Нормирование как метод управленческого учёта

Нормирование как метод управленческого учёта

Содержание

нормирование управление учет

Введение

Определение и нормирование затрат в целях их стабилизации и снижения

Система управления затратами на основе норм

Принципы разработки нормативов по материалам

Нормативный метод калькулирования затрат

Метод учета калькулирования затрат «стандарт-костинг»

Сравнительная характеристика нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост»

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

нормирование управление учет

Актуальность темы обусловлена:

.        С помощью нормирования можно более детально планировать себестоимость продукции.

.        Нормирование затрат показывает насколько возросли издержки связанные с производством продукции за отчетный период.

.        При рыночной экономике с помощью нормирования планируется закупки материалов для производства продукции.

.        При помощи нормирования руководство или специально организованные звенья управления должны принимать управленческие решения для оптимизации производства.

.        Значимость нормирования труда как одного из основных методов нормирования.

Исходя из этого цель курсовой работы заключается в рассмотрении нормирования как метода управленческого учёта и его практического применения. Основываясь на цели были поставлены следующие задачи.

Задачи курсовой работы

1.       Рассмотрение нормирования затрат в целях их стабилизации и снижения.

.        Изучение системы управления затратами на основе норм.

.        Выделение принципов разработки нормативов по материалам.

.        Рассмотрение нормативного метода калькулирования затрат

.        Рассмотрение метода учета калькулирования затрат «стандарт-костинг»

.        Сравнение характеристик нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост»

Теоретическую основу курсовой работы составили, литература по бухгалтерскому управленческому учёту. Научные работы экспертов в области экономики.

Структура работы соответствует поставленной цели и задачам и включает введение, 6 параграфов, заключения и списка литературы.

Кроме того исполнения курсовой работы предусматривало решение практической задачи, которая представлена в приложении 1.

Определение и нормирование затрат в целях их стабилизации и снижения

Процесс нормирования

В управленческом учете большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

В управленческом учёте предприятия для снижения себестоимости продукции и повышения прибыли используют нормирование затрат. Основными методами такого нормирования являются нормативный метод и метод стандарт костинга.

Нормирование затрат ведется в соответствии с размерными, весовыми и качественными характеристиками составных элементов и продукции в целом. При этом учитываются технология изготовления продукции, а также условия транспортировки, хранения, эксплуатации и обслуживания, утилизации.

Существует правило: чем больше объем производства и реализации продукции, тем более тщательно должны нормироваться затраты рабочего времени и тем более дифференцированными (по переходам, операциям, деталям, стадиям технологического процесса и т.п.) должны быть нормативы. Даже небольшие превышения фактических затрат рабочего времени против нормативных вызывают существенное увеличение фонда заработной платы, рост себестоимости и снижение рентабельности продукции. В массовом, крупносерийном и серийном производстве при изготовлении продукции используют методы технического нормирования труда.

Недостатком, сдерживающим применение технического нормирования труда, является трудоемкость и длительность расчета норм времени. Поэтому в единичном и мелкосерийном производстве при выполнении разовых заказов техническое нормирование труда часто нецелесообразно: пока идет нормирование работ и корректировка норм с учетом фактических условий их выполнения, срок выполнения заказа может закончиться. В единичном и мелкосерийном производстве используются, как правило, опытно-статистические нормы времени. Для ускорения нормирования и уменьшения его трудоемкости разрабатываются укрупненные нормы времени на отдельные детали, узлы и даже на изделия. Точность таких норм ниже, чем технически обоснованных, но и они должны учитывать возможно большее количество конкретных факторов и условий, для которых рассчитаны.

Точность опытно-статистических норм времени зависит от квалификации и опыта разработчика. Он должен хорошо знать технику, технологию и организацию конкретного производства. Расчет и нормирование на всех стадиях жизненного цикла продукта необходимы для управления затратами, их стабилизации и систематического снижения. В отсутствие расчета и нормирования затраты носят стихийный характер, не поддаются управлению и имеют тенденцию к росту, что снижает конкурентоспособность продукции.

Нормативная база используется при прогнозировании и планировании затрат, организации и регулировании производственного процесса, оплате и стимулировании труда, учете и анализе затрат. Постоянное сравнение фактических затрат с нормативными позволяет вскрыть резервы их снижения.

Система управления затратами на основе нормативов

Определение целей и задач, моделей управления производственными затратами

Нормирование затрат на материалы, рабочую силу, накладные расходы

Поиск путей поддержания затрат в пределах плановых норм и смет

Сбор данных о нормированных и фактических издержках

Оценка и выбор вариантов действий по управленческим затратам

Принятие решений

Сравнение фактических задач с планируемыми

Процедуры контроля и регулирования затрат по местам их возникновения и центрам ответственности

Процедуры сравнения фактической себестоимости с нормативной и ценной на продукт, заказ, процесс.

Следует обратить внимание на тот факт, что когда используется первый подход, то отклонения прошлого периода могут быть заложены в нормы на будущий период. Второй подход обеспечивает эффективное производство, так как он позволяет более точно выявлять отклонения, анализировать их и воздействовать на них.

