Объектом налогообложения по налогу на имущество является:
для российских организаций движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;
для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
В главе 30 НК РФ определены все элементы налогообложения: субъекты налога, налоговая ставка установлена в едином размере - не более 2,2%, налоговая база, льготы по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество. При этом особенностью налога на имущество является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.
Форма собственности при исчислении и уплате налога на имущество значения не имеет. Так, согласно письму Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. №04-05-06/85, в случае постановки на баланс организации государственного или муниципального имущества, осуществляемой согласно ГК РФ путем передачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.
Таким образом, как и прежде, платить налог на имущество должны все российские организации. По-прежнему должны платить налог на имущество иностранные фирмы в том случае, если они осуществляют деятельность на российской территории через постоянные представительства и имеют в собственности недвижимость на территории России.
Под постоянным представительством в целях налогообложения имущества, так же как и в целях налогообложения прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. Иностранные фирмы, не образующие в России постоянных представительств, также должны платить налог на имущество. Обязанность уплаты налога у таких фирм возникает лишь в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося на территории России.
Понятие налогооблагаемого имущества содержится в ст.374 НК РФ - «Объект налогообложения». Так, объектом налога на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Для иностранных же организаций налогооблагаемым имуществом является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее этим организациям на праве собственности.
Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. В соответствии со ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Таким образом, для целей налогообложения к имуществу относятся любые вещи, в том числе деньги (валюта РФ и иностранная валюта) и ценные бумаги, но не имущественные права.
В качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, никакое иное имущество не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения.
Исходя из изложенного, для российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность).
Это имущество должно учитываться на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. Говоря иначе, налогом должно облагаться имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства», а также материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода. Такое имущество учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Не признаются объектами налогообложения:
земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Значение понятия «земельный участок» установлено в Земельном кодексе РФ и Федеральном законе РФ «О государственном земельном кадастре».
Не признается объектами налогообложения по налогу на имущество организаций имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы
Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Данное понятие является одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам устанавливаются НК РФ - ст.ст.53 и 54.
В соответствии со ст. 375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Налоговой базой считается среднегодовая стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая база определяется отдельно в отношении:
облагаемого имущества по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.
На практике особую сложность представляют особенности определения налоговой базы при деятельности предприятий, имеющих в своем составе обособленные подразделения. Налог необходимо рассчитывать и уплачивать по местонахождению организации и тех ее обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет.
Кроме того, налоговую базу нужно будет определять также в отношении недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения, как самой организации, так и ее обособленных подразделений.
Среднегодовую стоимость имущества организации будут определять так. Сначала нужно будет сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученную сумму затем надо разделить на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Отчетными периодами в соответствии со статьей 379 НК РФ признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым - календарный год.
Региональные власти на местах вправе не устанавливать отчетные периоды. В этом случае организации не будут уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года, а будут уплачивать налог один раз по окончании налогового периода.
Ст.377 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) - договор, по которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Такая налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.
Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.
В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.
Таким образом, чтобы участники договора могли рассчитать налог, им необходимо иметь сведения:
об остаточной стоимости общего имущества на 1-е число каждого месяца;
о доле каждого участника в общем имуществе.
Такие сведения участникам договора должен сообщать участник, ведущий учет общего имущества. Кодексом определен крайний срок сообщения указанных сведений - 20-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
Согласно ст.378 НК РФ, имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.
По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгода приобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 декабря 2002 года №5861/02, договор доверительного управления - это реальный договор, то есть предполагающий возникновение гражданских прав и обязанностей не ранее передачи имущества учредителем управления доверительному управляющему.
В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:
состав имущества, передаваемого в доверительное управление;
наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгода приобретателя);
размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;
срок действия договора.
Подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления как имущество, переданное в доверительное управление, так и имущество, приобретенное доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления.
Льготы по налогу
Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент налогообложения.
Ст.381 НК РФ установлены налоговые льготы по уплате налога на имущество организаций.
Так, освобождаются от налогообложения:
организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров), минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
организации - в отношении космических объектов;
имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
имущество государственных научных центров;
организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет;
организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»;
организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково». Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных п.2 ст.145.1 настоящего Кодекса. Для подтверждения права на освобождение от налогооблажения указанные организации обязаны предоставить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», а так же данные учета доходов (расходов).
Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл.30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также могут устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Для стимулирования развития на конкретной территории определенных производств и видов деятельности можно применять пониженные ставки налога, что и введено Законом Иркутской области №от (с учетом изменений) Смотри таблицу №1.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).
В ст.382 НК РФ устанавливается: - общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);
порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (пункты 4-6).
Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.
Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым правилам общей части налогового права и предписывают исчислять сумму налога на имущество организаций по итогам налогового периода путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.
Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.
В ст.383 НК РФ устанавливаются:
общий порядок уплаты налога и авансовых платежей (особенности уплаты налога для российских организаций, имеющих обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества, расположенные вне местонахождения организации, установлены в ст.ст.284 и 285 НК РФ);
сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций.
Порядок уплаты налога - это условия внесения или перечисления налоговых платежей в бюджет; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.
При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Для целей применения норм актов о налогах и сборах пеня - это установленная ст.75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, сроки.
Пеня представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в установленном порядке.
В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:
) по истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
) по истечении налогового периода - налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.
Отчетность по налогу на имущество организаций представляется:
а) в налоговый орган по месту нахождения российской организации и ее каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
б) в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации в лице ее постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ;
в) в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.
Начисленный предприятием налог на имущество отражается в составе внереализационных расходах на счете 91 «Прочие доходы и расходы» проводкой: Д91 К68. В налоговом учете во внереализационных расходах. На перечисление делается проводка Д68 К51.
2. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО НА ПРИМЕРЕ ОАО «ИРКУТСКИЙ МАСЛОЖИРКОМБИНАТ»
.1 Экономическая характеристика ОАО «Иркутский масложиркомбинат»
ОАО «Иркутский масложиркомбинат» (далее ОАО «ИМЖК») является полноправным правопреемником государственного предприятия Иркутский масложиркомбинат. На момент создания и начала функционирования предприятия Иркутский масложиркомбинат в 1965 году численность работников составляла 135 человек; на сегодняшний день здесь работают 1664 человек, из которых 664 человека заняты в основном производстве, 687 человек - вспомогательное производство, 313 человек - административно-управленческий персонал.
ОАО «ИМЖК» - одно из ведущих, стабильно работающих предприятий масложировой промышленности Российской Федерации. Открытое акционерное общество «Иркутский масложиркомбинат» занимается производством и реализацией масложировой продукции (маргариновая продукция, растительное масло, различные виды майонеза, кетчуп, горчица). А также производством молочной продукции на арендованном оборудовании ОАО «Молоко» г. Иркутск.
В своей инвестиционной деятельности предприятие оказывает поддержку сельхозпроизводителям Иркутской области, Читинской области, Амурской области, Алтайского края. Предприятие производит авансирование хозяйств под закуп сельскохозяйственной техники, ГСМ, семян, гербицидов в счет будущего урожая. Также предприятие авансирует животноводческие сельские хозяйства Иркутской области под поставку молока. Для получения хозяйствами кредитов предприятие участвует в договорах-поручительствах.
В состав общества входят следующие представительства:
Представительство в г. Благовещенске, с элеватором в селе Березовка.
Представительство в г. Барнауле.
Обособленные подразделения комбината:
Иркутский молочный завод.
Читинский хладокомбинат.
Зиминский пункт приема молока.
Молокоприемный пункт с. Баяндай.
Пункт приема молока п. Качуг.
Пункт приема молока п. Кутулик.
Помещение для официальных приемов и переговоров.
Комбинат является акционерным обществом открытого типа. Управляет комбинатом Совет директоров и назначенный им генеральный директор.
Генеральный директор - руководит производственно-хозяйственной деятельностью, принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами, организует работу и эффективное взаимодействие производственных единиц, цехов и других структурных подразделений, добивается роста эффективности производства и качества продукции, обеспечивает соблюдение активности использования правовых норм, для их совершенствования и совершенствования управления.
Главный инженер - осуществляет техническую политику, перспективы развития предприятия и пути реализации комплексных программ по всем направлениям совершенствования, обеспечивает постоянное повышение уровня технической подготовки производства, его эффективности и сокращение материальных, финансовых и трудовых затрат на производство продукции.
Главный бухгалтер - осуществляет контроль, над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета.
Заместитель директора по закупкам и логистике - должен обеспечить сбытовую сеть компании необходимым ассортиментом по оптимальным условиям. Должен заниматься поиском новых поставщиков, ведением переговоров по цене, условиям поставки, качеству и объемам закупаемого товара, усовершенствованием технологий и документооборота в компании, разработкой новых логистических схем доставки с учетом оптимизации всех процессов, в том числе и ВЭД.
Заместитель директора по работе с персоналом - должен организовать управление формированием, использованием и развитием персонала. В соответствии со стратегией развития предприятия должен возглавлять работу по формированию кадровой политики, определению, ее основных направлений и мер по ее реализации. Должен проводить прогнозирование и планирование потребности предприятия в кадрах. Совместно с руководителями структурных подразделений должен участвовать в принятии решений по вопросам найма, перевода, продвижения по службе, понижение в должности, наложения административных взысканий, а также увольнения работников.
Иркутский масложиркомбинат расположен в Свердловском районе г. Иркутска по адресу: г. Иркутск, ул. Доржи Банзарова,1.
Занимает территорию площадью 14,4 га.
