Учёт расчётов по оплате труда

Учёт расчётов по оплате труда

Основные данные о работе

Версия шаблона2.1ФилиалНижегородскийВид работыКурсовая работаНазвание дисциплиныБухгалтерский (финансовый) учётТемаУчёт расчётов по оплате трудаФамилия студентаЧернигинаИмя студентаНатальяОтчество студентаЛеонидовна№ контракта09204100209007

Введение

Проблема. Расчёты по оплате труда осуществляются в соответствии с положениями трудового законодательства. Операции по начислению заработной платы, работающим по трудовым договорам и соглашениям, и работникам, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, в бюджетном учете отражаются на разных статьях ЭКР, согласно ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 гг.». При начислении и выплате пособий за счёт средств Фонда социального страхования РФ следует иметь в виду, что в соответствии с требованиями ст. 8 ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ» пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работникам за первые два дня временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счёт средств фонда. При выплате пособий по временной нетрудоспособности за первые два дня отражают их в ст. 211 «Заработная плата» ЭКР, в соответствии с письмом Минфина РФ «О применении экономической классификации расходов бюджетов РФ». Пособия по социальному страхованию отражаются в бюджетном учёте отдельно от начисленной заработной платы в связи с выделением для выплаты данных пособий отличной от затрат на оплату труда статьи ЭКР. Актуальность. Право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного ФЗ МРОТ является одним из конституционных прав и закреплено в ст. 37 Конституции РФ. Степень разработанности проблемы. Краткий обзор литературных источников позволяет мне сделать вывод, что именно тема учёт расчётов по оплате труда не полностью раскрыта и требует дальнейшей разработки. приведенная конституционная гарантия реализуется на основе двух базовых принципов социального государства - справедливости и равенства. Общие требования справедливости и равенства в реализации социальной политики государства отражены в международных актах общего характера, например в Декларации Международной организации труда «Об основополагающих принципах и правах в сфере труда», в которой установлено, что прочный мир может быть установлен только на основе социальной справедливости. Все люди, независимо от расы, веры или пола, имеют право осуществлять свое материальное благосостояние и свое духовное развитие в условиях свободы и достоинства, экономической устойчивости и равных возможностей. Цель курсовой работы представляет собой характеристика учёта расчётов по оплате труда. Задачи, стоящие перед данной работой, являются: 1) общая характеристика учета оплаты труда, включающее понятие, сущность и функции заработной платы; 2) учёт труда, расчёты по оплате труда, куда входит: оперативный учёт личного состава и использования рабочего времени, а также расчёт заработной платы и различных доплат (оплата отпусков, пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам); 3) удержания из оплаты за труд, такие как подоходный налог, по исполнительным листам, за товары, купленные в кредит, по предоставленным ссудам, займам и отчисления в пенсионный фонд, а так же возмещение материального ущерба. Методы исследования, использованные в процессе выполнения работы и послужившие инструментом в добывании необходимого фактического материала - изучение и анализ научной литературы; изучение и обобщение отечественной и зарубежной практики; моделирование и сравнение, анализ и синтез. Практическая значимость. Регулирования заработной платы путём введения механизма поддержания реального содержания номинальных доходов, индексации, предусмотрено право на пособие по временной незанятости (безработице), а также комплекс мер по созданию эффективной системы социальных гарантий.

1. Общая характеристика учета оплаты труда

.1 Понятие, сущность и функции заработной платы

Все выплаты в пользу работника за выполнение им своих трудовых обязанностей представляет собой заработную плату или оплату труда. Как подчёркивает В.А. Бородин в своём учебник для вузов «Бухгалтерский учет», заработная плата - это, во-первых, вознаграждение за труд, а во-вторых, - различные компенсационные и стимулирующие выплаты. Как вознаграждение за труд, заработная плата обусловлена своим размером и зависит от квалификации работника, сложности, объёма, качества и условий выполняемой работы. Данное вознаграждение устанавливается в виде должностного оклада, или имеет фиксированный размер. Однако возможны и иные варианты: вознаграждение за труд по такой схеме как должностной оклад плюс процент от выручки или прибыли. Заработная плата как различные компенсационные и стимулирующие выплаты характеризуется надбавками, доплатами, премиями и другими выплатами, компенсирующие какие-либо особенности условий труда работника либо стимулируют последнего к повышению результативности труда. На практике организации иногда прибегают к натуральной оплате труда при условии соблюдения установленных ограничений трудового законодательства. Также, возможность выплаты заработной платы в натуральной (неденежной) форме, при наличии последнего условия в трудовом или коллективном договоре, а также по письменному заявлению работника. НК РФ не содержит норм, ограничивающих размеры, в которых заработная плата, выданная в натуральной форме, может признаваться расходом. Согласно ст. 131 ТК РФ доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы. По данному вопросу есть две точки зрения. Согласно официальной позиции включить в расходы зарплату, выданную в натуральной форме, можно только в пределах 20 % от начисленной месячной заработной платы. Данную точку зрения поддерживают и я как авторы этой работы. В то же время некоторые авторы считают, что в НК РФ нет запрета на включение в расходы заработной платы, если она выдана в неденежной форме и превышает 20 % от начисленной зарплаты. Не относятся к зарплате: подарки; премии к юбилейным датам, праздникам, по случаю какого-либо события; награды; призы; суммы вознаграждений по гражданско-правовым и авторским договорам и т.д., т.е. разовые выплаты. Формы и системы заработной платы (Приложение А), которые соответствуют условиям конкретного хозяйственного объекта, могут быть выбраны исходя из существующей структуры дохода работника предприятия. Следует согласиться с работой Н.Н. Хахоновой «Бухгалтерский учёт», что соотношение между затратами рабочего времени, продуктивностью труда работников и величиной их заработка характеризует форму заработной платы. При этом различают, как основные формы заработной платы - повременную (форма оплаты труда, при которой размер заработной платы устанавливается в прямой зависимости от количества отработанного времени (в часах или сменах) и тарифной ставки (часовой или дневной) или установленного оклада) и сдельную (форма оплаты труда, при которой размер заработной платы определяется в зависимости от количества произведенной продукции (работ, услуг) и расценок за единицу продукции (работ, услуг)) оплаты труда. На участках производства и работах повременную форму оплаты труда следует применять тогда, когда отсутствует возможность увеличения выпуска продукции в связи со строгой регламентацией производственных процессов. А также если функция рабочего сводится только к наблюдению за ходом технологического процесса и при работе на поточных и конвейерных линиях с заданным ритмом, где рабочий не может самостоятельно влиять на увеличение выпуска продукции следует применять также вышеуказанную форма оплаты труда. Когда нет необходимости увеличивать выпуск продукции и если увеличение выпуска продукции может привести к браку или ухудшению качества продукции, то целесообразна вся та же форма оплаты труда - повременная. В этом случае при установленной часовой тарифной ставке работника данного разряда (Тч) заработная плата за месяц (Зпм) определяется по формуле

Зпм = Тч × Чф

где Чф - фактически отработанное количество часов в месяц. Разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная (система оплаты труда, при которой заработная плата работника начисляется по тарифной ставке работника данного разряда за фактически проработанное времённая), повременно-премиальная (сочетание простой повременной системы оплаты труда с премированием за выполнение количественных и качественных показателей по специальным положениям о премировании работников), окладная (заработная плата, устанавливаемая в соответствии с занимаемой должностью и должностной схемой окладов) - и контрактная. При повременно-премиальной системе оплаты труда помимо заработной платы по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время начисляется премия за достижения, определяемые количественными и качественными показателями.

