Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за осуществлением процессов управления, т.е. бухгалтерский учет с помощью заранее продуманной и замкнутой системы счетов получил возможность раскрывать юридическую и экономическую природу фактов хозяйственной жизни.
Наука о бухгалтерском учете возникла тогда, когда на практике уже господствовала двойная бухгалтерия.
Первыми теоретиками этой бухгалтерии были Бенедетто Котрульи- купец и гуманист (1458г.) и Лука Пачоли (1494г.) - известный ученый математик . От этих первых авторов в области бухгалтерского учета берут начало два основных теоретических направления: одно связано с именем Б. Котрульи и рассматривает бухгалтерский учет как орудие управления отдельным предприятием.
Другое направление было связано с развитием идей Л. Пачоли, которые сводились к рассмотрению бухгалтерского учета как универсальной методологической науки.
Независимо от того, как различные авторы решали вопрос о природе бухгалтерского учета, все они внесли определенный вклад в решение тех практических и теоретических проблем, которые вставали перед ними.
Развитие научного направления привело к переоценке целей, стоящих перед учетом; если раньше единственной целью считалось обеспечение контроля за сохранностью ценностей, то к началу 19в. начинает формулироваться и новая цель - выявление эффективности хозяйственных процессов, учет начинает пониматься как орудие контроля и управления.
Разные цели, возникающие при решении бухгалтерских задач, привели к разным подходам в бухгалтерском учете. Счетоводство делится на учет, ведущийся в организациях - микроучет (фиксируются хозяйственные процессы отдельного хозяйствующего субъекта), и учет в рамках народного хозяйства - макроучет (определяется совокупный общественный продукт и национальный доход в рамках страны). Однако макроучет мало интересует бухгалтеров. Это сфера интересов статистиков и государственных чиновников, потенциальных иностранных инвесторов, думающих об условиях вложения капитала.
На микроуровне различают две системы счетоводства - патримональную и камеральную
В патримональной - основной упор делается на учет состояния и движения ценностей - имущества (доходы и расходы являются этого движения), в камеральной - на учет доходов и расходов, а состояние и движение имущества рассматриваются как следствие выполнения бюджета (сметы).
Патримональное счетоводство известно в двух вариантах - униграфическом и диграфическом. Первый вариант (униграфический) основан на необходимости информационного воспроизведения хозяйственных процессов, идее учетного натурализма. Он обеспечивает как бы определенную ясность для понимания пользователями информации о хозяйственных процессах. Каждому факту хозяйственной жизни противостоит информационный факт, который должен зеркально его отражать. Поскольку различные факты измеряются (квантифицируются) в различных единицах, то согласно концепции последовательного учетного натурализма регистрация осуществляется в тех единицах измерения, в которых в реальной жизни возникают факты хозяйственной жизни. Абстрактные величины, даже такие важные, как прибыль, в системе текущего учета не фиксируют, а исчисляют путем инвентаризации.
Второй вариант (диграфичекий) основан на необходимости информационного воспроизведения хозяйственных процессов на идее учетного реализма ( а не идее учетного натурализма). Реализм предполагает отсутствие полной адекватности между реальными и информационными фактами хозяйственной жизни. Первые, будучи отражены вторыми, как правило, могут терять и обычно теряют часть своего содержания. Это связано прежде всего с тем, что регистрация в этом случае проводится в связи с решением определенных хозяйственных задач, и факты фиксируются непременно дважды, что придает диграфической записи символический и искусственный характер.
Учетный реализм, использующий символическую запись и обеспечивающий целостность системы, возможен только в том случае, когда факты непременной фиксируются в одном едином измерителе, в качестве которого выступают деньги. Все это позволяет без использования внеучетных инструментов , таких как инвентаризации, исчислять сугубо абстрактные и символические величины, например прибыль (или убыток).
Итак, главная особенность диграфической системы - это фиксация каждого информационного факта хозяйственной жизни непременно дважды и непременно в едином денежном измерении.
Камеральное счетоводство существовало и существует параллельно с патримональным. Его принципы хорошо знакомы семьям, в которых записывают расходы и доходы, т.е. там, где ведется семейный бюджет.
В этом случае имущество семьи уже не представляет интереса как объект учета. В самом деле, если мы придерживаемся патримональной системы, то купив комод за 20т.сом, как все разумные люди, не рассматриваем это как расход, а считаем, что структура нашего имущества (богатства) изменилась - вместо налиных денег теперь у нас появился комод, однако если мы придерживаемся идей камерального счетоводства, то, как все здравомыслящие люди, считаем, что наши расходы возросли на 20т.срм.
И здесь (в трактовке понятия расходы) принципиальное отличие камерального счетоводства от патримонального. Практически это означает, что объектом учета в камеральном счетоводстве выступают кассовые операции (в едином, как при диграфизме, денежном измерителе) и сметные (бюджетные) ассигнования. Факты, еще только намеченные, отражаются в единой системе учета вместе в фактами, уже совершившимися. Будущее растворяется в настоящем, оно существует так же реально, как недочитанные страницы книги. Объединение будущего с настоящим достигалось сметой (бюджетом) и учетом ее выполнения. Каждый вид доходов и расходов должен быть представлен строго определенной статьей, на которую бухгалтер открывает отдельный счет, что дает ему возможность контролировать администрацию, выявляя, как она соблюдает имеющийся у нее «финансовый план» - бюджет. В основе его построения и учета исполнения лежат четыре принципа: аналитичность, специализация, полнота и единство. Первый предполагает регистрацию только твердо установленных прав и обязательств, оформленных договорами. Второй - раздельное планирование и учет каждого вида доходов и расходов. Третий требует отражения и в бюджете, и в учете как доходов, так и расходов в полных суммах, не допуская их взаимного сальдирования. Четвертый предусматривает необходимость определения всех доходов и расходов каждого распорядителя кредитов в едином бюджете (смете).
Таким образом, в отличие от патримонального в камеральном счетоводстве регистрации подлежат не только расходы и доходы, но и ожидание их возникновения, связанное в первую очередь с бюджетными (сметными) назначениями.
В системе патримонального счетоводства упор делается на оценку имущества, принадлежащего предприятию, в камеральном - на выполнение сметы. Недостаток первого состоит в том, что он не позволяет проконтролировать ожидаемые факты хозяйственной жизни (например сметные ассигнования), недостаток второго - в том, что весь имущественный комплекс, кроме денег, выпадает из системы учета.
Существование трех видов бухгалтерского учета, прежде всего, связано с различными подходами к решению бухгалтерских задач. А сами подходы обусловлены различными интересами участников хозяйственного процесса. Рассматривая то или иной вид учета, тот или иной методологический подход к решению бухгалтерской задачи, мы всегда должны задавать только один вопрос: кому это выгодно?
Выводы:
.Теория бухгалтерского учета призвана всесторонне раскрывать сущность и содержание категорий бухгалтерского учета, закономерности его развития на современном этапе.
. История развития хозяйственного учета насчитывает около шести тысяч лет. Неотъемлемой частью этой истории была эволюция бухгалтерского учета, его практики и теории. И первые его шаги имели огромные последствия для истории. Потребности хозяйственной жизни вызвали развитие учета, что в свою очередь стимулировало рост цивилизации, особенно таких неотъемлемых ее частей, как письменность и математика.
. На микроуровне различают две системы счетоводства - патримональную и камеральную. В патримональной - основной упор делается на учет состояния и движения ценностей - имущества (доходы и расходы являются этого движения), в камеральной - на учет доходов и расходов, а состояние и движение имущества рассматриваются как следствие выполнения бюджета (сметы). В камеральном счетоводстве регистрации подлежат не только расходы и доходы, но и ожидание их возникновения, связанное в первую очередь с бюджетными (сметными) назначениями.
В системе патримонального счетоводства упор делается на оценку имущества, принадлежащего предприятию, в камеральном - на выполнение сметы. Недостаток первого состоит в том, что он не позволяет проконтролировать ожидаемые факты хозяйственной жизни (например сметные ассигнования), недостаток второго - в том, что весь имущественный комплекс, кроме денег, выпадает из системы учета.
Основная литература
1.Андросов А.М. Основы бухгалтерского учета Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2004г. - 448с.
2.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд.10-е, перераб. и доп. - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2006г.
.Воронина Л.И Основы бухучета и аудита. В 2ч.-М.: ПРИОР,1999г.
.Гусева Т.М. и др. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика,2002,- 352с.
.Нечитайло А. Теория бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2005г.
Дополнительная литература:
1.Роберт Н. Антони. Основы бухгалтерского учета. С.П. «Триада НТТ» М. 1993г.
2.Каморджанова Б.Т. Бухгалтерский учет: Вопросы, тесты, игры. - М.: Финансы и статистика,1999.- 160с.
Контрольные вопросы:
1.Исторические предпосылки развития теории бухгалтерского учета.
2.Понятие патримонального вида учета.
.Сущность камерального учета.
Вопросы практических занятий (рабочей программой практические занятия по данной теме не предусмотрены).
Тесты для самопроверки:
.В каких долинах рек находят первые следы развития системы учета?
а) Нил, Тигр, Ефрат;
б) Тигр, Амазонка, Волга;
в) Ефрат, Нил, Дунай.
. Основной фактор, определяющий развитие учета?
а) окружающая среда;
б) международные войны;
в) потребность хозяйственной жизни.
. Какой счетный прибор был изобретен первым?
а) калькулятор;
б) абак;
в) компьютер.
. Где впервые была использована система учета кассовых операций?
а) Америке;
б) Западной Европе;
в) Китае.
. В каких веках двойная бухгалтерия получила свое признание?
а) 15-18 вв.
б) 16-19 вв.
в) 12-16вв.
. Кто является родоначальником научной теории бухгалтерского учета?
а) Берлиоз, Пачоли;
б) Котрульи, Пачоли;
в) Котрульи, Моцарт.
. Какие виды счетоводства Вы знаете?
а) патримональное, камеральное;
б) патримональное, монастырское;
в) камеральное, ординарное.
. Какой системе учета относится диграфический метод ведения записей?
а) камеральной;
б) универсальной;
в) патримональной.
. Сфера интересов статистиков и государственных чиновников?
а) макроучет;
б) микроучет;
в) оба ответа не верны.
. Укажите основные способы записей в учете:
а) первичная, вторичная;
б) классическая; простая;
в) простая, двойная.
Задания для самостоятельной работы
Подготовить и сделать презентацию доклада на тему: «Этапы развития бухгалтерского учета»
Тема 2. Бухгалтерский учет, его сущность и функции в системе управления экономикой
. Понятие о хозяйственном учете
Хозяйственную деятельность организаций нельзя правильно вести, добиваясь положительных результатов, если не организованы наблюдение и контроль за всеми фактами, явлениями, их которых она складывается. Учет - это непременная функция управления. Он состоит в наблюдении, измерении, регистрации и группировке учитываемых явлений. В показателях учета раскрываются количественная и качественная стороны хозяйственных процессов, характеризуя факторы хозяйственной жизни.
Хозяйственный учет - это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных явлений в целях контроля и активного на них воздействия.
При любом общественно-экономическом строе хозяйственный учет обязан:
полностью удовлетворить потребности управления в информации о фактически свершившихся хозяйственных процессах и явлениях;
отразить эти процессы и явления таким образом, чтобы на основе количественных данных можно было получить их достоверную качественную характеристику.
Для реализации контрольной функции хозяйственного учета важнейшими условиями являются: достоверность, правдивость учетной информации; возможность контроля за соблюдением всех норм правового регулирования деятельности организации.
Хозяйственный учет - не пассивный регистратор фактов, отражающих производственный процесс. Он непосредственно влияет на результаты производственной деятельности, а именно:
предоставляет достаточно детальную и подробную информацию, на основе которой можно выявить и познать причинно-следственные связи явлений и процессов;
поставляет управляющей системе информацию в сроки, обеспечивающие возможность своевременного принятия управленческих решений, направленных на ликвидацию и предупреждение нежелательных отклонений в состоянии прогрессивных направлений его развития.
Единая система хозяйственного учета включает три вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский. Эти виды учета органически связаны между собой, взаимно дополняют друг друга, хотя и отличаются сферой их применения, назначением и способом осуществления.
Оперативный учет используется для наблюдения, регистрации, обработки и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности организации. Чаще всего он ограничивается рамками одного предприятия и организуется на местах совершения хозяйственных операций (участок, цех, склад, отдел). Его отличительная особенность - быстрота обеспечения данных, которые могут быть получены по телефону, факсу, в устной беседе, в виде извещения по почте. Данные оперативного учета используются для повседневного, текущего руководства и управления деятельностью предприятия (учет выработки, выпуска продукции, оказанных услуг, выполнения договоров, отгрузки и реализации, наличия материальных запасов, явки на работу, поступления товаров от поставщиков, состояние покупательского спроса и т.д.).
Статистический учет применяется при изучении массовых социально-экономических явлений в области экономики, культуры, науки, здравоохранения и т.д. Статистика собирает и обобщает информацию о состоянии экономики, движения рабочей силы, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др., численности и составе населения с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества. Статистике присущи особые методы сбора и обработки первичных данных: статистическое наблюдение (сплошное или выборочное), сводка и группировка данных статистического наблюдения, исчисление средних индексов и т.д.
Для получения первичных учетных данных статистика использует бухгалтерские документы и данные специальных статистических наблюдений.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет - одна из важнейших функций управления. В странах с развитой рыночной экономикой его называют «языком бизнеса», предпринимательства. Достижения любого коллектива во многом зависят от того, как организованы получение и переработка экономической информации. Чем достовернее сведении о производстве и чем быстрее их получат, тем шире возможность эффективного управления организацией. Бухгалтерский учет дает наиболее важную, достоверную информацию, систематизирует и обрабатывает разрозненные данные, после чего они становятся основой для принятия управленческих решений.
Каждый вид учета: оперативный, статистический и бухгалтерский, - рассматривает одни и те же хозяйственные процессы, но с разных позиций.
Совокупность применения оперативного, статистического и бухгалтерского учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу организации вести хозяйственную деятельность экономично, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат, потерь и брака продукции, постоянно изыскивать резервы производства, снижать себестоимость продукции, увеличивать прибыль.
2. Основные требования и задачи бухгалтерского учета
Становление и развитие рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов финансовой отчетности предопределяет усиление роли и значения бухгалтерского учета.
В Законе «О бухгалтерском учете» сформулированы следующие задачи:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Кыргызской Республики при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.
Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, формулируются следующие основные требования к его ведению:
. ведение оценки имущества в национальной валюте;
. раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;
. непрерывность учета во времени;
.ведение учета двойной записью в системе счетов;
.Соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;
.отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;
.раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.
На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются необходимые управленческие решения.
Кроме того учет должен быть:
своевременным. Это предупреждает возможные недостачи, растраты, помогает управленческому аппарату вовремя принимать правильные решения, своевременно устранять недостатки. Несвоевременность поступления учетных данных исключает возможность оперативного руководства.
достоверным. Показатели учета должны быть правдивы, точны и объективны, данные учета должны подтверждаться документами. Всякая недостаточность в учете приводит к его запутыванию и создает возможность различных злоупотреблений. За искажение учетных данных руководитель и главный бухгалтер несут ответственность.
сопоставимым. Плановые и учетные данные должны быть сопоставимы, иначе учет утрачивает контрольные функции, исключается возможность контроля за выполнением плана и разработки прогнозов дальнейшей работы организации.
доступным для понимания.
экономичным, рационально организованным, что достигается его упрощением, совершенствованием, использованием средств вычислительной техники.
Ведение хозяйственного учета, прежде всего, предполагает количественное измерение учитываемых объектов. С этой целью используются учетные измерители: натуральные, трудовые, денежные.
.Натуральные измерители служат для отражения в учете хозяйственных средств и процессов в их натуральном выражении, мерой, массой. Применение натуральных измерителей зависит от особенностей учитываемых объектов, т.е. от их физических свойств. Объекты учета могут измеряться единицами массы (килограммы, тонны и т.д.), счетом (количество штук, пар и т.д.). С помощью натурального ведется систематическое наблюдение за состоянием и движением конкретных видов материальных средств (основных средств, готовой продукции и т.д.) и осуществляется контроль за их сохранностью, а также за объемом процесса заготовки, производства и реализации продукции.
. Трудовые измерители применяют для отражения в учете количества затраченного рабочего времени, исчисленного в рабочих днях, часах, минутах. Трудовые измерители в сочетании с натуральными используют для исчисления размера оплаты труда, выявления производительности труда, определения норм выработки и т.д.
. Денежный измеритель занимает центральное место в учете и используется для отражения разнообразных хозяйственных явлений и обобщения их в единой денежной оценке. Только с помощью денежного измерителя можно посчитать общую стоимость разнородного имущества предприятия (зданий, станков, материалов и т.д.). Денежный измеритель выражается в сомах, тыйынах. Посредством их суммируется произведенные затраты (расходы) предприятия, ранее выраженные в трудовых и натуральных измерителях. Денежный измеритель необходим , в частности, для калькуляции себестоимости продукции, определения прибыли или убытков организации, отражения итогов хозяйственной деятельности.
Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, формулируются следующие основные требования к его ведению:
оценка имущества в национальной валюте;
раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;
непрерывность учета во времени;
ведение учета двойной записью в системе счетов;
Соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;
отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;
раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.
На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются необходимые управленческие решения.
В системе управления хозяйственной деятельность организации бухгалтерский учет выполняет ряд функций.
Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля - предварительный, текущий и последующий.
Информационная функция - одна из главных функций бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной. Информация должна содержать только необходимые данные, что позволяет быстрее изучать их, принимать оптимальные управленческие решения.
Обеспечение сохранности имущества - функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей у нас системы учета и определенных предпосылок:
наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;
совершенствования самой системы учета, применения научно обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;
использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации.
Функция обратной связи означает, бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления.
Основными компонентами информационной системы обратной связи, применительно к бухгалтерскому учету, являются в качестве ввода - неупорядоченные данные, процесса - обработка данных, вывода - упорядоченная информация.
Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления организации информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также о всех существенных отклонениях от заданных параметров.
Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношений позволяет изучит перспективы развития данного хозяйственного органа, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.
. Принципы бухгалтерского учета
Слово «принцип» (от латинского prizipum -начало, основа) означает основное исходное положение какой либо теории, науки, мировоззрения, определяющее отношение к действительности с последующим вытекающим из него утверждения.
Как и любая наука, бухгалтерский учет имеет свои основополагающие принципы, на которых базируется система ведения учетного процесса и составления отчетности. Существует мнение западных специалистов, что принципы являются детализированными практическими правилами бухгалтерского учета, а более широкие понятия называют концепциями. Концепция в широком смысле этого слова означает определение способа понимания, трактовки каких-либо явлений, основная точка зрения, руководящая идея для их освещения. В бухгалтерском учете под концепцией понимают фундаментальные основы учетной системы, выраженные через принципы, на базе которых определяются правила, стандарты и рекомендации по ведению учета для различных хозяйствующих субъектов с различными организационно-правовыми формами их организации. Исторически решение проблем объективного определения принципов в той или стране привели к научному и практическому их обоснованию и формулированию. Эта работа систематически продолжается и в настоящее время. Она представляет собой дальнейшее развитие отдельных принципов, которые связаны с изменением экономических реалий, развитием новых направлений учета, внедрением различных финансовых инструментов и отношений между субъектами, обществом. Существующие принципы были сформулированы Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, основной целью которого, было сближение правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Концепция международных стандартов финансовой отчетности определяет основные положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей.
В экономической литературе существуют различные точки зрения по поводу деления принципов на группы. Одна из них выделяет фундаментальные принципы, и принципы, касающиеся качества финансово-учетной информации. Другие экономисты подразделяет концепции на три группы: качественные характеристики учетной информации, принципы учета этой информации и элементы финансовой отчетности. Рассмотри эти принципы более подробно.
