Двойная недвижимость в Республике Беларусь
Двойная недвижимость в Республике Беларусь
"Двойная недвижимость": если налог уплачен за рубежом
Случается, что у белорусской организации одно и то же недвижимое имущество (здание, сооружение) подлежит налогообложению и за рубежом, и в Беларуси: в первом случае - по праву страны, где оно расположено, а во втором - в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь (ч.1 п.1 ст.185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
В такой ситуации есть возможность зачесть в Беларуси налог, уплаченный за рубежом, используя механизм устранения двойного налогообложения.
Как это действует
Во избежание двойного налогообложения одних и тех же объектов между Республикой Беларусь и иностранными государствами заключаются соответствующие международные договоры (соглашения).
При этом правила, установленные в международных соглашениях, имеют приоритет перед национальным законодательством.
Другими словами, если такое соглашение содержит положения, отличающиеся от налоговых норм, действующих на территории белорусского государства, применяются правила международного соглашения (ст.5 НК).
двойная недвижимость налогообложение беларусь
┌────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Действующие двусторонние международные договоры (соглашения)│
│Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения см.: системы│
│семейства "КонсультантПлюс" / Справочная информация / Международное│
│сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь заключены│
│международные договоры в области налогообложения / Перечень стран, с│
│которыми Республику Беларусь связывают Соглашения об избежании двойного│
│налогообложения │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │
│ Реализовать право на зачет в Республике Беларусь налога, уплаченного│
│за рубежом, сможет только белорусская организация. Иностранным│
│организациям, уплатившим налог на недвижимость в Беларуси, по вопросу его│
│зачета следует обратиться к налоговому законодательству своего│
│государства │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Общепринятый механизм устранения двойного налогообложения в отношении налогов на недвижимое имущество предусматривает вычет суммы налога на это имущество, уплаченной по месту нахождения имущества за рубежом, из суммы налога, взимаемого за это же имущество по правилам налогового законодательства по месту нахождения собственника данного имущества.
Пример 1.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ У белорусской организации на территории Российской Федерации имеется│
│объект недвижимости (здание). Белорусская организация зарегистрировала в│
│России право собственности на это здание и уплачивает по нему в│
│российский бюджет налог на имущество (п. 2, 3 ст. 374 Налогового кодекса│
│Российской Федерации). │
│ Двусторонним международным соглашением между Республикой Беларусь и│
│Российской Федерацией предусмотрена возможность вычета суммы налога,│
│уплаченного в России, из уплаченной (уплачиваемой) организацией в│
│Республике Беларусь суммы налога на недвижимость в отношении этого же│
│здания (ст. 19, 20 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и│
│Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения│
│и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на│
│доходы и имущество, ратифицированного Постановлением Верховного Совета│
│Республики Беларусь от 25.04.1996 N 230-XIII) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Нормами белорусского налогового законодательства закреплен аналогичный способ устранения двойного налогообложения одной и той же недвижимости: путем зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, при уплате аналогичного налога в Беларуси.
Причем данное правило действует даже в случае, если в международном договоре Республики Беларусь не оговаривается возможность проведения зачета (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2009 N 2-1-9/1120 "О разъяснениях Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь").
Таким образом, уплатив налог на имущество (недвижимость) за рубежом, его можно предъявить к зачету в Беларуси.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │
│ При отсутствии международного соглашения по вопросам устранения│
│двойного налогообложения суммы налога, уплаченного за рубежом, зачету в│
│Республике Беларусь не подлежат. На основании документа, подтверждающего│
│уплату налога, они включаются в состав внереализационных расходов в том│
│налоговом периоде, в котором были уплачены (удержаны) в иностранном│
│государстве (подп. 3.4 ст. 129 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Что подразумевает зачет
Зачет налога в рамках устранения двойного налогообложения не следует путать с зачетом излишне уплаченных сумм налогов (ст.60 НК). В последнем случае образовавшаяся у организации сумма переплаты по одному налогу может быть зачтена в счет предстоящих налоговых платежей (в том числе по этому же или по другому налогу). Такой зачет осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица).
Зачет налога на недвижимое имущество, фактически уплаченного белорусской организацией за рубежом (далее - "иностранный налог"), производится путем уменьшения суммы налога на недвижимость к уплате в Беларуси. Сумма "иностранного налога" пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату внесения указанного налога в бюджет иностранного государства. Для проведения зачета организации нужно представить в налоговый орган по месту ее постановки на учет документ, подтверждающий факт уплаты налога в иностранном государстве (ч.1 ст. 191 НК).