Комбинат представляет собой комплекс заводов и цехов, где идет процесс приема сырья (сои, подсолнечники, рапса), его хранение в элеваторах, первичная переработка в маслоэкстракционном заводе, очистка на гидрогенизационном заводе с получением растительного масла, которое является исходным сырьем для выработки на маргариновом заводе майонеза, маргарина, соусов, фасованного подсолнечного, соевого и рапсового масла, горчицы и др. видов продукции. Готовая продукция реализуется на территориях Иркутской, Новосибирской, Амурской областях, Красноярском, Забайкальском и Хабаровских краях и республики Бурятия. Монолитный маргарин и майонез экспортируются в Монголию. Вторичным продуктом от переработки семян является шрот. Который реализуется на всей территории России ближнем зарубежье сельскохозяйственным предприятиям на корм животных и птицы, а так же при его дальнейшей переработке на мельнице получают соевые крупку, манку и муку.
Таблица 2
Основные показатели выпуска продукции за 2009-2011 гг.
НаименованияЕд. изм.2009 год2010год2011годОтклонение, %к 2009к 2010Товарная продукциятыс. руб.319188935395624196177131,5118,6Выпуск продукции в натуральных показателях:Масло растительное всего:тонн184282021825000135,7123,7масло соевоетонн160561851123592147127,4масло рапсовоетонн14511009140897,0139,5масло подсолнечноетонн9216980--Шрот всего:тонн7370989613107661146,1120,1шрот соевыйтонн7063187409105614149,5120,8шрот рапсовыйтонн20551416204799144,6шрот подсолнечныйтонн10237880--Переработка семян всего:тонн97460115766140186143,8121,1семена соитонн91524111560136586149,2122,4семена рапсатонн36582499360098,4144,1семена подсолнечникатонн227817070--Соевые продуктытонн190252111325315133,1119,9Саломастонн95931252616285169,7130,0Расфасовка маслатонн179013363528197,1264,1Маргариновая продукция и спреды, масло животноетонн173942121826691153,4125,8Майонезтонн24532240512345795,597,5Горчица, хрентонн65158352480,489,9Соус-кетчуптонн205323422437118,7104,1
ОАО «Иркутский масложиркомбинат» в 2011 году произвел товарной продукции на сумму 4196177 тыс. руб., что составляет 118,6% к уровню 2010 года и 131,5% к уровню 2009 года.
Выпуск основных видов продукции увеличился по сравнению с 2009 и 2010 годами. Предприятием произведено 26691 тонны маргариновой продукции, 23457 тонны майонеза, 524 тонны горчицы, что составляет соответственно 153,4% и 125,8%, 95,5% и 97,5, 80,4% и 89,9% к выпуску 2009 и 2011 года. Из-за недостаточного спроса почти на 50% снизилась переработка семян рапса и производство рапсового масла и шрота, на 2%- майонеза и на 9,5% горчицы и хрена. Для увеличения объема реализации изучаются дополнительные рынки сбыта в Китае, Якутии, Сахалине и других регионах.
Объем переработки семян масличных культур составил 107% к уровню предыдущего года, но сократилась доля высокомасличных семян, вследствие чего выпуск масла растительного уменьшился на 3%, шрота- увеличился на 9%.
Выручка за 2011 г. от продажи товаров, работ и услуг без НДС в целом по комбинату составила 4 908 388 тыс. руб., в т.ч. от продажи масложировой продукции комбината: 3 329 932 тыс. руб., от продаж в представительстве г. Благовещенск: 40 825 тыс. руб., от продаж молочной продукции: 1 526 882 тыс. руб. Себестоимость проданной продукции за 2011г. составила в целом по комбинату: 3 788 915 тыс. руб., в т.ч. по масложировой продукции 2 563 061 тыс. руб., по представительству г. Благовещенск 27 363 тыс. руб., по молочной продукции 1534 419 тыс. руб.
Валовая прибыль в целом по комбинату составила 1 119 473 тыс. руб.
В т.ч. по масложировой продукции 766 871 тыс. руб.,
по представительству г. Благовещенск 13 462 тыс. руб.,
по молочной продукции 385 122 тыс. руб.
Коммерческие расходы за 2011 год составили в целом по комбинату: 40 574 тыс. руб.
Управленческие расходы составили за 2011 год 253 908 тыс. руб.
Прибыль от продаж по комбинату в целом составила за 2011 год: 824 991 тыс. руб., в том числе по масложировой продукции 611 289 тыс. руб.. от продаж в представительстве г. Благовещенск 13 462 тыс. руб., от продаж молочной продукции 246 222 тыс. руб.
Прочие доходы за 2011 год составили 185 557 тыс. руб.
Прочие расходы за 2011 год составили 162 095 тыс. руб.
Прибыль до налогообложения за 2011г. составила 855 344 тыс. руб.
Налог на прибыль составил за 2011 год 167 494 тыс. руб.
Прибыль, остающаяся в распоряжении, составила 675 387 тыс. руб.
В 2011 году комбинат привлекал заемные средства под сезонный закуп семян масличных культур, для приобретения объектов основных средств, сырья в сумме 417 124 тыс. руб. Остаток заемных средств составляет 479 630 тыс. руб. Остаток процентов начисленных составляет 2 382 тыс. руб.
Финансовое положение комбината в течение всего года было устойчивым, недоимки по платежам в бюджет и внебюджетные фонды отсутствовали. Чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности не было.
На 01.01.11 г. остаток денежных средств - 417 349 тыс. руб.
Выдано обеспечений обязательств на конец отчетного периода на сумму 827 456 тыс. руб.
Дебиторская задолженность на начало отчетного периода - 457 875 тыс. руб., на конец отчетного периода - 519 335 тыс. руб.
Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи с применением журнально-ордерной формы.
Бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Уставный капитал Общества составляет 68 433 рубля (68 433 акции). На отчетную дату все акции оплачены.
Метод начисления амортизации - линейный. Оценка производственных запасов, товаров - по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Метод списания сырья, материалов и товаров - по средней себестоимости. Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) - по фактической производственной себестоимости.
Порядок признания выручки - по методу начисления.
Оценка финансовых вложений при их выбытии - по стоимости первых по времени приобретению (ФИФО).
Первоначальная стоимость основных средств на начало отчетного периода составляет 1 163 943 тыс. руб., в том числе зданий и сооружений - 511 903 тыс. руб., машин, оборудования и транспортных средств - 561 054 тыс. руб., других основных средств - 90 986 тыс. руб. Поступило основных средств за отчетный период - 347 715 тыс. руб., в т.ч. зданий и сооружений - 61 077 тыс. руб., машин, оборудования и транспортных средств - 285 012 тыс. руб., других основных средств - 1 626 тыс. руб. Выбыло - 52 062 тыс. руб., в т.ч. зданий и сооружений - 9 819 тыс. руб., машин, оборудования и транспортных средств - 41 947 тыс. руб., других основных средств - 296 тыс. руб. Первоначальная стоимость основных средств на конец отчетного периода - 1 459 596 тыс. руб., в т.ч. зданий и сооружений - 563 161 тыс. руб., машин, оборудования и транспортных средств - 804 119 тыс. руб., других основных средств - 92 316 тыс. руб.
Сумма на начало отчетного периода сумма начисленной амортизации составила 416 754 тыс. руб. в т.ч. по зданиям и сооружениям - 108 673 тыс. руб., по машинам, оборудованию и транспортным средствам - 268 729 тыс. руб., по другим основным средствам - 39 352 тыс. руб. На конец отчетного периода сумма начисленной амортизации составила 503 274 тыс. руб., в т.ч. по зданиям и сооружениям - 130 475 тыс. руб., по машинам, оборудованию и транспортным средствам - 331 812 тыс. руб., по другим основным средствам - 40 987 тыс. руб.
Событий после отчетной даты не выявлено.
В соответствии с законодательством РФ Общество в 2011 году получило 42 238 тыс. руб. субсидий (возмещение части затрат на уплату процентов по кредитным договорам, взятым для приобретения сырья). Данная сумма отражена в составе внереализационных доходов организации.
В 2011 г. продолжалось внедрение компьютерной программы «Галактика», имеющиеся компьютеры подключены в сеть, однако 20% учетной работы проводится в локальных системах, разрозненных между собой и вручную. Отставаний в учете нет, аналитические и синтетические счета идут. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета на 20 Юг представлена с годовым отчетом за год. В связи с изменением в законодательстве в учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета внесены изменения. Бухгалтерская и статистическая отчетность представляются в установленные сроки
Средняя заработная плата за 2009 год - 19230 руб.
За 2011 год по данным аудиторского заключения оценка структуры баланса комбината признана удовлетворительной.
Коэффициент текущей ликвидности составляет 5,11.
Коэффициент показывает, что оборотные активы предприятия в 5,11 раза превышают его краткосрочные обязательства, т.е. на 1 руб. краткосрочных обязательств приходится 5,11 руб. текущих активов. Коэффициент соответствует предельному ограничению.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами равен 0,70.
Он показывает, что на 1 рубль всех активов приходится 0,70 руб. собственных средств предприятия. Коэффициент соответствует предельному ограничению.
Т. к. коэффициент текущей ликвидности больше 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше 0,1, то структура баланса является удовлетворительной, а предприятие - платежеспособным, финансово устойчивым.
Основными путями развития деятельности ОАО «Иркутский масложтркомбинат» являются:
Непрерывное повышение качества продукта и процессов производства.
Повышение производительности труда и заработной платы.
Сокращение затрат.
Расширение продуктового ассортимента.
Расширение рынка сбыта готовой продукции.
Расширение внешнеэкономической деятельности с выходом на рынок Китая, Казахстана и др.
Строительно-монтажные работы собственными силами и с привлечением подрядных организаций на новых объектах и при модернизации и реконструкции производства.
Проектные работы.
Развитие собственного сельскохозяйственного производства в Амурской области на базе 6 сельскохозяйственных предприятий занятых выращиванием сои в объеме 90-100 тыс. тонн ежегодно и в Иркутской области на базе 4 сельскохозяйственных предприятий, занятых производством молока, для бесперебойного обеспечения сырьем молочного завода.
.2 Налогообложение на предприятии и его влияние на финансовую деятельность за 2008-2011 годы.
