Бухгалтерский учет 2003 лекции
Лекция 15
Учет краткосрочной или текущей аренды ОС
При этой форме
аренды собственникам, сдаваемых в аренду основных средств продолжает оставаться
арендодатель, т.к. основное средство учитывается на его балансе.
Учет у
арендодателя, т.е. у юр. Или физ. Лица, сдающего в аренду ОС. Кроме того в
аренду не включается в состав затрат производства и издержек обращения, а
относится в состав прочих расходов предприятия (внереализационных расходов
предприятия).
Арендодатель в соответствии с договором об аренде
начисляет арендную плату, входящую в состав его нереализационных доходов,
начисление арендной платы осуществляется:
Д-т
76 К-т 91
Сч.76 –
расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
Т.к. услуги по
сдачи имущество в аренду облагаются НДС, то на сумму арендной платы начисляется
НДС (20%):
Д-т
76 К-т 68/ндс
Таким образом
по Д-ту 76 формируется полная задолженность.
Получение на
р/с арендной платы формируется:
Д-т
51 К-т 76
Учет у арендаторов, арендатор принимает взятые в
аренду ОС к учету на за балансовым счете 001 «Арендованные основные средства».
Начисленная сумма арендной платы включается в состав затрат на производство и
обращение предприятий:
Д-т
20,23,25,26,44 К-т 76
Отдельно учитывается сумма НДС:
Д-т
19 К-т 76
Д-т76 К-т 51 – погашение кредиторских задолженностей
и уменьшение денежных массы на р/с.
Списание:
Д-т
68/ндс К-т 19
Выбытие ОС
ОС выбывают с учета (баланса предприятия) по
следующим причинам:
1.
в результате продажи;
2.
ликвидации (списании) по причине не исправимой поломке физического или
морального устарения;
3.
как вклад в УК другого предприятия;
4.
в результате безвозмездной передачи.
Все эти операции отражаются на отдельном субсчете
сч.01, который называется «Выбытие ОС» с выявлением финансового результата.
По Д-ту
субсчета отражается балансовая стоимость основного средства, а также все
расходы понесенные предприятием в связи с выбытием ОС (демонтаж, стоимость
транспортировки), сумма НДС начисленная с цены реализации, за исключением
случая п.п.2,3.
По К-ту
субсчета отражается сумма амортизации, начисленная за весь период эксплуатации
ОС и цена реализации вместе с НДС. В результате сопоставления оборотов по Д-ту
и К-ту субсчета выявляется финансовый результат от выбытия объект, который
отражается по Д-ту субсчета, если это прибыль, либо по К-ту, если убыток.
Субсчет
остатка не имеет.
В случае
выбытия ОС в результате безвозмездной передачи НДС уплачивается за счет
передающей стороны, а в случае продажи за счет покупателя.
С/с
01/»Выбытие ОС»
|
Д-т
|
К-т
|
|
К-т 01
|
Д-т 02
|
|
К-т 10,70,69
|
Д-т 76, 62
|
|
К-т 76
|
Д-т 91
|
|
К-т 68/ндс
|
или
|
|
К-т 91
|
Об Д-ту об К-ту
Основанием для постановки на баланс объекта ОС
является акт приемки-передачи ОС. На каждое ОС заводится инвентарная карточка,
в котором отличается основные параметры, характеризующие эксплуатацию объекта.
Так в частности в ней фиксируется дата оприходования, первоначальная стоимость,
норма амортизации, результат переоценки, дата выбытие и т.д.
В момент
выбытия ОС составляется акт о ликвидации.
Синтетический
учет эксплуатации ОС ведется на счете 01 «ОС» и на сч.02 «Амортизация ОС».
Сч. 01,
балансовый, «А», предназначен для обобщения информации о наличии и движении
собственных ОС предприятия, находящихся в эксплуатации.
По Д-ту счета
отражается балансовая стоимость ОС введенных в эксплуатацию в отчетном периоде,
а по К-ту стоимость (баланс) выбывших в отчетном периоде ОС. Остаток по Д-ту
показывает стоимость ОС исходящихся в эксплуатации на начало или конец
отчетного периода.
Сч.01
|
Д-т
|
К-т
|
|
С-до нач
|
|
|
К-т 08
|
Д-т 01/выб ОС
|
|
К-т 83
|
|
Сч. 02, пассивный, балансовый, предназначен для
обобщения информации о начислении АО по собственным ОС предприятия, находящихся
в эксплуатации.
По К-ту счета
отражается суммы амортизации, начисленные в отчетном периоде, а также до
начисления амортизации в момент переоценки.
По Д-ту счета
фиксируются суммы АО по выбывшим в отчетном периоде ОС.
Кредитовой
остаток показывает суммы амортизации начисленную по всем ОС предприятия на
начало или конец отчетного периода.
Сч.02
|
Д-т
|
К-т
|
|
С-до нач
|
|
К-т 01/выб.ОС
|
Д-т 20,23,25,26,44
|
|
Д-т 29,91
|
|
Д-83
|
|
С-до кон.
|
Задание:
В январе
приобретено ОС производственного назначения по цене 120 тыс.руб, в т.ч. НДС. За
производство монтажа работникам начислена з/п в сумме 5 тыс.руб. В феврале ОС
передано в эксплуатацию, а в июле по договорной цене 132 тыс.руб, в т.ч. НДС.
Норма амортизации 12% в год.
Отразить все
хозяйственные операции по учету движения ОС, вывести финансовые результаты от
реализации.
Решение:
1.
Оприходование: Д-т 08 К-т 60-100000
2.
Учет НДС: Д-т 19 К-т 60 – 20000
3.
Поставщику оплачена с р/с: Д-т 60 К-т 51
4.
Доведение ОС до оприходного состояния. Начисление з/п: Д-т 08 К-т 70 –
5000
5.
Начисление ЕСН: Д-т 08 К-т 69 – 1780
6.
Ввод ОС в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08 – 106780
7.
На расчеты с бюджетом списывается НДС уплаченный поставщикам:
Д-т
68/ндс К-т 19 -20000
8.
Начисление АО: Д-т 20 К-т02-106780*5%=5339
9.
Выбытие ОС: Д-т 01/выб.ОС К-т 01-106780
С/с 01 «Выбытие ОС»
|
Д-т
|
К-т
|
|
106780
|
5339
|
|
22000
|
132000
|
|
8559
|
|
Д-т 02 К-т
01/выб.ОС-5339
Д-т 76
К-т01/выб.ОС-132000
Д-т 01/выб.ОС
К-т 68/ндс – 22000
Д-т 01/выб.ОС
К-т 91 – 8559.
Лекция 16
Учет движения нематериальных активов (НМА)
К ним относятся затраты предприятия, в НМ объекты,
используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и
приносящие доход.
Положение по БУ
от 2000 года утвержденное Минфином РФ от 6 октября 2000 года №91/н.
Согласно этому
положению НМА должны обладать следующими свойствами:
1.
отсутствие материально-вещественной структуры;
2.
возможность идентификации, т.е. отделение одного имущества от др.;
3.
использование в производстве продукции, либо для управленческих нужд
предприятия;
4.
использование в течение длительного свыше 1 года периода;
5.
не предполагается последующая перепродажа объекта. Если объект
приобретен в целях перепродаж, то он учитывается по Д-ту сч.41 «Товары»;
6.
Способность приносить предприятию доход;
7.
наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование
самого актива и исключительного права у предприятия (авторского права) на него.
К НМА
относятся следующие объекты:
- исключительное право
патента обладателя на изобретение промышленный образец или полезную модель;
- исключительное
авторское право на программы ЭВМ и базы данных;
- имущественные права
автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, товарные
знаки.
Кроме того в составе НМА также учитывается деловая
репутация предприятия и организационные расходы, связанные с образованием
юр.лица.
НМА
принимаются к бух.учету (БУ) по первоначальной стоимости, определяемую как
сумму фактических расходов на приобретение НМА и доведение его до состояния
пригодного к эксплуатации за исключением НДС.
Д-т 08 К-т
75,60,91,76
Д-т 19 К-т 60,76
В момент сдачи
НМА в эксплантацию оформляются акт приема-сдачи и первоначальная (балансовая)
стоимость объекта. Списываются со сч.08 в Д-т 04, т.е.:
Д-т 04 К-т 08
И одновременно
сумма НДС списываются со счета:
Д-т 68/ндс К-т 19
Стоимость НМА погашается по средствам начисления
амортизации одним из следующих способов:
-
линейный способ;
-
способ уменьшаемого остатка;
-
способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Применение одного из способов по группе однородных
НМА производится в течение всего срока их использования.
По НМА, по
которым невозможно определять срок полезного использования нормы амортизации
устанавливается в расчете на 20 лет полезного использования.
АО начисляется
с месяца следующего за месяцем ввода объекта эксплуатацию и начисляются до
полного погашения стоимости либо выбытие НМА с БУ. Амортизация прекращается с 1
месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания
его с БУ. Амортизация отражается в БУ одним или двумя способами
1.
либо путем накопления АО на отдельном счете 05 «Амортизация НМА» и в
этом случае оформляется корреспонденция:
Д-т 20,23,25,26 К-т 05
2.
либо путем уменьшения первоначальной стоимости НМА, в этом случае
отдельный счет 05 не открывается. Начисление амортизации оформляется
корреспонденция:
Д-т 20,23,25,26 К-т
04
Переоценка НМА не производится.
Выбытие НМА
может осуществляться по следующим причинам:
1.
Продажа.
2.
Списание по причине морального износа.
3.
Списание по причине полного погашения стоимости объекта через АО.
4.
Как вклад в УК другого юр.лица.
5.
В результате безвозмездной передачи.
При выбытие НМА третьим причине оформляется
корреспонденция:
Д-т 05 К-т 04 (в том
случае, если АО накапливались по К-ту 05).
Если же сумма амортизации отражалась по К-ту 04, то
в момент выбытия дополнительная бухгалтерская проводка не составляется, а
составляется только акт о выбытии НМА.
При выбытии в
остальных случаях финансовый результат от выбытия определяется на сч.91 «Прочие
дходы и расходы», пассивный, двухсторонний счет.
По Д-ту счета
отражается балансовая стоимость корреспонденции Д-т 91 К-т 04, сумма НДС
начисленная с цены не реализации Д-т 91 К-т 68/ндс и затраты, связанные с
реализацией НМА (в основном услуги посредников Д-т 91 К-т 76).
