*Составлена по данным аналитической записки «о поступлении налоговых платежей ИФНС РФ по Советскому району г. Махачкала РД» за 2006 - 2007 гг.
Наибольшие поступления по отраслям строительства обеспечивают такие организации как: ООО ПСК «Махачкаластройсервис», «Дагагропромстрой», «Дагдорпроект», ООО «Интерстрой - 2», ООО «Экр».
Доходообразующими предприятиями торговли являются: ООО ТД «Глао ЗАО «Аризон». В сфере услуг наибольшие поступления обеспечивает МУГ «Спецавтохозяйство» Советского района г. Махачкала.
В 2007 г. по сравнению с 2006 г. по налоговым платежам, контролируемым ИФНС РФ по Советскому району г. Махачкала наблюдается рост задолженности по уплате налоговых платежей. Так на 1.01.2006г. размер задолженности по налогам и сборам составлял 29670 тыс. руб. В 2007 по сравнению с 2006 г. общий объем задолженности по уплате налоговых платежей возрос на 83011 тыс. руб., или 3,72 раза и составил-112681 тыс. руб.
ИФНС РФ по Советскому району г. Махачкала проводится значительная работа, направленная на снижение задолженности по налогам сборам. В целях обеспечения регулярности уплаты налоговых платежей бы приняты и принимается, ряд мер. Так за 2007год было направленно налогоплательщикам 497 требований об уплате налогов и сборов на сумму 10085 тыс. руб. После вручения требований добровольно погашено должниками налоговых платежей за 2006год на 2747 тыс. руб., а за 2007год 3665 тыс. руб.
Кроме того, регулярно выставляются инкассовые поручения. Взыскано со счетов налогоплательщиков в бесспорном порядке за 2006год -1628 тыс. руб., а 2007г.- 2637 тыс. руб. В соответствии со ст. 76 НК РФ за 2007 год направлено в банк 21 решение о приостановлении операций по счетам должников (2006г. - 43). Направляются также постановления в службу судебных приставов о взыскании задолженности за счет имущества должников.
Анализируя результаты контрольной деятельности можно отметить, что ИФНС РФ по Советскому району г. Махачкала РД значительные суммы доначисляются по результатам выездных налоговых проверок. За 2007 год работниками инспекции проведено 330 выездных проверок, в том числе 265 проверок по юридическим лицам и 65 проверок физических лиц. За аналогичный период прошлого года проведено 530 выездных проверок: в том числе 320 проверок по юридическим лицам и 210 проверок физических лиц.
В результате выездных проверок до начислено всего - 27535 тыс. руб., в том числе по комплексным -22835 тыс. руб., по тематическим - 4700 тыс. руб. За аналогичный период прошлого года до начислено- 10929 тыс. руб., в том числе по комплексным - 10310 тыс. руб., по тематическим - 619 тыс. руб.
В результате работы за 2007 год на каждого работника занято проверками юридических лиц приходится 16 выездных проверок, из них 10,3 результативных проверок.
Сумма доначислений налогов и сборов по выездным проверкам в расчете на одну проверку составляет 83,4 тыс. руб. Для сравнения: за 2006 год сумма доначисления за одну проверку составляла - 21 тыс. руб.
За 2007 год было проведено - 4800 камеральных налоговых проверок, из них по 631 проверке выявлены нарушения. За 2006 год из 5457 камеральных проверок 669 выявили нарушения. Проверки с нулевыми результатами к общему числу камеральных проверок составляют: за 2007 год - 86,9 %, за 2006 год - 87,7 %.
В результате камеральных проверок доначислено всего-24184 тыс. руб. За аналогичный период прошлого года доначислено - 7403 тыс. руб, что на 16781 тыс. руб. меньше этого года.(см. Таб.4.).
Таким образом, надо отметить, что результаты налоговых проверок, в общем по ИФНС РФ по Советскому району г. Махачкала за 2007г. лучше результатов 2006г., так как при снижении количества проведенных проверок в 2007 году по сравнению с 2006г. на 11,5 %, сумма доначисленных платежей возросла в 3,37 раза, за счет проведенных КНП и ВНП.
Глава III Пути повышения эффективности контрольной работы налоговых органов и использование зарубежного опыта организации налогового контроля в российской практике
налоговый проверка контроль
3.1 Методологические принципы и направления совершенствования налогового контроля
Налоговая система Российской Федерации, основы которой были заложены еще в начале 90-х годов, имела ряд серьезных недостатков, ведущих к сокрытию доходов от налогообложения, развитию теневой экономики и вывозу капиталов за границу.