Налог на прибыль организации
ОАО «ИМЖК» является налогоплательщиком налога на прибыль.Объект налогообложения для российских организаций - полученные доходы <#"justify">К внереализационным относятся доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;
- от сдачи имущества в аренду (субаренду);
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде и другие в соответствии со ст. 250 НК РФ
7) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде и другие в соответствии со ст. 250 НК РФ
ОАО «Иркутский масложиркомбинат» как налогоплательщик уменьшает полученные им доходы на сумму произведенных им расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, понесенные налогоплательщиком. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета <#"justify">·часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
·часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
·Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации <#"justify">Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Налог на добавленную стоимость
ОАО «ИМЖК» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.
Объектом налогообложения является:
·Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов, залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.
·Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
·Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.
·Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:
·товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется
·товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ
При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы, выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговые ставки:
1.10% - птицы в живом весе; растительные масла; маргарин; зерно; кормовые смеси; зерновые отходы; масло семян и продуктов их переработки (шрота); крупы;
2.18% - по остальным видам деятельности
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:
·товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
·товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода (квартал) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Таблица 3
Данные о размере НДС (тыс. руб.)
Ставки налога2009г.2010г.2011г.10%18%
Транспортный налог, земельный налог и водный налог
ОАО «ИМЖК» является налогоплательщиком транспортного налога, налога на землю и водного налога.
1.Транспортный налог.
Транспортный налог взимается с зарегистрированных в установленном порядке транспортных средств: автомобилей, самоходных машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу.
Юридические лица оплачивают данный налог в форме авансовых платежей ежеквартально до 20 числа, а за год - до 31 июля года, следующего за отчетным, а также обязаны представлять налоговую декларацию по тем же срокам.
ОАО «ИМЖК» является, владельцем транспортны средств, с различными объёмами двигателей, на которые устанавливаются различные налоговые ставки.
2009 г.2010 г.2011 г.Отклонение к 2009 г.Отклонение к 2010 г.404 786371 6102. Водный налог
Данный налог регламентирован главой 25.2 НК РФ.
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Само предприятие не является плательщиком водного налога, но так как потребителями водных ресурсов являются обособленные хозяйства в Чите и Благовещенске («Березовка»), а водный налог является федеральным налогом, оно выступает в качестве налогового агента и уплачивает налог по месту своего нахождения.
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в размерах, установленных ст. 333.12 НК РФ.
Налоговым периодом признается квартал.
Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.
Таблица сумм налога перечисленных в бюджет, и отклонений от предыдущих налоговых периодов.
2009 г.2010 г.2011 г.Отклонение к 2009 г.Отклонение к 2010 г.217 100164 400321 100104 000156 700
3. Земельный налог
Регламентирован главой 31 НК РФ, а также Положением 68/13-11 Тульской городской думы от 13.07.2005 г. «О земельном налоге».
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального, на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
- земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
- земельные участки из состава земель лесного фонда;
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Установление кадастровой стоимости земельного участка производится посредством государственной кадастровой оценки земель, которую производит Государственный кадастр.
Налоговые ставки установлены в следующих размерах:
Для юридических лиц:
0,3% - в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения, а также земельных участков, занятых жилищным фондом и для жилищного строительства;
1,5% - в отношении прочих земельных участков;
Для физических лиц:
0,1% - для участков, занятых жилыми домами многоэтажной и повышенной многоэтажности;
0,2% - для участков, занятых гаражами, и земель общего пользования, принадлежащих гаражным кооперативам; а также для участков, предназначенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства.
Освобождаются от налогообложения:
) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок;
)Герои Советского Союза, Российской Федерации и полные кавалеры Ордена Славы;
) Герои социалистического труда;
) Ветераны Великой отечественной войны и боевых действий;
) Инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили;
Чернобыльцы.
Таблица 4
Данные о размере налога (тыс. руб.)
2009 г.2010 г.2011 г.Отклонение к 2009 г.Отклонение к 2010 г.4 018 3575 965 5947 726 6213 708 2641 761 027
Из данной таблицы видно, что налог на землю увеличился по сравнению с предыдущими годами, отклонение к 2010 г. на 1,295% а, 2009 г. 1,92%, это объясняется тем что кадастровая стоимость земли на которой расположен комбинат.
В настоящее время порядок уплаты страховых взносов регулируется федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ (с последующими изменениями) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее по тексту - "законом").
Тарифы страховых взносов, установленные для плательщиков, применяемые с 1 января 2011 года:
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ) - 26%;
Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) - 2,9%;
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - с 1 января 2011 года - 3,1 процента, с 1 января 2012 года - 5,1 процента;
территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - с 1 января 2011 года - 2,0 процента, с 1 января 2012 года - взносы не уплачиваются; итого - 34%.
Таблица 5
Данные о размере отчислений на социальные нужды, тыс. руб.
Наименование налога (сбора)Задолженность "+" (переплата"-") на 01.01.11 гНачислено за 2011 г.Перечислено за 2011 г.Задолженность "+" (переплата "-") на 31.12.11 г.Пенсионное страхование2944194111117326110115798945722Фонд социального страхования-28457661529676213555484-1104488Фонд медицинского Страхования-3231721098517510385892276111ФСС от несчастных случаев.-55119222443052023216-330103
Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регламентирован 23 главой НК РФ, он является прямым и общим.
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объект налогообложения - доход, полученный физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.
Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
Налоговый период - календарный год.
Налоговая ставка - 13%.
ОАО «Иркутский масложиркомбинат» как налоговый агент перечисляет суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств (13-15 числа каждого месяца) на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. Как налоговый агент ОАО «ИМЖК» ведет учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, а так же предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Таблица 6
Данные о размере НДФЛ (тыс. руб.)
Наименование налога (сбора)Задолженность "+" (переплата"-") на 01.01.11 гНачислено за 2011 г.Перечислено за 2011 г.Задолженность "+" (переплата "-") на 31.12.11 г.НДФЛ298116356638076569155712703668
.3 Исчисление и уплата налога на имущество. Применение пониженных ставок в соответствии с Законом Иркутской области
Комбинат в своем имуществе на территории Иркутской, Читинской и Амурской областях помимо транспортных средств имеет здания и сооружения, а так же другое имущество, следовательно, оно является налогоплательщиком налога на имущество и обязано уплачивать налог в бюджет.
Налоговая база по этим объектам должна определяться отдельно, и приниматься при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества, находящегося на территории соответствующего субъекта.
Среднегодовая стоимость имущества определяется как средняя арифметическая величина.
В расчет принимается не только остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на начало каждого месяца, но и на начало месяца, следующего за отчетным периодом. В качестве делителя используется число, равное количеству месяцев, остатки, на начало которых принимаются к расчету. Таким образом, общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид:
НБ = (ос1 + ос2 +... + осн) : н + 1
где ос1 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;
ос2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;
осн - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом; [4]
н - число месяцев в отчетном или налоговом периоде;
Для расчета суммы налога на имущество, уплачиваемой в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), сначала определяется среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества организации за этот период в следующем порядке.
Стоимость налогооблагаемого имущества организации равна:
на 1 января отчетного года - 811 429 589 руб.;
на 1 февраля отчетного года - 803 119 856 руб.;
на 1 марта отчетного года - 794539600 руб.;
на 1 апреля отчетного года - 785781971 руб.;
на 1 мая отчетного года - 777249457 руб.;
на 1 июня отчетного года - 768750770 руб.;
на 1 июля отчетного года - 758 421 082 руб.;
на 1 августа отчетного года - 750 257 016 руб.;
на 1 сентября отчетного года - 742024570 руб.;
на 1 октября отчетного года - 774718317 руб.;
на 1 ноября отчетного года - 730 521 770 руб.;
на 1 декабря отчетного года - 719 364 476 руб.;
на 31 декабря отчетного года - 710 046 072 руб.
Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составила:
[(811 429 589руб.+803 119 856руб.+ 794539600 руб. +785781971 руб.) /
(3 + 1)] = 798 717 754руб.
Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составила:
[(811 429 589руб.+803 119 856руб.+ 794539600 руб. + 785781971 руб. +
руб. + 768750770 руб. + 758 421 082 руб.) / (6 + 1) ] =
руб.
Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составила:
[(811 429 589руб.+803 119 856руб.+ 794539600 руб. + 785781971 руб. +
руб. + 768750770 руб. + 758 421 082 руб. + 750 257 016 руб.
+ 742024570 руб. + 774718317 руб.) / (9 + 1)] = 776629222 руб.
Преимущество такого порядка расчета среднегодовой стоимости имущества состоит в том, что данные являются более детализированными. К расчету принимается сумма ежемесячных остатков, а не ежеквартальных - как это было ранее. [8]
Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу:
. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. [11]
Таким образом, формула расчета суммы налога выглядит следующим образом:
НБ х ставку,
где НБ - налоговая база;
Налоговая база по итогам отчетного года:
[(811 429 589руб.+803 119 856руб.+ 794539600 руб. + 785781971 руб. +
руб. + 768750770 руб. + 758 421 082 руб. + 750 257 016 руб.
+ 742024570 руб. + 774718317 руб. + 730 521 770 руб. + 719 364 476
руб. + 710 046 072 руб.) / (12 + 1)] = 205 769 руб.
. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.
Формула расчёта: НБ х ставку х ј
Воспользуемся данными примера 1.
Организация уплачивает налог на имущество по ставке 2,2%.
Налоговая база за I квартал отчетного года равна 798 717 754 руб.
По итогам квартала организация должна уплатить в бюджет авансовый платёж:
(798 717 754 руб. * 2,2% * 1/ 4) = 4 271 460 руб.
Налоговая база за полугодие составила 785 613 189 руб.
По итогам полугодия организация должна уплатить авансовый платеж в бюджет:
(785 613 189 руб. * 2,2% * 1/4) = 4 320 872руб.
Налоговая база за 9 месяцев равна 776 629 222 руб.