По К-ту счета
отражается сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации объекта
Д-т 05 К-т 91, а также цена реализации вместе с НДС:
Д-т 60,76 К-т 91
Сопоставляя обороты по Д-ту или К-ту сч.91
определяется финансовый результат от выбытия, величина которого уравнивает
обороты по активу и пассиву сч.91. Прибыль от выбытия записывается
корреспонденция: Д-т 91 К-т 99.
Убыток от
выбытия: Д-т 99 К-т 91.
Сч. 91
|
Д-т
|
К-т
|
|
К-т 68/ндс
|
Д-т 60,76
|
|
К-т 04
|
Д-т 05
|
|
К-т 76
|
|
|
К-т 99
|
Д-т 99
|
|
прибыль
|
убыток
|
Синтетический
учет движения НМА осуществляется на следующих счетах.
сч.04 «НМА», синтетический, балансовый, «А».
По Д-ту счета
отражается балансовая стоимость НМА введенных в эксплуатацию в отчетном
периоде, а по К-ту счета:
1.
балансовая стоимость НМА выбывших в отчетном периоде;
2.
отражается сумма амортизации, начисленная до полного погашения стоимости
объекта учета;
3.
сумма амортизации, начисленная в отчетном периоде при двойном случае БУ
начисление амортизации.
Остаток по
Д-ту показывает в зависимости от способа БУ амортизации либо балансовую, либо
остаточную стоимость НМА, находящихся в эксплуатации на начало или конец
отчетного периода.
Сч. 04
|
Д-т
|
К-т
|
|
С-до нач.
|
|
|
К-т 08
|
Д-т 20,26
|
|
Д-т 05
|
|
Д-т 91
|
|
С-до кон.
|
|
Лекция 17
Сч. 05 «Амортизация Нематериальных Активов»
Сч. 05 балансовый, синтетический, «П».
По К-ту
отражается сумма начисленных в отчетном периоде амортизации.
По Д-ту счета
отражается сумма АО по выбывшим в отчетном периоде НМА.
Сч. 05
|
Д-т
|
К-т
|
|
С-до нач.
|
|
К-т 04
|
|
|
К-т 91
|
Д-т 20,23,25,26
|
|
|
|
С-до кон.
|
Кредитовый остаток показывает сумму амортизации по
всем находящимся в эксплуатации НМА на начало или конец отчетного периода.
бу движения материалов
Материалы – это предметы труда, предназначенные для
разового использования, они за один производственный цикл полностью
видоизменяются и полностью переносят свою стоимость на затраты производства и
обращения.
Т.о. материалы
входят в состав оборотных средств предприятия. Материалы могут быть классифицированы
по следующим группам:
1.
Сырье и материалы.
2.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
3.
Топливо.
4.
Тара.
5.
Запасные части для собственного оборудования.
6.
Строительные материалы.
7.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Цена материалов, поступающих на предприятие
складывается из фактической себестоимости заготовления, отраженные в
сопроводимых документах поставщиков, включающиеся в себя: покупную стоимость
материала, транспортно-заготовительные расходы, услуги посредника, процент за
товарный кредит и прочие затраты. Связанные с приобретением и доставкой
материалов на предприятии.
Поступление
материалов на предприятие могут быть:
1. от
поставщика юр.лица. В этом случае оприходование материалов оформляется
корреспонденцией: Д-т 10,15 К-т 60.
2. от
физического лица или индивидуального частного предпринимателя (ИЧП):
Д-т 10,15 К-т 76
3. от
подотчетного лица, являющегося работником самого предприятия:
Д-т 10,15 К-т 71
Все случаи поступления и оприходования материалов
должно быть документально подтверждены. Если поставщиком является юр.лицо, то
оно выписывает счет-фактуру на оплату стоимости материала и накладную на
получение груза по доверенности. В обоих документах выделяется сумма НДС.
При
поступление материалов от подотчетного лица составляется авансовый отчет подкрепленный
товарным и кассовым чеком, сумма НДС не выделяется.
При
поступлении материала от физ.лица оформляется акт купли-продажи произвольной
формы с обязательным указанием формы с обязательным указанием ФИО, адреса,
паспортных данных продавца, дата подписания акта, наименование, единицы
измерения, цены за одну единицу и общей стоимости покупки, НДС не выделяется
поскольку физ.лица не является плательщиками НДС.
Если продавцом
является ИЧП он должен выписать счет-фактуру с обязательным выделением суммы
НДС.
При
поступлении материалов на склад предприятия оформляется приходный ордер по
форме МЧ в одном экз., который хранится в бухгалтерии вместе с накладной.
Оприходование оформляется корреспонденция:
Д-т 10,15 К-т
60,71,76 Д-т 19 К-т 60,76
Кроме того первичными документами по учету движения
материалов является:
-
карточка учета материалов по форме М 17 для учета движения материалов на
складе по каждому виду, сорту или размеру отдельно.
требование-накладная
по форме М11 с ее помощью оформляется операции по передаче материалов со
складов подразделение, до склада на склад, из подразделения в подразделение, из
подразделения на склад в случае возврата неиспользованного материала, а также
возврата отходов и брака. Выдача материалов со склада в производство
оформляется корреспонденция:
Д-т 20,23,25,26,44
К-т 10
В момент
списания материала с подразделения списывается сумма НДС:
Д-т 68/ндс К-т 19
Списание материала со склада на склад:
Д-т10/1 К-т10/2
-
накладная на отпуск материалов на сторону по форме М15. По заполнению
сразу же передается в бухгалтерию для оформления документа на оплату и
отражение в учете. Списание материала на сторону: Д-т 91 К-т 10
Аналитическими регистрами по учету материалов
является:
1. Книга
покупок, который фиксируются все расходы предприятия, связанные с приобретением
материалов. Она также является основанием для учета сумм НДС уплаченным
поставщикам, запись производится на основания поступивших счетов-фактур.
2. Ведомость
«Учета производственных товаров и запасов» по форме В2. ведомость открывается
на месяц и ведется по каждому материально ответственному лицу в разрезе всех
видов материалов (т.е. по всем видам материалов), оприходованных на складе,
независимо было ли в отчетном месяце движение по ним (наличие прихода расхода).
3. Ведомость
«Учета расчетов с поставщиками» по форме В7. Открывается на каждый месяц и
ведется по каждому поставщику в отдельности.
Синтетический
учет.
Сч10 «Материалы», синтетический баланс «А».
По мере необходимости на нем открывается субсчета по видам материалов. В целом
лет обобщает информацию о наличие и движение принадлежащих предприятию
материалов.
По Д-ту счета
отражается стоимость оприходованных в отчетном периоде материалов цене
фактической или нормативной себестоимости.
По К-ту счета
стоимость материалов отпущенных в отчетном периоде сос клада.
Дебет.остаток
показывает наличие материалов на складе на начало или конец отчетного периода.
Сч. 10
|
Д-т
|
К-т
|
|
С-до нач.
|
|
|
К-т 60,71,76
|
Д-т 20,23,25,26
|
|
К-т 76
|
Д-т 91
|
|
К-т 70,69
|
Д-т 73
|
|
К-т 15
|
|
|
С-до кон.
|
|
Все материалы
приобретенные с целью перепродажи учитывается по дебету счета 41 «Товар».
Сч.60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», балансовый, «А-П», предназначен для
отражения информации о приобретении и оприходовании материалов.
По Д-ту счета
отражается увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности в
момент оплаты поставщикам стоимости материалов.
По К-ту счета
наоборот увеличение кредиторской задолженности или увеличение дебиторской в
момент получения и оприходования материалов в отчетном периоде.
Остаток по
Д-ту показывает сумму дебиторской задолженности, а по К-ту кредиторской на
начало или конец отчетного периода.
|
Сч. 60 «А»
|
Д-т
|
К-т
|
|
С-до нач.
|
|
|
К-т 51
|
Д-т 10,15
|
|
Д-т 19
|
|
С-до кон.
|
|
|
Сч. 60 «П»
|
Д-т
|
К-т
|
|
С-до нач.
|
|
К-т 51
|
Д-т 10,15
|
|
Д-т 19
|
|
С-до кон.
|
|
Сч.15
«Заготовление и приобретение материалов», балансовый, «А».
По Д-ту счета
отражается фактическая себестоимость оприходованных в отчетном периоде
материалов.
По К-ту
отражается также фактическая себестоимость оприходованных и оплаченных в
отчетном месяце материалов:
-
по нормативной себестоимости в корреспонденции с Д-м сч.10
-
В сумме отклонения фактической себестоимости от нормативной в
корреспонденции с Д-м сч.16 «Отклонение стоимости материалов».
Дебитовый остаток показывает фактическую
себестоимость, полученных, но еще не оплаченных материалов на начало или конец
отчетного периода.
Сч. 15
|
Д-т
|
К-т
|
|
С-до нач.
|
|
|
К-т 60,71,76
|
Д-т 10
|
|
К-т 76
|
Д-т 16
|
|
К-т 70,69
|
|
|
С-до кон.
|
|
Лекция 18
Сч.16 «Отклонение стоимости материальных ценностей»,
«А-П». Предназначен для обобщения информации о разницах стоимости приобретения
товарно-материальных ценностей исчисленной фактической себестоимости
приобретения и учетных (нормативных) ценах.
По Д-ту счета отражается положительная разница (стоимостная),
а по К-ту отрицательная по материальным ценностям приобретенным в отчетном
периоде. Кроме того по Д-ту отражается списание отрицательной разницы, а по
К-ту наоборот, положительной по материалам использованным в отчетном периоде на
производственно-хозяйственные нужды предприятия или реализованные на сторону.
Дебетовое сальдо показывает сумму положительной
разницы по материалам, исходящимся на складе на начало или конец отчетного
периода.
Остаток по К-ту показывает аналогичную величину
отрицательной разницы.
Когда норматическая стоимость больше фактической
себестоимости – отрицательная разница и наоборот положительная разница.
Сч. 16
|
Д-т
|
К-т
|
|
С-до нач.
|
С-до нач.
|
|
К-т 15
|
Д-т 20-26,44,91
|
|
К-т 20-26,44,91
|
Д-т 15
|
|
|
|
С-до кон.
|
С-до кон.
|
БУ поступления материалов на склад может
осуществляться двумя способами:
1.
фактическая себестоимость заготовления в полной сумме отражается по Д-ту
сч.10, с кредита которого списывается по мере использования материала в этом
случае сч.15,16 не открывается.
