Учёт движения основных средств и концепция их использования в организации ООО 'Северстройиндустрия'

Оглавление

Введение

1. Экономическая сущность основных средств в деятельности предприятия

1.1 Понятие основных средств, состав, задачи учета

1.2 Нормативно-правовая база бухгалтерского учета основных средств

2. Бухгалтерский учет основных средств на предприятии ООО "Северстройиндустрия"

2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности предприятия

2.2 Бухгалтерский учет движения основных средств и учетная политика

Вывод по 2 главе

2.3 Учет амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета

3. Контроль за использованием основных средств

3.1 Задачи, объекты, источники информации и методические приемы

3.2 Ревизия операций по наличию, поступлению, перемещению и выбытию

Заключение

Список использованной литературы

Глоссарий

Введение

Основные производственные фонды являются частью национального богатства и важнейшим фактором экономического потенциала страны. От их состояния зависит как подъем народного хозяйства, так и конкурентоспособность отечественного производства.

В производственно-хозяйственной деятельности каждого предприятия огромная роль принадлежит основным фондам. Эффективность производства во многом зависит от количества, стоимости, технического уровня, возрастной структуры основных фондов.

В связи с вышесказанным, на микроэкономическом уровне (на уровне предприятий) особая роль отводится бухгалтерскому учету и анализу использования основных средств.

Главной целью работы является - разработать предложения по совершенствованию учета основных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

·   Рассмотреть экономическую сущность основных средств, их виды и оценку, классификацию;

·   рассмотреть цели, задачи и нормативно - правовое обеспечение бухгалтерского учета основных средств;

·   изучить бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств;

·   рассмотреть учет амортизации основных средств на предприятии;

·   рассмотреть учет ремонта, модернизации и реконструкции основных средств;

разработать рекомендации и предложения по оптимизации учета основных средств на исследуемом предприятии.

Объектом исследования в данной работе является система бухгалтерского учета основных средств в ООО "Северстройиндустрия”. Предмет исследования - учет основных средств на предприятии. Основной вид деятельности ООО "Северстройиндустрия" - строительная деятельность.

Для написания данной работы в качестве нормативно-правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, учетная политика ООО "Северстройиндустрия" за 2010 г.

1. Экономическая сущность основных средств в деятельности предприятия

1.1 Понятие основных средств, состав, задачи учета

Основные средства - это совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина № 26н от 30.03.01г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. В бухгалтерском учете основные средства подразделяются по местам эксплуатации и материально ответственным лицам.

Основные фонды неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использование обусловили их разделение на различные группы. Классификация основных средств приведена в приложении 1.

В целях приближения к международному классификатору основных фондов принят Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 26.12.94 г. № 359. В соответствии с ним все основные фонды разделены на материальные и нематериальные основные фонды. Материальные фонды делятся по отраслям, видам, назначению, использованию и принадлежности.

Выделяют следующие виды основных средств: здания; сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной; насаждения многолетние; материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

При классификации по отраслям народного хозяйства объекты основных средств относятся к той отрасли, к которой относится продукция (услуги), вырабатываемые с их участием: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание и др.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные - принадлежат предприятию и числятся на его балансе. Арендованные - получены от других предприятий во временное пользование за плату.

По назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственными считаются основные средства, связанные с осуществлением уставной деятельности, которые непосредственно участвуют в производственном процессе. При этом производственное назначение оборудования должно быть обусловлено технологическими процессами по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг), по которым на предприятии должны быть разработаны типовые или индивидуальные инструкции, устанавливающие особенности технологического процесса и нормы использования оборудования. К непроизводственным относятся основные средства, предназначенные для социально - бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия.

По характеру участия в производственном процессе выделяют действующие и находящиеся в запасе основные средства. При этом временно бездействующее оборудование, находящееся на местах его использования, к основным средствам в запасе не относится.

По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:

активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);

пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

Для отражения в бухгалтерском учете основные средства подлежат оценке. В практике учета и планирования воспроизводства основных фондов используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные фонды в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.

Денежная оценка основных фондов необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности предприятий, а также для осуществления хозяйственного расчета. Существует несколько видов денежной оценки основных фондов:

по полной первоначальной стоимости;

по полной восстановительной стоимости;

по остаточной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение или изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Порядок определения первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа поступления их на предприятие показан в таблице 1.

Таблица 1 - Порядок определения первоначальной стоимости, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету

№ п/п	Способ поступ-ления основных средств	Первоначальная стоимость	Основание для определения первоначальной стоимости
1	Приобретение за плату, сору-жение и изгото-вление	Сумма фактических затрат органи-зации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).	ПБУ 6/01, п.8 и п.12
2	Внесение в каче-стве вклада в уставный (скла-дочный) капитал организации	Денежная оценка основных средств, согласованная с учредителями (учас-тниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации	ПБУ 6/01, п.9 и п.12
3	Получение по договору даре-ния и иные слу-чаи безвозмезд-ного получения	Рыночная стоимость основных средств на дату оприходования плюс сумма затрат по доставке указанных объектов и их доведению до состоя-ния, в котором они пригодны к испо-льзованию	ПБУ 6/01, п.10 и п.12
4	Приобретение в обмен на другое имущество, отли-чное от денеж-ных средств	Рыночная стоимость обмениваемого имущества плюс сумма затрат по доставке указанных объектов основных средств и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию	ПБУ 6/01, п.11 и п.12

Сопоставимость созданных в разные годы одинаковых элементов основных фондов достигается благодаря их оценке по восстановительной, или приведенной стоимости. Полная восстановительная стоимость-это стоимость воспроизводства основных фондов в новых производственных условиях.

В соответствии с ПБУ 6/01, организациям предоставляется право самостоятельно, не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств до восстановительной стоимости, используя при этом как прямой, так и косвенный (индексный) методы.

В настоящее время у предприятия есть выбор при переоценке основных средств:

во-первых, принять решение о том, производить ли переоценку основных средств или нет;

во-вторых, при решении производить переоценку определять ее метод - методом индексации или методом прямого пересчета.

Реализуя эти права, предприятия могут повлиять на подлежащие уплате в бюджет налоги, причем на фондоемких предприятиях это влияние может быть весьма существенным.

При выборе варианта переоценки основных средств следует иметь в виду, что положительные результаты переоценок в большинстве случаев увеличивают обязательные платежи налога на имущество. Кроме того, завышение стоимости основных средств приводит к тому, что они становятся неликвидными, а при попытке продажи их по цене ниже остаточной стоимости возникает проблема исчисления налогов (на прибыль и добавленную стоимость) в соответствии с рыночной ценой, что ведет к дополнительным, платежам в бюджет.

С другой стороны, повышение стоимости основных средств по результатам переоценки, а вслед за ним увеличение сумм амортизационных отчислений и себестоимости выпускаемой продукции, вызывают занижение финансового результата, что является освобождением части прибыли от налога на прибыль.

Если предварительные расчеты показывают, что стоимость амортизируемого имущества предприятия после переоценки изменится так, что финансовое положение существенно улучшится, а динамика величины уплачиваемых налогов будет в пользу организации, то следует воспользоваться данным правом и выбрать вариант переоценки, максимизирующий выигрыш или минимизирующий потери.

Полная стоимость за вычетом износа выражает стоимость основных фондов, еще не перенесенную на изготовленную продукцию. Она меньше полной первоначальной стоимости на величину износа основных фондов и называется остаточной стоимостью. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по форме № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае, когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

При приобретении основных средств оформляется договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, если приобретается комплект основных средств, то в инвентарную карточку должен быть вписан перечень отдельных предметов, входящих в комплект.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи форма № ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах, первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах - ордерах № 13, 10 и 10\1.

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Основные средства учитываются на активном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию и зависит от способов поступления основных средств.

В соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету выделяют следующие способы поступления основных средств:

·   приобретение за плату;

·   сооружение и изготовление;

·   поступления в качестве взноса в уставный капитал;

·   безвозмездное поступление.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, изготовление и сооружение основных средств являются:

·        суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

·        суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

·        регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

·        таможенные пошлины;

·        невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

·        вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

·        иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

В бухгалтерском учете затраты связанные с приобретением основных средств отражаются по дебету активного счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В учете поступление отражается следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (76) - поступили основные средства по первоначальной стоимости

Дебет 60 (76) Кредит 51 - перечислено юридическим лицам за основные средства

Дебет 19 Кредит 60 (76) - на сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам

Дебет 01 Кредит 08 - оприходованы (переданы) в эксплуатацию основные средства.

Первоначальная стоимость основных средств изготовленных в самой организации, определяется исходя из фактических затрат по возведению.

При сооружении или изготовлении основных средств хозяйственным способом, делаются следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - приобретены материалы для строящегося объекта (без НДС)

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС

Дебет 08 Кредит 10, 20,70,71,69 - на суммы затрат, связанных с сооружением основных средств

Дебет 08 Кредит 68 - 18% от объема работ выполненных хозяйственным способом

Дебет 01 Кредит 08 - первоначальная стоимость оборудования

Дебет 68 Кредит 19 - на сумму возмещения из бюджета

При подрядном способе сооружения или изготовления основных средств делаются такие же проводки, как и при приобретении за деньги, а первоначальной стоимостью является стоимость их изготовления.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При передаче основных средств, в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть приложены вторые экземпляры актов приемки-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация.

учет бухгалтерский основное средство

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет активно - пассивного счета 75 "Расчеты с учредителями"

Кредит пассивного счета 80 " Уставный капитал" - на сумму объявленного уставного капитала

Дебет 08 Кредит 75 - при фактическом поступлении вкладов учредителей в виде материальных и иных ценностей

Дебет 01 Кредит 08 - переданы основные средства в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (статья 40 НК РФ и ПБУ 6/01).

Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой проверки. Безвозмездно полученные основные средства приходуют по дебету счета 08 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Основные средства, поступающие по договору дарения, должны быть приняты к учету по рыночной стоимости, определенной на основе действующих, на дату их принятия цен, на данный или аналогичный вид активов (ПБУ 6/01).

В целях налогообложения, первоначальная стоимость безвозмездно поступающих основных средств, рассчитывается исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу, и не ниже затрат на производство - по иному имуществу. По мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных основных средств относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы"

При безвозмездном получении основных средств делаются проводки:

Дебет 08 Кредит 98 - отражена рыночная стоимости активов

Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости

Дебет 20 Кредит 02 - ежемесячно на сумму амортизации

Дебет 98 Кредит 91 - прибыль

Налог на добавленную стоимость при безвозмездной передаче уплачивает передающая сторона

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость - эта стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Остаточная стоимость - есть первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы износа.

Для определения целесообразности и непригодности объекта основных средств к дальнейшему использованию в организации создается комиссия, в состав которой входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер. Данная комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию, устанавливает причины списания объекта, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и т.д., затем составляется акт на списание основных средств (ф. № ОС-4). Операция по списанию основных средств, кроме автотранспортных, оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС - 4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС - 4а). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей хранят отдельно до конца месяца. По окончании месяца эти карточки классифицируются по видам основных средств, затем суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета основных средств.

Объекты основных средств выбывают в результате:

·   продажи объекта;

·   списания в случае морального и физического износа, а так же в силу форс-мажорных обстоятельств;

·   передачи основных средств, в качестве вклада в уставный капитал;

·   передачи по договорам дарения.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на активно-пассивном счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 3 "Выбытие основных средств". По дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств (списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства), а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, полученных при ликвидации объектов и др.). Выбывают основные средства по остаточной стоимости.

Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыль и убытки".

При реализации основных средств делают следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 01 - на сумму первоначальной стоимости

Дебет 02 Кредит 01 - списание износа на реализацию основного средства

Дебет 91 Кредит 23, 70,69 - отражены затраты связанные с продажей основного средства, произведенные собственными силами

Дебет 62 Кредит 91 - отражена выручка от покупателей

Дебет 91 Кредит 68 - начислен налог на добавленную стоимость

Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление дохода на расчетный счет

Дебет 91 (99) Кредит 99 (91) - отражен финансовый результат - прибыль (убыток).

Списываются основные средства в том случае, когда их первоначальная стоимость полностью погашена, то есть износ начислен полностью. Предприятие имеет право списывать объекты основных средств даже в том случае, если он годен для использования и не износился полностью. Убыток от списания основного средства не уменьшает налогооблагаемую базу при налоге на прибыль.

Дебет 91 Кредит 01 - на сумму остаточной стоимости основного средства

Дебет 02 Кредит 01 - списание сумм амортизации

Дебет 91 Кредит 23,10,70,69 - списание затрат по ликвидации

Дебет 10 Кредит 91 - оприходование материальных ценностей от ликвидации по рыночной стоимости

Дебет 99 (91) Кредит 91 (99) - получен убыток (прибыль) от ликвидации.

При передаче основных средств, в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия используется активный счет 58 "Финансовые вложения" и в учете передача отражается следующими проводками:

Дебет 58 Кредит 91 - отражен вклад в уставный капитал в оценке согласно договору

Дебет 02 Кредит 01 - отражена сумма начисленной амортизации

Дебет 91 Кредит 01 - отражена остаточная стоимость основного средства

Дебет 91 (99) Кредит 99 (91) - отражен финансовый результат - прибыль (убыток).

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляется по договору дарения, оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС - 1). Списание стоимости указанных основных средств, производится на основании акта приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

Убыток от безвозмездной передачи, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы.

На рыночную стоимость передаваемого безвозмездно объекта начисляется НДС 18%, но не ниже остаточной, то есть НДС начисляется в том случае, если рыночная стоимость выше остаточной:

Дебет 91 Кредит 01 - списывается остаточная стоимость

Дебет 02 Кредит01 - списана сумма амортизации

Дебет 91 Кредит 68 - начислен НДС 18%

Дебет 99 Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной передачи

Переоценка - периодическое уточнение восстановительной стоимости объекта основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

Переоценки подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном и долгосрочной аренде с правом выкупа.

В соответствии с ПБУ 6/01, организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации (по балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по видам машин, оборудования и др., по периодам изготовления, приобретения) либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Рыночные цены на объекты основных средств могут быть установлены на основании:

         данных организаций-изготовителей о ценах на аналогичную продукцию (в письменном виде);

-        сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;

         экспертных заключений о стоимости объектов основных средств (экспертами-оценщиками).

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

При переоценке определяется полная и остаточная восстановительная стоимость.

Полная восстановительная стоимость - это стоимость всех затрат, которые будут осуществлены организацией при замене объектов основных средств на аналогичные новые объекты по рыночным ценам.

Под остаточной восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимости основных средств).

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшении добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Убытки, полученные от уценки основных средств, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Поэтому убыток от уценки основных средств, полученный по данным бухгалтерского учета, для налогообложения не будет иметь значения.

Восстановление основных средств, происходит посредствам их ремонта (текущего, среднего и капитального).

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово - предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации.

Ремонт производится согласно плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т.п.

Расходы на ремонт признаются расходами по обычным видам деятельности. Порядок отражения в учете расходов на ремонт основных средств зависит от способа его проведения (подрядный или хозяйственный) и способа включения фактически произведенных затрат в расходы по обычным видам деятельности, избранного организацией и закрепленного в учетной политике.

В обоих случая на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд - заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на издержки производства и обращения.

Первый метод предполагает создание в организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" по элементам затрат (стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников подразделения, отчисления на социальные нужды и т.д.).

В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу следующей проводкой: Дебет 20, 44 Кредит 23.

Если ремонтное подразделение не создано, то фактические расходы на основании первичных документов списываются без использования счета 23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу проводкой Дебет 20, 43 Кредит 10, 70 и др. Этот метод применяется чаще всего при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд".

Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется путем деления сметной стоимости ремонта на количество месяцев с начала отчетного года до месяца, в котором запланировано его проведения (п.77 Методических указаний).

В этом случае фактические затраты на ремонт на основании первичных документов списываются за счет созданного резерва.

Образование резерва отражается проводкой: Дебет 20, 44 Кредит 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств".

Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, то есть составляются проводки: Дебет 96 Кредит 10, 70 и др.

В конце года при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы сторнируются. Если окончание ремонтных работ с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты. В учете составляется запись: Дебет 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств" Кредит 91-1 "Прочие доходы".

Если фактические затраты на ремонт превышают сумму начисленного резерва, разница списывается на расходы организации.

Третий метод предполагает отнесение фактических производственных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой Дебет 97 Кредит 10 и др.

Собранные на счете 97 "Расходы будущих периодов" субсчет "Ремонтный фонд" затраты, в дальнейшем ежемесячно списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, то есть Дебет 20, 44 Кредит 97.

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт, что оформляется проводками:

Дебет 10 Кредит 23 - при первом методе;

Дебет 10 Кредит 96 - при втором методе;

Дебет 10 Кредит 97 - при третьем методе.

При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки - передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ.

Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основании которых составляются проводки:

Дебет 20 или 96 или 97 Кредит 60 - на сумму принятых ремонтных работ

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС, предъявленный подрядчиком

Дебет 60 Кредит 51 - при оплате счетов подрядчиков.

 

1.2 Нормативно-правовая база бухгалтерского учета основных средств

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Основной целью бухгалтерского учета основных средств является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о их наличии и состоянии всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей.

Основными задачами учета основных средств являются:

·   правильное и своевременное документальное отражение всех операций по поступлению и выбытию основных средств;

·   выявление и отражение затрат, связанных с их приобретением;

·   формирование оптимальной амортизационной политики;

·   правильный расчет сумм амортизационных отчислений и списание их на счета затрат;

·   контроль за сохранностью основных средств в местах их эксплуатации и на всех стадиях движения;

·   систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых основных средств, их реализация;

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Гражданский кодекс Российской Федерации регулирует безналичные расчеты между юридическими лицами, порядок перехода права собственности на товар, порядок заключения договоров купли - продажи.

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 устанавливает необходимость проверки выполнения предприятиями Закона РФ "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Второй частью Налогового кодекса необходимо руководствоваться при исчислении налогов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога с продаж, акцизов и т.д.

Обязательное применение контрольно - кассовых машин для расчетов с населением наличными денежными средствами устанавливается Указом Президента РФ "Об обязательном применении контрольно - кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением" от 16.02.93 г. № 224 и Законом Российской Федерации "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" от 18.06.93 г. № 5215-1.

Документами второго уровня являются положения по бухгалтерскому учету.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.) устанавливает:

·   принципы документирования хозяйственных операций, в том числе по учету реализации продукции (работ, услуг);

·   регистры бухгалтерского учета;

·   принципы инвентаризации готовой продукции и товаров;

·   основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности о реализации продукции (работ, услуг);

·   порядок представления бухгалтерской отчетности;

·   хранение документов бухгалтерского учета.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. (с изменениями и дополнениями) скорректировало понятия реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Учет издержек обращения в целях бухгалтерского учета регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (с изм. и доп.).

Документом третьего уровня, регулирующим бухгалтерский учет реализации продукции (работ, услуг), в первую очередь является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.

Инвентаризация товаров должна проводиться в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Документами четвертого уровня в системе регулирования бухгалтерского учета основных средств являются рабочие документы организации: учетная политика, договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком, документы, устанавливающие лимит наличных денежных средств в кассе предприятия, распоряжения руководителя, должностные инструкции работников.

Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет основных средств приведен в приложении 2.

2. Бухгалтерский учет основных средств на предприятии ООО "Северстройиндустрия"

2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "Северстройиндустрия" создано на основании Решения учредителя №1 от 20.04.2006г. Общество является коммерческой организацией. Целью деятельности Общества является выполнение работ и оказание услуг для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Основными видами услуг являются: - Торговля оптом и в розницу товарами народного потребления с правом открытия торговой сети магазинов;

Торговля;

Строительная деятельность;

Проектная деятельность и др.

Основные организационные моменты деятельности предприятия отражены в Уставе ООО "Северстройиндустрия".

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется генеральным директором (единоличным исполнительным органом) и правлением (коллегиальным исполнительным органом).

Генеральный директор избирается общим собранием участников Общества из числа участников Общества или других лиц сроком на 1 год.

Члены правления Общества избираются общим собранием участников Общества из числа участников Общества или других лиц сроком на 1 год в количестве 5 членов.

Исполнительные органы Общества подотчетны общему собранию участников Общества, а в период между общими собраниями - совету директоров Общества.

Органом финансового контроля в Обществе является ревизионная комиссия Общества.

Ревизионная комиссия Общества избирается общим собранием его участников на срок 1 год в составе 5 членов.

В финансово-экономический отдел входят экономический отдел и бухгалтерия. В состав экономического отдела входят: ведущий экономист, экономист 1 категории. Экономический отдел выполняет следующие функции: финансовое планирование, бюджетирование, расчет показателей отражающих финансовое состояние предприятия.

В состав бухгалтерии входят: главный бухгалтер, заместить главного бухгалтера, бухгалтер материального стола, бухгалтер-кассир, бухгалтер по зарплате.

Коммерческий отдел, отвечающий за закупку запасных частей и комплектующих к автотранспортным средствам и контроль над их наличием в автосервисах предприятия и его магазинах, товародвижение, собственное производство и юридическое сопровождение деятельности ООО "Северстройиндустрия", включает отдел закупа, отдел сбыта, юридический отдел. В службу управления персоналом, отвечающую за найм работников, их адаптацию, за учет работников и т.д., включает отдел кадров.

В бухгалтерии работают пять человек. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет в ООО "Северстройиндустрия" осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером в соответствии с Положением о бухгалтерской службе (Рис.1). Структура бухгалтерии ООО "Северстройиндустрия" имеет централизованную форму учета. Тип организации структуры бухгалтерии-линейная. Состав - 56 человек, включая главного бухгалтера. Бухгалтерия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Современное получение учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход работы, принимать соответственные меры для повышения экономических показателей работы предприятия (производительности труда, прибыли).

Рис.1. Структура бухгалтерии ООО "Северстройиндустрия"

Согласно п.3 ст.9 Закона о бухгалтерском учете и пункту 4 Положения по ведению бухгалтерского учета в ООО "Северстройиндустрия" имеется перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

Вся информация в части учета материально-производственных запасов содержится в приказе об учетной политике ООО "Северстройиндустрия".

Организация учета материально-производственных запасов в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов) идет в соответствии с разработанной в организации номенклатурой.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации проводится инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждают их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Бухгалтерская финансовая отчетность ООО "Северстройиндустрия" является коммерческой тайной и имеет условный характер.

Рассмотрим основные производственно-экономические показатели деятельности ООО "Северстройиндустрия" за 2008-2010гг. (табл.2)

Таблица 2 - Основные производственно-экономические показатели деятельности ООО "Северстройиндустрия" за 2008-2010гг.

Показатель	Значение показателя			Отклонение показателя
	31.12.08	31.12.09	31.12.10	2009г. к 2008г. тыс. руб.	Темп прироста, %	2010г. к 2009г. тыс. руб.	Темп прироста, %
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	49234	48629	62676	-605	-1,2	+14047	+28,9
2. Расходы по обычным видам деятельности	43887	45875	58000	+1988	+4,5	+12125	+26,4
3. Прибыль (убыток) от продаж	5347	2754	4676	-2593	-48,5	+1922	+69,8
4. Среднесписочная численность, человек: в том числе рабочих	101 85	100 84	100 84	-1,0 1,0	-	96,7	100
5. Производительность труда	178,2	88,8	155,9	-89,4	+67,1	49,8	175,6
6. Среднегодовые остатки оборотных средств	10736,5	13010,0	14048,5	+2273,5	121,2	+1038,5	108,0
7. Отдача на 1 руб. оборотных средств.	0,5	0,21	0,33	-0,29	42	+0,12	157

Таким образом, по результатам табл.2 можно сделать следующие выводы:

За 2009г. организация получила прибыль от продаж в размере 2754 тыс. руб., что равняется 5,7% от выручки. По сравнению с прошлым годом прибыль снизилась на 2593 тыс. руб., или на 48,5%.

