Правила учета налогов на прибыль по международным стандартам
Оглавление
Введение
. Обязательства по налогу на прибыль и их отражение в
финансовой отчетности
. Сравнительный анализ международных и российских стандартов
по налогу на прибыль
Заключение
Список используемых источников
Приложение
Введение
Переход России к рыночной экономике обусловил реформирование системы
бухгалтерского учета в стране в соответствии с требованиями рынка и
необходимостью понимания финансовой отчетности российских организаций
иностранными инвесторами и другими пользователями. В России в качестве основы
реформирования отечественного учета были выбраны Международные стандарты
финансовой отчетности (МСФО), завоевавшие в последние годы большой авторитет во
всех странах мира. Цель реформирования системы бухгалтерского учета -
приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с
требованиями рыночной экономики и МСФО. МСФО представляют собой систему
принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и
представления финансовой отчетности. Цель нормативного регулирования
бухгалтерского учета состоит в регулировании доступа всем заинтересованным
пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового
положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Компании, которые
хотят привлечь иностранных инвесторов, вынуждены приводить свою отчетность в
соответствие с МСФО. Трансформировать данные российского учета в международный
формат довольно сложно. Особенно много вопросов у финансовых работников
возникает, когда дело доходит до налоговых обязательств. Поэтому, любой
специалист, прежде чем применять МСФО в своей практической деятельности, должен
четко понимать основы МСФО, так как они являются ключом для понимания и
практического применения МСФО. Цель настоящей работы: рассмотреть обязательства
по налогу на прибыль и их отражение в финансовой отчетности в сравнение
международных и российских стандартов. Работа состоит из введения, основной
части, заключения и списка использованных источников.
1.
Обязательства по налогу на прибыль и их отражение в финансовой отчетности
Российские фирмы, которые ведут учет по международным стандартам,
сталкиваются с множеством проблем при расчете налога на прибыль. Правила учета
налогов на прибыль по международным стандартам и РСБУ имеют существенные
различия. Особенно сложно для них привести к общему знаменателю налоговую
отчетность. Чтобы успешно справиться с этой задачей, необходимо выяснить
отличия международных правил расчета налога на прибыль от российских.
В российской практике бухгалтерский учет операций, связанных с
налогообложением прибыли, регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу
на прибыль» (далее - ПБУ 18/02). В системе МСФО рассматривается лишь только
один налог - налог на прибыль, которому посвящен отдельный стандарт МСФО 12
(IAS 12 «Income Taxes») «Налоги на прибыль» (далее - МСФО 12), все прочие
налоги рассматриваются как прочие активы и обязательства.
ПБУ 18/02 имеет ряд существенных различий в сравнении с МСФО 12,
ключевыми из которых являются:
1. международный стандарт основывается на подходе с точки зрения
бухгалтерского баланса, а ПБУ18/02 - отчета о прибылях и убытках;
2. международный и отечественный стандарты предусматривают
различные схемы отражения расходов по налогу на прибыль на счетах
бухгалтерского учета;
. МСФО 12 не рассматривает учет постоянных разниц;
. МСФО 12 предполагает более детальное раскрытие информации о
налогах на прибыль, нежели ПБУ18/02;
. ПБУ18/02 не содержит рекомендаций по отражению расчетов по
налогу на прибыль в случае объединения бизнеса и переоценки активов и
обязательств по справедливой стоимости.
Поэтому главный вопрос в учете налогов на прибыль состоит в том, как
учитывать текущие и будущие налоговые последствия:
а) будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов
(обязательств), которые признаются в балансе компании;
б) сделок и других событий текущего периода, которые признаются в
финансовой отчетности компании.
МСФО 12 «Налоги на прибыль» представляет собой единый пакет методических
инструкций для составления финансовой отчетности, но порядок расчета текущих
налоговых обязательств и сроки уплаты налогов установлены в налоговом
законодательстве и в Налоговом кодексе Российской Федерации. Суть МСФО 12
заключается в том, что расходы компании по налогу на прибыль включают расходы
по текущему налогу (возмещения) и расходы по отложенному налогу (возмещения).