По итогам 9 месяцев организация должна уплатить в бюджет авансовый платеж:
(776 629 222 руб. * 2,2% * 1/ 4) = 4 392 948руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Формула данного расчета выглядит следующим образом: Сумма налога за год - авансовые платежи.
Сумма налога, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам года, рассчитывается следующим образом.
Налоговая база организации по итогам года равна 763 555 734руб.
555 734руб. * 2,2% - 4 271 460 руб. - 4 320 872 руб. - 4 392 948 руб.
= 3 272 947руб.
Всего за год организация должна уплатить налог на имущество в сумме
798 226руб. (4 271 460 руб. +4 320 872 руб. + 4 392 948 руб. + 3 272
руб.).
Таким образом, ОАО «ИМЖК» является плательщиком налога на имущество, не только по ставке 2.2% но и пользуется льготными ставками в соответствии с законом Иркутской области от 8 октября 2007 г. №75-03 «О налоге на имущество организации» с изменениями от 19,11,2009 г. (фрагмент закона).
Организации, осуществляющие вид (виды) экономической деятельности на территории области согласно приложению 1 к настоящему Закону, в отношении приобретенного и (или) вновь созданного имущества (ранее не являвшегося объектом налогооблажения по налогу на территории области), а так же достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного, и (или) технически перевооруженного имущества на сумму увеличения его первоначальной стоимости уплачивают налог в размере:
) 25% от установленной налоговой ставки в течение налогового периода, в котором указанное имущество было принято к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если стоимость приобретенного и (или) вновь созданного объекта составляет более 10 миллионов рублей;
) 25% от установленной налоговой ставки в течение налогового периода, в котором указанное имущество принято к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если стоимость приобретенного и (или) вновь созданного объекта основных средств и (или) сумма увеличения первоначальной стоимости объекта основных средств составляет более50 миллионов рублей, а так же 50% от установленной налоговой ставки в течение следующего налогового периода;
) 25% от установленной налоговой ставки втечение налогового периода, в котором указанное имущество принято к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если стоимость приобретенного и (или) вновь созданного объекта О.С. составляет 100 миллионов рублей, а также в размере 50% от установленной налоговой ставки в течение двух следующих налоговых периодов.
Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 2 приведенного выше Закона Иркутской области применяется льгота по налогу на имущество: -25% от уставной налоговой ставки в течение налогового периода, в котором указанное имущество было принято к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и в размере -50% от установленной налоговой ставки в течение следующего налогового периода, если стоимость составляет более 50 млн.руб. (см. приложение №2). В декларации (уточненной) по налогу на имущество за 2011 г. показана среднегодовая стоимость имущества и налоговая база в сумме 763 555 734руб. исчислен налог по ставке 2.2% - 16 798 226 руб. Сумма авансовых платежей за 9 месяцев составляет 13 525 279 руб. и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет равна 3 272 947 руб.
Выделена отдельным расчетом льгота по налогу на имущество:
среднегодовая стоимость льготируемого имущества (Горизонтальный упаковочный автомат на маргариновый завод и две технологические линии для переработки пищевого шрота) отражена в сумме 82 027 908руб. применяемая налоговая ставка равна 0,55 по коду налоговой льготы 2012000 руб. установленной законом субъекта РФ в виде понижения налоговой ставки по достроенному имуществу, в результате исчислена годовая сумма налога за вычетом льготы, равна 451 153 руб. Сумма авансовых платежей по льготе за 9 месяцев 58 617 054руб. и сумма, подлежащая доплате в бюджет составляет 23 410 854руб.
Таким образом, сумма налога, на имущество подлежащая уплате в бюджет составляет - 4125608 руб.
Таблица 7
Данные о размере налога на имущество, тыс. руб.
2009 г.2010 г.2011 г.Отклонение к 2009 г.Отклонение к 2010 г.11 109 91413 957 75616 798 2265 688 3122 840 470
По отклонениям в данной таблице видно что, с каждым годом сумма налога на имущества уменьшается, так как, стоимость основных средств уменьшается на сумму амортизации, которая с каждым годом эксплуатации данных средств увеличивается, за счет увеличения расходов на ремонт основных средств и уменьшения срока полезного использования основных средств.
налогообложение движимый имущество россия
3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
.1 Проблемы разграничения движимого и недвижимого имущества
Ни в одной стране нет ни одного предприятия, где бы не было хотя бы одного основного средства. Предприятие просто не может существовать без основных средств, а потому, если оно не применяет специального режима налогообложения, то со стоимости имущества, находящегося на балансе, ему необходимо уплатить налоги. Так, согласно гл. 30 НК РФ надо платить налог на имущество, а на основании главы 31 надо платить земельный налог.
Налоги совершенно не новые, однако в связи с внесениями изменений в законодательство возникает много вопросов по поводу правильного исчисления и уплаты этих налогов, начиная с 2008 г.
Всем нам хорошо известно - налог на имущество предприятий устанавливается и вводится в действие Налоговым Кодексом (НК РФ) и законами субъектов РФ. С момента введения в действие налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
На представительные органы субъектов РФ возложены обязанности по установлению налоговых ставок и форм отчетности по налогу.
Помимо этого, именно такими представительными органами на основании законов субъектов РФ могут также предусматриваться и налоговые льготы, и, конечно же, определяться основания для их использования налогоплательщиками (ст. 372 НК РФ).
Объектом налогообложения для российских организаций признается все движимое и недвижимое имущество. В объекты налогообложения включается также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).
Всем известно, что недвижимость стоит недешево. Следовательно, любая ошибка в учете и налогообложении недвижимого имущества может обернуться крупными финансовыми потерями для любого предприятия. Кроме того, такие операции контролируются в особом порядке, как с юридической, так и с финансовой точки зрения.
Особенности учета и налогообложения недвижимого имущества обусловлены тем, что согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ возникновение права собственности, переход таких прав, их прекращение по-прежнему подлежит регистрации в Едином государственном реестре.
В 2008 г. размер государственной пошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 333 НК РФ остался в прежнем размере, т.е. в размере 7 500 рублей. Недвижимое имущество, за исключением воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов, оценивается по рыночной стоимости. Ничего не изменилось, и данная стоимость согласно подп. 7 п. 7 Приказа №100н должна быть подтверждена независимым оценщиком с учетом требований, содержащихся в Федеральном законе от 29.07.1998 г. №135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ".
Самое главное - это уметь правильно разделять движимое и недвижимое имущество.
Пункт 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (НИ) относит земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе: леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
При этом в абз. 2 указанной статьи содержится дополнение о том, что к недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, которые по сути своей являются, скорее, вещами движимыми. Это позволяет судить о том, что перечень недвижимости все-таки до конца не определен, в результате чего и возникают проблемы разделения имущества.
И на самом деле, как показывает практика, часто не всегда возможно выделить из общей массы имущества во владении определенного лица, недвижимые вещи. Особенно трудно отделить движимое имущество от недвижимого имущества в тех случаях, когда ряд объектов задействован в едином производственном цикле или же физически взаимосвязан.
Почти все предприятия в ходе своей деятельности сталкиваются и с проблемой правильности классификации данных основных средств, которые вызваны особенностями ведения бухгалтерского учета.
Пример
Предположим, что в процессе капитального строительства создается один крупный производственный объект, который вводится одним числом в эксплуатацию. Это закреплено оформленным актом ввода в эксплуатацию. Но в данный объект может включаться до нескольких десятков движимых и недвижимых вещей - зданий, строений, сооружений, временных построек и других единиц оборудования. Причем на бухгалтерский учет это имущество может быть принято в качестве одного объекта основных средств, и ему может быть присвоен один инвентарный номер.
В данном случае и будет важным определение как раз того, является ли та или иная вещь недвижимой. Это позволит правильно определить дальнейшие действия и решить следующие вопросы:
) подлежит ли данный объект государственной регистрации;
) как правильно оформить договор и выполнить все требования о государственной регистрации договора и перехода права при совершении сделки с указанным объектом;
) как правильно отразить затраты по созданию или приобретению указанного объекта в бухгалтерском и налоговом учете;
) с какого момента следует начислять амортизацию по данному объекту в целях обложения налогом на прибыль.
И действительно, очень много вопросов, ведь в отношении движимого и недвижимого имущества действует различный правовой режим, а именно:
) право собственности на недвижимое имущество, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат обязательной государственной регистрации;
) существует различный порядок приобретения права собственности на недвижимые и движимые бесхозяйные вещи (ст. 225 ГК РФ) и вещи, от которых собственник отказался (ст. 226 ГК РФ);
) при приобретении права собственности в результате приобретательной давности в отношении объектов недвижимого имущества установлен более длительный срок владения - 15 лет (по объектам движимого имущества - 5 лет), по истечении которого, лицо может обратиться за государственной регистрацией права собственности на находящийся в его владении объект недвижимого имущества;
) обязательство, предметом которого является НИ, по общему правилу исполняется в месте его нахождения, что играет особую роль в налоговых правоотношениях;
) право собственности на вновь создаваемое НИ или передаваемое по договору, возникает с момента государственной регистрации этого НИ (ст. 219). Право собственности может возникнуть также после перехода права собственности на него к покупателю (ст. 551);
) существует особый порядок обращения взыскания с заложенным НИ (ст. 349), а также порядок распоряжения государственным и муниципальным предприятием принадлежащим им НИ (ст. 295);
) действуют специальные правила совершения сделок с НИ, предусматривающие зависимость прав на земельный участок, от прав на НИ. К примеру, в соответствии со ст. 552 ГК РФ по договору продажи НИ покупателю одновременно с передачей права собственности на такое НИ передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этим НИ и необходима для его использования;
) ипотека может быть установлена только в отношении недвижимых вещей (ст. 338);
) наследование недвижимых вещей и их правовой режим определяются по нормам права, действующим в месте, их нахождения, движимых вещей (при наследовании) - по нормам права, действующим в последнем постоянном местожительстве наследователя;
) споры о праве собственности и иных вещных правах на недвижимые вещи рассматриваются по месту нахождения недвижимых вещей (ст. 266 и 290 Гражданского процессуального кодекса РФ), споры об аналогичных правах на движимые вещи - в месте нахождения ответчика (ст.ст. 265 и 290 Гражданского процессуального кодекса РФ);
Есть особая группа вещей, которая является недвижимой в силу своей физической природы. Это:
) земельные участки;
) участки недр;
) обособленные водные объекты;
) леса;
) многолетние насаждения.