Фундаментальными принципами учета являются такие принципы, которые существуют независимо от правил и методов учета и распространяются на субъекты всех отраслей, видов деятельности и организационно-правовых форм и базируются на несколько основных концепциях.
Они не столь очевидны, как может показаться на первый взгляд. Более того, учет можно вести иногда на основе других концепций, что и предлагают некоторые ученые.
Разработка Советом по стандартам финансового учета «Концептуальных рамок» была завершена в 1985году. Они обеспечивают ясными концептуальными критериями для оказания помощи в разрешении будущих проблем бухгалтерского учета.
К принципам бухгалтерского учета относят:
.Денежного измерения.
. Обособленного предприятии.
.Действующего предприятия.
. Учета стоимости.
.Двойственности учета (двойной записи).
.Учетного периода.
. консерватизма.
. Реализации.
. Увязки.
. Последовательности.
.Существенности.
. Концепция денежного измерения.
Принцип денежного измерения. В финансовой отчетности представляется только та информация о предприятии, которая выражена в денежном измерителе. Преимущество подобного учета состоит в том, что деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородные факты о предприятии могут быть выражены в виде чисел, которые можно складывать или вычитать. Появление денег как всеобщего эквивалента определения стоимости позволило соизмерять неоднородные факты хозяйственной деятельности предприятии и выражать их единой мерой. В бухгалтерском учете регистрируются только те факты, которые могут быть выражены в денежной форме. Однако нельзя утверждать, что в учете не используются другие измерители, как натуральные или условно-натуральные. Без помощи этих измерителей нельзя дать общую денежную оценку того или иного объекта. Так, например, расход какого-то вида материалов на предприятие невозможно определить в стоимостной оценке не зная, количества их поступления и цены. Преимущество денежного способа измерения заключается в том, что с его помощью легко устанавливаются факты хозяйственных процессов и осмысливаются их суть и содержание.
Принцип денежного измерения устанавливает с одной стороны абсолютные границы для того типа информации, который может быть выделен и измерен в бухгалтерском учете, с другой стороны ограничивает информацию, характеризующую деятельность предприятия.
Деньги выражаются в той стоимости, которую они имеют на время регистрации хозяйственных фактов на счетах. Последующие изменения в покупательной силе денег не влияют на эту сумму, хотя, как известно, они бывают существенными. Тем не менее, бухгалтеры и не пытаются отразить эти изменения на счетах.
. Концепция обособленного предприятия. Счета для хозяйственных единиц ведутся обособленно от счетов связанных с ними лиц. Допустим. Что из кассы магазина одежды были взяты 100о сом его владельцем на личные нужды. Хотя деньги были взяты из «кармана» предприятия и положены в «карман» владельца, в любом кармане они принадлежат владельцу. Тем не менее согласно концепции обособленного предприятия учетные регистры магазина должны показывать уменьшение денежных средств.
Иногда сложно точно определить границы деятельности предприятия, для которого ведутся счета. Так, скажем, для магазина розничной торговли, не являющегося корпорацией, юридически не существуют различия между финансовыми делами магазина и его владельцев, например супружеской пары. Кредитор магазина может получать деньги из личных средств владельца, равно как и из средств хозяйственного предприятия. Нет четкой грани и между тем, на чей счет следует относить, например, коммунальные платежи.
В бухгалтерском учете счета ведутся для магазина как обособленной хозяйственной единицы, и только его операции отражаются на этих счетах, хотя на практике такое разграничение бывает непростым и поэтому субъективным.
Корпорация же является юридическим лицом, обособленным от его владельцев, поэтому счета многих корпорация точно соответствуют объему деятельности юридического лица.
Хозяйственной единицей является любая организация, для которой подготавливаются бухгалтерские отчеты. Кроме хозяйственных предприятий она включает правительства, церкви, университеты и другие нехозяйственные организации.
. Концепция действующего предприятия. Бухгалтерский учет предполагает, что экономическая единица является действующим предприятием, т.е. она и в дальнейшем будет продолжать функционировать в течение неопределенного долгого периода. Значение этой предпосылки может быть представлено в сравнении с возможной альтернативой, а именно, что предприятие будет ликвидироваться. В таком случае бухгалтерам придется постоянно оценивать активы по текущей стоимости. Согласно же концепции действующего предприятия в этом нет необходимости. Например, в промышленной компании ресурсы будут использоваться для производства товаров, которые, в конечном счете, будут проданы заказчикам. В момент реализации бухгалтерский учет признает стоимость товаров, подтвержденную их продажной ценой. Нет нужды определять стоимость отдельных машин, материалов и других средств, используемых в промышленном процессе, поскольку нет намерения продавать их в отдельности. И напротив, если иногда оказывается, что фирма стоит на пороге закрытия, в этом случае ее ресурсы оцениваются по ликвидационной стоимости.
. Концепция учета по стоимости. Экономические ресурсы предприятия называются активами. Они включают деньги, землю, здания, машины и другое имущество, а также имущественные права. Эта важнейшая концепция бухгалтерского учета, тесно связанная с концепцией действующего предприятия, заключается в том, что актив обычно вносится в учетные регистры по оплаченной за его приобретение цене, т.е. по стоимости. Эта стоимость является основой для всего последующего учета актива.
В бухгалтерском учете активы первоначально регистрируются по их стоимости (отметим, что она еще называется первоначальной стоимостью актива). Обычно на эту сумму не влияют последующие изменения в цене актива. В этом существенное отличие от повседневной практики, когда цена того или иного вида активов обычно обозначает ту сумму, за которую он может быть реализован в настоящий момент.
Таким образом, суммы, по которым показаны активы на счетах предприятия, не отражает цены реализации активов.
Концепция стоимости не означает, что в учетных регистрах все активы сохраняют свою первоначальную покупную цену до тех пор, пока они принадлежат предприятию. Например, стоимость актива, имеющего долгий, но, тем не менее, ограниченный срок службы, систематически уменьшается в течение этого срока с помощью процедуры, называемой износом.
Гудвил. Из концепции стоимости следует, что если предприятие ничего не платит за приобретаемую статью активов (имеется в виду ее пожертвование), то она обычно не отражается в учетных регистрах как актив. Поэтому знания и навыки, накапливаемые по мере функционирования предприятия, взаимодействие внутри организации, удачное местонахождение, приобретающее со временем возрастающее значение, высокая репутация со стороны заказчиков, торговые марки, разработанные компанией, - все это не отражается как активы на счетах компании.
В некоторых бухгалтерских отчетах встречается статья «гудвил» (репутация фирмы) И возникает она только тогда, когда компанией приобретен некий нематериальный и экономический выгодный ресурс. Наиболее распространенный пример, когда одна компания приобретает другую и платит свыше нормальной рыночной цены за ее активы. Разность между покупной ценой и стоимостью этих активов называется гудвилом, представляющим цену фирменной марки, репутации, клиентуры и других неосязаемых активов приобретаемой компании.
Чтобы подчеркнуть различие между рассматриваемой учетной концепцией и обычным пониманием стоимости, используются термины: балансовая стоимость для отражения сумм первоначальной стоимости в учетных регистрах и рыночная стоимость для отражения фактической стоимости актива на рынке.
Логическое обоснование концепции учета по стоимости. Концепция учета по стоимости великолепно иллюстрирует проблему применения трех основных критериев: уместности, объективности и осуществимости. Если бы уместность была единственным критерием, то концепция стоимости не была бы оправданной. Действительно, вкладчики и другие лица больше заинтересованы в определении фактической себестоимости хозяйственного предприятия сегодня, чем первоначальной стоимости активов.
Концепция стоимости дает относительно объективное и стабильное основание для бухгалтерского отчета. По существу, пользователи бухгалтерского отчета должны знать, что он основывается на концепции стоимости, и они должны прийти к своей собственной оценке текущей стоимости, анализируя информацию в отчете и используя неучтенную информацию.
Более того, «концепцию рыночной стоимости» или «текущей цены» сложно применять, потому что бухгалтерам приходится следить за повышениями и падениями рыночной цены каждого актива. Концепция учета по стоимости является наиболее практичной системой. Кроме того. Она же и более объективна, так как не допускает произвольных оценок текущей стоимости активов.
Приверженность концепции учета по стоимости показывает готовность бухгалтеров пожертвовать до некоторой степени уместностью ради большей объективности и осуществимости.
. Концепция двойственности учета. Как отмечалось выше, экономические ресурсы предприятия называются активами. Требования различных лиц в отношении этих активов называются пассивами. Последние подразделяются на два вида: (1) обязательства, т.е. требования кредиторов (иными словами, любых лиц, кроме владельцев фирмы) и (2) капитал владельцев, т.е. требования владельцев предприятия (капитал владельцев акционерного предприятия обычно называют акционерным капиталом.) Поскольку все активы предприятия могут быть востребованы либо его владельцами, либо кредиторами и поскольку общая сумма этих претензий не может превышать сумму востребованных активов, следовательно, это означает, что активы и пассивы равны.
Это - основное бухгалтерское уравнение, формально выражающее концепцию двойственности учета. Все учетные процедуры выводятся из этого уравнения, которое чаще всего выражается следующим образом:
Активы = Обязательства + Капитал
События, отражаемые в учетных регистрах предприятия, называются хозяйственными операциями. Поскольку каждая хозяйственная операция оказывает двойственное воздействие на учетные регистры, чтобы регистрировать оба аспекта хозяйственной операции. Вот почему бухгалтерский учет называют системой двойной записи.
. Концепция учетного периода.
Чистую прибыль за всю продолжительность работы организации относительно легко измерить. Это просто разница между деньгами поступающими и деньгами уходящими.
Согласно концепции действующего предприятия допускается, что продолжительность работы хозяйственного предприятия не ограничена во времени. Однако руководству и другим заинтересованным сторонам периодически нужно знать, как идут дела фирмы.
Эта необходимость приводит к концепции учетного периода: бухгалтерский учет измеряет деятельность за конкретный промежуток времени, называемым учетным периодом. При представлении отчетности внешним сторонам учетным периодом обычно является один год.
На большинстве предприятий отчетный или финансовый год соответствует календарному; но во многих странах предприятия используют естественный хозяйственный год вместо календарного. Кроме того предприятия составляют и промежуточные отчеты.
.Концепция консерватизма (осторожность в оценке)
Управляющим, как большинству людей, хочется представлять благоприятные отчеты о том, как хорошо справляется со своими функциями предприятие, за которое они несут ответственность. Однако согласно концепции консерватизма для признания увеличения нераспределенной прибыли (т.е. доходов) необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли (т.е.расходов).
Концепция консерватизма имеет две стороны:
. Доход (т.е. увеличение нераспределенной прибыли) признается только тогда, когда на то имеется обоснованная уверенность.
2.Расход (т.е. уменьшение нераспределенной прибыли) признается только тогда когда возникает обоснованная возможность.
В основном доход от реализации товаров или оказания услуг признается в том периоде, когда они предоставляются заказчикам. Во многих случаях (например, в супермаркетах, других розничных магазинах и фирмах по оказанию услуг) денежные средства получают во время доставки товаров или оказания услуг, и это превосходное свидетельство того, что доход заработан. Однако, деньги могут быть получены либо в предшествующем, либо в последующем периодах, а не в том, в котором признается доход.
При реализации в кредит клиент соглашается оплатить товары или услуги после их фактического получения. Доход признается в том периоде, в котором осуществляется реализация. Если платеж не будет произведен до следующего периода, такая статья актива, как счета к получению, показывается в бухгалтерском балансе на конец текущего периода. Когда счет оплачивается заказчиком (т.е. счет к получению инкассируется), полученная сумма не является доходом. Она сокращает сумму неоплаченных счетов к получению и увеличивает денежные средства, не влияя на нераспределенную прибыль.
Начисленный доход. Когда банк ссужает деньги, он оказывает заемщику услугу. А именно дает в пользование деньги банка. Банковская плата за эту услугу называется процентом, а заработанная банком сумма - доходом по процентам. Сумма, заработанная, но не выплаченная на конец того года, в котором использовались деньги, отражается в бухгалтерском балансе банка как актив - начисленные доходы по процентам.
. Концепция реализации. С помощью концепции консерватизма определяют период, в котором должен быть признан доход. Другая же концепция, концепция реализации, указывает сумму дохода, которая должна быть признана от данной продажи.
Реализацией именуется приток денег или требований на них (т.е. счетов к получению) в результате продажи товаров или услуг. Концепция допускает, чтобы сумма признанного дохода была меньше продажной цены реализованных товаров и услуг. Так, в случае реализации товаров со скидкой (т.е. по сумме меньше обычной продажной цены) доход регистрируется по более низкой сумме, а не обычной цене.
Другая ситуация возникает в связи с продажей товаров в кредит. Когда компания осуществляет продажу в кредит, она ожидает, что покупатель оплатит счет. Однако опыт показывает, что не все клиенты оплачивают свои счета. При измерении дохода за период сумма продаж в кредит должна быть уменьшена на величину возможных непоступлений, т.е. на предполагаемую сумму безнадежных долгов.
. Концепция увязки доходов с расходами. Как было уже отмечено, реализация имеет два аспекта: (1) аспект дохода, отражающий увеличение нераспределенной прибыли (равное сумме реализованного дохода), и (2) аспект расходов, отражающих уменьшение нераспределенной прибыли, поскольку товар (актив) покинул хозяйственное предприятие. Правильное измерение чистого результата реализации на нераспределенную прибыль в течение периода требует. Чтобы оба эти аспекта были признаны в одном учетном периоде. Это приводит к концепции увязки: если данное событие влияет как на доход, так и на расходы, воздействие на каждый из них должно быть признано в одном учетном периоде.
Для определения периода, в котором признаются (т.е. учитываются) расходы, нам необходимо пользоваться четырьмя терминами - издержки (стоимость), затраты, расходы и выплаты, значение которых необходимо четко различать.
Издержки (стоимость) - денежное измерение суммы ресурсов используемых с какой-то целью.
Затраты - это уменьшение активов (обычно денег) или увеличение обязательств (чаще счетов к оплате), связанное с возникновением издержек. Затраты периода равны стоимости всех товаров и услуг, приобретенных в этом учетном периоде.
Расходы - это статья издержек, относящихся к текущему учетному периоду. Расходы представляют собой ресурсы для зарабатывания доходов в течение текущего периода. Если производятся затраты, то возникшие издержки относятся либо к активам, либо к расходам. Издержки увеличивают активы, если способны принести доход в будущем. В противном случае это расходы, т.е. сокращение нераспределенной прибыли текущего периода.
Выплата - это платеж денежных средств. Выплаты денежных средств - это затраты, впрочем, как и любые платежи наличными, скажем, погашение кредиторской задолженности или выплата наличными дивиденда акционерам.
Кроме основного критерия определения того, какие издержки считать расходами в учетном периоде, следует учесть два других: (1) расходами периода являются издержки, связанные с деятельностью в данном периоде, и (2) расходами текущего периода являются затраты, которые не могут быть связаны с доходами будущих периодов.
Прямая увязка. Ранее уже упоминалось о связи себестоимости товаров с доходами от их реализации. Аналогично если продавцу выплатили комиссионные, то они учитываются как расходы в том периоде, в котором признается доход от этой реализации. Период, в котором комиссионные платежи признаются как расходы, может быть отличным от периода, в котором продавец получает комиссионное вознаграждение.
Издержки отчетного периода - это некоторые статьи расходов, которые относятся к определенному учетному периоду, хотя они и не связаны с какими-либо доходными операциями, имеющими место в том периоде. Например, в магазине розничной торговли - это издержки магазина в течение периода, а на промышленной фирме - это все непроизводственные издержки. Такие расходы называют издержками периода.
Издержки, не связанные с будущим доходом. Статья издержек, не связанная с операциями периода, отражается как расходы этого периода, если она не связана с доходом какого-то будущего периода. Издержки относятся либо к активам, либо к расходам. Для того чтобы статья затрат считалась активом, она должна принести какую-то выгоду в будущем. В противном случае она относится к расходам текущего периода.
Многие виды издержек относятся на расходы текущего периода, несмотря на то, что они не связаны с доходами или даже с продолжающимися операциями данного периода. Если активы, например, повреждены пожаром или похищены, то сумма убытка относится на расходы текущего периода. Точно так же статьи активов, которые, как обнаружилось, утратили полезность, списываются на расходы.
Затраты возникают в момент приобретения предприятием товаров или услуг. Затраты осуществляются путем выплаты денежных средств, возникновения задолженности (такой, как счет к оплате), обмена (встречной продажи) другого актива или сочетания предыдущих трех способов. Как уже отмечалось, эти затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы.
Концепция последовательности. Она состоит в том, что, выбрав однажды какой-то один метод учета, предприятие должно использовать именно его для всех последующих событий для изменения метода. Например, безнадежные долги, могут, признаны как уменьшение прибыли или как расходы. Если предприятие часто меняет методику учета подобного рода событий в учетных регистрах, то может быть затруднено сравнение его финансовой отчетности различных периодов.
Концепция существенности. Бухгалтеру нет необходимости регистрировать те незначительные события, работа по учету которых не оправдывалась бы полезностью результатов. Например, когда компания покупает страховой полис сроком на три года, то одна треть его стоимости должна показываться как текущий актив, а две трети - в составе долгосрочных активов. Однако на практике весь трехгодичный полис учитывается в числе текущих активов. Разбивка на текущие и долгосрочных активы в данном случае считается несущественной, потому что сумма оплаченной заранее страховки составляет незначительную долю всех текущих активов фирмы.
Концепция существенности важна в процессе определения расходов и доходов данного отчетного периода. Это относится к учету, например, телефонных счетов. Строго говоря, такие расходы следовало бы относить на период, когда телефонный разговор фактически имел место, однако на практике такая точность не требуется, а списание на расходы по месяцам производится по мере получения счетов.
Итак, концепция существенности устанавливает, что незначительные события могут не приниматься во внимание, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью
. Пользователи бухгалтерского учета
Все организации независимо от организационно-правовой формы собственности должны вести бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет отражает финансово-хозяйственную деятельность, воздействует на нее. Бухгалтерский учет предоставляет важную информацию, которая позволяет планировать деятельность организации, оптимально использовать ресурсы, контролировать и оценивать результаты деятельности. Бухгалтерский учет дает информацию о динамике активов и обязательств, о финансовых результатах, контролирует платежную и финансовую дисциплину, обоснованность и законность хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет и бухгалтерская информация используется гораздо шире, чем это принято считать. Пользователи информации могут быть разделены приблизительно на три группы: 1) те, кто управляет предприятием; 2) те, кто находится вне предприятия и имеют прямые финансовые интересы в нем; и 3) те лица, группы или агентства, которые проявляют непрямой финансовый интерес к предприятию.
Администрация - группы людей в компании, которая несет полную ответственность за управление деятельностью предприятия и достижение целей, стоящих перед компанией. Предприятия имеют много целей, но успех и выживание компании в жестких условиях конкуренции требуют от администрации сосредоточить все усилия на двух главных целях: прибыльность (рентабельность) и ликвидность. Прибыльность - способность зарабатывать прибыль, достаточную для привлечения и удержания инвестированного капитала. Ликвидность означает наличие достаточных платежных средств для оплаты долгов в установленные сроки.
Успешно работающие менеджеры часто принимают решения, основываясь на данных бухгалтерского учета и их анализе. Поэтому администрация является одним из главных пользователей бухгалтерской информации. Менеджеры могут поставить перед бухгалтером следующие вопросы: какова чистая прибыль компании за последний квартал; является ли норма прибыли владельцев адекватной их ожиданиям; имеет ли компания достаточно денежных средств; какие продукты являются наиболее прибыльными; какова себестоимость каждого произведенного продукта?