В связи с этим «Правительство РФ считает одним из важнейших условий обеспечения экономического роста, ликвидации теневой экономики, возврата в Российскую Федерацию вывезенных капиталов осуществление мер по расширению налоговой базы в основном за счет перекрытия имеющихся каналов ухода от налогообложения и повышения эффективности работы контролирующих органов».
Для определения направлений совершенствования форм и методов налогового контроля необходимо выявление причин уклонения от уплаты налогов.
Результаты опросов налогоплательщиков, позволили определить основные причины уклонения от уплаты налогов. В результате получены следующие ответы:
если не будешь уклоняться, то прибыльную деятельность осуществлять просто не сможешь (69,9% опрошенных);
налогоплательщики не желают отдавать деньги, не видя реальной отдачи от государства (65,9%);
никто не желает ухудшать свое материальное положение (32,9%);
наличие законодательных и организационных нестыковок (38,6%);
сложность налогового законодательства (39,6%);
налогоплательщики не желают афишировать своё имущественное положение, когда кругом разгул преступности (48,6%).
Очевидно, что важнейшей причиной уклонения от уплаты налогов и сборов выступают экономические мотивы. Решением этой проблемы может стать определение оптимального размера налоговой нагрузки, при которой в определенной степени будут удовлетворяться потребности государства в финансовых ресурсах, и не подрывать финансовое состояние налогоплательщика.
Для повышения эффективности налогового контроля, сокращения продолжительности выездных налоговых проверок особенно актуальной становится предпроверочный налоговый контроль, под которым понимается автоматизированный процесс анализа первичной информации о налогоплательщике и отбора налогоплательщиков для выездных проверок.
Цель предроверочного контроля - подготовка максимально результативного проведения выездных проверок. Основу предпроверочного контроля должны составлять следующие принципы:
принцип обеспечения законности, состоящий в том, что все, на кого распространяется закон о данном налоге, обязаны правильно и своевременно уплатить налоги;
принцип целенаправленности - предпроверочный контроль должен быть направлен на оперативное получение и использование при выездных проверках максимума полезной информации;
принцип системности предусматривает комплексный подход к решению проблемы;
принцип объективности обеспечивает обоснованность и достоверность аналитических оценок для целенаправленного контроля, а также снижает степень субъективизма при принятии решений налоговым инспектором;
принцип соответствия предполагает максимальное соответствие результатов предпроверочного контроля с потребностями и механизмами принятия решений их пользователей, т.е. должна быть обеспечена выработка и обоснование вариантов всей иерархии решений, принимаемых инспектором, на основе методологии предпроверочного контроля;
принцип поэтапности создания и внедрения методологии предпроверочного автоматизированного налогового контроля обеспечивает более эффективное выполнение разработки на основе постепенного наращивания функциональных возможностей контроля.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля является:
наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуры организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, представляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
использование системы оценки работы налоговых инспекторов,
позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;
увеличение размеров наказания за налоговые правонарушения.
Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.
Также одной из действенных форм налогового контроля должны стать перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предписаний по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.
Весьма полезным в работе налоговых инспекций является применение перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.
В практике контрольной работы налоговых органов, в настоящее время распространены факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях.
В данном случае можно было бы использовать широко распространенные в развитых странах так называемые косвенные методы исчисления налогооблагаемой базы.
Наиболее распространенным из них являются следующие:
А: Метод общего сопоставления имущества
Методика исчисления налогооблагаемой базы данным методом подразделяется на две части:
) учет изменения имущественного положения за отчетный период;
) учет производственного и личного потребления за отчетный период. Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного употребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием недекларированных доходов за отчетный период.
Б: Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.
Предоставленное НК РФ право проводить в необходимых случаях инвентаризацию имущества налогоплательщиков позволяет применять эти методы в практике контрольной работы налоговых органов России. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков с применением этих методов и соблюдением вышеуказанных принципов позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции.
Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:
увеличение количества совместных проверок с территориальными органами;
повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;
проведение перекрестных проверок;
использование описанных выше косвенных методов исчисления.
Однако следует отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.
