Определение текущих активов и их классификация
Содержание
Введение
1. Учет денежных средств в кассе
2. Учет денежных средств на расчетном счете
3. Учет дебиторской задолженности
4. Учет прочей дебиторской задолженности
5. Учет товарно-материальных запасов
Литература
Введение
Счета раздела 1 "Краткосрочные активы" предназначены для учета активов организации, классифицируемых как краткосрочные. Актив классифицируется как краткосрочный актив, если: предполагается его реализовать либо он удерживается для продажи или использования в ходе нормального операционного цикла организации; он удерживается в основном для целей торговли и ожидается его реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; либо он представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, не имеющих ограничений в использовании.
Все остальные активы классифицируются как долгосрочные активы.
Раздел 1 "Краткосрочные активы" включает следующие подразделы:
"Денежные средства".
"Краткосрочные финансовые инвестиции".
"Краткосрочная дебиторская задолженность".
"Запасы".
"Текущие налоговые активы".
"Долгосрочные активы, предназначенные для продажи".
"Прочие краткосрочные активы
Определение текущих активов и их классификация
Денежные средства, наиболее ликвидные активы, являются стандартным средством обмена и основой для оценки и учета остальных статей. Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы. Для того, чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты обязательств и не должны выступать предметом каких-либо контрактных ограничений, сдерживающих их использование в целях погашения долгов. К денежным средствам относятся монеты, банкноты, валюта, текущие и депозитные счета в банках. Денежные средства предприятия можно разделить на две категории: денежные средства в кассе и денежные средства в банке. В балансе они обычно показываются одной строкой. Частично это связано с тем, что предприятия стараются как можно меньше иметь наличности в кассе, а основным платежным средством служат чеки. Наличность, которой владеют и хранят в сейфах, используется в основном для мелких платежей, называется "малая касса". Также к денежным средствам относятся:
банковские переводные векселя (переводной вексель, выданный банком для предъявления в другой банк);
денежные переводы (чеки, выписанные банком получателю платежа);
чеки, подписанные кассиром банка (чек, выписанный кассиром банка на этот же банк, то есть обязательство банка);
чеки, удостоверенные банком (чек с подписью банка о гарантии платежа);
персональные чеки (чеки, выданные физическими лицами);
сберегательные счета.
Денежные средства отражаются в отчетности по объявленной или фактической стоимости. Банковские овердрафты исключаются из состава денежных средств и в отчетности показываются как краткосрочные обязательства. Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Для того, чтобы инвестиция могла классифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, она должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция классифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только тогда когда она имеет короткий срок погашения, например три месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в собственный капитал исключаются из эквивалентов денежных средств, если только они не являются, по существу, эквивалентами денег, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока погашения и с указанием конкретной даты выплаты.
Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. однако в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами. В таких условиях банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.
Овердрафт - это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо, и учитывается как краткосрочное обязательство.
Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от положительного к отрицательному.
Потоки денежных средств не предусматривают движение между статьями, составляющими денежные средства или их эквиваленты, потому что эти компоненты являются частью контроля и регулирования денежных операций предприятия, а не частью ее операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежных операций представляет собой инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты. Основные проблемы, связанные с денежными средствами - это проблемы не учетные, а управленческие, к которым относятся: организация контроля за сохранностью и использованием денежных средств, планирование их поступлений и выплат. Руководитель предприятия совместно с главным бухгалтером должны распределить обязанности работников таким образом, чтобы не допустить краж денежных средств путем сговора нескольких лиц.
актив краткосрочный учет касса
1. Учет денежных средств в кассе
По некоторым операциям предприятия осуществляют расчеты наличными денежными средствами. Правильная организация учета наличных денежных средств требует соблюдения определенных условий:
Условие 1. Наличие специального помещения - кассы
Касса - это специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств.
В кассе должен быть сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей.
Ключи от металлических шкафов и сейфов хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним либо изготавливать неучтенные дубликаты.
Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах и шкатулках хранятся у руководителей предприятий. Периодически проводится их проверка комиссией. При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.
Условие 2. Полная материальная ответственность кассира
После заключения индивидуального трудового договора с кассиром или бухгалтером, который будет выполнять обязанности кассира, издается соответствующий приказ о приеме на работу. Затем руководитель предприятия обязан ознакомить сотрудника с Правилами ведения кассовых операций, которые разрабатываются на предприятии и утверждаются его руководителем.
После ознакомления под роспись с Правилами ведения кассовых операций с кассиром в обязательном порядке должен заключаться договор о полной материальной ответственности.
На основании заключенного договора о материальной ответственности кассир несет полную ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.
Условие 3. Ограничение доступа в кассу
Во время работы кассира помещение кассы должно быть закрыто изнутри. Доступ в кассу посторонних лиц запрещен. Обязанности кассира не могут быть поручены (перепоручены) другим сотрудникам. Круг лиц, которые при необходимости (большом объеме работ) могут быть допущены в помещение кассы, утверждается руководителем предприятия и со всеми этими лицами должны заключаться договоры о поной материальной ответственности.
В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника только на основании письменного приказа руководителя предприятия. При этом с этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.
В случае внезапного отсутствия кассира на рабочем месте, например, в результате болезни, находящиеся у него в кассе ценности немедленно пересчитываются лицом, которому поручено исполнять обязанности кассира и которому они передаются в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписью указанных лиц.
Условия 4. Обеспечение сохранности денег во время транспортировки
При транспортировке денежных средств и ценностей из учреждения банка в кассу предприятия или, наоборот, при сдаче наличности в банк необходимо обеспечить охрану кассиру, а в случае необходимости - транспортное средство.
Ответственность за обеспечение сохранности денег во время транспортировки несут руководители предприятий.
Условие 5. Установление круга лиц, имеющих право на получение денежных средств в подотчет
Часто возникают ситуации, когда для производственных целей необходимо срочно приобрести за наличный расчет какие-либо ценности, произвести оплату счетов, одним словом - потратить наличные деньги предприятия. Это распространенные хозяйственные операции. Но распоряжаться денежными средствами компании могут не все сотрудники, а только те из них, которые уполномочены на это руководителем. Круг должностных лиц, имеющих право на получение денежных средств из кассы предприятия для дальнейшего использования в производственных целях, определяется в соответствующем приказе. С этими лицами должны быть заключены договоры о материальной ответственности за получаемые денежные средства.
Бухгалтер и (или) кассир должны следить за тем, чтобы денежные средства выдавались в подотчет только уполномоченным на то сотрудникам.
Условие 6. Установление срока, в течение которого необходимо отчитаться об использовании денежных средств в подотчет
Полученные в кассе денежные средства называются выдаваемыми в подотчет именно потому, что сотрудник должен отчитаться об их использовании на определенные цели. Отчет должен составляться в течение определенного срока. Этот срок устанавливается руководителем предприятия отдельно по суммам, получаемым с целью использования на хозяйственные нужды (приобретение каких-либо товаров, материалов, других активов, оплата имеющихся задолженностей и т.д.), и по суммам, выдаваемым на командировочные расходы.
По суммам, выданным на хозяйственные нужды, сотрудник должен составить так называемый авансовый отчет в течение отведенного руководителем количества дней с момента получения денежных средств (как правило, не более одной недели). По суммам, выданным на командировочные расходы, авансовый отчет составляется в течение отведенного времени со дня возвращения из командировки (как правило, не более трех дней).
Условие 7. Определение круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов
Существует два основных первичных кассовых документа:
приходный кассовый ордер, которым оформляется факт поступления денежных средств в кассу предприятия;
расходный кассовый ордер, которым оформляется факт выдачи денежных средств из кассы предприятия.
Приходный кассовый ордер должен подписываться главным бухгалтером и кассиром компании. Расходный кассовый ордер должен подписываться руководителем как распорядителем денежных средств предприятия, главным бухгалтером, кассиром и лицом, получившим денежные средства.
