Оптимизация налогообложения предприятий швейной промышленности

Оптимизация налогообложения предприятий швейной промышленности

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Экономический факультет

Кафедра антикризисного управления, налогов и налогообложения

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ ШВЕЙНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Краснодар 2012

Содержание

Введение

1. Роль и задачи политики оптимизации налогообложения предприятий швейной промышленности РФ

.1 Сущность оптимизации налоговой политики предприятия

.2 Эффективная налоговая стратегия предприятия

.3 Опыт развития средств и способов оптимизации на предприятии

. Организационно экономическая характеристика деятельности и анализ параметров налогообложения предприятия ЗАО "Александрия"

.1 Общая характеристика предприятия ЗАО "Александрия"

.2 Анализ результатов экономической деятельности предприятия

.3 Анализ параметров налогообложения на предприятии

.4 Организация учетной политики предприятия для целей налогообложения

. Основные направления развития процесса оптимизации налогообложения в ЗАО "Александрия"

.1 Основные проблемы налогообложения и пути их решения на предприятии

.2 Методы оптимизации налоговых платежей на предприятии

.3 Направления по налоговой оптимизации предприятия ЗАО "Александрия" в рамках общего режима налогообложения

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

В условиях рыночных отношений от предприятия требуется повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности форм хозяйствования и управления производством.

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и перспективами стабильного финансового состояния предприятия.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться еще до создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку в момент регистрации хозяйствующий субъект должен выбрать систему налогообложения (общую или специальные налоговые режимы).

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в уже действующем предприятии должен как минимум включать следующие этапы:

проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;

разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов предприятия, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в настоящее время каждая организация или предприятие, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги.

Этот факт при неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами, а в период экономического кризиса из-за недостатка банковских финансовых ресурсов, трудности получения заемных средств организациям необходимо опираться в основном только на свои ресурсы. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.

Кроме того, экономия на налоговых платежах позволяет укрепить финансовое состояние предприятия, ведь высвободившиеся суммы денежных средств можно направить, например, на увеличение собственного капитала.

Если предприятие финансово устойчиво, то оно имеет преимущество перед другими предприятиями того же профиля и привлечения инвестиций в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства.

Цель работы - исследовать налоговую нагрузку предприятия швейной промышленности Закрытого акционерного общества "Александрия". Изучить его финансовое состояние и разработать меры по оптимизации налогообложения на предприятии.

В дипломной работе были поставлены следующие задачи:

) определение причин, принципов, методов и пределов налоговой оптимизации;

) определение финансового состояния и налоговой нагрузки предприятия за 2008-2010 года;

) исследование влияния налоговых платежей на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия;

) улучшение финансового состояния предприятия с помощью оптимизации отдельных налогов.

В качестве предмета выступают явления, процессы, а также причинно-следственные связи, которые влияют на налоговую нагрузку предприятия и его финансово-экономическое состояние на основе анализа бухгалтерской (финансовой), управленческой, оперативной, налоговой отчётности.

Объектом исследования - является ЗАО "Александрия", основным видом деятельности, которого является производство швейных изделий. В качестве информационной базы были использованы следующие отчетные формы - баланса за 2009 - 2011гг., форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2009 - 2011гг, учетная политика организации за 2009-2011 гг., данные о начисленных и уплаченных сумм налогов за 2009-2011 гг.

Работа была написана с применением следующих групп методов:

. Общенаучные методы - наблюдение, описание, сравнение.

. Общелогические методы - анализ и синтез, обобщение.

Данная дипломная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе данной работы были отражены теоретические основы оптимизации налогообложения предприятий.

Вторая глава, занимающая большую часть работы, отображает исследование действующего предприятия и его финансовое положение на основе коэффициентного метода. Также в этой части работы анализируется налоговая нагрузка предприятия.

В третьей главе было рассмотрено влияние налогообложения на финансовые результаты предприятия, выработаны предложения по оптимизации налогообложения.

1. Роль и задачи политики оптимизации налогообложения предприятий швейной промышленности РФ

.1 Сущность оптимизации налоговой политики предприятия

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования осуществляемых государством. Является ключевым звеном экономической политики и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций.

Поведение хозяйствующего субъекта определяет главная цель предпринимательской деятельности - увеличение совокупного дохода. Наряду с развитием производства, совершенствованием организации и управления, внедрением новейших технологий и оборудования предприятия стремятся увеличить доход за счет облегчения налоговой нагрузки, изыскания рациональных и законных способов снижения налоговых платежей.

Такая задача может решаться по следующим направлениям:

. Выбор видов деятельности, которые обеспечат приемлемую величину налоговой нагрузки на предприятие.

. Определение оптимальных с точки зрения хозяйствующего субъекта способов и сроков уплаты налогов, сборов и других налоговых платежей.

. Выбор направлений распределения и использования прибыли, осуществления инвестирования финансовых ресурсов, которые позволят иметь благоприятные для предприятия налоговые последствия.

