчислений регламентируется Законом РК от 25.04. 2003 г. № 405- II «Об обязательном социальном страховании». Закон устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования как одной из форм социальной защиты граждан, осуществляемой государством.
Согласно статье 14 Закона «Об обязательном социальном страховании» социальные отчисления, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются в размере:
с 1 января 2005 года - 1,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений;
с 1 января 2006 года - 2 процента от объекта исчисления социальных отчислений;
с 1 января 2007 года - 3 процента от объекта исчисления социальных отчислений.
с 1 января 2009 года - 4 процента от объекта исчисления социальных отчислений;
с 1 января 2010 года - 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений [26].
В соответствии с Законом Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года "Об обязательном социальном страховании" и определяют порядок и сроки исчисления и перечисления социальных отчислений были разработаны Правила исчисления и перечисления социальных отчислений.
Не являются объектами для исчисления социальных отчислений:
доходы работников-пенсионеров;
отдельные выплаты, которые исключаются из дохода работника при исчислении социальных отчислений в соответствии с пунктом 8 Правил по исчислению социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года №683 (например, ОПВ, компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.)
месячные затраты работодателя на выплату дохода работнику (доход работника) не должны превышать 10-кратный размер МЗП (в 2010 году - 149 520 тенге - 14 952 х 10).
Например, сумма социальных отчислений с дохода работника Алимжановой К.Ж. будет рассчитываться следующим образом:
(36619 - 3662) х 5% = 1648 тенге
Для отражения в бухгалтерском учете применяется субсчет 195 «Расчеты по обязательным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования». На субсчете 195 «Расчеты по обязательным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования» учитываются операции по исчислению и перечислению обязательных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, производимые государственными учреждениями. На сумму начисленных обязательных социальных отчислений составляется проводка по кредиту субсчета 195 «Расчеты по обязательным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования» и по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержание государственного учреждения и другие мероприятия в пределах утвержденного плана финансирования». При перечислении обязательных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования дебетуется субсчет 195 «Расчеты по обязательным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования» и кредитуются соответствующие субсчета счетов денежных средств.
Аналитический учет по субсчету 195 «Расчеты по обязательным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования» ведется на карточках форма 292-а (в книге форма 292).
Форма 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу».
На 2010 год формы налоговой отчетности и правила по их составлению по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 24 декабря 2009 года № 574 [30].
Налоговая отчетность по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу состоит из декларации по форме 200.00 и трех приложений по формам 200.01., 200.02 и 200.03. Данная декларация заполняется согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)
Приложение по форме 200.02 «Перечень доходов работников, облагаемых и необлагаемых социальным налогом» составляется плательщиками социального налога по итогам года и представляется вместе с декларацией по форме 200.00 за IV квартал.
Декларация по форме 200.00 содержит девять разделов:
«Общая информация о налоговом агенте»;
«Исчисление индивидуального подоходного налога»;
«Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей»;
«Исчисление обязательных пенсионных взносов»;
«Численность и расходы по оплате труда работников-инвалидов»;
«Исчисление социального налога с применением ставок, установленных п. 1,3 ст. 358 Налогового кодекса»;
«Исчисление социального налога с применением ставки, установленной п. 2 ст. 358Налогового кодекса»;
«Исчисление социальных отчислений»;
«Ответственность налогоплательщика» [33].
Для заполнения декларации по индивидуальному подоходному и социальному налогам налоговыми агентами могут быть разработаны налоговые регистры по исчислению обязательных пенсионных взносов, индивидуального подоходного налога, социального налога и социальных отчислений с этих выплат для отображения данных о доходах работников. В соответствии со ст. 77 НК РК формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно.
Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Приложение к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу составляется по итогам года и представляется с декларацией за четвертый квартал отчетного года. При принятии декларации Налоговое управление направляет налоговому агенту Уведомление о приеме декларации.
3 Аудит расчётов по оплате труда
3.1 Аудит оплаты труда
Аудит - проверка в целях выражения независимого мнения о финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, в соответствии с законодательством Республики Казахстан [34].
Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты, и реальности, соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.
Расчеты с персоналом по оплате труда подлежат аудиторской проверке, так как являются важным участком бухгалтерского учета предприятий всех форм собственности.
При проверке расчетов по оплате труда руководствуются нормативно-правовыми документами:
-
Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности»; <#"justify">-произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды;
составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога;
определения суммы удержаний по исполнительным листам суда;
погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца;
возврата неиспользованных подотчетных сумм;
возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту;
погашения представленных работнику ссуд, займов;
удержаний за товары, проданные в кредит и др.,
При этом общая сумма удержаний не должна превышать 50 % заработной платы работника.
