НДС (18 % от стоим. работ), тыс. руб.Всего тыс. руб.1.Николаев С.И.руководитель проверки11 лет, АВГ №67542370025175003150206502.Иванов Т.А.старший аудитор8 лет, ВСД №23465845035157502835185853.Лебедь И.Л.аудитор2,5 года, АДГ №76523425040100001800118004.Синяева Р. К.аудитор2 года, ВРП №678342200408000144094405.Теплова Т.В. ИТОГО:ассистент аудитора 8 месяцев №7645321004040007204720 65195
Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг, недопустимо занижение или завышение стоимости услуг, что может негативно отразиться на экономическом субъекте.
Существенность в аудите
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения (пункт 2.4).
При планировании аудитор должен учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. Рассмотрим определение уровня существенности на ОАО «Сода» индуктивным методом.
Таблица 1.5
Расчет уровня существенности ОАО «Сода»
ПоказательБаза текущего периода (тыс.руб.)ПроцентПромежуточные уровни существенности в (тыс.руб).РангВесовое значениеУровни существенности по показателю (тыс.руб.)Сумма прибыли (стр. 140 Отчета о прибылях и убытках ф.2)120.00078.40010,443.696Валовый объем реализации без НДС250.00025.00020,311.550Суммарные оборотные активы150.00023.00030,19570Собственный капитал100.00044.00040,06240Величина уровня существенности6,056Округленная величина уровня существенности6.100Денежная точность (80% уровня существенности- нормальный риск)4.845Округленная величина денежной точности4.800
Аудиторский риск
Виды и порядок аудиторского риска отражены как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля расчета по претензиям покупателей является тестирование по вопросам, приведенным в последующей таблице:
Таблица 1.6
Опросник для оценки системы внутреннего контроля: расчеты по претензиям покупателей (риск средств контроля)
№ п/пНаправления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестированияОтветыИсточники информации, средства контроляНет ответаДаНет1234561Организация Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?+Положение о бухгалтерии2Реальность Фиксируются ли в учете предъявленные претензии и за кем они закреплены?+Выборочная проверка документации3Ведется ли работниками бухгалтерии претензионная работа?+Претензионные акты, машинограммы, письма-ответы на претензию, договора купли-продажи4Точность Ведется ли работниками бухгалтерии проверка обоснованности претензий к предприятию?+Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, договора купли-продажи5Каким образом проводится устранение последствий, возмещение убытков, ущерба, возникших в рамках договора? Выплачивает ли организация штрафы, пени, неустойки ?+Опрос работников бухгалтерии, выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу. Договора купли-продажи, ГК РФ ст.754, закон РФ «О защите прав потребителей»6Обеспечивается ли сохранность учетной информации (создание качественных копий первичных документов, учетных регистров+Проверка документации, формирования файлов данных по каждой претензии, ограниченность доступа к документам7Придерживаются ли при производстве продукции стандартов качества выпущенной продукции и сопутствующие им документы?+Выборочный просмотр документации8Проводятся ли на предприятии внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в возникновении претензии к предприятию? Взыскивался ли с них причиненный ущерб?+Изучение документации, опрос работников бухгалтерии, выборочный просмотр сумм удержаний9Ответственность Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказом руководителя организации?+Выборочный просмотр приказов.10Контроль Осуществляются ли контрольные проверки с целью выявления причин возникновения претензий? Ведется ли контроль качественных характеристик продукции?+Выборочный просмотр , журнала производства продукции , накопительных ведомостей11Возникновение Заключены ли договоры купли-продажи в соответствии с требованиями законодательства?+Выборочный просмотр договоров купли-продажи, (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации.
Таблица 1.7
Опросник для оценки внутреннего контроля: бухгалтерский учет расчетов по претензиям покупателей (неотъемлемый риск)
№ п/пНаправления (или предпосылки подготовки отчетности) и вопросы тестированияОтветыИсточники информацииНет ответаДаНет1234561Условия Ведутся ли детализированные регистры для различных видов деятельности (оперативно-технический учет)?+Просмотр регистров учета 2Реальность Предусмотрено ли создание резервного фонда для удовлетворения претензий покупателей (заказчиков)+Учетная политика3Классификация Ведется ли развернутый учет затрат на качество на специальных счетах (группировка)?+Опрос главного бухгалтера, выборочная проверка счета «Затраты на качество», «Потери от несоответствий продукции (брак, дефекты),4Правильность принятия вычетов по НДС Имеются ли основания для списания расходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы»?+Выборочная проверка счетов-фактур, претензий заказчиков, П.12ПБУ 10/99, п. 2 ст. 265 НК РФ.5Правильно ли отражен в бухгалтерском учете временной период операций по реализации продукции?+Выборочная проверка.6Правильно ли ведется аналитический учет в разрезе каждой предъявленной претензии?+Выборочный просмотр первичной документации, счетов8Возможны ли ошибки при выписке счетов-фактур?Выборочная проверка счетов_фактур9Точность Соответствует ли корреспонденция счетов расчетов по претензиям покупателей требованиям законодательства?+Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок
Порядок определения рисков регулируется стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудитор обязан рассчитать уровень рисков, пользуясь моделью: DAR= = IR*CR*DR, где DAR - общий аудиторский риск, IR - неотъемлемый риск (присущий риск предприятию), CR - контрольный риск, DR - риск невыявления ошибок аудитором. Таким образом, можно охарактеризовать ситуацию в данном виде:
Уровень внутрихозяйственного рискаУровень риска средств контролянизкийсредний
Следовательно риск необнаружения - более высокий.
Используя таблицу 1. зависимости между компонентами аудиторского риска (из приложения к правилу (стандарту) № 8) можно по заданным значениям выяснить риск необнаружения: (закрашенная часть таблицы относится к риску необнаружения).
Риск необнаружения
Оценка неотъемлемого рискаАудиторская оценка риска средств контроляВысокаяСредняяНизкаянизкаясредняяБолее высокаяБолее высокая
Делая вывод по нашим данным можно отметить, что в нашем случае величина риска необнаружения является более низкой.
= IR * CR * DR [DAR должен быть ≤ 1]
,02 = 0,3 * 0,53 * 0,1
То есть аудиторский риск будет равен 0,02 , что является более менее приемлемым на хорошем уровне аудиторских компаний.
Таблица 1.8
Расчет величины выборки (аддитивная модель)
Вероятность (%)КоэффициентP- коэффициент надежности, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибки на счете (обычно 95%)953I- коэффициент, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибки в учете600,9С- коэффициент, соответствующий доверительной вероятности выявления ошибки системой контроля470,6R- аддитивный коэффициент, соответствующий доверительной вероятности нахождения ошибки при проведении аудита1,578N- проверяемая величина (сальдо или оборот счета)300.000M- число документов в проверяемой совокупности50MP- существенность проверяемой статьи баланса10.000n- объем выборки (суммовая оценка)135.000M- число документов в выборке23
В заключение этапа планирования создается план аудиторской проверки, а на его основе программа аудита.
Таблица 1.9
План проведения аудиторской проверки
План аудита
Проверяемая организация ОАО «Сода»
Период аудита с 10 января по 9 февраля 2011г.
Руководитель аудиторской группы: Николаев С.И.
Состав аудиторской группы: см. документы проверки
Планируемый аудиторский риск - 2%
Планируемый уровень существенности - 6 100т.р.
№п/пПланирование, виды работПериод проведения аудитаИсполнительПримечания1Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоровС 10.01-12.01.11Лебедь И.Л..Согласно условиям договора и аудиторским стандартов2Проверка данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами Главной книгиС 14.01-17.01.11Синяева Р.К.3Оценка правильности и своевременности оформления претензионных документовС 18.01.-20.01.11Теплова Т.В.4Проверка обоснованности претензий к предприятиюС 22.01-24.01.11Лебедь И.Л.5Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателямиС 24.01-27.01.11Теплова Т.В..6Проверка правильности ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной и полученной претензииС 28.01-30.01.08Синяева Р.К.7Проверка правильности налогообложения по расчетов по претензиям покупателей31.01-07.02.11Николаев С.И.
