Возмещение сотрудником ущерба в результате хищения имущества нанимателя
Возмещение сотрудником ущерба в результате хищения имущества нанимателя
Вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (статья 933 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательством или соответствующим законодательству договором не предусмотрено иное. Согласно статье 14 ГК под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Согласно п. 1 примечания к главе 24 Уголовного кодекса Республики Беларусь (далее - УК) под хищением понимается умышленное противоправное безвозмездное завладение чужим имуществом или правом на имущество с корыстной целью путем кражи, грабежа, разбоя, вымогательства, мошенничества, злоупотребления служебными полномочиями, присвоения, растраты или использования компьютерной техники. При этом необходимо выявить признаки хищения, поскольку не всякое завладение имуществом есть хищение как преступление.
Предметом хищения может быть как движимое, так и недвижимое имущество, не изъятое из оборота или не ограниченное в обороте. В случае хищения имеет значение тот факт, что похищенное имущество не принадлежит похитителю, то есть он не имеет на него ни предполагаемого, ни действительного права собственности или права законного владения. Другими словами, для того чтобы быть предметом хищения, имущество должно находиться на момент совершения посягательства в собственности или в законном владении другого лица, кроме похитителя.
Хищение характеризуется действием, выражающимся в незаконном завладении имуществом или приобретении права на имущество. Большинство хищений, совершаемых работниками учреждений и предприятий различных форм собственности, осуществляются в форме кражи (статья 205 УК), хищения путем злоупотребления служебными полномочиями (статья 210 УК), присвоения либо растраты (статья 211 УК).
Хищение имущества юридического лица в сумме, не превышающей десятикратного размера базовой величины, установленного на день совершения деяния, за исключением хищения ордена, медали, нагрудного знака к почетному званию Республики Беларусь или СССР, рассматривается как мелкое хищение и влечет наложение штрафа в размере от десяти до тридцати базовых величин или административный арест в соответствии со статьей 10.5 Кодекса об административных правонарушениях Республики Беларусь.
Однако если хищение имущества юридического лица совершено путем грабежа, разбоя, вымогательства или с использованием компьютерной техники, то оно не признается мелким и ответственность наступает за хищение независимо от размера.
Значительным размером (ущербом в значительном размере) УК признается размер (ущерб) на сумму, в сорок и более раз превышающую размер базовой величины, установленный на день совершения преступления, крупным размером (ущербом в крупном размере) - в двести пятьдесят и более раз, особо крупным размером (ущербом в особо крупном размере) - в тысячу и более раз превышающую размер такой базовой величины.
Материальная ответственность работника за ущерб в результате хищения, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей, предусмотрена трудовым законодательством. Условия привлечения работника к материальной ответственности, ее размеры, порядок возмещения ущерба определены в главе 37 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК).
Днем обнаружения ущерба (хищения) считается день, когда нанимателю стало известно о наличии материального ущерба. Ущерб может быть установлен в результате проведения организацией инвентаризации материальных ценностей, проверки контролирующим (надзорным) органом деятельности организации, аудиторской проверки, сообщения работником и других случаях. При этом днем обнаружения ущерба (хищения), выявленного в результате инвентаризации материальных ценностей, при ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности организации, следует считать день подписания соответствующего акта или заключения (п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 26.03.2002 №2 «О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей» (далее - Постановление Пленума)).
Наниматель обязан предпринять меры для установления точного размера ущерба в результате хищения. При определении размера ущерба учитывается только реальный ущерб, упущенная выгода не учитывается, за исключением случая причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей (статья 400 ТК).
Под реальным ущербом понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества, а под упущенной выгодой - неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (статья 14 ГК).
В законодательстве о труде отсутствует порядок определения размера ущерба, причиненного работником в результате хищения. В связи с этим Пленум Верховного Суда Республики Беларусь постановил, что размер ущерба судам следует определять применительно к Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 №39/69 (далее - Инструкция) (п. 4 Постановления Пленума). При определении размера ущерба нанимателю также необходимо руководствоваться Инструкцией вне зависимости от формы собственности.
Обязанность доказать факт причинения вреда, а также наличие других условий материальной ответственности лежит на нанимателе (статья 400 ТК). Кроме надлежащего определения размера ущерба наниматель должен установить конкретных лиц, виновных в причинении ущерба, и доказать, что именно в результате противоправности их поведения (действия или бездействия) возник ущерб.
Лица, виновные в причинении ущерба, могут быть установлены в результате проверки деятельности нанимателя контролирующим (надзорным) органом, аудиторской проверки, сообщения о причинении вреда самим работником. При невозможности установления конкретного работника, виновного в причинении ущерба, необходимо определить круг лиц, предположительно виновных в его причинении, и затребовать у них письменные объяснения по факту причинения ущерба.
После установления работника, вероятно виновного в хищении, необходимо выяснить, имеются ли все условия, при одновременном наличии которых возможно его привлечение к материальной ответственности. Согласно статье 400 ТК кроме ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей, следует установить противоправность поведения работника (действия или бездействие), наличие прямой причинной связи между противоправным поведением и возникшим ущербом, а также вину конкретного работника в причинении ущерба.
Вина работника может выражаться в форме умысла (прямого или косвенного) либо неосторожности (как проявление небрежности или самонадеянности). Ущерб считается причиненным с прямым умыслом, если работник сознавал противоправность своего поведения, предвидел его вредные последствия и желал их наступления. Ущерб причиняется с косвенным умыслом в случае, если работник сознавал противоправность своего поведения, предвидел его вредные последствия, не желал, однако сознательно допускал наступление вредных последствий.