Проверка расчетов с персоналом по оплате труда начинается с собеседования с сотрудниками отдела кадров и расчетного отдела бухгалтерии. Разделение обязанностей и выдача разрешений (такие как наем, окончание его срока, хронометрирование) предотвращают, выявляют или корректируют подобные нарушения и поэтому особенно важны при Оценке системы контроля. Система контроля учета заработной платы должна базироваться на разделении обязанностей.
Отдел кадров. Работники отдела кадров должны оформлять документы по найму, увольнению работников, отпускам и пр.; сообщать бухгалтерии решение об изменении ставок.
Контроль. Документы, необходимые для начисления заработной платы (табель учета рабочего времени, табельный номер, время простоев из-за отсутствия работника, аварии) подписывается руководителем или уполномоченным лицом.
Учет заработной платы. Данные, на которых основаны выплаты (об отработанном времени, приказы) должны быть сданы в бухгалтерию своевременно для начисления заработной платы и осуществления удержаний.
Выплата заработной платы. Документы по этим операциям аудиторы проверяют выборочно при этом руководитель аудиторов может решить, что эффективность контроля достаточно высока. В ходе последующих аудиторских процедур нужно собрать сведения о том, работает ли этот контроль так, как описано в просмотренных документах. Напротив, слабость контроля (его отсутствие или неадекватность) вызывает необходимость оценивать с точки зрения влияния возможных существенных ошибок на информацию финансовых отчетов. В этом случае ежегодные аудиторские процедуры должны быть направлены на то, чтобы предотвратить появление существенных ошибок. После предварительного обзора складывается предварительная оценка эффективности контроля, которая подтверждается или не подтверждается в ходе аудиторской проверки выполнения контрольных процедур. Например, если результаты аудиторских тестов контроля показывают, что число отклонений невыполнения процедур контроля больше недопустимого, то предварительные выводы, должны быть изменены, а предварительная оценка эффективности оценка контроля должна быть снижена [10].
Основываясь на заключительных выводах, руководитель аудиторов пересматривает запланированные ежегодные процедуры, чтобы дать достаточные гарантии, того, что в финансовых отчетах не будет существенных ошибок.
Если система контроля клиента эффективна, то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту, но если контроль слабый, они будут расширены по содержанию, а также увеличены по срокам проведения и масштабу.
Осуществляя проверку, аудитор должен знать наиболее распространенные ошибки и искажения, встречающиеся в проверяемой области. Возможные искажения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проверке правильности начисления заработной платы персоналу, могут быть следующими:
на предприятии отсутствует коллективный договор;
сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации (личные листы работников, расчетно-платежные, расчетные ведомости, разработочные таблицы не соответствуют данным учетных регистров, журналов-ордеров, Главной книги);
неправомерно списаны потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на затраты (или за счет чистого дохода предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц;
Аналитические процедуры. Проверки по существу, направленные на выявление полноты и точности накопившейся заработной платы и соответствующих денежных обязательств, состоят в первую очередь из аналитических процедур. Аудитор должен получить данные о накопившейся заработной плате и проверить их математическую точность. Общий результат следует сверить платежной ведомостью. Здесь же просматриваются счета в Главной книге относящиеся к расходам на заработную плату. В этом случае могут помочь аналитические процедуры, при которых:
сравниваются данные о среднесписочной численности работников и средней заработной плате с данными предыдущего года;
сопоставляются темпы роста среднесписочной численности работников, средней заработной платы и производительности труда.
изучаются тенденции и закономерности в динамике заработной платы;
определяется влияние факторов на фонд заработной платы;
рассматриваются все необычные записи, колебания в текущих записях по заработной плате.
Проверки по существу обычно не проводятся для сальдо счетов расходов на заработную плату, если только аналитические процедуры не свидетельствуют о необходимости получить дополнительные подтверждения путем детальных проверок.
Основываясь на важности и оценке степени риска, аудитор может смотреть последующую оплату предприятием своих долгов. Сравнение текущих счетов конца года с аналогичными за предыдущий период и выявить необычные аспекты.
Проверки по существу. При проверках по существу оплаты труда персонала также выборочно проверяются:
правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;
обоснованность и правильность начисления премий работникам по действующим на предприятии систем премирования, а также правильность исчисления средней заработной платы;
начисление выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством (оплата отпусков, выходного пособия и т.п.);
правильность начисления доплат и связи с отклонениями от нормальных условий труда, (за сверхурочные работы, оплату простоев не по вине рабочих, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.).
3.2 Анализ расчетов по оплате труда в гу «Цон №2 района Сарыарка города Астана»
Правильное использование плановых средств, выделяемых на оплату труда, можно обеспечить только при постоянном контроле за их расходованием, который возможен на основе проведения анализа расходования фонда заработной платы. Такой анализ позволяет своевременно определить, насколько эффективно используются средства этого фонда, выявить сложившиеся отклонения и недостатки в оплате труда, обнаружить их причины.