По сравнению с 2008г. в 2009г. наблюдалось снижение выручки от продаж на 605 тыс. руб. при одновременном росте на 1988 тыс. руб. расходов по обычным видам деятельности.

По сравнению с 2009г. в 2010г. увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 14047 и 12125 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+28,9%) опережает изменение расходов (+26,4%)

Производительность труда снизилась в 2009г. по сравнению с 2008г. на 89,4 тыс. руб. В 2009г. производительность увеличилась на 67,1 тыс. руб. и составила 155,9 тыс. руб.

За в 2009г. каждый рубль, вложенный организацией в основные фонды и материально-производственные запасы, принес 0,31 руб. прибыли от продаж.

За 2010г. каждый рубль, вложенный ООО "Северстройиндустрия" в основные фонды и материально-производственные запасы, обеспечил 0,17 руб. прибыли от продаж.

То, что все показатели рентабельности вложений предприятия находятся на высоком уровне, говорит о достаточно эффективном вложении средств ООО "Северстройиндустрия".

 

2.2 Бухгалтерский учет движения основных средств и учетная политика

Основные средства поступают в ООО "Северстройиндустрия" в результате: завершения строительно-монтажных работ; приобретения за плату; безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал; выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации. Схема документооборота по учету основных средств ООО "Северстройиндустрия" приведена в приложении 3.

В ООО "Северстройиндустрия" разработан график документооборота по учету основных средств (приложение 4). Для первичного учета основных средств на изучаемом предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. N 7.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6 (приложение 5). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Ее заполнение производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. Заполненные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по месту нахождения объектов (гараж, автопарк), по видам (транспорт, здания, и т.д.).

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1 (приложение 6). Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию ООО "Северстройиндустрия", подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится. В бухгалтерии ведутся оборотные ведомости по учету основных средств по их видам.

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств на изучаемом предприятии используются балансовые счета: 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы", а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду", 010 "Износ основных средств". Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 "Основные средства":

- Здания

- Сооружения

- Машины и оборудование

- Транспортные средства

- Производственный и хозяйственный инвентарь

- Другие виды основных средств

Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку. Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: акты о приемке оборудования; акты приемки-передачи; счета; счета-фактуры; платежно-расчетные документы.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. Как видно из ведомости учета поступления и выбытия основных средств (приложение 7) и данных журнала - ордера № 6 (приложение 8), в ноябре 2010 года ООО "Северстройиндустрия" приобрело персональный компьютер. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6224 руб.;

оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.;

оплачены расходы по сборке приобретенного компьютера 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.;

Приобретение и ввод в эксплуатацию компьютера в учете ООО "Завод электротехнического оборудования" в Журнале регистрации хозяйственных операций (приложение 8) было отражено проводками:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 - 34576 руб. - отражена стоимость приобретенного компьютера без учета НДС;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 6800 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику (выделенная в счете и в счете-фактуре);

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб. - отражены транспортные расходы без учета НДС;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 183 руб. - учтен НДС, Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб. - расходы по сборке компьютера без учета НДС;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 200 руб. - учтен НДС,;

Дебет 013 "Машины и оборудование" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 34576руб. - компьютер передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость компьютера:

(40800 - 6224) + (1200 - 183) + (1200 - 183) = 36610 руб.

Ввод компьютера в эксплуатацию был оформлен актом передачи ф. № ОС-1, на данный объект была заполнена инвентарная карточка ф. ОС 6.

Рассмотрим, как формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных ООО "Северстройиндустрия" в результате безвозмездного поступления.

В ведомости учета поступления и выбытия основных средств отражено, что в ноябре 2010 года ООО "Северстройиндустрия" получает по договору дарения от физического лица мебель, оцененную в 10750 руб. Затраты на доставку мебели составили 1500 руб., в том числе НДС - 229 руб. Основанием для принятия к учету объекта основных средств были следующие первичные документы: договор дарения физическим лицом имущества организации; счет и счет-фактура по перевозке мебели; акт (накладная) приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1. После поступления этих документов в бухгалтерию ввод в эксплуатацию объекта основных средств был отражен проводками в журнале - ордере № 6:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 98, субсчет 2 "Безвозмездные поступления" - 10750 руб. - получена мебель по договору дарения от физического лица;

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1271 руб. - затраты на доставку мебели;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 229 руб. - НДС по понесенным затратам по доставке мебели;

Дебет 016 "Производственный и хозяйственный инвентарь" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 12000 руб. - принятие к учету объекта основных средств, полученного по договору дарения.

В итоге первоначальная стоимость мебели была сформирована следующим образом:

+ (1500 - 229) = 12021руб.

Рассмотрим, как отражается на счетах бухгалтерского учета приобретение объекта основных средств с привлечением банковского кредита, проценты за который начислены до передачи основного средства в эксплуатацию.

февраля 2010 года от банка получен кредит в сумме 160 000 руб. сроком на 6 месяцев под 35% годовых на приобретение основных средств. Средства поставщику за приобретаемое оборудование стоимостью 174 000 руб., в том числе НДС - 26542 руб., перечислены 4 февраля 2010 года. Оборудование получено 12 февраля 2008 года, введено в эксплуатацию 27 февраля 2010 года.

Эти операции были отражены в учете ООО "Северстройиндустрия" проводками:

февраля 2010 года:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 160 000 руб. - получен кредит в соответствии с заключенным кредитным договором.

февраля 2010 года:

Дебет 60 "Авансы выданные" Кредит 51 "Расчетные счета" - 174 000 руб. - перечислены средства поставщику за приобретаемое оборудование.

февраля 2010 года:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 145 000 руб. - получено оборудование от поставщика;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 22118 руб. - НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 61 "Авансы выданные" - 174 000 руб. - задолженность поставщику зачтена ранее перечисленным авансом.

В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, включаются расходы по оплате процентов по кредитам банков в полной сумме, определенной в соответствии с заключенным кредитным договором и начисленной (отраженной на счетах бухгалтерского учета) до момента введения данного основного средства в эксплуатацию. Это подтверждено письмом Минфина России от 25.06.1998 N 04-02-05/3 и закреплено в п.8 ПБУ 6/01. Проценты по кредитам банков, начисленные после введения основных средств в эксплуатацию, должны списываться за счет расходов организации

февраля 2010 года сделаны проводки:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 3835 руб. - начислены проценты за пользование банковским кредитом со дня получения кредита по день ввода в эксплуатацию приобретенного оборудования (160 000 р. х 35%: 365д. х 25 д.);

Дебет 013 "Машины и оборудование" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 148 835 руб. - приобретенное оборудование введено в эксплуатацию (145 000 руб. + 3835 руб.);

Дебет 68, субсчет "Расчеты про НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 26542 руб. - НДС по введенному в эксплуатацию и оплаченному оборудованию принят к вычету.

При приобретении основных средств за плату записи по субсчетам к счету 01 и счету 08 производятся в журнале - ордере 6 (приложение 9). В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала - ордера № 6 в Главную Книгу. Так, за ноябрь 2010 года в Главной Книге по дебету субсчета 013 "Машины и оборудование" отражается сумма 36610 руб., по дебету субсчета 016 "Производственный и хозяйственный инвентарь" сумма 12000 руб. в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 48000 руб. Записи Главной Книги по субсчетам к счету 01 соответствуют данным оборотной ведомости по счету 01.