Пользователи с прямым финансовым интересом. Другой функцией бухгалтерского учета является измерение и предоставление информации о результатах работы предприятий, которую можно найти в финансовых отчетах общего назначения, содержащих данные о том, насколько успешно были достигнуты цели в плане прибыльности и какова ликвидность компании. Настоящие и потенциальные кредиторы интересуются, имеет ли компания деньги, чтобы выплачивать проценты и своевременно погашать долг.
Пользователи с непрямым (косвенным) финансовым интересом. За последнее время общество в целом, в лице правительственных служащих и общественных групп, стало одним из самых важных пользователей бухгалтерской информации. К ним можно отнести:
налоговые органы;
статистический комитет;
органы социального страхования
и др.
Выводы
. Хозяйственный учет - это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных явлений в целях контроля и активного на них воздействия.
. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование, обеспечение информацией пользователей бухгалтерского учета; обеспечение контроля за соблюдением законодательства в процессе хозяйственной деятельности, сохранности имущества и др. К хозяйственному учету предъявляются определенные требования: своевременность; достоверность; сопоставимость; доступность, экономичность.
. Основными пользователями информации бухгалтерского учета являются следующие группы: 1) те, кто управляет предприятием; 2) те, кто находится вне предприятия и имеют прямые финансовые интересы в нем; и 3) те лица, группы или агентства, которые проявляют непрямой финансовый интерес к предприятию.
. В бухгалтерском учете под концепцией понимают фундаментальные основы учетной системы, выраженные через принципы, на базе которых определяются правила, стандарты и рекомендации по ведению учета для различных хозяйствующих субъектов с различными организационно-правовыми формами их организации. Исторически решение проблем объективного определения принципов в той или стране привели к научному и практическому их обоснованию и формулированию. К принципам бухгалтерского учета относят:
.Денежного измерения.
. Обособленности предприятия.
.Действующего предприятия.
. Учета стоимости.
.Двойственности учета (двойной записи).
.Учетного периода.
. консерватизма.
. Реализации.
. Увязки.
. Последовательности.
.Существенности.
Основная литература
1.Андросов А.М. Основы бухгалтерского учета Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2004г. - 448с.
2.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд.10-е, перераб. и доп. - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2006г.
.Воронина Л.И Основы бухучета и аудита. В 2ч.-М.: ПРИОР,1999г.
.Гусева Т.М. и др. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика,2002,- 352с.
.Нечитайло А. Теория бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2005г.
Дополнительная литература:
1.Роберт Н. Антони. Основы бухгалтерского учета. С.П. «Триада НТТ» М. 1993г.
2.Каморджанова Б.Т. Бухгалтерский учет: Вопросы, тесты, игры. - М.: Финансы и статистика,1999.- 160с.
Контрольные вопросы:
1.Хозяйственный учет, его виды.
2.Основные пользователи бухгалтерской информации.
.Измерители, используемые в хозяйственном учете.
4. Основные задачи, требования и функции бухгалтерского учета.
. Принципы бухгалтерского учета.
Вопросы практических занятий:
.Раскрытие вопросов истории возникновения и развития бухгалтерского учета
.Рассмотрение сущности бухгалтерского учета, его функций, видов и пользователей
Тест для самопроверки:
.Какие виды хозяйственного учета Вы знаете?
а) хозяйственный, оперативный, бухгалтерский;
б) хозяйственный, оперативный, статистический;
в) оперативный, бухгалтерский, статистический.
. Натуральные измерители информацию об имуществе хозяйства представляют:
а) в единицах времени;
б) счетом, мерой, весом;
в) в стоимостной оценке.
.Трудовые измерители информацию об имуществе организации представляют:
а) в единицах времени;
б) счетом, мерой, весом;
в) в стоимостной оценке.
.Основным для бухгалтерского учета является измеритель:
а) денежный;
б) трудовой;
в) натуральный.
. Отличительная черта бухгалтерского учета:
а) отсутствие специальной службы;
б) быстрота получения информации;
в) использование специальных методов сбора информации.
.В системе управления бухгалтерский учет выполняет функцию:
а) планирования;
в) регулирования.
. Особенностью бухгалтерского учета является отражение хозяйственных процессов:
а) прерывно;
б) непрерывно;
в) на 1-е число месяца.
. Целью хозяйственной деятельности коммерческой организации является:
а) удовлетворение социальных и культурных потребностей;
б) получение прибыли;
в) осуществление благотворительной деятельности.
. Кто является внешним пользователем учетной информации?
а) администратор; инвестор, кредитор;
б) администратор, исполнитель, налоговая служба;
в) инвестор, кредитор, налоговая служба.
. Какие из перечисленных ниже принципов являются бухгалтерскими?
. критичность, демократичность, консерватизм;
. стоимость, обособленность, консерватизм;
. оба ответа не верные.
Вопросы и задания для самостоятельной работы.
Подготовить и реферат на тему: «Роль бухгалтерского учета в системе управления»
Тема 3. Законодательно-правовая база бухгалтерского учета. 2 часа
Цель: изучить законодательно- правовые акты по бухгалтерскому учету. Раскрыть сущность и значение международных стандартов финансовой отчетности. Дать понятие учетной политики предприятия.
. Государственные законодательные акты, определяющие роль, место и значение бухгалтерского учета
Основными целями законодательства Кыргызской Республики о бухгалтерском учете являются:
единообразное ведение учета имущества обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями
составление и представление сопоставимой информации об имущественном положении, об имущественном положении организаций их доходах и расходах необходимой пользователям бухгалтерской отчетности
повышение достоверности и своевременной учетной информации .
В современных условиях система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Кыргызской республике состоит из документов ряда уровней:
законы, указы Президента, постановления Правительства;
стандарты по бухгалтерскому учету;
методические указания, инструкции, рекомендации и т.д.;
учетная политика организаций.
Основным документом, регулирующим вопросы бухгалтерского учета, является закон Кыргызской Республики о бухгалтерском учете. Настоящий закон устанавливает правовую и методологическую основу организации и ведения бухгалтерского учета, определяет порядок государственного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, права и обязанности лиц, осуществляющих организацию, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.
Согласно закону бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, измерения путем регистрации данных, обработки и передачи информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах субъекта, посредством финансовых отчетов об определенном субъекте для принятия обоснованных решений.
Единой методологической основой ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, применяемой на территории Кыргызской Республики для всех субъектов, независимо от формы собственности ( кроме бюджетных учреждений и индивидуальных предпринимателей), являются Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемые Комитетом по МСФО (г.Лондон).
Требования к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности в бюджетных учреждениях определяются нормативными правовыми актами Министерства финансов КР и в соответствии с законом о бухгалтерском учете.
Требования к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности Национального банка КР, коммерческих банков и финансово-кредитных учреждений, лицензируемых НБ КР, определяются нормативными правовыми актами НБ КР и в соответствии с настоящим Законом.
Налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом КР и Законом КР «Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Обеспечение общего методологического руководства бухгалтерским учетом в КР осуществляет единый уполномоченный государственный орган, определяемый Президентом КР. Положение об уполномоченном органе утверждается Правительством КР. В настоящее время таким органом является Служба надзора и регулирования финансового рынка.
Уполномоченный орган в качестве органа государственного управления проводит единую государственную политику по введению МСФО в республике и осуществляет контроль за их применением.
Уполномоченный орган:
обеспечивает условия для распространения вновь принятых Комитетом по МСФО стандартов и внесенных в них изменений;
разрабатывает совместно с заинтересованными организациями методические рекомендации по применению МСФО;
разрабатывает и утверждает нормативные правовые акты, регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета;
оказывает содействие в разработке образовательных программ в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
ведет государственный реестр нормативных правовых актов, а также методических указаний по их применению, принимаемых уполномоченным органом, иными государственными органами КР;
осуществляет координацию деятельности соответствующих государственных органов в вопросах регулирования бухгалтерского учета;
осуществляет контроль за соответствием нормативных актов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности государственных органов КР МСФО и законодательству КР;
осуществляет сотрудничество с профессиональными общественными организациями и проводит регулярные консультации в целях совершенствования системы бухгалтерского учета;
В соответствии с законом за организацию бухгалтерского учета в субъектах, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение проведения обязательного аудита, в установленных законодательствах случаях, ответственность несет руководитель, который в соответствии с учредительными документами вправе выступать от имени субъекта.
Руководитель субъекта обязан обеспечивать систему внутреннего учета, отчетности и контроля, порядок хозяйственных операций, подготовку финансового отчета для внешних пользователей, подготовку налоговых отчетов и других финансовых документов, своевременность расчетов.
Организация ведения бухгалтерского учета в субъектах может осуществляться посредством:
А) создания бухгалтерской службы как структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером или иным лицом, уполномоченным руководителем;
Б) введения в штат должности бухгалтера;
В) пользования услугами специализированных организаций или бухгалтера-специалиста на контрактной основе;
Г) ведения бухгалтерского учета лично руководителем субъекта.
Документы, служащие основанием для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, кредитные и расчетные обязательства субъекта, а также бухгалтерские отчеты и балансы подписываются руководителем или определяемыми им лицами.
В случае разногласий между руководителем субъекта и главным бухгалтером или лицом, ведущим бухгалтерский учет, по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного разрешения руководителя субъекта, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
. Международные стандарты финансовой отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему стандартов учета и отчетности, которая обеспечивает достоверной информацией не только внешнего пользователя - инвестора, но и органы управления предприятием. Стандарты (от англ. standard - норма, образец, эталон) в области учета определяются установленными правилами, т.е. могут быть достигнуты исключительно за счет нормативной регламентации учета. В этом смысле современный учет, безусловно, стандартизирован довольно детально. Международные стандарты финансовой отчетности сыграли важную роль в процессе улучшения, согласования и дальнейшего сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире. Они используются:
как основа для национальных требований к учету и отчетности во многих странах;
как международный эталон отдельными странами, разрабатывающие свои собственные требования;
фондовыми биржами и распорядительными органами, которые разрешают иностранным или отечественным компаниям или даже требуют от них представления финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
В США единообразие и достоверность обращающейся в обществе информации финансового учета обеспечиваются действием как называемых Общепринятых принципов бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP), выполняющих роль стандартов бухгалтерского учета. Общепринятость принципов учета обеспечивается либо их принятием уполномоченным общественным органом, таким, как Совет по стандартам финансового учета, либо их длительным использованием на практике. Стандарты GAAP являются международно признанными и полностью совместимыми с Международными стандартами финансовой отчетности.
Разработкой международных стандартов финансовой отчетности занимается независимая некоммерческая организация, созданная с целью достижения согласованности бухгалтерских принципов, используемых коммерческими и другими организациями в процессе составления финансовой отчетности во всем мире. Комитет МСФО был основан в 1973 году в результате соглашения между профессиональными объединениями бухгалтеров и аудиторов из Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 года по 2001 год в состав КМСФО входили все профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов, являющиеся членами Международной федерации бухгалтеров. В настоящее время 153 члена в 112 странах представляют интересы 2 миллионов бухгалтеров. Многие другие организации сейчас вовлечены в работу КМСФО и многие страны, не являющиеся членами КМСФО, используют международные стандарты финансовой отчетности..
В дополнение к признанию профессиональными бухгалтерами, работа КМСФО получает всемирную поддержку бизнес сообществ, финансовых руководителей компаний, финансовых аналитиков, фондовых бирж, юристов, банкиров и агентств, регулирующих выпуск ценных бумаг и торговлю ими.
Работа КМСФО стала возможной благодаря финансовой поддержке профессиональных бухгалтерских ассоциаций и других организаций - членов правления КМСФО, поддержке МФБ, а также благодаря взносам компаний, финансовых учреждений, аудиторских фирм и прочих организаций.
МСФО сыграли важную роль в процессе улучшения, согласования и дальнейшего сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.
В настоящее время, финансовые отчеты, подготавливаемые для акционеров и прочих пользователей, используют принципы и процедуры, широко варьирующиеся от страны к стране, а иногда даже внутри страны. Таким образом, бухгалтерским отчетам может не хватать сопоставимости. Это весьма неудовлетворительно, так как инвестиционные аналитики и прочие пользователи несут дополнительные расходы при анализе отчетности, подготовленной с разными стандартами. Они могут быть запутаны своими интерпретациями отчетов. Бухгалтерские отчеты теряют доверие, если компания показывает разные величины прибыли от определенных сделок для разных стран.
Международные стандарты финансовой отчетности также очень полезны для развивающихся стран или других стран, не имеющих органов, отвечающих за принятие стандартов, или не имеющих ресурсов достаточных для всего процесса подготовки бухгалтерских стандартов. Подготовка стандартов финансовой отчетности требует значительных затрат и, не говоря об утерянных преимуществах однородности, проводить процесс разработки стандартов для каждой страны в отдельности может быть очень неэкономично.
КМСФО имеет три основных категории публикаций:
·Концепция подготовки и представления финансовой отчетности;
·Международные стандарты финансовой отчетности;
·Интерпретации.
Концепция подготовки и представления финансовой отчетности излагает идеи, лежащие в основе подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Она помогает Правлению:
в разработке будущих МСФО и в редактировании действующих МСФО;
в гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и процедур, связанных с предоставлением финансовой отчетности.
КМСФО издает свои стандарты в виде серии публикаций, названной МСФО. Стандарты пронумерованы последовательно (МСФО 1, МСФО 2 и т.д.). Когда какой либо стандарт пересматривается, он может сохранить старый номер. На данный момент существуют 41 стандарт
В 1997 году КМСФО начал публиковать Интерпретаций МСФО.
В Кыргызской Республике Постановлением Правительства КР от28 сентября 2001 года №593 « О международных стандартах финансовой отчетности в Кыргызской Республике» введены Международные стандарты финансовой отчетности.
. Учетная политика
Принятие Международных стандартов финансовой отчетности изменяет подходы к постановке бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах, т.е. хозяйствующие субъекты самостоятельно разрабатывают учетную политику, наиболее подходящую для них, которая наилучшим образом сможет отразить финансовое положение и результаты операций. Руководство субъекта должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы финансовая отчетность строго соответствовала всем требованиям каждого применимого международного стандарта финансовой отчетности.
В целях оказания методологической помощи хозяйствующим субъектам при формировании учетной политики Государственная Комиссия при правительстве Кыргызской Республики по стандартам финансовой отчетности и аудиту разработала и утвердило рекомендации по формированию учетной политики .
Учетная политика способствует созданию рациональной системы ведения учета, правильному и своевременному отражению движения активов, их оценке, а также оказывает существенное влияние на величину показателей финансового состояния субъекта.
Учетная политика - это совокупность принципов, основ, правил, условий, процедур и способов, принятых руководством субъекта для ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, оценки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности) и представления финансовой отчетности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика компании должна обеспечивать выполнение следующих основных задач:
·Составление достоверной финансовой отчетности, отвечающей ее качественным характеристикам;
·Соблюдение принципа самостоятельности компаний в постановке бухгалтерского учета;
·Упорядочение системы бухгалтерского учета нутрии компании в условиях отмены жесткой регламентации правил бухгалтерского учета со стороны государства;
·Защита принимаемых решений по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций перед проверяющим органом;
·Всестороннее обоснование величины доходов, а также величины расходов, связанных с получением доходов, при налогообложении. Возможность правильно определить величину налогооблагаемого показателя при исчислении различных налогов.
Требования в части формирования учетной политик распространяются на всех субъектов на территории КР, независимо от форм собственности.
Учетная политика формируется на основе Международных Стандартов Финансовой Отчетности. Учетная политика объекта формируется руководством субъекта и утверждается приказом, которая становится инструктивным материалом.
К приказу прилагается рабочий план счетов, образцы первичных документов и форм бухгалтерских регистров, приказ об утверждении графика документооборота, приказ об утверждении перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов и т.д. При этом утверждается:
·рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе Плана счетов, рекомендованного государственным органом;
·формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности и формы применяемых учетных регистров;
·порядок, сроки проведения инвентаризации активов, обязательств и отражения ее результатов;
·методы оценки активов и обязательств;
·правила документооборота и технология обработки учетной информации;
·порядок контроля за хозяйственными операциями;
·другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В соответствии с выбранными компанией принципами учетной политики, способами ведения бухгалтерского учета, порядком организации учета и внутреннего контроля, планом счетом бухгалтерского учета и формами документов компания утверждает и процедуры ведения учета, то есть порядок действий при осуществлении хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете.
Каждая процедура может содержать:
·название хозяйственной операции;
·краткое содержание процедуры, в котором определены участники операции, правила ее проведения;
·используемые для отражения операции счета бухгалтерского учета;
·подробное описание порядка проведения хозяйственной операции с указанием наименований документов, используемых для оформления данной операции, их движения, регистрации, с описанием действий сотрудников компании по проведению данной операции на счетах бухгалтерского учета (бухгалтерские проводки)
Методы ведения учета, избранные при формировании учетной политики, применяются всеми структурными подразделениями компании, включая выделенные на отдельный баланс (например, филиалы), независимо от места их расположения, с 1 января года следующего за годом издания соответствующего приказа, и не могут быть изменены в течение отчетного года.
Вновь созданные компании формируют учетную политику до окончания первого отчетного периода, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Избранная учетная политик считается приемлемой со дня регистрации.
На выбор и обоснование учетной политики компании влияют факторы. К факторам, влияющим, на формирование учетной политики относятся:
·юридический и экономический статус субъекта;
·форма собственности;
·масштабы деятельности;
·наличие филиалов;
·законодательство, регламентирующее хозяйственную деятельность;
·финансовая стратегия субъекта;
·отраслевая принадлежность или вид деятельности;
·материальная база (обеспеченность компьютерной техникой, программно-методическое обеспечение и т.д.).
Анализ всех факторов может способствовать обоснованной разработке и оптимизации учетной политики предприятия, которой определяются правила, способы и процедуры ведения бухгалтерского учета в компании.
При формировании учетной политики субъекта по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор конкретных подходов, используемых оценок, применяемых правил на основе Международных Стандартов Финансовой Отчетности и существующего законодательства, исходя из целей финансовой отчетности. При этом соответствие финансовой отчетности будет соблюдаться, если субъект выполняет все требования каждого применимого Международного стандарта финансовой отчетности. В случае когда какие-либо операции не находят отражения в МСФО, учетная политика в отношении таких операций строится на основе суждения руководства. Однако данное суждение должно принимать во внимание:
·требования и руководства Международных Стандартов Финансовой Отчетности, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;
·критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Концепции Международных Стандартов Финансовой Отчетности;
·требования законодательства и решения органов стандартизации учета.
При выборе вариантов, методов и способов ведения бухгалтерского учета надо учесть, какое влияние окажет то или иной метод на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, показателей финансового состояния субъекта и т.д.
Анализ всех факторов может способствовать обоснованной разработке и оптимизации учетной политики предприятия, которой определяются правила, способы и процедуры ведения бухгалтерского учета в компании.
Принятая учетная политика организации должна соблюдаться в течении года. Изменение учетной политики может производиться в случае:
изменения законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственника, изменением видов деятельности.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики, оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные скорректированы.
Учетная политика является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения. В ней рассматриваются вопросы, решение которых в соответствии с существующим законодательством многовариантно. Формирование учетной политики представляет собой не только выбор, но и обоснование такого выбора.
Различная учетная политика, применяемая к одному и тому же объекту бухгалтерского учета, может привести к значительно отличающимся результатам. Раскрытие учетной политики обеспечивает понятность и сопоставимость различных финансовых отчетов.
Раскрытие учетной политики является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Компания должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются методы ведения бухгалтерского учета без знания которых, заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности компании.
К методам ведения бухгалтерского учета, подлежащим раскрытию, относятся:
·методы начисления износа основных средств, нематериальных активов и иных активов;
·методы оценки товарно-материальных запасов (сырья, материалов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и др.);
·метод признания доходов от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
·другие методы и способы ведения бухгалтерского учета.