Анализ использования фонда зарабоной платы помогает выявить резервы роста производительности труда и направления совершенствования организации производства, что позволяет с меньшими затратами достичь высоких производственных результатов, обеспечивает повышение качества планирования и оперативного руководства.
Методы анализа расходования фонда заработной платы в организациях определяется особенностями производства и факторами, которые обуславливаю сам характер использования этого фонда. Однако независимо от особенностей производства, при анализе фонда решается один и тот же круг вопросов.
При проведении анализа фонда заработной платы, используется метод сопоставления или сравнения достинутых трудовых показателей. Он сводится прежде всего к сравнению достигнутых фактических показателей по отчетным даным с плановыми показателями и действующими нормативами, с уровнем истекших периодов и показателями других организаций.
Сравнительный анализ нацеливает исследователей на поиск новых эффективных путей решения вопросов, связанных с организацией оплаты труда. При использовании этого метода все показатели сводятся в аналиические таблицы.
При проведении анализа применяется сопоставление фактических показателей с соответствующими данными за предшествующий период, что позволяет установить динамику и тенденции их изменения [34, с. 3-6].
Особенности планирования расходов на оплату труда в государставенных учреждениях
Повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. Повышение заработной платы в государственных учреждениях производится в целях реализации проекта бюджета на 2011-2013 годы, по инициативе главы государства.
ГУ «ЦОН» финансируется за средств бюджета. В плане счетов бухгалтерского учета исполнения плана финансирования для государсвтенных учреждений применяется счет 09 «Разрешения государственного учреждения на принятие обязательств и для выдачи разрешений подведомственным государственным учреждениям».
Разрешения выдаются в сроки, в порядке и по формам, определенными Правилами выдачи разрешений на принятие государственными учреждениями обязательств, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2004 года № 469, зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 3337. Для проверки бухгалтерских записей по счету 09 государственным учреждением производится сверка с территориальным подразделением казначейства на первое число месяца, следующего за последним месяцем квартала, по форме 4-20 «Сводный отчет по расходам».
Определяют порядок действий государственных учреждений и уполномоченных государственных органов по выполнению комплекса мероприятий по обеспечению поступлений в бюджет, реализации бюджетных программ, а также финансированию дефицита (использованию профицита) бюджета Правила исполнения республиканского и местных бюджетов, утвержденые постановлением Правительства РК от 20.03.2007 г. № 225.
В ГУ «ЦОН», планы финансирования разрабатывается в соответствии с законом о республиканском бюджете. Годовой план финансирования составляется на основании расчетов расходов по бюджетной программе (подпрограмме), представляемых в составе бюджетной заявки администраторами бюджетных программ, одобренной бюджетной комиссией и доработанной с учетом решений, принятых при утверждении (уточнении, корректировке) бюджета.
Для исполнения бюджета разрабатываются следующие виды планов финансирования:
государственным учреждением - индивидуальные планы финансирования по обязательствам и платежам;
администратором бюджетных программ - план финансирования бюджетных программ (подпрограмм) по обязательствам (далее - план финансирования по обязательствам) и план финансирования бюджетных программ (подпрограмм) по платежам (далее - план финансирования по платежам);
уполномоченным органом по исполнению бюджета - план поступлений в бюджет, сводный план поступлений и финансирования, сводный план финансирования по обязательствам.
Индивидуальный план по обязательствам определяет объемы средств, в пределах которых государственное учреждение принимает обязательства для реализации мероприятий, предусмотренных паспортами бюджетных программ.
Индивидуальный план по платежам определяет объемы средств, в пределах которых государственное учреждение проводит платежи по принятым обязательствам.
Анализ исполнения плана финансирования
Размеры платежей, обязательств ГУ «ЦОН» фиксируются в планах финансирования. План должен быть исполнен на 100%, а также фактические платежи не могут превышать суммы, указанные в плане. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет большое значение.
Анализ исполнения плана финансирования приведен в Таблице 10 на основании данных аналитического отчета о реализации бюджетных программ по отчетным данным по состтоянию на 1 декабря 2010 г. по ГУ «ЦОН» (приложение А). В даном отчете указывается сумма неисполнения плана финансирования по платежам и процент исполнения бюджета и/или оплаченные обязательства по бюджетным программам, а также причина откленений.
Таблица 10 Анализ исполнения плана финансирования по состоянию на 1 декабря 2010 года тыс. тенге
Наименование показателейСводный план финансирования по платежамОплаченные обязательства по бюджетным программам% оплаченных обязательствСумма неисполнения плана финансирования по платежамОплата труда4459444560,699,9-33,4Компенсационные выплаты31443143,2100-0,8Социальный налог274127411000,0Социальные отчисления в ГФСС21271920,490,3-206,6Рассчитаем процент исполнения бюджета по оплате труда по бюджетным программам (подгрограммам) по формуле (10):
Процент исполнения бюджета =Оплаченные обязательства по бюдж. подпрограммам :Сводный план финансирования по платежам (10)
Сумма неисполнения плана финансирования по платежам рассчитывается по формуле (11):
Сумма неисполнения плана финансирования по платежам =Оплаченные обязательства по бюдж. подпрограммам -Сводный план финансирования по платежам (11)
Оплаченные обязательства по оплате труда за период с 1 января по 1 декабря 2010 года составили 44560,6 тыс. тенге. Сводный план финансирования по оплате труда по платежам на этот период был установлен в размере 44594 тыс. тенге.