Что касается остальных объектов НИ, то согласно приведенным определениям существует всего два легальных критерия отнесения вещей к недвижимости:
) неразрывная связь объекта (вещи) с землей;
) невозможность перемещения объекта (вещи) без нанесения несоразмерного ущерба его назначению.
Обозначенные условия при решении вопроса об отнесении вещи к НИ подлежат одновременному применению, то есть наличие только одного из них недостаточно для решения указанного вопроса.
Но, как показывает практика, при проведении регистрации имущества и при осуществлении сделок и иных операций с недвижимостью, не всегда можно доказать наличие данных критериев у объекта (особенно это касается условия о нанесении ущерба при возможном перемещении), а также этих критериев, как правило, явно недостаточно.
И надо отметить, что правильное решение вопроса об отнесении того или иного объекта к НИ возможно только при определенных знаний как юридических, так и технических. И поэтому на органы по регистрации прав на НИ и сделок с ним, не возложены обязанности по решению вопроса о квалификации имущества как недвижимого. Такую функцию осуществляют органы, на которые возложены обязанности по техническому учету и описанию объектов НИ, в том числе и земельных участков, - то есть организации технической инвентаризации, и органы кадастрового учета. Но и специалисты этих учреждений не всегда в состоянии правильно определить, что же относится к недвижимости. Причиной этого является часто достаточно узкая отраслевая специфика тех или иных объектов имущества. Поэтому правильно ответить на этот вопрос в каждом индивидуальном случае можно только при применении специальных технических и экономических познаний, относящихся к той или иной отрасли производства, благодаря которым можно:
) точно определить функциональное предназначение объекта и степень участия в производственном цикле предприятия;
) доказать наличие или отсутствие неразрывной связи с землей, на которой объект находится, с учетом его функционального назначения;
) доказать возможность или невозможность перемещения данного объекта с учетом сохранения его функционального назначения, а также рассчитать возможный ущерб при таком перемещении. При этом определить соразмерность такого ущерба можно только на основе специального технико-экономического анализа.
Проведение подобного исследования с учетом и рассмотрением всех необходимых технических, архитектурных и экономических особенностей объекта имущества (здания, строения или сооружения) позволяет с достаточной точностью отграничить объекты НИ от иных объектов, расположенных на территории одного земельного участка.
Прежде всего, это видно при разграничении объектов недвижимости и так называемых временных сооружений. Современные технологии, с одной стороны, позволяют без ущерба переносить с места на место здания, которые отнесены к НИ. Это не вызывает уже сомнения, а с другой стороны, имеются как сборные, так и разборные конструкции, которые в короткие сроки могут быть разобраны и собраны в другом месте. И при этом в виде таких сооружений могут быть не только торговые павильоны, но и внушительные по своему размеру торговые и производственные комплексы.
Еще один часто возникающий вопрос, приводящий к необходимости тщательного обследования объектов на предмет отнесения к недвижимости. Это вопрос: как квалифицировать крупногабаритное оборудование? Ведь часто крупногабаритное оборудование в силу специфики функционирования располагается внутри зданий - "классических" объектов НИ - на отдельных фундаментах.
Пример
Рассмотрим энергетическое оборудование, например реакторы, генераторы, паровые котлы или другое крупногабаритное оборудование: машины, станки, аппараты, приборы. Все они сооружаются на фундаментах, которые являются неотъемлемой конструктивной частью этих объектов. И как раз то, что объект установлен на таком фундаменте, казалось бы, может служить одним из признаков наличия прочной связи самого объекта с землей. Но одновременно такой объект, хотя и находится в здании или строении, может рассматриваться как самостоятельный объект, а не часть здания или строения.
С точки зрения государственной регистрации, отнесение некоторых видов оборудования к НИ вряд ли будет являться целесообразным и оправданным. Ведь в дальнейшем, при всех последующих сделках с этими объектами, могут возникнуть дополнительные затраты на государственную регистрацию прав на эти объекты. Поэтому до подачи документов на государственную регистрацию необходимо произвести техническую инвентаризацию объектов недвижимости. Техническая инвентаризация предшествует процедуре государственной регистрации, то есть все объекты НИ, права на которые подлежат регистрации, прежде всего, должны быть описаны и поставлены на учет как объекты НИ в Едином государственном реестре объектов градостроительной деятельности.
Но, произвести инвентаризацию объектов, относящихся к крупногабаритному оборудованию, сложно, практически невозможно, в виду того, что отсутствуют единые правила технического описания и учета этих объектов, по которым организации технической инвентаризации могли бы осуществлять инвентаризацию и паспортизацию указанных объектов.
На основании изложенного, можно сделать вывод, что при разрешении проблемных вопросов, возникающих в процессе ГРПНИСН, необходимо использовать комплексный подход к определению НИ в каждом индивидуальном случае. Основываться не только на анализе гражданско-правовых норм, но также и на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актах по вопросам технической инвентаризации и описания объектов НИ.
Итак, недвижимость - недвижимое имущество (НИ) - это совокупность активов, которые, как правило, не могут быть перемещены без несоразмерного ущерба их назначению, являются индивидуально-определенными и незаменимыми.
К недвижимости согласно п. 1 ст. 130 и п. 1 ст. 132 ГК РФ относятся:
) участки земли, недр, обособленные водные объекты - объекты естественного происхождения;
) здания, сооружения, многолетние насаждения и др. - объекты, прочно связанные с землей;
) объекты незавершенного строительства;
) предприятие в целом как имущественный комплекс;
) суда (воздушные, морские, внутреннего плавания);
) космические объекты.
Статья 1 Федерального закона от 21. 07. 1997 г. №122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" дополняет этот перечень жилыми и нежилыми помещениями, а также кондоминиумами.
Отчуждение недвижимости прочно связано с земельными правоотношениями. Поэтому некапитальные сборно-разборные строения (павильоны, киоски и т.п.) не относятся к недвижимому имуществу. Следовательно, они могут отчуждаться третьим лицам, не меняя своего статуса по отношению к земельному участку, на котором они расположены.
Следовательно, для правильного ведения бухгалтерского учета и налогообложения операций по покупке недвижимости необходимо принимать во внимание следующие особенности правового режима таких активов:
) право собственности и другие вещные права на недвижимость, их ограничение, возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации;
) обязательство, предметом которого является недвижимость, по общему правилу исполняется в месте ее нахождения;
) установлен особый порядок применения права собственности на бесхозные недвижимые вещи и более длительные сроки приобретательной давности на недвижимость, обращения взыскания на заложенное недвижимое имущество, распоряжение государственным и муниципальным предприятием принадлежащей им недвижимостью;
) действуют специальные правила совершения сделок с объектами недвижимости, предусматривающие зависимость прав на земельный участок от прав на связанную с ним недвижимость (здания, сооружения и др.).
Бухгалтерский учет объектов НИ имеет свою определенную специфику. Она связана как с самой физической природой данных объектов, так и с необходимостью проведения мероприятий по государственной регистрации НИ, в том числе и работ по технической инвентаризации и учету, и работ по землеустройству и постановке на кадастровый учет земельных участков, на которых расположены данные объекты. Ведь, действия, связанные с ГРПНИСН, также подлежат отражению в бухгалтерском учете и влияют на порядок осуществления бухгалтерских операций в отношении объектов НИ, особенно на формирование бухгалтерской стоимости объектов, учета износа и начисления амортизации.
В бухгалтерском учете объекты НИ могут быть отражены:
) в составе основных средств - это в том случае, если данные объекты в течение длительного срока участвуют в производственном цикле предприятия, то есть используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия;
) в составе товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в том случае, если определенные объекты НИ предназначены для продажи в качестве товаров.
А раз недвижимость может быть так отражена, то будет разный порядок бухгалтерского учета.
Остановимся подробнее на особенностях учета основных средств на предприятиях. Ведь именно этот порядок бухгалтерского учета может позволить на практике приблизиться к решению вопроса о том, является ли тот или иной объект НИ.
Начнем с того, что бухгалтерский учет объектов НИ в качестве основных средств осуществляется на основании ряда нормативно- правовых документов:
) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ №26н от 30.03.2001 г., в ред. №45н от 26.11.2006 г.);
) Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ, утв. Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации №359 от 26 декабря 1994 г., в ред. Изменения 1/98, утв. Госстандартом России 14.04.1998 г.);
) Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";
Несмотря на то, что указанные документы не содержат официального определения НИ, тем не менее, они регулируют порядок классификации, учета и отражения в бухгалтерской и статистической отчетности, в том числе и тех объектов, которые обладают признаками НИ, обозначенными в ГК РФ. Кроме того, в указанных документах содержатся специальные правила учета и отражения в отчетности тех основных средств, которые относятся к НИ (например: порядок начисления амортизации по объектам, подлежащим государственной регистрации, но не зарегистрированным).
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 определяет порядок организации бухгалтерского учета основных средств, к которым и относятся объекты НИ.
Согласно ПБУ 6/01 под основными средствами понимается часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К объектам основных средств относится как движимое, так и недвижимое имущество.
В п. 6 ПБУ 6/01 установлено, что единицей бухгалтерского учета основных средств служит инвентарный объект. А инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Вот тут-то и возникают сложности.
Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего, каждый, входящий в комплекс, предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект с присвоением отдельного инвентарного номера.
