Безвозмездная передача и передача в безвозмездное пользование имущества
БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА И ПЕРЕДАЧА В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА
Нормативно-правовое регулирование
Правовое регулирование отношений, связанных с безвозмездной передачей и передачей имущества в безвозмездное пользование, определяется Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее - ГК).
В соответствии со статьей 543 ГК по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Статьей 643 ГК определено, что под безвозмездным пользованием имуществом понимаются отношения, при которых одна сторона обязуется передать или передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Таким образом, основным отличием операций по безвозмездной передаче имущества от операций по передаче имущества в безвозмездное пользование является переход права собственности на передаваемое имущество. При безвозмездной передаче имущества право собственности переходит к получающей стороне, а при передаче имущества в безвозмездное пользование право собственности остается у передающей стороны.
Отношения по договорам аренды, которые являются договорами безвозмездного пользования имуществом, регулируются пунктом 1 статьи 578, частью первой пункта 2 статьи 581, пунктами 1 и 3 статьи 586, пунктом 2 статьи 592, пунктами 1 и 3 статьи 594 ГК.
Согласно пункту 1 статьи 578 ГК в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
В соответствии со статьей 644 ГК право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законодательством или собственником.
Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.
Порядок налогообложения операций, связанных с безвозмездной передачей имущества и передачей имущества в безвозмездное пользование, регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК).
Статьей 31 НК установлено, что реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.
Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.
Пунктом 2 статьи 31 НК установлены случаи, в которых безвозмездная передача не признается реализацией.
Не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача:
имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации. При этом стоимость передаваемого имущества и размер взноса (вклада) участника (акционера) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату передачи имущества и на дату внесения взноса (вклада);
имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;
имущества, принадлежащего физическому лицу, другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, если такая передача не связана с осуществлением предпринимательской деятельности;
жилых помещений в домах государственного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь;
имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц;
имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальных единиц, государственным организациям по решению собственника имущества или уполномоченного им органа (организации);
неиспользуемого имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц.
Порядок исчисления каждого конкретного налога при безвозмездной передаче и передаче в безвозмездное пользование имущества установлен Особенной частью НК.
В настоящее время вопросы безвозмездной передачи и передачи имущества в безвозмездное пользование регулируются также следующими нормативными актами:
Указом Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. N 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" (с изменениями и дополнениями; далее - Указ N 300), пунктом 1 которого установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определенных Указом N 300.
При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, который должен содержать сведения и условия, определенные пунктом 5 Указа N 300.
Согласно пункту 6 Указа N 300 организации и индивидуальные предприниматели, принимающие безвозмездную (спонсорскую) помощь, представляют юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, оказавшим такую помощь, отчет в произвольной форме о ее целевом использовании в соответствии с Указом N 300 и заключенным договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи.
Пунктом 13 Указа N 300 установлено, что при предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица, индивидуальные предприниматели и иные физические лица исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством.
Индивидуальная государственная поддержка, льготы по уплате налогов, сборов (пошлин), в том числе право на включение в состав внереализационных расходов для целей налогообложения сумм безвозмездно переданных денежных средств, стоимости безвозмездно оказанных услуг (выполненных работ) и переданного имущества, в установленном порядке предоставляются Президентом Республики Беларусь или законом;
Декретом Президента Республики Беларусь от 28 ноября 2003 г. N 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи" (с изменениями и дополнениями; далее - Декрет N 24). Декретом N 24 установлен порядок предоставления и использования иностранной безвозмездной (спонсорской) помощи.
Подпунктом 1.1 пункта 1 Декрета N 24 установлено, что иностранной безвозмездной помощью являются денежные средства, в том числе в иностранной валюте, товары (имущество), безвозмездно предоставляемые в пользование, владение, распоряжение организациям и физическим лицам Республики Беларусь иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями.
Согласно подпункту 1.2 пункта 1 Декрета N 24 иностранная безвозмездная помощь регистрируется в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь по заявлениям получателей.
Пунктом 2 Декрета N 24 установлено, что иностранная безвозмездная помощь, полученная наличными денежными средствами, в том числе в иностранной валюте, подлежит внесению получателями на счета в банках Республики Беларусь в течение 5 банковских дней со дня ее получения или ввоза на территорию Республики Беларусь.