Таким образом, согласно данному стандарту в финансовой отчетности отражаются
активы и/или обязательства по отложенному налогу, а также их изменения.
Фундаментальный принцип, на котором основан МСФО 12 «Налоги на прибыль»,
состоит в следующем. Компания должна (с определенными исключениями) признавать
отложенное налоговое обязательство (требование), когда возмещение или погашение
балансовой стоимости актива или обязательства будет увеличивать (уменьшать)
будущие налоговые выплаты по сравнению с тем, какими они были бы, если это
возмещение или погашение не имело бы налоговых последствий.
Российский стандарт предполагает расчет отложенных налоговых активов и
обязательств методом «отчета о прибылях». МСФО требует использовать
«балансовый» метод учета отложенных налоговых активов и обязательств, что
значительно изменяет порядок расчета отложенного налога на прибыль. Метод
«отчета о прибылях и убытках» рассматривает срочные разницы (разница между налогооблагаемой
и бухгалтерской прибылью), а метод «по балансу» - временные разницы (разница
между налоговой базой актива или обязательства и их балансовой стоимостью).
Основные отличия двух способов расчета налогов на прибыль представлены в
Приложении 1. Сравнение временных разниц в МСФО и РСБУ в Приложении 2.
Расчету отложенного налога предшествует формирование:
налоговой базы, выраженной в сумме, в которой налогооблагаемые активы или
обязательства учитываются для налогообложения финансовых результатов;
временных разниц, представляющих разницы между балансовой стоимостью
активов или обязательств и их налоговой базой.
Временная разница может быть: налогооблагаемой, которая приводит к
увеличению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах; вычитаемой, которая приводит
к уменьшению налогооблагаемой прибыли (формированию налогового убытка) в
будущих периодах. Временные разницы возникает в том случае, когда бухгалтерская
оценка активов и обязательств отличается от показателей, определяемых на основе
налоговых правил. Налогооблагаемая разница приводит к появлению отсроченного
налогового обязательства, а вычитаемая - отсроченного налогового требования.
Например, объект основных средств имеет первоначальную стоимость 150000
руб., сумма амортизации, принятая к бухгалтерскому учету, - 50000 руб., а
начисленная по налоговому законодательству - 90000 руб. Балансовая стоимость
объекта равна 100000 руб. (150000 - 50000), а налоговая база - 60000 руб.
(150000 - 90000). Балансовая стоимость объекта выше его стоимости по налоговой
базе на 40 000 руб. (100000 - 60000), эта сумма образует временную разницу,
равную 40000 руб. Поскольку сумма амортизации, начисленная по налоговому
законодательству, больше принятой к бухгалтерскому учету, налогооблагаемая
прибыль отчетного периода меньше, чем балансовая. Однако в будущих периодах
погашение балансовой стоимости объекта основных средств приведет к увеличению
налогооблагаемых сумм, поэтому временная разница, равная 40000 руб., является
налогооблагаемой. Если амортизация для налогообложения финансовых результатов
начисляется по меньшим ставкам, чем в бухгалтерском учете, то полученная
разница составляет сумму вычитаемой временной разницы.
По МСФО 12 временные разницы образуются в следующих случаях:
при включении выручки от продажи товаров в учетную прибыль в одном
периоде (по методу начисления), а в налогооблагаемую - в другом (по кассовому
методу);
при включении процентных доходов в учетную прибыль в одном периоде (по
методу начисления), а в налогооблагаемую - в другом (по кассовому методу);
при различии способов начисления амортизации в бухгалтерском учете и
налогообложении финансовых результатов;
при различии в периоде отражения затрат на исследования и разработки в
бухгалтерском учете и налогообложении финансовых результатов;
при переоценке активов без эквивалентной корректировки для
налогообложения;
если налоговая база актива или обязательства отличается от его
первоначальной стоимости.