2.
по нормативной (учетной) себестоимости, в этом случае фактическая
себестоимость заготовления материалов отражается по Д-ту сч.15, а затем по мере
оплаты списывается в Д-т сч.10 по нормативной цене и на счет 16 в сумме разницы
между фактической и нормативной себестоимостью.
Пример: Приобретены и оплачены 100 кг
материалов по стоимости 10 руб. за 1 кг без НДС. Стоимость
транспортно-заготовительных расходов составляет 100 руб. Установлена
нормативная цена: 1. 9 руб.; 2. 12 руб. В отчетном периоде израсходованы на
нужды предприятия 90 кг материалов. Отразить поступления и расход материалов по
обоим вариантам БУ.
Решение:
1. Д-т
10 К-т 60 – 1000 руб. (покупная стоимость)
Д-т
60 К-т 51 – 1000 руб. (оплата стоимости материалов)
Д-т
10 К-т 76 – 100 руб. (учет транспортно-заготовительный расход)
Д-т
76 К-т 51 – 100 руб. (оплата этих расходов)
Фактическая
себестоимость составили: 11 руб.=10 руб/кг + 100руб./100 кг
Д-т
20 К-т 10 – 980 (списывается стоимость израсходованные на нужды предприятия).
2. Д-т
15 К-т 60 – 1000 руб. (оприходование материалов)
Д-т
60 К-т 51 – 1000 руб. (оплата оприходованных материалов)
Д-т
15 К-т 76 – 100 руб. (учет транспортно-заготовительных расходов)
Д-т
76 К-т 51 – 100 руб. (оплата транспортно-заготовительных расходов)
Фактическая
себестоимость больше нормативной себестоимости =9 руб
Д-т
10 К-т 15 – 900 (учитывается материалы по нормативной цене).
Д-т
16 К-т 15 – 200 (положительная суммарная разница).
Д-т
20 К-т 10 – 810 (списание израсходованных материалов на нужды предприятия).
Д-т
20 К-т 16 – 180 (списывается разница).
Фактическая
себестоимость меньше нормативной себестоимости = 12 руб.
3. Д-т
10 К-т 15 – 1200 руб. (списание материалов по нормативной цене)
Д-т
15 К-т 16- 100 руб. (списывается отрицательная разница)
4. Д-т
20 К-т 10 – 1080 руб. (списание израсходованного материала на нужды
предприятия)
Д-т
16 К-т 20 – 90 (списание разницы)
Расход материалов
В условиях рынка, когда цены на один и тот же сорт
материала колеблются, а также могут значительно отличаться величина
сопутствующих расходов (транспортно-заготвительные расходы, услуги посредников
и др.) в производство одновременно списывается материал одного наименования с
разной фактической себестоимостью и возникает необходимость расчета единой
фактической себестоимости для всей партии списываемой в данный момент. Расчет
может производиться одним из трех методов:
1.
по средней себестоимости;
2.
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
3.
по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Пример:
|
Кол-во материалов в нат.ед.
|
Цена за 1 ед., руб.
|
На общую сумму руб. или всего
|
|
1. Остаток на начало
периода
|
10
|
10
|
100
|
|
2. Поступило за отчетный
период
|
10
|
20
|
200
|
|
10
|
15
|
150
|
|
10
|
30
|
300
|
|
3. Отпущено в производство
1 метод
|
35
|
18,75
|
656
|
|
Метод ФИФО
|
25
|
17,14
|
600
|
|
Метод ЛИФО
|
35
|
20
|
|
4. Остаток на конец
отчетного периода
|
5
|
18,75
|
94
|
|
Метод ФИФО
|
5
|
30
|
150
|
|
Метод ЛИФО
|
5
|
10
|
50
|
Рассчитать фактическую себестоимость каждым методом,
определить стоимость материалов оставшихся на складе.
Решение:
1 метод: 
руб.75 коп. – средняя
стоим.1кг.
Себестоимость всех материалов, списанных в
производство: 35 ед.*18,75=656 руб.
Остаток на конец отчетного периода: 5ед.*18,75=94
руб.
2 метод ФИФО: С-до нач. 10*10, 10*20, 10*15, 5*30.
Израсходованных материалов на сумму:
=600 руб.
Остаток: 5*30=150 руб.
Оценка запасов по методу ФИФО основывается на
допущенных, что материалы, учитываемые в течение отчетного периода в
последовательных их закупки, т.е. материалы отпущенные со склада должны быть
оценены по себестоимости первых по времени покупок с учетом стоимости остатка
на начало отчетного периода. Т.о. оценка остатка материалов на складе на конец
отчетного периода производится по себестоимости последних по времени покупок.
3 метод ЛИФО основан на противоположном допущении,
т.е. материалы, списанные со склада, должны быть оценены по себестоимости
последних по времени покупок, т.о. остаток материала на конец отчетного периода
оценивающихся по себестоимости остатка на начала периода.
С-до нач. 5*10, 10*20, 10*15, 10*30
Стоимость материалов, списанных со склада:
(10*30)+(10*15)+(10*20)+(5*10)=700 руб.
Остаток: 5*10=50 руб.
Распределение стоимости израсходованных материалов
на количество произведенной продукции производится независимо от метода оценки
путем расчета средней стоимости.
Лекция 19
учет затрат на производство и
реализацию продукции. калькуляция себетсоимости
Под себестоимостью продукции понимается выраженная в
денежной форме совокупность затрат на ее производство и реализацию. Важным
этапом производственного учета являются калькулирование, т.е. исчисление
себестоимости выпускаемой продукции, оказываемых услуг или выполняемых работ.
При этом различают несколько видов себестоимости. В
зависимости:
I.
от затрат включаемых в себестоимость объекта калькулирования выделяется:
1.
сокращенная производственная себестоимость, состоящую из суммы затрат на
производство продукции, отраженных по Д-ту счетов 20,23,25.
2.
полная производственная себестоимость, состоящая из суммы затрат на
производство продукции и общехозяйственных расходов, отраженных по Д-ту счетов
20,23,26,25
3.
полная себестоимость, включающая в себя затраты на производство
продукции и реализацию и управление предприятием, отраженная по Д-ту
сч.20,23,25,26,44
II.
от оперативности ее формирования:
1.
фактическая себестоимость, определяемую по данным БУ о фактических
затратах на производство и реализацию продукции.
2.
нормативная себестоимость, которая составленная на основе, действующих
на начало отчетного периода норм расхода.
3.
плановая себестоимость, представляющая собой среднюю себестоимость
продукции за отчетный период. В ее состав не включающаяся непроизводительные
расходы (потери от браков, прогулов), а нормируемые расходы (командировочные,
проценты за кредит, представительские), включаются в размере установленных
норм.
Для
исчисления себестоимости продукции затраты группируются:
1. по
элементам:
-
материальные затраты;
-
затраты на оплату труда;
-
вычисления на соц.нужды и обеспечения (ЕСН);
-
амортизационные отчисления со стоимости основных фондов;
-
прочие расходы.
По элементная калькуляция себестоимости применяется
для определения себестоимости продукции по всему производству в целом.
2.
по статьям калькуляции, применяется для расчета себестоимости отдельных
видов продукции. К наиболее типовым статьям калькуляции относятся следующие:
1. сырье
и материалы;
2. возвратные
отходы (стоимость которых, вычитается из общей суммы затрат);
3.
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного назначения
сторонних организаций;
4.
топливо и энергия на производственные нужды;
5.
з/п производственных рабочих;
6.
ЕСН начисленный с этой з/п;
7.
Расходы на подготовку и освоения производства;
8.
Потери от брака;
9.
Общепроизводственные расходы;
10.
Общехозяйственные расходы;
11.
Расходы на продажу или коммерческие расходы.
Сумма затрат с 1 по 9 ст. формирует сокращенную
производственную себестоимость, с 1 по 10 – полную производственную
себестоимость, и сумма всей статей с 1 по 11 – полную себестоимость продукции.
В свою очередь затраты классифицируются по ряду
признаков:
1.
в зависимости по экономической роли в процессе производства затраты делятся
на:
-
основные, непосредственно, связанные с процессом производства и
учитываемые на сч.20,23;
-
накладные, связанные с управлением и обслуживанием производства, а также
реализации продукции, учитывается на сч.25,26,44.
2.
по способу включения в себестоимость продукции, различают:
-
прямые затраты, которые можно отнести на определенный вид продукции
(стоимость сырья, материалов, з/п рабочих, отчисления с нее), учитывается на
сч.20,23;
-
косвенные затраты, одновременно относятся ко всем видам выпускаемой
продукции (отопления, освещение помещения), учитывается на сч.25,26.
3.
по отношению к объему производства различают:
-
условно-переменные затраты, величина которых пропорциональна объему
выпускаемой продукции, учитывается на сч.20,23,25;
-
условно-постоянные, их величина не зависит от объема выпускаемой
продукции. Эти затраты учитываются на сч.26,44.
4.
по периодичности возникновения:
-
текущие затраты, являющиеся обязательным элементом себестоимости любого
отчетного периода (амортизация со стоимости основных фондов, з/п);
-
единовременные затраты, возникающие по мере необходимости в отдельные
отчетные периоды. К ним относятся расходы на подготовку и освоения
производства, на рекламу, представительские, командировочные расходы.
документальный учет
себестоимости выпускаемой продукции
Первичными документами, дающими право на отнесение
тех или иных затрат на себестоимость является документы, связанные с учетом
наличия и движения имущество, находящегося в собственности или хозяйственного
ведения предприятия (договор об аренде, ведомости по начислению з/п, расходные,
приходные кассовые ордера и т.п.).
Регистром аналитического учета является ведомость
учета затрат на производства, которая ведется в разрезе календарного месяца по
каждому виду выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг.
При определении затрат на законченную продукцию работу или услуги определяется
фактическая себестоимость, который списывается с К-та сч.20 в Д-т сч.43, либо
Д-т сч.90.(для услуг и работ).
Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию,
продолжают числиться на сч.20, как незавершенное производство. Остатки
незавершенного производства на начало месяца переносятся из ведомости прошлого
месяца, остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации или
учетным данным:
Сфакт=НЗП(н)+З-НЗП(к),
Сфакт-
об К-ту сч.20
НЗП(н)-
незавершенное производство на начало месяца (С-до нач.);
З – общие затраты за месяц
(об-т Д-ту);
НЗП(к)-
незавершенное производства на конец месяца (С-до кон.)
