Методика составления пояснительной записки
по дисциплине
“БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ”
на тему:
“Методика составления пояснительной заниски к годовому
бухгалтерскому отчёту”
1999 г.
Пояснительная записка
В
пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о
раскрытии которых определено в пункте 6.4 Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96, утвержденного
Приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10, и не нашедших отражения в формах
годовой бухгалтерской отчетности.
6.4.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны
раскрывать следующие дополнительные данные:
о
наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного
периода отдельных видов нематериальных активов;
о
наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного
периода отдельных видов основных средств;
о
наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного
периода арендованных основных средств;
о
наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного
периода отдельных видов финансовых вложений;
о
наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской
задолженности;
об
изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
о
количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества,
его дочерних и зависимых обществ;
о
составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии
их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в
течение отчетного периода;
об
объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и
географическим рынкам сбыта;
о
составе затрат на производство (издержках обращения);
о
составе прочих внереализационных доходов и расходов;
о любых
выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.
В
частности, необходимо привести дополнительные данные об объемах реализации
продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам
сбыта. Помимо этого в пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей,
по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются
прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды
прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм N 1
и N 2.При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма,
отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее
пяти процентов. Данное правило существенности следует применять при раскрытии и
других показателей бухгалтерской отчетности.
В
соответствии с пп. 3.1 и 3.2 ПБУ 1/94 "Учетная
политика предприятия" предприятие должно раскрывать избранные при
формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно
влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы веления бухгалтерского
учета, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности
невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного
оборота или результатов деятельности предприятия.
К
способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики
предприятия, относятся способы погашения стоимости основных средств,
нематериальных и иных активов, оценки
производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой
продукции и другие.
С другой стороны, согласно п.
4.32 приложения к приказу № 97, в пояснительной записке должны быть раскрыты
избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета.
К
раскрытию в пояснительной записке подлежат те элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых
результатов деятельности организации. В 1996 году к ним можно было бы отнести
следующие:
* установление стоимостной границы между основными средствами
и
средствами труда в обороте;
*
порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления
материалов;
*
вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости
отпущенных
в производство материальных ресурсов;
*
оценка товаров (для предприятий розничной торговли);
* способ
учета и погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
* порядок
начисления износа (амортизации)по основным
средствам;
* порядок
начисления амортизации по нематериальным активам;
* перечень
резервов предстоящих расходов и платежей;
* порядок
учета и финансирования ремонта производственных
основных средств;
* оценка
незавершенного производства на предприятиях массового
и серийного
производства;
*
способ (6аза) распределения косвенных расходов между объектами
калькулирования;
* вариант
учета затрат на производство, калькулирования себестоимости и расчета
финансового результата от основной деятельности;
* вариант
учета выпуска продукции;
* оценка
готовой продукции;
* учет
финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров;
* порядок
создания резервов по сомнительным долгам;
* учет
курсовых разниц;
* вариант
распределения и использования чистой прибыли;
* другие
способы.
Говоря о
формировании и раскрытии учетной политики организации, следует еще раз
напомнить принципиальное положение п. 2.4 ПБУ 1/94, которое на практике постоянно нарушается, о
том, что при формировании учетной политики предприятия по конкретному вопросу,
направлению ведения и организации бухгалтерского
учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых
законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации. И только в том случае, если указанная система не устанавливает
способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при
формировании учетной политики осуществляется разработка предприятием соответствующего
способа исходя из содержания ПБУ 1/98 и иных
положений по бухгалтерскому учету.
Согласно п. 16 ПБУ 1/98 изменения в учетной политике предприятия могут иметь
место только в следующих случаях:
—
реорганизации
предприятия (слиянии, разделении, присоединении);
— смены
собственников;
—
изменений
законодательства Российской Федерации или изменений в системе нормативного
регулирования бухгалтерского учета;
—
разработки
новых способов бухгалтерского учета.
"Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из
года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения
законодательства Российской Федерации или нормативных
актов органов, осуществляющих регулирование
бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения
бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского
учета изменения учетной политики должны вводиться с
начала финансового года".
В
пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности
организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные
показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные
и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам
рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли,
остающейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую финансовую
информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об
имущественном и финансовом положении организации.
Кроме
того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах,
выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее
представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового
положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.
Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от
реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные
о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных
налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о реализации и
финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения
временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом данные о
налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе
существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.
При
раскрытии осуществляемых природоохранных мероприятий рекомендуется пояснить
основные проводимые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды,
влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в
отчетном году и охарактеризовать финансовые последствия для будущих периодов.
Следует раскрыть данные о платежах за нарушение природоохранного
законодательства, произведенных экологических платежах и плате за природные
ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степень их влияния на
финансовые результаты организации.
При
изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке
объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при
формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения
бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной
политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей
бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным,
а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.
Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке
приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде
деятельности.
При
изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика
основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа,
обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений
дебиторской и кредиторской задолженности, научно - технического уровня
продукции. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими
таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных
показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и
финансовом положении, их причины.
В
случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок
расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных
средств и пр.).
При
оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться
показатели оценки удовлетворительности структуры баланса текущей ликвидности,
обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты)
платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить
внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах
в банке и иных кредитных учреждениях, в кассе организации, убытки, просроченные
дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы,
полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие
уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также
следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг
и причины имевших место негативных явлений.
При
оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится
характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от
внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций
за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих
инвестиций.
Акционерные общества в пояснительной записке приводят состав (фамилии и
должности) членов Совета директоров (наблюдательного совета), членов
исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом
описываются все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата, премии,
комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии).
Кроме
того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями
которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на
экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности
клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана,
обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования
ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о
динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за
ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических
мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой
бухгалтерской отчетности.
Литература:
1. Федеральный
Закон “О бухгалтерском учете” № 129 от 21.11.96 г.
2. Положение
по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”. ПБУ 1/98
3. Положение
по бухгалтерскому учету “Бехгалтерская отчетность организации”. ПБУ 4/96. (Приложение
к приказу МинФина РФ от 8.02.96 г. № 10
4. С.А.
Николаева, Е. М. Калинина “Профессиональный коментарий к бухгалтерской
отчетности”, Москва, “Аналитика – пресс”, 1997 г.