При разработке нормативных затрат возникает ряд проблем, касающихся сущности норм - планирование результата деятельности в идеальных условиях, в условиях безошибочной работы и легко осуществимых условиях. Исходя из сущности, нормы подразделяются на:

• основные;

• идеальные;

• текущие.

Основные нормы затрат -постоянные, остающиеся неизменными в течение длительного периода. Используются для сравнения фактических затрат за ряд лет и выявления тенденций эффективности производства отдельных изделий в течение анализируемого периода. В условиях изменения объемов производства, технологии, цен основные нормы не будут отражать текущих запланированных затрат и потому становятся непригодными для управления затратами. Следовательно, основные нормы затрат имеют ограниченное применение.

Идеальные нормы затрат -минимальные затраты для деятельности в идеальных условиях производства. На практике идеальные нормы редко считаются достижимыми и перестают быть целью. Однако они могут быть полезны менеджерам для установления системы стимулирования, мотивации к снижению издержек. Применяются такие нормы крайне редко.

Текущие нормы затрат -достижимые затраты на короткий отрезок времени, которые обеспечивают запланированную эффективность производства. Они представляют собой цели, которые могут быть реально достигнуты в условиях эффективной деятельности. Их значение заключается в том, что они служат базой измерения отклонений от намеченной достижимой цели, т. е. сравнения фактических и нормативных затрат. При этом обеспечивается запланированная эффективность в условиях допустимых отклонений, связанных с потерей времени и ресурсов в обычных производственных ситуациях. Система текущих норм, нормативов и смет расхода сырья, материалов, полученных изделий, топлива, энергии всех видов, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление называется нормативным хозяйством предприятия.

Принципы разработки нормативов по материалам

В себестоимости продукции промышленных предприятий материальные затраты занимают значительный удельный вес. Поэтому в системе управления затратами формированию норм и нормативов материальных затрат придается первостепенное значение. Нормативные издержки материальных ресурсов представляют ту величину затрат, которую должно будет понести предприятие.

Величина прямых нормативных материальных затрат на единицу конечной (готовой) продукции определяется умножением количества материалов (на выходе), предусмотренных нормативом на единицу готовой продукции, на цену, которая должна быть уплачена за единицу материала (на входе). Например, норма расхода определенной марки стали на деталь составляет 2 кг, входимость данной детали в изделие А - 10 шт., цена 1 кг стали установлена (цена замещения) в размере 2 руб. за 1 кг, тогда норматив на единицу конечной продукции равен:

кг х 10 шт. х 2 руб. = 40 руб.

Величина общих нормативных издержек по материалам за отчетный период рассчитывается как сумма прямых нормативных материальных затрат на единицу конечной продукции, умноженная на количество единиц продукции, выпущенных в этот отчетный период. К примеру, выпущено 1000 шт. изделий, тогда величина общих нормативных материальных затрат составит 40 руб. х 1000 шт. = 40 тыс. руб.

Основой расчета нормативных величин выступает норма материальных затрат в натуральном выражении. Относительно продукта нормы материальных затрат делятся на пять групп: пооперационные, подетальные, поузловые (постандартные), поиздельные, функциональные.

Пооперационная норма регламентирует расход материала на отдельную операцию. Систематизируя эти нормы в ведомости пооперационных норм затрат на материалы по производственным единицам, можно получить смету материальных затрат по подразделению. Пооперационные нормы расхода материалов используются для разработки нормативно-технологических карт, смет материальных затрат и нормативных калькуляций.

Подетальная норма расхода материалов -величина, которую получают в результате обобщения пооперационных норм, относящихся к отдельным наименованиям деталей. Систематизацию проводят в специальной ведомости подетальных норм.

В свою очередь, подетальные нормы подразделяют на два вида: нормы черновой (веса иль объема) массы и нормы чистовой (веса или объема) массы. Первый вид норм рассчитывается по чистовой массе и технологическим отходам. Второй вид норм представляет полезный расход и рассчитывается по данным конструкторской документации (чертежи и т.п.). Такое деление норм позволяет планировать технологические потери и отходы в тех отраслях промышленности, где это определено технологией производства. Здесь в нормативные производственные затраты включают нормированные потери и отходы, что важно для управления материальными затратами. Например, в машиностроении в подетальную норму включают допуски на обработку, опилки при распиловке, некратность при раскрое, распыл при резании, протяжки отверстий и др.

Поузловая норма регламентирует расход материала на отдельный узел, который может быть использован на самом предприятии, реализован на сторону в составе запасных частей и являться товарной продукцией.

Расход материалов на производство изделия в целом рассчитывают на основе подетальных и поузловых норм расхода и норм применяемости деталей в узлах и сборных соединениях, а последних в изделиях

Рис. 1. Процедуры формирования норм материальных затрат на изделия

Функциональная норма -величина материальных затрат, рассчитанная при совершенствовании технологии производства и его организации, увеличении серийности и использовании поточных методов производства отдельных изделий, узлов деталей и т.п. В целом функциональные нормы характеризуют процесс функционирования используемых материалов в производстве. Такие нормы применяют в конструкторских разработках, создании и совершенствовании технологических процессов производства конкретных видов продуктов.