Синтетический учет осуществляется на группе «А»
счетов, предназначенных для обобщения информации о затратах, связанных с
осуществлением производственной деятельности предприятия:
1.
сч.20 «Основное производство», сч. «А», калькуляционный,
балансовый. По Д-ту счета суммируются фактические затраты отчетного периода,
по К-ту отражается фактическая себестоимость с данной на склад готовой
продукцией. Остаток по Д-ту показывает стоимость незавершенного производства на
начало или конец отчетного периода.
Сч. 20
|
Д-т
|
К-т
|
|
С-до нач.
|
|
|
К-т 10
|
Д-т 40
|
|
К-т 02,05
|
Д-т 43
|
|
К-т 70,69
|
Д-т 90
|
|
К-т 76
|
|
|
К-т 23
|
|
|
К-т 25,26
|
|
|
С-до кон.
|
|
К-т 10 – стоимость материалов, запасных частей.
К-т 02,05 – АО со стоимости ОС и нематериальных
активов
К-т 70,69
– з/п и ЕСН с нее (производственных рабочих)
К-т 76 –
стоимость работы и услуг, оказываемых сторонними организациями (отопление и
др.).
К-т 23 –
услуги вспомогательного производства предприятия.
К-т 25,26
– общепроизводственные и общехозяйственные расходы
2.
сч.23 «Вспомогательное производство», сч. «А», калькуляционный,
балансовый, предназначен для обобщения затрат вспомогательных производственных
подразделений предприятия. По Д-ту счета учитываются затраты отчетного периода
по обслуживанию основных производственных подразделений предприятия, а также
фактические затраты по производству продукции в том случае, если
вспомогательные подразделения выпускают продукцию или оказывает услуги
реализуемые на сторону. По К-ту отражается фактическая себестоимость готовой
продукции и работ (выполненных) как для внутреннего потребления так и
реализованных на сторону. Остаток по Д-ту, который может быть только в случае
реализации на сторону показывает стоимость незавершенного производства на
начало или конец отчетного периода.
Сч. 23
|
Д-т
|
К-т
|
|
|
С-до нач.
|
|
|
|
Прямые затраты
|
К-т 10
|
Д-т 20
|
Внутренне
применение
|
|
К-т 02,05
|
Д-т 43
|
Реализация на
сторону
|
|
К-т 70,69
|
Д-т 90
|
|
К-т 76
|
|
|
|
С-до кон.
|
|
|
3.
сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч. «А»,
собирательно-распределительный, остатка не имеет, т.к. все учтенные на нем
затраты списываются в конце месяца в полном объеме в Д-т сч.20 и распределяется
между отдельными видами выпускаемой продукции. По Д-ту счета отражаются затраты
на содержание и эксплуатацию оборудования, стоимость материалов, используемых
на эти цели, амортизация, з/п персонала, обслуживающего оборудования и ЕСН,
услуги сторонних организаций.
Сч. 25
|
Д-т
|
К-т
|
|
К-т 10
|
|
|
К-т 02,05
|
Д-т 20
|
|
К-т 70,69
|
|
|
К-т 76
|
|
Лекция 20
4.
сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч. «А»,
собирательно-распределительный, остатка не имеет. По Д-ту счета отражаются на
расходы, связанные с управлением предприятия в целом, а по К-ту, описание этих
расходов в конце отчетного периода в зависимости от выбранной предприятием
учетной политики либо в Д-т сч.20, либо в Д-т сч.90
Сч. 26
|
Д-т
|
К-т
|
|
К-т 10
|
|
|
К-т 02,05
|
Д-т 20
|
|
К-т 70,69
|
Д-т 90
|
|
К-т 71
|
|
|
К-т 76
|
|
|
К-т 68
|
|
5.
сч.44 «Расходы на продажу», «А», балансовый, по Д-ту счета
учитываются расходы, связанные с реализацией продукции (это стоимость тары,
упаковки, транспортировки и т.д.) производственной в отчетном периоде, по К-ту
отражается фактическая стоимость расходов на продажу, относимые на
себестоимость реализованной продукции. Все расходы, отраженные по Д-ту счета за
исключением транспортно-заготовительных расходов и процентов за банковский
кредит может списываться в полном объеме, перечисленные же расходы списываются
пропорционально удельному весу реализованной продукции в общем объем готовой
продукции. Остаток по Д-ту показывает сумму транспортно-заготовительных
расходов и процента за кредит, приходящейся на долю нереализованной готовой
продукции на начало или конец отчетного периода.
Сч. 44
|
Д-т
|
К-т
|
|
С-до нач.
|
|
|
К-т 10,02
|
Д-т 90
|
|
К-т 70,69
|
|
|
К-т 76
|
|
|
С-до кон.
|
|
Сч.43 «Готовая не реализованная продукция» -
отражает движение продукции на складе.
Сч. 43 «А»
|
Д-т
|
К-т
|
|
80000
|
Готовая
нереализованная продукция С-до нач.
|
|
|
250000
|
Объем поступления
на склад готовой продукции
|
Объем реализованной
продукции
|
|
30000
|
С-до кон.
|
|
Объем реализованной продукции в общем объеме готовой
реализованной продукции: 300000/330000=0,9=90%.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР):
ТЗР/100000=90000
Методы учета затрат и калькулирование
себестоимости продукции
1.
Нормативный метод, важнейшим элементом которого выступает
предварительная калькуляция себестоимости по отдельным статьям в действующих
нормах, нормативах и сметах. Нормативная себестоимость используется для оценки
выпуска продукции за отчетный период по цехам и предприятию в целом, оценки
брака и незавершенного производства.
Сопоставление нормативной и фактической
себестоимости позволяет установить степень заданий по себестоимости (степень
напряженности норм), определять величину отклонения фактической себестоимости
от нормативной. Статьи калькуляции по которому произошло отклонение и анализ их
причин, позволяет разработать мероприятия по сокращению затрат по этим статьям.
2.
Позаказный метод, все прямые затраты учитываются в разрезе установленных
статей калькуляции по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее
определенные количество изделий одного вида. Косвенные расходы учитываются по
местам возникновения расходов, суммируются, а затем распределяются по отдельным
затратам пропорционально установленной экономически обоснованной базе.
Объектом калькулирования является отдельный
производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после
его изготовления. До полного выполнения заказа все относящиеся к нему затраты
считаются как незавершенное производство. Этот метод предназначен в основном
для применения в индивидуальном или мелкосерийном производстве при изготовлении
неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложного вида.
3.
Попроцессный, применяется для которых характерен массовой тип
производства, незначительная номенклатура продукции, краткий период
технологического процесса и как правило отсутствие незавершенного производства
(предприятия добывающих отраслей, электро и тепло станции, предприятия по
производства строительных материалов).
При этом методе прямые и косвенные затраты
учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя
себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы
производственных за отчетный период затрат на количество готовой продукции.
4.
Попередельный в основном на предприятиях по переработке промышленного
сельскохозяйственного материала, для которых характерна последовательная
переработка по отдельным стадиям, который называется переделом, т.о. передел –
совокупность технологических операций, который завершается выработкой
промежуточного полуфабриката, в свою очередь являющегося исходным сырьем для
следующего передела.
Результат последнего передела является готовая
продукция.
Объектом калькулирования в том методе является
передел, т.к. полученные полуфабрикаты не только идут в дальнейшую переработку,
но и могут быть реализованы на сторону. Прямые затраты отражаются в учете не по
видам продукции, а по переделам, либо по стадиям производства. Косвенные
расходы распределяются по всем переделам, входящим в технологическую цепочку
пропорционально установленной базе.
Способы распределения косвенных расходов
Существует два способа распределения косвенных
расходов:
1.
калькуляционной, традиционном для отечественного бух.учета. При его
использование косвенные расходы, учтенные по Д-ту сч.25,26, в конце отчетного
периода списывается в Д-т сч.20 и распределяется между объектами калькулирования
(отельные виды продукции) пропорционально выбранной базе сч.25,26 закрываются,
на сч.20 калькулируется полная производственная себестоимость готовой
продукции. Предприятие по своему усмотрению, в зависимости т особенности
производственного процесса, выбирают базу для распределения косвенных (з/п
производственных рабочих, стоимость материалов, израсходованных на производство
продукции, общая сумма прямых затрат, учтенных по Д-ту сч.20 и на конец. На
предприятиях многопрофильного производство в качестве базы выбирается выручка
от реализации отдельных видов продукции.
2.
«директ-костинг» появляется у нас с 1995г., предполагает разделение всех
затрат на пропорциональные, прямо или косвенно связанные с производственным
процессом, который отражается по Д-0ту сч.20,23,25 и периодические
(непропорциональные), связанные не столько с интенсивностью производственного
процесса сколько с длительностью отчетного периода(сч.26).
В конце отчетного периода в расчет себестоимости
отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат, включается
такие косвенные производственные затраты, учтенные по Д-ту сч.25
пропорционально выбранной базе, а затраты, учтенные по Д-ту сч26, в конце
отчетного периода, общей суммой списываются на уменьшение выручки от
реализации. В этом случае по Д-ту сч.20 калькулирование неполная себестоимость.
Пример: На предприятие производятся 3 вида
продукции А,Б,В. Прямая з/п производственных рабочих по изделию: А-1000000
руб., Б-150000 руб., В – 250000 руб. За отчетный период суммирование общепроизводственных
расходов учтенных по Д-ту сч.25 составила 120000 руб., а сумма
общепроизводственных расходов – 80000 руб. Распределить косвенные расходы двумя
методами.
Решение:
1. В
этом случае косвенные расходы списываются в Д-т сч.20 и распределяется между
отдельными видами продукции:
Д-т 20 К-т 25 – 120000руб.
Д-т 20 К-т 26 – 80000 руб.
З/п:
А 100000 20%
Б 150000 30%
В 250000 50%
500000
общепроизводственные:
А 24000 (120000*20%) 16000
Б 36000 (120000-30%) 24000
В 60000 (120000-50%) 40000
Сумма прямых расходов + 120000руб.+80000 руб.=полная
производственная себестоимость.
2. Д-т
20 К-т 25 – 120000
Д-т 90 К-т 26 - 80000
общепроизводственные:
А 24000
Б 36000
В 60000
Сумма прямых расходов + 120000руб=неполная
производственная себестоимость.