При раскрытии учетной политики необходимо указать на факт ее соответствия с МСФО. Учетная политика соответствует МСФО, если она удовлетворяет всем требованиями каждого стандарта. Компания может сама разрабатывать соответствующие и надежные методы только по тем вопросам бухгалтерского учета, которые отсутствуют в МСФО.
Обязательному раскрытию подлежат изменения в учетной политике, которые могут производиться в случаях:
·изменения законодательства Кыргызской Республики в части нормативного регулирования бухгалтерского учета;
·существенное изменение условий деятельности компании (смена собственников, слияние, разделение, присоединение, изменение видов деятельности и др.);
·разработка компанией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых способствует более достоверному представлению информации в финансовой отчетности компании.
Изменения в учетной политике должны быть обоснованы и оформлены распорядительным документом. Изменения в учетной политике, как правило, вводятся с начало финансового года. Последствия изменений, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, оцениваются в денежном выражении и отражаются в финансовой отчетности, исходя из требований представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
Указанные корректировки отражаются лишь в финансовой отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.
Существуют два способа учета изменений в учетной политике:
Основной порядок учета:
·корректируется начальное сальдо накопленной прибыли;
·пересчитываются сравнительные показатели.
Допустимый альтернативный порядок учета:
·сумма корректировки включается в чистую прибыль или убыток за текущий период;
·сравнительные показатели не пересчитываются;
·предоставляются прогнозные сопоставления.
Изменения в учетной политике, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности компании, подлежат обособленному раскрытию.
Информация о них должна включать как минимум:
·причину изменений учетной политики;
·оценку последствий изменения в денежном выражении ( в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в финансовую отчетность за отчетный год);
·указание на то, что включенные в финансовую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, скорректированы;
·либо должна быть указана причина, по которой сравнительные данные не пересчитаны;
·налоговый эффект и др.
Выводы
. В современных условиях система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Кыргызской республике состоит из документов ряда уровней:
законы, указы Президента, постановления Правительства;
стандарты по бухгалтерскому учету;
методические указания, инструкции, рекомендации и т.д.;
учетная политика организаций.
Основным документом, регулирующим вопросы бухгалтерского учета, является закон Кыргызской Республики о бухгалтерском учете.
. Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему стандартов учета и отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности сыграли важную роль в процессе улучшения, согласования и дальнейшего сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире. Они используются:
как основа для национальных требований к учету и отчетности во многих странах;
как международный эталон отдельными странами, разрабатывающие свои собственные требования;
фондовыми биржами и распорядительными органами, которые разрешают иностранным или отечественным компаниям или даже требуют от них представления финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
.Учетная политика - это совокупность принципов, основ, правил, условий, процедур и способов, принятых руководством субъекта для ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, оценки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности) и представления финансовой отчетности.
Основная литература
1.Андросов А.М. Основы бухгалтерского учета Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2004г. - 448с.
2.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд.10-е, перераб. и доп. - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2006г.
.Воронина Л.И Основы бухучета и аудита. В 2ч.-М.: ПРИОР,1999г.
.Гусева Т.М. и др. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика,2002,- 352с.
.Нечитайло А. Теория бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2005г.
Дополнительная литература:
1.Роберт Н. Антони. Основы бухгалтерского учета. С.П. «Триада НТТ» М. 1993г.
2.Каморджанова Б.Т. Бухгалтерский учет: Вопросы, тесты, игры. - М.: Финансы и статистика,1999.- 160с.
Контрольные вопросы
1.Регулирование бухгалтерского учета в Кыргызской Республике.
2.Международные стандарты финансовой отчетности.
.Учетная политика предприятия.
.Изменения в учетной политике
Вопросы практических занятий (практические занятия рабочей программой не предусмотрены).
Тесты для самопроверки:
.Каким основным документом регламентируется бухгалтерский учет в Кыргызской Республике?
а) рабочим планом;
б) законом о бухгалтерском учете;
в) налоговым кодексом Кыргызской республики.
. Методологической основой ведения бухгалтерского учета на территории Кыргызской Республики является:
а) международные стандарты финансовой отчетности;
б) общепринятые стандарты финансовой отчетности;
в) налоговый кодекс Кыргызской Республики.
. Требования к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности Национального банка КР, коммерческих банков и финансово-кредитных учреждений, лицензируемых НБ КР, определяются:
а) нормативно-правовыми актами Министерства Финансов Кыргызской Республики;
б) нормативными правовыми актами НБ КР и в соответствии с настоящим Законом;
в) другими документами.
. Какой орган занимается разработкой международных стандартов финансовой отчетности?
а) Комитет по международным стандартам финансовой отчетности;
б) Государственная Комиссия по стандартам финансовой отчетности и аудиту;
в) Служба по финансовому надзору и рынка ценных бумаг.
. Какой государственный орган в настоящее время осуществляет методологическое руководство бухгалтерским учетом в Кыргызской Республике?
а) Государственная Комиссия по стандартам финансовой отчетности и аудиту;
б) Комитет по международным стандартам финансовой отчетности;
в) Служба по финансовому надзору и рынка ценных бумаг.
. Учетная политика - это:
а) совокупность принципов, основ, правил, условий, процедур и способов, принятых руководством субъекта для ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, оценки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности) и представления финансовой отчетности.
б) совокупность законов, необходимых для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
в) оба утверждения не верны.
. Какие методы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию?
а) методы получения денежных средств с расчетного счета;
б) методы начисления износа, оценки товаро-материальных запасов;
в) методы двойной записи.
. Является ли раскрытие учетной политики неотъемлемой частью финансовой отчетности?
а) да;
б) нет;
в) в некоторых случаях.
.Какие существуют способы учета изменений в учетной политике?
а) основной и дополнительный;
б) дополнительный и допустимый;
в) основной, допустимый.
. Когда вводятся изменения в учетной политике?
а) в конце финансового года;
б) в начале месяца;
в) в начале финансового года.
Задания для самостоятельной работы
Подготовить и сделать презентацию доклада на тему: «Правовое регулирование бухгалтерского учета»
Тема 4. Предмет и метод бухгалтерского учета
Цель: Раскрыть понятие имущества. Определить предмет бухгалтерского учета. Рассмотреть классификацию хозяйственных средств по назначению и источникам их образования. Дать характеристику основных элементов метода бухгалтерского учета.
1.Имущество как объект бухгалтерского учета
Каждая научная дисциплина характеризуется присущими ей объектом и предметом исследований. Объект - это та область окружающего мира, на которую направлены интересы данной науки. Все экономические науки своим объектом имеют ту или иную сторону экономической (хозяйственной) деятельности людей. Так для общих экономических наук - это производственные отношения в общетеоретическом и историческом плане. Для микроэкономики объектом являются экономические проблемы, возникающие в ходе хозяйственной деятельности людей. Объектом менеджмента являются экономические субъекты (коллективы людей) как системы управления.
Объект бухгалтерского учета охватывает более узкую, но и более конкретную сторону хозяйственной деятельности. В центре внимания - имущество, хозяйственные средства экономического субъекта и кругооборот этого имущества в процессе хозяйственной деятельности. При этом бухгалтерский учет абстрагируется от физических, технологических или иных конкретных свойств имущества, за исключением трех его свойств: 1) стоимостной оценки имущества; 2) функциональной роли в кругообороте; 3) источников образования (возникновения, поступления) имущества.
В бухгалтерском учете все имущество обязательно должно быть представлено в стоимостном измерителе. Требование стоимостного измерения всех видов имущества является принципиальным, так как с этим непосредственно связаны такие базовые понятия бухгалтерского учета, как актив, пассив, бухгалтерский баланс, метод двойной записи. В бухгалтерском учете денежное выражение всего имущества организации представляет собой хозяйственные средства. Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация должна располагать определенными средствами. Размер средств, характер использования зависит от вида, объема деятельности организации.
Хозяйственные средства любой организации бухгалтерия рассматривает с двух точек зрения; с одной стороны, надо знать, из каких видов эти средства состоят, в какой сфере размещены (производство, торговля и т.д.), с другой - надо знать, за счет каких источников это имущество приобреталось или формировалось. Например, чтобы начать предпринимательскую деятельность, необходим капитал, собственный или заемный.
Хозяйственные средства организации - товаро-материальные ценности и денежные средства, как принадлежащие организации, так и временно или постоянно находящиеся вне ее собственности. Они являются активами организации. Учет и контроль за движением хозяйственных средств осуществляются по стадиям их кругооборота. Состав активов весьма разнообразен. Для целей учета они могут быть сгруппированы по целому ряду признаков: по видам, местам эксплуатации, по времени использования в производственном процессе и источникам образования. Классификация активов организации по видам показывает, какими ресурсами располагает хозяйствующий субъект. При классификации активов по данному признак их принято делить на ряд групп: на оборотные, внеоборотные и отвлеченные.
Оборотные средства участвуют в одном кругообороте капитала и полностью переносят стоимость на вновь созданный продукт. Основное отличие их состоит в том, что в короткий срок они могут быть обращены в деньги. К ним относятся:
.производственные запасы: сырье, материалы, топливо, запасные части инвентарь, тара и др. Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а под материалами - продукцию обрабатывающих отраслей. Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы. Первая группа составляет вещественную основу продукта, а вторая - используется для выполнения определенных функций. Например, вспомогательные материалы могут создавать нормальные условия работы для основных средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда (красители), использоваться для хозяйственных целей.
Топливо относится к вспомогательным материалам, но поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе производства, в бухгалтерском учете его выделяют в отдельную группу.
Полуфабрикаты - предметы труда, которые прошли обработку в одном или нескольких цехах предприятия, но подлежат дальнейшей обработке в цехах на рабочих местах.
Тара - часть предметов труда, использующихся для упаковки или хранения материалов, готовой продукции и т.д.
Запасные части - это предметы труда, предназначенные для ремонта и замены износившихся частей основных средств (узлы, детали и т.д.
.затраты на производство - расходы по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу):
основное производство;
вспомогательные производства;
общепроизводственные расходы - расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;
общехозяйственные расходы - расходы для нужд управления, непосредственно не связанных с производственным процессом;
брак в производстве;
. готовая продукция и товары;
.денежные средства - денежная наличность, находящаяся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных учреждениях, а также ценные бумаги, платежные и денежные документы.
. Расчеты:
с покупателями и заказчиками;
с подотчетными лицами (расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы);
с разными дебиторами.
Дебиторская задолженность - это задолженность различных организаций или отдельных лиц данной организации. Дебитором называются организации или отдельные лица, которые используют средства данной организации.
Внеоборотные активы подразделяются на:
.Основные средства - это предметы, срок службы которых составляет более 1 года. Они используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своей формы и изнашиваясь постепенно, что позволяет включать их стоимость в затраты на производство продукции частями по мере износа, через амортизационные отчисления. К ним относятся:
здания;
сооружения;
машины и оборудование;
транспортные средства;
инструменты;
вычислительная техника;
мебель;
прочие основные средства.
.Нематериальные активы - это вид средств, не имеющих материально-вещественной формы; используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказания услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени и способные приносить организации экономические выгоды.
К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
авторские права;
товарные знаки;
торговые марки;
программное обеспечение.
и др.
В состав нематериальных активов включаются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал организации).
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
. Оборудование к установке - это технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся объектах.
.Вложения во внеоборотные активы - затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты в бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природоиспользования, нематериальных активов и.др.
К отвлеченным средствам можно отнести:
расходы будущих периодов;
отчисления от прибыли;
налог на прибыль;
потери;
убытки.
По источникам образования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяются на две группы:
. Собственные средства:
. Уставный капитал образуется при формировании организации за счет вкладов учредителей организации.
. Собственные акции - акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.
.Резервный капитал создается за счет отчислений от нераспределенной прибыли и предназначен для покрытия убытков организации за отчетный год, погашения облигаций акционерного общества.
.Дополнительный капитал образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам переоценки; суммы, разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
. Целевое финансирование - средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства и др.
. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
. Прибыли и убытки - конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году, который слагается из финансового результата от основной и неосновной деятельности, прочих доходов и расходов
. Привлеченные (заемные средства):
.Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - суммы краткосрочных (на срок не более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией.
. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам - суммы долгосрочных (на срок более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией.
.Кредиторская задолженность - эта задолженность данной организации другим организациям или отдельным лицам. Кредиторами называются организации и лица, которым должна данная организация.
Кредиторская задолженность возникает, в частности, если материалы и товары поступают в организацию раньше, чем она произвела платеж, т.е. поступление ТМЦ предшествует его оплате.
К обязательствам относят:
задолженность бюджету по налогам и сборам;
задолженность коллективу по оплате труда;
задолженность социальному страхованию и обеспечению.
Задолженность бюджету и социальному страхованию и обеспечению может иметь место, так как начисление налогов и отчислений предшествует погашению данной задолженности. Задолженность по оплате труда возникает в связи с тем, что выполненные работы предшествует расчетам за нее.
Приведенная классификация объектов бухгалтерского учета не охватывает всего их многообразия. Однако на данном этапе изучения классификация в достаточной степени характеризует предмет бухгалтерского учета.
2.Предмет бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни, совокупность которых характеризует хозяйственную деятельность предприятий и организаций.
Объектами бухгалтерского учета являются:
имущество организации ( хозяйственные средства, функционирующий капитал);
обязательства организации (источники финансирования его имущества);
хозяйственные операции, вызывающие изменений в составе имущества или обязательств. Различают операции двусторонние (когда совершаются между независимыми партнерами например, купля-продажа), и односторонние (потери от стихийных бедствий, амортизация основных средств, нематериальных активов и т.д.) хозяйственные операции.
При этом в ходе работы экономического субъекта, финансово-хозяйственной деятельности происходит кругооборот хозяйственных средств и их источников. Деньги превращаются в сырье, которое под воздействием человека и средств труда становится готовой продукцией. Готовая продукция реализуется за наличные деньги или безналичным путем. Поэтому возникают расчеты с юридическими или физическими лицами, органами социального страхования, бюджетом и др., т.е.е происходит постоянный кругооборот средств, осуществляются факты хозяйственной жизни. Здесь можно выделить процессы снабжения, производства и реализации, представленные в учете отдельными хозяйственными операциями.
Хозяйственная операция (от лат.- действие) характеризует отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в составе, размещении и источниках образования имущества. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество организации или только источники его образования, или одновременно и имущество, и источники его формирования.
Имущество (сырье, материалы, основные средства и т.п.), обязательства и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке путем суммирования фактически произведенных расходов. Имущество экономического субъекта, его обязательства, источники формирования этого имущества (собственные, заемные и др.), хозяйственные операции составляют объекты бухгалтерского учета. Внеоборотные и оборотные активы в основе своей состоят из движимого и недвижимого имущества и различных видов дебиторской задолженности
Текущая деятельность организации возможна, если она располагает определенным размером собственных и заемных средств, соотношение которых зависит как от вида ее деятельности, так и финансовой устойчивости. Стоимостной и натурально-вещественный состав хозяйственных средств определяется спецификой производственной деятельности организации, основу которой составляют три хозяйственных процесса:
заготовление - приобретение товарно-материальных ценностей различного вида, необходимых для производственных и хозяйственных нужд и реализации товаров;
производство -выполнение основной задачи организации - изготовление продукции, оказание услуг;
реализация - осуществление договорных обязательств перед заказчиками и покупателями, а выручка от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг зачисляется на расчетный счет.
В результате учета процесса заготовления и производства, путем сопоставления плановых и отчетных показателей выявляются экономия или перерасход, а в учете реализации - прибыль или убытки. Следовательно, необходимо обеспечивать контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; представлять полную и достоверную информацию; выявлять внутрипроизводственные резервы и эффективно их использовать
3.Характеристика метода бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета - совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражается движение и состояние хозяйственных средств и источников их образования. Он включает в себя следующие приемы и способы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.
Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для отражения операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, позволяет проводить документарные проверки, обеспечивает сохранность имущества. Документы придают данным бухгалтерского учета юридическую силу, позволяют осуществлять контроль за законностью и целесообразностью производимых сделок.
Движение документов с момента их выписки до передачи в авхив называется документооборотом.
Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре данным учета. При проверке имущества организации используются такие приемы как, подсчет, обмер, взвешивание. Данные, полученные при инвентаризации, подтверждают или оправдывают правильность имеющихся данных бухгалтерского учета. В процессе инвентаризации выявляют неучтенные материальные ценности.
Оценка - элемент метода бухгалтерского учета, представляющий собой способ, применение которого вызвано необходимостью оценки в денежном выражении имущества организации и каждой хозяйственной операции, вызванной изменением в составе имущества и источников его финансирования. Оценка хозяйственных средств каждого хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости, благодаря чему достигается ее реальность.
Для руководства хозяйством организации необходимо учитывать все затраты на его ведение, причем не только величину каждого виды затрат, но и общую их сумму, относящуюся к определенному объекту, т.е. исчисляется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при полмощи калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.
Для постоянного контроля за хозяйственными процессами организации, состоянием средств и источников их образования необходимо непрерывно учитывать все хозяйственные операции по отдельным стадиям, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных средств. В бухгалтерском учете такое отражение хозяйственных средств и процессов производится путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе
Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета, позволяющая получать показатели, необходимые для текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, обеспечивается системой счетов, поскольку сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета. Счета в бухгалтерском учете позволяют группировать и получить обобщенные характеристики объектов учета.
Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями. Такой способ записей раскрывает их экономическое содержание, позволяя глубже изучать хозяйственную деятельность организации.
Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления хозяйственных средств с источниками их образования, так называемого балансового обобщения.
Балансовое обобщение характеризуется равенством общей сумы видов средств и суммы источников их образования, которое сохраняется постоянно. Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и использованием средств любого хозяйствующего субъекта.
Результаты хозяйственной деятельности, а также конкретизация отдельных показателей баланса содержатся в отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенное время. К отчетности как элементу метода бухгалтерского учета предъявляется целый ряд требований:
достоверность - отчетность должна содержать достоверные данные об имущественном и финансовом положении;
целостность, которая должна охватывать все без исключения хозяйственные операции, в том числе в ее филиалах, представительствах;
сопоставимость, т.е. соблюдение постоянства в содержании и формах отчетности;
последовательность - сравнение данных отчетного периода с предыдущим;
отчетный период - период, за который должна составляться отчетность;
оформление - отчетность должна быть составлена на кыргызском и русском языках и в валюте КР, подписана руководителем организации и главным бухгалтером.
Способы, приемы и методы бухгалтерского учета взаимосвязаны и взаимообусловлены, составляют его методологию, обеспечивают его системность, а также являются инструментом его моделирования.
Выводы
1.Объект бухгалтерского учета является имущество экономического субъекта и кругооборот этого имущества в процессе хозяйственной деятельности.
2.Хозяйственные средства организации - товаро-материальные ценности и денежные средства, как принадлежащие организации, так и временно или постоянно находящиеся вне ее собственности. Они являются активами организации.
.По источникам образования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяются на две группы: собственные и заемные.
.Предметом бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни, совокупность которых характеризует хозяйственную деятельность предприятий и организаций.
.Метод бухгалтерского учета - совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражается движение и состояние хозяйственных средств и источников их образования. Он включает в себя следующие приемы и способы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.
Основная литература
1.Андросов А.М. Основы бухгалтерского учета Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2004г. - 448с.
2.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд.10-е, перераб. и доп. - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2006г.
.Воронина Л.И Основы бухучета и аудита. В 2ч.-М.: ПРИОР,1999г.
.Гусева Т.М. и др. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика,2002,- 352с.
.Нечитайло А. Теория бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2005г.
1.Роберт Н. Антони. Основы бухгалтерского учета. С.П. «Триада НТТ» М. 1993г.
2.Каморджанова Б.Т. Бухгалтерский учет: Вопросы, тесты, игры. - М.: Финансы и статистика,1999.- 160с.