.2 Использование зарубежного опыта организации налогового контроля в российской практике
Реализация поставленных правительством РФ задач по ликвидации теневой экономики, возврата в страну вывезенных капиталов, принятие мер по обеспечению расширения налоговой базы за счет перекрытия каналов ухода от налогообложения позволит повысить эффективность работы контролирующих органов. Это требует тщательного согласования действий налоговых и правоохранительных органов страны, создания правовой базы межведомственной деятельности, в том числе издания совместных приказов, подписания межведомственных соглашений. Учитывая сравнительно небольшой период деятельности налоговой службы России, важно изучение опыта зарубежных стран и его применение с учетом особенностей развития экономики России.
Ликвидация административно- командных методов планирования и хозяйствования привела к тому, что предприятия стали самостоятельно определять все параметры своей деятельности. Это привело к тому, что они оказались практически беззащитными и перед контрагентами, и перед конкурентами, что создало условия для возникновения широких возможностей для вымогательства и замене внешних сделок внутренними. В сложившихся условиях ограничений на процессы вертикальной интеграции в большинстве отраслей единственной возможностью для выживания предприятий оставалось формирование новых объединений, внутри которых межфирменная координация выходила за рамки рыночных контрактов. Такая форма организации производственно-хозяйственной деятельности фирм не предполагает полную консолидацию, а приводит к возникновению разных способов ухода от налогообложения путем использования бартерных расчетов и т.д.
Такие формы интеграции классифицируются как гибридные, особое место среди которых занимают холдинги, официально зарегистрированные финансово - промышленные группы, группы фирм, объединенные использованием натуральных расчетов.
К важнейшим специфическим особенностям, имеющим важные последствия для российской экономики и для организации эффективной системы налогового контроля, относятся:
наличие сложной системы имущественных взаимоотношений, позволяющей обойти ряд законодательных ограничений и устанавливать непрозрачность формальных отношений;
достижение равновесия путем обеспечения эффективности контроля над производством и распределением прибыли достигаемого воздействием собственников, менеджментом предприятия и исполнительной властью;
передача функций управления предприятием специально созданному юридическому лицу, не обладающему значимыми активами, при одновременном прекращении функций управления материнской компанией;
использование активов предприятий для финансирования строительства новых компаний и перевод во вновь созданную компанию путем банкротства первоначально действующих предприятий;
В условиях республики эти гибридные формы организации производственной деятельности предприятий имеют вдобавок и национально-клановую окраску с заранее заданными параметрами доступа к ресурсам и финансовым потоками. Такая практика приводит к возрастающей зависимости от трансфертов бюджета и контролируемому росту налогооблагаемой базы и подавлению инициативы налоговых органов в повышении эффективности контрольной деятельности.
По мнению представителей налоговых органов Дании, цель налогового контроля должна заключаться «исключительно в раскрытии правонарушения и определении его последствий». По их мнению, налоговый контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства должен базироваться на соблюдении принципа обеспечения наличия данных и сведений такого характера и охвата, чтобы, анализируя данные собственной информационной системы, налоговики могли выявить тех налогоплательщиков, чьи сведения недостоверны, а налоговые расчеты не соответствуют расчетам налоговых органов, отличаются от установленных норм или среднеотраслевых значений.
В этом случае задача анализа информации о налогоплательщиках сводится к выявлению с наибольшей вероятностью тех из них, которые представляют неверные данные, . и их отбору для контроля.
Контроль базируется на следующих фундаментальных положениях:
обеспечение законности налогового контроля;
регистрация налогоплательщиков;
проверка правильности сведений, представляемых налогоплательщиком;
организация такого налогового контроля, при котором риск обнаружения был бы максимальными, а санкции велики.
Поскольку невозможно регулярно осуществлять выездные проверки всех налогоплательщиков, в практике работы налоговых органов Дании отбор претендентов для выездных проверок наиболее часто производится с использованием следующих подходов:
отбор деклараций, имеющих значительные отклонения показателей от аналогичных среднестатистических знаний однородной группы налогоплательщиков;
отбор деклараций по количественному показателю «перспективности» для выездных проверок, рассчитанному по формулам с использованием математической статистики и теории вероятности;
отбор налогоплательщиков для выездных проверок по наличию допущенных в прошлом налоговых правонарушений;
проверка участников сделок с использование информации, полученной в ходе проверки других налогоплательщиков;
отбор налогоплательщиков по отраслевому признаку и по объему реализации;
отбор налогоплательщиков по случайному принципу.