В соответствии с пунктом 3 Декрета N 24 иностранная безвозмездная помощь, направляемая на цели, определенные в части первой пункта 4 Декрета N 24, освобождается от таможенных сборов за таможенное оформление, таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), акцизов, налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, подлежащих уплате ее получателями, а также организациями и физическими лицами Республики Беларусь, получившими такую помощь в порядке ее распределения согласно плану, Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.
При использовании указанных налоговых льгот получатели иностранной безвозмездной помощи обязаны представить в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки их на учет: соответствующее заявление; копию удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи, содержащего сведения о налоговых льготах, копию плана, согласованного с вышеуказанным Департаментом.
Подпунктом 5.1 пункта 5 Декрета N 24 установлено, что в случае нарушения требований, определенных в частях второй и третьей пункта 4 Декрета N 24, или нецелевого использования иностранной безвозмездной помощи:
организациями или физическими лицами Республики Беларусь, получившими данную помощь в порядке ее распределения согласно плану, эти организации и физические лица несут ответственность, предусмотренную для ее получателей в соответствии со статьей 23.23 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях;
организациями или физическими лицами Республики Беларусь, получившими иностранную безвозмездную помощь в порядке ее распределения согласно плану, а также получателями налоги, сборы (пошлины), за исключением таможенных платежей, уплачиваются в соответствии с законодательством;
Указом Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. N 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь", с изменениями и дополнениями, которым определены порядок и условия предоставления международной технической помощи.
Подпунктом 1.3 пункта 1 данного Указа установлено, что объектами налогообложения не признаются в рамках международной технической помощи:
товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, приобретенные за счет и (или) получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи для использования в целях, определенных проектом (программой) международной технической помощи, - по НДС, акцизам, таможенным пошлинам;
денежные средства, в том числе в иностранной валюте, иное имущество (включая относимое к основным фондам, товарно-материальным ценностям и нематериальным активам), полученные в качестве международной технической помощи, - по налогу на прибыль;
обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), поставляемых, передаваемых (выполняемых, оказываемых) поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи и (или) получателем международной технической помощи для ее осуществления, а также обороты по их дальнейшей безвозмездной передаче в соответствии с целями и задачами проектов (программ) международной технической помощи, - по НДС, местным налогам и сборам;
имущество, приобретенное за счет или полученное в виде международной технической помощи для непосредственного осуществления такой помощи, - по налогу на недвижимость на срок его использования в данных целях;
доходы, получаемые физическими лицами из средств международной технической помощи, - по подоходному налогу с физических лиц;
Указом Президента Республики Беларусь от 23 октября 2009 г. N 518 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом" (далее - Указ N 518), которым определен порядок предоставления в безвозмездное пользование имущества, находящегося в государственной и частной собственности.
В соответствии с пунктом 1 Указа N 518 недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь либо административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах), может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами, предоставляется в безвозмездное пользование юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям согласно приложению 1 к Указу N 518;
Указом Президента Республики Беларусь от 14 сентября 2006 г. N 575 "О порядке распоряжения государственным имуществом", которым определены условия безвозмездного приобретения имущества в государственную собственность и передачи государственного имущества в безвозмездное пользование;
Указом Президента Республики Беларусь от 27 февраля 2007 г. N 108 "О некоторых мерах по вовлечению в хозяйственный оборот неиспользуемого государственного имущества" (с изменениями и дополнениями; далее - Указ N 108), принятым в целях вовлечения в хозяйственный оборот неиспользуемого государственного имущества.
Исходя из положений подпункта 1.1 пункта 1 Указа N 108 неиспользуемое государственное имущество вовлекается в хозяйственный оборот различными путями, в том числе путем передачи в безвозмездное пользование индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц и путем безвозмездной передачи в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц.
Передача неиспользуемого государственного имущества, находящегося в республиканской собственности, в безвозмездное пользование индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц осуществляется под конкретные инвестиционные проекты на срок их реализации и в соответствии с условиями договора безвозмездного пользования. Условия передачи устанавливаются комиссией по вовлечению в хозяйственный оборот неиспользуемого государственного имущества, находящегося в республиканской собственности, создаваемой в соответствии с Положением о порядке отчуждения и передачи в безвозмездное пользование неиспользуемого государственного имущества, находящегося в республиканской собственности, утвержденным Указом N 108 (подп. 1.3 п. 1 Указа N 108).