На сч.20
полная себестоимость не калькулируется, а собирается на сч.90.
Лекция 21
УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Готовая продукция – это или законченное в
производстве и предназначенная для реализации продукции или выполненная работа,
оказывание услуги данному заказчику.
Учет готовой продукции, ее оприходование на складе
при передаче из производства производятся по фактической или нормативной
себестоимости. Для учета наличия движения готовой продукции используется
следующие синтетические счета:
Сч.43. «Готовая продукция», «А», балансовый
по Д-ту сч. отражается себестоимость оприходованная за отчетный период готовой
продукции, по К-ту себестоимость продукции, отгруженной заказчику в отчетном
периоде. Остаток по Д-ту отражает стоимость готовой нереализованной на начало
или конец отчетного периода продукции.
Сч. 43
|
Д-т
|
К-т
|
|
|
С-до нач.
|
|
|
|
Отражается
фактическая себестоимость готовой продукции
|
К-т 20,23
|
Д-т 90
|
Выбытие готовой
продукции в момент отпуска покупателю, если реализация учитывается по моменту
отгрузки продукции
|
|
Отражается
нормативная себестоимость готовой продукции
|
К-т 40
|
Д-т 62
|
Если реализация
учитывается по моменту оплаты покупателем
|
|
С-до кон.
|
|
|
Сч.40 «Выпуск готовой продукции», не
балансовый, остатка не имеет.
Сч. 40
|
Д-т
|
К-т
|
|
|
Отражается
фактическая себестоимость готовой продукции сданная на склад
|
К-т 20,23
|
Д-т 43
|
Отражается
нормативная себестоимость готовой продукции той же партии, что и в Д-те
|
|
К-т 90
|
Д-т 90
|
|
|
экономична
|
перерасход
|
|
В конце отчетного периода отклонения (между Д-том и
К-том) списываются:
1. на
Д-те сч.90 – года фактическая больше нормативной себестоимости.
2. на
К-те сч.90, когда нормативная больше фактической (экономия).
При учете готовой продукции по фактической
себестоимости сч.40 не открывается, сдача готовой продукции на склад
отражается: Д-т 43 К-т 20,23.
Отгрузка готовой продукции покупателю оформляется по
нормативной себестоимости является разработка и технико-экономическое
обоснование по отдельным статьям затрат.
Фактическое количество сдаваемой на склад готовой
продукции отражается по Д-ту сч.43 в корреспонденции с К-ом сч.40 в оценки по
нормативной себестоимости, а в корреспонденции: Д-т 40 К-т 23,20 отражается
это же количество произведенной продукции, но уже по фактической себестоимости.
Т.о. на сч.40 выявляется от ее нормативной величины. Экономия, т.е. превышение
нормативной себестоимости над фактической списывается по Д-ту 40 с
корреспонденцией с К-ом 90, а перерасход, т.е. превышение фактической
себестоимости над нормативной – Д-т 90 К-т 40.
Сч.40 закрывается ежемесячно и не имеет остатка.
Т.о. сумма отклонения фактической себестоимости над нормативной списывается на
реализацию непропорционально удельному весу реализованной продукции в общем
объеме готовой, а всей суммы целиком. Что в свою очередь моет привести
образованию убытка при незначительных объемах реализации продукции. Кроме того
в Д-т сч.90 продажа может списывать какие-либо затраты, в данном случае
перерасход или экономию.
Можно списывать перерасход только при наличии реализации
продукции, отраженный в сч.90, но и оставлять выявленную сумму отклонения на
сч.40 бухгалтер не имеет право, т.к. согласно плану БУ этот счет на конец или
начало отчетного периода остатка иметь не должно. Т.о. этот вариант учета
готовой продукции может применяться только на предприятиях с большим и
постоянным объемом реализации продукции.
Положительными сторонами этого варианта являются:
1.
то, что он позволяет наглядно и достаточно просто контролировать
отклонения фактической себестоимости от нормативной в целях управленческого
учета.
2.
уменьшает налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество. Т.к. в
этом случае остаток по сч.43 представляет собой нормативную себестоимость
которая, как правило меньше фактической.
3.
в случае применения этого варианта происходит уменьшение
налогооблагаемой прибыли списывается сумма отклонений на сч.90 не
пропорционально, а всей суммой.
Учет реализации продукции
Процесс реализации представляет собой двойственную
процедуру, т.к. с одной стороны происходит материально-вещественный процесс ее
передачи, а с другой – процесс ее оплаты. Хотя о полной реализации можно
говорить только после отгрузки продукции и ее оплаты или после свершения обоих
процессов, в реальной жизни за исключением розничной торговли они могут иметь
между собой длительный промежуток времени.
Поэтому существует 2 варианта учета или определение
выручки от реализации:
1.
по мере оплаты продукции, ранее отгруженной, т.е. по моменту поступления
денежных средств на р/с, либо в кассу предприятия (Реализация по оплате).
2.
по моменту отгрузки продукции покупателю и предъявлению ему расчетных
документов. Предприятия имеет право самостоятельно выбирать для учета один из
вариантов.
Предоплата в счет будущих поставок независимо от
варианта учета реализации никогда не может служить основанием для учета
реализации и открытия сч.90. Получение предоплаты отражается корреспонденция
Д-т 51 К-т 69 с возникновением кредиторской задолженности, которая погашается
в момент отгрузки продукции покупателю, тогда же открывается сч.90 с отражением
на нем всех необходимых операции и определение финансового результата от
реализации.
1.
По оплате: традиционен для отечественного БУ он приводит к уменьшению
достоверности при определении финансового результата от производственной
деятельности предприятия. Поскольку производственные затраты, связанные с
изготовлением продукции происходят в один отчетный период, а поступление
выручки и следовательно признание факта реализации продукции, как правило, в
другой отчетный период.
В этом случае нарушается принцип единовременности
свершения экономических процессов. Это нарушение тем больше, чем длительнее
период между отгрузкой продукции покупателю и ее оплатой.
2.
По моменту отгрузки, характерен для западноевропейского и
североамериканского БУ. В этом случае в момент отгрузки продукции сразу же весь
процесс реализации отражается на сч.90, происходит начисление в бюджет НДС,
налога на прибыль, налогов, рассчитываемых с выручки от реализации (налог за
пользование автодорогами, акцизы и др.).
Для синтетического учета реализации используются
следующие синтетические счета:
1.
результативный сч.90 «Продажа», по Д-ту и К-ту которого отражается одна
и таже партия продукции. Но в разной оценки, по К-ту – по цене реализации
вместе с НДС, по Д-ту по фактической стоимости затрат, произведенных
предприятием при производстве и реализации продукции, т.е. по полной
себестоимости. Сопоставление Д-ого и К-ого оборота по счету позволяет
определять финансовый результат от реализации. Если оборот по Д-ту больше, чем
оборот по К-ту, т.е. затраты предприятия больше, чем выручка от реализации, то
финансовым результатом будет являться убыток в сумме разницы между двумя этими
величинами. И наоборот, если оборот по К-ту, т.е. выручка от реализации больше,
чем затраты предприятия отраженные по Д-ту сч.90, то финансовым результатом
будет являться прибыль.
Величина финансового результата записанная по Д-у
или К-ту сч.90 уравнивает обороты по сторонам счета, т.о. сч.90 остатка не
имеет.
Сч. 90
|
Д-т
|
К-т
|
|
|
Начисление НДС с
выручки от реализации
|
К-т 68/ндс
|
|
|
|
Списывается полная
или сокращенная себестоимость реализованной продукции
|
К-т 43,62
|
Д-т 62,51 (50)
|
отражается выручка
от реализации вместе с НДС
|
|
К-т 40
|
|
|
|
Отражение суммы
общехозяйственных расходов сч.26 и расхода на продажу сч.44
|
К-т 26,44
|
|
|
|
К-т 99
|
Д-т 99
|
убыток
|
|
Д-т оборот
|
Оборот К-ту
|
|
Лекция 22
2.
Для синтетического учета реализации продукции собственного производства,
а также реализации товаров, приобретенный для перепродажи открывается баланс
«А-П» сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По Д-ту счета отражается увеличение дебиторской
задолженности или уменьшение кредиторской в момент отгрузки продукции
покупателю. По К-ту сч. наоборот, уменьшение дебиторской или увеличение
кредиторской задолженности при поступление денежных средств на р/с или в кассу
продавца. Остаток по Д-ту показывает сумму дебиторской задолженности, а по К-ту
кредиторской на начало или конец отчетного периода.
Сч. 62 «А» по
отгрузке
|
Д-т
|
К-т
|
|
С-до нач.
|
|
|
Реализация
продукции вместе с НДС оценивается по цене реализации
|
К-т 90
|
Д-т 50,51
|
|
С-до кон.
|
|
Сч. 62 «А» по
оплате
|
Д-т
|
К-т
|
|
|
С-до нач.
|
|
|
|
Реализация
продукции оценка дебиторской задолженности производительности по фактической
или нормативной себестоимости
|
К-т 43,40
|
Д-т 90
|
Погашение
кредиторской задолженности в момент его оплаты
|
|
С-до кон.
|
|
|
Сч. 62 «П» по
предоплате
|
Д-т
|
К-т
|
|
|
|
С-до нач.
|
|
|
Погашение
кредиторской задолженности в момент отгрузки
|
К-т 90
|
Д-т 50,51
|
Учитывается
кредиторская задолженность в момент поступления денежных средств на р/с или в
кассу предприятия
|
|
|
|
Отгруженная, но еще
неоплаченная продукция
|
|
|
С-до кон.
|
|
Метод учета реализации по отгрузке
В момент отгрузки продукции или же подписание акта
сдачи-приемки по выполненным работам или оказанным услугам, считается моментом
свершения реализации продукции с отражением реализации на сч.90 «продажа» и
выведением финансового результата.
В день отгрузки продукции покупателю оформляются
следующие бухгалтерские проводки:
1.
Д-т 62 К-т 90 – отгружена продукция покупателю и одновременно возникает
дебиторская задолженность по цене реализации с НДС.
2.
Д-т 90 К-т 68/ндс – начислен НДС с выручки от реализации.
3.
Д-т 90 К-т 43 – на реализацию списывается себестоимость отгруженной
продукции.
4.
Определяется финансовый результат от реализации: Д-т 90 К-т 99 – в том
случае, если финансовым результатом является прибыль.