Для того чтобы показать тесную взаимосвязанность норм гражданского законодательства о недвижимости, технических правил и правил бухгалтерского учета, остановимся на проблеме классификации объектов НИ - основных средств для целей бухгалтерского учета. Данная проблема урегулирована при помощи ОКОФ.
Объектами классификации в ОКОФ являются основные средства. Они определяются как произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. К основным фондам, в соответствии с ОКОФ, относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов. Таким образом, ОКОФ полностью повторяет определение, содержащееся в Положении по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01.
Данное определение содержит четкий признак, допускающий объединение различных предметов в единое целое и указывающий на прочную связь с землей, как критерий отнесения этого объекта к объектам НИ, - конструктивную сочлененность и монтаж на одном фундаменте.
Итак, ОКОФ является официальным документом, содержащим перечень объектов НИ, которые создаются в различных отраслях промышленности в соответствии с техническими правилами, могут участвовать в имущественном обороте в соответствии с гражданским законодательством и должны учитываться в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
ОКОФ содержит несколько разделов, которые содержат перечни видов имущества, некоторые из которых в силу своей физической природы и технических характеристик могут быть отнесены к объектам НИ. Данные виды приведены в составе материальных основных фондов:
) здания (кроме жилых);
) сооружения;
) жилища.
К подразделу "Здания" относятся здания (кроме жилых), представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу. Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. И что еще важно? Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами. Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки, к которым относятся склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее, являются самостоятельными объектами.
В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации Фундаменты крупногабаритного оборудования входят в состав тех объектов, в которых они используются. Сооруженные одновременно со строительством здания входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных сооружений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий. Как уже было сказано, что такие объекты (крупногабаритное оборудование на отдельных фундаментах) могут рассматриваться как самостоятельные объекты вещных прав. И то, что фундаменты, на которых они установлены, являются неотъемлемой составной частью здания, не означает невозможность их демонтажа, реконструкции или установки заново самого такого объекта. Такие объекты следует рассматривать отдельно от самих зданий, в состав которых они согласно ОКОФ входят. Иначе возможна такая ситуация, когда предприятие регистрирует право весь имущественный комплекс (производственно-технологический комплекс), в состав которого помимо здания входит, скажем, газоперекачивающий агрегат (как пример крупногабаритного оборудования). Затем, по технологическим или каким другим причинам производится замена этого агрегата на агрегат с другими техническими параметрами (тип, марка, мощность, привод и т.п.). Изменения технических характеристик здания не происходит. А право уже было зарегистрировано на весь имущественный комплекс (сложную вещь), состоящий из ряда индивидуально определенных вещей (здания и указанного агрегата в нашем примере). И поскольку состав сложной вещи изменился, то есть фактически появилась новая сложная вещь, собственнику необходимо будет вносить изменения в запись о праве на эту сложную вещь в ЕГРП. А данное обстоятельство практически равносильно прохождению процедуры регистрации заново. Заново надо будет проходить техническую инвентаризацию всего комплекса НИ, подтверждать технологическую связь здания и агрегата и т.д. Поэтому следует все же считать, что такие "неотъемлемые" части объектов НИ в целях государственной регистрации права следует рассматривать в качестве отдельных недвижимых вещей.
К подразделу "Сооружения" в Классификаторе относятся инженерно-строительные объекты. Назначением данных объектов является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.
Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.
Например:
) нефтяная скважина включает в себя вышку и обсадные трубы;
) плотина включает в себя тело плотины, фильтры и дренажи, шпунты и цементационные завесы, водоспуски и водосливы с металлическими конструкциями, крепления откосов, автодороги по телу плотины, мостики, площадки, ограждения и др.;
) эстакада включает в себя фундамент, опоры, пролетные строения, настил, пути по эстакаде, ограждения;
) мост, включает в себя пролетное строение, опоры, мостовое полотно, мостовые охранные брусья, контрольный и мостовой настил;
) автомобильная дорога в установленных границах включает в себя земляное полотно с укреплениями, верхнее покрытие и обстановку дороги (дорожные знаки и т.п.), другие, относящиеся к дороге сооружения - ограждения, сходы, водосливы, кюветы, мосты длиной не более 10 м.
К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.
К подразделу "Жилища" относятся здания, предназначенные для не временного проживания. Подраздел включает в себя также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания или помещения, используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном, как жилые дома.
Передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни, АТС и пр.) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые, административные и пр.) относятся к зданиям; установленное в них оборудование относится соответственно к машинам и оборудованию или другим разделам основных фондов.
Таким образом, классифицированные по назначению и отраслям промышленности основные фонды являются одновременно:
) объектами производственной и технической деятельности;
) объектами НИ, как особыми объектами гражданских прав;
) объектами бухгалтерского учета.
И как показывает практика, именно в соответствии с ОКОФ в настоящее время следует определять объекты недвижимости, права и сделки с которыми подлежат государственной регистрации.
До момента государственной регистрации объектов НИ затраты предприятий на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Только после государственной регистрации в учете можно сделать запись:
Дебет счета 01 "Основные средства",
Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - объект НИ зачислен в состав основных средств.
Следует учесть, что приобретенный объект НИ принимается к учету в качестве объекта основных средств в размере фактических затрат на его приобретение. Именно сумма фактических затрат на приобретение НИ образует его первоначальную стоимость. Фактическими затратами при приобретении НИ признаются суммы:
) уплаченные поставщику либо продавцу в соответствии с договором;
) уплаченные за доставку и монтаж;
) невозмещаемых налогов, уплаченных при приобретении основных средств;
) уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
) процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств;
) платы за регистрацию права собственности на НИ;
) иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объекта основных средств.
Как мы помним, еще в 2006 г. произошли значительные изменения в Классификации ОС. После внесенных изменений определение сроков полезного использования основных средств стало осуществляться на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии НК РФ ст. 258 классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Нововведения коснулись восьми групп Классификации ОС, со второй по девятую.
Произошло уменьшение срока полезного использования. В первую очередь, изменения связаны с уменьшением срока полезного использования некоторых ОС. При определении срока эксплуатации основных средств теперь учитываются особенности их физического и морального износа. Именно стремительный прогресс в технике и технологиях приводит к быстрому моральному устареванию некоторых основных средств, то есть через год-два появляются новые их виды, которые работают производительнее, с большим качеством, позволяют выпускать продукцию, выполнять работы, оказывать услуги на более высоком уровне, опережая конкурентов. Соответственно, некоторые купленные в прошлом основные средства быстро устаревают. Требуется их замена на новые либо обновление их отдельных составляющих. Этот процесс ускоряется. Правительство обратило на это внимание и внесло соответствующие изменения в Классификацию ОС, поместив некоторые позиции основных средств в другие группы с меньшим сроком полезного использования.
Пример
Инвентарь спортивный (код 16 3693000) перенесен из третьей группы во вторую. Из пятой группы в четвертую переместились самоходные машины и прочее оборудование (экскаваторы, бульдозеры, скреперы, грейдеры, канавокопатели, каналоочистители) (код 14 2924020). Станки строгальные, фрезерные, шипорезные, шлифовальные, полировальные, сверлильные, пазовальные, долбежные (код 14 2922622-14 2922624), а также станки и машины металлообрабатывающие и кузнечно- прессовые из шестой группы переведены в пятую. Станки металлообрабатывающие и металлорежущие (код 14 2922010) перенесены из седьмой группы в пятую.
Значительно уменьшился СПИ, электронно-вычислительной техники (код по ОКОФ 14 3020000).
В 2006 г. она была включена в третью группу (срок полезного использования свыше трех, до пяти лет включительно), а с 01.01.2007 г. она уже стала относиться ко второй группе (СПИ свыше двух, до трех лет включительно). Следует отметить то, что в примечании к электронно-вычислительной технике уточнено, что к ней относятся также модемы для локальных и магистральных сетей. Рассмотрим последствия уменьшения СПИ на примере.
Предприятие в ноябре 2006 г. приобрело для внедрения бухгалтерских программ компьютер. Сразу же оно вводит его в эксплуатацию. Стоимость компьютера составляет 20 000 рублей. Срок полезного использования предприятие устанавливает 3 г. и 1 мес. (37 мес.). По учетной политике предприятия амортизация начисляется линейным способом.
Начиная с декабря 2006 г., ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 540,54 рублей (20 000 руб. / 37 мес.).
В январе 2007 г. предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию такой же компьютер по такой же цене. СПИ в соответствии с новой редакцией Классификации ОС предприятием установлен, и уже 2 г. и 1 мес., т.е. 25 месяцев. Начиная с февраля 2007 г., ежемесячно по нему необходимо начислять амортизацию 800 рублей (20 000 руб. / 25 мес.).
По второму компьютеру предприятие сможет ежемесячно списывать на 259,46 рубля больше, чем по первому, и на 12 месяцев быстрее спишет его первоначальную стоимость. Что же получается? Раньше закончится начисление амортизации по тому компьютеру, который введен в эксплуатацию позже. С первого же приобретенного компьютера предприятие лишний год будет платить налог на имущество. Исходя из приведенного примера, можно сделать вывод, что правильное применение ОКОФ ведет к снижению налога на имущество, что очень важно для каждого предприятия.
Срок списания стоимости ОС еще больше сократится, если предприятие применит повышающие коэффициенты. Например, для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды, повышенной сменности коэффициент может составлять не более 2, а в отношении основного средства сторона, у которой оно учитывается по договору лизинга, вправе применять коэффициент не выше 3.
Но в бухгалтерском учете предприятие, организация может и не применять ОКОФ, а руководствоваться Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР №1072 от 22.10.2000 г., которые пока не отменены. В то же время при использовании для целей бухгалтерского учета ОКОФ можно приравнять бухгалтерский учет основных средств к налоговому, в результате сокращение срока списания стоимости по некоторым позициям основных средств положительно скажется на формировании базы, облагаемой налогами на прибыль и на имущество.
На фоне общего уменьшения СПИ в результате нововведений, как исключение выглядит увеличение срока по прицепам и полуприцепам (код 15 3420000). Они перенесены из четвертой группы в пятую.