Контрольные вопросы:
. Предмет бухгалтерского учета.
. Метод бухгалтерского учета.
. Понятие имущества предприятия и основные хозяйственные процессы.
.Элементы метода бухгалтерского учета.
Вопросы для практических занятий
.Определение предмета бухгалтерского учета.
. Раскрытие основных методов бухгалтерского учета
. Решение задачи по классификации хозяйственных средств и источников их образования.
Задача. На основании приведенных данных произвести классификацию элементов хозяйственных средств предприятия.
Данные:
. Основные средства 1.108.000 с.
.Сырье и материалы 510.000 с.
.Топливо 4.000 с.
.Покупные полуфабрикаты 12.000 с.
.Денежные средства в кассе 200 с.
.Денежные средства на расчетном счете 52.000 с.
.Готовая продукция 107.000 с.
.Задолженность по заработной плате 49.780 с.
.Долгосрочные ссуды банка 56.425 с.
.Задолженность органам соц.страхования 1.150 с.
.Незавершенное производство 81.200 с.
.Дополнительный капитал 4.160 с.
.Уставный капитал 656.850 с.
.Задолженность поставщикам 62.000 с.
.задолженность подотчетных лиц 290 с.
.Налоги к оплате 1.230 с.
.Задолженность разным кредиторам 985 с.
.задолженность разным дебиторам 1.730 с.
.Прибыль 45.000 с.
.МБП 10.000 с.
.Резервный капитал 15.300 с.
.Товары 37.550 с.
.Прочие краткосрочные обязательства 3.000 с.
.Запасные части 8.000 с.
.Краткосрочные кредиты банка 37.390 с.
Тесты для самопроверки:
.Определите совокупность основных объектов бухгалтерского учета.
а) имущество организации, ее обязательства и кругооборот имущества на различных его стадиях
б) хозяйственные средства организации и хозяйственные операции.
в)хозяйственные средства и источники хозяйственных средств.
. Укажите действующую классификацию активов организации.
а) основные и оборотные средства.
б) внеоборотные и оборотные средства.
в) средства в сфере производства (предметы труда, незавершенное производство) и в сфере обращения (продукция, денежные средства, средства в расчетах).
. Укажите действующую классификацию пассивов организации.
а) капитал и обязательства перед кредиторами.
б) источники собственных средств, источники привлеченных средств.
в) источники собственных средств (уставный капитал, прибыль, специальные фонды), источники заемных средств (кредиты банков, кредиторская задолженность).
. Укажите состав внеоборотных активов организации.
а) основные средства, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы, нематериальные активы и долгосрочные финансовые вложения.
б) основные средства, доходные вложения в материальные ценности, товаро-производственные запасы, дебиторская задолженность.
. Укажите состав оборотных активов организации.
а) основные средства, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы, нематериальные активы и долгосрочные вложения.
б) основные средства, доходные вложения в материальные ценности, товаро-производственные запасы, дебиторская задолженность
в) товарно-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
. Укажите состав капитала организации.
а) уставный капитал, дополнительный капитал, нераспределенная прибыль, резервный капитал.
б) кредиты, займы и текущая кредиторская задолженность.
в) кредиты и займы, нераспределенная прибыль.
. Укажите состав обязательств организации перед кредиторами.
а) уставный капитал, дополнительный капитал, нераспределенная прибыль, резервный капитал.
б) кредиты, займы и текущая кредиторская задолженность.
в) дополнительный капитал, кредиты и займы.
. К операциям, увеличивающим собственный капитал организации, относятся:
а) операции, в результате которых уменьшается или не изменяется сумма обязательств организации.
б) операции, в результате которых увеличивается или не изменяется сумма обязательств организации.
в) операции, в результате которых происходит одновременное увеличение или уменьшение активов организации и ее обязательств.
. К операциям, уменьшающим собственный капитал организации, относятся:
а) операции, в результате которых уменьшается или не изменяется сумма обязательств организации.
б) операции, в результате которых увеличивается или не изменяется сумма обязательств организации
в) операции, в результате которых происходит одновременное увеличение или уменьшение активов организации и ее обязательств.
. К операциям, не оказывающим влияния на величину собственного капитала организации, относятся:
а) операции, в результате которых уменьшается или не изменяется сумма обязательств организации.
б) операции, в результате которых увеличивается или не изменяется сумма обязательств организации.
в) операции, в результате которых происходит одновременное увеличение или уменьшение активов организации и ее обязательств.
Задания для самостоятельной работы
Подготовить и сделать презентацию доклада на тему: «Основополагающие принципы бухгалтерского учета»
Лекция 2. Бухгалтерский баланс
Цель и задачи
Раскрыть сущность двойственности учета, понятие баланса. Дать основное балансовое уравнение. Рассмотреть основные элементы бухгалтерского баланса
. Сущность и значение балансового обобщения учетной информации
Для управления предприятиями, организациями и учреждениями всегда нужны сведения об имеющихся у них средствах. При этом надо знать, какими видами средств они располагают и из каких источников эти средства получены. Такие сведения должны представляться в обобщенных денежных показателях на определенную дату. Для изучения состава и назначения средств необходима их экономическая группировка. Все эти сведения получают при помощи бухгалтерского баланса. Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) - по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования.
Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в денежном измерителе.
Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года.
Бухгалтерский баланс построен на основании классификации хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, товарно-материальные запасы, денежные средства и т.д.), а в другой - по источникам формирования (уставный капитал, кредиты банка, задолженность поставщикам и т.д.).
Первая часть баланса называется активом, а вторая - пассивом. Актив от латинского aktivus - деятельный, действующий; пассив от латинского passivus - страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные термины утратили свой первоначальный смысл и имеют условное значение.
Важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку в активе и в пассиве отражается одно и то же - хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве - за счет каких источников они сформированы.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы - в разделы исходя из их экономического содержания.
Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец года». Во второй графе показывается состояние видов средств и их источников на дату составления баланса.
Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша весов. Буквально обозначает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Балансом называют равновесие между какими-то двумя факторами, событиями или показателями.
Данный термин принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени (интервал), рабочего времени работников предприятия и их расход на разные виды работ.
Балансовое обобщение предполагает и соответствующую организацию текущих учетных записей - таким образом, чтобы в результате любой проведенной и отраженной в учете хозяйственной операции балансовое равенство не нарушалось. Например, приобретение имущества приводит к увеличению общей стоимости имущества, но одновременно увеличивается и размер пассивов - посредством увеличения размеров активов и увеличения размера собственного капитала организации. Напротив, списание денежных средств с расчетного счета сопровождается уменьшением обязательств на ту же сумму. Помимо записей, затрагивающих обе стороны бухгалтерского баланса, могут иметь место и проводки, оформляемые в рамках одной стороны. Например, передача материалов и производство свидетельствует об изменении структуры активов, но их общая стоимость не меняется.
В бухгалтерском учете используется как понятие «баланс», означающее применение балансового обобщения к обработке любой информации, так и понятие «бухгалтерский баланс», под которым понимают обобщение и группировку информации по установленным принципам, представленной в унифицированном виде.
Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина. Это относится к концу ХI - началу XY вв. Так, по свидетельству Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам в 1427 г. независимо от того, были ли эти отчеты на самом деле балансами в современном понимании этого термина или нет.
Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс, значение которого настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс - основной стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности «бухгалтерский отчет».
Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности предприятия, то в балансе характеризуется состояние всех средств предприятия и конечный результат его деятельности за отчетный период.
В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.
Классификация хозяйственных средств - основа построения баланса. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу. Источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д. В бухгалтерском учете наиболее важными классификационными признаками хозяйственных средств является:
состав (вид);
источники формирования.
Хозяйственные средства по составу подразделяются на основные. оборотные и отвлеченные.
По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Сущность собственных средств видна из их названия. Привлеченные средства не являются собственностью предприятия, используются им временно в течение определенного срока, по окончании которого возвращаются собственникам.
Уровень агрегированности данных определяет степень аналитичности баланса. Причем связь здесь обратно пропорциональная: чем выше уровень агрегированности, тем менее аналитичен баланс. Поэтому извечен вопрос о целесообразности и необходимой степени сложности баланса, необходимости расширения состава статей, введении дополнительных группировок. Как следствие - исключительный динамизм структуры баланса. Дело доходило до того, что в некоторых отраслях народного хозяйства структура бухгалтерского баланса менялась несколько раз в год.
Основной тенденцией развития баланса было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс - упрощение структуры баланса, приведение его к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.
Источником информации для составления баланса являются бухгалтерские счета.
Бухгалтерские счета являются информационной базой баланса. Для руководства предприятием нужно знать, во-первых, какими видами средств располагает предприятие и источники их формирования, во-вторых, на какую величину увеличились или уменьшились средства за тот или иной период времени. С этой целью по каждому объекту учета открывается счет.
Бухгалтерский баланс, по сути дела, есть свод сальдо бухгалтерских счетов. При этом в активе указывается сальдо активных счетов, а в пассиве сальдо пассивных счетов.
. Классификация балансов
В зависимости от времени составления, источников получения информации, объема содержания, способа очистки статей и формы представления различают несколько видов балансов. Исходя из времени составления, принято выделять следующие виды балансов.
Вступительный баланс (начальный) - первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени.
Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводятся инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов организации.
Текущие балансы составляются периодически в течение всего срока функционирования хозяйствующего субъекта в соответствии с законодательными актами по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Кыргызской Республике. Различают несколько их видов, исходя из времени составления балансов.
Санируемые балансы разрабатываются в случаях, когда организация находится в трудном финансовом положении (банкротство и др.). Для составления таких балансов привлекаются специалисты независимых аудиторских фирм.
Заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов).
Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.
Предварительный баланс разрабатывается заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой для составления такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активов и пассивов на момент его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Предварительный баланс позволяет заранее установить финансовое положение организации на конец отчетного периода.
Разделительные и объединительные балансы составляются в периоды разделения (объединения) юридических лиц.
По источникам составления различают балансы инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные балансы составляют по данным инвентаризационных описей имущества и прав хозяйства, источников их образования. Примером инвентарного баланса является вступительный баланс.
Книжные балансы разрабатываются по данным текущего бухгалтерского учета (пример - текущие бухгалтерские балансы).
Генеральные балансы наиболее достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета, подтвержденным инвентаризациями объектов учета.
По объему содержания бухгалтерские балансы подразделяются на единичные и консолидированные.
Единичные балансы отражают деятельность одной организации, а консолидированные (сводные) характеризуют хозяйственную деятельность группы предприятий.
По объекту отражения бухгалтерские балансы подразделяются на самостоятельные и отдельные.
Самостоятельный бухгалтерский баланс составляют организации, являющиеся юридическими лицами, а отдельный - филиалы, представительства.
По форме представления информации различают сальдовый и оборотный балансы.
Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйствующего субъекта и источники их образования по состоянию на определенную дату и составляется бухгалтерией путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.
Оборотный баланс кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движении объектов учета за отчетный период. Такой баланс имеет большое значение в качестве промежуточного документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидного балансов.
По способу очистки статей различают балансы брутто и нетто.
Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.
Баланс-нетто - баланс, который содержит регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Использованная прибыль». В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей отчетной формой.
. Структура и содержание бухгалтерского баланса
Составление бухгалтерской отчетности в Кыргызской Республике основывается на общепринятых международных принципах составления отчетности в условиях рыночной экономики. В соответствии с инструкцией «О представлении финансовой отчетности» определен состав годовой отчетности, среди которых важнейшим является бухгалтерский баланс. Баланс предприятия отражает в обобщенном виде в денежной оценке средства предприятия на 1-е число квартала, года по источникам образования и целевому назначению, по их составу и размещению. Форма баланса не имеет различий по отраслям и формам собственности.
Содержание и форма бухгалтерского баланса применяются последовательно от одного отчетного периода в другому. В нем, кроме данных за первый отчетный период приводятся данные за период, предшествующий отчетному периоду. Отчетным периодом для составления бухгалтерской отчетности считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Основными элементами бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.
Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.
Обязательства - это задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которых приведет к оттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательство - это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом.
Капитал - это доля в активах предприятия, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств.
Основные элементы включают в себя определенные группы и статьи в соответствии с экономическим содержанием отдельных видов средств. Это разграничение обусловлено ликвидностью активов, а также различием в источниках финансирования, что важно для контроля за направлением и использованием собственных и заемных средств предприятия.
Структура бухгалтерского баланса, определенная вышеуказанной инструкцией приведена в табл. №1
Основой деления активов на оборотные и внеоборотные является их ликвидность. Оборотные активы - это активы, которые в течение периода до одного года должны вновь обратиться в денежные средства.
Структура бухгалтерского баланса. Таблица 1.
АктивПассив1.Оборотные активы 2.Внеоборотные активы3.Краткосрочные обязательства 4.Долгосроные обязательства 5.Собственный капитал
Первую группу оборотных средств составляют денежные средства, которая включает остатки на балансовых счетах денежных средств в кассе, расчетных и валютных счетах в банках. Основная часть денежных средств находится на расчетном счете. Увеличение в динамике остатка по этой статье, как правило, свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия. Основным источником роста средств на расчетном счете является поступление выручки о реализации.
С расчетного счета предприятие производит такие платежи, как оплата счетов поставщиков за полученные сырье, материалы, товары и услуги; уплата налогов, погашение краткосрочных ссуд банков.
По статье валютного счета отражается остаток денежных средств в сомах, в суммах, определяемым путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка на соответствующую дату. В случае изменения курсов валют курсовые разницы относятся на счета доходов или убытков от курсовых разниц.
По статье «Краткосрочные инвестиции» показываются краткосрочные вложения (на срок не более одного года) в ценные бумаги, срочные депозиты, депозитные сертификаты, казначейские векселя, облигации, предоставленные другим предприятием, а также займы, ссуды и др.
Статья «Счета к получению» показываются остатки на балансовых счетах торговой дебиторской задолженности, по которым ожидаются платежи в течении 12 месяцев после отчетной даты, а также задолженности по векселям к получению, налоги, подлежащие к возмещению, проценты и к получению, и др. Следует отметить, что сумма торговой дебиторской задолженности по счетам и векселям к получению отражаются в сумме уменьшенной на резерв по безнадежным долгам.
По статье «Товарно-материальные запасы» показываются остатки запасов сырья, основных материалов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и прочих материальных ресурсов. Товарно-материальные запасы учитываются в оценке, предусмотренной международными стандартами финансовой отчетности.
Статья « Авансы выданные» отражает те расходы, которые были оплачены в отчетном периоде, но относящие к будущим периодам.
Далее в бухгалтерском балансе показываются внеоборотные активы предприятия, которые используются в производстве, для административных целей, передаются в аренду и предполагаются использовать на протяжении более одного года.
К внеоборотным активам относятся основные средства как действующие, так и находящиеся в консервации или запасе. К основным средствам относятся: земля, незавершенное строительство, здания, сооружения, оборудование, конторское оборудование, мебель и принадлежности, транспортные средства, и др. Основные средства в балансе показываются по первоначальной стоимости и балансовой стоимости. Балансовая стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации основных средств.
Основные средства, переданные в аренду на условиях текущей или так называемой операционной арендой, учитываются в балансе арендодателя. При договоре аренды, предусматривающее переход имущества, а также использование в течение 75 процентов срока службы, основные средства списываются с баланса арендодателя и должны учитываться у предприятия-арендатора.
Средства труда, приобретенные (оприходованные) в 1996 году, учитываются в составе основных средств или товарно-материальных запасов в зависимости от стоимости. В связи с введением в действие Налогового Кодекса к основным средствам относятся активы стоимостью более 45 минимальных месячных зарплат и имеющих срок службы более одного года.
По статье «Долгосрочные инвестиции» показываются долгосрочные (на срок более одного года) инвестиции предприятия в доходные активы: ценные бумаги, уставные капиталы других предприятий, облигации, инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия. Ценные бумаги представляют собой документы, свидетельствующие об имущественных правах их владельцев и приносящие доходы в виде дивидендов и процентов. К ним относятся акции и облигации других предприятий и обществ, процентные облигации внутренних государственных и местных займов, а также долгосрочные сберегательные сертификаты, приобретаемые предприятием у банков.
По статье «Нематериальные активы» показываются активы, не имеющие материальной формы, но имеющие значительную стоимость, основанную на правах или привилегиях собственника. К ним относятся: франшиза, гудвилл, патенты, торговые марки, авторские права и др. Нематериальные активы не имеют натурально-вещественной формы, но приносят доход предприятию или создают условия для нормальной деятельности и получения дохода. Эти активы учитываются по цене приобретения, которая в течение ожидаемого периода использования амортизируется.
Обязательства возникают из прошлых событий, расчет по которым должен завершиться оттоком ресурсов субъекта, воплощающих в себе экономические выгоды. Обязательства классифицируются по срокам погашения на краткосрочные (текущие) и долгосрочные. Краткосрочные обязательства предполагают погашение в нормальных условиях в течении операционного цикла предприятия или они подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.
В разделе «Краткосрочные обязательства»: по статье «Счета к оплате» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, которая возникают в ходе постоянной деятельности.
В этом же разделе обязательств по статье «Краткосрочные долговые обязательства» отражаются суммы банковских займов, задолженность небанковским организациям, лицам и прочие краткосрочные долговые обязательства.
При расчетах по векселям к оплате в обеспечение поставок, работ и услуг, суммы расчетов отражаются в балансе отдельной строкой в этом же разделе.
В статье «Авансы полученные» показываются авансы, полученные от покупателей и заказчиков. Эти обязательства возникают в случае получения предприятием предоплаты от клиентов в обеспечение гарантий выполнения контракта и оказания услуг в будущем.
По статье «Налоги к оплате» обобщается информация о суммах задолженности предприятия по платежам в бюджет, включая подоходный налог с работников предприятия.
В статью « Начисленные обязательства» включаются начисленные, но еще не выплаченные расходы. К ним относятся заработная плата, проценты, причитающиеся кредиторам, по финансовой аренде и прочим обязательствам, а также задолженность по оплате отпусков, суммы отчислений на социальное страхование, начисленные расходы по оплате услуг и прочие.
При акционерной форме организации собственности, в данный раздел включаются дивиденды в виде денежных средств и имущества к оплате, если они подлежат оплате в течение предстоящего года или предстоящего цикла, в зависимости от того, какой их этих сроков более продолжительный. При этом дивиденды в виде денежных средств и имущества отражаются как обязательство, с даты объявления их и до выплаты, суммы гонораров, роялти, комиссионных и прочих текущих обязательств, подлежащих к выплате.
Следующим разделом бухгалтерского баланса являются «Долгосрочные обязательства». Долгосрочные обязательства - это обязательства перед банками, небанковскими организациями, ассоциированными предприятиями и прочими заимодавцами, со сроком оплаты более одного года от отчетной даты.
Раздел 5 баланса «Собственный капитал» объединяет статьи, где показываются источники собственных средств. В нем помещены сведения о величине уставного, дополнительно оплаченного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли.
Уставный капитал в бухгалтерском балансе отражает размер вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, или в размере зарегистрированной государственными органами эмиссии. Доли всех учредителей пропорциональны их вкладам в уставный капитал и исчисляются в процентном отношении.
Увеличение и уменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организаций.
Дополнительный оплаченный капитал отражает суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом за минусом издержек по их продаже. По статье «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, образуемых в соответствии с законодательством Кыргызской Республики предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, или в составе резервного капитала могут показываться остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой предприятия.
Добавочный капитал образуется на предприятии от суммы переоценки основных средств, нематериальных активов, годных для продажи ценных бумаг, курсовые разницы по операциям с иностранной валютой при консолидации финансовой отчетности зарубежной деятельности.
По статье «Нераспределенная прибыль» отражается сумма чистой прибыли за время существования предприятия за вычетом убытков, выплат по дивидендам, а также прибыли, присоединенной к собственному капиталу предприятия.