Бюджет по оплате труда по ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» на 1 декабря 2010 года был исполнен на 99,9% (44560,6:44594х100%).
Сумма неисполнения плана финансирования по оплате труда составила 33400 тенге (44560,6-44594). Причиной этому послужил возврат с Казначейства, в следствие неправильного указания номера карточки.
Бюджеты или оплаченные обязательства по компенсационным выплатам и социальному налогу на 1 декабря 2010 года были исполнены на 100%.
Бюджет по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования по ГУ «ЦОН № 2 района Сарыарка города Астана» на 1 декабря 2010 был исполнен на 90,3%, сумма неисполнения бюджета по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования на 1 декабря составила 206600 тенге. Причиной отклонения от плана стал возврат с Казначейства в результате неверно сформированного файла.
Таким образом по бюджет расходов государственного учреждения на выплату заработной платы персоналу (оплата труда, компенсации, отчисления, налог) был исполнен на 99,54% (52365,2 : 52606 х 100%), сумма неисполнения плана финансирования составила 240800 тенге, в том числе за счет неисполнения плана финансирования по оплате труда на 33400 тенге, компенсационным выплатам - на 800 тенге, и социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования - на 206600 тенге.
Анализ динамики финансирования расходов на оплату труда
Так как со второго полугодия 2011 года планируется повышение заработной платы работникам государственных учреждений на 30%, увеличатся суммы финансирования расходов на оплату труда работников ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана». На основании данных индивидуального плана финансирования ГУ «Центр обслуживания населения №2 района Сарыарка города Астана» на 2011 год (приложение Б) произведен анализ изменения расходов на оплату труда в Таблице 11.
Таблица 11
Анализ динамики расходов по оплате труда ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка г. Астана» во втором полугодии 2011 по сравнению с первым полугодием 2011года. тыс. тенге
спецификаНаименование расходов1 полугодие2 полугодиеизменение в суммеизменение в %111оплата труда24108313387230130113компенсационные выплаты21483075927143121социальный налог14461878432130122социальные отчисления 12061566360130
Как видно по данных Таблицы 11 в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» в результате повышения фонда оплаты труда во втором полугодии 2011 года по сравнению с первым полугодием на 30%, расходы на опату труда увеличаться на 7230 тыс. тенге.
В связи с повышением фонда оплаты труда:
компенсационные вылпаты увеличаться на 43%, в сумме на 927 тыс. тенге;
суммы социального налога - на 30%, в сумме на 432 тыс. тенге;
социальные отчисления в ГФСС - на 30%, в сумме на 360 тыс. тенге.
3.3 Аудиторская проверка расчетов по оплате труда
Основные задачи государственного финансового контроля и аудита - проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета; эффективности и экономности расходования государственных средств; правильности расчета и уплаты налогов. В п.п. 6 п. 2 ст. 21 Закона «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 304-I говорится, что при проведении аудита в государственных учреждениях, государственных предприятиях, в юридических лицах с участием государства аудиторские организации обязаны предоставлять аудируемым субъектам информацию о выявленных нарушениях законодательства Республики Казахстан при использовании бюджетных средств, кредитов, связанных грантов, активов государства, гарантированных государством займов.
При осуществлении контроля за составлением Планов финансирования расходов на оплату труда необходимо учесть:
объем финансирования на содержание государственного учреждения определяется исходя из утверждаемых постановлением Правительства Республики Казахстан показателей лимита штатной численности и предельной нормы на содержание одного государственного служащего.