По результатам тестирования формируется программа проверки затрат на производство. Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита.
Таблица 1.10
Программа аудиторской проверки расчетов по претензиям покупателей
Проверяемая организация ОАО «Сода»
Период аудита с 10 января по 9 февраля 2011года
Трудоемкость проверки 180 человеко-часов.
Руководитель проверки и состав аудиторской группы руководитель -Николаев С., И.
состав группы - смотри дополнительные документы проверки.
Планируемый аудиторский риск 2 %
Планируемый уровень существенности 6.100тыс. руб.
Перечень процедурИсточники информацииОценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоровХозяйственные договоры (купли-продажи)Проверка данных регистров учета расчетов с с покупателями и сверка их со счетами Главной книгиЖурналы-ордера, машинограммы, Главная книгаОценка правильности и своевременности оформления претензионных документовПретензионные актыПроверка обоснованности претензий к предприятиюПретензионные актыПроверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями( претензии-штрафы, пени, неустойки)Журналы-ордера, машинограммыПроверка правильности ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной и полученной претензииСчета-фактуры, журналы-ордера, акты сверки расчетовПроверка правильности налогообложения по расчетов по претензиям покупателейХозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов
1.4 Последовательность проведения аудиторской проверки расчетов по претензиям покупателей
Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров
На данном этапе аудиторской проверки на основании предъявленных для проверки хозяйственных договоров (купли-продажи) проверяется их наличие, правильность оформления: в какой форме заключен договор (в простой письменной форме), имеет ли дату возникновения, выясняется причина предъявления претензий : выявленными арифметическими ошибками на счетах; иным ассортиментом, количеством; несоответствием качества товара(услуг) стандартам или техническим условиям; браком; а также сроки устранения недостатков или причина отклонения претензий. При возврате товара поставщику вследствие ненадлежащего исполнения условий договора стороны возвращаются в исходное состояние; договор купли-продажи считается недействительным, а переход права собственности на товар -несостоявшимся.
Аудитор проверяет предмет договора - конечный результат деятельности продавца (ОАО «Сода»), а также критерии, определяющие предмет договора: ассортимент продукции, ее конкретный объем и ассортимент продукции, ее качество работ. Проводится также проверка данных регистров учета расчетов по претензиям покупателей, сверка их со счетами Главной книги
На неудовлетворенные претензии продавцу должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций аудитор должен обратить внимание на следующие моменты: все претензии в соответствии с новым Планом счетов учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»; необходимо убедиться в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. При проведении анализа тождественности, аудитор столкнется с проблемой того, что операций слишком много, а времени мало и убедиться надо достаточно точно в правильности аудита. Поэтому на данном этапе проверки скорее всего придется использовать выборку. Можно также предложить или за определенный период выбрать бессистемно некоторые показатели, например проверку правильности подсчета соответствующих итогов, расчетов по претензиям. Особенно последний подход применим к участку сверки синтетического учета. Все проверенные документы записывают в рабочие документы. Документы, по которым нет замечаний, записывают одним пакетом с отметкой «нарушений нет». Документы, по которым выявлены нарушения, описывают подробно. Сами документы помечают с разрешения базового предприятия и прилагают к отчетным документам.
Аудитор проверяет факты сообщения заявителю претензии о результатах ее рассмотрения в срок, установленный соглашением сторон (30 дней плюс время на пересылку ответа на претензию.
Требование документального оформления претензии и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности обуславливает необходимость того, что ответ на претензию дается в письменной форме и подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. В ответе на претензию проверяется:
) при полном или частичном удовлетворении претензии: признанная сумма, номер и дата платежного поручения на перечисление этой суммы или срок и способ удовлетворения претензии, если она не подлежит денежной оценке;
) при полном или частичном отказе в удовлетворении претензии: мотивы отказа со ссылкой на соответствующие нормы законодательства и доказательства, обосновывающие отказ, перечень прилагаемых к ответу на претензию документов, других доказательств.
При удовлетворении претензии, подлежащей денежной оценке, к ответу на претензию должно быть приложено поручение банку на перечисление денежных средств с отметкой об исполнении либо сообщается о том, в какие сроки и в каком порядке претензия будет удовлетворена.
Проверка обоснованности претензий к предприятию
Претензия предъявляется в письменной форме и подписывается заказчиком. Пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минимум: претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ, претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет продавца. К претензии должны прилагаться подлинные документы, заверенные надлежащим образом, либо выписки из них, если сами документы отсутствуют у стороны, предъявляющей претензию. Претензии оформляются в произвольной форме с указанием следующей информации: номер и дата договора поставки, купли-продажи, по которому оформляется претензия; нарушенный пункт договора ; предмет претензии; обстоятельства, на которых основываются требования покупателя и доказательства, подтверждающие их, с ссылкой на нормы законодательства, которые нарушил продавец; сумма претензии и ее обоснованный расчет, если претензия подлежит денежной оценке; суть требований покупателя; перечень прилагаемых к претензии документов и других доказательств.
Проверка правильности корреспонденции счетов расчетов по претензиям покупателей
Аудитор контролирует правильность корреспонденции счетов по каждой ситуации, указанной в учетных регистрах. Отражение признания выставленных заказчиком претензий отражается по дебету субсчета 91-2 в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (К-ту сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету 2 «Расчеты по претензиям»). Возмещение понесенных исполнителем расходов по устранению недостатков на счетах бухгалтерского учета отражается записями: по дебету счета 76, субсчет 2 и кредиту счета 50 (при выплате возмещения наличными); по дебету счета 76, субсчету 2 и кредиту счета 51 (по безналичному расчету). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 76, субсч. «Расчеты по претензиям» сверяются с данными Главной книги и балансом.
Пример 1. Согласно договору поставки поставщик ОАО «Сода» отгрузил в адрес покупателя партию товара общей стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Учетная стоимость товара - 30 000 руб. При приемке товара у покупателя обнаружилось, что часть товара на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.) ненадлежащего качества. Учетная стоимость некачественного товара - 7500 руб. Покупатель вернул поставщику некачественный товар.
В бухгалтерском учете поставщика будут оформлены проводки:
) отгрузка товара:
Дебет счета 62 Кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка»
на сумму стоимости отгруженного товара - 47 200 руб.;
Дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68,
на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного с объема реализации, - 7 200 руб.;
Дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41,
на сумму учетной стоимости товара - 30 000 руб.;
) возврат товара от покупателя:
Дебет счета 62 Кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка»
сторно на сумму стоимости возвращенного товара - 11 800 руб.;
Дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 - сторно на сумму налога на добавленную стоимость, приходящегося на возвращенный товар,- 1800 руб.;
Дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары» - сторно на сумму учетной стоимости возвращенного товара - 7500 руб.;
) определение финансового результата:
Дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж» Кредит счета 99
на сумму прибыли от продажи товара - 7500 руб. (47 200 руб. - 7200 руб. - 30 000 руб. - 11 800 руб. + 1800 руб. + 7500 руб.)
Пример2. ОАО «Сода» не вовремя выполнить условия договора, по которому обязался до 15 ноября отчетного года отгрузить шифер на сумму 70 800 руб. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1 процента от стоимости материалов за каждый день просрочки. ОАО "Сода" отгрузило продукцию только 19 ноября. Следовательно, оно должно заплатить ООО "Стимулу" пени (неустойку (ст.330 ГК РФ)). Неустойка была предусмотрена в договоре и выражена в виде штрафа или пеней.
Сумма пеней составит: 4 дн. * 70 800 руб. * 0,1% = 283,2 руб.
Бухгалтер ОАО "Сода" сделал проводки:
Дебет 91-1 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"
283,2 руб. - отражены признанные пени;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51
283,2 руб. - перечислены пени ООО «Стимулу».