Безвозмездная передача в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц неиспользуемого государственного имущества, находящегося в республиканской собственности, осуществляется по истечении срока безвозмездного пользования при выполнении ими условий в соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 Указа N 108 (подп. 1.4 п. 1 Указа N 108).
Обороты по безвозмездной передаче неиспользуемого государственного имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц не подлежат налогообложению налогами, сборами, взимаемыми в республиканский бюджет (подп. 1.5 п. 1 Указа N 108);
Указом Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. N 116 "О дополнительных мерах государственной поддержки отдельных видов спорта" (с изменениями и дополнениями; далее - Указ N 116), принятым в целях поддержки отдельных видов спорта.
В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Указа N 116 поддержка республиканских федераций (союзов, ассоциаций), клубов по виду (видам) спорта оказывается в виде безвозмездной передачи спортивным организациям денежных средств, безвозмездного оказания услуг (выполнения работ) и (или) безвозмездной передачи имущества юридическими лицами, определенными абзацами первым - третьим данного подпункта. правовой имущество налог недвижимость
Согласно пункту 3 Указа N 116 денежные средства и имущество, полученные спортивными организациями от юридических лиц, оказывающих им поддержку в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Указа N 116, не учитываются при налогообложении спортивных организаций и используются на цели, указанные в пункте 3 Указа N 116.
Пунктами 3 - 7 Указа N 116 установлен порядок освобождения от налогообложения организаций, оказывающих поддержку, и спортивных организаций, получающих такую поддержку;
Указом Президента Республики Беларусь от 24 декабря 2010 г. N 673 "О внесении дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. N 72", который принят в отношении процедуры безвозмездной передачи в государственную собственность инвесторами (заказчиками, застройщиками) объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества.
Исчисление налога на недвижимость и земельного налога
Как уже было отмечено, вопросы налогообложения при безвозмездной передаче и передаче имущества в безвозмездное пользование регулируются налоговым законодательством Республики Беларусь.
Рассмотрим на примерах особенности исчисления налога на недвижимость и земельного налога в случаях безвозмездной передачи и передачи в безвозмездное пользование имущества.
Налог на недвижимость
В соответствии со статьей 183 НК плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных статьей 184 НК.
ПРИМЕР
Организации, применяющей общеустановленный порядок налогообложения, передано в безвозмездное пользование помещение в здании, принадлежащем физическому лицу. Какая из сторон является плательщиком налога на недвижимость? Плательщиком налога на недвижимость по зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), признается организация-арендатор (п. 1 ст. 184 НК).
ПРИМЕР
Белорусская организация передала в безвозмездное пользование часть здания другой организации. Здание находится на балансе у организации, передавшей часть здания. Какая из сторон является плательщиком налога на недвижимость? По зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в безвозмездное пользование у белорусских организаций, плательщиком признается организация, у которой эти здания и сооружения находятся на балансе по условиям договора безвозмездного пользования. В данном случае плательщиком налога на недвижимость будет являться организация, передавшая недвижимое имущество (п. 1 ст. 184 НК).
Согласно положениям статьи 184 НК по зданиям и сооружениям (кроме переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления), расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, плательщиком признается организация-арендатор.
По сооружениям магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станциям, хранилищам, установкам, иным объектам налогообложения, обеспечивающим функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, расположенным на территории Республики Беларусь и переданным иностранной организацией в безвозмездное владение (пользование), плательщиком признается эта иностранная организация.
ПРИМЕР
В 2011 г. индивидуальным предпринимателем (вверителем) передано здание, принадлежащее ему на праве собственности, в доверительное управление белорусской организации (доверительному управляющему). В дальнейшем доверительным управляющим здание передано в безвозмездное пользование другой белорусской организации.
Кто и по какой ставке в данном случае обязан уплатить налог на недвижимость?
В соответствии с пунктом 4 статьи 184 НК плательщиком налога на недвижимость по зданиям и сооружениям, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, признается вверитель.