Д-т 99 К-т 90 – если
финансовым результатом от реализации является убыток.
В этом случае начисленный НДС, а также другие налоги
величина которого зависит от реализации продукции (налог на прибыль, автодороги
и др.) перечисляется в бюджет не за счет средств покупателя, а за счет
собственных средств предприятия. Дебиторская задолженность погашается в момент
поступления денежных средств на р/с или в кассу предприятия: Д-т 50,51 К-т 62.
В том случае, если дебиторская задолженность
признается безнадежной, то она списывается корреспонденций: Д-т 91 К-т 62
Метод учета реализации по оплате
В момент отгрузки факт свершения реализации
продукции не признаются и финансовый результат от сделки не определяется. Т.к.
продукция отгружена, т.е. передана в имущественное пользование покупателю, то
за ним возникает дебитовая задолженность в сумме фактической или нормативной
себестоимости. Отгрузка продукции оформляется корреспонденцией: Д-т 62 К-т43
больших никаких бухгалтерских проводок не оформляется, налоги не начисляются,
сч.90 не открывается.
1.
Момент реализации наступает при перечислении денежных средств в кассу
или на р/с предприятия: Д-т 50,51 К-т 90.
2.
С выручки от реализации начисляется НДС: Д-т 90 К-т 68/ндс.
3.
На реализацию списывается дебиторская задолженность покупателя в оценки
по фактической или нормативной себестоимости: Д-т 90 К-т 62.
4.
Выводится финансовый результат от реализации:
-
если прибыль: Д-т 90 К-т 99;
-
если финансовым результатом является убыток: Д-т 99 К-т 90
-
если дебиторская задолженность, то она списывается: Д-т 91 К-т 62.
Пример:
Предприятие 20 декабря отгрузило продукцию на сумму
12 тыс.руб, в т.ч. НДС, фактическая себестоимость продукции 8 тыс.руб., оплата
произведена 15 января полностью.
1.
учет реализации по отгрузке.
отгружена продукция покупателю и возникновение дебиторской задолженности
по цене реализации с НДС: Д0т 62 К-т 90 – 12000
начислена НДС с выручки от реализации: Д-т 90 К-т 68/ндс – 2000
на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции:
Д-т 90 К-т
43 - 8000
Д-т 90 К-т 99 – 2000 - прибыль
2. учет
реализации по оплате:
Д-т 62 К-т 43 – 12000 – списание себестоимости.
Д-т 50,51 К-т 90 – 12000 – перечисление денежных средств на р/с.
Д-т 90 К-т 68/ндс – 2000.
Д-т 90 К-т 62 – 8000 – списание себестоимости.
Д-т 90 К-т 99 – 2000 – прибыль.
3. погашение
дебиторской задолженности: Д-т 50 К-т 62 – 12000.
Метод
учета реализации по предоплате.
Пример:
20 декабря получена предоплата от покупателя в сумме
12000 руб, в т.ч.НДС. 15 января продукция отгружена, фактическая себестоимость
– 8000 руб.
1. получена
предоплата: Д-т 51 К-т 62 – 12000
2. отгружена
продукция покупателю: Д-т 62 К-т 43 – 12000
3. начислен
НДС с выручки от реализации: Д-т 90 К-т 68/ндс – 2000
4. на
реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции: Д-т 90 К-т43
5. учитывается
прибыль: Д-т 90 К-т 99 – 2000.
Лекция 23
документальный учет реализации
Первичными документами является счет-фактура,
являющаяся основанием для оплаты реализуемой продукции покупателям, а такая накладная,
которая оформляется при отгрузке товаров. Регистром аналитического учета
является:
2.
ведомость учета реализации, который имеет две разновидности: по оплате и
по отгрузке.
Указанная ведомость совмещает в себе учет реализации
продукции и расчетов с покупателями.
В ведомости по отгрузке, отгруженная, но еще
неоплаченная продукция (дебиторская задолженность) показывается в отпускных
ценах вместе с НДС.
В ведомости по оплате (дебиторская задолженность,
числящаяся за покупателем показывается по фактической или нормативной
себестоимости готовой продукции. Отпускная стоимость или цена реализации с НДС
приводится в этой ведомости справочно.
Учет бартерных или товарообменных операций.
Сущность бартерных операций в том, что расчет за
поставлению продукцию покупатель производят не денежными средствами, а своей
продукцией или покупными товарно-материальными ценностями.
В соответствие с Указом Президента РФ выручка от
бартерных операций для целей налогообложения определяется исходя из средней
цены на аналогичную продукцию, реализованную за последний месяц или цены
последней реализации (до бартерной сделки), но не ниже фактической
себестоимости.
Бартер считается выполненным только после свершения
условий сделки обеими сторонами. Если предприятие получает товар от своего
партнера (контрагента) до отгрузки своей продукции, то осуществляется
оприходование материальных ценностей с выделением суммы НДС по Д-ту 19, который
может быть списана на расчеты с бюджетом, т.е. Д-т 68 только после отгрузки
продукции предприятия.
Учет товарообменных операций можно вести на сч.60,
62 или 76, поскольку оба предприятия одновременно является и поставщиками и
покупателями продукции с обязательным отражением всех операций на сч.90 и
выведением финансового результат на сч.99.
Пример:
Предприятие А получило от предприятия Б материалы на
сумму 7440 руб., в т.ч. НДС 1240 руб. И в свою очередь отгрузило продукции
собственного производства по отпускной цене на эту же сумму. Себестоимость
отгруженной продукции = 4960 руб. Отразить все операции и вывести финансовый
результат.
Решение:
Учитывается от лица А:
1. Оприходование
материалов: Д-т 10 К-т 60 – 6200
2. Учет
суммы НДС: Д-т 19 К-т 60 – 1240
В момент отгрузки продукции происходит: погашение
кредиторской задолженности, оплате полученной продукции.
3. отгружена
продукция: Д-т 60 К-т 90 – 7440
4. с
выручки начислен НДС: Д-т 90 К-т 68/ндс – 1240
5. на
реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции:
Д-т 90 К-т 43 - 4960
6. Выводится
финансовый результат от реализации: Д-т90 К-т 99 – 1240 – прибыль.
7. списание
НДС, учтенный по оприходованию материалов на расчеты с бюджетом: Д-т 68/ндс
К-т 19 – 1240
Погашение задолженности между предприятиями: Д-т 60
К-т 62 – 7440
собственные источники имущества
предприятия
Источники:
1.
Добавочный капитал. Возникает не в результате
производственной деятельности предприятия, а за счет прироста стоимости ОС, при
их переоценки и эмиссионного дохода. Учет движения и возникновения добавочного
капитала осуществляется на балансовом, «П» сч.83 «Добавочный капитал». По К-ту
счета отражается увеличение капитала, по Д-ту – уменьшение. Кредитовый остаток
показывает величину добавочного капитала на начало или конец отчетного периода.
Увеличение балансовой стоимости ОС при их переоценки отражается
корреспонденцией:
Д-т 01 К-т 83 на сумму
разницы между восстановительной и первоначальной стоимостью ОС. Одновременно
происходит до начисления амортизации по восстановительной стоимости: Д-т 83 К-т
02 на величину до начисления.
Оприходование эмиссионного дохода осуществляется
корреспонденцией:
Д-т 50,51 К-т 83 – на разницу между ценой
реализации и номинальной стоимостью акций.
Суммы, отнесенные в К-т 83, как правило (не
списываются, не отражается по Д-ту этого счета.
Дебитовые записи по счету за исключением
вышеуказанного до начисления амортизации при переоценки ОС производится в
следующих случаях:
1. погашение за счет средств переоценки, снижения
стоимости ОС, выявившегося по результатом по следующих переоценок: Д-т 83 К-т
01.
2.
погашение убытка, образовавшегося в результате выбытия ОС:
Д-т 83 К-т
01/выб.ОС
3.
добавочный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала
предприятия: Д-т 83 К-т 80.
4.
погашение убытка выявленного по результатам деятельности предприятия в
отчетном году: Д-т 83 К-т 84.
Сч. 83
|
Д-т
|
К-т
|
|
|
|
С-до нач.
|
|
|
Доначисление
амортизации снижение стоимости ОС
|
К-т 02
|
Д-т 01
|
Увеличение ДК в
момент переоценки ОС или
|
|
Погашение убытка,
выявленного в результате выбытия ОС
|
К-т 01
|
Д-т 50,51
|
Получения
эмиссионного дохода
|
|
К-т 01/выб.ОС
|
|
|
|
К-т 80
|
|
|
|
К-т 84
|
|
|
|
|
С-до кон.
|
|
2.Прибыль, полученная предприятием по
результатам производственно-хозяйственной деятельности. Выручка от реализации
от основной деятельности (без НДС) минус полная себестоимость реализации
продукции = прибыль от реализованной продукции (прибыль от производственной
деятельности предприятия) (К-т 99).
Выручка
от реализации = К-т 90 – НДС – себестоимость.
Полная
себестоимость реализации продукции: Д-т 90.
Лекция 24
Операционные расходы и доходы
Внереализационные доходы и расходы.
Налогооблагаемая (валовая) прибыль или убыток
отчетного периода.
Налог на прибыль
Чистая прибыль предприятия (прибыль, оставшаяся в
распоряжении предприятия).
Использование для внутренних нужд предприятия,
платежей в бюджет, штрафные санкции и т.д.
Использованная прибыль
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного
периода.
Налогооблагаемая прибыль предприятия образуется в
результате его производственно-хозяйственной деятельности как разница между
доходами и расходами предприятия по всем направлениям деятельности, т.о.
предприятие не только получает доходы и несет расходы от своей основной
производственной деятельности, но также операционные и внереализационные доходы
и расходы, которые учитываются не на результатном сч.91 «Прочие доходы и
расходы». По Д-ту которого отражаются расходы отчетного периода, а по К-ту
наоборот – доходы. В конце периода сопоставление Д-го и К-го оборотов,
определяется финансовый результат от прочей деятельности, который списывается
на сч.99 №Прибыль и убытки». Записи на счете, ведутся накопительно в течение
всего отчетного года и, хотя, счет остатка никогда не имеет окончательно
закрывается он в конце года в процессе реформации баланса. Согласно плану
счетов бухгалтерского учета сч.91 могут иметь следующие субсчета:
Первого порядка:
91/1 Прочие доходы
91/2 Прочие расходы
91/9 Сальдо доходов и расходов
Однако, т.к. в БУ и при составлении формы №2
«Бух.баланса» отчет о прибылях и убытках операционные и внереализационные
доходы и расходы показываются отдельно к сч.91 открываются дополнительно
субсчета.
|
Второго порядка на суб.сч.91/1:
91/11 Операционные доходы
91/12 Внереализационные доходы
|
Второго порядка на суб.сч.91/2:
91/21 Операционные расходы
91/22 Внереализационные расходы
|
На субсчетах первого порядка будет отражаться
суммарные доходы или расходы от прочей деятельности на субсчете 91/9
определяется общей финансовый результат от нее.