Как должен быть оформлен подтверждающий документ
Белорусским законодательством для такого документа не установлено особой формы, однако некоторые требования к его содержанию предъявляются. Например, справка, подтверждающая уплату "иностранного налога", должна содержать (ч.2 ст. 191 НК) наименование плательщика, название налога, дату его уплаты и период, за который уплачивался налог, сведения об объекте налогообложения (название, его размер (налоговая база)), размер ставки налога и сумму зачисленного в бюджет иностранного государства налога. Поскольку данные документы, скорее всего, будут составлены на иностранном языке, перед направлением в налоговые органы необходимо перевести их на русский или белорусский язык. Верность перевода должна быть заверена нотариально, либо дипломатическими или консульскими учреждениями Республики Беларусь за границей, либо Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарными предприятиями, их представительствами и филиалами) (подп.1.17 Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 99 "О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, внесении изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13 февраля 2009 г. N 11 и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь").
Каковы особенности проведения зачета
Зачесть сумму "иностранного налога" по зданиям, сооружениям можно только в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Беларуси суммы налога на недвижимость в отношении этих же объектов за тот период, за который предъявляемая к зачету сумма была уплачена в иностранном государстве (ч.3 ст. 191 НК).
Таким образом, если сумма "иностранного налога", пересчитанная в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату ее уплаты за рубежом, превысит сумму налога на недвижимость в Республике Беларусь по этим же объектам и за этот же период, сумма превышения к зачету не принимается.
Пример 2.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Сумма налога на имущество (здание) за 2010 год, уплаченная│
│белорусской организацией в Болгарии, составила 430 левов, что в пересчете│
│на белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату уплаты равно 879435 руб.│
│(условно). Сумма налога на недвижимость за это же здание и за этот же│
│образом, разницу в размере 79835 руб. (879435 - 800500) зачесть нельзя │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Не предусмотрен зачет и в отношении уплаченных сумм "иностранного налога" за находящееся за рубежом недвижимое имущество, которое не относится к объектам обложения налогом на недвижимость в соответствии с белорусским налоговым законодательством.
Отметим, что механизм устранения двойного налогообложения не предусматривает сроков для реализации права на зачет налога, уплаченного организацией за рубежом в прошлых налоговых периодах.
Между тем зачесть суммы "иностранного налога", уплаченные в истекшем налоговом периоде, плательщик сможет, если не прошло три года со дня уплаты налога на недвижимость, по которому имеются правовые основания для проведения зачета, поскольку в пределах этого срока организация имеет право возвратить, зачесть излишне уплаченные суммы налога (ч.2 п.8 ст.60 НК).
Пример 3.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ У белорусской организации на территории России находится в│
│собственности недвижимое имущество (нежилое здание и многолетние│
│насаждения), облагаемое налогом на имущество организаций в Российской│
│Федерации. Сумма налога на имущество организаций, уплаченная в российский│
│бюджет по этой недвижимости, составила 6450 рос.руб., в том числе за│
│здание - 4900 рос.руб. и многолетние насаждения - 1550 рос.руб.│
│(условно). │
│ В Республике Беларусь недвижимое имущество, не соответствующее│
│определению "здания" и "сооружения" (ч. 2 п. 1 ст. 185 НК), в объект│
│обложения налогом на недвижимость не включается (ч. 1 п. 1 ст. 185 НК),│
│поэтому уплаченная организацией сумма "иностранного налога" по зданию│
│принимается к зачету в Беларуси, а по многолетним насаждениям - нет │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Как в 2011 году заполняется налоговая декларация в случае зачета.
В налоговой декларации по налогу на недвижимость за 2011 год (приложение 4 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами)" (далее - Постановление N 82)) сумма "иностранного налога", подлежащая зачету в Республике Беларусь, отражается в строке 5 соответствующего раздела части I. Если справка об уплате налога в иностранном государстве представлена плательщиком после 20 января отчетного года, эта строка, а также строка, содержащая итоговые суммы налога к уплате, в части I налоговой декларации корректируются с учетом принимаемых к зачету сумм. При этом итоговые суммы налога к уплате (часть I) также корректируются по ненаступившим срокам уплаты (подп.33.7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 82 (далее - Инструкция N 82)).
Рассмотрим все вышесказанное на конкретной ситуации.
У белорусской организации имеются здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь (г. Минск, I экономико-планировочная зона), и здание, находящееся на территории иностранного государства. Годовая сумма налога на недвижимость, исчисленного организацией на 01.01.2011 по всем объектам налогообложения (п.1.1 ст.187, ч.1, ч.3, 4 ст.188, п.1, 2, ч.1 п.10 ст.189 НК), составила 2400000 руб. (условно), в том числе:
по зданиям и сооружениям, расположенным в г. Минске, - 1896000 руб.;
по зданию, находящемуся за рубежом, - 504000 руб.