Правильность составления планов финансирования, включает следующие вопросы:
а)соответствие утвержденного штатного расписания установленному Правительством Республики Казахстан лимиту штатной численности;
б)контроль за соблюдением законодательства по оплате труда - правильность определения фонда заработной платы, в том числе:
- по специфике 111 «Основная заработная плата» отражаются утвержденные по штатному расписанию должностные оклады и надбавки к нему, носящие постоянный характер и установленные законодательством. Должностной оклад определяется исходя из базового должностного оклада и коэффициентов, применяемых к базовому должностному окладу. Фонд заработной платы должен соответствовать объему месячного фонда зарплаты умноженного на 12 и двух должностных окладов на выплату премий;
по специфике 113 «Компенсационные выплаты» предусматриваются выплаты компенсационного характера: материальная помощь, пособия на оздоровление;
в) подкласс 120 «Взносы работодателей»:
по специфике 121 «Социальный налог» - предусматриваются в размере 11% от фонда заработной платы за минусом 10% пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды;
При проверке исполнения планов финансирования необходимо обратить внимание на:
соответствие фонда оплаты труда утвержденным ассигнованиям, при наличии перерасхода выяснить причины;
наличие вакантных должностей, с какого времени они образовались, отражены ли они в отчете, представляемому Агентству по делам государственной службы, принимаемые меры;
соблюдение порядка премирования, оказания материальной помощи и установления надбавок к должностным окладам работников, учитывая при этом, что все эти выплаты производятся в пределах экономии фонда заработной платы;
своевременность выплаты заработной платы и отчислений в фонды. [37]
Начальным этапом проведения аудита явяется планирование. Планирование состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в Таблице 12.
Таблица 12
Общий план аудита операций по заработной плате в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана»
Планируемые виды работПериод проведенияИсполнители1. Проверка правильности оформления первичных документов04.10.20102. Аудит системы начисления заработной платы04.10.20103. Аудит правильности произведения удержаний из заработной платы05.10.20104. Аудит расчетов по начислению налогов06.10.20105. Подготовка заключения по результатам проверки07.10.2010
Второй этап планирования - разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации, Таблица 13.
Таблица 13
Программа аудита операций по заработной плате в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана»
№ п/пНаименование комплекса работИсточники информацииЗадачи, подлежащие проверке12341Проверка соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательстваДокументы по приему, увольнению и переводу работников1. Правильность оформления первичных учетных документов 2. Наличие коллективного договора, положения о премировании и поощрении работников 3. Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления индивидуального подоходного налога 4. Расходы субъекта по подготовке кадров. Особенность порядка налогообложения данных выплат 5. Правильность исчисления заработной платы за дни предоставленного трудового отпуска, исчисление премий по итогам года2Проверка оборотов сальдо по счету 180 «Расчеты с рабочими и служащими»Регистры бухгалтерского учета и отчетность1. Учет начисления повременных и прочих видов оплат 2. расчеты удержаний из заработной платы персонала 3. порядок налогообложения начисленной заработной платы 4. Проверка правильности расчета обязательных социальных отчислений в ГФСС 5. проверка правильности определения расчета среднего заработка для различных целей 6. Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
Аудиторская проверка операций по заработной плате в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности учреждения и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты.
Для этого разрабатываются тесты, которые могут содержать вопросы, аналогичные вопросам в Таблице 14.
Таблица 14
Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы
№Содержание тестовых вопросовДаНетПримечание1.Имеется ли утвержденное штатное расписание и соблюдается ли оно?ХШтатное расписание пересматривается один раз в год2.Своевременно ли составляются приказы о приеме, увольнении и т.п.?Х3.Заведены ли на всех работников личные карточки?Х5.Правильно ли пронумерованы расчетно-платежные ведомости?ХОсуществляется сквозная нумерация6.Правильно ли ведется учет депонированной заработной платы?Х7.Соблюдается ли установленный порядок начисления премий, отпускных, больничных и др.?Х8.Проверяют ли периодически начисление заработной платы аудиторы предприятия?Х9.Разработаны ли схемы взаимосвязи счетов по зарплате?Х10.Отделено ли заполнение и утверждение табеля от начисления заработной платы?ХТабель ведет специалист отдела кадров11.Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты внутренним контролем?Х12.Своевременно ли начисляется и выдается заработная плата и удержания по ней?Х
По результатам теста, видно, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета в учреждении организован достаточно хорошо.
Аудит первичных документов расчетов по заработной плате
Для проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка г. Астана» и проверки техники заполнения первичных документов используются документы о приеме, о предоставлении отпуска, увольнении, имеющиеся в приложении. Например, приказ о приеме на работу №162 от 3 декабря 2010 года (приложение В). Приказ выполнен на фирменном бланке. В данном приказе заполнены все необходимые реквизиты, текст сосавлен на государственном языке, что соответствует правилам делопоизводства. Текст приказа ссылается на статьи Трудового кодекса, присутствуют подписи руководства, исполнителя - работника отдела кадров и работника.
Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
В процессе аудита в организации ведения первичных документов нарушений не выявлено.
Аудит правильности оплаты труда по тарифным ставкам и окладам
Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи т.д.) проверяется обычно выборочно. Для этого в выборку вносятся данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений, и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы, на основании которых произведены начисления заработной платы. Особенное внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.
При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий индивидуальных трудовых договоров.
При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.
При аудите начисления заработной платы в ГУ «ЦОН №2», проверяется соответствие используемых должностных окладов работников условиям Постановления Правительства РК от 29.12.2007 № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий», для чего составлена Таблица 15.