.2 Задачи учёта труда и заработной платы

За количеством и качеством труда, за использованием средств, которые включаются в фонд заработной платы, а так же за выплатами социального характера, должен обеспечить оперативный контроль учёт труда и заработной платы.

По мнению Ю.А. Бабаев Ю.А. и его учебника «Бухгалтерский учет», за каждым расчётом подразумевается конкретное лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации - это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат её деятельности. процесс любой хозяйственной деятельности, особенно Процесс производства, как и процесс любой хозяйственной деятельности связан с затратами как живого труда, так и овеществленного труда или затратами в средствах и предметах труда. Важнейший элемент издержек производства и обращения - это труд, повышение производительности которого, прежде всего, обусловлен рост эффективности производства, а значит, его рентабельности и прибыльности. При этом вышеуказанные процессы сопровождаются потреблением живого труда. Величина последнего измеряется количеством отработанных человеко-часов. Исходя из этого требуется исчисления размера оплаты труда каждому работнику по всем основаниям, а также отнесения затрат по оплате труда на издержки производства или обращения издержки. В связи с вышеперечисленным определяются также и задачи учёта, контроля за мерой труда и его оплатой. Первоочередной задачей учёта труда заключается в создании экономически обоснованной, а также достоверной информацией о труде (его оплате). Следующая задача учёта труда - точная и своевременная оплата труда работников организации. Ещё одна задача учёта труда включает в себя прослеживание за законностью операций, которые связаны с начислением и выплатой причитающегося заработка. Одной из задач учёта труда является прослеживание за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени и эффективностью применяемых форм организации, а также стимулирования труда на разных участках. Контроль не только за использованием рабочего времени, но и внедрением прогрессивных методов труда, как соблюдением соотношения между ростом производительности труда и оплатой труда, так и за уровнем соответствующих затрат осуществляется на основании вышеуказанной информации. В задачи учёта заработной платы входит также показатели труда и его оплаты, по причине того, что к числу важнейших показателей, отражающих затраты на оплату труда, относятся нормы труда (норма выработки, времени, обслуживания, численности, устанавливаемые для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда), характеризующие выработку (установленный объем работы, подлежащий выполнению в единицу рабочего времени; разновидностью норм выработки являются нормы обслуживания, нормированные задания) продукции. Под нормой труда понимаются норма выработки, времени, обслуживания, численности, устанавливаемые для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда. Довольно часто применяют в условиях коллективных форм организации и оплаты труда, укрупненные и комплексные нормы труда. На отдельных стадиях производственного процесса учёт выполнения норм труда служит основой с целью определения объёма выполненных работ, причитающейся оплаты труда производственной бригаде или членам бригады либо отдельным рабочим, которые выполняют задания по индивидуальным сдельным расценкам. Призван обеспечить получение данных о движении деталей и полуфабрикатов, готовой продукции и забракованных изделий учёт выработки. При этом выбор системы учёта выработки и первичных документов для оформления выработки имеет немаловажное значение. От организации производства, а также нормирования труда, технологического процесса, применения рациональных способов съема этой информации, от системы оплаты труда и способа приёмки работ зависит система учёта выработки либо отработанного времени. Следует согласиться с Н.Г. Сапожниковой и её учебником «Бухгалтерский учёт», что на практике применяются несколько вариантов учёта выработки в зависимости от характера и типа производства в производственных организациях средних размеров, которые заняты изготовлением промышленной продукции. Труд рабочих на многих участках обычно организуют в бригадах, которые выполняют определенный цикл работ, при массовом производстве. По конечной операции или бригадокомплекту, технологически обособленному процессу, узлу, изделию ведётся приемка продукции. Встречается также пооперационная система учёта выработки или учёта выполнения нормы выработки, нормы времени или нормы обслуживания. Выработка и заработок в серийных производствах регистрируются во многих случаях в сменном рапорте-наряде. Вместо сменных рапортов либо в сочетании с ними немало организаций в раскройно-заготовительных, механических и сборочных производствах с серийным характером производства применяют систему маршрутных карт или листов, которые открываются на каждую партию деталей (узел деталей). До окончания их изготовления они выписываются производственной службой и сопровождают соответствующую партию деталей. До окончания их изготовления иногда маршрутные карты применяются для учёта выработки в инструментальных и кузнечных производствах. Наряды, которые фиксируют выполнение бригадой определенной работы в единичных и мелкосерийных производствах нередко используют разовые документы. Вместо нарядов некоторые организации данного типа применяют месячные накопительные документы в виде лицевых счетов выработки, что сокращает поток документов. В хозяйствующих субъектах других отраслей материального производства применяются специфические системы учета использованного времени; нередко они ограничены данными, которые необходимы для начисления оплаты труда.

удержание оплата труд учёт

1.3 Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий, регламентирующий различные формы и системы заработной платы

Окладная форма оплаты труда применяется для инженерно технических работников и руководителей. Как экономическому параметру МРОТ необходимо дать определение - гарантируемый ФЗ размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. Следующим шагом в анализе сущности заработной платы является характеристика взаимосвязь элементов заработной платы: тарифной части, доплат, надбавок, премий, то есть система заработной платы. Как подчёркивает О.И. Соснаускене в своём труде «Товары: бухгалтерский учёт и налогообложении», расширение сферы применения систем, которые основаны на повременной оплате с нормированным заданием и достаточно большой долей премии (до 50 %) за вклад сотрудника в увеличение дохода фирмы, является общей тенденцией. При повременно-премиальной системе оплаты труда помимо заработной платы по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время начисляется премия за достижения, определяемые количественными и качественными показателями. Сдельная расценка за единицу продукции, (работ, услуг) (Ред), которая определяется по формулам

Ред = Тст/Hч выр и Ред = (Тст х Тсм) / Hcм выр

где Тст - часовая тарифная ставка выполняемой работы в руб. Hч выр, Hcм выр - норма выработки соответственно за час работы, смену единицы продукции; Тсм - продолжительность смены, час. представляет собой основу сдельной формы оплаты труда. При этом, может быть индивидуальной и коллективной сдельная расценка и сдельная форма оплаты труда. Сдельная расценка, при установленной норме времени, определяется по формуле