В зависимости от вида временных разниц образуются отложенные налоговые
обязательства или отложенные налоговые требования. Отложенные налоговые
обязательства учитываются как суммы налога на прибыль, исчисленные от сумм
налогооблагаемых временных разниц и подлежащие уплате в будущих периодах.
Отложенные налоговые требования составляют суммы налога на прибыль, исчисленные
от сумм вычитаемых временных разниц и подлежащие возмещению в будущих периодах.
МСФО 12 регламентирует правила оценки отложенных налоговых обязательств и
требований. Отложенные налоговые обязательства и требования должны оцениваться
по ставкам налога на прибыль, которые предположительно будут действовать в том
налоговом (отчетном) периоде, когда требование должно быть реализовано, а
обязательство погашено. МСФО 12 отмечается, что краткосрочные налоговые
обязательства и требования чаще всего оцениваются по налоговым ставкам,
действующим в налоговом (отчетном) периоде, но налогоплательщики вправе
использовать и ставки, установленные правительством данной страны и вступающие
в силу в будущем. Отложенные налоговые обязательства и требования не дисконтируются.
В соответствии с МСФО 12 в финансовой отчетности учитываются как текущий,
так и отложенный налоги на прибыль. Текущий налог на прибыль признается в
качестве обязательства, равного непогашенной задолженности бюджету, или в
качестве требования, обусловленного переплатой суммы налога, подлежащей уплате.
Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех
налогооблагаемых временных разниц, обусловливающих обязательство уплатить
налоги на прибыль в будущих периодах. Отложенное налоговое требование
признается для всех вычитаемых временных разниц, для которых возмещение этого
требования осуществляется в будущих периодах. Налоговые обязательства и
требования учитываются в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и
обязательств. Отложенные налоговые обязательства и требования обособляются от
текущих налоговых требований и обязательств. В случае если статьи
бухгалтерского баланса разделяются на краткосрочные и долгосрочные, отложенные
налоговые обязательства и требования не должны учитываться в составе
краткосрочных обязательств или активов.
Текущие налоговые обязательства и требования можно зачитывать при
условии, что хозяйствующий субъект имеет юридическое право на этот взаимозачет
и погашает обязательство на сальдируемой основе. Право на зачет текущего
налогового требования с текущим налоговым обязательством обычно возникает в
случае, если платежи взимаются одним налоговым органом. Отложенные налоговые
обязательства и требования должны зачитываться, если предприятие имеет
юридически закрепленное право на взаимозачет текущих налоговых требований и
текущих налоговых обязательств и при условии, что указанные отложенные
налоговые обязательства и требования относятся к налогам, взыскиваемым одним и
тем же налоговым органом.
МСФО 12 как текущий, так и отложенный налог (возмещение налога) на
прибыль признают в качестве расходов или доходов и включаться в чистую прибыль
или убыток за период. Исключение составляют суммы налога (возмещения налога),
возникающие по статьям, учитываемым непосредственно на счетах капитала, которые
относятся на увеличение или уменьшение капитала. Примером таких сумм могут
служить суммы налога, возникающие в связи с изменением балансовой стоимости
основных средств в результате их переоценки.
Согласно МСФО 12 в финансовой отчетности должны раскрываться отдельно:
текущий расход по налогу (текущее возмещение налога);
отложенный расход по налогу (отложенное возмещение налога), связанный с
образованием временных разниц;
отложенные расходы по налогу, связанные с изменением налоговых ставок;
суммы выгоды, возникшие при получении налогового кредита;
суммы расхода по налогу, обусловленные изменением в учетной политике.
Не надо забывать, что согласно МСФО 12 налоговые активы и обязательства
классифицируются как долгосрочные и требуют дополнительного раскрытия
информации в записке к отчету.