Основными источниками формирования нормативной базы прямых материальных затрат являются: конструкторская документация - спецификация деталей, узлов и сборных соединений;

технологическая документация - технологические процессы возникновения и обработки деталей и узлов, подетально-маршрутные ведомости закрепления деталеопераций за цехами, производственными участками, спецификации узлования, комплектовочные ведомости покупных полуфабрикатов и изделий. Документы конструкторской и технологической подготовки производства разрабатываются в отделах главного конструктора, главного технолога, главного механика, главного энергетика и др. Отделы несут ответственность за обеспечение информацией, поддержание ее в необходимых размерах и своевременное сообщение обо всех изменениях службам и подразделениям предприятия.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс± Он,

где Фс - фактическая себестоимость;

Нс - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм (экономия или перерасход);

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс экономии (%)=(Сумма отклонений от норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска)* 100%

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Для применения нормативного метода необходимо:

строгое нормирование всех видов ресурсов;

предварительное составление нормативных калькуляций;

разработка первичной документации. Позволяющей фиксировать затраты производства как в пределах норм так и по отклонениям от них в разрезе мест, виновников и причин возникновения отклонений;

правильная организация складского хозяйства.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.

Метод учета калькулирования затрат «стандарт-костинг»

Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, и слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное нормирование затрат по статьям расходов, которое осуществляется до начала производственного процесса:

основные материалы;

оплата труда основных производственных рабочих;

производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормы - твердо установленные ставки. Они необходимы для того, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

. Выручка от продажи продукции.

. Стандартная себестоимость продукции.

. Валовая прибыль

. Отклонения от стандартов.

. Фактическая прибыль

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, которые позволяют измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются либо, исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо, исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются.

При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета. Главное в «Стандарт-кост» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-кост» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции. Вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

Сравнительная характеристика нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост»

С начала 90-х годов, когда в нашей стране стали издаваться первые переводные издания по зарубежным учетным системам, сформировалось два подхода к переводу названия метода «стандарт-костинг» на русский язык. Часть переводчиков перевели этот метод как «нормативная калькуляция». Другая же часть переводчиков просто написали русскими буквами английские слова. Но в некоторых учебно-методических изданиях два эти термина рассматриваются как названия двух совершенно различных методов.

Наиболее существенные различия между традиционным нормативным учетом и системой «стандарт-кост» можно представить в виде таблицы.

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы, что оба подхода подразумевают:

. Предварительное установление нормативов использования ресурсов в натуральном выражении.

. Расчет норматива использования ресурсов в денежном выражении на основе нормативных цен этих ресурсов.

. Планирование себестоимости единицы продукции и всего выпуска за период на основе установленных нормативов.

. Сравнение фактического уровня затрат с установленными нормативами.

. Анализ исчисленных отклонений.

В условиях «стандарт-кост» в течение года стандарты меняться не могут. Их полный пересмотр осуществляется раз в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандартная себестоимость может пересматриваться при радикальном изменении технологии производства, мощности предприятия. При нормативном методе пересмотр норм в течение года возможен.

В отличие от «стандарт-кост» система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10 %, на неучтенные -- 90-95 %. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были решены поставленные перед ней задачи. В результате чего можно сделать следующие выводы:

.        В полной мере изучено влияние нормирование на себестоимость производства продукции. И возможные пути снижения себестоимости согласно приведённым примерам.

.        Раскрыты и детально разобраны основные методы нормирования, их различия и основные функции, а также достоинства каждого метода отдельно.

.        Сравнив основные методы нормирования можно сделать выводы о несовершенстве обоих методов. Так как для разных отраслей требуются отдельные пути решения поставленных задач.

Список использованной литературы

1.    Ананькина Е.А., Данилочкин С.В., Данилочкина Н.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 279 с.

2.       Бухгалтерский управленческий учет/О.А. Саклакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 283 с. - (Высшее образование)

.        Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие/ Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 544 с. - (Высшее экономическое образование).

.        Друри К. Управленческий и производственный учет : учебник/Пер. с англ. В.Н. Егорова. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 1401 с.

.        Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - 6-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. - 480 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - М.: Проспект, 2009. - 448 с.

.        Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 478 с. - (Высшее образование)

.        Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). - М.: ИНФРА-М, 2009. - 279 с.

.        Стратегический управленческий учет: Полный курс МВА/ М.А. Вахрушина, М.И. Сидорова, Л.И. Борисова. - М.: Рид Групп, 2011. - 192 с. - (Российское бизнес-образование).

.        Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 223 с.

.        Управленческий учет. 12-е изд./ Пер. с англ. Под ред. М.А. Карлика. - СПб.: Питер, 2010. - 592 с. - (Серия «Классика МВА»)

.        Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. Под ред. Шеремета А.Д. Управленческий учет. Учебник 4-е изд.,перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 429 с.

Приложение

Практическое задание к курсовой работе №5-1

Таблица 1. Трудоемкость изготовления