Аудит валютных операций кредитных организаций

Аудит валютных операций кредитных организаций

Введение

Валютные рынки в настоящее время находятся под большим или меньшим контролем государства, которое через центральный банк определяет нормы продажи и купли валют, регулирует кредиты в иностранной валюте и осуществляет другие виды вмешательства в валютные операции банков.

Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

Объектом исследования является валютный рынок.

Предметом исследования - аудит валютных операций кредитных организаций.

Цель исследования - изучить особенности аудита валютных операций кредитных организаций.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

·изучить понятие валюты и валютных операций;

·рассмотреть основные виды валютных операций;

·изучить основные законодательные, нормативные и информационно-справочные документы при подготовке и проведении аудита;

·рассмотреть процесс аудита валютных операций кредитных организаций.

1. Аудит валютных операций кредитных организаций

1.1 Понятие и виды валютных операций

Валютные операции - это расчеты за товары и услуги с применением различных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях по валютным и внешнеэкономическим вопросам определены:

1) основные принципы осуществления валютных операций в РФ;

) виды валют и валютных ценностей, применяемых Российской Федерацией;

) права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютами и валютными ценностями на территории России;

) полномочия и функции российских органов валютного регулирования и валютного контроля.

) порядок ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятий действующих на территории РФ.

Валюта - это денежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие национальная валюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта.

Национальная валюта - это валюта конкретной страны.

Резервная валюта - это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская йена.

Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют.

На территории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, с использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам определяет Центральный банк России.

Валютными операциями считаются:

) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;

) ввоз и пересылка в Россию и обратно валютных ценностей;

) осуществление международных денежных переводов.

Российской Федерацией применяются следующие виды валют и валютных ценностей:

) валюта Российской Федерации:

находящиеся в обращении банковские билеты ЦБ России и монеты;

средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях России;

средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в других государствах, с которыми заключены соответствующие соглашения.

) ценные бумаги, выраженные в рублях:

платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и другие);

фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства.

) иностранная валюта:

денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет других государств, находящиеся в обращении на территории России;

средства на счетах в банках России в денежных единицах иностранных государств и в международных расчетных единицах (СДР, ЭКЮ и другие).

) валютные ценности:

иностранная валюта;

ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной валюте;

драгоценные металлы - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий - в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуга в сыром и обработанном виде, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома таких изделий.

Валютные ценности могут находиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов, и это право гарантируется государством.

Организация финансово-кредитного обслуживания предприятий, организаций и населения, функционирование кредитной системы играют исключительно важную роль в развитии хозяйственных структур. Банки - одна из древнейших и наиболее распространенных групп кредитных учреждений, выполняющих в настоящее время большинство кредитно-финансовых услуг. К классическим банковским операциям относятся: привлечение средств на расчетные и текущие счета и срочные вклады, предоставление аккумулированных средств в кредит на условиях платности, срочности, возвратности, а также осуществление расчетов.

Предприятия всех форм собственности и хозяйствования могут заниматься внешнеторговой деятельностью, для осуществления которой они могут открывать валютный счет на территории России. Такой счет может быть открыт в банке, который имеет лицензию Центрального банка России на проведение операций с иностранной валютой.

Основным нормативным актом, регулирующим осуществление валютных операций, является закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", а также издаваемые на его основе нормативные акты ЦБ России.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущими валютными операциями признаются:

переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

переводы в страну и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

переводы неторгового характера, включая переводы сумм оплаты труда, пенсий, алиментов, а также другие аналогичные операции.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организации с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией;

портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество (включая землю и ее недра), относимое по законодательству страны к недвижимому имуществу;

предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

все иные валютные операции, не являющиеся текущими.