В форме №2 за 2011 г. бухгалтер указал по строке 130 сумму пеней в размере 283,2 руб. Сумма штрафных санкций, уплаченная за нарушение условий хоздоговоров, уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Пример3. ЗАО «Стимул» заключило с ОАО «Сода» договор о поставке 1250 кг шифера на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС - 20 000 рублей. При разгрузке оказалось, что фактически его получено только 1200 кг стоимостью 105 600 рублей, в том числе НДС - 17 600 рублей. Нормы убыли по договору не предусмотрены. Себестоимость 1 штуки у ОАО «Сода» равна 60 рублям. НДС начисляется «по отгрузке».
В учете ОАО «Сода» сделаны записи:
Д-т 51 К-т 62,
120 000 рублей - получен аванс за кирпич;
Д-т 62 К-т 90-1,
120 000 рублей - отражена реализация кирпича по накладной;
Д-т 90-2 К-т 41,
75 000 рублей (6 рублей х 12 500 штук) - списана себестоимость кирпича;
Д-т 90-3 К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС»,
20 000 рублей - начислен НДС с отгрузки.
«Покупатель» составил акт о недостаче и выставил ОАО «Соде» претензию на сумму 14 400 рублей, обязав его вернуть эти деньги. ОАО «Сода» признал свою вину и перечислил деньги «Покупателю».
Бухгалтер ОАО «Сода» отразил это в учете так:
Д-т 62 К-т 90-1,
14 400 рублей - сторнирована реализация на сумму недостачи;
Д-т 90-2 К-т 41,
9000 рублей - сторнирована себестоимость недостающего кирпича;
Д-т 90-3 К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС»,
2400 рублей - сторнирован НДС по недостающему кирпичу;
Д-т 62 К-т 76-2,
14 400 рублей - отражена претензия «Покупателя»;
Д-т 76-2 К-т 51,
14 400 рублей - перечислены деньги по претензии;
Д-т 94 К-т 41,ода
9000 рублей - списана себестоимость недостающего кирпича.
В результате расследования, проведенного ОАО «Сода», достоверно доказано, что недостающий шифер водитель Иванов похитил для личных нужд. Организация обязала Иванова (письменно) компенсировать его стоимость.
В учете ОАО «Сода» это отразили проводками:
Д-т 73-2 К-т 94,
9000 рублей - сумма ущерба отнесена за счет Иванова;
Д-т 70 К-т 73-2,
9000 рублей - удержана сумма недостачи из зарплаты Иванова.
Обратите внимание: поскольку работник возмещает ущерб, причиненный преступлением (хищением), размер удержаний при каждой выплате зарплаты не должен превышать 70 процентов.
Если виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании, ее сумму придется списать на убытки:
Д-т 91-2 К-т 94,
недостача учтена в составе прочих расходов.
Этот убыток уменьшает облагаемую налогом прибыль согласно пункту 13 статьи 265 НК РФ.
Проверка правильности ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной и полученной претензии
Аналитический учет по счету 76, субсчету «Расчеты по претензиям» позволяет получить следующие данные, необходимые для составления отчета: при этом проверяется правильность начисления, списания соответствующих сумм. неосуществившимся. Для правильного отражения в учете операций возврата товара от покупателя к поставщику бухгалтеру необходимо иметь документы, подтверждающие причину возврата. Такими документами могут служить: претензия покупателя, составленная им в произвольной форме, и накладная, выписанная продавцом. Предъявленные покупателем документы дают основание для корректировки оборотов по реализации товара у организации-поставщика, что отражается в учете проводками:
Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
сторно на сумму стоимости возвращенного товара;
Д-т счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
сторно на сумму начисленного ранее налога на добавленную стоимость;
Д-т счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т счета 41 «Товары»
сторно на сумму учетной стоимости возвращенного товара.
По возврату товаров ( по претензии), отпущенным в розницу
При возврате товара в день покупки продавец составляет акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) (форма № КМ-3, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132). В акте указывается номер и сумма каждого чека. Акт составляется в одном экземпляре и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию. На сумму денег по возвращенным покупателями чекам уменьшается выручка кассы. Суммы, выплаченные по возвращенным чекам, заносятся в Журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4).
Порядок оформления операций возврата покупателем товара не в день покупки установлен письмом Управления МНС РФ по г. Москве от 4 сентября 2001 г. № 30-12/40498. Согласно указанному письму возврат покупателем товара не в день покупки (после закрытия смены и снятия Z-отчета) оформляется в соответствии с письмом Центробанка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и Методическими рекомендациями по учету оформления операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, в следующем порядке: возврат денег осуществляется из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя и предъявленного кассового чека, подтверждающего факт покупки. Составляется расходно-кассовый ордер (форма № КО-2, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации») с указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность.
На возвращенный товар составляется накладная в двух экземплярах. Один экземпляр прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за сданный товар.
На основании перечисленных документов в регистрах бухгалтерского учета предприятия производятся соответствующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 76 Кредит счета 50,
на сумму денежных средств, возвращенных покупателю;
Дебет счета 76 Кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка»,
сторно на сумму выручки от реализации товара;
Дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41,
сторно на сумму стоимости возвращенного товара;
Дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 - сторно на сумму налога на добавленную стоимость;
Дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 42
на сумму ранее списанной торговой наценки.
Покупатель, обнаруживший брак (иное несоответствие условиям договора) при приемке товара, не приходует товар на баланс, а зачисляет его на забалансовый учет по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Соответственно, возврат товара поставщику отразится в этом случае записью по кредиту счета 002. Если несоответствие товара условиям договора выявлено покупателем после оприходования товара на баланс, возврат товара отразится в учете следующим образом:
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т счета 41
на сумму стоимости возвращенного товара;
Д-т счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
на сумму предъявленного поставщиком налога на добавленную стоимость.
В случае, если оплата товара на момент выставления претензии не была осуществлена, в учете организации-покупателя отражается погашение задолженностей:
Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» - на сумму задолженности перед поставщиком.
Если покупатель оплатил товар на сумму возвращенных поставщиком денежных средств будет оформлена проводка:
Д-т счета 51 К-т счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Поскольку право собственности на бракованный товар к покупателю не перешло, возврат товара не является реализацией, и соответственно, счет-фактура поставщику не выставляется.
Пример. Согласно договору поставки поставщик отгрузил в адрес покупателя партию товара общей стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Учетная стоимость товара - 30 000 руб. При приемке товара у покупателя обнаружилось, что часть товара на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.) ненадлежащего качества. Учетная стоимость некачественного товара - 7500 руб. Покупатель вернул поставщику некачественный товар.
Проверка правильности налогообложения по расчетам по претензиям
В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждой ситуации, выявляется организация аналитического учета по ним, устанавливается обоснованность начисления (возмещения) НДС по операциям. Выявленные ошибки и отклонения фиксируются в рабочих документах.
В случае, если начисленный с объема реализации налог на добавленную стоимость уплачен поставщиком в бюджет, он подлежит вычету на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. Согласно указанной норме НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата.
В случае предварительной оплаты товара покупателем на сумму возвращаемых ему денежных средств в организации-поставщика оформляется проводка:
Д-т счета 62 К-т счета 51 «Расчетные счета»
на сумму денежных средств, перечисленных ранее покупателем в счет оплаты товаров.
В случае принятия сторонами договора решения о замене товара денежные средства покупателю не возвращаются, а в учете в общеустановленном порядке отражается операция реализации новой партии товара:
Д-т счета 62 К-т счета 90, субсчет 1 «Выручка»
на сумму стоимости товара, отгруженного взамен возвращенного;
Д-т счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т счета 68
на сумму налога на добавленную стоимость;
Д-т счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41
на сумму учетной стоимости отгруженного товара.
Организация-покупатель, обнаружившая
Суммы возмещения, получаемые от виновных работников в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ, признаются внереализационными расходами и в учете признаются на дату признания должником (ОАО «Сода»), т. е. независимо от фактического получения (см. пример 2).
Проверяются суммы, признанные ОАО «Сода», являющиеся внереализационными расходами. В соответствии с подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ они должны быть признаны в налоговом учете на дату признания должником на основании документа, подтверждающего признание задолженности (пример1).
