Аудит внешнеэкономической деятельности на примере экспорта

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НОВОСИБИРСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА

КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине:

"Учёт, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности"

на тему:

"Аудит внешнеэкономической деятельности на примере экспорта"

ВЫПОЛНИЛ:

студентка пятого курса

заочного факультета

ПРОВЕРИЛ:

преподаватель дисциплины

Хогоева И.П.

г. Улан-Удэ 2012

Содержание

Введение

1. Аудит экспортных торговых операций

1.1 Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета по импортным операциям

1.2 Объект аудита и источники информации

1.3 Порядок проведения аудиторской проверки экспортных торговых операций

1.3.1 Порядок тестирования системы внутреннего контроля

1.3.2 Уровень существенности и аудиторский риск

1.3.3 Структура программы аудита экспортных операций

Заключение

Введение

Внешнеэкономическая деятельность - это внешняя торговля (экспорт и импорт товаров, работ, услуг) и иные экономические взаимоотношения с иностранными государствами, организациями и иными гражданами.

В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали активными участниками внешней торговли. Однако не всем им удается проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом из-за отсутствия опыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций.

Что касается экспортных операций, то Статья 97 Таможенного Кодекса Российской Федерации определяет экспорт товаров как таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их обратном ввозе на эту территорию. Причем понятие товара во внешнеэкономической деятельности гораздо шире применяемого в бухгалтерском учете. Под таможенный режим экспорта могут помещаться любые товары (кроме товаров, запрещенных к вывозу из Российской Федерации), как имеющиеся у продавца в момент заключения сделки, так и те, которые будут им созданы (приобретены) в будущем.

Под товаром во внешней торговле понимаются любое движение имущества, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (недвижимое имущество), являющиеся предметом внешнеэкономической сделки. Поэтому при рассмотрении порядка учета экспортных товаров затрагиваются также проблемы учета реализации на экспорт оборудования, сырья, материалов и прочих материально-производственных запасов.

Результаты экспортной торговой деятельности российских организаций, отражающиеся в бухгалтерском учете и отчетности, анализируются различными пользователями этой отчетности. Достоверность рассматриваемой финансовой (бухгалтерской) отчетности особенно важна для внешних пользователей. Для подтверждения результатов финансово-хозяйственной деятельности организации привлекают независимую аудиторскую проверку. В связи с этим, вопрос разработки методики проведения аудита экспортных торговых операций весьма актуален в настоящее время.

аудит экспортная торговая операция

1. Аудит экспортных торговых операций

Значительные объемы экспортных продаж товаров подтверждают факт установления международных связей и их расширение.

Расширение экспортной деятельности привлекательно не только для государства, которое стимулирует эту деятельность. Экспорт, а точнее результат от экспортной деятельности в виде полученной "твердой" иностранной валюты, позволят организациям сохранить оборотные средства для развития собственного производства, особенно в условиях нестабильной экономической ситуации в России. Кроме того, цены на мировом рынке на экспортируемую продукцию, как правило, выше, чем на внутреннем рынке, а имеющиеся льготные режимы налогообложения, позволяют обеспечить большую результативность от экспортных сделок своей продукции, чем от подобных сделок на внутреннем рынке.

Результаты внешнеторговой деятельности российских организаций отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, анализ которой в дальнейшем проводиться различными пользователями этой отчетности.

Достоверность рассматриваемой отчетности особенно важна для внешних потребителей. Иностранные партнеры, заключающие договоры с российскими организациями, хотят быть уверены в том, что все виды товаров, получаемые из России, поступят к ним своевременно и в объемах, предусмотренных в контрактах. Для этого анализируются и прогнозируются возможности организаций на основе предоставляемой бухгалтерской отчетности. Общепризнанным является тот факт, что большего доверия заслуживает отчетная информация, подтвержденная независимым аудитором, работающим в соответствии с мировыми стандартами аудита.