Согласно абзацу третьему статьи 188 НК годовая ставка налога на недвижимость для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, устанавливается в размере 0,1%.
Таким образом, в указанном случае налог на недвижимость будет уплачиваться индивидуальным предпринимателем по ставке 0,1%.
Пунктом 1 статьи 185 НК определено, что объектом налогообложения налогом на недвижимость кроме зданий и сооружений признаются здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства.
ПРИМЕР
Организация "А" безвозмездно передает организации "Б" объект сверхнормативного незавершенного строительства в марте 2011 г. Объектом налогообложения налогом на недвижимость являются здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций. Продолжительность строительства предприятий, зданий и сооружений определяется на основании положений Технического кодекса установившейся практики "Нормы продолжительности строительства предприятий, зданий и сооружений. Основные положения", утвержденного приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 декабря 2008 г. N 481 (ТКП 45-1.03-122-2008 (02250)). Данный Технический кодекс устанавливает основные положения для определения максимально допустимой продолжительности нового строительства предприятий, зданий и сооружений, инженерных коммуникаций, их очередей и пусковых комплексов при разработке проектной документации, а также при обосновании инвестиций в строительство, заявлении на торгах по выбору подрядчика (при их обязательном проведении согласно законодательству) и заключении договоров строительного подряда. Установленная продолжительность строительства указывается в разделе проекта "Организация строительства" (ПОС). Состав, порядок разработки и согласования проектной документации на новое строительство, реконструкцию и ремонт зданий и сооружений установлены государственными строительными нормами Республики Беларусь "Состав, порядок разработки и согласования проектной документации в строительстве" (СНБ 1.03.02-96), утвержденными приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 4 октября 1996 г. N 344. Требования СНБ 1.03.02-96 являются обязательными для всех субъектов архитектурной и градостроительной деятельности независимо от форм собственности и источника финансирования при разработке проектной документации на строительство объектов на территории Республики Беларусь и распространяются на все стадии инвестиционного процесса. Основанием для разработки проектной документации служит задание на проектирование, в котором заказчиком указываются основные технико-экономические показатели объекта (мощность, производительность, производственная программа), требования к технологии, режиму предприятия, требования к архитектурно-строительным, объемно-планировочным и конструктивным решениям, а также многие другие данные и требования. Разработанный и прошедший в установленном порядке экспертизу проект также подлежит утверждению заказчиком. Таким образом, все показатели, установленные в проектной документации (в том числе и продолжительность строительства), обусловлены назначением объекта, его техническими характеристиками, а также экономическими возможностями инициатора инвестиционного проекта. Кроме того, действующие нормативные правовые и технические нормативные правовые акты не предусматривают учет (указание) такой характеристики объекта незавершенного строительства, как объект сверхнормативного капитального строительства или объект, по которому превышена продолжительность строительства, установленная проектной документацией. На основании изложенного приобретенное капитальное строение, не оконченное строительством, по которому истекли сроки строительства, установленные проектной документацией, для организации "Б" в целях налогообложения не является объектом сверхнормативного незавершенного строительства. Статус объекта сверхнормативного незавершенного строительства у такого объекта возникает после истечения срока продолжительности строительства, установленного вновь разработанной проектно-сметной документацией, утвержденной организацией "Б" в качестве заказчика строительства. В соответствии с пунктом 7 статьи 189 НК организация "А" прекращает исчисление и уплату налога на недвижимость по указанному объекту сверхнормативного строительства со второго квартала 2011 г.
В отношении бюджетных организаций необходимо отметить, что согласно пункту 3 статьи 184 НК такие организации плательщиками налога на недвижимость не признаются, за исключением случаев сдачи зданий и сооружений бюджетных организаций в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование.
При сдаче организациями и индивидуальными предпринимателями в безвозмездное пользование зданий и сооружений (их частей), освобожденных от налога на недвижимость, а также зданий и сооружений (их частей) бюджетных организаций такие здания и сооружения (их части) подлежат налогообложению налогом на недвижимость.
ПРИМЕР
Организация, осуществляющая производство продукции растениеводства и животноводства, сдает в безвозмездное пользование склад для хранения комбикорма сторонней организации:
а) бюджетной организации;
б) коммерческой организации.