По примеру 3, рассмотренному ранее, необходимо откорректировать и сумму НДС. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Указанные вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Отражение на счетах бухгалтерского баланса указанной операции проверяется аудитором, а также проверяется произведенная бухгалтером сторнировочная запись (ее наличие) по дебету счета 90, субсчет 3 и по кредиту счета 68, субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Аудитор проверяет наличие и правильность учетных записей бухгалтера ОАО «Сода»:
Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1,
продана готовая продукция покупателю на сумму 236 000 руб.;
Д-т сч. 90-2, К-т сч. 43,
списана фактическая себестоимость проданной продукции в сумме 120 000 руб.;
Д-т сч. 90-3, К-т сч. 68-2,
начислен в бюджет НДС в сумме 36 000 руб.,
Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1,
произведены сторнировочные записи при возврате бракованной продукции (выручки) на сумму 70 800 руб.,
Д-т сч. 90-2, К-т сч. 43,
списанной себестоимости в сумме 36 000 руб.,
Д-т сч. 90-2, К-т сч. 68-2,
начисленной суммы НДС на сумму 10 800 руб.;
Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1,
предоставлена исправная продукция покупателю на сумму 70 800 руб.;
Д-т сч. 90-2, К-т сч. 43,
списана фактическая себестоимость в сумме 36 000 руб.;
Д-т сч. 90-2, К-т сч. 68-2,
начислен НДС в бюджет в сумме 10 800 руб.;
Д-т сч.51, К-т сч. 62,
поступили денежные средства от покупателя.
Отражение признания в бухгалтерском учете выставленных покупателем претензий отражается по дебету субсчета 91-2 в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (например, по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям"). Возмещение понесенных продавцом расходов по устранению недостатков на счетах бухгалтерского учета отражается записями:
по дебету счета 76, субсчет 2 и кредиту счета 50 - при выплате возмещения наличными;
Для целей налогообложения прибыли суммы, признанные подрядчиком (исполнителем), признаются внереализационными расходами. В соответствии с подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ они признаются в налоговом учете на дату признания должником на основании документа, подтверждающего признание задолженности.
Пример. Между ОАО «Сода» (как оптовиком) и розничной торговой организацией заключен договор купли-продажи товара. Право собственности на товар переходит к розничной торговой организации в момент отгрузки. В договоре оговорено, что если розничная торговая организация не сможет реализовать товар или его часть, он возвращается оптовой фирме по цене его реализации. Стоимость отгруженного товара 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.), учетная стоимость товара 16 000 руб. Розничная торговая организация возвращает оптовой фирме нереализованный товар на сумму 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.). В учете ОАО «Сода» оформлены следующие проводки:
отгрузка товара:
Дебет счета 62 Кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка»
на сумму выручки от реализации товара - 23 600 руб.;
Дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 - на сумму налога на добавленную стоимость - 3600;
Дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41
на сумму учетной стоимости отгруженного товара - 16 000 руб.;
Дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99
на сумму прибыли от реализации товара - 4000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. - 16 000 руб.);
Дебет счета 51 Кредит счета 62 ,
на сумму денежных средств, полученных от покупателя - 23 600 руб.;
) принятие к учету товара, возвращенного покупателем - организацией розничной торговли:
Дебет счета 41 Кредит счета 60
на сумму принятого товара - 4000 руб.;
Дебет счета 19 Кредит счета 60,
на сумму налога на добавленную стоимость - 720 руб.;
Дебет счета 60 Кредит счета 51,
на сумму денежных средств, возвращенных покупателю за нереализованный товар - 4720;
Дебет счета 68 Кредит счета 19,
на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету- 720 руб.
Завершая проверку расчетов по претензиям, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.
По результатам аудиторской проверки были выявлены недочеты и ошибки в системе бухгалтерского учета ОАО «Сода», описанные в следующей главе работы.
Глава 2. Совершенствование системы учета расчетов по претензиям покупателей на ОАО «Сода»
.1 Ошибки, выявленные на предприятии по результатам проведенной аудиторской проверки
По результатам аудиторской проверки, проведенной на ОАО «Сода» за период с 10.01.11-09.02.11 были выявлены следующие ошибки в бухгалтерской отчетности и налогообложении:
. В книге продаж предприятия отсутствует запись о возврате счета - фактуры по полученной назад продукции.
. При документах отсутствуют приложения, на которые имеются ссылки (предъявленная покупателем претензия).
.Обнаружено отсутствие при распорядительном документе оправдательного.
. Обнаружены ошибки в суммах (указанная в платежном поручении сумма больше необходимой).
. Нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.
. Выявлены арифметические ошибки на счетах.
. Обнаружены следы подчисток, исправлений и дописок в документах
. Ошибка (и) в реквизитах плательщика
. Отражение на счете 76 субсчете «Расчеты по претензиям» нереальных сумм.
.Прослеживание данных расчетных и платежных документов по одним и тем же сделкам показывает их несоответствие.
. Счета - фактуры составлены с нарушениями (согласно п.5 и 6 ст.169 НК РФ).
. Обнаружены арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, размеров).
. Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации.
. Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу.
По выявленным аудиторской проверкой нарушениям необходимо дать рекомендации с целью их устранения и предупреждению.
2.2 Рекомендации по совершенствованию учетного процесса и устранению выявленных нарушений
При отсутствии записи о возврате счета - фактуры по полученной обратно продукции, необходимо на возвращаемый товар покупателю оформить накладную. Ее можно составить по форме № ТОРГ-2 с пометкой «возврат». Кроме того, покупатель должен будет предъявить продавцу документ, в котором он укажет причину отказа от покупки. Например, акт об установленных расхождениях по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2 (утверждена постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132).
Счет-фактуру на возвращенный товар покупатель не выписывает. НДС по полученным назад товарам продавец в этом случае может принять к вычету и без счета-фактуры (п. 5 ст. 171 НК). Для этого должны быть выполнены такие условия (п. 4 ст. 172 НК):
НДС, начисленный с выручки от реализации товаров, уплачен в бюджет;
в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров;
со дня, когда покупатель вернул товар, прошло не более одного года.
ОАО «Сода» (продавец) должен будет заполнить дополнительный лист книги продаж (постановление Правительства от 2 декабря 2011 г. - прим. ред.). В нем он аннулирует запись, касающуюся «возвращенного» счета-фактуры, и таким образом, уменьшит начисленную за налоговый период сумму НДС. Соответственно, в налоговую инспекцию придется подать уточненную декларацию за этот период.
В налоговом учете предприятие уменьшит облагаемый доход на сумму возвращенной продукции. При этом исправлять необходимо показатели периода, в котором произошла реализация, впоследствии признанная несостоявшейся. Это значит, в налоговую инспекцию нужно будет сдать еще и уточненную декларацию по налогу на прибыль
Пример 1 Воспользуемся условиями предыдущего примера. В сентябре покупатель ООО «Темп» вернул ОАО «Сода» не всю продукцию, а часть бракованной на общую сумму 1770 руб. (в том числе НДС - 270 руб.).
Бухгалтер сделает проводки:
в августе 2006 года:
Дебет 62 Кредит 90-1
59 000 руб. - отражена выручка от реализации ;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
9000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 41
40 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;
в сентябре 2007 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
4000 руб. - перечислен НДС в бюджет (согласно августовской декларации);
в ноябре 2007 года:
Дебет 62 Кредит 90-1
1770 руб. (590 руб. * 3 шт.) - отражен возврат продукции (сторнирована часть выручки от реализации);
Дебет 90-2 Кредит 41
1200 руб. (400 руб. * 3 шт.) - сторнирована часть себестоимости, которая относится к возвращенной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
270 руб. (1770 руб.*18% : 118 %) - сторнирован НДС, который относится к возврату. Последняя запись означает, что ОАО «Сода» использовал свое право на налоговый вычет.