Условие 8. Соблюдение порядка выписки первичных кассовых документов
Существует следующий общепринятый порядок выписки первичных кассовых документов
а) Приходный кассовый ордер
выписывается отдельным бухгалтером (не кассиром) и одновременно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением ему очередного порядкого номера;
подписывается у главного бухгалтера или другого уполномоченного лица, передается в кассу предприятия - после приема денег приходный кассовый ордер и квитанция к нему подписываются кассиром, заверяется круглой печатью компании и на квитанции ставится штамп "Оплачено" с указанием даты;
квитанция к приходному кассовому ордеру с круглой печатью, штампом и всеми подписями передается кассиром лицу, которое внесло деньги в кассу.
В зависимости от цели поступления средств, приходуемых в кассу, в каждом отдельном случае необходимы соответствующие обоснования. Основанием для выписки приходных кассовых ордеров могут быть:
ОперацияОснованиеПоступление из банка средств на хозяйственные нужды, командировки, выплату заработной платыЧек из чековой книжкиПоступление наличной выручкиФискальный чекВозврат неиспользованной подотчетной суммыАвансовый отчетВзнос в уставный капиталВыписка из устава, протокола собрания учредителейНаличный кредит от предприятия или физического лицаДвусторонний кредитный договорБезвозмездное спонсорское получение денегПисьмо-заявление о приеме средств с визой руководителяВнесение средств в погашение недостач по результатам инвентаризацииАкт результатов инвентаризации и выписка из протокола собранияВозврат ссуды, полученной работником на строительство, и т.д. Договор с работником, выписка из протокола собранияПолучение арендной платы наличными денежными средствамиДвусторонний арендный договорПолучение аванса: под поставку запасов; под выполнение работ и услугДоговорОприходованы излишки, выявленные при инвентаризации кассыАкт результатов инвентаризации
выписывается отдельным бухгалтером (не кассиром) и одновременно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением ему очередного порядкого номера;
подписывается руководителем предприятия, что служит подтверждением целесообразности расходования денежных средств и у главного бухгалтера или других уполномоченных на то лиц и передается лицу, которое будет получать деньги в кассе, или непосредственно кассиру.
заполняется лицом, получающим денежные средства;
подписывается кассиром, выдавшим денежные средства, и ставится штамп "Выдано".
Основанием для выписки расходных кассовых ордеров могут служить:
ОперацияОснованиеВыплата работникам заработной платы, отпускных, премий Расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость Зачисление в банк выручки, поступившей в кассу Квитанция, препроводительная ведомостьВыдача подотчетной суммы на хозяйственные нужды, командировочные расходыЗаявление с визой руководителя или приказВыдача аванса поставщикам запасов, работ, услугДоговор, счет на оплатуОплата ценностей (условно) с немедленной оплатойРаспорядительная подпись руководителя или приказРасчет с поставщикамиДоговорВыдана ссуда работникамДвусторонний кредитный договор
Кассиру необходимо иметь копии следующих документов:
) договоров о полной материальной ответственности с кассиром или другими лицами, имеющими доступ в кассу и / или выполняющих обязанности кассира;
) приказа о постоянном возложении обязанностей кассира на бухгалтера, если происходит совмещение функций кассира и бухгалтера (главного бухгалтера);
) приказа о временном возложении обязанностей кассира на определенного сотрудника предприятия;
) приказа о назначении комиссии для пересчета остатков денежных средств и иных ценностей в кассе предприятия с целью их передачи сотруднику, исполняющему обязанности кассира;
) комиссионного акта о пересчете и наличии денежных средств, передаваемых кассиру;
) приказа об определении круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов за руководителя и главного бухгалтера предприятия;
) образца подписей лиц, имеющих право подписи кассовых документов;
) приказа о назначении круга лиц, имеющих право на получение в подотчет денежных средств в кассе предприятия;
) приказа, определяющего сроки, в течение которых подотчетные лица должны представлять авансовые отчеты об использовании денежных средств предприятия.
Условие 9. Наличие контрольно-кассовой машины (ККМ) с фискальной памятью
Наличие контрольно-кассовой машины в кассе предприятия является обязательным условием при приеме наличных денежных средств от покупателей за реализованные товары, работы и услуги. Предприятие обязано использовать ККМ и выдавать покупателю не только квитанцию к приходному кассовому ордеру, но и фискальный чек на оплаченную сумму.
Приходные и расходные кассовые ордера имеют утвержденную форму и заполняются бухгалтером собственноручно или на компьютере, без каких-либо помарок, исправлений и подчисток. Если допущена ошибка, то бланк с ошибкой подлежит немедленному уничтожению и выписывается новый правильный документ.
Прием и выдача по кассовым документам производится только в день их оформления. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда выдан и забирает расписку получателя. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца. Расписку в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно с указанием полученной суммы прописью. Выдача денег лицам, состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия, производится производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
При выплате из кассы заработной платы составляется, аванса, премии составляется платежная ведомость. На титульном листе платежной ведомости ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера, указываются сроки выдачи денег и общая сумма прописью. После окончания отведенного для выплаты времени платежная ведомость закрывается, независимо от того, все ли указанные в ней сотрудники получили деньги или только часть из них. Закрытие ведомости заключается в том, что кассир подсчитывает общую сумму всех выданных денежных средств по данной ведомости и записывает эту сумму прописью непосредственно в платежной ведомости. После того, как выданная сумма зафиксирована, ведомость считается закрытой и на ее основании составляется один расходный кассовый ордер на всю сумму денежных средств, выданных по ведомости.
Исполненные кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера), то есть документы, по которым произведено получение или выплата денежных средств, собираются кассиром и на их основании производится заполнение так называемой кассовой книги. В ней кассиром регистрируется остаток денежных средств в кассе на начало каждого рабочего дня, все операции по приходу и расходу денежных средств за день, подводятся итоговые суммы и поступления и выдачи денег и выводится остаток денежной наличности на конец дня. Если операции по кассе немногочисленные, то выведение остатков может производиться не ежедневно, а за несколько рабочих дней.
Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана и заверена печатью предприятия и подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр - отрывная часть листа служит отчетом кассира, который вместе со всеми приходными и расходными кассовыми документами передается в бухгалтерию.
Подчистки в кассовой книге запрещены, а исправления в ней возможны только с заверяющей подписью кассира и главного бухгалтера.
Если учет кассовых операций ведется с использованием специального программного обеспечения, например, 1С: бухгалтерии, то кассиру необходимо распечатывать автоматические формируемые листы кассовой книги в двух экземплярах: первый как отчет кассира вместе с первичными документами следует передавать в бухгалтерию, второй как очередной лист кассовой книги следует подшивать и в конце прошнуровать, опечатать и заверить печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.
Бухгалтер проверяет отчеты кассира и приложенные к нему документы, проставляет номера корреспондирующих счетов.
Таким образом, все первичные кассовые документы поступают в бухгалтерию и служат основанием для ведения синтетического бухгалтерского учета движения денежных средств на активном счете 1010 "Денежные средства в кассе" Счет 1010 "Денежные средства в кассе в тенге"
Активный
По дебету отражается По кредиту отражаетсяСальдо на начало отчетного периодаПоступление денежных средств в кассу: с расчетного и других счетов в банке от учредителей как вклад в уставный капитал от покупателей за реализованные товары и услуги от покупателей предоплата за товары и услуги от подотчетных лиц неиспользованные суммы от поставщиков возврат выданных авансов от работников при возмещении материального ущерба займов и кредитов банкаВыбытие денежных средств из кассы: выплата заработной платы, материальной помощи и т.д. выдача в подотчет внесение на расчетный счет и иные счета в банке приобретение товаров и иных ценностей возврат полученных от покупателей авансов списание выявленных недостач погашение задолженности перед поставщиками возврат кредитов и займовСальдо на конец отчетного периода
Проверенный отчет кассира с приложенными документами представляет собой регистр аналитического учета операций по движению денежных средств в кассе.
Аналитический учет операций по счету 1010 "Денежные средства в кассе в тенге" ведется в журнале-ордере № 1 по кредиту счета 1010 и в ведомости к журналу-ордеру № 1 по дебету счета 1010.
Заполнение ведомости и журнала-ордера производится на основании представленных отчетов кассира, в которых бухгалтером проставлены корреспондирующие счета. Журнал-ордер и ведомость по 1010 счету имеют построчное заполнение. Обычно каждая отдельная строка соответствует отдельному отчету кассира. В случае, когда в отчете кассира отражено несколько операций, имеющих одинаковую корреспонденцию счетов, в журнале-ордере или ведомости они отражаются одной общей суммой.