1.2 Основные законодательные, нормативные и информационно справочные документы при проведении аудита

Перечень нормативных актов, которые необходимо принять во внимание при подготовке и проведении аудита валютно-обменных операций:

Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

Федеральный закон от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ);

Инструкция Банка России от 25 августа 2003 года № 105-И «О порядке проведения проверок кредитных организаций (их филиалов) уполномоченными представителями Центрального банка Российской Федерации», глава 11 «Особенности проведения проверок уполномоченных банков (их филиалов) по вопросу организации работы, совершения и учета операций с наличной валютой и чеками»;

Инструкция Банка России от 16 сентября 2010 года № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (далее - Инструкция № 136-И);

Указание Банка России от 13 декабря 2010 года № 2538-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»;

Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

Положение ЦБ РФ от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 302-П);

Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

Документы ненормативного характера:

Письмо ЦБ РФ от 9 июня 2006 года № 82-Т «Об информировании уполномоченными банками физических лиц о курсах иностранных валют, используемых при совершении операций с наличной валютой и чеками»;

Письмо ЦБ РФ от 23 марта 2007 г. № 26-Т «Методические рекомендации по проведению проверки системы управления банковскими рисками в кредитной организации (ее филиале)»;

Письмо ЦБ РФ от 1 октября 2004 г. № 116-Т «О методических рекомендациях по проверке кассовой работы в кредитных организациях (их филиалах)».

Примерный перечень внутрибанковских документов, затрагивающих операции с наличной иностранной валютой, может включать следующие позиции:

положения (регламенты) по совершению операций с наличной иностранной валютой и чеками;

порядок отражения операций с наличной иностранной валютой и чеками в бухгалтерском учете (соответствующий раздел Учетной политики);

отдельные порядки и процедуры по работе с наличной иностранной валютой и чеками;

положения о подразделениях банка, на которые возложены функции по совершению и сопровождению операций с наличной иностранной валютой и чеками;

должностные инструкции работников этих подразделений.

1.3 Аудит валютных операций кредитных организаций

В соответствии с Законом РФ от 09.10.92 г. О валютном регулировании и валютном контроле, валютный контроль в Российской Федерации осуществляется органами валютного контроля и их агентами.

Органом валютного контроля в Российской Федерации является Центральный Банк Российской Федерации, а также Правительство Российской Федерации в соответствии с Законами Российской Федерации.

Агентами валютного контроля являются банки.

Проверочным материалом для аудитора служат следующие документы:

·первичные документы, к которым относятся грузовые таможенные декларации, счета-фактуры и отгрузочные документы в случае аккредитивной формы расчетов;

·учетные первичные документы;

·международные контракты, договора;

·регистры учета;

·оборотно-сальдовые ведомости, балансы.

Основные направления проверки:

·законность совершаемой операции;

·правильность оформления расчетных счетов;

·соблюдение правил переоценки счетов бухгалтерского учета, правильность определения курсовой разницы;

·соблюдение банком требований при осуществлении операций на международном рынке;

·соблюдение лимита открытой валютной позиции (ОВП);

·соблюдение требований по купле-продаже наличной валюты через банки на территории России;

·правильность отражения на счетах бухгалтерского учета валютных операций;

·выполнение банком контрольных функций при проведении расчетов клиентов банков в иностранных валютах (соблюдение порядка обязательной продажи валютной выручки, оформление паспортов сделки и т.д.).

Основные виды валютных операций в кредитных организациях (кредиты, депозиты, ценные бумаги) проверяются в том же порядке, что и соответствующие операции в рублях, но с учетом дополнительных требований - валютного законодательства, международных правил и обычаев делового оборота. Однако не все валютные операции имеют аналоги в национальной валюте.

В этой части цикла рассмотрим особенности проведения внутреннего аудита валютно-обменных операций.

Необходимо уточнить, что речь пока пойдет об операциях только с наличной иностранной валютой, и только с клиентами - физическими лицами. Если банк осуществляет операции с чеками (в том числе дорожными чеками), номинированными в иностранной валюте, их также можно рассматривать в рамках аудита валютно-обменных операций.

Программа проверки.