Счет-фактуру, выставленную при возврате товара поставщику, бывший покупатель регистрирует в книге продаж в таком же порядке, как и при обычной продаже товара. Об этом свидетельствует новая редакция формулировки, приведенная в пункте 16 постановления Правительства от 2 декабря 2011 г. В ней сказано, что «в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при возврате принятых на учет товаров». Заметим, что подобный порядок учета «возвратных» счетов-фактур налоговые инспекторы рекомендовали и раньше (письмо УМНС России по г. Москве от 27 ноября 2003 г. № 24-11/66327).
По второму случаю обнаружения недостатков в учете документации при выявлении несоответствия качества продукции аудитором не обнаружены документы, подтверждающие согласование претензий по качеству с ОАО «Сода», а именно:
документ, подтверждающий согласие с актом и претензией;
подписанное дополнительное соглашение о соразмерном уменьшении цены товара.
Переданные поставщиком документы, а также претензия и акт по форме ТОРГ-2 подтверждают согласование претензии по качеству товара и могут быть переданы в таможенный орган.
Внесение исправлений в налоговые декларации производится в соответствии со статьей 54 налогового кодекса РФ. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
По техническим ошибкам при использовании программного обеспечения для ведения бухгалтерского учета: это ошибки, возникающие при вводе информации в программу, а также в процессе обработки, хранения и передачи данных, например: бухгалтером ошибочно дважды введен один и тот же первичный документ, и соответственно дважды отражена в бухгалтерском учете одна и та же хозяйственная операция. При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. Это, например, непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств (п. 12 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).
По третьему случаю обнаружения ошибок при заключенном между физическим лицом и ОАО «Сода» договоре о ремонте дома отсутствует соглашение об уменьшении цены готовой продукции (на 15 %, т. к. качество выполненной работы не удовлетворило заказчика и он потребовал уменьшения цены).При наличии подписанного между подрядчиком (ОАО «Сода») и заказчиком соглашении об уменьшении цены выполненных работ, первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется в соответствии с п. 6.4 ПБУ 9/99. На основании подписанного акта исполнитель работ по договору должен откорректировать сумму выручки, приходящуюся на выполненные работы, а также соответствующую ей сумму НДС. Кроме того, исполнитель должен внести изменения в выписанный ранее счет-фактуру.
Согласно п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Очевидно, что при внесении изменений в выданный счет-фактуру возникает необходимость в корректировке данных, отраженных в книге продаж предприятия. При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
В рассматриваемой ситуации записи в дополнительном листе книги продаж организации-подрядчика будут выглядеть следующим образом (см. табл. справа).
Учетные записи, которые следует сделать в рассматриваемом случае:
Д-т 62, К-т 90-1,
продана продукция на сумму 708 000 руб.;
Д-т 90-3, К-т 68-2,
начислен в бюджет НДС в сумме 108 000 руб.;
Д-т 62, К-т 90-1,
выполнены сторнировочные записи после подписания соглашения об уменьшении цены (выручки);
Д-т 90-2, К-т 68-2,
начислена сумма НДС;
Д-т 51, К-т 62,
поступили денежные средства от покупателя на сумму 601 800 руб.
По четвертому случаю обнаружения ошибки у предприятия образуется переплата по отношению к покупателю (при выплате неустойки). В такой ситуации организации-плательщику необходимо направить письмо организации-получателю, в котором следует указать на ошибку и обратиться с просьбой (в зависимости от ситуации): вернуть излишне уплаченную сумму; зачесть излишне уплаченную сумму в счет последующих расчетов. [3, с. 46]
В случае ошибок в реквизитах плательщика организации - плательщику необходимо направить письмо организации- получателю, в котором следует указать на ошибку и сообщить верное наименование плательщика или получателя.
Порядок исправления ошибок в счетах-фактурах
В соответствии с нормами налогового законодательства счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия сумм "входного" налога к вычету. В п. 14 Постановления Правительства РФ от 29.07.96 г. №- 914 (в редакции от 11.05.2006 г.) указано, что запрещается отражать в книге покупок счета-фактуры, не соответствующие нормам их заполнения. Исправления в счет-фактуру может внести лишь тот, кто его выписал. Требования к исправлениям содержатся в п. 29 Постановления № 914: исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Исправления вносятся как в счета-фактуры, так и в документы продавца и покупателя. для признания исправленных документов налогоплательщик должен подтвердить источник и способ их получения. Если суд усомнится в том, что счета-фактуры исправлены надлежащим образом, и налогоплательщик не сумет доказать, что это именно так, то риск отказа в вычете довольно высок. В частности, это доказывает Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2006 г. по делу № А13-6672/2005-19.Таким образом, наличие в счете-фактуре, полученном от поставщика, каких-либо ошибок еще не означает, что сумма "входного" налога безвозвратно утеряна. Если налогоплательщик исправит все неточности в документе, то он вправе получить вычет по налогу.
В целом, с целью совершенствования ситуации в учет расчетов по претензиям покупателей, предприятию необходимо усилить контроль:
соблюдения технологий производства;
соблюдения сроков производства готовой продукции;
качества продукции;
соблюдения договорных обязательств.;
Основой повышения эффективности ведения претензионной работы на ОАО «Сода» должны стать :
внедрение документированной системы менеджмента качества, тесно связанной с системой бухгалтерского учета;
обязательные регулярные отчеты по качеству и претензиям;
оценка деятельности организации по итоговым финансовым показателям.
Для улучшения состояния расчетов рекомендуется:
разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.
Характерной чертой действующей экономики является интенсивное развитие промышленности. Положительная динамика производственного развития, в свою очередь, требует постоянного привлечения заемного капитала или существенного увеличения собственного капитала организации. При этом наблюдается достаточно высокий интерес со стороны потенциальных покупателей продукции предприятия, а также инвесторов, в том числе и иностранных.
Одной из важнейших задач, решение которой позволит, например, снизить до минимума риск предъявления претензий к работе предприятия, является составление финансовой отчетности указанной организацией в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
С целью привлечения покупателей, снижения риска возникновения претензий к работе предприятия ОАО «Сода» может использовать в своей работе предоставление различных видов скидок, установление и изменение цен «с валютной привязкой», продажу продукции в кредит. Рассмотрим подробнее предложенные схемы и их отражение в бухгалтерском учете предприятия.
2.3 Экономический эффект от внедрения на предприятии предложенных рекомендаций
Основной спецификой бухгалтерского учета в организациях розничной торговли является схема учета товаров по продажным ценам с использованием счета 42 "Торговая наценка". В этом случае, в соответствии с предписаниями ПБУ 5/01 и методических рекомендаций Минфина России по учету МПЗ, находящиеся в собственности организации товары отражаются на счете 41 "Товары" в оценке по предполагаемым ценам их продажи, а разница между суммой расходов на приобретение товаров без НДС и предполагаемой ценой их продажи с НДС отражается по кредиту счета 42 "Торговая наценка".
Такой порядок учета вызывает определенные сложности при отражении расчетов с покупателями товаров по нестандартным схемам, которые получают все большее распространение на практике. К ним относятся: предоставление покупателям различных видов скидок; установление и изменение цен, эквивалентных определенным суммам в валюте или условных денежных единицах, продажа товаров в кредит и проч.
Учет предоставления скидок
Наиболее распространенным на практике видами скидки являются скидки при приобретении товаров в определенном количестве, или на установленную сумму. Скидка за приобретение определенного количества товаров предоставляется, как правило, при покупке товаров одного наименования, а скидка за приобретение товаров на установленную сумму - при покупке товаров нескольких наименований.
В организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным ценам, факт предоставления такой скидки отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на сумму предоставляемой скидки с продажной цены товаров. Указанная проводка фиксирует уменьшение торговой наценки, относящейся к реализуемым со скидкой товарам.
При этом, на фактически полученную от покупателей сумму цены проданных товаров за минусом скидки составляется проводка:
Дебет 50 "Касса" Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
На эту же сумму составляется запись на списание проданных со скидкой товаров:
Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"
Если скидка при приобретении товаров в определенном количестве либо на установленную сумму предоставляется не единовременно, а в течение того периода времени, при котором суммарный объем закупки должен достичь установленного размера, при продаже товаров в количестве (сумме), не превышающем необходимое для предоставления скидки, получение от покупателе денег отражается в учете организации-продавца записью:
Дебет 50 "Касса" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"
на стоимость товаров без вычета скидки.