Из Таблицы 15 видно, что рассчитанные должностные оклады работников ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» соответствуют положениям Постановления Правительства РК №1400.
Таблица 15 Сверка соответствия фактических окладов работников ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» положению Постановления Правительства №1400
№ п/пФ.И.О.должностьБДОстаж работыкоэф-тРасчет оклада согл. ПП 1400фактический окладОткл-е1Максутова А.К.консультант13613с 1 до 22,6936 61936 61902Ильясов З.Р.консультант13613с 7 до 92,9339 88639 88603Нуралина Г.Б.консультант13613с 2 до 32,7437 30037 30004Жолдахмет Ж.Ж.консультант13613до 12,6435 93835 93805Батырова М.А.консультант13613с 3 до 52,8138 25338 25306Алимбаев Б.М.консультант13613свыше 203,1643 01743 01707Алимжанова К.Ж.консультант13613с 1 до 22,6936 61936 61908Алтынбеккызы Мконсультант13613с 2 до 32,7437 30037 30009Ахметова Ю.С.консультант13613с 2 до 32,7437 30037 300010Бакжанова Ж.М.консультант13613с 3 до 52,8138 25338 2530итого 0Примечание - Таблица составлена автором на основании данных расчетно-платежной ведомости Аудит обоснованности и правильности исчисления премий
При аудите премирования, премии их можно подразделить на:
текущее премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда;
единовременное премирование как поощрение (награждение) отличившихся работников вне системы оплаты труда
Показатели и условия премирования, размеры премии (конкретные для каждой профессии, должности или их предельные размеры) предусматриваются в индивидуальных трудовых, коллективных договорах и или актах работодателя.
Порядок исчисления средней заработной платы
В соответствии с Едиными Правилами исчисления средней заработной платы работников», утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2007 г. №1394, расчет средней заработной платы производится во всех случаях, когда законодательством гарантировано сохранение (выплата в денежной форме) средней заработной платы:
- при расчете компенсации (выходного пособия) работникам, высвобождаемым при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации (юридического лица), а также сокращения численности или штата работников;
при призыве работника на военную службу по предъявлении документа в трехдневный срок;
при оплате отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;
при оплате времени служебной командировки;
при расчете времени вынужденного прогула или при выполнении нижеоплачиваемой работы;
в других случаях связанных (сохранением или выплатой средней заработной платы социального пособия по временной нетрудоспособности, беременности родам, социального пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в соответствии с законодательством РК.
Аудит правильности начисления доплат и надбавок
Нормальными условиями работы считаются те условия, при которых рабочие места полностью обеспечены материалами, оборудованием, инструментом и т.п. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится тратить дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату.
Оплата сверхурочной работы, оплата работы в праздничные и выходные дни, работа в ночное время, совмещение должностей, или замещение временно отсутствующего работника регулируются Трудовым Кодексом РК, трудовыми договорами, актами работодателя.
Аудит выплат за неотработанное время
Средний дневной заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности
Основанием для расчета сумм к оплате является листок нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Размер пособия исчисляется согласно Правилам назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера, утвержденным Постановлением Правительства РК от 28.12.2007г.№ 1339.
Аудит правильности исчисления удержаний из заработной платы, социального налога и социальных отчислений в ГФСС
Аудит правильности удержаний из заработной платы. Аудитор изучает своевременность и полноту удержаний из начисленной заработной платы работников. Среди них следующее:
индивидуальный подоходный налог;
отчисления в пенсионный фонд;
погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;
погашение задолженности по подотчетным суммам
возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;
по исполнительным документам.
Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.
Индивидуальный подоходный налог удерживается в порядке и размерам, установленным Налоговым кодексом РК. Ответственность за правильность и своевременность расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу с этого вида дохода несет работодатель, выплачивающий доход своему работнику.
Удержание в пенсионный фонд производится в размере 10% согласно Постановлению Правительства РК от 15.03.1999 г. №245 «Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов» с изменениями и дополнениями.
Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.
Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.
Источниками данных для аудита исчисления удержаний из заработной платы, социального налога и социальных отчислений служат расчетно-платежные ведомости. Для проверки исчисления и удержания с заработной платы работников обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды руководствуются Законом Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 136-I «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.04.2010 г.), Правилами исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденные Постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 №245 <#"justify">Аудиторы проверяют отраженные в расчетно-платежных ведомостях (приложение Г) суммы налогов на соблюдение требований Налогового законодательства, Таблица 16.
Таблица 16
Контроль исчисленных сумм индивидуального подоходного с начисленной заработной платы работников ГУ «ЦОН» за декабрь 2010 на соответствие требованиям Налогового кодекса.