В ходе аудита операций с наличной иностранной валютой и чеками проверяется соблюдение установленного законодательством и внутренними нормативными актами банка порядка совершения валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками с участием физических лиц, а также их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

При этом осуществляется проверка:

·фактического наличия денежных средств и ценностей в подразделениях банка, осуществляющих валютно-обменные операции (ревизия касс);

·организации работы подразделений банка, участвующих в осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками;

·наличия, полноты и актуальности внутрибанковских нормативных документов, регламентирующих осуществление валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;

·порядка осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, в том числе соблюдения требований гражданского и валютного законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, внутрибанковских нормативных документов;

·обоснованности открытия необходимых счетов бухгалтерского учета (в том числе внебалансовых счетов);

·правильности документального оформления операций покупки-продажи наличной иностранной валюты и других операций с валютными ценностями;

·своевременности и полноты отражения операций с валютными ценностями в бухгалтерском учете;

·учета налоговых последствий, возникающих при совершении валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;

·эффективности деятельности подразделений, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой и чеками;

·влияния операций с наличной иностранной валютой и чеками (особенно нарушений и недостатков при совершении этих операций) на финансовое состояние кредитной организации;

·качества управления рисками, возникающими при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками;

·эффективности систем внутреннего контроля по данному направлению деятельности банка.

Внутрибанковские нормативные документы, регламентирующие порядок работы с наличной иностранной валютой и чеками, должны быть полными, подробным, актуальными, четко структурированными и удобными для пользователя. Особое внимание следует обратить на распределение функций (в том числе контролирующих), обязанностей и ответственности.

Документы, подлежащие проверке.

В перечень документов, подлежащих проверке, включаются:

лицензии на осуществление банковских операций, в том числе на совершение операций с валютными ценностями;

внутрибанковские правила (положения, регламенты), касающиеся операция с наличной иностранной валютой и чеками, номинированными в иностранной валюте;

внутрибанковские положения о подразделениях, принимающих участие в осуществлении операций с наличной иностранной валютой, и должностные инструкции работников этих подразделений;

внутрибанковские положения о порядке осуществления и отражения в бухгалтерском учете операций с наличной иностранной валютой и чеками (Учетная политика);

сертификаты, дипломы, свидетельства о прохождении обучения и другие квалификационные документы сотрудников банка, принимающих участие в совершении операций с наличной иностранной валютой и чеками;

инструкции для сотрудников банка, принимающих участие в совершении операций с наличной иностранной валютой и чеками, содержащие подробное описание совершаемых ими действий и процедур;

типовые формы документов (справок, заявлений, актов, распоряжений, отчетов и др.), используемых банком при осуществлении операций с наличной иностранной валютой;

книгу регистрации открытых счетов;

переписку с клиентами (контрагентами) по вопросам, возникающим в ходе осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, в том числе претензионного характера (письма клиентов, жалобы и т.д.);

оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета - ф. № 101 (включая внебалансовые счета);

отчеты о прибылях и убытках - ф. № 102;

ведомость остатков по лицевым счетам балансовых счетов №№ 20202, 20203 на определенные выборкой отчетные даты;

лицевые счета по учету доходов и расходов банка, возникающих при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками, а также документы дня по ним (выборочно);

отчетность форм:

№ 0409202 «Отчет о наличном денежном обороте»;

№ 0409207 «Сведения об имеющих признаки подделки денежных знаках, переданных территориальным органам внутренних дел»;

№ 0409401 «Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях» (подраздел 1А «Движение иностранных активов (требований к нерезидентам) и доходы, начисленные к получению по ним»);

№ 0409634 «Отчет об открытых валютных позициях»;

внутрибанковскую (управленческую) отчетность по операциям с наличной иностранной валютой и чеками;

приказы (распоряжения) на установление и изменение курсов покупки и продажи иностранных валют;

реестры операций с наличной иностранной валютой и чеками (на бумажном носителе или в электронном виде);

кассовые документы и выписки по счетам, касающимся хранения бланков и сертификатов чеков, номинированных в иностранной валюте, в кассовых подразделениях кредитной организации;

договоры о полной материальной ответственности с работниками кассовых подразделений, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой и чеками;

материалы претензионно-исковой работы по судебным разбирательствам, связанным с осуществлением валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;

материалы предыдущих проверок по данному направлению деятельности (в том числе акты налоговых органов и органов банковского надзора, аудиторские заключения);

сведения о соблюдении кредитной организацией предельного размера открытой валютной позиции в проверяемом периоде.