Сравнительный анализ раскрытия информации о налогах на прибыль в МСФО и
РСБУ представим в виде таблицы в следующей главе.
2.
Сравнительный анализ международных и российских стандартов по налогу на прибыль
|
Таблица 1. Сфера применения и цели стандарта
|
|
Наименование
|
РСБУ
|
МСФО
|
Комментарий
|
|
Сфера применения стандарта
|
Учет и отражение в отчетности расчетов по налогу на прибыль
регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Положение может
не приниматься субъектами малого предпринимательства. ПБУ 18/02 используется
в отношении расчетов по Налогу на прибыль организаций
|
Учет и отражение в отчетности текущих и отложенных налогов
регулируется МСФО 12 «Налоги на прибыль». Требования МСФО 12 распространяется
на все организации. МСФО 12 включают все национальные и зарубежные налоги,
которые рассчитываются на основе налогооблагаемой прибыли
|
Сфера применения МСФО 12 шире, чем ПБУ 18/02. В сферу
действия МСФО 12 также попадают иные налоги, базой для расчета которых
является прибыль организации
|
|
Цели стандарта и используемый поход
|
Основная цель ПБУ 18/02 - установление взаимосвязи между
показателем, отражающим прибыль (убыток), исчисленным в порядке,
установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ и
налоговой базой по налогу на прибыль за отчетный период и объяснить
расхождение между этими показателями
|
Основная цель МСФО 12 - формирование информации об
отложенных налогах в финансовой отчетности, призванной отразить налоговые
последствия хозяйственных операций в тех же отчетных периодах, в которых они
осуществляются. МСФО 12 исходит из того, что в самом признании актива или
обязательства содержится указание на то, что организация предполагает
возместить или погасить балансовую сумму этого актива или обязательства. Если
существует вероятность того, что возмещение или погашение этой балансовой
суммы вызовет иные налоговые выплаты, чем те, которые имели бы место, если бы
такое возмещение не принесло бы никаких налоговых последствий, должны
признаваться отложенные налоговые обязательства или отложенные налоговые
активы
|
Различие между ПБУ 18/02 и МСФО 12 состоит в методе расчета
отложенных налоговых активов и обязательств. В основе МСФО 12 лежит метод
расчёта налоговых активов и обязательств по балансу. Отложенные налоговые
активы и обязательства рассчитываются исходя из разниц между балансовой
стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой. ПБУ 18/02
использует метод расчета, применяемый в прежней редакции МСФО 12. Это метод расчёта,
базирующийся на Отчете о прибылях и убытках
|
|
Область регулирования
|
ПБУ 18/02 регулирует как порядок формирования информации об
отложенных активах и обязательствах в бухгалтерской отчетности, так и порядок
ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых активов обязательств, в т.ч
требования к их аналитическому учету
|
МСФО 12 регламентирует порядок формирования информации о
текущих и отложенных налогах в финансовой отчетности организаций
|
В отличие от ПБУ 18/02 МСФО 12 не устанавливает требования
к аналитическому учету временных разниц, а также отложенных налоговых активов
и обязательств
|
|
Таблица 2. Основные понятия
|
|
Понятие налоговой базы активов и обязательств
|
Отсутствует
|
Налоговая база актива представляет собой величину, которая
вычитается для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических
выгод, которые получит организация, когда она возместит балансовую стоимость
актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая
база актива равняется его балансовой стоимости. Налоговая база обязательства
равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы, которая будет
вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в
будущих периодах. Путем сравнения налоговой базы активов и обязательств с их
балансовой стоимостью выявляются налогооблагаемые и вычитаемые разницы
|
В связи с тем, что в РСБУ для расчета отложенных налогов
балансовый метод не используется, определения налоговой базы активов и
обязательств отсутствуют
|
|
Понятие временных разниц
|
Временные разницы - разницы между балансовой стоимостью
актива или обязательства и их налоговой базой. Временные разницы
подразделяются на налогооблагаемые и вычитаемые. Налогооблагаемые разницы -
разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении
налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда
балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.