. Типы изменений в бухгалтерском балансе
Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их формирования. В зависимости от способа влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.
Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. Например, выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция на сумму 62 500 сом. Операция затронула две статьи актива баланса: незавершенное производство по статье «Незавершенное производство» уменьшилась, а по статье «Готовая продукция» увеличились на одну и ту же сумму, т. е. произошла перегруппировка имущества в активе баланса.
К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, вводу в эксплуатацию основных средств, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно представить уравнением
А + Х - Х = П;
где А - актив, П - пассив; X - изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.
Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 сом. Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье «Заработная плата к оплате» уменьшились, а по статье «Налоги к оплате» увеличились на одну и ту же величину, т. е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса.
Ко второму типу относятся также операции по распределению прибыли. Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений отражается уравнением
А = П + Х - Х.
Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением активов организации. Например, поступили от поставщиков материалы на сумму 40000 сом., деньги за которые еще не уплачены.
Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса «Производственные материалы» и одной статьи в пассиве баланса «Счета к оплате». Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др. Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением
А + Х = П + Х.
Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) активов.
Пример. Погашен краткосрочный банковский кредит в сумме 75000 сом.
В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса статья «Денежные средства на расчетном счете» и одной статьи пассива баланса статья «Краткосрочные кредиты». Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса.
К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, государственными внебюджетными фондами.
Четвертый тип балансовых изменений можно представить уравнением
А - Х = П - Х.
Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние. По данным баланса определяются обеспеченность активами, правильность их использования, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и др.
Сигнализируй о недостатках в работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления их причин. На основе данных баланса разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.
Выводы:
.Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Баланс построен на основании классификации хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, товарно-материальные запасы, денежные средства и т.д.), а в другой - по источникам формирования (уставный капитал, кредиты банка, задолженность поставщикам и т.д.). Первая часть баланса называется активом, а вторая - пассивом. Хозяйственные средства по составу подразделяются на основные. оборотные и отвлеченные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные.
.Существуют классификации балансов по определенным признакам. Исходя из времени составления, принято выделять следующие виды балансов: вступительный баланс, текущие балансы. Исходя из времени составления балансов, существуют следующие виды: санируемые, ликвидационный, предварительный и др. По источникам составления различают балансы инвентарные, книжные и генеральные. По объему содержания бухгалтерские балансы подразделяются на единичные и консолидированные. По объекту отражения бухгалтерские балансы подразделяются на самостоятельные и отдельные. По форме представления информации различают сальдовый и оборотный балансы и др.
. Основными элементами бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал. Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.
Обязательства - это задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которых приведет к оттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательство - это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом.
Капитал - это доля в активах предприятия, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств.
. В зависимости от способа влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.
Основная литература:
1.Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. Я.В.Соколова. - М: ТК Велби, Изд-во Проспект,2004.-768 с.
. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред.Н.Е.Тишкова.- Минск:Выш.шк.,1994.-688с.
. Бухгалтерский учет и отчетность: Учебник \Под ред. Семенова М.-М,2005
.Бородин В.Бухгалтерский учет:Учебное пособие.- М.: ИНФРА 1999.-584с.
.Кондраков Н.Г. Бухгалтерский учет.:Учебное пособие.- М.: Кн.мир,2002-299с
..Нидлз В., Андерсон К., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. \ Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1993г
Дополнительная литература:
1.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя.-М.,2001
.Чайковская А.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. Б., 2002
Контрольные вопросы:
1.Что собой представляет бухгалтерский баланс, его сущность, значение и содержание.
2.Какие Вы знаете классификации бухгалтерских балансов.
.Раскройте основные типы изменений бухгалтерского баланса.
Вопросы для практических занятий
.Определение бухгалтерского баланса. Состав, структура и содержание.
. Решение упражнений и задач по составлению бухгалтерского баланса.
Задача 1. На основании приведенным данным произвести классификацию элементов бухгалтерского баланса. Составить уравнение бухгалтерского тождества.
Данные:
.Торговые кредиторы 12000 у.е
. Арендованная собственность 30000 у.е.
. Налоги к оплате 5000 у.е..
. Простые акции 100 000 у.е.
. Наличность 7000 у.е.
. Резервный капитал 9000 у.е.
. Объявленные дивиденды 10000 у.е.
. Нераспределенная прибыль 15000 у.е..
. Торговые инвестиции 10000 у.е.
.Дебторы (до одного года) 6000 у.е.
. Долгосрочные кредиты 9000 у.е.
. Основные средства 91000 у.е.
. Товаро-материальные запасы 10000 у.е.
Решение представить в следующей таблице:
ЭлементыАктивыОбязательстваКапиталОборотные АктивыВнеоборотные активыКраткосрочные обязательстваДолгосрочные обязательства
Задача 2. Предположим, что у компании «Дария» на конец отчетного года имеются следующие счета:
1.Обыкновенные акции
2.Сырье и материалы
.Долгосрочные инвестиции
.Незавершенное производство
.Авторские права
.Здания
.Векселя полученные (краткосрочные)
.Денежные средства
.Начисленная заработная плата, подлежащая выплате
.Накопленная амортизация
.Земля
.Резерв по сомнительным долгам
.Дебиторская задолженность
.Нераспределенная прибыль
.Задолженность служащих
.Готовая продукция
.Банковский кредит (срок погашения 3 года)
Требуется: подготовить и соответствующим образом оформить классифицированный бухгалтерский баланс. (нет необходимости представлять суммы в денежном выражении.
Тест для самопроверки
.Что относится к активам предприятия?
а) товарно-материальные запасы, денежные средства, готовая продукция;
б) основные средства, товарно-материальные запасы, налоги к оплате.
. Основными элементами бухгалтерского баланса являются:
а) доходы, активы, обязательства, капитал;
б) расходы, доходы, активы, капитал;
в) обязательства, капитал, активы;
3. В бухгалтерском балансе отражаются:
а) имущественное положение предприятия;
б) доходы и расходы предприятия;
в) движение денежных потоков;
г) реальные доходы.
. К оборотным средствам относятся:
а) основные средства;
б) денежные средства;
в) кредиты банков;
г) нераспределенная прибыль.
. К текущим активам относятся:
а) нематериальные активы;
б) обязательства;
в) собственный капитал владельцев;
г) товары.
. К долгосрочным активам относятся:
а) готовая продукция;
б) здания и сооружения;
в) долгосрочные кредиты;
г) денежные средства.
. К обязательствам относятся:
а) кредиторская задолженность;
б) дебиторская задолженность;
в) резервный капитал;
г) аренда, оплаченная авансом.
. Собственный капитал владельцев включает:
а) основной капитал;
б) оборотный капитал;
в) акционерный капитал;
г) вспомогательный капитал.
9. Если обязательства компании составляют 30000с, а ее капитал 160000с, то средства компании равны:
а)190000с;
б)130000с;
в)95000с;
г)160000с.
. Какое из приведенных управлений является балансовым?
а) Активы = доходы + прибыль;
б) Активы =собственный капитал + прибыль;
в)Активы = собственный капитал + обязательства;
г) Капитал = ресурсы + активы.
Задания для самостоятельной работы
Подготовить и защитить реферат на тему «Структура и содержание бухгалтерского баланса»
Лекция 3.Счета бухгалтерского учета и двойная запись
Цель и задачи.
Усвоить базовые принципы учета: счета и двойная запись. Раскрыть сущность и значение счетов бухгалтерского учета. Дать схему Т- образной модели счета. Рассмотреть сущность метода двойной записи и отражение хозяйственных операций на счетах данным методом.
. Счета бухгалтерского учета
В производственно хозяйственной деятельности любого предприятия каждый день происходят многочисленные операции, которые непосредственно не представляется возможным отразить в бухгалтерском балансе. Информация об этих операциях должна накапливаться, храниться и всегда должна оперативно предоставляться руководству предприятия в целях принятия управленческих решений. Система хранения информации состоит из счетов. Бухгалтерские счета являются важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, которые предназначены для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях. Счета открывают на каждый вид актива обязательств, капитала предприятия, а также на доходы и расходы. Каждый счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, кодовое обозначение. Перечень совокупности всех используемых счетов с соответствующими кодами называется планов счетов.
История развития бухгалтерского учета показывает, что в целях достоверности, повышения действенности управленческих функций, вопросам создания, совершенствования и внедрения планов счетов бухгалтерского учета в мире уже в течение столетия уделяется пристальное внимание ученых и специалистов. Так еще в 1889 году на Всемирной выставке в Париже золотую медаль в области бухгалтерского учета получила книга Леотея и Гибо «Наука счетов, доступная всем». Отле совместно с лауреатом Нобелевской премии 1913 года Ляфонтеном впервые разработали в 1896 году десятичную систему классификации счетов. В последующем было создано более 100 национальных счетов.
Около 30 государств, входящих в англосаксонскую бухгалтерскую систему не формируют единые национальные планы счетов, на каждом предприятии бухгалтерские службы самостоятельно разрабатывают систему счетов и присваивают им условное (сокращенное) обозначение, которое называется фолио.
В странах континентальной школы бухгалтерского учета номенклатура счетов регламентируется правительственными органами (Германия, Франция и другие страны).
В Кыргызской Республике, как и странах СНГ названия счетов и их коды определяются Планом Счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым централизованно Министерством финансов. Так, на основании приказа № 340 от 30.12. 1997 года Министерства финансов в нашей стране был разработан генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Данный план предназначался для предприятий перешедших на новую систему бухгалтерского учета, соответствующую международным стандартам. Предприятия, работающие по старой системе учета, должны были руководствоваться при ведении учетных работ планом счетом, введенным в 1993 году.
Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия фактов хозяйственной деятельности на объект бухгалтерского наблюдения. Природа экономических воздействий может иметь два направления: увеличение (+) или уменьшение (-). В этой связи счет традиционно представляется в виде «Т модели», которая делится на две части, каждая из которых (в зависимости от отражаемого на счете объекта наблюдения) предназначена для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение начальной величины показателя, характеризующего состояние объекта наблюдения на начало отчетного периода. Исторически сложилось, что левая сторона счета называется дебет, а правая - кредит. Слова «дебет» и «кредит» являются просто бухгалтерскими терминами для обозначения правой и левой частей счета, но не для обозначения увеличения или уменьшения.
При этом в одной половине счета проводится начальное состояние и увеличение, а в другой - уменьшение. Наименования «дебет» и « кредит» характеризуют отражаемые в них записи.
В международной практике счета бухгалтерского учета подразделяются на два вида: постоянные; временные (переменные или транзитные).
Постоянными счетами являются такие счета, которые имеют явно сальдо (остаток). К таким счетам относятся счета, характеризующие элементы бухгалтерского баланса: активы, обязательства, капитал. Постоянные счета открываются путем переноса из баланса показателей, характеризующих объект на начало отчетного периода. Сальдо данных счетов могут распространяться за пределами одного отчетного периода. В практике бывают случаи, когда сальдо равно нулю (например, отсутствие денежных средств в кассе или полностью погашение обязательств), но это события частного характера, что не определяет правила составления баланса, вытекающего из основного балансового тождества:
активы = обязательства + капитал
Временными счетами, считаются такие счета, на которых отражаются расходы и доходы предприятия, и счета, характеризующие хозяйственные и финансовые процессы. Итоговые обороты данных счетов относятся только к отчетному периоду и в конце его закрываются путем отражения на противоположной стороне накопленной суммы и перенесением их на соответствующие счета. Такие счета не имеют сальдо и являются закрытыми. Каждый отчетный период учет на этих счетах начинается с нуля.
Исходя из природы экономических воздействий на объект учета, существуют определенные правила, согласно которым на счетах активов и расходов по дебету отражаются все увеличения, а по кредиту уменьшения. На счетах, отражающих обязательства, капитал и доходы, по дебету учитываются их уменьшение, а по кредиту - увеличение. На рис.1 рассматривается схема правила отражения сальдо, увеличения и уменьшения на левой и правой сторонах счетов.
Сумма итоговых уменьшений или увеличений соответственно называется дебетовым и кредитовым оборотами. Сальдо на конец отчетного периода по счетам активов, обязательств и капитала определяется по следующим формулам:
Активы: Сальдо на конец отчетного периода = сальдо на начало отчетного + дебетовый оборот - кредитовый оборот.
Обязательства и капитал: Сальдо на конец отчетного периода = сальдо на начало отчетного периода + кредитовый оборот - дебетовый оборот
Наглядно проиллюстрировать Т-модель счета, отражение на нем увеличение и уменьшение, а также подсчет дебетового, кредитового оборотов и сальдо можно на примере счета «Касса» (счет активов). В левой части (дебет) отражается: сальдо на начало отчетного периода, поступления денег в кассу, сальдо на конец отчетного периода; в правой (кредит)-выплаты.
Сумма дебетового оборота (поступлений) составила 26500 сом, кредитового оборота (выплат)17050 сом. Сальдо на конец периода =8000 сом +26500 сом -16450 сом = 18050 сом.
В западном учете начальное сальдо включается в соответствующий оборот и тогда конечное сальдо можно вычислить разницей оборотов:
Дебетовый оборот - Кредитовый оборот = Сальдо на конец периода.
При превышении дебетового оборота над кредитовым, конечное сальдо записывается по дебету счета, и наоборот, если при превышении кредитового оборота над дебетовым, то сальдо отражается по кредиту счета.
. Принцип двойной записи
Все хозяйственные операции записываются на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Система двойной записи основывается на принципе двойственности. Согласно этому принципу все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга.
Система двойной записи возникла в эпоху Ренессанса. Впервые ее системное описание было дано францисканским монахом Лукой Пачоли.
Сущность двойной записи заключается в том, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов не зависимо от их вида. Они должны быть равны между собой, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.
Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 125 000 сом.
Данная операция означает уменьшение материалов на складе на 125 000 сом. и увеличение затрат в основном производстве на ту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе активов и затрагивает два счета: «Запасы сырья и основных материалов» и «Незавершенно производство». Оба эти счета активные, увеличение активов отражается в дебете, а уменьшение - в кредите этих счетов.
Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию об экономических ресурсах и источниках их образования, способствует контролю за их движением. Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в бухгалтерском балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредитам этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях, которые должны быть найдены и исправлены.
Двойная запись характеризует внутри системы счетов взаимосвязи, направление которых определяется корреспонденцией счетов.
Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой). Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими
Бухгалтерские записи бывают простые и сложные.
Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.
Пример. Остаток невыданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 100 000 сом. Данная хозяйственная операция должна быть отражена бухгалтерской записью:
Д-т сч. «Денежные средства на расчетном счете»100 000 сом.
К-т сч. «Денежные средства в кассе»100 000 сом.
Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.
Пример. Выданы из кассы: заработная плата 130000сом., подотчетная сумма 5 000 сом.
Эта хозяйственная операция будет отражена сложной бухгалтерской записью:
Д-т сч. «Зарплата к оплате»130 000 сом.
К-т сч. «Денежные средства в кассе» 135 000 сом.
Эту сложную проводку можно представить в виде двух простых:
- Д-т сч. «Основное производство»130 000 сом.
- К-т сч. «Денежные средства в кассе» 130 000 сом.
- Д-т сч. «Дебиторская задолженность сотрудников»5000сом.
- К-т сч. «Денежные средства в кассе» 5 000 сом.
При составлении сложных проводок следует иметь в виду, что правильной является только запись, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, поэтому не следует составлять бухгалтерскую запись, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов,
Бухгалтерские записи осуществляются на основе первичных документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственной операции, Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи. Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими. Хронологические и систематические записи могут вестись раздельно и вместе.
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Для этого все счета бухгалтерского учета делятся на две группы: синтетические и аналитические, Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной их характеристики.
Отражение информации об имуществе, обязательствах и
хозяйственных операциях на синтетических счетах по
определеннымэкономическимпризнакамназывается
синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении; в аналитическом используются три группы измерителей. На аналитических счетах, отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т. е. в количественно-суммовом выражении.
. Отражение хозяйственных операций на счетах методом двойной записи
Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые необходимо отражать в бухгалтерском учете методом двойной записи. Рассмотрим отражение хозяйственных операций методом двойной записи. Возьмем упрощенный баланс на 1 сентября 200..г.(сом).:
Активы
Денежные средства 100000
Счета к получению 11000
Товарно-материальные запасы 50000
Основные средства 80000
ИТОГО 2411000
Обязательства
Счета к оплате 10000
Банковские кредиты 20000
Капитал
Уставный капитал 190000
Нераспределенная прибыль 21000
ИТОГО 241000
За отчетный период совершены такие хозяйственные операции:
Операция 1. Поступили на предприятие основные средства на сумму 13000сом за наличный расчет. Для отражения в учете этой операции нужно установить, какие счета затронет эта операция, и в каком направлении изменяется остаток на них. Операция учитывается на счете «Основные средства», на котором показывается увеличение средств, и на счете «Денежные средства», где сумма денежных средств уменьшится. Оба счета являются счетами активов, следовательно, бухгалтерская запись будет:
Д-т Основные средства 13000
К-т Денежные средства 13000 сом
Операция 2. Перечислено с расчетного счета в банке в погашение задолженности поставщикам 5400 сом:
Д-т Счета к оплате 5400 сом
К-т денежные средства 5400 сом
Операция 3. Поступили деньги на расчетный счет в банке в погашение дебиторской задолженности в сумме 8500сом.
Д-т Денежные средства 8500 сом
К-т Счета к получению 8500 сом
Операция 4. Выдано под отчет сотруднику денежные средства на командировочные расходы в сумме 1500 сом
Д-т Дебиторская задолженность сотрудников 1500 сом
К-т Денежные средства 1500 сом
Операция 5. Поступили от поставщиков материалы на сумму 3000 сом, расчет за которые не произведен:
Д-т «Материалы» 3000 сом
К-т Счета к оплате 3000 сом
Каждую их бухгалтерских записей необходимо отразить на счетах. Для этого предварительно открываются счета и записываются начальные сальдо. На отдельных счетах, использованных нами, не было начальных остатков. В этом случае счет открывается при необходимости первой записи операции по нему.
Принцип двойной записи, как было сказано выше, имеет большое контрольное значение: сумма оборотов по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов по кредиту. Исходя из этого, для проверки правильности записи операций на счетах составляют оборотные ведомости (табл.1)
Оборотная ведомость за сентябрь 200..г.
№ Название счетаОстаток на 1 сентября Д-т К-тОбороты за сентябрь Д-т К-тОстаток на 1 октября Д-т К-т
Денежные средства 100000 - 8500 19900 88600 -
Счета к получению 11000 - - 8500 2500 -
- Дебиторская задолженность
сотрудников - - 1500 - 1500 -
Материалы 50000 - 3000 - 53000 -
Основные средства 80000 - 13000 - 93000 -
Счета к оплате - 10000 5400 3000 - 7600
Банковские кредиты - 20000 - - - 20000
Уставный капитал - 190000 - - - 190000
Нераспределенная прибыль - 21000 - - - 21000
ИТОГО 241000 241000 31400 31400 238600 238600
Необходимо обратить внимание на равенство каждой пары итогов: остатки на начало месяца по дебету и кредиту равны в силу связи с балансом, а обороты - в результате действия принципа двойной записи.
Остатки в оборотной ведомости на конец месяца используются для составления балансов. В нашем примере упрощенный баланс на 1 октября 200..г. выглядит следующим образом:
Активы
Денежные средства 88600
Дебиторская задолженность
Сотрудников 1500
Счета к получению 2500
Товарно-материальные запасы 53000
Основные средства 93000
ИТОГО 238600
Обязательства
Счета к оплате 7600
Банковские кредиты 20000
Капитал
Уставный капитал 190000
Нераспределенная прибыль 21000
ИТОГО 238600
Баланс можно составить и без предварительного обобщения оборотов и остатков в оборотной ведомости - прямо на основе конечных остатков по счетам.