Операционными признаются доходы или расходы,
связанные с движением активов (имущества предприятия), внеоборотных активов,
ценных бумаг и т.д., а также полученные от участия в УК других предприятий и в
результате совместной деятельности. Кроме того в состав операционных расходов
включаются налоги, относящиеся на финансовые результаты деятельности
предприятия (налог на имущество, налог на реализацию и т.д.).
Операционные доходы:
1.
движение ценных бумаг, получивший % по облигациям, депозитам и
гос.ценным бумагам: Д-т 51 К-т 91/11.
2.
доход от продажи ОС: Д-т 01/выб.ОС К-т 91/11
К операционным расходам относятся:
1. Выплаты
% по облигациям и акциям, выпущенных предприятием:
-
% за использование кредитов и займов;
-
расходы по оплате банковских услуг: Д-т 911/21 К-т 51
2. Расходы
по имуществу, сданному в аренду:
Д-т
91/21 К-т 02
3. Убыток,
полученный в результате реализации ОС: Д-т 91/21 К-т 01/выб.ОС
4. Расходы
на содержание ОС, находящиеся на консервации: Д-т 91/21 К-т 10,70,69
5.
Начисление налогов, относящихся на финансовые результаты предприятия
(имущества, содержание милиции и т.д.): Д-т 91/21 К-т 68/соотв.субсчете.
К внереализационным относятся доходы и расходы
предприятия, несвязанные с процессов реализации продукции.
К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени,
полученные предприятием от других юр.лиц за нарушение условий хозяйственных
договоров: Д-т 51 К-т 91/12.
-
поступление, возмещение за нанесенные предприятию убытков от физических
или юр.лиц: Д-т 73 К-т 91/12 (для физических лиц)
Д-т 76 К-т 91/12 (для
юридических лиц)
-
суммы безнадежной кредиторской задолженности, который включается в
состав внереализационных доходов: Д-т 60,76 К-т 91/12.
-
Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке движение средств
на валютные счета: Д-т 52 К-т 91/12
-
Стоимость безвозмездно полученного имущество: Д-т 98 К-т 91/12.
-
Излишки выявленные в результате инвентаризации: Д-т 10,41,43 К-т 91/12.
Внереализационные
расходы:
-
убытки от выбытия недамортизированных ОС по причине непригодности к
дальнейшей эксплуатации: Д-т 91/22 К-т 01/выб.ОС.
-
уплаченные предприятием штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
хоз.договоров: Д-т 91/22 К-т 51.
-
Списанная безнадежная дебиторская задолженность: Д-т 91/22 К-т 62,76
-
Отрицательная курсовая разница: Д-т 91/22 К-т 52.
-
Убытки от хищения материальных ценностей, виновные по которым не
установлены: Д-т 91/22 К-т 01,10,41,43.
-
Судебные издержки: Д-т 91/22 К-т 51
Лекция 25
В составе внереализационных расходов учитывается
такие затраты, осуществленные за счет чистой прибыли предприятия, за исключение
расчетов с бюджетом (т.е. перечисление налогов, штрафных санкций и т.д.),
начисление выплат работниками предприятий, пособий:
Д-т 91/32 К-т 70
Оплата услуг сторонних организаций по социально
культурному обслуживанию предприятия: Д-т 91/32 К-т 76.
При определении налогооблагаемой прибыли общая сумма
внереализационных расходов уменьшается на перечисленные выплаты (которые
осуществляются за счет чистой прибыли).
Для обобщения информации о формировании конечного
финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен
«П», балансовый. Двухсторонний счет (имеет остатка или по Д-ту или по К-ту)
сч.99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат складывается:
1.
из финансового результата от основной деятельности предприятия, который
отражается:
Д-т 90 К-т 99
Д-т 99 К-т 90
2.
из финансового результата от прочей деятельности предприятия, который
определяется на сч.91 и списывается на корреспонденции:
Д-т 91/9 К-т 99
Д-т 99 К-т 91/9
3.
финансовый результат складывается из потери и расходов, связанный с
чрезвычайными обстоятельствами (пожар, стихийные бедствия, авария,
нациоканализация): Д-т 99 К-т 01,10,41,43,50,70,69.
4.
расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, а также иных налогов и
штрафных санкций, уплачиваемых за счет чистой прибыли предприятия:
Д-т 99 К-т 68/налог на прибыль, расчеты по штрафным санкциям и др.
Записи на сч.99 ведутся накопительно в течение года.
Счет имеет остаток по одной из своих сторон. Т.о. на сч.99 путем сопоставления
Д-ых и К-ых оборотов формируется сумма нераспределенной прибыли, который в
течение года показывается как остаток по К-ту счета или непокрытый убыток (его
сумма), который в течение года показывается как остаток по Д-ту сч.99.
В конце года при реформации баланса финансовый
результат относится на сч.84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»
сч.99 закрывается.
4. Резервный капитал Образование и
движение резервного капитала (РК) учитывается на балансовом, «П» сч.82
«Резервный капитала».
По К-ту сч. отражается образование и увеличение
капитала за счет отчислений от чистой нераспределенной прибыли предприятия
корреспонденции: Д-т 84 К-т 82.
По Д-ту фиксируются хозяйственные операции,
связанные с использованием капитала и его уменьшением РК может использоваться
на выплату дивидендов учредителем в случае недостаточности чистой прибыли
отчетного года, в этом случае корреспонденция: Д-т 82 К-т 75.
РК может использоваться для покрытия образовавшегося
убытка отчетного года:
Д-т 82 К-т 84.
Остаток по К-ту показывает величину резервного
капитала на начало или конец отчетного периода.
Реформация баланса
Показатели прибылей и убытков, а также использование
прибыли отражается на разных счетах, а именно сч.91, 99.
Согласно ПБУ: «Основы поведения бух.счета»
перечисленные счета на 1 января каждого года должны иметь нулевой остаток. В
этих целях и осуществляется реформация баланса.
Сч.91, хотя и не имеет остатка в целом по
счету, однако имеет остатки по отдельным субсчетам. В процессе реформации
баланса суммы последовательно реформации с субсчетов второго порядка на
соответствующие субсчета первого порядка, которые в свою очередь списываются на
субсчет 9, после чего при условие правильного ведения бух.учета обороты на всех
субсчетах этого счета по обеим сторонам сравняются и счет будет закрыт не
только в целом. Но и по отдельным субсчетам.
Лекция 26
В течение года накопительно отражается фин.результат
от производственной и прочей деятельности предприятия, а также убытки от
чрезвычайных обстоятельств использование прибыли (чистой) на расчеты с
бюджетом. Разница между ними представляет собой нераспределенная прибыль или
непокрытый убыток отчетного года, который показывается как остаток по счету 99.
В конце года при реформации баланса сумма нераспределенная прибыли или
непокрытого убытка списывается на сч.84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый
убыток»:
Д-т 84 К-т 99 – непокрытый убыток
Д-т 99 К-т 84 – нераспределенная прибыль.
Т.о. сч.99 также закрывается.
Закрытие сч.91:
Д-т 91/11 К-т 91/1 – списывается операционные доходы.
Д-т 91/12 К-т 91/1 – внереализационные доходы списываются.
На К-т 91/1 отражается суммарная деятельность от
операционных и внереализационных доходов за год: Д-т 91/2 К-т 91/21 – списание
операционных расходов.
Д-т 91/2 К-т 91/22 – внереализационные расходы.
Субсчета второго порядка закрываются на сч. 91/2
общая сумма расходов операционных и внереализационных за весь год.
Д-т 91/1 К-т 91/9 – списывается общая сумма доходов по К-т 91/1
Д-т 91/9 К-т 91/2 закрывается счет 91/2,
т.е. списывается общая сумма расходов (Д-т 91/2)
Бухгалтерская отчетность
Все юридические лица независимо от организационно
правовой формы и формы собственности на основе данных аналитически и
синтетического учета обязаны составлять бух.отчетность, который состоит из
следующих документов:
1. бух.баланса
или формы №1;
2. отчета
о прибылях и убытках или форма№2;
3. отчет
о движение капитала (форма№3);
4. отчет
о движении денежных средств (форма №4);
5. форма
№5, приложение к бух.балансу;
6. аудиторского
заключения;
7. пояснительная
записка.
Формы №3 и №5, а также аудиторское заключение
представляется только по итогам работы за год. Предприятия малого бизнеса
представляют формы №1, №2 и расчеты по отдельным налогам.
Состав и формы бух.отчетности разрабатывается и
утверждается в министерстве финансов РФ.
Бух.отчетность подписывается главным бухгалтером,
утверждается руководителем предприятия и завершается печатью предприятия.
Отчетным годом является календарный год с 1 января
по 31 декабря включительно.
Месячная и квартальная отчетность является
промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.
Предприятие обязано представлять квартальную
отчетность в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовую в течение 90
дней.
АО открытого типа, кредитное учреждение. Страховые
организации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую
бухгалтерскую отчетность, а органы социального обеспечения и страхования
квартальную отчетность в открытых периодических изданиях.
Предприятие обязано хранить первичные учетные
документы, регистры бух.учета и бух.отчетность в течение пяти лет.
Ответственность за организацию хранения документов несет руководитель
предприятия. В случае утери документов по той или иной причине руководителем
предприятия составляется комиссия по выяснению причин утери документов. Акт с
выводами комиссии должен быть подтвержден в зависимости от обстоятельств
органами внутренних дел, МЧС или вневедомственной пожарной охраны.
Бух.баланс (форма№1), представляет собой элемент
метода бух.учета как способ отражения состояния имущества предприятия и
источников его формирования в денежном выражении на определенный момент
времени.
Бух.баланс – таблица, составляющая из двух частей:
-
в левой (активе) показывается наличие имущества предприятия по его
видам;
-
в правой части (пассиве) показывается тоже имущество, но по источникам
его образования.