Вычитаемые разницы - разницы, результатом которых являются вычеты при
определении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при
налогообложении) будущих периодов, когда балансовая стоимость
соответствующего актива или обязательства возмещается или погашается
|
Различия в определении временных разниц обусловлены
различными способами формирования обязательств по отложенному налогу: по
Бухгалтерскому балансу (МСФО 12) и по Отчету о прибылях и убытках (ПБУ 18/01)
|
|
Понятие налогового актива и налогового обязательств
|
Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного
налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль,
подлежащего уплате в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговым
актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна пр-ивести к
уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в последующих отчетных
периодах
|
Отложенные налоговые обязательства - суммы налога на
прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными
разницами. Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль,
возмещаемые в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами;
перенесенными на будущий период непринятыми налоговыми убытками и
перенесенными на будущий период неиспользованными налоговыми кредитами
|
В целом понятия соответствуют
|
|
Понятие постоянных разниц
|
Постоянные разницы - доходы и расходы, формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета
налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных
периодов
|
Не используется
|
При формировании сверки между налогом на прибыль,
признанным в бухгалтерской отчетности и налогом от бухгалтерской прибыли (в
терминах РСБУ уловный доход/расход по налогу на прибыль) выявляются не
принимаемые доходы и расходы, которые, по сути, являются постоянными
разницами
|
|
Условный расход (доход) по налогу на прибыль
|
Условный расход (доход) по налогу на прибыль - сумма налога
на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка).
|
Как самостоятельное понятие не определяется. Используется
для сверки с налогом на прибыль, признанным в Отчете о прибылях и убытках и
рассчитывается путем умножения налоговой ст-авки на бухгалтерскую прибыль
|
В целом по смыслу понятия совпадают
|
|
Таблица 3. Признание и погашение отложенных активов и
обязательств
|
|
Условия и момент признания отложенных налоговых
обязательств
|
Отложенные налоговые обязательства признаются в том
отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы
|
Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для
всех налогооблагаемых временных разниц, если оно не возникает из: деловой
репутации, первоначального признания актива или обязательства в операции и:
не является объединением бизнесов; на момент совершения операции не влияет на
бухгалтерскую, и налогооблагаемую прибыль (убыток)
|
В МСФО 12 содержатся исключения в отношении признания
отложенных налоговых обязательств для отдельных ситуаций. В РСБУ в указанных
ситуациях отложенные налоговые обязательства не будут возникать в принципе,
поскольку не возникают налогооблагаемые временные разницы
|
|
Условия и момент признания отложенных налоговых активов
|
Организация признает отложенные налоговые активы в том
отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии
существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в
последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в
бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением
случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница
не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах
|
Отложенный налоговый актив должен признаваться для всех
вычитаемых временных разниц в той степени, в какой существует вероятность
того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть
использована вычитаемая временная разница, если только отложенный налоговый
актив не возникает из: деловой репутации, первоначального признания актива
или обязательства в операции и не является объединением бизнесов; на момент
совершения операции не влияет на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль
(налоговый убыток). Отложенный налоговый актив должен признаваться для
перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и
неиспользованных налоговых кредитов в той степени, в какой будет иметься
будущая налогооблагаемая прибыль, против которой они могут быть использованы
|