Проверка организации осуществления валютно-обменных операций может включать анализ следующих моментов:

анализ функций (операций), осуществляемых банком при работе с наличной иностранной валютой и чеками;

проверка наличия и актуальности необходимых лицензий, сертификатов и прочих правоустанавливающих документов, позволяющих банку и его уполномоченным сотрудникам осуществлять операции с наличной иностранной валютой и чеками;

наличие, полнота, актуальность и соответствие действующему законодательству внутрибанковских нормативных документов (регламентов), устанавливающих порядок осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете;

наличие, полнота и актуальность положений о подразделениях банка, принимающих участие в осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками с участием физических лиц;

наличие должностных инструкций работников указанных подразделений, включающих описание функций, прав, обязанностей и ответственности сотрудников, а также адекватность распределения функций (обязанностей, ответственности);

своевременность и достоверность отчетности, составляемой по операциям с наличной иностранной валютой и чеками;

соблюдение действующего законодательства в отношении противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, при совершении операций с наличной иностранной валютой и чеками;

определение функционального соответствия выполняемых сотрудниками обязанностей положениям о структурных подразделениях и должностным инструкциям;

наличие планов работы подразделений, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой и чеками, отчетов о выполнении таких планов;

наличие и выполнение планов обучения сотрудников указанных подразделений; периодичность повышения квалификации, прохождения аттестации и т.д.;

наличие замечаний по предыдущим проверкам службы внутреннего аудита и внешних проверяющих, устранение выявленных недостатков;

определение уровня качества (периодичности и полноты осуществления) предварительного, текущего и последующего контроля операций.

Данные бухгалтерского учета.

При проверке операций с наличной иностранной валютой и чеками аудитору понадобятся следующие балансовые и внебалансовые счета бухгалтерского учета:

№ 20202 «Касса кредитных организаций»;

№ 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»;

№ 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»;

№ 91207 «Бланки» (лицевые счета по учету бланков чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте);

№ 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» (лицевые счета по учету бланков чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте);

№ 91101 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо»;

№ 91102 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо»;

№ 91104 «Иностранная валюта, принятая на экспертизу».

Из Отчета о прибылях и убытках извлекаются данные по символам:

12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»;

22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах».

Кроме доходов в виде курсовых разниц, тарифной политикой банка может быть предусмотрено взимание комиссий с клиентов за осуществление некоторых видов операций с наличной иностранной валютой и чеками. Поэтому также могут понадобиться данные по символам:

12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание»;

12406 «От оказания консультационных и информационных услуг;

16201 «За проведение операций с валютными ценностями»;

16202 «От оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»;

16203 «По другим операциям».

аудит валюта обменный операция

2. Практическая часть

Структура и состав показателей бухгалтерского баланса

НаименованиеРСБУМСФОКомментарийКлассификация активов и обязательствАктивы в бухгалтерском балансе классифицируются как внеоборотные и оборотные. Обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные (п.19 ПБУ 4 / 99).Активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные. Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам, увеличение сроков погашения - по обязательствам) (п.51 МСФО 1). Компании могут представлять активы и обязательства по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения) в соответствии с п.56 МСФО 1.В РСБУ не установлена возможность представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности. В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.Раскрытие информации о капиталеВ п.27 ПБУ 4/99 предусмотрено раскрытие в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации: о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1).Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РСБУ, а именно: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.

Список использованной литературы

1.Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г.;

2.Федеральный закон об аудиторской деятельности №119-ФЗ от 07. 08. 2001 г.;

.Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03.11.2006 г.;

.Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Главбух, 2007;

.Бровкина Н.Д. Практический аудит. - М.: Инфра-М, 2006;

.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.:КНОРУС, 2006;

.Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. - М.: Высшее образование, 2005;

.Кочинев Ю.Ю. Аудит / Под ред. Ю.Ю. Кочинева. - СПб: Питер, 2005.

.Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005;

.Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М.: Финансы и статистика, 2007;

.Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007;

.Cуглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007;

.Шеремет А.Д. Аудит: учебник / Под ред. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2006;

.Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. - М.: КНОРУС, 2006.