Некоторые позиции основных средств, имеющие общие характеристики, объединены. Например, в действующей редакции Классификации ОС числятся:
) в пятой группе: оборудование деревообрабатывающее для производства древесно-стружечных плит (код 14 2922641); оборудование деревообрабатывающее околорамное и околостаночное (код 14 2922644);
) в шестой группе: оборудование деревообрабатывающее для производства строительно-столярных изделий (код 14 2922642); линии автоматические и полуавтоматические для деревообработки (код 14 2922645).
С 01.01.2007 г. основные средства по этим кодам, а также по коду 14 2922640 (отсутствует в классификации) объединены в одну позицию в пятой группе - оборудование деревообрабатывающее (коды с 14 2922640 по 14 292645, кроме 14 2922643). Следует заметить то, что по данным позициям СПИ либо не изменился, либо сократился. Расширение перечня основных средств, поименованных в Классификации ОС, в п. 5 ст. 258 НК РФ указано, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, СПИ устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Аналогичное мнение высказано в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Приказ Минфина России №26н от 30.03.2001 г.): СПИ объекта основных средств определяется предприятием, при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение СПИ объекта основных средств производится исходя, из:
) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Определение СПИ, не указанного в ОКФС, несет риск того, что налоговая инспекция посчитает его заниженным, то есть, возможны споры с налоговиками и даже пересчет налоговой базы. Поэтому расширение перечня основных средств, отраженных в ОКФС, является положительным для налогоплательщика. В настоящее время в ОКОФ включены капитальные затраты на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, иррациональные и другие работы) (код 19 0009010, пятая группа).
Еще пример. В действующей редакции ОКФС есть позиция, в которой указаны мосты - железнодорожный и автодорожный, деревянные и металлические на деревянных опорах (коды 12 4526381, 12 4526382), указанные в седьмой группе. В новой редакции в данную позицию были добавлены основные средства с кодами, которые ранее не были поименованы в Классификации. И тогда появилась в седьмой группе новая позиция: мосты - железнодорожный, автодорожный, пешеходный и комбинированный (коды с 12 4526381 по 12 4526384). В результате в ОКФС увеличен перечень мостов.
Перечень основных средств расширен не только за счет новых позиций или включения в состав позиции основных средств с новыми кодами, но и благодаря новым основным средствам, указанным в примечании к соответствующим позициям.
В девятой группе ОКФС указана канализация (код 12 4527372). В действующей редакции к ней по-прежнему относятся канализационные сети керамические, а с 2007 г. и чугунные канализационные сети.
Другие уточнения. В пятой, действующей группе Классификации в отношении зданий (кроме жилых) в примечании указано, что это здания сборно-контейнерные, деревянные каркасные, каркасно-панельные и панельные, щитовые и облегченные, телефонные кабины и будки Фрадкина. Правительство указало, что к данной позиции относятся все сборно-разборные и передвижные здания.
Ограды (заборы) металлические (код 12 3697050) перенесены из восьмой группы в шестую. В отношении их в новой редакции уточнено, что они комбинированные из металла и кирпича.
Предприятие арендует производственную площадку. В целях необходимости предприятие установило на ней свой электрический счетчик и подвело к нему силовой кабель. В ОКОФ они выделены как отдельные основные средства. А вот в классификации для налогового учета счетчика нет. Как учитывать кабель и щиток в бухгалтерском учете - как отдельные объекты или как один объект?
Решая данный вопрос, надо руководствоваться п. 6 ПБУ 6/01, в котором дано понятие инвентарного объекта основных средств. Отдельным инвентарным объектом может быть признан как обособленный объект, так и комплекс конструктивно сочлененных предметов, предназначенный для выполнения определенной работы.
Так, если в предприятии использование данного кабеля и электрического щитка предполагается только в комплексе, то это надо учитывать, как единый инвентарный объект. Но надо также иметь в виду еще один важный момент, который прописан в том же п. 6 ПБУ 6/01. Если срок полезного использования частей одного объекта существенно отличаются, то каждая такая часть учитывается, как самостоятельный инвентарный объект. При этом, определяя СПИ объекта для целей бухгалтерского учета, можно руководствоваться как Постановлением Совета Министров СССР №1072 от 22.10.1990, так и Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002, которое используется для целей налогового учета.
В 2006 г. предприятие поставило на учет основное средство. Установили срок полезного использования - три года. А если следовать Классификации для целей налогового учета (утв. Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002), то нужно было установить, как минимум пять лет и один месяц. Обязано ли в этом случае предприятие внести исправления в бухгалтерский учет, учитывая, что предприятие в нем может само определять СПИ основных средств?
Ответ будет положительным, предприятие может самостоятельно определять СПИ основных средств в бухгалтерском учете. Об этом сказано в ПБУ 6/01 "Учет основных средств". И совсем не обязательно эти сроки должны совпадать с нормативными сроками полезного использования объектов, которые установлены для налога на прибыль.
Если все же предприятие решит внести исправления в бухучет, то пересчитать налог на имущество придется с момента принятия объекта на учет. Ведь налог на имущество зависит от остаточной стоимости основных средств, сформированной в бухгалтерском учете. И если стоимость была определена неверно, то и налог будет считаться рассчитанным неверно. Поэтому если уж вносить исправления в данные бухучета, то и налог надо пересчитывать за все периоды.
.3 Совершенствование имущественного налогообложения. Переход к уплате налога на недвижимость
В ходе проводимой налоговой реформы отменены некоторые виды налогов и сборов и существенно трансформированы сохраняющиеся налоги. Определенные изменения произошли и в системе имущественного налогообложения организаций.
Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК РФ.
Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является новый налог на имущество организаций, предусмотренный главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.
На сегодняшний день схема определения порядка оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и срок уплаты. В настоящее время база налога на имущество, как верно указывает Б.Х. Алиев, скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости.
В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается.
В рамках реформирования такого налогообложения предусматривается введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности.
Несомненно, любая методика расчета налога предполагает хорошее знание объекта налогообложения. Понятие недвижимого имущества появилось давно - еще в 1714 г. Петр I издал указ о порядке наследования движимого и недвижимого имущества.
В современном Гражданском кодексе РФ в ст.130 дано следующее определение недвижимости: «К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимости может быть отнесено и иное имущество». Предприятие в целом как имущественный комплекс также является недвижимостью (ст.132 ГК РФ). Исходя из этого, позиция авторов налоговой реформы состоит в том, что вместо отдельных налогов на землю и строения нужно ввести единый налог на недвижимость. В качестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой. Однако Россия имеет собственную специфику. Сегодня налог реально ниже рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость - это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной стоимости. После корректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на 30% ниже рыночной. И при расчетах рыночную оценку начнут просто умножать на коэффициент 0,7. Однако даже такая поправка не сделает налогообложение по рыночной стоимости экономически эффективным и справедливым в глазах населения. На протяжении нескольких лет в Твери и Великом Новгороде проводили масштабный эксперимент по налогообложению недвижимости. Анализ результатов выявил более четкую зависимость качества жилья и стоимости квартир, рассчитанной по моделям массовой оценки, по сравнению с расчетами на основе оценок БТИ. Но в рамках тех массивов, которыми располагали математики, отклонения в оценке рыночной стоимости жилой недвижимости в Новгороде составило 30%, а коммерческой недвижимости - до 100%.
Эксперты признали, что итоги эксперимента в Новгороде и Твери показали: нет достаточных условий для создания точной оценки недвижимости. Рынок недвижимости развивался в условиях нестабильной правовой и налоговой среды, что противодействовало его прозрачности. Операции с недвижимостью характеризовались наличием теневых, незадекларированных денежных потоков. Бюджетные отношения не стабилизировались в той степени, чтобы стало возможным эффективно использовать налог на недвижимость как фискальный инструмент. Поэтому единовременная замена действующих налогов новым налогом на недвижимость вероятнее всего повлечет за собой резкие изменения налогового бремени граждан.
Анализ эксперимента в Новгороде показал, что введение налога на недвижимость является относительно приемлемым вариантом только для полных собственников жилья и земли, прежде всего для людей состоятельных, готовых тратить большие средства на благоустройство и ремонт. Относительно общих затрат на покупку и обстановку нового жилья налог на недвижимость в размере 0,25-0,5% от покупной цены не является непосильным бременем. Владельцы же приватизированного жилья - средне- и малообеспеченные граждане - в данной ситуации оказываются в положении проигравших. В одночасье они, не понимая причины происходящего, вдруг получат из налоговой инспекции извещение о необходимости уплаты налога, в многократном размере превышающего прежние суммы. Сложности возникнут и у граждан, состоящих в дачных и земельных кооперативах. Кооператив - юридическое лицо, и налог будут исчислять по ставке 2% от рыночной стоимости. Это значит, что для всех членов кооператива налоги вырастут в 50 раз. Очевидно, что налоги на недвижимость окажутся чувствительными для малых предприятий. Уже в 2005 году арендная плата для частных предпринимателей в Москве существенно выросла, а с принятием налогового законодательства вырастет еще. Закон устанавливает вилку налогообложения от 0,1 до 1% стоимости недвижимости. Однако как заявляют разработчики налога, в ходе обсуждения законопроекта возможен пересмотр максимальной и минимальной ставок в сторону снижения и установления ее в пределах 0,01-0,5%, а окончательное решение о ставке налога остается за субъектами Федерации. Очевидно, что любой муниципалитет будет заинтересован в максимальной ставке, поскольку это позволит пополнить местный бюджет. Защитники идеи введения так называемой вилки взимания налога от 0,1 до 2% считают свой подход обоснованным, поскольку появится возможность учитывать различие жилищных условий граждан.
Таким образом, исходя из сегодняшней ситуации, вводить единый налог пока что нецелесообразно. Но если все-таки соглашаться на него, то необходимо делать налог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самим выбирать, по какой схеме платить - по старой или по новой.