Выводы
.Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия фактов хозяйственной деятельности на объект бухгалтерского наблюдения. Счет традиционно представляется в виде «Т модели», которая делится на две части, каждая из которых (в зависимости от отражаемого на счете объекта наблюдения) предназначена для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение начальной величины показателя, характеризующего состояние объекта наблюдения на начало отчетного периода. Левая сторона счета называется дебет, а правая - кредит
.Систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета называют Планом счетов бухгалтерского учета. В Плане счетов счета сгруппированы в зависимости от экономического содержания объектов учета в девять разделов, при необходимости субъекты могут ввести в рабочий план счетов любые забалансовые счета. В каждом разделе сгруппированы экономически однородные виды имущества, обязательств, хозяйственных процессов.
.Все хозяйственные операции записываются на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Система двойной записи основывается на принципе двойственности. Согласно этому принципу все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга.
Сущность двойной записи заключается в том, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете.
Основная литература:
.Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. Я.В.Соколова. - м: ТК Велби, Изд-во Проспект,2004.-768 с.
. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред.Н.Е.Тишкова.- Минск:Выш.шк.,1994.-688с.
. Бухгалтерский учет и отчетность: Учебник \Под ред. Семенова М.-М,2005
.Бородин В.Бухгалтерский учет:Учебное пособие.- М.: ИНФРА 1999.-584с.
.Кондраков Н.Г. Бухгалтерский учет.:Учебное пособие.- М.: Кн.мир,2002-299с
..Нидлз В., Андерсон К., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. \ Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1993г
7.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов и методические рекомендации по его применению. Бишкек 2002г.
Дополнительная литература:
.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя.-М.,2001
.Чайковская А.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. Б., 2002
Контрольные вопросы:
1.Что представляют собой бухгалтерские счета?
2.Раскройте содержание плана счетов.
.Сущность двойной записи, ее назначение и порядок ведения.
Вопросы для практических заданий
.Понятие счета. Модель счета. Порядок отражения записей на счетах.
. Сущность двойной записи.
.Решение задач по отражению хозяйственных операций методом двойной записи.
Задача 1.Определить для каждого из приведенных счетов отражение остатков: дебетовой или кредитовой стороне:
1.Денежные средства в кассе 1000 у.е
2.Акционерный капитал 50000у.е.
.Прочая дебиторская задолженность 5000 у.е.
.Выручка от реализации продукции 2000 у.е.
.Запасы материалов 8000 у.е.
.Счета к получению 1000 у.е.
.Счета к оплате 3000 у.е.
.Автомобиль 1500 у.е.
Задача 2. Составить бухгалтерские проводки и отразить их на счетах методом двойной записи. Составить упрощенный бухгалтерский баланс:
1) Создано предприятие с внесением в уставный капитал: основных средств на сумму 68.000 сом, денежных средств на расчетный счет 32.000сом
) приобретено у поставщиков в кредит товарных запасов на сумму 27.000
) выкуплено здание стоимостью 90.000 сомов
) получен кредит в коммерческом банке на сумму 56.000 сом
) произведена частичная оплата поставщикам товарных запасов в сумме 15.000сом.
Тест для самопроверки
. Какие счета бухгалтерского учета относятся к активам?
а) денежные средства
б) счета к оплате
в) заработная плата к оплате
. Определите правильную корреспонденцию счетов при отражении следующей операции: выдана из кассы заработная плата
а) Д-т Денежные средства в кассе
К-т Расходы по заработной плате
б) Д-т Заработная плата к оплате
К-т Денежные средства в кассе
в) Д- т Расчетный счет
К-т Денежные средства в кассе
. Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между:
а) дебетом одного и кредитом другого счета;
б) синтетическими и аналитическими счетами;
в) аналитическими счетами и субсчетами.
. двойная запись используется для:
а) отражения хозяйственных операций;
б) для учета средств руководителя;
в) для представления налоговой декларации.
. двойная запись обеспечивает взаимную это связь между:
а) субсчетом и аналитическими счетами;
б) счетами и балансом;
в) счетами
. Структура бухгалтерского счета состоит из:
а) актива и пассива;
б) актива и дебета;
в)дебета и кредита;
г) кредита и пассива.
. На какой стороне счета «Денежные средства» отражаются остатки?
а) в дебете;
б) в кредите;
в) в дебете и в кредите.
. Бухгалтерская запись - это указание:
а) корреспондирующих счетов;
б) суммы по хозяйственной операции;
в) корреспонденции счетов и суммы по хозяйственной операции.
. На какой стороне счета «Капитал» отражается увеличение?
а) в дебете;
б) в кредите;
в) в дебете и в кредите.
. На какой стороне счета «Готовая продукция» отражается остаток на начало отчетного периода?
а) в дебете;
б) в кредите;
в) в активе.
. Какая запись осуществляется при поступлении денежных средств с расчетного счета в кассу?
а) Д Денежные средства на расчетном счете
К Денежные средства в кассе
б) Д Денежные средства в кассе
К Денежные средства на расчетном счете
в) Д Денежные средства в кассе
К Дебиторская задолженность
. Что такое сальдо счета?
а) открытие счета;
б) остаток счета;
в) увеличение счета.
Задания для самостоятельной работы
Подготовить реферат по теме «Счета бухгалтерского учета»
Тема: Классификация и план счетов бухгалтерского учета
Цель: Уяснить принципы классификации счетов бухгалтерского учета. Изучить классификацию счетов по экономическому содержанию, структуре и назначению. Ознакомиться с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов В Кыргызской Республике.
. Принципы классификации счетов
бухгалтерский учет баланс счет
В бухгалтерском учете отражается большое количество самых разнообразных объектов. При этом возникает необходимость их упорядочить и представить в виде элементов информационной системы, необходимой пользователям бухгалтерских данных. Формирование локальной информации, характеризующей определенные стороны хозяйственных процессов и явлений, обеспечивается посредством бухгалтерских счетов. При этом счета являются основными элементами информационной системы бухгалтерского учета, а двойная запись характеризует связи между элементами и отражает направление движения информации между ними. Именно структура счетов бухгалтерского учета и содержание информации, поставляемой ими, четко указывают на направленность всей системы бухгалтерского учета как инструмента управления организацией.
Для того чтобы выяснить особенности счетов, их целевое назначение и возможности применения для отражения различных видов имущества, собственного капитала и обязательств, а также процессов деятельности и их результатов, необходима научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета. При этом классификация счетов должна базироваться на тех же признаках, что и классификация имущества, капитала и обязательств. Она также должна увязываться с группировкой имущества и обязательств, приводимой в балансе.
Таким образом, назначение классификации счетов состоит не только в их упорядочивании, но и в создании информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации. При этом рациональность при ведении бухгалтерского учета требует от классификации счетов направленности на установление их минимума, необходимого и достаточного для отражения объектов хозяйственной деятельности организации.
Следовательно, с помощью классификации должны быть выделены группы счетов, которые объединяют однородные счета на основе общего классификационного признака. Для выделения классификационного признака необходим анализ всех объектов бухгалтерского учета, которые должны быть отражены на соответствующих счетах. Наличие разнообразных классификационных признаков позволяет увеличить объем информации об учитываемых процессах.
В свою очередь с помощью классификации счетов происходит не только их объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых и составляет систему бухгалтерского учета. Поэтому такая классификация счетов должна быть положена в основу построения плана счетов бухгалтерского учета, который обеспечивает понимание содержание счетов, их свойства и особенности, а также правильность их применения в практической работе.
В качестве основных классификационных признаков принято выделять экономическое содержание счетов, их назначение и структурные особенности.
Формирование информации на бухгалтерских счетах так или иначе связано с представлением этой информации в бухгалтерском балансе. Поэтому к числу важнейших признаков классификации счетов принадлежит их отношение к балансу.
2. Классификация счетов бухгалтерского учета
Бухгалтерские счета - носители информации и одновременно способ ее получения. Для раскрытия экономического содержания накопленной информации, ее осмысления, анализа и правильного использования в управленческой деятельности необходимо сгруппировать ее носители по соответствующим признакам. Это достигается с помощью классификации. Существует научно-обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета, в соответствии с которой классифицировать бухгалтерские счета принято по следующим направлениям:
по экономическому содержанию учитываемых объектов;
по структуре;
по назначению;
по отношению к балансу.
Как известно, в основе любой классификации положен признак, указывающий на общие черты, свойственные классифицируемым объектам. Не исключение и классификация счетов бухгалтерских счетов.
При классификации счетов по экономическому содержанию за основу взят признак предмета (объекта) учета: что учитывается на счете. При классификации счетов по структуре обобщающий признак - принцип отражения объекта на счете: как учитывается объект. При классификации счетов по назначению отвечают на вопрос: с какой целью ведется учет?
Классификация счетов по экономическому содержанию. Счета бухгалтерского учета по экономическому содержанию учитываемых объектов можно разделить на следующие группы: счета хозяйственных средств, счета источников финансирования средств, счета хозяйственных процессов.
Классификация счетов по экономическому содержанию положена в основу группировки бухгалтерских счетов по разделам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.
Классификация счетов по структуре. По структуре выделяют следующие счета бухгалтерского учета: активные, пассивные, активно-пассивные. Последние в нашей стране и не используются. Счета открываются на каждый вид актива и пассива баланса.
Активные счета - открываются на основе статей актива баланса, предназначены для учета и отражения наличия и движения хозяйственных средств организации, ее имущества по составу и размещению.
Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменения одновременно хозяйственных средств и источников их финансирования, Они основываются на двух статьях баланса (активной и пассивной) и бывают двух видов:
с односторонним сальдо;
с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое сальдо одновременно).
Пассивные счета - открываются на основании статей пассива баланса, предназначены для текущего учета состояния и изменения обязательств организации для учета и отражения источников финансирования хозяйственных средств (собственного капитала, резервов и обязательств организации).
Классификация счетов по назначению. В основе такой классификации лежит группировка счетов по особенностям их построения: основные, регулирующие и операционные.
К основным относят счета, на которых отражаются материальные и финансовые ресурсы организации. Отличительный признак основных счетов состоит в том, что они входят в состав баланса. Поэтому их подразделяют, в свою очередь, на активные, пассивные и активно-пассивные.
В свою очередь основные счета по назначению и своей структуре имеют дальнейшее подразделение. По этим признакам они делятся на инвентарные, денежные, фондовые и расчетные.
Инвентарные (материально-вещественные) счета используются для учета товаро-материальных ценностей и контроля над их состоянием и движением - например, счета «Основные средства», «Товаро-материальные запасы» и другие. По дебету таких счетов показывается поступление товаро-материальных ценностей, а по кредиту - их списание. Дебетовый остаток по этим счетам показывает наличие конкретного вида ценностей на определенную дату.
Денежные счета предназначены для учета денежных ресурсов предприятия и контроля за их наличием и движением. Например, счета «Денежные средства в кассе», «Денежные счета в банке» и другие - всегда активные. По дебету этих счетов учитывается поступление денежных средств, а по кредиту - их расход, выдача или перечисление. Дебетовый остаток по этим счетам показывает наличие конкретного вида денежных средств или приравненных к ним активов на определенную дату.
Фондовые счета применяются для учета и контроля за образованием и расходованием различных видов собственного капитала по их целевому назначению. К ним относятся счета « Уставный капитал», «Резервный капитал», «Дополнительный оплаченный капитал», «Нераспределенная прибыль» и др. Эти счета имеют структуру пассивного счета. По кредиту таких счетов учитываются образование и увеличение соответствующего вида капитала, а по дебету - его расходование по назначению. Кредитовый остаток фондовых счетов показывает наличие неизрасходованного вида капитала на определенную дату.
Расчетные счета предназначены для учета расчетов с другими субъектами, которые могут выступать для данной организации как дебиторами, так и кредиторами. Поэтому расчетные счета могут быть активными и пассивными. Например, активный счет «Счета к получению» отражает расчеты организации с ее дебиторами за отгруженные им товары, оказанные услуги, выполненные работы. Дебетовый остаток по этому счету показывает наличие задолженности дебиторов перед организацией. По дебету учитывается увеличение этой задолженности, а по кредиту - ее погашение.
Пассивный счет «Счета к оплате» отражает расчеты организации с ее кредиторами за поступающие ей товарно-материальные ценности, оказанные услуги и принятые работы. Кредитовый остаток по этому счету показывает сумму задолженности организации своим кредиторам. По кредиту учитывается возникновение задолженности перед кредиторами и ее увеличение, а по дебету - ее погашение.
Регулирующие счета - это счета, которые предназначены для уточнения оценки хозяйственных средств (имущества) и источников их финансирования (капитала, прибыли) при составлении бухгалтерского баланса. Применение регулирующих счетов связано с тем, что некоторые объекты бухгалтерского учета отражаются в неизменной оценке, хотя их реальная стоимость может быть меньше или больше. По характеру отражения операций на этих счетах они делятся на активные и пассивные, а по влиянию на оценку основных счетов - на контрактивные, контрпассивные и дополнительные.
Регулирующие счета, которые уточняют оценку активного счета, называются контрактивными. К ним относятся балансовые счета «Накопленная амортизация основных средств», «Накопленная амортизация нематериальных активов», «Резерв на безнадежные долги по счетам к получению». В балансе счета «Основные средства» и «Нематериальные активы» показывают по остаточной стоимости за минусом суммы накопленной амортизации.
Эти счета в зависимости от их назначения можно подразделить на 2 группы: счета для уточнения оценки амортизируемых объектов и счета для резервирования сумм под безнадежные долги.
Регулирующие счета, которые уточняют оценку основного пассивного счета, называются контрпассивными. Из числа используемых в настоящее время счетов к контрпассивным относится лишь счет «Выкупленные собственные акции», который уточняет оценку акционерного капитала. Так, например, акционерные общества могут выкупать собственные акции у акционеров с целью их последующего аннулирования. В этом случае до момента аннулирования стоимость числящихся в остатке по счету «Выкупленные акции» уточняет сумму акционерного капитала.
Дополнительные счета - это регулирующие счета, дополняющие оценку основных счетов. Они могут быть как активными, так и пассивными, т.е. прибавляться как к основному активному счету, так и к основному пассивному счету.
Отличительной особенностью регулирующих счетов является то обстоятельство, что они уточняют основной счет и показываются в балансе единой статьей.
Счета процессов деятельности и их результатов по назначению и структуре подразделяются на операционные и результатные. К операционным относятся счета, предназначенные для учета различных процессов деятельности и контроля их осуществления. К результатным счетам относятся счета, предназначенные для отражения результатов отдельных процессов и всей хозяйственной деятельности организации в целом.
Операционные счета подразделяются на собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.
Собирательно-распределительные счета используются для обобщения расходов строго целевого назначения и последующего их распределения между объектами учета, т.е. видами продукции, услуг и работ.
Бюджетно-распределительные счета предназначены для правильного определения себестоимости и прибыли по отдельным отчетным периодам. В соответствии с этим в составе указанных счетов можно выделить 2 группы: счета для разграничения расходов и доходов по срокам и счета для создания резервов для осуществления расходов по мере их возникновения. К первой группе относятся счета: «Авансы выданные» и «Авансы полученные». На активном счете «Авансы выданные» по его дебету учитываются расходы, осуществленные в данном отчетном периоде, но оказывающие влияние на финансовые результаты в 2-х и более отчетных периодах. Такие расходы исключаются из расходов данного отчетного периода и включаются в состав активов организации. Исключение таких расходов из состава расходов данного отчетного периода увеличивает прибыль этого периода. Списание выданных авансов осуществляется по кредиту рассматриваемого счета в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов отчетного периода.
На пассивном счете «Авансы полученные» по его кредиту учитываются доходы, поступившие в текущем отчетном периоде, но имеющие отношение к будущим отчетным периодам. Включение авансов полученных в состав прибыли осуществляется по дебету счета в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета финансовых результатов. Таким образом, на счетах для разграничения расходов и доходов по срокам собираются расходы или доходы для последующего их списания на отчетные периоды, к которым они относятся.
Калькуляционные счета предназначены для сбора и суммирования затрат по отдельным процессам деятельности, а также для выявления себестоимости. По дебету этих счетов учитываются затраты производственных процессов, требующих исчисления себестоимости выпускаемых продукции, работ и услуг, а по их кредиту - списание фактической себестоимости.
Классификация счетов по отношению в балансу. По участию в балансовом обобщении информации объектов бухгалтерского наблюдения счета бухгалтерского учета подразделяются на балансовые и забалансовые.
3. Забалансовые счета
Бухгалтерский учет выступает как самостоятельная информационная система, составными частями которой являются счета бухгалтерского учета. Обобщение информации, учтенной на бухгалтерских счетах, осуществляется в бухгалтерском балансе. Однако при ведении бухгалтерского учета возникает необходимость установления и отражения в нем принадлежности имущества (права собственности) организации. Необходимость этого объясняется тем, что если право собственности не распространяется на используемое организацией имущество, оно должно быть показано за балансом.
Поэтому с точки зрения взаимосвязи бухгалтерских счетов и бухгалтерского баланса как информационного комплекса важнейшее значение имеет классификация счетов по признаку их отношения к балансу. Этот признак подразделяет все счета бухгалтерского учета на балансовые и забалансовые счета.
Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. По своему назначению они могут быть активными и пассивными.
Активные счета предназначены для учета различных видов имущества, которые являются активами организации. Назначение пассивных счетов - учет собственного капитала и обязательств организации.
Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые чсета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят.
В забалансовых счетах отражение хозяйственных операций производится без применения двойной записи. При этом сторона дебет соответствует понятию «приход», «получение», а сторона кредит - «выбытие», «передача», «переадресовка».
По своему назначению забалансовые счета могут быть подразделены на три группы: счета материальных ценностей, контрольные, условных прав и условных обязательств.
На счетах материальных ценностей учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение. Например, счет «Арендованные основные средства» по операционной аренде предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства приходуются по дебету рассматриваемого счета в оценке, указанной в договоре. По кредиту счета «Арендованные основные средства» списывается стоимость арендованных основных средств при их возврате арендодателю в связи с окончанием (прекращением) договора аренды имущества.
Контрольные счета предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля.
Счета условных прав и обязательств предназначены для контроля наличия и движения полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей.
Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму и подтверждает. Что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств. В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.
Таким образом, рассмотренные счета показывают, что их выделение в самостоятельную группу вызывается в большей степени правовыми аспектами хозяйствования, нежели экономическими.
. Планы счетов бухгалтерского учета
Планом счетов бухгалтерского учета называется систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. План счетов - это основной методический документ, на основе которого организуется ведение бухгалтерского учета как системы.
Основная цель разработки планов счетов - достижение сопоставимости в отражении различных хозяйственных процессов. В противном случае будет отсутствовать база для тождественного отражения однородных хозяйственных операций и возможность контроля формирования основных показателей организаций.
Основной при разработке плана счетов является требуемый для контроля выбор основных счетов синтетического учета. С этой целью разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности. Существуют различные модели построения плана счетов. Их них прежде всего выделяют матричную и линейную модели.
Матричная модель представляет собой группировку счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы, подгруппы и сами счета.
Линейная модель представляет собой группировку счетов путем простого перечисления в определенном порядке. При этом выбранный составителями логический порядок перечисления счетов задает их иерархию.
Различают типовые и рабочие планы счетов. Типовые планы счетов рекомендуются Государственными исполнительными органами. Рабочие планы счетов разрабатываются организациями самостоятельно на основе типовых и содержат перечень бухгалтерских счетов, необходимых для ведения синтетического и аналитического учета.
В настоящее время действует несколько типовых планов счетов бухгалтерского учета для:
коммерческих;
бюджетных;
Кредитных (банковских) организаций и др.