В МСФО 12 содержатся исключения в отношении признания
отложенных налоговых активов для отдельных ситуаций. В РСБУ в указанных
ситуациях отложенные налоговые активы не будут возникать в принципе,
поскольку не возникают вычитаемые временные разницы. В МСФО 12 содержатся
специальные правила в отношении признания отложенных налоговых активов,
связанных с налоговыми убытками и кредитами. В ПБУ 18/02 эти положения
реализуется путем формирования условия о вероятности получения
налогооблагаемой прибыли и погашения вычитаемых временных разниц
|
|
Порядок погашения отложенных налоговых активов и
обязательств
|
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых или
налогооблагаемых временных разниц уменьшаются отложенные налоговые активы или
обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в
текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы или обязательства,
отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых
активов или обязательств в корреспонденции со счетом учета расчетов по
налогам и сборам. Отложенный налоговый актив или обязательство при выбытии
объектов, по которым они были начислены, списываются на счет учета прибылей и
убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не
будет уменьшена (увеличена) налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода,
так и последующих отчетных периодов
|
Аналогичная норма отсутствует, так как отложенные налоговые
обязательства учитываются на основании балансового метода
|
Движение временных разниц как таковое не рассмотрено в МСФО
12. Изменение в отложенных налоговых активах и обязательствах определяется
путем сопоставления величины отложенных налоговых активов (обязательств) по
группе однородных учетных объектов на начало и конец отчетного периода
|
|
Признание отложенных налоговых активов и обязательств в
отношении операций, отражаемых в Отчете о движении капитала
|
ПБУ 18/02 такие случаи не предусмотрены. При проведении
переоценки ОС отложные налоговые активы и обязательства не формируются,
поскольку в момент проведения переоценки как бухгалтерская, так и
налогооблагаемая прибыль не затрагиваются. По мере начисления амортизации по
объекту основных средств, часть из которой не будет учитываться для целей
налогообложения прибыли, будет формироваться постоянная разница
|
В соответствии с МСФО 12 текущий и отложенный налог должен
дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала, если налог
относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются, в том же самом или
другом периоде, непосредственно на счет капитала. Так, в частности, при
проведении переоценки основных средств сумма переоценки, признаваемая в Отчете
о движении капитала, будет показываться за вычетом отложенных налоговых
обязательств (актиов), возникающих при проведении переоценки
|
В связи с тем, что метод расчета отложенных налогов,
используемый ПБУ 18/02, основывается на выявлении разниц между бухгалтерской
и налогооблагаемой прибылью, формирование отложенных налоговых активов и
обязательств, возникающих от операций, отражаемых в Отчете о движении
капитала, не предусмотрено
|
|
Таблица 4. Оценка отложенных налоговых активов и
обязательств
|
|
Ставки, используемые для расчета отложенных налоговых
активов и обязательств
|
Отложенные налоговые активы и обязательства равняются
величине, определяемой как произведение вычитаемых или налогооблагаемых
временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,
установленную в РФ на отчетную дату. Если законодательство РФ о налогах и
сборах предусм. разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов,
то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового
обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду
дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или
налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным периодом
|
Отложенные налоговые активы и обязательства должны
оцениваться по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду
реализации актива или погашения обязательства, на основе ставок налога, (и
налогового законодательства), которые действуют или в основном действуют к
отчетной дате. Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных
налоговых активов должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы
в зависимости от способа, которым организация предполагает на отчетную дату
возместить или погасить балансовую сумму своих активов или обязательств.