Ред = Тст х Нвр

где Нвр - норма времени на изготовление продукции, работ, услуг, ч. Труд оплачивается по сдельным расценкам непосредственно за количество произведенной продукции при прямой сдельной системе оплаты труда по формуле

Зед. = Ред х В

где Зед. - сдельный заработок, руб.; В - количество (объем) произведенной продукции (работ) в единицах продукции. Заработная плата вспомогательных рабочих, обслуживающих основное производство (наладчики, крановщики, стропальщики и др.), зависит от результата труда основных рабочих, а не от его личной выработки при косвенно-сдельной оплате труда. Данная система оплаты труда эффективна лишь для тех групп вспомогательных рабочих, в которых результаты труда непосредственно влияют на выработку обслуживаемых ими производственных рабочих. Как подчёркивает В.М. Богаченко в учебнике «Бухгалтерский учёт», с целью устранения недостатков не только сдельной, но и повременной форм оплаты труда, в их рамках которых встраиваются поощрительные системы оплаты труда (сдельно-прогрессивная оплата труда, представляющая собой оплату труда по сдельным расценкам в пределах установленной нормы, а за выполнение работ сверх нормы - по прогрессивно-возрастающим сдельным расценкам). На тех производствах, где требуются дополнительные меры по стимулированию интенсивности труда для достижения прогрессивных норм выработки вводится на ограниченные сроки. Однако при этом есть существенный недостаток - заработок рабочего растет быстрее, чем его выработка. Стимулирует выполнение всего комплекса работ с меньшей численностью работников и в более короткое время аккордная система оплаты труда (урочно-сдельная) или система, при которой общая сумма заработка определяется до начала выполнения работ по действующим нормам и сдельным расценкам, при этом расценки устанавливаются на весь объем, а не на отдельные операции, а рабочие премируются за сокращение сроков заданий. Пример поощрительной повременной системы оплаты труда является премирование руководящих, инженерно-технических работников и служащих из прибыли предприятия по утвержденным предприятием положениям. По мнению, учебника для вузов Л.Ж. Бдайциева «Бухгалтерский учёт», системы оплаты труда для федеральных служащих, которым гарантированы квартальные премии - четыре раза в год - и получение материальной помощи два раза в год - материальная помощь - вместе с премией составляет шесть окладов в год) представляют интерес, по причине того, что, у федеральных служащих ежемесячные твердые оклады, по сравнению с коммерческими фирмами, меньше. Федеральному служащему, которые проработав один год, начинается выплачиваться надбавка за стаж в размере 10% оклада и надбавка за сложность работы - от 10% к окладу и выше в зависимости от занимаемой должности. Данное нововведение обусловили получение надбавки ведущему специалисту до 60%, а заместителю министра - до 250% к окладу. Подводя итог вышеперечисленному, следует отметить, что поощряется стаж работы и продвижение по должностной лестнице. Коллективная система оплаты труда по конечному результату характеризуется тем, что, заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка и т.д. При коллективной (бригадной) системе оплаты труда (оплата труда, предусматривающая формирование коллективного заработка в зависимости от общих результатов работы бригады и его распределение в соответствии с личным трудовым вкладом работника) применяются либо индивидуальные расценки по конечным результатам работы, либо коллективные сдельные расценки. На основе единого наряда по конечным или коллективным результатам работы бригады должно осуществляться начисление членам бригады в общих итогах работы для усиления материальной их заинтересованности.

При этом необходимо применять единый наряд, то есть задание бригаде на выполнение работы с определением её количественных и качественных показателей и условий работы, которое служит основанием для начисления коллективного заработка. Тогда определение коллективного заработка бригады по количеству изготовленных и принятых ОТК планово-учётных единиц закрепленной за бригадой продукции (без учёта продукции, не прошедшей установленного для бригады полного технического цикла производства) и соответствующим комплексным расценкам (оплата по конечному результату). Здесь включающий деталеоперации, детали, узлы, комплектующие одно изделие, бригадокомплект является разновидностью планово-учётной единицы конечного результата коллективного труда. В настоящее время сдельно-премиальная (на основе коллективных комплексных расценок) и повременно-премиальная системы оплаты труда, которые приняты в соответствии с Положениями об оплате коллективного труда получили наибольшее распространение. Создание комплексных бригад, которые состоят из рабочих разных профессий - угольная, горнорудная, лесная и другие отрасли промышленности - при построении оплаты труда по конечным результатам их труда - за тонны выданного угля, км3 заготовленного леса и т.п., является наиболее прогрессивная форма организации труда.

Для более полного учёта реального вклада каждого работника в общие результаты работы учитываются как тарифные разряды и фактически отработанное время, так и КТУ (показатель, используемый для оценки личного трудового вклада каждого члена бригады в конечный результат её труда, с учетом которой производится распределение коллективного заработка бригады), что подразумевает распределение коллективного заработка в коллективных бригадах.

В этом случае с помощью КТУ, порядок определения и применения, которого устанавливается коллективом или советом бригады в соответствии с действующим на предприятии положением, утвержденным руководителем предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом, происходит распределение всего коллективного заработка или надтарифной части заработка - приработок, премия и др.

2. Учёт труда, расчёты по оплате труда

.1 Оперативный учёт личного состава и использования рабочего времени

Как подчёркивает Н.П. Кондраков в своём труде учебник «Бухгалтерский учёт», на основании первичных документов ведётся оперативный учёт численности работников и отработанного времени. Используют унифицированные формы первичных учётных документов, которые утверждены Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учёту труда и его оплаты», для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы. Оперативный учёт численности работников ведётся на основании приказа или распоряжения о приёме работника на работу (форма № Т-1) и приказа либо распоряжения о приёме работников на работу (форма № Т-1а), применяемые для оформления и учёта, принимаемых на работу по трудовому договору или контракту, которые составляются лицом, ответственным за приём, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

На принятых на работу на основании приказа о приёме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, который сообщает о себе работник заполняются личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС), которая применяется для учёта лиц, замещающих государственные должности государственной службы.