В журнале-ордере по каждой из строк будут отражаться операции по кредиту счета 1010 и дебету различных счетов. Для каждого корреспондирующего (дебетуемого) счета предусмотрена отдельная графа. На основании отчета кассира за определенный промежуток времени производят записи линейно-позиционным способом. После отражения всех операций определяется итог в последней графе, который должен соответствовать итогу по графе "Расход" в отчете кассира.
При открытии ведомости к журналу-ордеру №1 сначала необходимо указать остаток денежных средств в кассе на начало месяца. На основании отчета кассира за определенный промежуток времени производят записи линейно-позиционным способом. Итоговая сумма по строке должна соответствовать итоговому поступлению, отраженному в отчете кассира.
В конце месяца необходимо подсчитать итоговые данные по всем заполненным графам, а в ведомости необходимо вывести остаток денежных средств в кассе: остаток на начало месяца плюс поступление за месяц и минус выбытие за месяц. Полученная величина должна соответствовать остатку денежных средств по отчету кассира за январь.
Счета раздела 1 "Краткосрочные активы"
Счета раздела 1 "Краткосрочные активы" предназначены для учета активов организации, классифицируемых как краткосрочные. Актив классифицируется как краткосрочный актив, если:
·предполагается его реализовать либо он удерживается для продажи или использования в ходе нормального операционного цикла организации;
·он удерживается в основном для целей торговли и ожидается его реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; либо
·он представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, не имеющих ограничений в использовании.
Все остальные активы классифицируются как долгосрочные активы. Раздел 1 "Краткосрочные активы" включает следующие подразделы:
"Денежные средства".
"Краткосрочные финансовые инвестиции".
"Краткосрочная дебиторская задолженность".
"Запасы".
"Текущие налоговые активы".
"Долгосрочные активы, предназначенные для продажи".
"Прочие краткосрочные активы Подраздел 1000 "Денежные средства"
Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1010 "Денежные средства в кассе"
N п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1 Поступление денежных средств в кассу: с текущих сберегательных и прочих счетов в банках 10101030, 1050, 10602В счет погашения займов, предоставленных другим организациям: - краткосрочных 10101110 - долгосрочных 101020103 В счет погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков: - краткосрочный 10101210 - долгосрочный 101021104 В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности: - дочерних организаций 10101220 - ассоциированных и совместных организаций 10101230 - филиалов и структурных подразделений 10101240 - работников 10101250 - по аренде 10101260 - по вознаграждениям к получению 10101270 - прочей задолженности 101012805 В счет погашения долгосрочной дебиторской задолженности: - дочерних организаций 10102120 - ассоциированных и совместных организаций 10102130 - работников 10102150 - по аренде 10102160 - прочей задолженности 101021806 По полученным краткосрочным займам 10103010, 30207 От размещения выпущенных облигаций: - краткосрочных 10103050 - долгосрочных 101040308 По полученным авансам от покупателей и заказчиков: - краткосрочных 10103510 - долгосрочных 101044109 В счет дохода будущих периодов 1010352010В счет вклада в уставный капитал 1010511011От продажи ранее выкупленных акций: - на номинальную стоимость (стоимости размещения) 10105210 - на сумму превышения стоимости реализации над номинальной стоимостью 10105310123а реализованную продукцию (оказанные услуги): - на стоимость без НДС 10106010 - на сумму НДС 1010313013От реализации активов (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, финансовых активов): - на стоимость без НДС 10106210 - на сумму НДС 1010313014В виде доходов от положительной курсовой разницы валюты, находящихся в кассе1010625015В счет погашения списанных в предыдущих отчетных периодах сомнительных долгов: - на сумму долга 10106280 - на сумму НДС 1010313016В возмещение убытков по договору страхования 1010628017В виде излишков денег в кассе, выявленных при инвентаризации 1010628018В виде доходов, полученных от прекращаемой деятельности 10106310Выплаты денег из кассы: 19Денежные переводы филиалам и т.п., не полученные ими до конца отчетного периода 1020101020Деньги сданы на текущие, сберегательные и другие счета 1030,1050, 1060101021Предоставлены займы организациям: - краткосрочные - долгосрочные1110 20101010 101022Приобретены краткосрочные финансовые активы (векселя, облигации, акции и т.п.), предназначенные для торговли1120101023Приобретены (векселя) краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения (кроме займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией) 1130101024Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции для продажи (за исключением инвестиций, учитываемых на счетах 1110 - 1130) 1140101025Приобретены прочие краткосрочные финансовые инвестиции (не учитываемые на счетах 1110 - 1140) 1150101026Выдано в подотчет работникам 1250101027Выданы работникам займы: - краткосрочные - долгосрочные1250 21501010 101028Выявлена недостача денег в кассе, из них: - признана кассиром - не признана кассиром1250 74701010 101029Оплачена стоимость товаров, сырья и материалов: - на стоимость без НДС 1310,1330, 1350,1010 - на сумму НДС 1420101030Выданы авансы поставщикам и подрядчикам, и др.: - краткосрочные 16101010 - долгосрочные 2910101031Оплата арендных платежей, относящихся к будущим периодам 1620101032Приобретены долгосрочные финансовые инвестиции: - удерживаемые до погашения 20201010 - имеющиеся в наличии для продажи 20301010 - прочие долгосрочные финансовые инвестиции 2040101033Приобретены прочие нематериальные активы с оплатой из кассы: - на стоимость активов без НДС 27301010 - на сумму НДС 1420101034Погашены обязательства по займам: - краткосрочным 3010,3020, 3040,1010 - долгосрочным 4010, 4020101035Выдано в погашение кредиторской задолженности по дивидендам и доходам участников3030101036Выдано в погашение краткосрочной кредиторской задолженности: - поставщикам и подрядчикам 33101010 - дочерним организациям 33201010 - ассоциированным и совместным организациям 33301010 - филиалам и структурным подразделениям 33401010 - по арендным платежам 33601010 - в текущей части долгосрочной кредиторской задолженности 33701010 - по вознаграждениям к выплате 33801010 - прочей краткосрочной кредиторской задолженности 3390101037Выдана заработная плата работникам 3350101038Выдано работникам в погашение перерасхода по авансовым отчетам 3390101039Выдано в погашение долгосрочной кредиторской задолженности: - поставщикам и подрядчикам 41101010 - дочерним организациям 41201010 - ассоциированным и совместным организациям 41301010 - филиалам и структурным подразделениям 41401010 - по арендным платежам 41501010 - по вознаграждениям к выплате 41601010 - прочей долгосрочной кредиторской задолженности 4170101040Выкуплены у акционеров (участников) собственные акции 5210101041Оплачены расходы по рекламе: - на стоимость без НДС 71101010 - на сумму НДС1420101042Оплачены по счетам поставщиков за расходы и административного характера: - на стоимость без НДС 72101010 - на сумму НДС 1420101043Оплачены конторские, типографские и телефонные расходы: - администрации организации 72101010 - цехов организации 8410101044Оплачены представительские расходы 7210101045Оплачены судебные и арбитражные издержки 7470101046Оплачена стоимость консультационных, аудиторских, информационных и других услуг (без НДС) 72101010 - на сумму НДС 1420101047Признана отрицательная курсовая разница 74301010
Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1020 "Денежные средства в пути"
N п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1 Денежные переводы из кассы, не поступившие по назначению 102010102 Конвертация валюты в тенге с перечислением на текущий банковский счет 102010303 Денежные средства, подлежащие поступлению от покупателей, заказчиков, дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов, находящиеся в пути10301210,1220, 1230,12404 Выручка, сданная подотчетным лицом в почтовое отделение, но не зачисленная на текущий счет в банке102012505 Авансы, переведенные покупателем и заказчиком, находящиеся в пути 102035106 Поступление денег, числившихся в пути 103010207 Доход от реализации валюты по цене выше рыночного курса валюты (курсовой перекос) 102062808 Расход от реализации валюты по цене ниже рыночного курса валюты (курсовой перекос) 74701020
2. Учет денежных средств на расчетном счете
Предприятия независимо от форм собственности и сферы деятельности обязаны хранить денежные средства в банках. Предприятие самостоятельно выбирает банк, который играет роль посредника в расчетах между плательщиками и получателями средств.