После реализации товаров в количестве, достаточном для предоставления скидки, продажная цена товаров, реализованных как до момента выполнения условия предоставления скидки, так и после него, подлежит корректировке. При этом составляется запись:
Дебет 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
на сумму скидки с продажных цен товаров, реализованных до выполнения покупателем условия, необходимого для ее предоставления с НДС.
На НДС, относящийся к предоставленной скидке, делается запись методом красного сторно:
Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам."
Данными записями отражается возникновение кредиторской задолженности перед покупателем товаров, по которым предоставлена скидка, с одновременной корректировкой финансового результата и сумм расчетов с бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров.
Продажной ценой товаров, реализуемых после выполнения условия предоставления скидки, будет являться цена-нетто. Факт реализации данных товаров отражается проводкой:
Дебет 50 "Касса" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка",
по цене-нетто.
Если учет товаров ведется по продажным ценам, на сумму предоставляемой скидки будет уменьшен размер торговой наценки, относящейся к реализуемым со скидкой товарам. На последнюю сумму производится сторнировочная проводка:
Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка".
Необходимость ее составления объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам в соответствии с инструкцией по применению плана счетов предполагает соответствие стоимости товаров, отраженной на счете 41 "Товары", ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено нормативными документами и в основу порядка расчета величины реализованной торговой наценки. В случае, когда учет товаров осуществляется по покупным ценам, что не предполагает ведение счета 42 "Торговая наценка", необходимости такой корректировки продажной стоимости товаров не возникает.
В настоящее время на практике большое распространение получила продажа покупателям так называемых дисконтных карт, цена которых представляет собой уплачиваемый покупателями аванс за последующее приобретение товаров со скидкой. Покупатель платит в кассу организации розничной торговли определенную сумму денег, получает карту, в зависимости от размера уплаченной суммы, предоставляющую определенный процент скидки, и, в дальнейшем, приобретая по карте товары, получает оговоренный размер скидки.
Факт получения от покупателя такого рода аванса отражается в учете организации записью:
Дебет 50 "Касса" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
на фактически полученную сумму денежных средств.
Согласно п. 1 ст. 162 НК РФ, сумма полученных под будущие продажи товаров авансов облагается НДС. Начисление задолженности перед бюджетом по НДС отразится в этом случае записью:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам,"
на сумму НДС с полученного аванса.
При продаже товаров по дисконтной карте, погашение задолженности перед покупателями передачей им товаров отражается проводкой:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"
на сумму фактической цены продажи товаров за минусом предоставленной покупателям скидки.
Одновременно на сумму предоставленной скидки, которая в данном случае уменьшает размер торговой наценки на проданные товары составляется сторнировочная запись:
Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"
На сумму цены продажи товаров за минусом предоставленной скидки составляется проводка на их списание:
Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 41 "Товары."
Сумма отраженной в учете задолженности перед бюджетом по НДС с полученного от покупателей аванса отражается записью методом красного сторно:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам."
И одновременно на сумму задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров со скидкой составляется проводка:
Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам."
Расходы по изготовлению дисконтных карт списываются на издержки обращения.
Пример. Организация розничной торговли продает покупателю дисконтную карту на 10 800 руб., дающую право на приобретение товаров со скидкой 10%. Отразим факты продажи дисконтной карты и последующей реализации по ней товаров в бухгалтерском учете организации - продавца:
Дебет 50 "Касса" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
10 800 руб. - отражается получение от покупателя денег в оплату дисконтной карты;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам",
1 800 руб. - начисляется НДС с суммы полученного аванса;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка",
10 800 руб. - отражается продажа товаров по карте;
Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка",
1 200 руб. - списывается как уменьшение торговой наценки, относящейся к проданным товаров сумма скидки, предоставленной покупателям;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары",
10 800 руб. - списываются проданные со скидкой товары;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам",
1 800 руб. - корректируется задолженность перед бюджетом по НДС на сумму НДС по полученному авансу;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам,"
1 800 руб. - отражается задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров, проданных со скидкой.
Учет розничной продажи товаров при установлении цен "с валютной привязкой"
Статья 317 "Валюта денежных обязательств" ГК РФ является общей по отношению ко всем хозяйственным договорам, в том числе и к договору розничной купли-продажи. Согласно ст. 500 ГК РФ, покупатель по договору розничной купли-продажи обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства. При этом согласно ст. 493 ГК РФ, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, в соответствии с ГК РФ, магазины розничной торговли могут устанавливать цены товаров в рублях в суммах эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом курс пересчета валюты в рубли может отличаться от официального и устанавливаться магазином самостоятельно. В этом случае магазин имеет право изменять цены товаров, как при снижении, так и при повышении курса рубля. Следует отметить, что изменение стоимости реализации товаров в рублях в связи с изменением курса валюты не является в этом случае произвольным изменением цены продавцом. Стороны договариваются об установлении ими цены товара в рублях как эквивалента определенной сумме в валюте по курсу на день оплаты товаров. Следовательно, цена товара - это сумма в рублях, уплачиваемая за товар. Условия договора предполагают корректировку ее в сторону увеличения или снижения в связи с изменением курса рубля. Отсюда изменение цены в рублях (суммы обязательства покупателя) не выходит за рамки условий договора и предписаний законодательства (ст. 317 ГК РФ). Возникающие при установлении в розничных магазинах цен на товары как эквивалента определенным суммам в валюте разницы в ценах в зависимости от изменения курса валют изменяют и цену продажи товаров. Если учет товаров в магазине в соответствии с п. 60 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 27.07.1998 № 34н и п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, ведется по продажным ценам, изменение цен в связи с изменением курса рубля следует отражать в учете специальными корректировочными записями:
Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка",
так как изменение курса доллара приводит к изменению розничной цены в рублях, т.е. изменяет величину торговой надбавки магазина. Эта запись делается обычным методом, - если цена товара увеличивается (рост курса валюты, принятой за эквивалент) или методом красного сторно, - если цена товара снижается (падение курса соответствующей валюты).
Пример. Продажная цена единицы товара "А" составляет сумму в рублях, эквивалентную 100 долл. США на дату оплаты покупки. На момент оприходования товара курс доллара составил 28 руб. Цена приобретения единицы товара "А" - 2 400 руб. (в том числе НДС - 20%).
Отразим в учете оприходование единицы товара "А" и факт изменения курса доллара сначала до 27, а затем до 29 руб. за долл.:
Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ,
2000 руб. - на стоимость приобретения товара без НДС;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ,
400 руб. - на сумму НДС по поступившим товарам;
Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка",
800 руб. (100 x 28 - 2 000) - на разницу между ценой приобретения и продажи товара (торговую наценку) на дату оприходования;
. Факт снижения курса доллара до 27 руб. отразится записью:
Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка" ,
100 руб. ((28 - 27) x 100);
. Последующее увеличение курса доллара до 29 руб. отразится проводкой:
Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"
200 руб. ((29 - 27) x 100).
Учет розничной продажи товаров в кредит с рассрочкой платежа
Согласно п. 1 ст. 488 ГК РФ договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товаров в кредит). П. 1 ст. 489 ГК РФ говорит о то, что договором о продаже товаров в кредит может быть предусмотрена оплата товаров в рассрочку, т.е. несколькими платежами в установленные сроки. В соответствии с п. 5 ст. 488 ГК РФ товар, проданный в кредит, до его оплаты признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товаров (если иное не предусмотрено договором купли-продажи). Если покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за проданный ему в рассрочку товар, продавец согласно п. 2 ст. 489 ГК РФ вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда суммы платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара (если иное не предусмотрено договором).