Для всестороннего анализа оперативного учёта использования рабочего времени необходимо дать понятие штатному расписанию или утвержденный соответствующими органами перечень численного состава сотрудников какого-либо учреждения с указанием должностей и окладов. Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. В научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, которые осуществляют деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников применяется учётная карточка научного, научно-педагогического работника (форма № Т-4). Аналогично ведётся также личная карточка на каждого научного и научно-педагогического работника (форма № Т-2). О переводе работника на другую работу составляется соответствующий приказ или распоряжение (форма № Т-5), а также приказ либо распоряжении о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а) используются для оформления и учёта перевода работника(ов) на другую работу в организации. Предоставление отпусков работникам происходит на основании Приказ или распоряжения о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказа или распоряжения о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а). Делаются отметки в личной карточке, лицевом счёте и производится расчёт заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику» на основании вышеуказанного приказа. Так же является упорядоченным и отпуска, предоставляемые работникам по средствам составления графика отпусков (расписание очередности предоставления отпусков рабочим и служащим данного предприятия, учреждения, организации (цеха, участка)) по форме № Т-7. Данная форма предназначена для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. О прекращении действия трудового договора или контракта с работником по форме № Т-8 составляется приказ либо распоряжение, равно как и составляется приказ или распоряжение о прекращении действия трудового договора либо контракта с работниками по форме № Т-8а с целью оформления и учёта увольнения работника (ов).

На основании данного документа делается запись в личной карточке, лицевом счёте, трудовой книжке, производится расчёт с работником по форме № Т-61 «Записка-расчёт при прекращении действия трудового договора или контракта с работником». Направление работника в командировку оформляется приказом либо распоряжением по форме № Т-9, как и документальное оформление о направлении работников в командировку подкрепляется приказом или распоряжением по форме № Т-9а, применяемое для оформления и учёта направлений работника (ов) в командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку. При этом документ, выдаваемый работнику, который выполняет служебное поручение вне постоянного места работы, то есть находится в командировке (командировочное удостоверение) по форме № Т-10 является документом, который удостоверяет время пребывания работника в служебной командировке. За данный период работник несёт командировочные расходы или затраты по возмещению расходов работников при выполнении ими служебного задания вне места постоянной работы. Используются для оформления и учёта служебного задания для направления в командировку, а также отчёта о его выполнении служебное задание для направления в командировку и отчёт о его выполнении по форме № Т-10а. Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Применяют для осуществления табельного учёта и контроля трудовой дисциплины табель учёта использования рабочего времени и расчета заработной платы по форме № Т-12, а так же табель учёта использования рабочего времени по форме № Т-13. Для учёта использования рабочего времени, а так же расчёта заработной платы предназначена форма № Т-12, а - только для учета использования рабочего времени - форма № Т-13, применяется в условиях автоматизированной обработки данных. По мнению А.И. Пасько и его труда «Бухгалтерский финансовый учёт», могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники бланки табеля с частично заполненными реквизитами, при этом форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных. Первичные документы содержат в себе, как правило, такие реквизиты или показатели, независимо от их формы, как место работы, то есть цех, участок, отделение; время работы либо дата; наименование и разряд работы или операции; количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учёта затрат, относимая начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе. На основании табелей показатели, которые необходимы для контроля за использованием рабочей силы на производстве, ликвидации простоев, сокращения невыходов на работу, устранения других непроизводительных затрат рабочего времени и для составления информации по труду, характеризуют трудовые ресурсы по предприятию в целом, сгруппированные за месяц. Успешно используются приёмы рационального учёта отработанных часов в настоящее время на многих предприятиях. Невыходы на работу, на основании данных о которых и неотработанных часах определяется отработанное время определяются по отсутствующим пропускам; учёт рабочего времени ведется во многих случаях путём регистрации только неотработанных часов, а в табелях отражают только отклонения от нормальных условий работы.

.2 Учёт выработки и документальное оформление заработной платы

Необходимо выяснить, как выполняются плановые показатели норм выработки.

Для этого средняя плановая выработки одного рабочего, определяемая путём деления плановой выработки одного рабочего на плановый коэффициент выполнения норм, сравнивается с фактической нормой выработки, то есть фактическая выработка делится на фактический коэффициент выполнения норм. К примеру, плановая выработка рабочих, которые выпускающих однородную продукцию на участке со сдельной оплатой труда, составила 100 единиц на одного человека при плановом уровне выполнения норм 115%. Фактическая средняя выработка одного рабочего достигла 113 единиц, а выполнение норм - 125%.

В этом случае плановая норма выработки равнялась 95,6 единицы (100 х 100 ¸ 115), а фактическая - 90,4 единицы (113 х 100 ¸ 125). Таким образом, несмотря на рост фактической выработки одного рабочего по сравнению с плановой, средняя фактическая норма оказалась ниже плановой, что свидетельствует о допущенных ошибках при установлении нормы на этом участке. В задачу экономиста по труду входит выяснение причин ошибок и проведение необходимого обоснования плановых норм выработки. Как подчёркивает В.А. Терехова в своей работе «Бухгалтерский финансовый учёт», расчёты норм времени и норм выработки произведены по формулам

Нв = Т см /Н вр; Н вр = Т оп * (1 +( а пз + а пт + а отл)/100)

где: Н вр - норма времени, ч; Топ - оперативное время на единицу измерения процесса, ч.; апз - подготовительно-заключительное время, % от оперативного времени; апт - время на технологические перерывы, % от оперативного времени; аотл - время на отдых и личные надобности, % от оперативного времени; Нв - норма выработки; Тсм - продолжительность смены, ч.

Изменение размера оплаты труда относится к изменениям определенных сторонами условий трудового договора. Снижение оплаты труда по инициативе работодателя возможно лишь в случае, когда по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда (изменения в технике и технологии производства, структурная реорганизация производства, другие причины), определенные сторонами условия трудового договора не могут быть сохранены. Основным документом, закрепляющим существующий в организации размер оплаты труда по определенным должностям, является штатное расписание, о необходимости составления которого указывается в трудовом законодательстве, форма утверждена Постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты».

Согласно которому по учёту кадров документальное оформление заработной платы следующее: 1) № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приёме работника на работу»; 2) №Т-1а «Приказ (распоряжение) о приёме работников на работу»; 3) № Т-2 «Личная карточка работника»; 4) № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»; 5) № Т-3 «Штатное расписание»; 6) № Т-4 «Учётная карточка научного, научно-педагогического работника», № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; № Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»; № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»; № Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении», № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников». Согласно Постановлению Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учёту труда и его оплаты» по учёту рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда предусмотрена такая документация как: 1) № Т-12 «Табель учёта рабочего времени и расчета оплаты труда»; 2) № Т-13 «Табель учёта рабочего времени»; 3) № Т-49 «Расчётно-платежная ведомость»; 4) № Т-51 «Расчётная ведомость»; 5) № Т-53 «Платежная ведомость»; 6) № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; 7) № Т-54 «Лицевой счет»; 8) № Т-54а «Лицевой счёт»; 9) № Т-60 «Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику»; 10) № Т-61 «Записка-расчёт при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; 11) № Т-73 «Акт о приёме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы». Как подчёркивает Е.В. Галкина и её труд - учебник «Бухгалтерский учёт и аудит», нередко работодатель, считая, что порядок изменения штатного расписания детально не урегулирован законом, изменяет его по своему усмотрению, в том числе и заработную плату работников. Заработная плата работников является необходимым условием трудового договора. Работодатель, изменяя размер оплаты труда, не всегда задумывается о документальном оформлении данных действий или не предвидит последствия, которые могут быть вызваны неправильным оформлением этого. По учёту рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты» подразумевает такие документы как: 1) № Т-12 «Табель учёта рабочего времени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учёта рабочего времени»; № Т-49 «Расчётно-платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счёт»; № Т-54а «Лицевой счёт»; № Т-60 «Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику», № Т-61 «Записка-расчёт при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-73 «Акт о приёме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

Распространяют унифицированные формы первичной учетной документации, указанные в Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты» , на организации независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ, в п. 1.2 - на организации независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ, кроме бюджетных учреждений.