Особенностью баланса является равенство итогов
(валюты) по активной и пассивной частям. Это объясняется тем, что в обеих
частях отражается одно и тоже имущество, но в двух различных группировках. В
активе по видам, в пассиве по источникам формирования.
Основные требования к бух.отчетности:
1.
статьи баланса должны соответствовать остаткам по соответствующим им
счетам синтетического и аналитического учета.
2.
остатки по счетам, отражающим расчеты предприятия в связи с различными
физическими и юридическими лицами, т.е. по активно-пассивным счетам
60,62,68,69,71,75,76 приводятся в балансе в развернутом виде. А именно если
«А-П» счет имеет остатки по обеим сторонам, то они не приводятся к
окончательному итогу, а показывается отдельно, остаток по Д-ту отражается в
левой части баланса, т.е. активе, а по К-ту в пассиве, т.е. правой части.
3.
остатки по счетам аналитического учета должны быть сверены с остатками
по счетам синтетического учета.
Этапы составления баланса (составляется 4 раза в
год):
1. реформация
баланса (составляется в конце года);
2. подсчет
оборотов и остатка по счетам аналитического и синтетического учета и их сверка.
3. составления
оборотной ведомости по синтетическим счетам.
4. заполнение
основной формы баланса (форма №1).
5. заполнения
приложений к ней (формы №: 2,3,4,5).
6. заполнение
форм расчетов по отдельным видам налогов.
В форме №2 в отчете о прибылях и убытках
показывается сведения о производственной и прочей деятельности предприятия с
выведением финансового результата от деятельности по всем направлениям, так и
определением конечного финансового результата в виде нераспределенной прибыли
или непокрытого убытка. Отчет составляется по данным счетов 90,91,99.
Исправления в бух.отчетности допускаются только
оговоренные с датой исправления и подписью лица, вносящего исправления.
Лекция 27
Предмет бух.учета, задачи, принципы ведения и требования к ведению.
Бух.учет является видом хозяйственного учета.
Хоз.учет – наблюдение за ходом производства
материальных благ и его измерений. В настоящее время различают три вида
хоз.учета:
1.
оперативный, осуществляется на местах производства работ (участки, цеха,
отдел). Данные оперативного учета используется для текущего руководства
предприятия, он прерывен во времени и осуществляется по мере возникновения
необходимости.
2.
статистический учет изучает явление носящий массовый характер и
применяет выборочный метод наблюдения и регистрации. В ходе его осуществления
проводится единовременный учет и переписи с использованием данных оперативного
и бух.учета.
3.
БУ представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе предприятия и источников
его формирования и их движения путем сплошного, непрерывного и документального
учета всех хозяйственных операций. БУ уже, чем статистический, который изучает
не только хоз.деятельность, но и др. аспекты общественной жизни и шире, чем
оперативный, учитывающий лишь отдельные стороны хоз.деятельности.
Предметом изучения БУ является имущества,
находящиеся в собственности предприятия, источники его образования, а также
хоз.операции и процессы, осуществляемые предприятием в ходе своей деятельности.
В состав хоз.средств включается как имущество, так и
источники его образования.
Хоз.операцией признается момент движения хоз.средств
одновременно на двух взаимосвязанных объектах учета.
Хоз.процессом является совокупность однородных и
целенаправленных хозяйственных операций (начисление з/п, получение денег с р/с
в кассу, депонирование з/п).
Пользователей информацией БУ можно разделить на три
группы:
1.
группа внутренних пользователей, к которым относятся в основном
руководители различного уровня предприятий;
2.
внешние пользователи с прямым финансовым интересом, сюда относятся:
инвесторы, кредиторы и акционеры.
3.
внешние пользователи с косвенным финансовым интересом, сюда относятся:
территориальные инспекции по налогам и сборам. Органы соц.страхования и
обеспечения, контрольно-ревизионное управление.
Третье направление в БУ, которые взаимосвязаны:
а) финансовый учет, который охватывает все
предприятие в целом без подразделения на отдельные объекты, осуществляется по
правилам ведения БУ.
б) управленческий учет, более конкретный,
осуществляется по отдельным объектам учета и подразделениям предприятия и хотя
в целом также базируются на общих правилах ведения БУ, однако в ходе его
осуществления могут применяться методы, разработанные на самом предприятии.
в) налоговый учет осуществляется на основе общих
правил ведения БУ, однако с поправками, оговоренными в налоговом
законодательстве РФ (для внешних пользователей с косвенным финансовым
интересом).
Основными задачами БУ является следующие:
1.
формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия
и его имущественного положения необходимый внутренним и внешним пользователям
бух.отчетности.
2.
обеспечение информацией необходимой пользователям бух.отчетности для
контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществление предприятием
хоз.операций и их целесообразностью.
3.
предотвращение отрицательных результатов хоз.деятельности предприятий и
выявление резервов обеспечивающих его финансовую устойчивость.
Основные принципы ведения БУ, который в свою очередь
подразделяется:
I. основополагающие
допущения;
II.дополнительные
требования.
Лекция 28
I.
1.
допущение имущественной обособленности. Имущество и обязательства
предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств его
собственника.
2.
допущение непрерывности деятельности, оно подразумевает, что предприятие
будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют
намерение ликвидации деятельности. Если же такое намерение есть, то оно должно
быть объявлено в приказе по учетной политики и пояснительной записки к балансу.
Допущение последовательности применения учетной политики. Согласно этому выбранная
предприятием учетная политика применяется последовательно от одного финансового
года к другому.
3.
допущения временной определенности факта хоз.деятельности, которая
отражается в том периоде, в котором они совершенны. Независимо от фактического
поступления или выплаты денежных средств связанных с этими фактами.
II.
1.
Требования полноты, подразумевает необходимость отражения всех фактов
хоз.деятельности предприятия.
2.
Требование осмотрительности, означает большую готовность бухгалтера к
учету расходов или убытков, чем доходов или прибылей. В западноевропейской бух.
Учета это требование выражается в осиметрическом учете прибылей и убытков.
Согласно которому прибыль отражается в учете только после свершения
соответствующих хоз.операций, а убыток может отражаться с момента возникновения
предположения о его возможности.
В отечественном бух.учете для покрытия таких
предполагаемых убытков создаются резервы: резервы по сомнительным долгам,
резервы под обесценивание ценных бумаг и т.д.
3.
Требование приоритета содержания перед формой, согласно ему факты
хоз.деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и
из экономического содержания актов и условий хозяйствования.
Так например, ссуда, выданная руководителю
предприятия не является противопоказанным фактом, однако в период неустойчивого
фин.положения предприятия, он является неправомерным.
4.
Требования непротиворечивости, тождество данных аналитического учета
сбора и остатка на синтетических счетах, а также показателей бух.отчетности
данным аналитического и синтетического учета.
5.
Требование рациональности, необходимость рационального и экономного
ведения БУ, исходя из условий хоз.деятлеьности.
6.
Требование доброкачественном информации, т.е. обеспечение достоверности
информации на основание первичных документов с целью отражения реального
финансового положения предприятия.
Учетная политика предприятия
(УП)
Порядок формирования и содержания УП предприятия
определяется ПБУ 1/98 «УП предприятия» утвержденного приказом Минфина РФ от 30
декабря 1999 г. №107н.
Согласно этому положению под УП понимается принятая
предприятием совокупность способов ведения БУ – первичного наблюдения,
стоимостью измерения, текущей группировки итогового обобщения факторов
хоз.деятельности. Способом ведения БУ является способы группировки и оценки
фактов хоз.деятельности, погашения стоимости активов, организации
документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бух.учета, системы
регистров, обработки информации и тому подобное. На выбор и обоснование учетной
политики влияют след.факторы:
1. организационно-правовая
форма предприятия;
2.
отраслевая принадлежность и вид деятельности;
3.
объем деятельности, структура предприятия, среднесписочная численность
персонала;
4.
налоговое поле деятлеьнотси предприятия, налоговые льготы и т.д.;
5.
стратегия хозяйственного финансового развития, включающая в себя цели и
задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу,
ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы и решению перспективных
задач;
6.
наличие материальной базы и информационного обеспечения предприятия;
7.
уровень квалификации бухгалтерских кадров и руководителей предприятия.
УП формируется главным
бухгалтером и утверждается руководителем предприятия в форме приказа,
состоящего из двух разделов:
I.
организационно-технический, в нем раскрываются следующие вопросы:
1.
рабочий план счетов БУ, содержащий синтетические и аналитические счета,
необходимые для ведения БУ;
2.
порядок организации работы бухгалтерии предприятия. Согласно ФЗ РФ «О
БУ» руководители предприятия в зависимости от объема учетной работы могут:
учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное
подразделение предприятия возглавляемое главным бухгалтером;
ввести в штат должность бухгалтера;
передать на договорных началах ведение БУ специализированной организации
или бухгалтеру - специалисту, не являющегося работниками предприятия;
вести БУ лично.
Последние варианты 2.2-2.4 организации работы
бухгалтерии может применяться лишь предприятиями малого бизнеса.
Лекция 29
3.
Порядок проведения инвентаризации активов, кредиторской и дебиторской
задолженности предприятия;
4.
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
5.
порядок контроля за хоз.операциями.
II. раскрываются методы
оценки активов или имущества применяемые в БУ на предприятии.
Здесь описываются методы начисления амортизации,
учет материалов (фактическая, нормативная себестоимость и т.д.); методы LIFO, FIFO и т.д.
При формирование второго раздела учетной политики
осуществляется выбор одного способа учета из нескольких допускаемых законодательством
и нормативными актами по бУ.
УП избранная предприятием применяется с 1 января
следующего за годом утверждения приказа об учетной политики. Изменение УП может
производится в следующих случаях:
1. в
случае изменения законодательства РФ или нормативных актов по БУ;
2.
при разработке предприятием новых способов ведения БУ, обеспечивающих
более достоверное представление фактов хоз.деятельности в учете и отчетности
или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности
информации;
3.
случай существенного изменения условий деятельности предприятия
связанного с реорганизацией, изменением собственников или видов деятельности и
в других аналогичных случаях.
Не считается изменением УП утверждение способ
ведения БУ, фактов хоз.деятельности, которые возникли впервые. Изменения УП
должны быть обоснованы, утверждены приказом руководителя предприятия и введены
в действие с первого января следующего финансового года.