По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. В договоре банковского счета оговариваются наименование и реквизиты сторон, обязанности банка и клиента банка, тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет.
Банк обязан совершать для клиента операции, установленные в соответствии с банковским законодательством и применяемые в банковской практике. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законодательством или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Договор банковского счета прекращается по заявлению клиента и по другим основаниям, предусмотренным законодательными актами. Отсутствие операций по банковскому счету не влечет за собой прекращения договора.
Расчетные счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и осуществления денежных расчетных операций в одном или разных банках.
На основании этих документов с банком подписывается договор текущего банковского счета, в котором будут перечислены номера счетов, с которыми предприятие будет работать в дальнейшем.
После оформления договора по расчетному счету и согласно распоряжению управляющего банком, расчетному счету присваивается номер. Банк для внутреннего учета движения средств предприятия на каждый расчетный счет открывает лицевой счет, где ежедневно фиксирует все банковские операции по данному счету. Информация об открытии расчетного счета предается банком в налоговый орган, на учете которого состоит данное предприятие.
Карточки с образцами подписей можно взять в банке (в них уже внесены все реквизиты банка) или купить в любом магазине бланков (тогда нужно правильно указать данные банка предприятия), заполнить данные о предприятии и должностных лицах, которые будут подписывать платежные документы, и заверить у нотариуса. Подпись руководителя предприятия считается первой, а подпись главного бухгалтера - второй. При этом проставлять подписи в карточке нужно непосредственно в присутствии нотариуса. Кроме того, к нотариусу необходимо повести оригиналы учредительных и регистрационных документов предприятия (устав, свидетельство о регистрации юридического лица, статистическая карточка). А также необходимо показать нотариусу документы, подтверждающие что руководителем и главным бухгалтером являются определенные работники предприятия (приказ (решение) о назначении руководителя и главного бухгалтера).
Документом, служащим основанием для записей в регистры синтетического учета операций по расчетному счету, является выписка из расчетного счета.
Выписка из расчетного счета - это второй экземпляр банковского лицевого счета.
Выписка из расчетного счета представляется предприятию банком в согласованные сроки либо по требованию и содержит информацию об операциях по расчетному счету, совершенных банком за период, прошедший после даты предоставления предыдущей выписки на дату текущей выписки.
Для контроля банковских операций, производимых банком по расчетному счету, существуют расчетные (платежные) документы, оформляющие:
денежные безналичные расчеты предприятия с его контрагентами;
поступление наличных денег на расчетный счет и снятие наличных с расчетного счета.
Экземпляры банковских расчетных документов подтверждают обоснованность соответствующих записей в выписке из расчетного счета. Со своей стороны данные выписки являются подтверждением того, что банк исполнил данные ему поручения.
Контроль банковских операций по расчетному счету осуществляется посредством сверки данных выписки из расчетного счета с экземплярами банковских документов. В процессе сверки на каждом первичном документе проставляется порядковый номер соответствующей записи в выписке. Экземпляры банковских расчетных документов прилагаются к выписке и хранятся вместе с ней.
В бухгалтерском учете движение средств на расчетном счете отражается согласно выписке из расчетного счета. Если при проверке выписки предприятия обнаружены ошибочные списания либо зачисления, то банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений, одновременно в учете начисляется задолженность по претензиям на суммы ошибочных списаний и зачислений. В последующих выписках банк вносит исправления, а начисленная за банком задолженность по претензиям погашается.
Для внесения денежных средств на текущий счет используется документ, называемый "Объявление на взнос наличных".
Чековая книжка содержит пронумерованные чеки и корешки к ним. Для получения наличности необходимо представить в банк заполненный чек. Корешок чека остается у предприятия в чековой книжке.
Заполнение чеков производится синими или черными чернилами. При этом не следует заполнять чек разными ручками, так как расхождения в оттенках чернил будут восприниматься банком как неправильное заполнение чека. Следует строго соблюдать месторасположение сведений и подписей в чеке, так как любые неточности приводят к признанию чека недействительным.
Неправильно или ошибочно заполненные чеки должны храниться вместе с чековой книжкой.
Списание денежных средств с расчетного счета в результате выдачи наличных денежных средств отражается в соответствующей выписке банка, к которой будут приложены документы банка, подтверждающие списание денежных средств со счета и удержание комиссионного вознаграждения.
Перечисление денежных средств с расчетного счета осуществляется посредством платежных поручений.
Платежные поручения представляются в банк в двух экземплярах. На первом экземпляре должны стоять подписи тех лиц, образцы подписей которых сдавались в банк при открытии счета, и печать компании. Первый экземпляр платежного поручения остается в банке, второй с отметками банка об осуществлении перевода возвращается вместе с соответствующей выпиской по расчетному счету.
К выпискам банка всегда прилагаются копии документов, на основании которых банк осуществляет зачисление или списание денежных средств. В этих документах можно увидеть, от кого и за что поступили или кому и за что направлены денежные средства.
Бухгалтеру необходимо запомнить, что в выписке банка поступление денег отражается по кредиту, а в учете предприятия по дебету, и наоборот, списание денежных средств в выписке банка отражается по дебету, а в учете предприятия - по кредиту счета.
Выписки банка и приложенные к ним документы являются первичными документами, отражающими движение денежных средств на текущем счете.
Для учета операций по текущему счету в национальной валюте используется активный счет 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"
Аналитический учет движения денежных средств на текущем счете ведется в журнале-ордере № 2 по кредиту счета 1030"Денежные средства на текущих банковских счетах" и в ведомости к журналу-ордеру № 2 по дебету счета
Для отражения оборотов по кредиту счета 1030"Денежные средства на текущих банковских счетах" служит утвержденный регистр бухгалтерского учета - журнал-ордер № 2. Оборот по дебету счета 1030 записывается в различных журналах-ордерах, но собирается в ведомости к журналу-ордеру № 2.
Основанием для заполнения этих учетных регистров служат выписки банка с текущего счета предприятия, подтвержденные первичными документами на каждую из операций, указанных в выписке.
При открытии ведомости к журналу-ордеру №2 сначала необходимо указать остаток денежных средств на расчетном счете на начало месяца.
мы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер № 2 и ведомости к журналу-ордеру № 2 общими итогами. При заполнении этих регистров обязательно использование одной строки для каждой выписки банка независимо от того, за какой период она составлена. Поэтому число занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно быть одинаково (по числу выписок банка), причем некоторые счета в отдельных выписках могут быть не всегда задействованы, это означает, что не было операций с применением этих счетов в данном периоде.
В журнал-ордер и ведомость производят записи линейно-позиционным способом. Как в журнале-ордере № 2, так и в ведомости суммы записываются а разрезе корреспондирующих счетов. В утвержденных формах этих регистров предусмотрено большое количество граф для корреспондирующих счетов.
После отражения всех операций определяется итог в последней графе, который должен соответствовать итогу по выписке банка.
По окончании месяца на основании отраженных данных выводится сальдо на конец месяца: сальдо на начало месяца плюс итоговый оборот по дебету из ведомости к журналу-ордеру № 2 минус итоговый кредитовый оборот по журналу-ордеру № 2. полученные данные сверяются с остатком денежных средств, отраженным в последней выписке банка за рассматриваемый период.
Сальдо на конец отчетного периода по счету переносится в оборотную ведомость, а затем в Главную книгу.
Для учета операций по текущему счету в иностранной валюте используется активный счет 1032"Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте". При этом операции отражаются не в иностранной валюте, а в тенге с использованием соответствующего рыночного курса на дату отражения операции.
Рыночный курс тенге к иностранным валютам на определенную дату публикуется в издании "Бюллетень бухгалтера" в разделе "Справочная информация".
Аналитический учет движения денежных средств на текущем счете ведется в журнале-ордере № 2 по кредиту счета 1032"Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте" и в ведомости к журналу-ордеру № 2 по дебету счета 1032"Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте".
Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"
N п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит Поступление денежных средств 1Из кассы 103010102Числящихся в пути, в том числе от реализации иностранной валюты 103010203Вложенных на депозитные и сберегательные счета в банках 103010504Неиспользованные остатки аккредитива, средств на чековых книжках 103010605В счет погашения займов, предоставленных другим организациям: - краткосрочных 10301110 - долгосрочных 103020106В счет погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков: - краткосрочной 10301210 - долгосрочной 103021107 В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности: - дочерних организаций 10301220 - ассоциированных и совместных организаций 10301230 - филиалов и структурных подразделений 10301240 - работников 10301250 - по арендным платежам 10301260 - по начисленным вознаграждениям к получению 10301270 - прочей краткосрочной дебиторской задолженности 103012808 Возврат из бюджета излишне перечисленных сумм налогов 10301410,1420, 14309 Возврат поставщиками и подрядчиками неиспользованных сумм ранее выданного аванса: - краткосрочного 10301610 - долгосрочного 1030291010 В счет погашения долгосрочной дебиторской задолженности: - дочерних организаций 10302120 - ассоциированных и совместных организаций 10302130 - филиалов и структурных подразделений 10302140 - работников 10302150 - по арендным платежам 10302160 - по начисленным вознаграждениям к получению 10302170 - прочей долгосрочной дебиторской задолженности 1030218011 По полученным займам: - краткосрочным 10303010,3020 - долгосрочным 10304010,402012 Получено от размещения облигаций: - краткосрочных 10303050 - долгосрочных 1030403013 Отражение суммы, ошибочно зачисленной на текущий счет 1030339014 По полученным авансам: - краткосрочным 10303510 - долгосрочным 1030441015 В счет дохода, относящегося к будущим отчетным периодам 1030352016 От дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов: - в виде краткосрочной кредиторской задолженности 10303320 - 3340 - в виде долгосрочной кредиторской задолженности 10304120 - 413017 В счет оплаты эмитированных акций (долей участия), внесения вкладов в уставный капитал1030511018 От продажи ранее выкупленных акций 1030521019 За реализованную продукцию (оказанные услуги за наличный расчет): - на стоимость без НДС 10306010 - на сумму НДС 1030313020 В виде доходов по финансовым активам (депозитам, займам и Т.п.) 1030611021 В виде доходов по дивидендам по долевым ценным бумагам 1030612022 От реализации активов (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов финансовых активов): - на стоимость без НДС 10306210 - на сумму НДС 1030313023 По полученным государственным субсидиям 1030623024 В счет погашения списанных в предыдущих отчетных периодах сомнительных долгов: - на сумму долга 10306280 - на сумму НДС 1030313025 Отражение положительной курсовой разницы в результате изменения рыночного курса валюты10306250Расход (списание) денежных средств 26 Снятие денежных средств в кассу 1010103027 Перечислено на приобретение иностранной валюты 1020103028 Перечислено на пополнение сберегательных и депозитных счетов 1050103029 Перечислено в аккредитивы, пополнение чековых книжек 1060103030 Предоставлены займы организациям - краткосрочные 11101030 - долгосрочные 2010103031 Приобретены краткосрочные финансовые активы (векселя, облигации, 11201030 акции и т.п.), с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цен 32 Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции: - удерживаемые до погашения 11301030 - имеющиеся в наличии для продажи 11401030 - прочие краткосрочные финансовые инвестиции 1150103033 Перечислено филиалам и структурным подразделениям, находящимся на самостоятельном балансе, на пополнение оборотных средств1240,2140103034 Сумма денег, ошибочно списанная банком 1280103035 Перечислены авансовые платежи поставщикам, подрядчикам, арендодателям, коммунальным предприятиям и др.: - краткосрочные 16101030 - долгосрочные 2910103036 Перечислена сумма страховых выплат (премий) страховой организации по договору страхования за предстоящие периоды1620103037 Перечислена стоимость подписки на периодические издания и др. 1620 или 7210103038 Приобретены долгосрочные финансовые инвестиции: - удерживаемые до погашения 20201030 - для продажи 20301030 - прочие долгосрочные финансовые инвестиции 2040103039 Оплачена стоимость оборудования, требующего монтажа 2930103040 Перечислено в счет погашения финансовых обязательств: - краткосрочных (по их видам) 3010, 3020, 3040, 30501030 - долгосрочных (по их видам) 4010,4020,4030103041 Перечислено в счет погашения кредиторской задолженности по дивидендам и доходам участников3030103042 Перечислено в счет погашения задолженности по налогам 3110-3190103043 Перечислено в счет погашения задолженности по прочим (другим) обязательным и добровольным платежам3210 - 3240103044 Перечислено в счет погашения краткосрочной кредиторской задолженности: - поставщикам и подрядчикам 33101030 - дочерним организациям 33201030 - ассоциированным и совместным организациям 33301030 - филиалам и структурным подразделениям 33401030 - по арендным платежам 33601030 - в текущей части долгосрочной кредиторской задолженности 33701030 - по вознаграждениям к выплате 33801030 - прочей краткосрочной кредиторской задолженности 3390103045 Перечислены деньги на карт-счета работников - заработная плата, на командировочные расходы и другие цели1040103046 Списаны в погашение гарантийных обязательств по гарантийному ремонту и обслуживанию в пределах срока выданных гарантий3410,4210103047 Возврат неиспользованной суммы аванса: - краткосрочного 35101030 - долгосрочного 4410103048 Перечислено в счет погашения долгосрочной кредиторской задолженности: 41101030 - поставщикам и подрядчикам 41301030 - ассоциированным и совместным организациям 41401030 - по арендным платежам 41501030 - по вознаграждениям к выплате 41601030 - прочей долгосрочной кредиторской задолженности 4170103049 Перечислена стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров 5210103050 Оплачена стоимость возвращенных (ранее оплаченных) покупателем товаров6020103051 Перечислены расходы по рекламе 7110103052 Оплачены расходы по реализации и административные расходы 7110,7210103053 Оплачены судебные и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки, услуги банка7470103054 Отражение отрицательной курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют7430103055 Оплачены расходы банка, связанные с обслуживанием 72101030
Примечание. Организациям целесообразно учитывать на разных субсчетах (субконто) движение денег на текущих банковских счетах в тенге и движение денег на банковских счетах в валюте.
Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1040 "Денежные средства на карт-счетах"
N п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1 Поступили с текущего счета на карт-счета работников деньги на их заработную плату104010302 Поступили с текущего счета на карт-счета работников деньги на командировочные и другие расходы104010303 Списана заработная плата работников, перечисленная на их карт-счета 335010404 Списаны деньги, перечисленные на карт-счета работника для служебной командировки и на другие расходы12501040
Примечание. Организация деньги перечисляет на карт-счета каждого работника. Банк не дает никаких документов, подтверждающих получение денег работниками.
Поэтому считаем, нет особой необходимости в ведении учета движения денежных средств на счете 1040 "Денежные средства на карт-счетах".
Перечисленные деньги на карт-счета работников можно относить непосредственно в дебет счета 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" или 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда", в зависимости от целевого назначения перечисленной сумы с кредита счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах", минуя счета 1 040. Это сократить количество ненужной учетной записи.
Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1050 "Денежные средства на сберегательных счетах"
N п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1 Внесены наличные денежные средства на депозитные и сберегательные счета105010102 Перечислены денежные средства с текущих счетов 105010303 3ачислен процент (вознаграждение) на приращение денежных средств на сберегательных и депозитных счетах105061104 Зачислены на депозитный и сберегательные счета государственные субсидии105062305 Получено наличными в кассу 101010506 Перечислено на текущие счета 103010507 3ачислены денежные средства в аккредитивы 10601050
Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1060 "Прочие денежные средства"
N п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1 Перечислено на текущие счета филиалов и представительств 106010302 Депонированы денежные средства для получения чековых книжек 106010303 3ачислены денежные средства в аккредитивы 106010304 Поступили государственные субсидии для целевого финансирования 106062305 Списание неиспользованного остатка аккредитива на текущий счет 103010606 Списание остатка сумм по неиспользованным чековым книжкам на текущий банковский счет103010607 Списанные аккредитивы в оплату счетов поставщика 331010608 Оплачены с чековых книжек транспортные, почтово-телефонные расходы 7110,721010609Произведена оплата филиалом и представительством: 9.1получено наличными для выдачи заработной платы работникам 101010609.2погашена кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков 331010609.3перечислена арендная плата по текущей аренде 336010609.4перечислено в погашение задолженности по налогам, сборам и другим обязательным и добровольным платежам3110 - 3190, 3210 - 324010609.5оплачены административные расходы 72101060
Корреспонденция счетов типовых операций по счетам подраздела 1100 "Краткосрочные финансовые инвестиции"
N п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1Денежные средства, предоставленные в качестве краткосрочных займов 11101010,1030, 10502Приобретение краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии для продажи, прочих краткосрочных инвестиций по фактическим затратам (справедливой стоимости) с учетом затрат по совершению сделки1120-11501010, 1030, 3310 - 3340, 3390,35403 Оплата акций, внесение вкладов (имущественных взносов) в виде краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии для продажи, прочих краткосрочных инвестиций по справедливой стоимости1120,1130, 1140, 115051104 Товары или услуги, переданные в качестве краткосрочных предоставленных займов: - на стоимость без НДС 11106010 - на сумму НДС 111031305 Увеличение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли в результате переоценки112061506 Увеличение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи в результате переоценки (1-й метод) 114061507 Увеличение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи в результате переоценки (2-й метод) 114054408 Увеличение стоимости прочих краткосрочных финансовых инвестиций 115061509 Обесценение краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения 7420113010 Снижение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли в результате переоценки7330112011 Снижение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи в результате переоценки (1-й метод) 7330114012 Снижение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи в результате переоценки в пределах ранее произведенной переоценки (2-й метод) 5440114013 Снижение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи в результате переоценки сверх ранее произведенной переоценки (2-й метод) 7330114014 Снижение стоимости прочих краткосрочных финансовых инвестиций 7330115015 Восстановление ранее списанной суммы обесценения стоимости краткосрочных предоставленных займов и краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения при увеличении их стоимости1110, 1130 624016 Положительная курсовая разница по краткосрочным предоставленным займам, краткосрочным финансовым инвестициям, предназначенным для торговли, удерживаемым до погашения, имеющимся в наличии для продажи, прочим краткосрочным инвестициям, выраженным в иностранной валюте1110, 1120, 1130, 1140, 1150625017 Отрицательная курсовая разница по краткосрочным предоставленным займам, краткосрочным финансовым инвестициям, предназначенным для торговли, удерживаемым до погашения, имеющимся в наличии для продажи, прочим краткосрочным инвестициям, выраженным в иностранной валюте74301110, 1120 1130,1140, 115018 Перевод краткосрочных инвестиций из одной категории в другую 1120, 1140, 11501120, 1130, 1140, 115019 Погашение краткосрочных предоставленных займов 1010,1030111020 Списание балансовой стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии для продажи, прочих краткосрочных инвестиций при выбытии74101120, 1130, 1140, 1150
Начисление причитающегося к получению дохода по краткосрочным предоставленным займам, краткосрочным финансовым инвестициям, предназначенным для торговли, удерживаемым до погашения, имеющимся в наличии для продажи, прочим краткосрочным инвестициям (вознаграждения, дивидендов, роялти) отражается по дебету счета 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" в корреспонденции с кредитом счета 6110 "Доходы по вознаграждениям", 6120 "Доходы по дивидендам", 6160 "Прочие доходы от финансирования".
Выбытие краткосрочных предоставленных займов, краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии для продажи, прочих краткосрочных инвестиций отражается по дебету счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" в корреспонденции со счетом 6210 "Доходы от выбытия активов".
Списание суммы дооценки по выбывшим краткосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи (2-й метод), отражается по дебету счета 5320 "Резерв на переоценку" в корреспонденции со счетом 6210 "Доходы от выбытия активов".
3. Учет дебиторской задолженности
Под дебиторской задолженностью предприятия понимаются обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед предприятием, например, по выплате денег за предоставление товаров или услуг. В целом дебиторская задолженность подразделяется на текущую, которая должна быть погашена в течение одного (операционного) года, и нетекущую дебиторскую задолженность.
Дебиторская задолженность возникает из договоров между предприятием, выступающим в роли кредитора, и другими физическими и юридическими лицами. По условиям договоров должники обязуются совершить в пользу предприятия - кредитора определенное действие (уплатить деньги, передать имущество, выполнить работу).
Дебиторская задолженность в денежной оценке является составной частью оборотных активов предприятия.
Дебиторская задолженность обособленно показывается в активе бухгалтерского баланса и подразделяется на следующие виды в зависимости от источников своего возникновения:
задолженность покупателей и заказчиков;
векселя к получению;
авансы выданные;
задолженность дочерних и зависимых товариществ;
задолженность прочих дебиторов.
Решение о порядке расположения различных видов дебиторской задолженности в балансе и степени детализации этих статей принимает само предприятие, и соответственно у различных предприятий состав и структура дебиторской задолженности в балансе будут различны.
Также дебиторская задолженность может классифицироваться как торговая и неторговая дебиторская задолженность.
Торговая дебиторская задолженность - это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные в ходе обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность обычно наиболее крупный вид дебиторской задолженности предприятия, может рассматриваться как одна из категорий разделов счетов и векселей к получению.
Неторговая дебиторская задолженность возникает при осуществлении различных операций. Например, к такой задолженности относятся следующие счета:
) задолженность работников и других лиц;
) авансы, выданные дочерним и зависимым товариществам;
) дивиденды и проценты к получению;
) требование, предъявляемые к:
страховым компаниям по причине задержания ими выплаты страховой суммы при возникновении несчастных случаев;
обвиняемому в суде;
государственным органам по возрасту налогов;
транспортным компаниям по причине повреждения или утере товаров;
кредиторам за возращенные, поврежденные или утерянные товары;
клиентам, за товары, подлежащие возврату.
) депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков;
) депозиты в качестве гарантии платежа или осуществления какой либо деятельности.
Существуют три бухгалтерские проблемы, связанные со счетами к получению:
признание дебиторской задолженности по счетам;
оценка дебиторской задолженности;
ликвидация дебиторской задолженности.
Проблема оценки дебиторской задолженности возникает в момент составления финансовой отчетности. Для определения чистой стоимости реализации необходимо оценить, какова чистая сумма денег, которую ожидается получить в результате погашения дебиторской задолженности по счетам.
своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;
своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просрочки погашения задолженности.
Подраздел 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности. Данный подраздел включает следующие группы счетов:
"Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.
"Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций", где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций.
"Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций", где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.
"Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений", где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений.
"Краткосрочная дебиторская задолженность работников", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:
выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;
предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;
"Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде", где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период.
"Краткосрочные вознаграждения к получению, где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:
·начисленным дивидендам по акциям (долям участия);
·начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочим начисленным вознаграждениям.
1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.
"Резерв по сомнительным требованиям, где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительным требованиям.
Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность"
N п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1Реализация продукции и оказание услуг покупателям и заказчикам, дочерним, ассоциируемым и совместным организациям, филиалам и структурным подразделениям: - на договорную стоимость 1210, 1220, 1230, 12406010 - на сумму НДС 1210, 1220, 1230, 124031302Увеличение краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют1210, 1220, 1230, 124062503Оплата за дочерние, ассоциируемые и совместные организации, филиалы и структурные подразделения1220,1230, 12401010, 1030 1050,10604Отражение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений1210, 1220, 1230, 12402110,2120, 2130, 21405Поступление платежей от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию и оказанные 'услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции в недвижимость, финансовые инвестиции и другие активы1010, 103012106Поступление платежей от дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений1010, 10301220, 1230, 12407Перечислены задолженности покупателями и заказчиками, дочерними, ассоциированными и совместными организациями, филиалами и подразделениями, но деньги к концу месяца не поступили на текущий счет (денежные средства в пути) 10201210, 1220 1230, 124083ачтена краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений в пределах и за счет их краткосрочной кредиторской задолженности за приобретенные активы и потребленные услуги при наличии акта сверки3310, 3320, 3330,33401210, 1220 1230, 124093ачтен ранее полученный краткосрочный аванс от покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений в счет задолженностей за поставленные им ТМ3 и услуги35101210, 1220 1230, 124010Аннулирование дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений по возвращенной продукции: - на договорную стоимость 60201210, 1220 1230, 1240 - на сумму НДС 31301210, 1220 1230, 1240 - на сумму предоставленных скидок 1210,1220, 1230, 1240603011Предоставление скидок с цены и продаж покупателям и заказчикам, дочерним, ассоциируемым и совместным организациям, филиалам и структурным подразделениям: - на договорную стоимость 60301210, 1220 1230, 1240 - на сумму НДС 31301210, 1220 1230,124112Уменьшение краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют74301210, 1220 1230, 124113Выдача денег в подотчет на приобретение активов, для оплаты услуг, служебных командировок и т.д. 12501010, 1030 106014Предоставление работникам краткосрочных займов 12501010,103115Выделение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности работников 1250215016Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к взысканию судом (недостача, хищение, порча и др.) 12501010,1310, 1320, 1330, 1350,2410 2510, 2520 и др. 17Погашение задолженности подотчетными лицами 1120 - 1150,1250 1310, 1330, 1350, 2410, 2510, 2520, 2730 и др. 18Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм; сумм, взысканных с виновных лиц по причиненному ущербу, а также сумм платежей, поступивших от работника - заемщика1010,3350125019Подлежащая к поступлению арендная плата по операционной аренде 1260626020Подлежащие к поступлению штрафы, пени, неустойки по операционной аренде 1260628021Выделение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности по финансовой аренде актива1260216022Погашение краткосрочной задолженности по аренде 1010,1030, 1020,1050126023Начисление краткосрочных вознаграждений к получению по инвестициям, удерживаемым до погашения, предназначенным для торговли, имеющимся в наличии для продажи 12706110,61224Начисление вознаграждений по депозитам, предоставленным займам, полученным векселям, доверительному управлению1270611025Начисление вознаграждений по финансовой аренде 1270613026Погашение задолженности по начисленным вознаграждениям 1010, 1030127027Получение векселей под реализованную покупателям и заказчикам, дочерним, ассоциируемым и совместным организациям, филиалам и структурным подразделениям продукцию и оказанные услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, финансовые инвестиции и прочие активы12801210, 1221 1230, 124028Погашение задолженности покупателей по векселям 1010, 1030128029Возникновение дебиторской задолженности в результате продажи структурного под разделения, деятельность которого была прекращена или ликвидирована1210631030 Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов, товаров12801310, 1330, 135031 Сумма, ошибочно списанная со счетов в банках 12801030, 106032 Суммы претензий, предъявленных к поставщикам и подрядчикам, транспортным и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно - материальных запасов, сверхнормативные потери12801310, 1330,135033 Возникновение дебиторской задолженности по возмещению убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования) 1280747034 Поступление платежей в счет погашения прочей дебиторской задолженности 1010,1020, 1030128035 Создание резерва по сомнительным требованиям 7440129036 Списание безнадежных долгов покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений за счет резерва по сомнительным требованиям12901210, 1220, 1230, 124037 Погашение списанной дебиторской задолженности в периоде, когда было произведено ее списание: а) восстановление списанной за счет резерва по сомнительным требованиям дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений1210, 1220, 1230, 12401290 б) погашение задолженности 1010, 10301210, 1220, 1230, 124038Корректировка размера сформированного резерва по сомнительным требованиям в результате его уменьшения (в том отчетном периоде, когда был сформирован резерв по сомнительным требованиям) 12907440
Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то это признается как доход отчетного периода от неосновной деятельности. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету соответствующих счетов по учету денег и кредиту группы счетов 6280.
4. Учет прочей дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность по авансам выданным. Договором между поставщиком и покупателем может предусматриваться условие оплаты покупателем аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В отличие от предоплаты при авансовых платежах не оформляются расчетные документы.
При отгрузке ценностей, приемке работ, потреблении услуг покупатель от поставщика расчетные документы на полную стоимость ценностей (работ, услуг). По данному факту в бухгалтерском учете покупателя начисляется кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме, указанной в расчетных документах. Одновременно производятся зачет выданных авансов, то есть погашается дебиторская задолженность по авансам выданным, и на эту сумму уменьшается задолженность перед поставщиками.
Расходы будущих периодов. В процессе хозяйственной деятельности предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в издержки производства последующих отчетных периодов. К таким расходам относятся следующие затраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий; по подготовке к освоению производства новых видов продукции и технологических процессов; по горно-подготовительным работам; по рекультивации земель; по единовременному массовому набору рабочих при организации или расширении производства; суммы подписки на техническую и экономическую литературу, газеты и журналы; арендная плата, уплаченная за последующий отчетный период; оплаченные суммы страховых платежей вперед и другие расходы.
Расходы будущих периодов подлежат ежегодной инвентаризации, что обеспечивает достоверность остатков по этому счету, переходящих на следующий год, и правильность их списания на издержки производства или обращения в течение года. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие отражению на счетах подраздела "Расходы будущих периодов".
Дебиторская задолженность подотчетных лиц. Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций. Дебиторская задолженность по подотчетным лицам начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому запрещается. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Подотчетные суммы на командировочные расходы выдаются на основании приказа руководителя или заявления подотчетного лица с разрешительной надписью руководителя. В этом документе указывается срок, на который выдаются подотчетные суммы. Кассир выдает подотчетному лицу подотчетную сумму в качестве аванса. Если характер командировки предусматривает необходимость каких-либо дополнительных производственных расходов, руководителем предприятия до направления до направления работника в командировку оформляется соответствующее распоряжение о возмещении указанных расходов.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Если подотчетное лицо не предоставило авансовый отчет и оправдательные документы в установленный срок и не возвратило в кассу остаток неиспользованных сумм авансов, бухгалтерская служба вправе произвести удержания из сумм оплаты труда данного лица в погашение начисленной за ним дебиторской задолженности.
Фактически произведенные и документально подтвержденные представительские и командировочные расходы подотчетного лица, связанные с производственной деятельностью, относятся на себестоимость продукции. Фактические расходы подотчетного лица на приобретение товарно-материальных ценностей включаются в суммы фактических затрат на приобретение ценностей.
5. Учет товарно-материальных запасов
В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную базу.
Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7 "Учет товарно-материальных ценностей", в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.
Товарно-материальные запасы - это активы в виде:
запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и оказании услуг;
незавершенного производства;
готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.
Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи:
) контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;
) своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов;
) своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов;
) контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения;
) контроль за состоянием складских запасов;
) выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;
) получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.
По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные - это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).
Вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).
Методы оценки товарно-материальных запасов
Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.
Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете - по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные цены).
Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет складываться из стоимости материалов по этим ценам плюс транспортно-заготовительных расходов. В их состав включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера транспортно-заготовительных расходов.
Транспортно-заготовительные расходы или отклонения, относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно, как правило, на те же счета, на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на сто. По исчисленному проценту транспортно-заготовительных расходов или отклонения списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений, и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.
Установленные цены проставляют в номенклатуры - ценники. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных запасов.
Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов. Предполагается, что по каждому виду товаров можно установить, например, что он состоит из 300 единиц, имевшихся на первое мая, по 20 тенге за единицу на сумму 6000 тенге, 100 единиц из первой партии по цене 21 тенге на сумму 2100 тенге, 300 единиц из третьей партии по цене 20 тенге на сумму 6000 тенге и 200 единиц из четвертой партии по цене 22 тенге на сумму 4400 тенге. Тогда общая стоимость остатков составит 18500 тенге (6000 + 2100 + 6000 + 4400). Следовательно, стоимость израсходованных за месяц материалов составит 29000 тенге (47500 - 18500).
Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имевшихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода). В нашем примере, средняя стоимость единицы материала составит 20 тенге 65 тиын (47500: 2300); израсходованных в течение месяца материалов - 28910 тенге (2300 - 900 = 1400; 1400 х 20,65); остатка 18585 тенге (900 х 20,65). Данный метод широко применялся в отечественной практике учета материальных запасов.