Организация структура налоговых органов Дании представлена Министерством налогообложения, специальным органом - секретариатом (Департаментом), которому подчиняется Центральное таможенное и налоговое Управление, созданное в начале 90-х годов на базе самостоятельных ведомств. -Управлением руководит Совет директоров из трех руководителей, один которых является специалистом в области менеджмента, два других - налоговики. Совет директоров выступает связующим и координационным органом между Центральным таможенным и налоговым Управлением и Министерством налогообложения.
Министерство налогообложения Дании разрабатывает законопроекты в области налогообложения и готовит инструкции и методические материалы к принятым законам. Секретариат (Департамент) является связующим звеном между разработчиками законов и методических, инструктивных материалов и рабочим органом в лице Центрального таможенного и налогового Управления, которым руководит Совет директоров.
Центральное таможенное и налоговое Управление осуществляет разработку стратегии налогового контроля, устанавливает формы и методы взаимодействия с другими органами власти, в том числе и с зарубежными налоговыми ведомствами. Управление состоит из семи отделов, каждый из которых имеет четко обозначенные функции.
Экономический отдел занимается разработкой бюджета на основе планирования налогооблагаемой базы и тенденций развития экономики страны. Кроме того, подготавливает проекты смет расходов на содержание Управления и его территориальных органов.
Отдел развития подготавливает проекты модернизации налоговых органов и налоговую реформу, которая в Дании проводится периодически с частотой примерно один раз в 10 лет.
Отдел компьютеризации является ответственным за техническое и информирование обеспечение деятельности налоговых органов, в том числе обработку информации о поступлениях налогов и сборов.
Отдел внешних связей устанавливает порядок и механизм взаимодействия с зарубежными налоговыми учреждениями, в том числе и в сфере уклонения от уплаты налогов и разработке мер по пресечению налоговых правонарушений международными компаниями и иностранными юридическими лицами в стране.
Юридический отдел занимается разъяснением законодательных актов и нормативных документов, выпуском директив для нижестоящих органов, в том числе и муниципалитетов.
Непосредственно камеральным анализом, организацией и проведением выездных проверок занимается отдел контроля и взыскания платежей, наделенный широкими полномочиями.
Административный отдел, по замыслу, выступает связующим звеном между юридическим отделом и отделом компьютеризации. Помимо административных функций отдел занимается также планированием наиболее легко собираемых налоговых доходов, осуществляется сбор информации и издание рекламных роликов, брошюр и т.д.
В Дании 31 региональное таможенное и налоговое Управление и 275 местных налоговых управлений. Особый статус подчинения имеют налоговые органы двух самых крупных городов - Копенгагена и Фредериксберга.
Каждое региональное таможенное и налоговое Управление выполняет возложенные на него функции, а также решает задачи в интересах таможенной и налоговой службы страны. В Копенгагене расположен также Центр по обучению и повышению квалификации персонала для работников региональных органов.
В каждом из 275 местных налоговых управлений действует местный налоговый суд - низовое обжалование решений налоговых органов, которое входит в систему судебных органов, возглавляемую Национальным налоговым судом, не входящим в министерство юстиции Дании.
По мнению США налоговый контроль должен обеспечивать добровольное налогопослушание налогоплательщиков. При этом налоговый контроль опирается на следующие положения:
выявления налогоплательщиков, проверка которых может дать наибольшие доначисления налогов в бюджет;
единый методологический подход к отбору определенных типов налогоплательщиков для выездных проверок;
планирование налоговых проверок в зависимости от «величины» налогоплательщика, определяемой перечнем с установленными критическими значениями;
осуществление контроля и отбора физических лиц и небольших по размерам предприятий для выездных проверок по специальным формулам с помощью компьютера;
проведение выездных проверок крупных налогоплательщиков;
осуществление хорошо наложенного обмена информацией между разными налоговыми подразделениями и между налоговыми и другими ведомствами;
обеспечение законопослушности налогоплательщика.
Для успешной реализации этих положений и обеспечения фискальных целей в США функционирует система налоговых органов, имеющая три уровня: на верхнем уровне - Федеральное налоговое Управление (ФНУ), осуществляющее мобилизацию федеральных налогов по всей стране; на среднем уровне действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными органами штатов; на нижнем уровне - местные налоговые органы, взимающие местные налоги и сборы.
Главным отличием налоговых органов США остается построение их по функциональному признаку, к которому по программе модернизации должны перейти и налоговые органы России.