Основные средства ООО "Северстройиндустрия" могут быть переданы в ремонт, на модернизацию и реконструкцию. Все эти понятия необходимо разграничить. Например, в станке пришла в негодность одна из составных частей. Если сломанный элемент будет заменен на новый, но аналогичный, то имеет место ремонт. Если по результатам проведенных работ и установке пришедшего в негодность элемента станок станет более производительным, налицо его модернизация. Если станок будет заменен новым, более совершенным и прогрессивным, налицо реконструкция.

Для оформления приема-передачи основных средств, подвергшихся модернизации или реконструкции, ООО "Северстройиндустрия" применяет "Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" ф. № ОС-3, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. N 7 (приложение 10). Акт составляется в одном или двух экземплярах (если работы производились сторонней организацией), подписывается в работником структурного подразделения ООО "Северстройиндустрия", уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей реконструкцию и модернизацию. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр - передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

По результатам проведенных работ в технический паспорт объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Затем акт сдается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером, а впоследствии утверждается руководителем ООО "Северстройиндустрия".

На основании оформленного акта ф. № ОС-3 при необходимости производятся соответствующие записи в Инвентарной карточке объектов основных средств ф. № ОС-6 (при отнесении затрат по модернизации и реконструкции на увеличение стоимости объектов).

Необходимо отметить, что при модернизации первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму, потраченную на покупку новых комплектующих. В бухгалтерском учете это правило установлено пунктом 14 ПБУ 6/01, а в налоговом учете - п.2 ст.257 Налогового кодекса.

ООО "Северстройиндустрия" в октябре 2010 г. купило новую бухгалтерскую программу. Оказалось, что мощности уже имеющегося компьютера недостаточно. Поэтому решили провести модернизацию компьютера: поменять старый процессор Pentium 100 на новый - Pentium 333.

Новый процессор купили в октябре 2010 года за 2640 руб. (в том числе НДС - 403 руб.), что было отражено бухгалтерскими записями:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2200 руб. - отражена стоимость процессора;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтен НДС по процессору.

Модернизация была проведена в этом же месяце силами самого предприятия, при этом был оформлен Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3 (приложение 10). В бухгалтерском учете ООО "Северстройиндустрия" была сделана запись:

Дебет 01 "Машины и оборудование" Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - 2200 руб. - увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость нового процессора Pentium 333.

Стоимость процессора Pentium 100 при покупке компьютера в счете отдельной строкой не была выделена, поэтому ООО "Северстройиндустрия" не может оформить его частичную ликвидацию.

Объекты основных средств ООО "Северстройиндустрия" могут переводиться на консервацию на основании письменного распоряжения руководителя данной организации, в котором обосновывается причина консервации объекта, указываются дата перевода, срок консервации и остаточная стоимость объекта. В бухгалтерии ООО "Северстройиндустрия" помещают инвентарные карточки учета основных средств ф. № ОС-6 объекта, переведенного на консервацию, в отдельную картотеку "Основные средства на консервации". После истечения срока консервации инвентарные карточки возвращаются в основную картотеку.

Как показало исследование, бухгалтерский учет поступления основных средств на предприятии ООО "Северстройиндустрия" осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с использованием синтетического счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", исходя из фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств - по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, видам и группам. Это обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам.

Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к счету 01 также можно оценить положительно, так как это позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности. Кроме того, регистры синтетического учета основных средств в разрезе субсчетов к счету 01 являются ценной информационной базой для проведения экономического анализа (изучения структуры и динамики основных средств, поиска неиспользованных резервов повышения эффективности их использования).

В качестве недостатка в учете поступления основных средств на исследуемом предприятии можно отметить тот факт, что техническая документация, относящаяся к объектам основных средств, в бухгалтерии не хранится, а передается в места их хранения и эксплуатации. Очень часто это приводит к порче или утере документов, что недопустимо. Например, с утерей технических паспортов и гарантийных талонов предприятие утрачивает возможность бесплатного гарантийного ремонта, а в случае выявления дефектов оборудования не может предъявить претензию поставщику. В связи с этим ООО "Северстройиндустрия" можно порекомендовать хранить техническую документацию в бухгалтерии, а в места хранения и эксплуатации передавать копии этих документов (за исключением технических паспортов автомашин).

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объекты основных средств могут быть списаны с баланса ООО "Северстройиндустрия" по следующим причинам: продажа объекта основных средств другому лицу; списание в случае морального и (или) физического износа; передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; другие причины.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию на исследуемом предприятии создана комиссия, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит:

-       осмотр объекта, подлежащего списанию;

-       установление причин его списания;

-       выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

-       оценка возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

-       осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса.

Комиссией составляется акт на списание основных средств ф. № ОС-4, или акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место) (приложение 11, 15). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются соответствующие записи в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1. Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 "Выбытие основных средств". Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия "выбытие" и "продажа основных средств".

Учет выбытия основных средств

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

1) продажи (реализации) объекта юридическому или физическому лицу;

2) в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

3) передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

4) списания в случае морального и (или) физического износа;

5) ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях;

6) при передаче в совместную деятельность и доверительное управление;

7) по другим причинам, не противоречащим действующему законодательству.

Согласно ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие и списание основных средств независимо от причины оформляются на документах установленной формы. В бухгалтерском учете на практике применяются следующие документы:

) акт на списание основных средств (форма № ОС-4) (Приложение 11);

) акт (накладная) приема-передачи основных средств (форма № ОС-1, ОС-1б) (Приложение 5, 16);

) акт дарения. Оценка эксперта о стоимости либо справка о рыночной стоимости;

) акт передачи. Акт об экспертной оценке. Акции предприятий;

) акт о ликвидации.

Данные документы составляются специально назначенной комиссией. Любая операция, связанная с выбытием объектов основных средств, отражается в инвентарных картах. Также бухгалтер отражает факт выбытия объектов основных средств в описи инвентарных карточек и в специальной инвентаризационной ведомости с указанием номера акта и даты.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться отдельный субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшении его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов на предприятии (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

а) осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

б) установление причин списания объекта (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта, предназначенного для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

в) выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

г) возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного исправления, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

д) осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета списания основных средств.

В соответствии с пунктом 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств зачисляются на счет 91 в качестве операционных доходов и расходов в отчетном периоде, к которым они относятся.

Продажа также рассматривается как элемент выбытия основных средств, однако она означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи или обмена.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике ООО "Северстройиндустрия" ведет учет выбытия основных средств в составе счетов 01 "Основные средства", на отдельном субсчете.

В соответствии с учетной политикой ООО "Северстройиндустрия", списание объектов основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу производится на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Продажа основных средств оформляется, как правило, договором купли-продажи. Так, 22.11.09 организация продала принадлежащий ей автомобиль ГАЗ-3121 за 102000 руб., в том числе НДС 15 559 руб. Балансовая стоимость автомобиля составляет 65000 руб., износ, начисленный к моменту продажи, 21044 руб. (65000 руб. х 11,1%: 12 мес. х 35мес.).30.11.09 покупателем было перечислено на расчетный счет продавца 102000 руб. Учетной политикой организации момент реализации для целей налогообложения определяется по мере оплаты покупателем реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете ООО "Северстройиндустрия" операции по продаже автомобиля послужили следующие документы: договор купли-продажи автомобиля; акт (накладная) на передачу автомобиля покупателю с отметкой ГИБДД о снятии автомобиля с учета. На основании этих документов ООО "Северстройиндустрия" выписало покупателю счет-фактуру, регистрируемый в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Продажа автомобиля на изучаемом предприятии отражена бухгалтерскими записями:

.11.10:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - 102000 руб. начислена задолженность покупателю за проданный автомобиль;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 17000 руб. - НДС по проданному автомобилю;

Дебет 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01-1 "Основные средства" - 65000 руб. - списана балансовая стоимость реализованного автомобиля;

Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 21044 руб. - списана начисленная амортизация по проданному автомобилю;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит 015-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 43956 руб. - остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит сч.99 "Прибыли и убытки" - 41044 руб. - определен финансовый результат (прибыль) от реализации автомобиля;

.12.10

Дебет 51 "Расчетные счета", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 102000 руб. - поступили средства от покупателя;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - 17000 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по реализованному и оплаченному объекту основных средств, подлежащий взносу в бюджет.