Метод "ФИФО" - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере, остаток запасов на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен: четвертая партия 200 единиц по 22 тенге за единицу на сумму 4400 тенге, третья партия 600 единиц по цене 20 тенге на сумму 12000 тенге, 100 единиц из второй партии по 23 тенге на сумму 2300 тенге, а всего на сумму 18700 тенге. Расход запасов в количестве 1400 единиц (2300 - 18700).
Произведем сопоставление данных при применении различных методов оценки запасов.
Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списание транспортно-заготовительных расходов (отклонений) контролируется налоговыми органами.
В финансовой отчетности следует раскрывать следующее:
Учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов;
расшифровку балансовой стоимости по классификациям товарно-материальных запасов;
существенное списание товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации с описанием причин;
себестоимость реализованных товарно-материальных запасов;
балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода.
Учет товарно-материальных запасов на складе и в бухгалтерии
Учет материальных запасов на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.
В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов. Заполненная карточка учета материалов приведена в приложении.
Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса). Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов. Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.
Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтер расписывается графе карточки.
О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.
В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.
Учет запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной оценки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.
В Плане счетов по МСФО для учета запасов предназначены счета 1310 - 1350 подраздела 1300 "Запасы", а именно: 1310 "Сырье и материалы", 1320 "Готовая продукция", 1330 "Товары", 1340 "Незавершенное производство", 1350 "Прочие запасы", 1360 "Резерв по списанию запасов".
Поступившие со склада при реестре приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.
После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 20 "Материалы" и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов. Накопительная ведомость синтетического учета материалов приведена в приложении.
Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов.
Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается их бухгалтерии на склад, где заведующий складом (кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подраздела 20 "Материалы"). Книга остатков материалов приведена в приложении.
В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей.
В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость "Движение материалов в денежном выражении". В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а также производят расчет среднего процента транспортно-заготовительных расходов (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.
В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений, находится сумма транспортно-заготовительных расходов (отклонений) на остаток материалов подлежащая списанию.
Во втором разделе ведомости на основании данных "Накопительных ведомостей синтетического учета материалов" или "Отчетов об остатках и движении материальных ценностей", составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела "Материалы".
В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуральном выражении. Не менее важная задача бухгалтерии - организовать контроль за использованием материалов в производстве.
Корреспонденция счетов типовых операций по группам счетов 1310 "Сырье и материалы" и 1350 "Прочие запасы"
N п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1Приобретение материалов и прочих запасов за счет подотчетных сумм 1310, 135012502 Получение от дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений1310, 13503320,3330, 33403 Приобретение материалов и прочих запасов у физических лиц 1310, 135033904 Приобретение материалов и прочих запасов у поставщиков 1310, 135033105 Признание расходов, прямо связанных с доставкой материалов и прочих запасов1310, 135033906 Поступление материалов и прочих запасов в счет оплаты за эмитированные акции (доли участия), внесения вкладов в уставный капитал1310, 135051107 Безвозмездное получение материалов и прочих запасов: - от физических лиц 1310, 13506220 - от организации 1310, 135062208 Оприходование излишков материалов и прочих запасов 1310,135062809 Уценка материалов до чистой стоимости реализации 13601310, 1: 10 Оприходованы отходы материалов 13508110,8: 11 Возврат поставщику некачественных материалов и прочих запасов: а) до оплаты их стоимости: - на договорную стоимость 33101310, 1350 - на сумму НДС 33101420 б) после оплаты их стоимости: - на договорную стоимость 12801310,1350 - на сумму НДС 1280142012 Списание материалов и прочих запасов, использованных на административные расходы72101310, 135013 Списание потери материалов и прочих запасов на центральных складах в пределах норм72101310, 135014 Списание сверхнормативных потерь, порчи и недостачи материалов и прочих запасов, когда не установлены виновники74701310, 135015 Безвозмездная передача материалов и прочих запасов 74101310, 135016 Списание материалов в результате стихийных бедствий 74701310, 135017 Списание себестоимости реализованных материалов и прочих запасов 74101350, 131018 Списание материалов и прочих запасов в результате прекращения деятельности75101310, 135019 Списание материалов и прочих запасов на производства 8110,83101310, 135020 Списание материалов и прочих запасов на расходы общепроизводственного характера84101310, 1350
Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1320 "Готовая продукция"
N п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1 Оприходование готовой продукции 13208110,83102 Списание себестоимости реализованной продукции 701013203 Отражение себестоимости реализованной продукции, возвращенной покупателями132070104 Оприходование излишков готовой продукции на складах 132062805 Списание готовой продукции на проведение лабораторного анализа и на административные расходы организации721013206 Безвозмездная передача готовой продукции 741013207 Списание готовой продукции в результате стихийных бедствий 747013208 Недостача готовой продукции на складах сверх норм естественной убыли: - когда виновники не установлены 74701320 - погашаемая за счет виновных лиц 125013209 Недостача готовой продукции на складах в пределах норм естественной убыли74701320
Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1330 "Товары"
N п/п Содержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1Приобретение товаров за счет выданных подотчетных сумм 133012502 Приобретение товаров у физических лиц и организаций 13303310, 33903 Приобретение товаров у дочерних, ассоциированных и совместных организаций13303320,33314 Безвозмездное получение товаров от физических лиц и организации 133062205 Оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации 133062806 Возврат товаров, не соответствующих условиям поставки 331013307 Списание себестоимости реализованных товаров 701013308 Списание товаров на административные расходы 721013309 Потери товаров в пределах норм естественной убыли 7470133010 Потери товаров сверх норм естественной убыли: - когда виновники не установлены; 74701330 - отнесенные за счет виновных лиц 1250133011 Уценка товаров 1360133012 Безвозмездная передача товаров 7410133013 Списание товаров в результате стихийных бедствий 74701330
Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1340 "Незавершенное производство"
N п/пСодержание операцииКорреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отнесение в конце отчетного периода на незавершенное производство затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг) 13408110,8312 Перенос в начале отчетного периода стоимости незавершенного производства на счета производственного учета8110,831013403 Отражение убытков от стихийных бедствий 747013404 Списание незавершенного производства в связи с прекращением деятельности организации75101340
Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1360 "Резервы по списанию запасов"
N п/пСодержание операцииКорреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Создан резерв по списанию запасов 742013602 Списание стоимости запасов в связи с их обесценением 13601310,1320,1330, 1350
Подраздел 1400 "Текущие налоговые активы" предназначен для учета излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет при расчете с бюджетом, а также сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету по выставленным счетам-фактурам.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
"Корпоративный подоходный налог", где отражаются операции, связанные с отражением излишне уплаченного в бюджет корпоративного подоходного налога, а также авансовые платежи по уплате корпоративного подоходного налога.
"Налог на добавленную стоимость" где отражаются операции по налогу на добавленную стоимость, подлежащему отнесению в зачет, в том числе подлежащему возмещению в соответствии с налоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.
"Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет", где учитываются прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет, подлежащие к возмещению и (или) подлежащие зачету в соответствии с налоговым законодательством.
N п/пСодержание операцииКорреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Оплата авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу 14101030, 1050, 12502 НДС по приобретенным товарно-материальным запасам, выполненным работам и услугам14203310 - 3340, 33903 НДС, подлежащий зачету 313014204 Оплата авансовых платежей по акцизам, земельному налогу, налогу на транспортные средства, налогу на имущество14301030, 1050, 1250
Литература
1. "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" Закон РК от 28.02.2007 года № 234-111
. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс) от 20.12.2008 года за № 100-III по состоянию на 01 января 2010 года
. Типовой план счетов. Приказ Министра финансов Республики Казахстан
от 23.05.2007 N 185
. Типовой план счетов: методические рекомендации по составлению корреспонденции счетов. К Кеулимжаев ББиП №11 ноябрь 2007 г., 12 декабрь 2007 г.
. Правила ведения бухгалтерского учета Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 221.
. НСФО №2, приказ министра финансов Республики Казахстан от 21.06.2007 № 217
. Пример составления учетной политики в условиях перехода на НСФО №2 (на примере ТОО "АВС") ББиП №1 январь 2008 г.
. "Об утверждении форм первичных документов" Приказ министерства финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216.
. Об утверждении регистров бухгалтерского учета. Приказ Министерства финансов РК от 11 марта 2002 г. №117