Федеральное налоговое управление осуществляет разработку, координацию и реализацию федеральных налоговых программ, утвержденных конгрессом США. Для этого ФНУ располагает 7 региональными отделами, которые осуществляют реализацию контрольных функций в сфере налогообложения сразу в нескольких штатах, 65 окружных бюро, 9 центрами обслуживания и двумя расчетными центрами.
Структура центрального аппарата самого ФНУ построена по функциональному признаку и состоит из следующих основных подразделений:
Служба обработки налоговых деклараций, занимающаяся вводом информации, электронной обработкой отчетных данных налогоплательщиков.
Поступившие декларации впоследствии проверяются Службой проверки налоговых деклараций, которая в случае обнаружения ошибок и неточностей направляет налогоплательщику уведомление.
Если в установленные законодательством сроки налогоплательщик не реагирует на налоговое уведомление, то дело передается в Службу взимания налогов, которая обеспечивает взимание неуплаченных или недоплаченных налогов.
Служба криминальных расследований призвана обеспечивать исполнение налогового законодательства путем проведения расследования выявленных нарушений, и определяет, была ли допущена ошибка при заполнении декларации или есть криминал.
Служба пенсионных программ и некоммерческих организаций занимается организациями, пользующимися различными налоговыми преференциями, а также занимающимися различными социальными программами (благотворительные, религиозные организации и т.д.).
Отдел обслуживания налогоплательщиков помогает налогоплательщикам ориентироваться в налоговом законодательстве, консультирует, издает методические разработки и инструктивные материалы и т.д.
Международный отдел занимается налогообложением международных корпораций, иностранных компаний в США, американских компаний за границей, вопросами двойного налогообложения.
В компетенции отдела кадров входит найм на работу, подготовка и переподготовка служащих ФНУ и другие вопросы кадровой политики.
В компьютерном центре аккумулируется вся информация о налогоплательщиках, которая за считанные секунды может быть передана в любую точку США. Доступ к его ресурсам ограничен блочным режимом, что позволяет сохранить конфиденциальность хранящейся информации.
Ряд специальных и вспомогательных функций технического характера и обеспечивающего текущую деятельность налоговых органов выполняют соответствующие отделы.
Анализ основных положений организации налогового контроля в развитых зарубежных странах показывает, что они были разработаны, в отличие от России, в условиях стабильности политического и экономического строя, низкого процента теневой экономики, известной организационной структуры крупных налогоплательщиков. В этих странах, на основе национальных традиций, действует высокая налоговая культура и доминирует стереотип законопослушного налогоплательщика.
Для российской практики представляется целесообразным сделать следующие выводы из опыта организации налогового контроля зарубежных стран:
скорейший переход на построение налоговых органов по функциональному признаку;
определение цели контроля и четкая разработка самой стратегии налоговых проверок;
разработка методологии целенаправленного отбора налогоплательщиков для выездной проверки;
формулировка единых требований к данным и сведениям при проведении камеральных проверок, в результате которой обеспечивается аналитическое выявление нарушителей, что сделает возможным целенаправленный контроль налогоплательщиков;
учесть, что наиболее высокая вероятность налоговых правонарушений имеется у крупных налогоплательщиков;
масштаб охвата налогоплательщиков для выездной проверки можно расширить сочетанием разных методов проверки;
принять во внимание критерии отбора налогоплательщиков для выездной проверки, используемые зарубежными специалистами;
при разработке автоматизированной информационной системы
налогового контроля учесть, что:
а) компьютерная обработка информации должна быть основана на информации, идентифицирующей налогоплательщиков;
б) объем и состав данных для анализа должен быть обоснован;
в) исходные данные и сведения о налогоплательщиках, используемые для анализа, должны быть достоверными на основе:
правильно разработанных форм налоговых деклараций;
ясных и четких инструкций для налогоплательщиков;
эффективных способов проверки операторного ввода данных;
ввода максимально большого объема отредактированных электронных данных от третьих лиц;
г) для систем, устанавливающих порядок отбора налогоплательщиков, следует:
выявлять стереотипные комбинации данных , критерии отбора и минимальные значения их отклонений, при которых налогоплательщики включаются в список проверки;
формировать единый выходной документ - список налогоплательщиков, рекомендуемых для выездной проверки сразу по всем налогам;
обучать конечного пользователя работе с системой;
принимать необходимые меры безопасности. Опыт этих стран вполне применим для российской практики в условиях, когда реализуется программа модернизации налоговых современных органов России.