ФИОокладнадбавкиитого начисленодолжно быть исчислено ИПНфактически исчисленоотклонение Турдалы Р.Б.20283 202833303300Абдрахманова Н40249 40249253025300Байтенов Е.А20283 202833303300Мынбаева П,К,202836807270909439430Оразалинов Б.К.20283 202835335330Жанмульдина К.А.202836807270909439430Ержанова П.Н,202836807270909439430Жакупова С.Ж.202836807270909439430Сагнаева К.Ш.202836807270909439430Серкебаев Д.А.30356 30356123712370Тургенбаев Б.Т20283 202833303300Маханбетова Р.А.202836807270909439430Усина А.202836807270909439430Джаримбетов Н.Б.30356 30356123712370 3240744764937172313128131280П р и м е ч а н и е - Таблица составлена автором на основании данных расчетно-платежной ведомости
Как видно из Таблицы 16 ИПН с доходов всех работников рассчитывается по формуле (12):
(Итого начислено - ОПВ - МЗП) х 10%, (12)
Так как сотрудники Абдрахманова Н. и Оразалинов Б.К. являются пенсионерами, то с их начисленной заработной платы не удерживаются обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.
Сверка данных документов по начислению заработной платы с данными регистров аналитического учета
После проведения всех пунктов плана аудита устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы и удержании данных аналитического и синтетического учета по начисленной выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в размере табельных номеров итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано».
В заключение проверки необходимо установить:
правильность отнесения расходов к фонду заработной платы;
правильность составления бухгалтерских проводок по фонду заработной платы;
правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду заработной платы.
Для установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда с данными синтетического учета сверим данные Мемориального ордера №5 с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомости за декабрь 2010 года (приложения Г,Д). Анализ соответствия сумм отражен в Таблице 17. При выявлении расхождений необходимо установить их причины.
Таблица 17
Анализ на соответствие сумм по данным первичных документов и регистров аналитического учета, тенге
№Наименование показателейИтоговые суммы РПВ №157 Данные мемориального ордера №5 по специфике 149Отклонение1Всего начислено заработной платы371 723371 72302Удержано с дохода каждого физ. Лица, начисленные ОПВ 31 11931 11903Удержан ИПН13 12813 12804К выдаче/ Удержано по безналичным перечислениям на счета по вкладам327 476327 47605 Исчислено социального налога16 80416 80406Исчислено социального страхования14 00414 0040Итого отклонений0Примечание - Таблица составлена автором на основании данных расчетно-платежной ведомости и мемориального ордера
В результате сверки данных мемориального ордера №5 с соответствующими суммами расчетно-платежной ведомости №157 отклонений не обнаружено.
Выявленные в ходе аудиторской проверки ошибки и отклонения фиксируются в рабочей документации аудитора с указанием нарушений нормативных документов и определением количественного влияния на показатели отчетности.
Заключительный этап аудита
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет заработной платы не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе первичных документов, начислений, удержаний и выплат заработной платы.
На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства:
при оценке системы учета заработной платы установлено, что проводки в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами учета;
Все проводки по заработной плате, проводимые бухгалтерией, оформляются соответствующими документами. Первичные документы соответствуют требованиям законодательства.
На основе проведенной проверки готовится аудиторское заключение. При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или, что она не выражает реального положения дел.
Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях:
неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности;
затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики;
время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.
Заключение
Исследуемая тема «Учет, налогообложение и аудит расчетов с персоналом по оплате труда» рассматривалась на примере материалов ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана».
Под понятием заработной платы понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Учет труда и заработной платы в ГУ «ЦОН» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся трудовой, налоговый кодексы, Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», инструкции, постановления и т.д.
При приеме на работу сотрудников руководство ГУ «ЦОН» заключает с ними индивидуальные трудовые договора. При заключении индивидуального трудового договора первичными условиями оплаты труда являются система ставок, окладов, формы и системы заработной платы, гарантийные и компенсационные выплаты.
В ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» используется повременная оплата труда. Оклады работников рассчитывается в соответствии с Постановлением Правительства от 29.12.2007 №1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий».
Для оплаты ежегодного трудового отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск в соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.12.2007 № 1394 определяется средний дневной заработок, исходя из начисленной заработной платы за расчетный период.
Пособие по временной нетрудоспособности назначается в соответствии с Правилами назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28.12.2007 года № 1339.
Распределение суммы, выделенной постановлением администратора бюджетных программ на выплату премий, осуществляется по усмотрению руководства. Рекомендуется разрабатывать внутренние положения по порядку распределения премий на основе нормативно-правовых актов.
К удержаниям из заработной платы относятся: обязательные пенсионные взносы, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам; страховые взносы по договорам добровольного, личного и имущественного страхования в органы страхования; суммы возмещения материального ущерба;
Выплата заработной платы работникам ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» производится в безналичном порядке, определенном Правилами исполнения республиканского и местных бюджетов, утвержденными Постановлением Правительства РК от 20.03.2007 года № 225.