Отложенные налоговые активы и обязательства не должны дисконтироваться
|
Как ПБУ 18/02, так и МСФО 12 исходят из необходимости
использовать для оценки налоговых активов и обязательств различные ставки
исходя из ставок, применимых к определенному типу операций в соответствии с
налоговым законодательством. В то же время в МСФО12 заложен механизм
корректировки величины отложенных налоговых активов и обязательств при
изменении налоговых ставок, поскольку их оценка должна производиться исходя
из ставок налога, которые предполагается применять к периоду реализации
актива или погашения обязательства на основании ставок налога, действующих на
отчетную дату
|
|
Возможность возмещения отложенных налоговых активов
|
В явном виде не сформулировано. В ПБУ 18/02 содержатся
положения о том, что если в текущем отчетном периоде отсутствует
налогооблагаемая прибыль, но есть вероятность, что она возникнет в
последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива остаются
без изменения до периода появления налогооблагаемой прибыли. Соответственно
вывод - при отсутствии такой вероятности отложенный налоговый актив подлежит
списанию
|
Балансовая сумма отложенного налогового актива должна
проверяться по состоянию на каждую отчетную дату на возможность его
возмещения в будущих периодах. Если вероятность того, что будет получена
достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая реализовать выгоду от части
или всей суммы этого отложенного налогового актива, отсутствует необходимо
списание стоимости той части, возмещение которой не предполагается. При
появлении вероятности получения налогооблагаемой прибыли соответствующее
уменьшение подлежит восстановлению
|
В МСФО 12 сформулированы более четкие требования в
отношении необходимости оценки вероятности возмещения стоимости отложенного
налогового актива и признания его обесценения
|
|
Таблица 5. Представление отложенных налоговых активов и
обязательств в бухотчетности
|
|
Взаимозачет
|
При составлении бухгалтерской отчетности организации
предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную сумму
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в Бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно
при одновременном наличии следующих условий: наличие в организации отложенных
налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; отложенные налоговые
активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на
прибыль
|
Организация может сальдировать отложенные налоговые активы
и отложенные налоговые обязательства, только если она имеет право
осуществлять зачет текущих налоговых активов против текущих налоговых
обязательств, а отложенные налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же
налоговым органом с одного и того же юридического лица; либо разных
налогооблагаемых юридических лиц, намеренных либо погасить текущие налоговые
обязательства и активы на нетто основе, или реализовать активы и погасить
обязательства одновременно, в каждом будущем периоде, в котором
предполагается погасить или возместить значительные суммы отложенных
налоговых обязательств и активов
|
Требования МСФО 12 направлены, главным образом, на решение
вопроса о возможности зачета отложенных налоговых активов и обязательств
различных организаций, показатели которых будут формировать консолидированную
финансовую отчетность. Применительно к индивидуальной отчетности
юридического лица как МСФО 12, так и ПБУ 18/02 допускают осуществление зачета
между отложенными налоговыми активами и обязательствами
|
|
Отражение в Бухгалтерском балансе
|
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства отражаются соответственно в качестве внеоборотных активов и
долгосрочных обязательств
|
Отложенные налоговые активы и обязательства не должны
отражаться в составе текущих активов и краткосрочных обязательств
соответственно
|
Различий нет
|
|
Отражение в Отчете о прибылях и убытках
|
При расчете показателя чистой прибыли из прибыли (убытка)
до налогообложения вычитается ус-ловный расход (доход) по налогу на прибыль,
равный сумме начисленного текущего налога на прибыль с учетом движения
отложенных налоговых активов и обязательств и постоянных налоговых
обязательств
|
Расходы по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью
или убытком от основной деятельности, представляются непосредственно в Отчете
о прибылях и убытках. При этом расход по налогу на прибыль состоит из
текущего налога на прибыль, то есть налога, рассчитанного в отношении
налогооблагаемой прибыли, и движения отложенных налоговых активов и
обязательств
|
ПБУ 18/02 дополнительно требует раскрытия информации о
постоянных налоговых активах (обязательствах) в Отчете о прибылях и убытках.
В отличие от ПБУ 18/02 в соответствии с МСФО 12 расход по налогу на прибыль
представляется в Отчете о прибылях и убытках единым показателем
|
|
Таблица 6. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
|
Раскрытие информации в
бухгалтерской отчетности Организация должна раскрывать информацию о
текущем налоге на прибыль, а также о движении отложенных налоговых активов и
обязательств, признанных в Отчете о прибылях и убытках. В Пояснениях
организация раскрывает: - условный расход (условный доход) по налогу на
прибыль; - постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повле-
кшие корректирование ус-ловного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль
в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); -
постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но
повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на
прибыль отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства,
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; - причины
изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным
периодом; -суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового
обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи
<#"553899.files/image001.gif">