Согласно п. 4 ст. 488 ГК РФ если покупатель не исполняет обязанность по оплате переданному ему товара в установленный договором срок, не просроченную сумму подлежат уплате проценты в соответствии со статьей 395 ГК РФ со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен до дня оплаты товара покупателем (если иное не предусмотрено ГК или договорах купли-продажи). Вместе с тем договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом. В пункте 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" перечислены пять условий признания выручки, определяющим из которых является следующее: "право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю..." Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 39) также признает условием реализации товаров передачу права собственности от продавца покупателю.
Таким образом, порядок отражения в учете операций по продаже товаров в кредит зависит в основном от того, с какого момента покупатель становится собственником товаров. Если момент перехода права собственности на товары в поручении-обязательстве (обязательстве), а при продаже товаров предпринимателям без образования юридического лица - в договоре, заключаемом с ним, не указан, то он определяется в соответствии со статьями 223 и 224 ГК РФ, по которым право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. При этом передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.
Вместе с тем в поручении-обязательстве (обязательстве) или договоре может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности (например, после полной оплаты товаров). Согласно ст. 491 ГК РФ если покупатель становится собственником товара после его оплаты он не вправе отчуждать товар или распоряжаться им иным образом (если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекают из назначения и свойств товара). Если право собственности на товар переходит к покупателю в общем порядке (в момент передачи) то факт продажи товаров в кредит должен быть отражен в учете следующими записями:
Дебет 50 "Касса" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" ,
поступление в кассу первоначального взноса;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по кредиту"
Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка",
отражение в учете суммы предоставленного покупателям кредита;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары",
списание проданных товаров (по учетным ценам);
Дебет 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по кредиту" ,
погашение долга покупателем.
Если право собственности на товары переходит к покупателю после полной оплаты товаров, то до этого момента они не считаются проданными и, следовательно, не должен использоваться счет 90 "Продажи".
В этом случае применяется следующая схема учетных записей:
Дебет 50 "Касса" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" ,
поступление в кассу первоначального платежа;
Дебет 45 "Товары отгруженные" Кредит 41 "Товары" ,
отражение в учете передача товаров покупателю (по учетным ценам);
Дебет 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" ,
поступление от покупателей очередных платежей в оплату товаров.
После полной оплаты стоимости товаров они становятся собственностью покупателей и, следовательно, проданными.
Делаются следующие записи:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные"
Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" ,
отражается в учете продажа товаров (на общую стоимость по продажным ценам);
Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 45 "Товары отгруженные" ,
списываются проданные товары (по учетным ценам).
Т.к. в рассматриваемом случае товары не оплачиваются покупателем полностью в момент их приобретения, то по НДС организации согласно ст. 167 НК РФ имеют право определять выручку или "по отгрузке" товаров или "по оплате".
Если товары сразу становятся собственностью покупателя, то есть два варианта учетных записей.
Если организация для целей обложения НДС определяет выручку:
а) по отгрузке:
Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" ;
б) по оплате:
в момент продажи товара делают две записи:
Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"
на сумму НДС, приходящуюся на первоначальный взнос;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 76 "Расчеты по НДС" ,
на сумму НДС, приходящуюся на сумму предоставленного кредита.
В дальнейшем по мере погашения покупателем задолженности по кредиту на сумму НДС, относящегося к погашенной задолженности, составляется проводка:
Дебет 76 "Расчеты по НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам".
Если покупатель становится собственником товаров после их полной оплаты, то при передаче товаров покупателю нет факта реализации и НДС с оборота по реализации, следовательно, не начисляется. Однако, согласно пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации суммы полученных авансовых платежей облагаются НДС. Поскольку суммы платежей, вносимых покупателями в оплату товаров, являются авансовыми (товар еще не продан), то при их получении надо начислить НДС:
Дебет 76 "Расчеты по НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"*
* Примечание. В п. 7 письма Минфина России от 12.11.1996 № 96 рекомендуется в этом случае дебетовать счет по учету полученных авансов, т.е. счет 62. Однако мы считаем, что более правильного дебетовать какой-то другой счет (у нас счет 76 "Расчеты по НДС с авансом"), чтобы отражать реальную сумму нашей задолженности перед покупателями, а не уменьшать ее искусственно.
В дальнейшем после завершения расчетов за товары, когда покупатель стал их собственником, следует сделать следующие записи:
Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" ,
начислен бюджету НДС со стоимости проданных товаров;
Дебет 76 "Расчеты по НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" ,
сторнируются предыдущие записи по начислению НДС с полученных авансов.
Заключение
Промышленность - отрасль материального производства, создающая фонды производственного назначения. Положительная динамика производственного развития, в свою очередь, требует постоянного привлечения заемного капитала или существенного увеличения собственного капитала организации. При этом наблюдается достаточно высокий интерес со стороны потенциальных покупателей, инвесторов, в том числе и иностранных, к российским организациям осуществляющим производственную деятельность.
В условиях активного развития рынка вопросы правового регулирования взаимоотношений участников строительства, особенности ведения бухгалтерского учета и создания усовершенствованных, новых систем учета имеют для отрасли первостепенное значение. Четкая организация расчетов между продавцами и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций. Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.
В курсовой работе изучены особенности проведения аудита расчетов по претензиям покупателей на примере ОАО «Сода», проведен анализ состояния учета расчетов по претензиям, его влияние на эффективность работы предприятия, а также разработаны предложения по совершенствованию системы учета.
Задачи курсовой работы раскрыты в двух главах.
Освещение нормативных основ бухгалтерского учета в строительстве показало, что нормативное и правовое регулирование аудита расчетов по претензиям покупателей на ОАО «Сода» осуществляется в рамках таких законодательных и нормативных документов, как ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ, законодательные акты, Гражданский кодекс РФ, указы Президента РФ; стандарты по учету (ПБУ 1/ 98 «Учетная политика организации»), в котором изложены основные принципы учета - непрерывности деятельности организаций, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.); Методические рекомендации и инструкции, конкретизирующие учетные стандарты; рабочие документы предприятия.
Для того, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, были проанализированы различные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данная информация использована аудитором в дальнейшем при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Анализ показал, что в результате проведенного анализа финансового состояния ОАО «Сода» выяснилось, что за период с 2009-2011 г.г. производственная и финансовая ситуация на предприятии заметно улучшилась: увеличилась балансовая прибыль на 13879 тыс. руб.(7%); чистая прибыль за счет увеличения выручки от реализации на 122961 тыс. руб.(8%)(см. табл. 1.1), в балансе предприятия выполняются все необходимые соотношения, т. е. баланс абсолютно ликвиден. Положение предприятия стабильное, что способствует привлечению внимания потенциальных покупателей, инвесторов.
Планирование (или подготовительный этап аудита) на предприятии осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». и включает следующие стадии: предварительное планирование; изучение системы бухгалтерского учета; оценка системы внутреннего контроля; установление уровня существенности; построение аудиторской выборки; подготовка общего плана и программы аудита. На этапе планирования аудитор рассчитал риск при выборе клиента, отметив стабильную ситуацию, надежность клиента.
В процессе предварительного планирования на ОАО «Сода» аудитор получил разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии систем внутреннего контроля расчета и бухгалтерского учета по претензиям покупателей является тестирование. На основе полученной информации аудитором была рассчитана величина контрольного и неотъемлемого риска как низкий и средние, так как ОАО «Сода» получило положительную оценку ситуации в учете и контроле расчетов по претензиям покупателей. Риск необнаружения рассчитан по данным таблицы и является более высоким по сравнению с рассмотренными. Аудиторский риск составил 2%, что является вполне приемлемым, по мнению аудиторов. Порядок определения рисков регулируется стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Уровень существенности ОАО «ДСК» рассчитан индуктивным методом на основе значимых статей бухгалтерского баланса (61000 тыс. руб.). В заключение аудитором производится выборка некоторых интересующих аудитора документов, на их основании выносится положительное заключение о состоянии расчетов.
Составление плана и программы аудиторской проверки определяют процесс проведения аудиторской проверки.