Целенаправленная налоговая политика в значительной степени зависит от знания работниками, ответственными за исчисление и уплату налогов, того, какие налоги, в какие сроки и куда необходимо уплатить, от умения этих работников разбираться в существующих законных способах снижения налоговых выплат. Знание налогового права и текущего налогового законодательства позволяет осуществлять грамотное планирование налоговых платежей и доходов.

В литературе при описании процесса налогового планирования на промышленных предприятиях применяются различные подходы для определения его структурных элементов. Так, некоторые авторы, как показано на рисунке 1.1 считают, что налоговое планирование состоит из четырех взаимосвязанных этапов единого цикла[26, с 93].

Рисунок 1.1 - Этапы налогового планирования

Налоговая оптимизация - это планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в стратегической перспективе.

Соблюдение налоговых законов - это своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей.

Представление в налоговых органах - это отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы. Оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов, а так же, переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности, представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях.

Другие авторы, при описании процесса налогового планирования выделяют шесть этапов планирования [32, с.127]:

Первый этап - момент создания коммерческой организации, когда формулируются цели и задачи нового образования, определяется, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством.

Второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации и ее структурных подразделений.

Третий этап - выбор одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица.

Четвертый этап - анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов.

Пятый этап - анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей.

Шестой этап - решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Первые три этапа налоговой оптимизации происходят только один раз до регистрации организации или предприятия, а остальные относятся к текущей деятельности и должны осуществляться постоянно в ходе процесса хозяйственной деятельности на всех ее уровнях.

Комплексное и целенаправленное использование налогоплательщиком в совокупности всех методов налоговой оптимизации и составляет налоговое планирование.

В отличие от уклонения налогов (которое связано с нарушением действующего законодательства) налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги. В то же время один неверный шаг и можно оказаться за гранью, разделяющей законные и незаконные действия по снижению налогового бремени.

Таким образом, пользоваться налоговым планированием нужно, соблюдая следующие принципы:

принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что все хорошо в меру. Что заплатить придется. Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие - применение налоговых санкций со стороны государства.

цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.

недопустимость построения оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.).

комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, следует проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.

индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия на другое нельзя.

юридическая чистота. Все используемые в том или ином методе юридически значимые документы должны быть проанализированы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства.

В работе Т.А. Козенкова "Налоговое планирование на предприятии" рассматривается налоговое планирование в общем смысле, как реализацию налогоплательщиком права использования всех возможных средств для уменьшения возложенного на него государством налогового бремени. Реализация этого права основывается на таких принципах, как законности, оперативности и оптимальности.

Соблюдение этих принципов предопределяет характер и содержание предпринимательской деятельности, создает предпосылки для эффективной работы предприятия и уменьшает возможность возникновения ответственности за налоговые правонарушения.

Принцип законности выделяется в качестве основополагающего. Имеется в виду неукоснительное и строгое соблюдение требований налогового законодательства при определении налоговых обязательств предприятия, исчислении и уплате налогов.

В связи с принятием и введением в действие части первой Налогового кодекса, ответственность за налоговые правонарушения рассматривается как самостоятельный вид юридической ответственности.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность[2, с. 118] <#"562499.files/image002.gif">

Рисунок 2.1 - Организационная структура предприятия ЗАО "Александрия"

ЗАО "Александрия" возглавляет генеральный директор, назначаемый на должность советом директоров, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед учредителями (собственниками предприятия) и трудовым коллективом.

Ген. директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством, открывает в банках счета предприятия.

При существующей структуре управления руководителю предприятия непосредственно подчиняются: директор; администрация; главный бухгалтер; главный контролер; начальники отделов: производственного, юридического, финансового, отдела труда и заработной платы, экономического, отдела кадров, отдела производства, цехов и т. д.

На предприятии также работают высоко квалифицированные руководители, специалисты, имеющие высшее образование и среднее специальное образование с опытом работы от 1 до 30 лет .

Наибольшая сложность в реализации принципов модели совершенства - это обеспечение соответствующего психологического настроя персонала и участия всех работников в процессе совершенствования.

Учитывая это, в компании реализован демократический стиль руководства, который основан на творческом участии персонала в постановке целей и в их достижении, мотивации и повышении уровня знаний работников и их культуры.

В современных условиях экономического кризиса стабильная работа компании стала возможной благодаря руководству, сумевшему правильно оценить обстановку и выбрать наиболее эффективные направления развития.

В начале 2009 года была разработана "Антикризисная программа"с предложениями по смягчению последствий кризиса, который начался в в России с конца 2008 года. Актуализирована и утверждена была программа на заседании Правления от 15.04.2009г.

Одним из пунктов антикризисной программы стала работа по снижению издержек и непроизводительных затрат. Был взят курс на осуществление прямых поставок сырья непосредственно от производителей текстильной продукции.

Рассмотрим динамику основных организационно-экономических показателей ЗАО "Александрия", которая представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Динамика основных организационно-экономических показателей ЗАО "Александрия"

Был проведен анализ остатков сырья, материалов и фурнитуры с целью их использования в производственном процессе. Это позволило обоим производствам поработать в 1 квартале 2009 года на своих остатках.