Согласно подпункту 1.9 пункта 1 статьи 186 НК освобождаются от налога на недвижимость здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.
Однако при сдаче их в безвозмездное пользование такие здания и сооружения подлежат налогообложению налогом на недвижимость. Таким образом, в варианте б) налог на недвижимость уплачивает сельскохозяйственная организация, передающая склад для комбикорма в безвозмездное пользование коммерческой организации.
В варианте а) необходимо отметить, что в соответствии с частью второй пункта 2 статьи 186 НК налогообложению налогом на недвижимость не подлежат здания и сооружения, их части, сданные в безвозмездное пользование:
бюджетным организациям;
организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;
бюджетными организациями и учреждениями образования потребительской кооперации - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования;
учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;
Национальным банком Республики Беларусь и его структурными
подразделениями;
коллегиями адвокатов;
дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;
специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования.
Таким образом, в варианте а) льгота сохраняется и налог на недвижимость ни одной из сторон не уплачивается.
В отношении безвозмездного пользования зданиями и сооружениями, являющимися объектами налогообложения налогом на недвижимость, налогообложение производится в том же порядке, что и при аренде.
Земельный налог
Статьей 192 НК определено, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которым земельные участки предоставлены во владение, постоянное или временное пользование либо в частную собственность.
ПРИМЕР
В феврале 2011 г. организацией "А" безвозмездно передано здание организации "В". В июне 2011 г. земельный участок был переоформлен на организацию "В". При этом площадь и целевое назначение участка не изменились.
В соответствии со статьей 55 Кодекса Республики Беларусь о земле при переходе прав на капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения к приобретателям этих строений переходят права, ограничения (обременения) прав на земельные участки.
Согласно пункту 12 Указа Президента Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 667 "Об изъятии и предоставлении земельных участков", с изменениями и дополнениями, не требуется принятия местным исполнительным комитетом решения об изъятии и предоставлении земельного участка или переходе права на него в случае оформления правоудостоверяющих документов на приобретенный в установленном законодательством порядке земельный участок, а также в случае перехода права на расположенное на нем капитальное строение (здание, сооружение), если при этом не изменяются целевое назначение земельного участка, вид вещного права на него, его размер и границы.
Таким образом, в рассматриваемом примере организация "В" с марта 2011 г. будет являться плательщиком земельного налога за земельный участок, на котором расположено безвозмездно полученное здание.
Пунктом 5 статьи 192 НК установлено, что плательщиками земельного налога не признаются бюджетные организации, если иное не установлено пунктом 12 статьи 202 НК.
В соответствии с пунктом 12 статьи 202 НК в случае сдачи организациями и индивидуальными предпринимателями в безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, а также зданий (помещений), сооружений бюджетных организаций исчисление и уплата земельного налога производятся исходя из площади, переданной в безвозмездное пользование. Земельный налог исчисляется и уплачивается начиная с месяца сдачи в безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений и заканчивая месяцем, в котором истекает срок безвозмездного пользования этих зданий (помещений) и сооружений.
Исчисление и уплата земельного налога не производятся при сдаче в безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений:
бюджетным организациям;
организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;
бюджетными организациями и учреждениями образования потребительской кооперации - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования;
учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;
Национальным банком Республики Беларусь и его структурными подразделениями;
коллегиями адвокатов;
дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;
специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования.
ПРИМЕР
Бюджетная организация "А" в феврале 2011 г. сдала в безвозмездное пользование часть здания коммерческой организации.
В данном случае с февраля 2011 г. бюджетная организация обязана исчислить и уплатить земельный налог. Сумма земельного налога должна быть исчислена пропорционально площади здания, занятой пользователем.
ПРИМЕР
Религиозная организация, имеющая в собственности культовые здания, заключила договор безвозмездного пользования по передаче здания другой религиозной организации для проведения богослужений.
Согласно подпункту 1.18 пункта 1 статьи 194 НК от земельного налога освобождаются земельные участки религиозных организаций, в том числе в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, расположенных на таких земельных участках, иным религиозным организациям.
Следовательно, в приведенном случае земельный участок, занятый культовым зданием религиозной организации, освобождается от земельного налога, в том числе в случае его сдачи в безвозмездное пользование другой религиозной организации.