1.1 Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета по импортным операциям

Исходя из вышесказанного, основная цель аудита экспортных операций - это установление соответствия экспортных операций нормам действующего законодательства, целесообразности их совершения, а также полноты и достоверности отражения данных операций в учете организации.

Формирование аудитором мнения о достоверности экспортных операций и их законности должно основываться на сравнении фактического состояния учета и отчетности с нормами действующего законодательства и принципами бухгалтерского учета при отражении операций по экспорту материальных и ценностей.

Укажем основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета по экспортным торговым операциям:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.,

. Налоговый кодекс РФ, часть первая и вторая.

. Таможенный кодекс РФ.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129 - ФЗ

. Федеральные законы: "О валютном регулировании и валютном контроле" (Закон РФ от 9.10.1992г. № 3615, ред. от 10.12.2003 № 173 ФЗ), "О таможенном тарифе" (Закон РФ от 21.10.1993 № 5003-1, ред. от 08.12.2003 с изм. от 29.12.2003), "Об основах государственном регулировании внешнеторговой деятельности" от 08.12.2003г. № 164-ФЗ)

. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина России от 31.10.200 № 94н);

. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н)

. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н).

. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н)

. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н)

. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.10.99 № 32н)

. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.10.99 № 33н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.

. Межправительственные конвенции и соглашения об избежании двойного налогообложения (Конвенция ООН о договорах международной купли - продажи товаров).

. Внутриведомственные нормативные акты Банка России, Министерства Финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ (инструкции, положения, приказы, указания, методические рекомендации, разъяснения).

. Международные правила поставок товаров (ИНКОТЕРМС) и правила оформления и доставки грузов и т.д.

1.2 Объект аудита и источники информации

Экспорт товаров подвержен различного рода рискам (коммерческий риск, финансовый риск, валютный риск, риск неэффективности сделки и т.д.) и, как следствие, возможности возникновения искажений данных отчетности, поэтому считается необходимым выделение экспортных торговых операций в обособленный объект аудита.

Особенностью внешнеэкономических сделок является то, что они выходят за рамки одного государства, а значит, информационная база значительно шире, чем при оценке других видов операций предприятия.

При классификации информации для аудита целесообразно разделение всех источников на внутренние и внешние.

В качестве источника внешней информации при проведении проверки организаций-экспортеров прежде всего необходимо выделить информационные ресурсы банков, таможенных органов, осуществляющих контроль за экспортной торговой деятельностью организаций. К таким источникам информации относятся, например, грузовая таможенная декларация (ГТД), паспорт экспортной сделки (ПС), платежные документы уполномоченных банков.

Получение информации из указанных источников является эффективным способом сбора и обобщения аудиторских доказательств.

Помимо приведенных выше внешних источников информации экспортных торговых операций к ним также относятся:

·        Информация о политической и экономической ситуации в отношении стран, субъектами которых являются контрагенты по сделке.

·        Информация о денежно-кредитной и бюджетной политике государства.

·        Отраслевая информация.

·        Характеристика контрагентов.

·        Законодательная и справочно-информационная базы.

·        Заключения официальных государственных органов, внешних аудиторов и иных организаций, уполномоченных проводить проверки.

·        Информация СМИ, сети Интернет.

К внутренним источникам информации относятся сведения, генерируемые самим предприятием:

К ним относятся учредительные документы, которые являются обоснованием для аудитора при определении возможности осуществления данного рода деятельности. Кроме того, правильность их составления, своевременность оформления и регистрации изменений позволяет сделать вывод о законности существования предприятия в целом. С правовой точки зрения аудитор также должен оценить банковские и таможенные документы.

·        Учетная и налоговая политики.

·        Экспортные торговые контракты.

·        Договоры с транспортными, посредническими, экспедиторскими и другими организациями.

·        Первичные документы.

К ним относятся товарные накладные, инвойсы, акты, счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, ведомости учета готовой продукции, ведомости учета отгруженной экспортной продукции и т.д.

·        База данных бухгалтерского учета.

·        Данные бухгалтерской отчетности.

·        Внеучетные источники информации, такие как, например, внутренние приказы организации-экспортера.