Заключение
В завершении курсовой работы сформулируем основные итоговые выводы и предложения, основная суть которых состоит в следующем:
Налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим методом налогового администрирования. Главная его цель -препятствовать уходу от налогов, обеспечивать своевременное поступление налоговых доходов в полном объеме.
В соответствии с положением о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 года № 506, основными функциями налоговых органов выступают контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Это работа проводится непосредственно отделами камеральных и выездных налоговых проверок.
Сущность налогового контроля можно рассматривать двояко: - как функцию или элемент государственного управления финансами и экономикой;
как особую деятельность по исполнению законодательства по налогам и сборам.
Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений как императивных денежных отношений, в процессе которых образуются денежные фонды государства. Предметом налогового контроля в каждом конкретном случае могут выступать различные аспекты и проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность и др.
Анализ поступления налогов, тенденций развития налоговой базы и прогнозирования объемов поступлений платежей в бюджет на определенный период является важной задачей экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления. Налоговые органы используют результаты анализа для выработки рекомендации по целенаправленному отбору предприятий для проведения документальных проверок, оценки полноты уплаты плательщиками налогов и принятия к снижению допущенной ими недоимки по платежам в бюджет.
В минувшем 2007 году налоговой инспекцией по Советскому району г. Махачкала было мобилизовано в бюджетную систему налоговых платежей на 278036 тыс. Руб., тогда как в 2006 году 201103 тыс. руб. Таким образом, налоговые поступления возросли в 1,38 раза.
Анализ контрольной деятельности показал, что в минувшем 2007 году по сравнению с 2006 годом по ИФНС РФ по Советскому району несколько улучшился показатель результативности налоговых проверок.
В ИФНС России по Советскому району в ходе ВНП проводят и встречные проверки, предусмотренные ст. 87 НК РФ. Потребность возникает в том случае, когда необходимо проверить достоверность данных проверяемой организации по бухгалтерским материалам и иным первичным документам у третьих лиц. За 2007год в ИФНС России по Советскому району было проведено 17 встречных проверок, что на 4 проверки больше чем в 2006г. Все проверки были проведены по запросам налоговых органов других регионов.
Вместе с тем, обращает на себя внимание отсутствие практики встречных проверок внутри налоговой инспекции г. Махачкалы. Следует отметить, что встречные проверки являются весьма эффективным инструментом реализации контрольных функции налоговых органов.
В ходе своей деятельности налоговой инспекции следует, на наш взгляд, использовать практику встречных проверок, что, несомненно, повысит эффективность их деятельности.
Список использованной литературы
. Официальные издания.
.Конституция Российской Федерации,- М: 1993г. 2.Бюджетный кодекс РФ Федеральный закон РФ от 31 июля 1998г.
. Гражданский кодекс РФ (в редакции 2002г.)
. Налоговый кодекс РФ (части I и II), в редакции 2006г.
. Кодекс РФ об административных нарушениях, № 195-ФЗ от 30.12.01г.. Специальная литература.
. Александров И.М. «Налогообложение системы России и зарубежных
стран», Москва 2006 г.
. Алиев Б.Х. « Налоги и налогообложение » Москва 2007г.
. Борисов Л.П. Налоговый кодекс о процедуре проверки налогоплательщиков.// Предпринимательство и право. 2006г. № 2. с. 59 - 65.
. Горленко И.И. Формы проведения налогового контроля/Налоговый вестник.- 2006г.№3. с. 155-159.
. Гусева Т.А. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов.//Право и экономика.-2005г.№10. с.34-40.
. Дадашев А.З. Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учебное пособие.-М.:ИНФРА-М.2006г.с. 126.
. Инструкция МНС России № 60 « О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» с Приложением 1-9. от 10 апреля 2000г.-М.:2000.
. Как правильно подготовиться к налоговой проверке: Производственно-практическое издание./ Под общ. Ред. В.И. Мокарьевой, - М.: « Налоговый вестник», 2000.- 352с.
. Методика налоговых проверок.- М.: ПРИОР, 2006-288 с.
. Организации и методы налоговых проверок: Учебное пособие/ Под. ред. д.э.н. ,проф. А.Н. Романова.-М.: Вузовский учебник ,2007г.
. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов,- 5-е изд. Доп. И перераб.-М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2005-544с.
. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. -М.: Юрайт-издат,2007-635с.
. Ройбу А.В.Налоговые проверки .- М.: Издательство «Экзамен». 2006,- 352с.