Ежеквартально проводился анализ эффективности работы всех каналов сбыта: продаж, остатков готовой продукции и численности персонала. Разработаны мероприятия по повышению эффективности работы фирменной торговли.

Высшее руководство компании всегда уделяло большое внимание вопросам повышения качества выпускаемой продукции и удовлетворенности потребителям.

Показатели 2011 года имеют тенденцию к увеличению по отношению к 2009 году, что является положительным результатом, для предприятия.

Из таблицы видно, что предприятие увеличило свои обороты в 2011 году по сравнению с 2009 годом. Резко увеличился объем производства, следовательно выручка и прибыль. Так как численность персонала изменилась, увеличилась производительность труда, а следовательно и заработная плата. Увеличилась стоимость основных производственных фондов, это говорит о том, что предприятие приобретало оборудование. Видимо за счет этого снизилась трудоемкость.

В 2010 году все показатели продолжали расти, хотя темпы роста снизились, но как видно из таблицы продукция предприятия пользуется спросом и прибыль соответственно растет.

2.2 Анализ результатов экономической деятельности предприятия

Система управления финансами в предприятии предназначена для организации взаимодействия финансовых отношений с целью эффективного их взаимодействия на конечные результаты производства.

Главной стратегической целью финансов предприятия является обеспечение необходимыми денежными средствами и, следовательно, достижения нормальной финансовой устойчивости в целях оптимизации получения прибыли.

Реализация финансовой стратегии осуществляется на основе сочетания централизованного финансового стратегического руководства и гибкого своевременного реагирования на изменившиеся условия.

Управление финансовыми ресурсами предприятия включает в себя следующие задачи:

определение финансового состояния предприятия на основе анализа;

оптимизация оборотных средств;

определение доли и структуры заемных средств и их эффективности;

оптимизация инвестиций и источников средства для развития производства и собственной торговли;

прогнозирование прибыли предприятия;

оптимизация распределения прибыли;

оптимизация налоговой политики с максимальным учетом возможных льгот и недопущение пеней и переплат;

разработка ценовой политики применительно к выпускаемой продукции с учетом финансового состояния предприятия;

определение политики внешнеэкономической деятельности.

Система управления финансовыми ресурсами строится на основе:

анализа финансового состояния компании;

перспективного и текущего финансового планирования;

учета затрат и управления издержками.

Любые финансовые решения принимаются на основе тщательного анализа и технико-экономического обоснования.

Для оценки фактического состояния положения предприятия проводится анализ экономической деятельности и результатов предполагаемых действий.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого является прибыль от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

изучение возможностей получения прибыли в соответствии с имеющимся ресурсным потенциалом предприятия и конъюнктурой рынка;

систематический контроль за процессом формирования прибыли и изменением её динамики;

определение влияния как внешних, так и внутренних факторов на финансовые результаты и оценка качества прибыли;

оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

выработка рекомендаций по повышению эффективности системы управления прибылью.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат данные аналитического бухгалтерского учёта по счетам результатов, финансовой отчётности ф. 2 Отчёт о прибылях и убытках, а также соответствующие таблицы плана предприятия.

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности характеризуется суммой балансовой прибыли (убытка). Поэтому в процессе анализа следует изучить состав прибыли, её структуру и динамику.

Рассмотрим данные прибыли предприятия за 2008г., 2009г., 2010г., 2011г. в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика прибыли предприятия ЗАО "Александрия"

Как видно из таблицы в 2009 году убыток составил -4174 тыс. руб., так как кризис в России отразился и на деятельности предприятия.

До кризисного года прибыль, полученная по результатам хозяйственной деятельности, по решению ежегодного собрания акционеров компании была направлена на развитие производства, выплату 13 зарплаты, бесплатное питание рабочих, оказание материальной помощи акционерам компании, вручение ценных подарков к праздникам.

Важным моментом для финансового анализа предприятия является определение его ликвидности. Основной целью финансового анализа является получение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния ЗАО "Александрия", его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

По данным финансового анализа можно судить о текущем состоянии предприятия и, что самое важное, делать прогноз на перспективу (проведение расчета ожидаемых параметров).

Анализ финансового состояния позволит выявить по каким конкретным направлениям надо вести эту работу по улучшению финансового состояния ЗАО "Александрия", дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии именно на данном предприятии.

Для этого проведем горизонтальный и вертикальный анализ актива, пассива баланса предприятия.

Рассмотрим динамику относительных показателей, характеризующих финансовое состояние ЗАО "Александрия" в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Горизонтальный анализ структуры активов, тыс. руб.

Все, что имеет стоимость, принадлежит предприятию и отражается в активе баланса, называется его активами. Актив баланса содержит сведение о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, то есть о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности.

Средства в активе предприятия группируются по двум разделам. В первом разделе отражаются долгосрочные (внеоборотные) активы: основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное капитальное строительство. Во втором разделе приводится информация по оборотным активам, к которым относятся запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, все виды дебиторской задолженности, денежные средства и прочие активы.