Для синтетического учета расчетов по оплате труда применяется субсчет 180 «Расчеты с рабочими и служащими» и другие субсчета счета 18 «Расчеты с рабочими и служащим и стипендиатами». Корреспондирующие счета определяются Инструкцией по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях, утвержденной приказом Директора Департамента казначейства Министерства финансов Республики Казахстан от 27.01.1998 № 30.
С расчетами с персоналом по оплате труда связаны такие налоги как индивидуальный подоходный налог и социальный налог. Исчисление и уплата налогов производится в соответствии с Налоговым кодексом.
Для анализа расходов на оплату труда использованы: индивидуальный план финансирования государственного учреждения по платежам на 2011; аналитический отчет о реализации бюджетных программ по отчетным данным по состоянию на 1 декабря 2010 года ГУ «Центр обслуживания населения №2 района Сарыарка города Астана» и др. отчеты.
Проанализировав показатели по оплате труда в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана», можно отметить следующее:
Бюджет по оплате труда по ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» на 1 декабря 2010 года был исполнен на 99,9%.
В связи с повышением размера заработной платы с 1 июля 2011 года на 30%, фонд оплаты труда увеличится на 7230 тыс. тенге, а также увеличатся такие показатели как: компенсационные выплаты, социальный налог и социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования.
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» соответствует нормам законодательства. Однако в условиях изменения системы учета сотрудникам бухгалтерии важно продолжать получение образования, получать новые знания.
В связи с переходом на МСФООС бухгалтерам ГУ «ЦОН №2» необходимо проходить курсы для получения базовых знаний по МСФООС, разработанных Комитетом по МСФООС Международной федерации бухгалтеров, и ознакомление с мировым опытом их применения.
Для ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана», как и для других государственных учреждений, для ведения бухгалтерского учета, проведения аудита было бы полезным:
введение в систему образования программы обучения, специализирующейся на ведении бухгалтерского учета и проведении аудита именно в государственном секторе.
Такие нововведения требуют много времени, и затрат государственных средств, однако они в силу перехода на МСФО, они становятся необходимой предпосылкой обеспечения эффективной работы бухгалтеров и аудиторов. Также важно для совершенствования системы бухгалтерского учета применять новые программные продукты, созданные для облегчения работы бухгалтера.
Список использованной литературы
1 Мустафина А.С. Тенденции, факторы формирования и регулирования заработной платы в Республике Казахстан. - Караганда: тип. Кар. ун-та Казпотребсоюза, 2010.
Тулеметова А.С. Оплата труда. - Алматы: «Экономика», 2008.
МСФО, Аскери-АССА, 2007г.
Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет. - Караганда, 2004.
Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран. - Алматы: «Сөздік - Словарь», 2005.
«О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV (по состоянию на 10 сентября 2010 года).
Учебно-методический комплекс Налоги и налогообложение. - Караганда: КЭУК, 2008, с. 28
Нурумов А.А, Бекболсынова А.С. Налоги и налогообложение. - Астана, 2009.
Статья начальника Управления внутреннего контроля Комитета казначейства МФ РК Н. Карабаевой в журнале «Финансы и кредиты», www.minfin.kz
Ажибаева З.Н. Аудит. -Алматы: «Экономика», 2004.
Закон Республики Казахстан от 19.06.1995 № 2335 «О государственном предприятии»
Инструкция по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях, утвержденная приказом Директора Департамента казначейства Министерства финансов Республики Казахстан от 27.01.1998 № 30., с внесенными изменениями Министерства финансов
«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Закон РК № 234-III от 28.02.2007г.
Правила исполнения республиканского и местных бюджетов, утвержденные Постановлением Правительства РК от 20.03.2007 года № 225.
Трудовой кодекс РК от 15.5.2007 № 251- ІІІ
Дурановская Г.П. Прием и увольнение работников. - Алматы: «ЦДБ», 2008.
Журнал Бухучет на практике Документирование хозяйственных операций № 8 (81) август 2010г.
18 Бюджетный кодекс Республики Казахстан от 4 декабря 2008 года № 95-IV (с изменениями и дополнениями по состоянию на 30.06.2010 г.) <#"justify">31 Периодические издания «Бюллетень бухгалтера», Алматы, изд. дом БИКО
Правила по исчислению социальных отчислений, утвержденные Постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683
Правила составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)
Котов Л.С. Анализ расходования фонда заработной платы в строительных организациях. - М.: «Стройиздат», 1986, 125с.
Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 15.07.2010 г.)
Осадчая В.И. Аудит 1. - Каранда: «КЭУК»
Абленов Д.О. Аудит: теория и практика.. - Алматы: «Экономика», 2005.
Абленов Д.О. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика. - Алматы: «Экономика», 2007.
Ахалкаци О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда. - М.: «ЮНИТИ-Дана», 2004.
Панова, З.Е. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: нормативная база, методика проведения.- М: «Омега-Л», 2008.