Вина работника в форме неосторожности проявляется, если он не предвидел наступления вредных последствий своего поведения, хотя при необходимой внимательности и предусмотрительности должен был и мог их предвидеть (небрежность), либо предвидел возможность наступления вредных последствий своего поведения, но без достаточных оснований рассчитывал на их предотвращение (самонадеянность).
В каждом случае причинения ущерба необходимо учитывать конкретные обстоятельства и привлекать работников к материальной ответственности, основываясь на степени их вины в причинении ущерба.
Согласно статье 404 ТК работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине нанимателю, в случаях, когда:
имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;
ущерб причинен преступлением. Освобождение работника от уголовной ответственности по нереабилитирующим основаниям не освобождает его от материальной ответственности;
ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т.ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса;
ущерб (с учетом неполученных доходов) причинен не при исполнении трудовых обязанностей.
Согласно ч. 3 статьи 49 ТК работника, совершившего хищение имущества, наниматель имеет право отстранить от работы до вступления в законную силу приговора суда или постановления органа, в компетенцию которого входит наложение административного взыскания. В случае, когда сотрудники органов внутренних дел задерживают работников в момент совершения ими хищения, наниматель обязан отстранить работников от работы по требованию уполномоченных государственных органов (ч. 1 статьи 49 ТК).
В соответствии с п. 8 статьи 42 ТК наниматель может расторгнуть трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а также срочный трудовой договор до истечения срока его действия в случае совершения работником по месту работы хищения имущества нанимателя, установленного вступившим в законную силу приговором суда или постановлением органа, в компетенцию которого входит наложение административного взыскания.
При этом наниматель не вправе уволить работника по п. 8 статьи 42 ТК, если вина последнего не установлена соответствующим решением компетентного органа, даже если факт хищения и является очевидным. В противном случае работник имеет право обратиться в суд с иском о восстановлении на работе и суд вынужден будет принять решение в пользу работника даже при наличии достаточных доказательств, представленных нанимателем.
Увольнение по п. 8 статьи 42 ТК является одной из мер дисциплинарного взыскания, соответственно оно должно произойти не позднее месяца со дня вступления в законную силу приговора суда либо со дня принятия решения о наложении административного взыскания. Для применения к работнику увольнения по указанному основанию не имеет значения размер похищенного.
Кроме того, факт задержания в момент совершения работником хищения имущества нанимателя должен быть подтвержден протоколом, составленным сотрудниками органов внутренних дел. Одновременно с отстранением от работы наниматель должен передать материалы в соответствующие правоохранительные органы для решения вопроса о привлечении виновного к уголовной или административной ответственности. Отстранение от работы оформляется приказом, в котором указываются основание отстранения и срок. За период отстранения заработная плата не начисляется. Исходя из требований законодательства факт хищения должен быть установлен соответствующими правоохранительными органами. Если этими органами не будет установлена виновность работника в совершении хищения, то он может оспорить отстранение от работы с возложением на нанимателя ответственности за незаконное отстранение.
Порядок возмещения ущерба в результате хищения определяется в зависимости от желания работника добровольно возместить ущерб, размера ущерба (больше или меньше среднего месячного заработка работника), а также соблюдения установленных сроков возмещения ущерба путем удержания из заработной платы работника (не позднее 2 недель со дня обнаружения ущерба).
При отказе работника от добровольного возмещения ущерба наниматель вправе взыскать ущерб в принудительном порядке. Согласно статье 408 ТК возмещение ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы работника.
В соответствии со статьей 408 ТК распоряжение нанимателя об удержании ущерба из заработной платы работника должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.
Информация о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, обобщается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К данному счету может открываться субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», на котором учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, включая денежные средства, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц, отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Потери ценностей в результате стихийных бедствий на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» не отражаются. Такие потери в качестве чрезвычайных относятся на внереализационные расходы отчетного года.
По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:
по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях - стоимость по розничным ценам при ведении учета по этим ценам);
по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.
сумм недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении), на счета учета затрат на производство (когда они выявлены при хранении), на счет 44 «Расходы на реализацию» (когда они выявлены при реализации);
сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») в разрезе виновных лиц;
сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
сумм недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей») в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
В соответствии с п. 3 статьи 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в состав внереализационных расходов среди прочего включаются:
суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них;
суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них.
Заметим, что согласно главе 24 «Преступления против собственности» УК хищение путем кражи, мошенничества, злоупотребления служебными полномочиями, присвоения либо растраты и др. образует состав уголовного преступления. Установление виновных должно производиться следственными органами и (или) судом. Соответственно отсутствие виновных может подтвердить только заключение следственного органа либо постановление суда.
Таким образом, для списания суммы недостачи активов на внереализационные расходы в целях налогообложения необходимо документальное подтверждение факта невозможности установления виновных лиц.
В соответствии с подп. 1.1.7 статьи 93 НК объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.
При этом прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.
При этом следует помнить, что объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (подп. 2.6.2 статьи 93 НК).
Также необходимо отметить, что хищение (недостача) денежных средств не является объектом обложения НДС, поскольку деньги не являются товаром (п. 3 статьи 93 НК).
Налоговая база по НДС по похищенному имуществу определяется в соответствии со статьей 97 НК.
Моментом фактической реализации при прочем выбытии товаров, основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признается день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие (п. 6 статьи 100 НК).
работник ущерб хищение взыскание