Кроме того, следует четко зафиксировать оспоримость налога. Принцип оспоримости - самый фундаментальный при исчислении рыночной стоимости, которая является величиной случайной, всегда сопряженной с ошибками (а они в отдельных случаях могут быть очень большими).
Таким образом, введение обязательного налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий для его введения, к которым, в первую очередь, относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Процесс глубокого и всестороннего изучения имущественного налогообложения вполне предсказуемо приводит к выводам о значимости имущественных налогов в качестве первых налоговых источников изъятия средств в пользу государственного бюджета. А анализ современных налоговых систем развитых стран указывает на исключительную важность этой группы налогов в их фискальном и регулирующем значении для финансовых систем различных стран. В настоящее время доля доходов от налогов на имущество в консолидированном бюджете РФ достигает 9.7%, и наибольшее значение они имеют на региональном и местном уровнях. Именно на местном уровне в полной мере должно проявляется их фискальное и регулирующее воздействие. К сожалению, в настоящее время организации этого процесса не уделяется должного внимания.
Налоговые доходы от имущественных налогов должны являться важнейшими доходными источниками поступлений в региональные и местные бюджеты. Основная задача этой группы налогов - посредством фискальной функции формировать финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной системе регионов и муниципальных образований и необходимые для осуществления ими собственных функций.
В современной экономической и правовой науке в Российской Федерации отсутствует четкое, разностороннее и полное определение сущности понятий «имущество» и «недвижимость», необходимых, прежде всего, для системы налогообложения имущества. Действующее законодательство Российской Федерации оперирует собирательным понятием «имущество», под которым понимаются как имущественные права, так и вещи. Значение термина «имущество» должно быть уточнено наукой гражданского права и не должно допускать неоднозначности толкования. Мы предлагаем уточнить определение имущества в целях налогообложения: имуществом признаются объекты вещных прав в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Этим будет реализована цель устранения из общего гражданско-правового понятия «объекты гражданских прав» статьи 128 ГК РФ, гласящей, что «к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага» таких составляющих, как личные неимущественные права и сами имущественные (обязательственные) права. Вопрос о понятии недвижимого имущества и непосредственно термина «недвижимость» на сегодняшний день нуждается в глубокой научно-теоретической проработке. Закрепленные в законодательстве признаки недвижимого имущества не отражают сущность рассматриваемого понятия, что справедливо вызывает критику со стороны научного сообщества. В связи с частым использованием в законодательных и подзаконных актах, судебных решениях термина «объект недвижимого имущества» предлагается в целях налогообложения использовать именно его. Мы считаем, что наиболее полным отражением сущности данного понятия является следующее определение: «объект недвижимого имущества» - это стационарный долгосрочно существующий в пространстве объект, подлежащий обязательной регистрации. Это определение наиболее точно позволяет выделить «объект недвижимого имущества» из всей существующей совокупности вещей. Развитая система имущественного налогообложения должна начинаться с развития института частной собственности, обеспеченного мерами государственного воздействия. Недвижимость как экономическая категория обуславливается существованием частной формы собственности на землю. Свободой предпринимательства и выбора, рыночной системой цен, регулирующей ролью государства определяется степень развития и эффективность функционирования сферы недвижимости в рыночной модели экономики. Спецификой недвижимости определяется и специфика функционирования имущественного налогообложения в рыночных условиях, существование основных функций фискальной, стимулирующей и социальной. Система имущественного налогообложения эффективна не только в своём фискальном значении, хотя во многих странах имущественные налоги, как наиболее стабильные, управляемые источники доходов бюджетов, обеспечивают до 9-12% от общих налоговых поступлений, но и в том, что они являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений, содержат элементы экономического стимула. Несмотря ни на что, государство всегда, во все времена и во всех странах оказывало ключевое влияние на функционирование экономики, и вследствие этого, на развитие общества в целом. Из этого следует, что государственное регулирование является важной частью функционирования экономики и, поэтому, заслуживает самого пристального внимания. На протяжении всей новейшей истории реформирования системы налогообложения в России государство не уделяло должного внимания построению логичной, проработанной и, прежде всего, применимой на практике концепции поимущественного налогообложения. Несмотря на определенную преемственность Российской налоговой системы и её схожесть с системами имущественного налогообложения экономически развитых стран, существующая практика взимания платежей по этой группе налогов говорит о наличии существенных недоработок в законодательстве, системе исчисления и взимания имущественных налогов, что значительно снижает эффективность и поступления налоговых платежей от этой группы налогов. Особая роль, отводимая земельному налогу, обусловлена первостепенной важностью земли в процессе существования всего общества, являясь основным невоспроизводимым средством производства. Именно на земле располагаются все здания, сооружения, их инфраструктура, транспорт, производственные и торговые предприятия и многое другое. Основная задача государства, на фоне мирового финансового кризиса и необходимости дальнейшего роста ВВП, заключается в стимулировании инвестиционной привлекательности сектора земельных отношений. Постоянность местоположения и постоянство спроса земельных участков делает их наиболее стабильным залоговым средством. В настоящее время существует большая проблема внерыночного характера кадастровой стоимости земли, а также ее отсутствия у ряда земельных участков. В зарубежных странах давно применяется система массовой оценки земельных участков, основанная на рыночных показателях, результаты которой используются для определения налоговой базы при налогообложении недвижимости. Оценка проводится на основании специального закона, результаты содержатся в отдельном открытом реестре, что дает возможность оспаривать результаты в суде. Прямо противоположная система функционирует на данный момент в Российской Федерации. Налог на имущество организаций сейчас, когда мировую экономику то и дело разрывают кризисы, включает в объект налогообложения инвестиционные капитальные вложений, что выглядит нелепо, вынуждая инвестора платить налог на имущество за новое оборудование с момента постановки его на баланс, зачастую задолго до момента, когда оно начнет приносить прибыль. Это одна из многочисленных причин низкого размера инвестиций в российскую экономику, катастрофически заниженный процент инновационных технологий, которые являются основной опорой в преодолении экономического кризиса. Уточнение объекта налогообложения по налогу на имущество организаций должно стать основной мерой поддержки отечественного товаропроизводителя. То есть подлежать налогообложению должна та часть имущества, которая непосредственно приносит доход. Сомнительной также является стоимость имущества, рассчитываемая по остаточному принципу, результат такого расчета далек от рыночных показателей. Ставка налога имеет ярко выраженный фискальный характер, что также подтверждается поступлением сборов от этого налога в бюджет по месту регистрации юридического лица, а не по месту нахождения имущества. Одним из недостатков налога на имущество физических лиц является то, что в основном он уплачивается за счет неимущественных доходов физического лица, доход от имущества (аренда, продажа) выступает источником уплаты налога гораздо реже. Этот налог является второстепенным, с трудом окупающим расходы на свое администрирование. Государство не использует громадный фискальный потенциал этого налога, который четко виден из опыта большинства развитых стран. Общим для всей группы налогов на имущество является недостаток в процессе определения налогооблагаемой базы по имущественным налогам. Это обусловлено несправедливостью существующей сейчас системы налогообложения имущества, основанной на оценке БТИ, использующей цены с 1937 года с применением различных поправочных коэффициентов и информацию, отражаемую при рыночных сделках, которая зачастую далека от действительности.
Проблема оценки недвижимости, как основной части механизма формирования налогооблагаемой базы налога на объекты недвижимого имущества, в настоящее время стоит особенно остро и обсуждается на всех уровнях власти. Существующая сейчас методика расчета инвентаризационной стоимости имущества дает в результате цифры, не соответствующие действительности, отличающиеся в десятки и более раз от ценовых показателей рынка недвижимости, необходимость замены инвентаризационной стоимости на рыночную цену при определении налоговой базы налога на объекты недвижимого имущества напрашивается сама собой. Недопустимо существование в разных регионах России разных методологий оценки недвижимости для целей налогообложения, дробящих единое экономическое пространство и вносящих путаницу в деятельность налоговых органов. При таком ходе дел будет невозможно объективно оценивать результаты работы механизма имущественного налогообложения. Будет невозможна работа уполномоченных оценщиков в других регионах. Модель оценки недвижимости должна быть установлена на федеральном уровне с законодательным закреплением в соответствующем федеральном законе. Внедрение повсеместно единых стандартов оценки позволит создать единую систему оценки на всей территории РФ на основе рыночных показателей. Этому будет способствовать создание единого кадастра объектов недвижимого имущества, объединяющего в себе информацию об объектах недвижимости и земельных участках. Кадастр должен содержать достоверную, полную и детальную информацию об объекте недвижимого имущества и его собственнике.
Кроме того, чтобы новый налог заработал, нельзя забывать и еще об очень важном моменте - пока что в России нет точного представления о количестве объектов, потенциально подпадающих под налог. Каждый год налоговые инспекции выявляют сотни строений, прошедших техническую инвентаризацию и незарегистрированных в БТИ. Громадное количество зданий вообще не имеет инвентаризационной стоимости. Такая ситуация сложилась в результате отсутствия в стране организации, способной создать единую систему учета и оценки недвижимости. Корректирующая оценка недвижимости в целях налогообложения может проводиться как ежегодно, так и с определенной периодичностью. Одним из путей реализации государственного контроля является путь выполнения контрольной функции налогов на имущество, которая состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями региональных и местных властей в финансовых ресурсах. Контрольная функция налогов состоит в возможности качественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Устав «Иркутского масложиркомбината»
2.Учетная политика «Иркутского мосложиркомбината»
.Налоговый Кодекс РФ (по состоянию на 10.04.2011 г.)
.Журнал «Бухгалтерский учет» «Анализ финансовой отчетности» М.Л. Пятов, Н.А. Соколова
.Журнал «Российский налоговый курьер» (апрель 2011 г.)
.Гарант эксперт
.Налоговая отчетность «ИМЖК»
.Пояснительная записка к бухгалтерскому отчетносту «ИМЖК»