Рассмотрим порядок списания объекта основных средств по причине морального или физического износа.

В августе 2010 г. ООО "Северстройиндустрия" принимает решение о списании с баланса теодолита балансовой стоимостью 12300 руб., сумма начисленного износа к моменту списания данного объекта основных средств составляет также 12300 руб. В бухгалтерском учете ООО "Северстройиндустрия" списание теодолита было отражено записями:

Дебет 013-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 013-1 "Основные средства" - 12300 руб. - списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 013-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 12300 руб. - списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств.

Записи по кредиту счета 01 производятся в журнале - ордере № 13 (приложение 12). В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала - ордера № 13 в Главную Книгу. Так, за ноябрь 2008 года в Главной Книге по кредиту субсчета 015 "Транспортные средства" отражается сумма 65000 руб. Записи Главной Книги по кредиту субсчетов к счету 01 соответствуют записям в оборотной ведомости по кредиту счета 01.

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок отражения информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ООО "Северстройиндустрия".

В бухгалтерском балансе ф. № 1 (приложение 13) основные средства показываются по остаточной стоимости по строке 120 "Основные средства" раздела I "Внеоборотные активы". Для этого из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" необходимо вычесть кредитовый остаток по счету 02 "Амортизация основных средств".

В Главной Книге ООО "Северстройиндустрия" по состоянию на 31 декабря 2009 года остаток по счету 01 составляет 22872811 руб., по счету 02 - 11703241 руб. Следовательно, остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря 2009 года составит 11169570 руб. В бухгалтерском балансе ООО "Северстройиндустрия" за 2009 год (приложение 13) по строке основные средства" по состоянию на 31.12.2009 г. будет отражена сумма 11170 тыс. руб.

Хозяйственные операции по выбытию основных средств приведены в таблицах 3-5

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств	01-2	01-1
2. Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта ОС время эксплуатации объекта основных средств	02	01-2
3. Списана остаточная стоимость при выбытии объекта основных средств	91	01-2
4. Отражена выручка от продажи объекта основных средств	62	91
5. Списаны затраты по оплате труда, в пользу работников, занятых реализацией, ликвидацией и демонтажем ОС	91	70, 69
6. Списаны общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией и иным списанием объекта основных средств	91	25
7. Начислен НДС с выручки от реализации объекта ОС	91	68
8. Оприходование материалов, лома от разборки и иной ликвидации объекта ОС	10	91
9. Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи	91-9	99
10. Отражен финансовый результат (убыток) от продажи	99	91-9

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества списывают в дебет счета 58 "Финансовые вложения", а сумму амортизации по переданным основным средствам в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью передаваемых объектов основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или расхода.

 

Таблица 4 - Бухгалтерские записи по учету основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Списана первоначальная стоимость при выбытии объекта основных средств	01-2	01
2. Списана сумма накопленной амортизации	02	01-2
3. Передано основное средство в качестве вклада в уставный капитал в оценке согласованной учредителями	58	01-2
4. Положительная разница между остаточной стоимостью основного средства и согласованной его оценкой (остаточная стоимость больше согласованной) отнесена на прочие расходы организации	91	01-2
5. Отрицательная разница (согласованная оценка больше остаточной стоимости) отнесена на прочие доходы организации	58	91

В том случае, если ликвидация и списание объектов основных средств производиться в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, стихийное бедствие, национализация и т.п.), в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки

 

Таблица 5 - Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Списана остаточная стоимость пришедших в негодность объектов основных средств	99	01-2
2. Списаны суммы оплаты труда работникам, задействованным при ликвидации	99	70, 69
3. Списание материалов, лома от ликвидации объектов основных средств, в результате чрезвычайных обстоятельств	10	99

В дальнейшем чрезвычайные доходы и расходы учитываются при формировании величины чистой прибыли (чистого убытка) организации, относимых к нераспределенной прибыли (прибыль - дебет счета 99 кредит счета 84; убыток - дебет счета 84 кредит счета 99).

При безвозмездной передаче основных средств делают следующие проводки: Дебет 01-2 "Выбытие ОС" кредит 01 "Основные средства", а сумму амортизации начисленную за время эксплуатации в Дебет 02 с кредита счета 01 "Выбытие ОС", остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита соответствующих счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, стоимость выбытия основных средств, которые происходят в результате: продажи; в виде вклада в уставный капитал других организаций; передачи по договорам мены, дарения; списания в случае морального или физического износа; ликвидации или в результате передачи в совместную деятельность и доверительное управление подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств независимо от причины оформляются в общеустановленном порядке актом на списание, приема-передачи основных средств, актом дарения, актом передачи или актом о ликвидации.

В Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 раскрываются данные о наличии отдельных видов основных средств по первоначальной стоимости на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, а также о суммах начисленной амортизации по всем основным средствам и по отдельным группам.

По итогам изучения бухгалтерского учета выбытия основных средств на предприятии ООО "Северстройиндустрия" необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия основных средств в ООО "Северстройиндустрия" организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и принятой на 2009 год учетной политикой.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии создана комиссия для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а также обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов основных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов.

Вывод по 2 главе

Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Северстройиндустрия" ведется по журнально-ордерной форме. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках по ф. №ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект и регистрируется в описи типовой формы. Ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. №ОС-1.

Для синтетического учета основных средств на изучаемом предприятии используются субсчета к балансовому счету 01 "Основные средства". Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: акты о приемке оборудования; акты приемки-передачи; счета; счета-фактуры; платежно-расчетные документы.

При приобретении основных средств за плату записи по субсчетам к счету 01 и счету 08 производятся в журнале - ордере 6. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала - ордера № 6 в Главную Книгу.

Операции по списанию с баланса основных средств оформляются актом приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1. Согласно принятой учетной политике, ООО "Северстройиндустрия" ведет учет выбытия основных средств в составе счетов 01 "Основные средства", на отдельном субсчете. Записи по кредиту счета 01 производятся в журнале - ордере № 13. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала - ордера № 13 в Главную Книгу.

Основные средства по остаточной стоимости отражаются по строке 120 "Основные средства" раздела I "Внеоборотные активы" актива бухгалтерского баланса. Движение основных средств за отчетный период по балансовой стоимости отражается в разделе "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу ф. № 5.

Как показало исследование, бухгалтерский учет основных средств на предприятии ООО "Северстройиндустрия" осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств, что обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам. Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к счету 01 позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности.

В качестве недостатка в учете основных средств на исследуемом предприятии можно отметить тот факт, что не обеспечивается сохранность технической документации, относящейся к объектам основных средств. В связи с этим ООО "Северстройиндустрия" можно порекомендовать хранить техническую документацию в бухгалтерии, а в места хранения и эксплуатации передавать копии этих документов.

Согласно своей учетной политике, ООО "Северстройиндустрия" начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Аналитический учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств. Для синтетического учета амортизации используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства в журнале - ордере № 10.

2.3 Учет амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета

На предприятии ООО "Северстройиндустрия" бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

)        По вновь поступившим на предприятие основным средствам:

а)       Определяется первоначальная стоимость;

б)      Определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

в)      Определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств.

г)       Устанавливается срок полезного использования объекта.

д)      Рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений

2)      По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации

а)       Определяются выбывшие основные средства;

б)      Определяются полностью самортизированные основные средства;

в)      Определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;

г)       Уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

3)      Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).

4)      Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия

)        Составляется журнал - ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.

)        По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале - ордере № 13.

)        Данные журналов - ордеров № 10 и 13 отражаются в Книге "Журнал - Главная"

)        На основании Главной Книги начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.