1.3 Порядок проведения аудиторской проверки экспортных торговых операций

Согласно Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки:

.        Планирование аудиторской проверки.

В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими рисками.

Для проведения эффективной проверки в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 разрабатывается план и программа аудита.

.        Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические процедуры; тестирование средств контроля.

3.       Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.

Порядок проведения аудита экспортных торговых операций проиллюстрируем на практическом примере на основе данных фирмы ООО "ИКС Трейд" (имя компании вымышлено, и является примером наглядности).

Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия:

Наименование организации: ООО "ИКС Трейд"

Место нахождения: место нахождения его исполнительного органа - Генерального директора, расположенного по адресу: индекс, город, улица, дом, стороение, офис

Краткая история организации: ООО "ИКС Трейд" было основано в ______году (Решение № ____от ____________________ г.).

Настоящая редакция устава № ____ утверждена Решением учредителя общества (Решение № ____ от _______________ г.) в связи с изменениями в Федеральном законе "Об акционерных обществах", принятыми 7 августа 2001 г. Уставный капитал общества составляет __________________. На момент госрегистрации общества его уставный капитал оплачен на 100%.

Высший орган управления - общее собрание акционеров общества, единоличный исполнительный орган - Генеральный директор общества, контрольный орган общества - ревизор общества.

Последняя аудиторская проверка осуществлялась в 2003 году. Форма предоставленного аудиторского заключения - условно положительное аудиторское заключение. Организация не участвовала и не участвует в судебных разбирательств.

Вид деятельности: основной вид деятельности - оптовая и розничная торговля как на внутреннем рынке РФ, так и за рубежом; консультирование; осуществление различных коммерческих проектов в РФ и за рубежом, не противоречащих действующему законодательству и соответствующих задачам общества; иная деятельность, отвечающая целям общества и не противоречащая действующему законодательству.

Обслуживающие банки:

1.3.1 Порядок тестирования системы внутреннего контроля

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Если в организации отличная система внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов.

Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).

Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности: a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений; б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Таблица 4.

Примерные тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных торговых операций по данным организации

Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии можно сделать вывод, что уровень системы внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке "средний".

1.3.2 Уровень существенности и аудиторский риск

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

В соответствии с ПСАД № 4 "Существенность в аудите" информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составные части: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Термин "внутрихозяйственный риск" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Термин "риск средств контроля" означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Термин "риск необнаружения" означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Рассчитаем уровень существенности для базового предприятия.

Таблица 5.

*показатели вымышлены и являются примером наглядности

Среднее арифметическое показателей составляет:

(10 500 + 353 760 + 462 340 + 821 200 + 532 240) / 5 = 436 008

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(436 008 - 10 500) / 436 008 = 98 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

Отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, поэтому принимаем решение отбросить значения 10 500 руб. и 821 200 руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(353 760 + 462 340 + 532 240) / 3 = 449 447.

Полученную величину допустимо округлить до 450 000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

( (450 000 - 449 447) / 449 447) * 100% = 0,12 %, что находится в пределах 20%.

Уровень существенности для базового предприятия составляет 450 000 руб.

Рассчитаем аудиторские риски. Определим риск необнаружения ошибок и соответствующее количество подлежащих сбору аудиторских свидетельств (доказательств).

Формула модели аудиторского риска следующая: DR=DAR/ (IR*CR), где DR - риск необнаружения, DAR - риск аудита, IR - внутрихозяйственный риск, CR - риск средств контроля. Установим аудиторский риск на уровне 5%, риск средств контроля равен 50%, внутрихозяйственный риск равен 95%. Получаем: 0,05/ (0,9*0,6) =0,09. Таким образом, риск необнаружения равен 9%.

1.3.3 Структура программы аудита экспортных операций

Как было сказано нами ранее, в соответствии с ПСАД № 3 "Планирование аудита" аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

План и программа проведения аудита экспортных торговых операций строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля на данном участке.

Таблица 6.