.3 Расчёт заработной платы и различных доплат: оплата отпусков, пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам

Наличие резерва для оплаты отпусков позволит равномерно в течение всего налогового периода списывать расходы на оплату отпускных своим работникам. Это значит, что часть отпускных может быть учтена в целях налогообложения прежде, чем вы их фактически выплатите. Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков изложен в НК РФ. Организации, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны формировать резервы на оплату отпусков в бухгалтерском учёте. На это указано в п. п. 3 - 8 Положения по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), согласно Приказу Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)». Вместе с тем формирование резерва на оплату отпусков в налоговом учете по-прежнему остается правом, но не обязанностью налогоплательщика, согласно НК РФ. Расходы на оплату труда могут быть выражены в любых начислениях работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующих начислениях и надбавках, компенсации, связанных с режимом работы или условиями труда, премиях и единовременных поощрительных начислениях, расходах, связанных с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности положено лицам, работающим у работодателя по трудовому договору, включая совместителей. Работающими по трудовым договорам являются: 1) лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, - со дня, с которого они должны были приступить к работе; 2) лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством до оформления трудового договора; 3) В связи с этим на практике возможны следующие ситуации. Если же работодатель аннулировал трудовой договор согласно трудовому законодательству, то пособие выдается за дни болезни, приходящиеся на период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования. Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается всем работникам, которые состоят с работодателем в трудовых отношениях, т.е. заключили с ним трудовой договор. В том числе положено оно и совместителям: внешним и внутренним. Причём пособие выплачивается по каждому месту работы - и по основному, и по совместительству, если в течение двух предыдущих календарных лет сотрудник работал на этих же местах работы. Если же в течение указанных двух лет место работы менялось, пособие назначается только у одного из последних работодателей по выбору работника. По мнению работы В.Э. Керимова «Бухгалтерский финансовый учёт», расходам по оплате труда списочного и несписочного состава работников организации, включающие стимулирующие и компенсационные выплаты (затраты на оплату труда) относятся:

). оплаты труда оплата труда работников за фактически выполненную работу исходя из принятых в организации форм и систем оплаты труда и очередных и дополнительных отпусков, а также компенсаций за неиспользованный отпуск в соответствии с действующим законодательством;

). стоимость продукции, которая выдаётся в порядке натуральной оплаты работникам и бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания, стоимость предметов, бесплатно выдаваемых и остающихся в личном постоянном пользовании работников (обмундирование, форменная одежда) и т.п.;

). выплаты стимулирующего и компенсационного характера, то есть премии за производственные показатели, надбавки за мастерство, высокие достижения и т.п. и связанных с режимом, характером и условиями работы исходя из особенностей функционирования организации соответственно;

) другие выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде за непроработанное работниками организации время.

Не относятся и не включаются в себестоимость продукции вышеперечисленные затраты: выплаты единовременных премий, материальной помощи и беспроцентных ссуд работникам за счет средств фондов специального назначения и целевых поступлений, а так же оплата сверх предусмотренных законодательством дополнительных отпусков работников, которая может быть установлена в коллективном договоре и экскурсий, путешествий, лечения, отдыха и другие расходы, не относящиеся по своему экономическому содержанию к оплате труда.

3. Удержания из оплаты за труд

.1 Удержания подоходного налога, по исполнительным листам, за товары, купленные в кредит, по предоставленным ссудам, займам

Из начисленной работникам организации заработной платы (оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят) различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Следует согласиться с учебным пособием для вузов В.П. Астахова «Бухгалтерский (финансовый) учёт», что обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам. Учёт оплаты труда и расчётов с персоналом организации при удержании подоходного налога, по исполнительным листам заключается расчётах оплаты труда и связанных с нею начислений, удержаний из заработной платы работников: НДФЛ, платежи по исполнительным листам, поручениям работников и др. Из начисленной работнику заработной платы могут производиться удержания. Такие удержания производятся только в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными ФЗ. К числу наиболее распространенных удержаний из заработной платы относятся алименты, которые работник обязан уплачивать. Удержание алиментов производится работодателем ежемесячно на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, исполнительного листа, судебного приказа и т.п. Например, заработная плата юриста организации «Альфа» А.А. Иванова составляет 42 000 руб. По заявлению А.А. Иванова бухгалтер организации «Альфа» ежемесячно удерживает из его зарплаты 7800 руб. и перечисляет их на счёт банка в погашение кредита. Кроме того, на основании исполнительного листа бухгалтер также ежемесячно удерживает из заработной платы А.А. Иванова алименты в размере 9000 руб. и переводит их на счет его бывшей супруги.

Но поскольку для целей исчисления НДФЛ названные удержания не уменьшают его налоговую базу, а оснований для предоставления стандартных налоговых вычетов не имеется, то бухгалтер исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму НДФЛ с начисленной заработной платы, т.е. с 42 000 руб.

Таким образом, «на руки» А.А. Иванов получает заработную плату в размере 19 740 руб. (42 000 руб. - 7800 руб. - 9000 руб. - 42 000 руб. x 13%). Организация не должна удерживать НДФЛ при оплате работнику заработка за время вынужденного прогула, если сумма выплат определена в исполнительном листе без учета НДФЛ. В данной ситуации налоговый агент обязан сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ, уплатить же налог физическое лицо должно самостоятельно. В случае если сумма компенсации в виде среднего заработка за время вынужденного прогула определена в исполнительном листе без учета НДФЛ, организация-работодатель должна перечислить всю сумму. В таком случае НДФЛ может быть удержан, из следующей заработной платы работника, восстановленного судом в должности. Если же выплаты, из которых можно удержать НДФЛ, не производятся, работодатель обязан сообщить об этом в налоговый орган, а работник - самостоятельно уплатить налог. Суммы выданной из кассы оплаты труда, отражаемые в ведомости формы № 59-АПК, должны соответствовать данным журнала-ордера формы № 1-АПК, а начисленные суммы оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования - данным журнала-ордера формы 10-АПК. По мнению редактируемого учебного пособия И.М. Дмитриевой «Бухгалтерский учёт», ведомости формы № 59-АПК служат основанием для сверки записей в журнале-ордере № 8-АПК и соответствующих ведомостей к нему в части НДФЛ, суммы недостач, растрат, хищений, порчи ценностей, отнесенных на виновных лиц; суммы в погашение задолженностей за жилые дома, за товары, приобретенные в кредит, платежей по полученным кредитам, удержаний по исполнительным документам и др. С данными формы № 59-АПК сверяют также записи, отраженные в журнале-ордере формы N 7-АПК по кредиту счета 71 «Расчёты с подотчетными лицами» - на удержанные из оплаты труда подотчетные суммы. Суммы, удержанные из оплаты труда (НДФЛ, суммы, удерживаемые по исполнительным листам, и др.) и перечисленные с расчетного счета, отражают по дебету счетов 60 «Расчеты с кредиторами, поставщиками, другими организациями и лицами» (погашение задолженности), 68 "Расчёты с бюджетам» и кредиту счёта 55 «Денежные средства и ценные бумаги» (оплата задолженности).