Суммы налога на недвижимость, уплачиваемые поквартально (п.11 ст.189 НК), составляют 600000 руб.
Расчет налога по объектам, расположенным на белорусской территории, организация привела в разделе 1 части I налоговой декларации по налогу на недвижимость, поскольку по ним к ставке налога применяется повышающий коэффициент 2,000 (подп.33.1 Инструкции N 82, подп.1.1 Решения Минского городского Совета депутатов от 24.11.2010 N 62 "Об установлении коэффициентов к ставкам земельного налога и налога на недвижимость"). По зданию, находящемуся за рубежом, - в разделе 2 части I.
За здание, находящееся на территории иностранного государства, белорусская организация уплатила в этом государстве налог на имущество. Годовая сумма "иностранного налога" при пересчете в белорусские рубли на дату уплаты составила 554400 руб. (условно).
Справку об уплате налога за рубежом в 2011 году и уточненную налоговую декларацию за 2011 год (подп.7.1 Инструкции N 82) организация представила в налоговые органы по месту постановки на учет 01.07.2011.
Сумма налога на недвижимость за 2011 год подлежит уменьшению на 504000 руб., так как зачесть "иностранный налог" можно только в пределах суммы налога на недвижимость по этому же объекту, уплаченной (уплачиваемой) в Беларуси. Корректировка (перерасчет) сумм налога за 2011 год с учетом принимаемой к зачету суммы "иностранного налога" приводится в графе 3 раздела 2 части 1 уточненной налоговой декларации (поскольку графы 4 - 6 заполняются при выбытии объекта налогообложения и иных событиях в I - III кварталах года, не включающих зачет налога, уплаченного за рубежом (подп.33.8 Инструкции N 82)).
Разделы 1 и 2, итоговые суммы налога в части I в уточненной налоговой декларации будут выглядеть следующим образом.
Часть I
Расчет налога по зданиям и сооружениям
Итого налога по зданиям и сооружениям:
Всего (гр.2 + гр.3 + гр.4 + гр.5) По сроку 22 январяПо сроку 22 апреляПо сроку 22 июля По сроку 22 октября1896,000 <*> 474,000 474,000 474,000 474,000 В том числе к доплате (уменьшению) по акту проверки
<*> 1896 тыс. руб. = 2400 тыс. руб. - 504 тыс. руб.
Раздел 1
Расчет налога по зданиям и сооружениям, по которым применяются одинаковые ставки: (тыс. руб.)
N п/пНаименование показателя I - IV квартал II - IV кварталIII - IV кварталIV квартал1 Остаточная стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению 94800,0002 Ставка налога (0,1% или 1%), рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года, % 1 3 Увеличение (уменьшение) ставки налога 2,0000 4 Начисленный налог (стр.1 x стр.2 x стр.3/100) 1896,0005 Зачитываемая сумма налога на недвижимость (имущество), уплаченного в иностранном государстве 6 Налог, от уплаты которого плательщик освобожден с последующим целевым использованием7 Налог к уплате (стр.4 - стр.5 - стр.6), в том числе: 1896,0007.1по сроку 22 января 474,000 x x x 7.2по сроку 22 апреля 474,000 x x 7.3по сроку 22 июля 474,000 x 7.4по сроку 22 октября 474,000
Раздел 2
Расчет налога по зданиям и сооружениям, по которым применяются одинаковые ставки: (тыс. руб.)
N п/пНаименование показателя I - IV квартал II - IV кварталIII - IV кварталIV квартал1 2 3 4 5 6 1 Остаточная стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению 50400,0002 Ставка налога (0,1% или 1%), рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года, % 1% 3 Увеличение (уменьшение) ставки налога 4 Начисленный налог (стр.1 x стр.2 x стр.3/100) 504,000 5 Зачитываемая сумма налога на недвижимость (имущество), уплаченного в иностранном государстве 504,000 6 Налог, от уплаты которого плательщик освобожден с последующим целевым использованием7 Налог к уплате (стр.4 - стр.5 - стр.6), в том числе: 0,000 7.1по сроку 22 января 0,000 x x x 7.2по сроку 22 апреля 0,000 x x 7.3по сроку 22 июля 0,000 x 7.4по сроку 22 октября 0,000
Таким образом, на дату проведения зачета у организации образовалась переплата по налогу на недвижимость в размере 252000 руб. в связи с уплатой налога за один и тот же объект (здание) дважды: за рубежом и в Беларуси (126000 руб. по сроку на 22.01.2011 и 126000 руб. по сроку 22.04.2011, поскольку на эти даты справка об уплате "иностранного налога" отсутствовала).
Переплата чаще всего зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на недвижимость. В данном случае организации можно было уплатить налог по сроку 22.07.2011 в размере 222000 руб. (474000 - 252000).