)        Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

В соответствии с учетной политикой ООО "Северстройиндустрия", начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Там же указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

В ноябре 2010 года ООО "Северстройиндустрия" приобрело персональный компьютер. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе "Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14 3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов третьей группы составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев.

Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному компьютеру составляет 25% (100 %: 4 года), ежемесячная норма - 2.08 %. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с декабря 2008 года, составила 750 руб. (9000 руб.6 12 мес., или 36000 руб. х 2.08 %).

Следующим этапом учетной работы является определение объектов, по которым в отчетном месяце амортизация начисляться не будет. В первую очередь определяются выбывшие основные средства.

Как видно из ведомости учета поступления и выбытия основных средств и данных журнала - ордера № 13, в ноябре 2010 года ООО "Северстройиндустрия" продало принадлежащий данной организации автомобиль ГАЗ-3121. Начиная с декабря 2010 года начисление амортизации по данному объекту основных средств прекращается.

Далее необходимо определить полностью самортизированные объекты основных средств с целью прекращения начисления амортизации.

Сварочный аппарат балансовой стоимостью 12300 руб. был приобретен и принят к учету в ноябре 2002 г., с декабря 2002 года на него стали начислять амортизацию. В соответствии с Едиными нормами, аппарату присвоен шифр 47033 и установлена норма амортизационных отчислений 12,5% годовых. Таким образом, вся стоимость данного объекта основных средств была перенесена на себестоимость продукции в ноябре 2009 г., т.е. к данному моменту начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 12300 руб. Начисление амортизации по объекту было прекращено с декабря 2009 года.

Далее с целью прекращения начисления амортизации необходимо определить перечень объектов основных средств, находящихся в ремонте, на реконструкции или на модернизации более 12 месяцев.

В январе 2010 года в соответствии с распоряжением руководителя ООО "Северстройиндустрия" на реконструкцию сроком 14 месяцев было переведено оборудование. Передача данного объекта основных средств на реконструкцию была оформлена Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3. Амортизация на данный объект основных средств в учете ООО "Северстройиндустрия" не будет начисляться с января 2010 года по февраль 2009 года включительно.

Необходимо отметить, что при модернизации меняется первоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Начислять амортизацию по новой норме нужно с того месяца, в котором была проведена модернизация.

После модернизации может быть также изменен и срок полезного использования. В бухгалтерском учете об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01, а в налоговом - в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Однако в налоговом учете есть ограничение - увеличить срок полезного использования можно только в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационной группы объекта основных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2005 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Если же модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, то амортизация модернизированного объекта основных средств начисляется исходя из оставшегося срока его использования.

Поясним вышесказанное на примере. Так, ООО "Северстройиндустрия" в октябре 2009г. модернизировало компьютер, купленный в июне 2005 г. Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., срок полезного использования - 40 месяцев. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с июля 2005 года линейным способом в сумме 500 руб. в месяц (20 000 руб.: 40 мес.). С августа 2008 года по октябрь 2010 года (20 месяцев) была начислена амортизация:

руб. х 20 мес. = 10 000 руб.

Исходя из срока полезного использования, компьютер необходимо амортизировать еще 20 месяцев (40-20). Начиная с ноября 2008 года новая ежемесячная сумма амортизации будет равна:

(20 000 руб. - 10 000 руб. + 2640 руб. - 440 руб.): 20 мес. = 610 руб.

Далее с целью прекращения начисления амортизации уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. По ним прекращается начисление амортизационных отчислений на время установленного срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующего месяца. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства, амортизация начисляется.

В соответствии с распоряжением руководителя ООО "Северстройиндустрия", на консервацию сроком 3 месяца (с октября по декабрь 2009 года) было переведено оборудование с законченным циклом производства. Данное оборудование относится к третьей амортизационной группе (код 14 2928000), срок его полезного использования установлен в количестве 50 месяцев. Объект был введен в эксплуатацию в июне 2007 г., амортизацию на него стали начислять с июля 2007 года. К моменту консервации оборудование было в эксплуатации 27 месяцев. В октябре, ноябре и декабре амортизация по оборудованию в учете ООО "Северстройиндустрия" не начислялась. Начиная с января 2008 года амортизация оборудования будет начисляться в прежнем порядке в течение оставшихся 23 месяцев срока полезного использования (50 - 27 мес.).

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок изменения амортизации при переоценке объектов основных средств. Поскольку учетной политикой ООО "Северстройиндустрия" установлено, что данная организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов, рассмотрим данный вопрос на примере.

При проведении переоценки помимо первоначальной стоимости объекта необходимо пересчитать еще и его амортизацию. Для этого нужно рассчитать специальный коэффициент. Делают это следующим образом:

К = ОСр /Осп, (3)

где ОСр - рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки

Осп - первоначальная стоимость основного средств до переоценки

Затем этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки. Полученная величина и будет считаться амортизацией по переоцененному объекту.

Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, в декабре 2008 года ООО "Северстройиндустрия" провело переоценку объекта основных средств, первоначальная стоимость которого равна 32000 руб., а сумма начисленной амортизации - 6400 руб. ООО "Северстройиндустрия" оценило данный объект в 28000 руб. Чтобы пересчитать амортизацию, определяется коэффициент:

000 руб.: 32 000 руб. = 0,875.

Скорректированная сумма амортизации будет равна:

руб. х 0,875 = 5600 руб.

Сводный учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств (приложение 14). Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 "Амортизация основных средств" относятся к числу пассивных счетов.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО "Северстройиндустрия" операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации (приложение 14) переносятся в журнал - ордер № 10 (приложение 15). В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций (приложение 16), за декабрь 2009 в бухгалтерском учете ООО "Северстройиндустрия" были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 181552 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.

Дебет 23 "Вспомогательное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 31224 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства.

Дебет 25 "Общецеховые расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 27941 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 24015 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу. Так, в Главной Книге за декабрь 2008 г. оборот по кредиту счета 02 составил 264732 руб. в корреспонденции с дебетом счетов затрат.

Рассмотрим на примере, как отражаются на счетах синтетического учета результаты корректировки амортизации при переоценке объектов основных средств. Так, в примере, приведенном ранее, объект основных средств был уценен с 32000 руб. до 28000 руб., соответственно, сумма амортизации уценилась с 6400 до 5600 руб.

На счетах бухгалтерского учета данные операции должны быть оформлены следующими записями:

. Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - 4000 руб. (32 000 - 28 000) - списана на непокрытый убыток сумма уценки объекта основных средств;

. Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств" - 800 руб. (6400 - 5600) - списана на нераспределенную прибыль сумма уценки объекта основных средств.

Как показало исследование, амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1). Данный факт можно оценить положительно, так как данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО "Северстройиндустрия" можно отметить тот факт, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации - то есть находящихся на консервации сроком более 3 месяцев и в ремонте сроком более 12 месяцев. При начислении амортизации бухгалтеру ежемесячно приходится просматривать приказы руководителя, инвентарные карточки, акты передачи объектов в ремонт и на модернизацию, другие аналогичные документы, что отнимает у данного работника много времени. В связи с этим ООО "Северстройиндустрия" можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации.

Согласно своей учетной политике, ООО "Северстройиндустрия" начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений по различным видам основных средств для целей налогового учета.

3. Контроль за использованием основных средств

3.1 Задачи, объекты, источники информации и методические приемы

Важным условием повышения эффективности производства является обеспечение сохранности и рационального использования основных средств. Поэтому в программы аудиторских проверок и ревизий включают задания по проверке операций с основными средствами.

Задачи контроля основных средств:

проверка их сохранности и технического состояния;

законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию;

правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства;

правильности начисления и списания износа основных средств;

правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств;

выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества.