Суммы выданной из кассы оплаты труда, отражаемые в ведомости формы № 59-АПК, должны соответствовать данным журнала-ордера формы № 1-АПК, а начисленные суммы оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования - данным журнала-ордера формы 10-АПК. По мнению А.М. Лунева и её работы «Бухгалтерский учёт», данные ведомости формы № 59-АПК служат основанием для сверки записей в журнале-ордере № 8-АПК и соответствующих ведомостей к нему в части погашение задолженностей за жилые дома, за товары, приобретенные в кредит, платежей по полученным кредитам, удержаний по исполнительным документам и др. С данными формы № 59-АПК сверяют также записи, отраженные в журнале-ордере формы № 7-АПК по кредиту счета 71 «Расчёты с подотчетными лицами» - на удержанные из оплаты труда подотчетные сумм. Кредитная организация не обязана удерживать и уплачивать НДФЛ с доходов, получаемых ее клиентами (за исключением ее сотрудников) в виде материальной выгоды, которая определяется в соответствии с налоговым законодательством, т.е. которая получена от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.

При расчёте платежеспособности из дохода вычитаются все обязательные платежи, в частности погашение задолженности и уплата процентов по другим кредитам. Для этой цели каждое обязательство по предоставленному поручительству принимается в размере 50% среднемесячного платежа по соответствующему основному обязательству. Как при фактической выплате дохода непосредственно самому налогоплательщику, так и (по указанию налогоплательщика) - третьим лицам (например, лицам, которым налогоплательщик выдал доверенность на получение причитающихся ему сумм денег, продавцам, у которых налогоплательщик купил товары в кредит, и т.д.). Через бухгалтерию из заработной платы работника могут быть произведены следующие удержания: для уплаты подоходного налога (Д сч. 70 и К сч. 68); обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд (Д сч. 70 и К сч. 69); по исполнительным листам; для возмещения материального ущерба, причиненного предприятию; для погашения задолженности по выданным авансам и излишне выплаченным суммам; для уплаты административных и судебных штрафов; удержания из заработка по исправительным работам; по поручениям - обязательствам за приобретенные товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования. От момента составления в данной организации или получения от других организаций до сдачи в архив после их обработки и систематизации называется документооборотом, таким образом происходит движение документов. Как подчёркивает Ю.Н. Самохвалова в своём учебном пособии «Бухгалтерский учёт: практикум», расписание сроков составления, предоставления и обработки первичных документов, регистрации и группировки учётных данных, прохождения других стадий учетного процесса принято называть графиком в учёте. Перечень и сроки учётных работ, которые выполняются оперативными, инженерно-техническими и бухгалтерскими работниками, с приложением форм документов и инструкций по их составлению обычно включает в себя график.

В графике, обычно имеющие форму таблиц, диаграмм и др., по каждому документу указывают исполнителя или составителя, адресат либо службу, куда поступает документ, сроки представления и обработки. Своё назначение графики в учёте оправдывают только тогда, когда они неуклонно соблюдаются. Поэтому их выполнение должно повседневно контролироваться главным бухгалтером и всеми работниками бухгалтерии.

.2 Отчисления в пенсионный фонд и возмещение материального ущерба

Не только за счёт издержек производства и обращения и прочих источников, но и за счёт удержаний из заработной платы работников организации производятся отчисления в пенсионный фонд

Опф = З * (Рс + Рз ) / 100

где 3 - начисленная оплата труда по всем основаниям; Рс - процент отчислений в пенсионный фонд за счет издержек производства и обращения и прочих источников (28%); Рз - процент отчислений в пенсионный фонд за счет заработной платы работников (1%). Следует согласиться с учебником Н.К. Муравицкой «Бухгалтерский учёт», что страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении по всем основаниям), из которых в соответствии с Законом РСФСР «О государственных пенсиях в РСФСР» начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения. По выплатам, которые не включаются в себестоимость продукции или работ либо услуг, отчисления в пенсионный фонд производятся за счёт тех же источников, за счёт которых произведены выплаты.

Перечень выплат (выходное пособие при увольнении; денежная компенсация за неиспользованный отпуск; пособия и компенсации на детей; материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами или стихийными бедствиями; компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей; стоимость льгот по проезду, оплате жилья, коммунальных услуг, топлива, предоставляемых работникам, и др.), на которые не начисляются страховые взносы в пенсионный фонд утверждает Правительство РФ. Не взимаются со всех видов выплат, которые начислены работнику не работодателем страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Юридические и физические лица, которые выплачивают вознаграждения по авторским договорам, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также кооперативы, в том числе и сельскохозяйственные, - в отношении членов кооперативов приравниваются к работодателям. В срок, который установлен для получения оплаты труда за истекший месяц (не позднее 15-го числа следующего месяца) организации уплачивают страховые взносы один раз в месяц. Организации начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров, в таком же порядке. По мнению учебника для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» В.Д. Новодворского «Бухгалтерская (финансовая) отчётность», отчёты по расчётам с пенсионным фондом организации составляют нарастающим итогом с начала года и представляют уполномоченному пенсионного фонда ежеквартально не позднее 30-го числа, следующего за отчётным кварталом, по форме расчётной ведомости. С пенсионным фондом учёт расчётов ведут на пассивном сч. 69, субсч. 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Организации и предприниматели платят ЕНВД, который можно уменьшить на взносы в Пенсионный фонд. Все фирмы должны платить взносы в Пенсионный фонд. Делают это и «вмененщики». Следует согласиться с Е.В. Галкиной и её работой «Бухгалтерский учёт и аудит», что взносы в Пенсионный фонд уменьшают единый налог на вмененный доход (ст. 5 ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах»). В результате фирмы, которые сейчас платят ЕНВД, могут вернуть из бюджета часть денег, для чего необходимо подать уточненные расчеты по единому налогу и написать заявление о возврате денег или о зачете переплаты. Составить уточненные расчёты можно в форме деклараций по единому налогу устанавливают региональные власти. По этой причине в разных городах фирмы сдают разные отчёты. Однако исправлять отчётность все будут одинаково.