В процессе аудиторской проверки расчетов по претензиям покупателей проверке подверглись правильность составления договоров (купли-продажи); своевременность и правильность оформления претензионных документов; обоснованность претензий к проверяемому предприятию; правильность корреспонденции счетов; правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной и полученной претензии.
Основными проблемами, выявленными аудиторами на ОАО «Сода» является допущение почти любого вида ошибок, связанного с учетом расчетов по претензиям покупателей, поэтому главной задачей ОАО «Сода» является создание грамотной системы учета расчетов по претензиям, с целью устранения проблем в будущем. Необходимо ужесточить контроль с целью выявления проблемных мест в учете расчетов по претензиям покупателей.
С этой позиции во второй главе разработаны следующие предложения по совершенствованию системы бухучета в ОАО «Сода»: соблюдения технологий производства; соблюдения сроков производства и качества продукции; соблюдения объемов выполненных работ; соблюдения договорных обязательств. Кроме этого предложено практического применения положений МСФО к деятельности ОАО «Сода», операционная составляющая которой представляет собой выполнение работ по договорам на строительство (договорам подряда) по поручению третьих лиц (заказчиков).
Для улучшения состояния расчетов рекомендуется: разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, введение дисконтных карт, продажи в кредит и другие способы привлечения клиентов, так как снижение цен приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств. Одной из важнейших задач, решение которой позволит снизить до минимума риск предъявления претензий к работе предприятия станет составление финансовой отчетности указанной организацией в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Список использованной литературы
1.Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая)- М.: Проспект, 2011.
2.Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая. - М.: Юрайт - Издат, 2010.
.Трудовой кодекс РФ. - М.: Юрайт - М, 2011.
.Уголовный кодекс РФ. - М.: ПРИОР, 2010.
. Кодекс РФ об административных правонарушениях. - М.:Проспект, 2011.
. Бюджетный кодекс РФ. - М.: Проспект, 2010.
. Закон РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей»
. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
. ФЗ « Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2004 г. № 113-ФЗ.
. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
. Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 «О первичных учетных документах».
14.Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаци и Инструкции по его применению».
15.Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены приказом Министерства строительства РФ от 04.12.95 г. № БЕ-11-260 по согласованию с Минэкономики и Минфином РФ от 28.11.95 г.
. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 2010.-398 с.
. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К.: Аудит: Пер.с американского пятого изд. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 558 с. - (Серия по бух учету и аудиту UNCTC).
. Алборов Р.А.: Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. - 432 с.
. Барышников Н.П.: Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное - М.: Информационно - издательский дом «Филинъ», Рилант, 2009. - 656 с.
. Гутцайт Е.М.: Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование / Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. - М.: «ФБК- Пресс», 2008.- 384 с.
.Касьянова Г.Ю.: Документооборот в бухгалтерской и налоговом учете: прак. рек. для бухгалтера и руководителя/Касьянова Г.Ю,, Котко Е.А., Топольская Е.Б. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Статус-Кво, 1999. - 477 с.
.Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2010. - 216 с.
. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ- ДАНА, Аудит, 2010. - 583 с.
. Пошарстник Е.Б., Мейксин М.С.: Бухгалтерский учет и аудит. В 2-х томах: практ. пособие с коммент. - 2-е изд., доп и перераб. - М.: изд. Торг.Дом «Герда», 2011. - 472 с.
.Робертсон Дж.: Аудит: Пер. с англ./Аудиторская фирма «Контакт». - М.: KPMG, 2009. - 496 с.
Приложение 1
Угловой штамп аудиторской организации
Общество с ограниченной ответственностью «Оптима-Аудит»
Исходящий № (1345)от 27.12.06
ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА
Уважаемый, Николаев Александр Александрович
Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности__ООО «ДСК»_
(наименование экономического субъекта) Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за__10.01.11-9.02.11_________________________________
(период, за который проводится аудит) Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации____ГК РФ, НК РФ,
ПБУ9/99________________________________
(указываются законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность и порядок составления бухгалтерской отчетности)
Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности___ОАО «Сода»_ за 2011г. (наименование экономического субъекта) (данный год или иной отчетный период) во всех существенных аспектах. , подлежащих аудиту) Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.
Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.
Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению_:управленческое,___налоговое консультирование, __внедрение информационных технологий__(дать перечень)
Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.
Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа__ОАО «Сода» (наименование экономического субъекта) за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики.
Мы просим от руководства_____ОАО «Сода»__(наименование экономического субъекта) письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.
Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.
Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.
Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.
Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых
(наименование аудиторской организации) Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.
Руководитель аудиторской организации
(Подпись, фамилия, и., о., должность, дата)
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.
Руководитель ООО «Оптима-Аудит» Александров Константин Степанович
Директор ОАО «Сода» Николаев Александр Александрович
Приложение 2
Бухгалтерский баланс по ОАО «Сода» за 2007 г., тыс. руб.(форма № 1)АктивКод строкиНа начало отч. периодаНа конец отч. периода1234I. Внеоборотные активыНематериальные активы11054601033в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные перечисленным права и активы11154601033организационные расходы112--деловая репутация организации113--Основные средства1209603410849в том числе: земельные участки и объекты природопользования121здания, машины и оборудование12296034108493Незавершенное строительство130582119291Доходные вложения в материальные ценности135--в том числе: имущество для передачи в лизинг136--имущество, предоставляемое по договору проката137--Долгосрочные финансовые вложения1401972010030в том числе; инвестиции в дочерние общества1411972010030инвестиции в зависимые общества142--инвестиции в другие организации143-займы, предоставленные организациями на срок более 12 месяцев144--прочие долгосрочные финансовые вложения145--Прочие внеоборотные активы150--II. Оборотные активыЗапасы2103555057890в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности2112040033010животные на выращивании и откорме212--затраты в незавершенном производстве (а издержках обращения)2131246021400готовая продукция и товары для перепродажи214126900134800товары отгруженные215--расходы будущих периодов216--прочие запасы и затраты217--Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям22051501336
АктивКод строкиНа начало отч. периодаНа конец отч. периода1234векселя к получению232--задолженность дочерних и зависимых обществ233-авансы выданные234--прочие дебиторы2351363Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)2401990724451в том числе: покупатели и заказчики24126002900векселя к получению242--задолженность дочерних и зависимых обществ2431310015900задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал244-_авансы выданные2452450031000прочие дебиторы2461757025510Краткосрочные финансовые вложения25067201460займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев2515009800собственные акции, выкупленные у акционеров252--прочие краткосрочные финансовые вложения25317204800Денежные средства2602034011974в том числе: касса2613456расчетные счета26215409418валютные счета263--прочие денежные средства2644602500Прочие оборотные активы270--Итого по разделу П2902674645593Баланс (сумма строк 190 + 290)300131119175413
ПассивКод строкиНа начало отч. периодаНа конец отч. периода1234Ш. Капитал и резервыУставный капитал4101400014000Добавочный капитал4204992656019Резервный капитал430125600в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством43112561731ПассивКод строкиНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периодарезервы, образованные в соответствии с учредительными документами432--Фонд социальной сферы4409561265Целевое финансирование и поступления45041-Нераспределенная прибыль прошлых лет46011858-Непокрытый убыток прошлых лет465--Нераспределенная прибыль отчетного года4701940531965Непокрытый убыток отчетного года475X-Итого по разделу490117075154018IV. Долгосрочные обязательстваЗаймы и кредиты5101949016110в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты5111949016110займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты512--Прочие долгосрочные обязательства520--Итого по разделу IV5901949016110V. Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты610--в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты611592 000500000займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты612--Кредиторская задолженность6201022417249в том числе: поставщики и подрядчики621389791080векселя к уплате622--задолженность перед дочерними и зависимыми обществами623--задолженность перед персоналом организации62417441222задолженность перед государственными внебюджетными фондами62514421864задолженность перед бюджетом626661966авансы полученные62717131701Прочие кредиторы62827673388Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов630256226Доходы будущих периодов640223105Резервы предстоящих расходов65020-Прочие краткосрочные обязательства66013722204Итого по разделу V6901209519784Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690)700131119175413