Типовой план счетов состоит из перечня счетов и субсчетов и инструкции по его применению
В плане счетов счета бухгалтерского учета сгруппированы по девяти разделам в соответствии с экономическим содержанием учитываемых объектов. Каждому счету присваивается код (номер) и наименование. По каждому счету в инструкции излагается порядок учета операций на счете и типовая корреспонденция счетов по дебету и кредиту. По некоторым счетам в плане счетов приводятся субсчета.
Субсчет - это вспомогательный синтетический счет, отражающий детализацию основного, учитываемого на счете, объекта.
Типовые планы обеспечивают единство применения всей системы счетов, позволяют использовать единую методологию ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, способствуют проведению эффективного аудита и регулируют взаимоотношения в налоговыми и другими органами экономического управления и контроля.
В Кыргыской Республике в целях реализации Постановления Правительства от28 09 2001г.№593 «О Международных стандартах финансовой отчетности в КР» и во исполнение Постановления коллегии Государственной комиссии при Правительстве Кыргызской Республики по стандартам финансовой отчетности а аудиту от 04.01.2002г. №1 «О рекомендации плана счетов к применению юридическими лицами Кыргызской Республики» Госкомиссией была образована Рабочая группа по совершенствованию «Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов» и «Инструкции по его применению» в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Рабочей группой, в состав которой входили специалисты государственных органов, профессиональных саморегулируемых организаций бухгалтеров и аудиторов, преподаватели ВУЗов и практикующие бухгалтеры республики, разработан «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов» и «Методические рекомендации по его применению» с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности. В методических рекомендациях по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности
Постановлением от 18 ноября 2002года №28 Государственной комиссией при Правительстве Кыргызской Республики по стандартам финансовой отчетности и аудиту рекомендован «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов» и «Методические рекомендации по его применению». Данный план счетов бухгалтерского учета включает 9 разделов. В каждый раздел входят группы счетов, которые в свою очередь могут включать и дополнительные подгруппы. Бухгалтерские счета имеют четырехзначную кодификацию
На основе настоящего «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов» субъект утверждает рабочий план счетов, необходимый для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. В случае необходимости субъект также может открывать с учетом специфики работы дополнительные счета в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.
Данный план счетов имеет следующие разделы:
оборотные активы
внеоборотные активы
краткосрочные обязательства
долгосрочные обязательства
собственный капитал
доходы от операционной деятельности
, 8000 операционные расходы
доходы и расходы от неоперационной деятельности.
Каждый раздел включает в себя группы
Оборотные активы :
денежные средства в кассе
денежные средства в банке
краткосрочные инвестиции
счета к получению
дебиторская задолженность по прочим операциям
товарно-материальные запасы
запасы вспомогательных материалов
авансы выданные
задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал
Внеоборотные активы:
основные средства
биологические активы
инвестиции в недвижимость
отсроченные налоговые требования
денежные средства, ограниченные к использованию
долгосрочная дебиторская задолженность
долгосрочные инвестиции
нематериальные активы.
Краткосрочные обязательства
счета к оплате
авансы полученные
краткосрочные долговые обязательства
налоги к оплате
краткосрочные начисленные обязательства
прочие краткосрочные обязательства
резервы
Долгосрочные обязательства
долгосрочные обязательства
отсроченные доходы
отсроченные налоговые обязательства
Собственный капитал
уставный капитал
прочий капитал
нераспределенная прибыль
резервный капитал
свод доходов и расходов
Доходы от операционной деятельности
выручка
прочие доходы от операционной деятельности
прибыль (убыток) от биологических активов
Операционные расходы
себестоимость реализованной продукции и услуг
себестоимость реализованных товаров
расходы по производству биологических активов
затраты по договорам на строительство
расходы, связанные с реализацией
прочие производственные расходы
Общие и административные расходы
Доходы и расходы от неоперационной деятельности
доходы от неоперациооной деятельности
расходы по неоперационной деятельности
чрезвычайные статьи
налоги на прибыль
Выводы:
1.Назначение классификации счетов состоит не только в их упорядочивании, но и в создании информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации. При этом рациональность при ведении бухгалтерского учета требует от классификации счетов направленности на установление их минимума, необходимого и достаточного для отражения объектов хозяйственной деятельности организации.
2.На основе научно - обоснованной классификации счетов бухгалтерского учета принято классифицировать бухгалтерские счета по следующим признакам: по экономическому содержанию; по структуре; назначению; по отношению к балансу.
.С точки зрения взаимосвязи бухгалтерских счетов и бухгалтерского баланса как информационного комплекса важнейшее значение имеет классификация счетов по признаку их отношения к балансу. Этот признак подразделяет все счета бухгалтерского учета на балансовые и забалансовые счета. Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
.План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. Основная цель разработки планов счетов - достижение сопоставимости в отражении различных хозяйственных процессов. В Кыргызской Республике в 2002г. разработан и рекомендован к использованию План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.
Основная литература
1.Андросов А.М. Основы бухгалтерского учета Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2004г. - 448с.
2.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд.10-е, перераб. и доп. - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2006г.
.Воронина Л.И Основы бухучета и аудита. В 2ч.-М.: ПРИОР,1999г.
.Гусева Т.М. и др. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика,2002,- 352с.
.Нечитайло А. Теория бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2005г.
Дополнительная литература:
1.Роберт Н. Антони. Основы бухгалтерского учета. С.П. «Триада НТТ».М. 1993г.
2.Каморджанова Б.Т. Бухгалтерский учет: Вопросы, тесты, игры. - М.: Финансы и статистика,1999.- 160с.
Контрольные вопросы по теме:
1.Основные признаки классификации счетов бухгалтерского учета.
2.Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению.
.Понятие забалансовых счетов.
.План счетов бухгалтерского учета, структура и содержание.
Вопросы практических занятий (практические занятия по данной теме не предусмотрены рабочей программой)
Тесты для самопроверки:
1.По отношению в балансу все счета подразделяются на:
а) активные;
б) пассивные
в) активные, пассивные.
г) синтетические.
. Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для:
а) построения системы аналитического учета;
б) обеспечения единства принципов отражения хозяйственных процессов;
в) определения перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственной деятельности отдельного предприятия, организации.
.Счета при классификации по экономическому содержанию подразделяются на :
а) регулирующие, основные, хозяйственных процессов и их результатов;
б) счета средств, источников образования средств, для учета хозяйственных процессов и их результатов;
в) счета средств, источников образования средств, операционные.
.Счета для учета имущества в сфере производства подразделяются на:
а) счета для учета средств труда;
б) счета для учета денежных средств;
в) счета для учета средств в расчетах.
.счета для учета отвлеченных средств подразделяются на :
а) счета для учета дебиторской задолженности;
в) счета для учета средств в расчетах.
.Счета для учета привлеченных источников подразделяются на счета для учета:
а) средств в расчетах;
б) обязательств по расчетам;
в) дебиторской задолженности.
.счета для учета процесса производства - это счета:
а)активные;
б) пассивные;
в) активно-пассивные.
.Классификация счетов по структуре предназначена для:
а) соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов по счету;
б) понимания значения оборотов и остатков по счетам;
в) построения системы контроля.
.Особенность отражения операций на забалансовых счетах состоит в :
а) необходимости составления особых документов;
б) простой записи;
в) двойной записи.
.План счетов бухгалтерского учета - это:
а)классификация общей номенклатуры синтетических показателей бухгалтерского учета;
б) перечень аналитических счетов, используемых в учете;
в) совокупность синтетических и аналитических счетов.
Задания для самостоятельной работы.
1.Выполнить задание. По приведенным ниже данным осуществить группировку счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.
Данные для выполнения задания:
Оборудование
Накопленная амортизация - оборудование
Торговые марки
Накопленная амортизация - торговые марки
Товары
Незавершенное производство
Запасы сырья и основных материалов
Готовая продукция
Денежные средства в национальной валюте
Счета в иностранной валюте в местных банках
Долговые ценные бумаги
Счета к получению
Дебиторская задолженность сотрудников и директоров
Строительные материалы
Простые акции
Привилегированные акции
Резервный капитал
Дополнительно оплаченный капитал
Прочий уставный капитал
Счета к оплате за товары и услуги
Банковские кредиты, займы
Налог на прибыль к оплате
Начисленная заработная плата
Выручка от реализации товаров и услуг
Прочие доходы от операционной деятельности
Доход в виде процентов
Прочие неоперационные доходы
Общие и административные расходы
Расходы в виде процентов
Свод доходов и расходов
Решение осуществите в следующей таблице
Группа счетовПодгруппа счетовКод счетаНаименование счетаСчета имущества Счета источников образования имущества Счета хозяйственных процессов и их результатовСчета для учета имущества в сфере производства Счета для учета имущества в сфере обращения Счета для учета отвлеченных средств Счета для учета собственных источников Счета для учета привлеченных источников Счета для учета процесса производства Счета для учета процесса обращения Счета для учета результатов хозяйственных процессов
Тема 8. Принципы учета основных процессов деятельности организации
Цель: Ознакомить с основными процессами хозяйственной деятельности организации. Рассмотреть порядок учета формирования уставного капитала, приобретения и создания основных средств. Изучить особенности учета процесса снабжения и производства продукции, выполнения работ, услуг.
1.Понятия о процессах хозяйственной деятельности организации и показателях, их характеризующих
Бухгалтерский учет организации охватывает все процессы ее деятельности, представленные в виде кругооборота капитала. При этом для осуществления такой деятельности любая организация должна иметь стартовый капитал или начальную совокупность ресурсов, обеспечивающих начало хозяйственной деятельности.
Формирование стартового капитала осуществляется в процессе создания самой организации за счет вкладов ее учредителей или участников. Вклады могут производиться денежными средствами, материальными ценностями, финансовыми вложениями или в виде расходов на приобретение прав, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности. Однако процесс хозяйственной деятельности невозможен без постоянного кругооборота капитала. В организациях, производящих продукцию, денежная форма капитала в процессе создания и приобретения средств производства, а также заготовления предметов труда меняется на материальную, которая в процессе производства превращается в товарную. В свою очередь товарная форма капитала переходит в сферу обращения и в процессе продажи продукции вновь превращается в денежную форму. При этом смена товарной формы капитала на денежную форму должна обеспечивать его прирост, выраженный в виде полученной прибыли.
Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, кругооборот капитала аналогичен кругообороту капитала организаций, производящих продукцию. Вместе с тем в бухгалтерском учете движения капитала таких организаций исключается этап выпуска продукции (складирования готовой продукции), поскольку здесь осуществляется производство работ и услуг. Выполненные работы принимаются заказчиком по их завершении и сдаче, услуги потребляются в процессе их оказания. Поэтому производство работ (услуг) сразу завершается их продажей.
Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, кругооборот капитала представляет смену денежной формы на товарную и товарной на денежную. В бухгалтерском учете таких организаций своеобразным является процесс производства услуг, в ходе которого новый продукт не создается, а осуществляются расходы по продаже, т.е. издержки по доведению товара до потребителя, которые погашаются через цену продаваемых товаров. При этом установленная организацией цена товара должна обеспечить прирост капитала, выраженный в полученной прибыли.
Таким образом, различия в кругообороте капитала, отражаемого посредством бухгалтерского учета, заключается в отражении процесса производства, имеющего принципиальную специфику, как в производственных организациях, так и в торговых. Тем не менее, речь идет именно об осуществлении процесса производства, являющегося целью деятельности организации, позволяющей обеспечить интересы самой организации, и ее собственников. Именно это обстоятельство позволяет объединить в одном процессе - процесс производства - показатели, отражающие цель деятельности таких разнородных структур, как производственные и торговые организации.
Для того чтобы дать оценку хозяйственной деятельности организации, необходимо по данным бухгалтерского учета выявлять показатели ее работы. Одними из основных показателей хозяйственной деятельности являются объем и экономическая эффективность тех или иных процессов деятельности организации. Показателем объема деятельности выступает количество объектов учета соответствующего хозяйственного процесса, а показателем эффективности - его себестоимость.
Однако агрегированную оценку всей хозяйственной деятельности организации может дать только ее финансовый результат. При этом в настоящее время большинство организаций являются многопрофильными, деятельность которых связана не только с производством продукции (работ, услуг), но и с торговлей, финансовыми вложениями и другими видами деятельности. Поэтому в организации бухгалтерского учета выделяют расходы и доходы, которые связаны с главными (обычными) видами деятельности организации и прочими. В связи с этим формирование финансовых результатов осуществляется по различным направлениям деятельности.
Создание собственниками коммерческой организации преследует цель получения прибыли. Поэтому в момент формирования уставного капитала определяется не только его сумма, позволяющая начать хозяйственную деятельность, но и устанавливается часть потенциальной прибыли, причитающейся собственникам в будущем. Следовательно, полученная организацией прибыль подлежит распределению между собственниками, а бухгалтерский учет формирует информацию об этом.
Таким образом, для того, чтобы дать достоверную оценку хозяйственной деятельности организации в целом, определить ее возможности в будущем, порядок формирования и распределения финансовых результатов необходимо выделять в самостоятельный процесс деятельности организации.
Исходя из вышеизложенного, отражение в бухгалтерском учете движения капитала в рамках отдельно взятой организации осуществляется по следующим процессам:
·формирование уставного капитала;
·создание, приобретение и заготовление ресурсов;
·производство продукции, работ и услуг;
·продажа готовой продукции, работ и услуг;
·формирование и распределение финансовых результатов.
Каждый из указанных процессов состоит из ряда стандартных операций, показатели которого подлежат отражению в бухгалтерском учете. Именно поэтому порядок формирования указанных показателей и является объектом дальнейшего рассмотрения.
2.Учет формирования уставного капитала
Процесс формирования уставного капитала связан с образованием организации. В бухгалтерском учете этот процесс отражается одинаково для организаций всех форм собственности и организационно-правовых форм. Организации отражают уставный капитал в сумме, зарегистрированной в учредительных документах, с одновременной записью долга учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал. Погашение долга учредителями (участниками) производится путем взносов денежных средств в кассу, на расчетный счет или передачи имущества.
Таким образом, процесс формирования уставного капитала состоит в 2-х хозяйственных операций, экономическое содержание которых сводится к:
·Возникновению дебиторской задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал и обязательств организации перед ее учредителями (участниками) на сумму объявленного уставного капитала;
·Погашению дебиторской задолженности учредителей (участников) перед организацией путем внесения взносов денежных средств или имущества в уставный капитал, тем самым отражающего его образование.
Учет движения возникновения дебиторской задолженности учредителей и обязательств организации перед ними ведется на специальных счетах бухгалтерского учета 5130 «Прочий уставный капитал» и 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал». Счет 5130 «Прочий уставный капитал» предназначен для учета операций по формированию и движению уставного капитала всех других хозяйственных товариществ и обществ, за исключением акционерных обществ. После государственной регистрации организации сумма ее уставного капитала в виде вкладов учредителей (участников), определенных учредительными документами, отражается по кредиту счета 5130 «Прочий уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал».
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 1900 «задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал в корреспонденции со счетами учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, денежных средств.
Исходя из этого, можно сформулировать основные задачи бухгалтерского учета процесса формирования уставного капитала:
правильное и своевременное отражение в учете задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал;
документальное оформление и своевременное отражение в учете начального имущества организации.
Для нормального функционирования организации необходимо ее обеспечение соответствующими ресурсами для осуществления процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. В данном процессе создается и приобретается как имущество длительного пользования, так и одноразового (текущего) использования. Эти составляющие указанного процесса имеют свои особенности при их отражении в бухгалтерском учете, что и определяет необходимость их отдельного рассмотрения.
3.Учет процессов создания и приобретения средств производства
Процесс создания и приобретения средств производства представляет собой комплекс хозяйственных операций по обеспечению организации земельными участками, объектами природопользования, зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными средствами, объектами промышленной и интеллектуальной собственности, которые необходимы для обеспечения нормального ходя процессов деятельности. Средства производства используются организацией длительное время (более 1 года) в нескольких повторяющихся производственных процессах и поэтому отражаются в учете в составе внеоборотных активов.
Такие объекты учитываются на специально предназначенных для этого активных счетах «Основные средства», «Нематериальные активы» по их первоначальной (инвентарной) стоимости, т.е. по стоимости строительства, приобретения, монтажа. Однако прежде чем отразить первоначальную стоимость объектов основных средств и нематериальных активов на указанных счетах, расходы, связанные со строительством, приобретением и монтажом средств производства предварительно учитываются по дебету активного счета «Незавершенного строительство».
В момент ввода в эксплуатацию фактическая себестоимость готовых к эксплуатации объектов, выявленная на счете «Незавершенное строительство», списывается с его кредита на соответствующие счета, предназначенные для учета средств производства.
При приобретении по дебету счета 2100 «Основные средства», 2900 «Нематериальные активы» отражаются фактические затраты на приобретение (первоначальная стоимость) основных средств. Фактические затраты на приобретение включают покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.
Следовательно, в системе бухгалтерского учета должны найти отражение количество и себестоимость (первоначальная стоимость) приобретаемых и строящихся средств производства. Определение этих показателей и является основной задачей бухгалтерского учета создания и приобретения средств производства.
. Учет процесса заготовления материалов
Для изготовления продукции, осуществления работ и оказания услуг используется сырье, материалы, топливо, запасные части, тара и т.п. материальные ресурсы организации. В себестоимости производимой организацией продукции материальные затраты составляют значительный удельный вес. Поэтому учет заготовления материалов составляет один из важнейших участков работы бухгалтерии.
Процесс снабжения - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.
Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются::
1)выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;
2)определение их фактической себестоимости;
)выявление результатов снабженческой деятельности.
В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на группах синтетических счетах: 1600 «Товарно-материальные запасы», 1700 «Запасы вспомогательных материалов»
Группы счетов 1600 «товарно-материальные запасы» и 1700 «Запасы вспомогательных материалов» предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных активов и виде товарно-материальных запасов, принадлежащих субъекту (в том числе находящихся в пути, переработке или на ответственном (хранении) и предназначенных:
для реализации,
для процесса производства новых активов, работ или услуг,
для обеспечения возможности процесса производства, реализации и управления.
Товарно-материальные запасы, по которым не перешло право собственности или не переданы риски и выгоды, связанные с ними, не учитываются в финансовой отчетности данного субъекта. Например:
товары, подготовленные по заказу, находящиеся у субъекта и оплаченные ими, но временно оформленные на ответственное хранение до момента их вывоза;
любые другие запасы, находящиеся у субъекта в соответствии с договорами на ответственное хранение;
сырье и материалы, полученные от заказчиков на промышленную переработку (давальческое сырье);
готовая продукция и незавершенные производством запасы, выработанные из давальческого сырья;
товары, полученные субъектом в рамках договора комиссии или агентского договора и т.п.
Учет товарно-материальных запасов, имеющихся в наличии, но не принадлежащих субъекту на праве собственности, ведется вне системы счетов, предназначенной для подготовки финансовой отчетности, т.е. на забалансовых счетах.
Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета производственных запасов по наиболее типичным значимым категориям:
основные производственные запасы, предназначенные для операционной деятельности:
«Товары»
№Нереализованная торговая наценка»
«Запасы сырья и основных материалов»
«Незавершенное производство»
«Готовая продукция»
«Сельхозпродукция с биологических активов»
вспомогательные запасы:
« Топливо»
«Запасные части»
«Строительные материалы»
«Прочие материалы»
«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»
Субъекты классифицируют производственные запасы по вышеприведенным категориям так, как это в наибольшей степени отвечает специфике деятельности субъекта. Например, строительные субъекты отражают запасы строительных материалов на счете 1620 «Запасы сырья и основных материалов», в то время как промышленные и торговые предприятия отражают запасы строительных материалов как вспомогательные, т.е. на счете 1730 «Строительные материалы».
При формировании рабочего плана счетов субъекта рекомендуется производить детализацию счетов учета на основе предложенной классификации с учетом:
·