Так решили налоговики (Письмо МНС РФ «О применении абзаца второго статьи 5 ФЗ от 24.07.2002 № 104-ФЗ»). На сумму начисленной оплаты труда в соответствии с законодательством производят отчисления единого социального налога, при этом Д счёт 90 «Производство и продажа» и К счёт 68 «Расчёты с бюджетом и социальными фондами». Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за квартал.

Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, относимая на уменьшение (но не более чем на 35%) суммы исчисленного ЕНВД, итого подлежит уплате ЕНВД.

Такие записи необходимо сделать в уточненных расчетах за I, II и III кварталы года. Затем сдать их в налоговую инспекцию. Как подчёркивает В.Б. Ивашкевич в своём труде учебник «Бухгалтерский управленческий учёт», сведения о взносах в Пенсионный фонд берут из графы 3 листа 06 расчёта по ним. При этом, начисленные, но не перечисленные взносы не уменьшают ЕНВД. Например, за девять месяцев года организация заплатила ЕНВД - 240 000 руб., в том числе: за I квартал - 90 000 руб.; за II квартал - 80 000 руб.; за III квартал - 70 000 руб. За это же время фирма перечислила взносы на пенсионное страхование в сумме 90 000 руб., в том числе: за I квартал - 22 500 руб.; за II квартал - 33 750 руб.; за III квартал - 33 750 руб.\ Единый налог за I, II и III кварталы года можно уменьшить на 75 000 руб., в том числе: за I квартал - на 22 500 руб. Эта сумма меньше 31 500 руб. (90 000 руб. x 35%), поэтому она полностью уменьшает единый налог за I квартал; за II квартал - на 28 000 руб. (80 000 руб. x 35%); за III квартал - на 24 500 руб. (70 000 руб. x 35%). С учётом этого за девять месяцев 2002 года организация должна заплатить единый налог в сумме 165 000 руб., в том числе: за I квартал - 67 500 руб. (90 000 - 22 500); за II квартал - 52 000 руб. (80 000 - 28 000); за III квартал - 45 500 руб. (70 000 - 24 500). На копии расчёта по единому налогу за I квартал 2002 года бухгалтер организации делает следующую запись: уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2002 года в сумме 22 500 руб. Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, относимая на уменьшение (но не более чем на 35%) суммы исчисленного единого налога на вмененный доход, - 22 500 рублей. Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход 67 500 рублей. На копии расчёта по единому налогу за II квартал года необходимо сделать такая запись: уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за II квартал 2002 года в сумме 33 750 руб.

Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, относимая на уменьшение (но не более чем на 35%) суммы исчисленного единого налога на вмененный доход, - 28 000 руб. Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход 52 000 руб. Уточненный расчёт по единому налогу за III квартал года бухгалтер организации заполнит в аналогичном порядке. Следующим шагом отчисления в пенсионный фонд является написания заявления. После того как были поданы уточнённые расчёты по единому налогу, образуется переплата. Излишне заплаченные деньги можно зачесть в счёт будущих платежей по единому налогу, вернуть из бюджета, зачесть в счёт платежей по другим налогам. Зачисление переплаты по ЕНВД, написано в статье 78 НК РФ. По мнению Г.Г. Левина и его труда «Бухгалтерский финансовый учёт», при первом варианте, в налоговую инспекцию достаточно сдать уточненные декларации. При втором или третьем варианте, подать в налоговую инспекцию еще и заявление. В нем укажите, что вы собираетесь сделать с переплатой. Стоит обратить внимание на взаимозачёт, проводимый только по тем налогам, которые поступают в один бюджет. Однако не следует спешить зачесть всю переплату по единому налогу в счёт других платежей в бюджет. Часть её необходимо оставить, тогда не придется платить налог в IV квартале года. ЕНВД надо платить по-разному: в начале года единый налог фирмы платят авансом. Сделать это надо до начала того месяца, за который он перечисляется. Этот налог можно уменьшить на уплаченные взносы в Пенсионный фонд. Так написано в статье 5 ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» . Но эту сумму можно узнать только после окончания месяца. Поэтому налоговики предлагают в IV квартале перечислять ЕНВД: до начала месяца надо заплатить в бюджет всю сумму единого налога, по окончании месяца (когда будете знать, сколько заплатили в Пенсионный фонд) рассчитайте переплату по единому налогу.

Зачислить её в счёт следующего месяца. Налоговики рекомендуют поступать так до конца этого года. Если в октябре платится единый налог по-другому, то доплатить необходимо его сейчас. Это правило не распространяется на те фирмы, у которых к началу IV квартала была переплата по единому налогу. Именно поэтому рекомендуется не зачитывать весь излишне заплаченный налог в счет других платежей в бюджет. После окончания IV квартала 2002 года представить уточненную декларацию по единому налогу. Заполнить её так же, как и уточненные расчеты за первые три квартала этого года.

В результате образуется переплата, которую можно зачесть или вернуть. Ещё одним шагом отчислений в пенсионный фонд - уплата налога в отчётном году. ЕНВД надо платить по окончании квартала (гл. 26.3 НК РФ). Для этого фирмам дается 25 дней. За 25 дней (срок за который необходимо платить ЕНВД) можно определить сумму уплаченных взносов на пенсионное страхование за предыдущий месяц, которая уменьшит единый налог, необходимый заплатить в бюджет. Таким образом, с нового года подавать уточненные декларации по единому налогу не надо. Последний раз сделать это необходимо в IV квартале 2002 года. Выводы. На основании первичных документов ведётся оперативный учёт численности работников и отработанного времени, при использовании унифицированных форм первичных учётных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учёту труда и его оплаты»

На принятых на работу на основании приказа о приёме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством.

Заключение

Расходам по оплате труда списочного и несписочного состава работников организации, включающие стимулирующие и компенсационные выплаты (затраты на оплату труда) относятся:

). оплаты труда оплата труда работников за фактически выполненную работу исходя из принятых в организации форм и систем оплаты труда и очередных и дополнительных отпусков, а также компенсаций за неиспользованный отпуск в соответствии с действующим законодательством;

). выплаты стимулирующего и компенсационного характера, то есть премии за производственные показатели, надбавки за мастерство, высокие достижения и т.п. и связанных с режимом, характером и условиями работы исходя из особенностей функционирования организации соответственно;

). другие выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде за непроработанное работниками организации время. Не относятся и не включаются в себестоимость продукции вышеперечисленные затраты: выплаты единовременных премий, материальной помощи и беспроцентных ссуд работникам за счет средств фондов специального назначения и целевых поступлений, а так же оплата сверх предусмотренных законодательством дополнительных отпусков работников, которая может быть установлена в коллективном договоре и экскурсий, путешествий, лечения, отдыха и другие расходы, не относящиеся по своему экономическому содержанию к оплате труда.

На принятых на работу на основании приказа о приёме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством.

Для определение плановых показателей норм выработки необходимо среднюю плановую выработки одного рабочего, определяемая путём деления плановой выработки одного рабочего на плановый коэффициент выполнения норм, сравнивается с фактической нормой выработки, то есть фактическая выработка делится на фактический коэффициент выполнения норм.

На пособие по беременности и родам вправе рассчитывать работницы, состоящие в трудовых отношениях с работодателем, в том числе работающие по совместительству. Выплачивается оно за время отпуска, который работодатель должны предоставить женщине в связи с беременностью, а женщине, усыновившей ребенка, такой отпуск предоставляется по её желанию, согласно трудовому законодательству.

Причём пособие выплачивается по каждому месту работы - и по основному, и по совместительству, если в течение двух предыдущих календарных лет сотрудница работала на этих же местах работы. Если же в течение указанных двух лет место работы менялось, пособие назначается только у одного из последних работодателей по выбору женщины. Предусмотрена и такая ситуация: сотрудница в предшествующие два календарных года трудилась как у последних работодателей, так и на дополнительном месте работы. В этом случае она может выбрать: получать пособие у каждого работодателя по последним местам работы либо у одного из них. Однако необходимо, чтобы у совместителя был в наличии листок временной нетрудоспособности и при необходимости справка о сумме заработка по прежнему месту работы. При работе у нескольких работодателей (внешнем совместительстве) такие листки выдаются по каждому месту работы (п. 4 Порядка выдачи листков нетрудоспособности).

Если за пособием обратился внутренний совместитель, то для назначения пособия достаточно листка временной нетрудоспособности по основному месту работы, поскольку пособие назначается в целом по работнику.

Практическая значимость. Регулирования заработной платы путём введения механизма поддержания реального содержания номинальных доходов, индексации, предусмотрено право на пособие по временной незанятости (безработице), а также комплекс мер по созданию эффективной системы социальных гарантий.

Глоссарий

№ п/пПонятияОпределения1Аккордная система оплаты труда (урочно-сдельная)система оплаты труда, при которой общая сумма заработка определяется до начала выполнения работ по действующим нормам и сдельным расценкам, при этом расценки устанавливаются на весь объем, а не на отдельные операции, а рабочие премируются за сокращение сроков заданий2График отпусковрасписание очередности предоставления отпусков рабочим и служащим данного предприятия, учреждения, организации (цеха, участка)3Должностной месячный окладзаработная плата, устанавливаемая в соответствии с занимаемой должностью и должностной схемой окладов4Единый нарядзадание бригаде на выполнение работы с определением её количественных и качественных показателей и условий работы, которое служит основанием для начисления коллективного заработка5Заработная плата (оплата за труд)все выплаты в пользу работника за выполнение им своих трудовых обязанностей6Затраты на оплату трударасходы по оплате труда списочного и несписочного состава работников организации, включающие стимулирующие и компенсационные выплаты7КТУпоказатель, используемый для оценки личного трудового вклада каждого члена бригады в конечный результат её труда, с учетом которой производится распределение коллективного заработка бригады8Коллективная система оплаты труда по конечному результатусистема оплаты труда, при которой заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка и т.д.9Коллективная (бригадная) система оплаты трудасистема оплаты труда, предусматривающая формирование коллективного заработка в зависимости от общих результатов работы бригады и его распределение в соответствии с личным трудовым вкладом работника10Командировочные расходызатраты по возмещению расходов работников при выполнении ими служебного задания вне места постоянной работы

Список использованных источников

1Декларация Международной организации труда «Об основополагающих принципах и правах в сфере труда» (принята в г. Женева 18.06.1998) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15. 02. 2012.

2Конституция РФ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : Электронный ресурс Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15. 02. 2012.

НК РФ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : Электронный ресурс Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15. 02. 2012.

ТК РФ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15. 02. 2012.

5ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ» от 29.12.2004 № 202-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15. 02. 2012.

ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» //

ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» от 30.11.2011 № 371-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15. 02. 2012.

Закон РСФСР «О государственных пенсиях в РСФСР» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15. 02. 2012.

Положение по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), согласно Приказу Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)» от 13.12.2010 № 167н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15. 02. 2012.

10Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты» от 05.01.2004 № 1 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15. 02. 2012.

Письмо МНС РФ «О применении абзаца второго статьи 5 ФЗ от 24.07.2002 № 104-ФЗ» от 02.10.2002 № СА-6-22/1497 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15. 02. 2012.

12Письмо Минфина РФ «О применении экономической классификации расходов бюджетов РФ» от 01.04.2005 N 02-14-10/607 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15. 02. 2012.

13Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт [Текст] : учебное пособие для вузов В.П. Астахов - М. : Юрайт, 2011 - 335 с. - ISBN 6-539-11786-7

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник / Ю.А. Бабаев - М.: Юнити, 2011 - 467 с. - ISBN 7-640-22897-8

Богаченко В.М. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. - М. : Феникс, 2011 - 421 с. - ISBN 9-751-14613-0

Бдайциева Л. Ж. Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник для вузов / Л. Ж. Бдайциева - М. : Юрайт, 2011 - 302 с. - ISBN 8-649-21401-9

Бородин В.А. Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник для вузов. Третье издание, переработанное и дополненное / В.А. Бородин - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 - 528 с. - ISBN 5-238-00675-6

Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учёт [Текст] / Л. М. Бурмистрова - М. : Форум, 2010 - 393 с. - ISBN 1-760-39728-3

19Бухгалтерский учёт [Текст] : учеб. пособие / Под редакцией И. М. Дмитриевой - М. : Эксмо, 2010 - с. 272 - ISBN 8-759-19753-0

Галкина Е.В. Бухгалтерский учёт и аудит [Текст] / Е.В. Галкина - М.: Мир, 2009 - 379 с. - ISBN 9-658-03642-9

21Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учёт [Текст] / М. А. Иванова, Н. П. Кондраков. - М. : ИНФРА-М, 2009 - 481 с. - ISBN 9-978-53574-9

Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт [Текст] / В.Б. Ивашкевич - М.: Магистр, 2010 - с. 373 - ISBN 9-372-26973-6

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник / Н.П. Кондраков - М. : ИНФРА-М, 2010 - 368 с. - ISBN 7-849-12363-8

Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст] / В. Э. Керимов - М. : Дашков и К°, 2009 - 365 с. - ISBN 2-851-76435-8

Левина Г.Г. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст] / Г. Г. Левина, И. И. Бочкарева; под редакцией Я. В. Соколова - М. : Магистр, 2010 - 406 с. - ISBN 3-170-29576-1