Источниками контроля операций по учету основных средств считаются первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановки их учета. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально-ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, что снижает трудоемкость учетной работы, дает возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учетный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. В карточке приводятся все необходимые данные: дата ввода объекта в эксплуатацию, его инвентарный номер, стоимость, сведения о перемещении объекта и его ликвидации, о количестве и стоимости ремонтов и др.Т. о, в ней накапливается информация об объекте с момента его поступления в хозяйство до выбытия. Ревизор или аудитор должен проверить правильность ведения карточек индивидуального и группового учета основных средств, а также карточек учета их движения. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение предотвращает замену одноименных новых предметов старыми, а также необходимо для получения полной и объективной информации о состоянии и использовании того или иного объекта основных средств.

Далее необходимо проверить полноту и достоверность инвентарных карточек. Для проверки полноты инвентарных карточек нужно сопоставить данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

Проверяется также достоверность данных о наличии и движении основных средств по классификационным группам. Для этого сопоставляют сумму, полученную путем сложения стоимости объектов, проставленной и инвентарных карточках, с показателями карточки учета движения основных средств какой-либо классификационной группы. Кроме того, изучается соответствие данных аналитического учета основных средств их остатку по синтетическому счету 01Основные средства” на определенные даты. Для этого суммы остатков по классификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическому счету 01 "Основные средства" в Главной книге. При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Необходимо убедиться в достоверности данных инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, которые подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств работниками предприятия. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Инвентаризация основных средств является обязательной ежегодной процедурой бухгалтерского учета. Кроме того, инвентаризация может проводиться по инициативе:

учредителей предприятия;

контролирующих организаций;

судебных и правоохранительных органов.

Состав инвентаризационной комиссии варьирует в зависимости от того, по чьей инициативе проводится инвентаризация.

В Приказе о проведении инвентаризации указывается состав комиссии и характер инвентаризации (сплошная, выборочная, плановая, внезапная).

Накануне проведения инвентаризации бухгалтер уточняет учетные данные об объектах основных средств (по инвентарным карточкам и спискам в разрезе материально-ответственных лиц).

В результате инвентаризации производится сверка фактического наличия объектов с учетными данными с сопоставлением инвентарных номеров. В результате инвентаризации составляются инвентаризационные описи в разрезе подразделений и цехов, а также материально-ответственных лиц.

По тем позициям, по которым обнаружены расхождения с учетными данными составляется сличительные ведомости. По каждому факту расхождения берется объяснительная с материально-ответственного лица. Затем комиссия выясняет причины обнаруженных излишков и недостач, отражает свои выводы в протоколе заседания инвентаризационной комиссии и в акте инвентаризации.

Затем по предприятию издается приказ о результатах инвентаризации, которые содержит требования оприходования излишних объектов и порядка списания недостающих объектов.

На каждый приходуемый и списываемый объект составляется отдельный акт по форме ОС. В бухгалтерском учете излишки приходуются как доход, а недостачи списываются в зависимости от того обнаружен виновник или нет.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Таким образом, в результате учета основных средств необходима их инвентаризация, т.е. выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению и сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

В результате проведения инвентаризации основных средств при обнаружении ошибок вносятся соответствующие исправления и уточнения. При этом, составляется опись о ходе проведения инвентаризации в которой указывается наименование организации, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные характеристики.

Для оформления документации на списание указанных выше объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

установление причин списания объекта (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд и др.);

выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

составление акта на списание объекта основных средств (Приложение).

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляются в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Для оформления списания основных средств комиссия использует следующие акты;

для объекта основных средств - акт о списании объекта основных (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4, ОС-4б

для автотранспортных средств - акт о списании автотранспортных средств форма N ОС-4а (приложение 15)

для групп объектов основных средств - акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме N9 ОС-4б (приложение 17)

Данные акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом формы № ОС-4а передается акт об аварии, с указанием причин, вызвавших аварию, если она имела место, а также документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ (ГИБДД).

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б) (приложение 18, 19).

Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств отражаются в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств должны храниться в течение срока, определяемого руководителем организации.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией объектов основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актами по формам № 00-1, № 0С-1а или № ОС-16.

На основании актов бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к этим актам. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

3.2 Ревизия операций по наличию, поступлению, перемещению и выбытию

В ходе проверки основных средств на предприятии ООО "Северстройиндустрия" были использованы такие источники информации, как нормативные документы по учету основных средств и учетные регистры, используемые на предприятии (инвентарные карточки, ведомости по начислению износа основных средств). Были составлены план и программа ревизии основных средств, (проверка ООО "Северстройиндустрия" математических расчетов (пересчет), инвентаризация, проверка документов).

В процессе проведения проверки учета основных средств на предприятии ООО "Северстройиндустрия" было установлено следующее:

в соответствии с учредительными документами ООО "Северстройиндустрия", за соблюдение законности совершаемых операций и сохранностью имущества предприятия, то есть внутренний контроль на предприятии, осуществляет ревизор;

при ознакомлении последней инвентаризацией было установлено, что инвентаризация проведена своевременно, в установленные сроки. Результаты инвентаризации оформлены соответствующим образом: составлены описи основных средств, где указано их полное наименование, назначение, инвентарные номера. В результате инвентаризации было установлено полное соответствие физического наличия основных средств и данных бухгалтерского учета;

для оценки системы внутреннего контроля на предприятии ООО "Северстройиндустрия" были составлены тесты по ревизии основных средств (табл.6)

Таблица 6 - Тест внутреннего контроля

Содержание			Примечание
	Да	Нет
1	2	3	4
1. Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств		х
2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике	х
3. Проведена инвентаризация в установленные сроки	х
4. Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств			Три года назад
5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете	х
6. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств		х
7. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации	х
8. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств		х
9. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов	х
10. Разработан ли график документооборота по учету основных средств		х
11. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота		Х
12. Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий		х
13. Произведена ли классификация основных средств	х
14. Разработан ли классификатор основных средств	х
15. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе	х
16. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета	х		Да. При составлении годового баланса
17. Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем	х
18. Использует ли организация арендованные объекты основных средств		х
19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств		х
20. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств	х
21. Имеет ли организация филиалы, выделенные на отдельные балансы		х

Общий план служит руководством в осуществлении программы проведения ревизии, здесь предусматриваются планируемые работы и период проведения проверки (таблица 7).

Таблица 7 - Общий план проведения ревизии

№ п\п	Планируемые виды работ	Период проведения	Примечания
1	2	3	4
1	Проверка наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Согласно сводному общему плану аудита эконом. субъекта
2	Проверка движения основных средств	В течение отчетного года
3	Проверка правильности начисления износа	В течение отчетного года
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение отчетного года

Рассмотрим содержание общего плана и программы ревизии основных средств на примере организации ООО "Северстройиндустрия" (таблица 8)

Таблица 8 - Программа ревизии основных средств

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Рабочие документы ревизора
1	Проверка наличия и сохранности основных средств	В течение года
1.1	Проверка создания Комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, Журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации обьектов	Ежеквартально	Проектно сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств	По мере совершения операций	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов. последней инвентаризации основных средств	В течение - года	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление с по рядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответветственным лицам бухгалтерией предприятия	Ежеквартально	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения. в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Формы отчетности
2	Проверка движения основных средств.	В течение года.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5	Проверка отражения отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Формы от - четности
3	Проверка правильности начисления износа	В течение года
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам	Помесячно	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная. амортизация	Помесячно	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный.	По мере внесения в уставный капитал.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС	Помесячно	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально	Формы от четности
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	Гл.21 Н.К. баланс, декларация по НДС
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Гл.25 Н.К., отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по подоходному налогу с физических лиц	По срокам налоговых платежей	Гл.23 Н.К., справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество, юридических лиц	По срокам налоговых платежей	Закон "О налоге на имущество юридических лиц", Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	По срокам платежей	Гл.27 Н.К., справки, расчеты, сведения
4.6	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Ежеквартально	Формы отчетности

В результате проведения проверки вывялено, что объект основных средств первоначальной стоимостью 150000 руб., вследствие преждевременного износа списаны с баланса. По объекту амортизационные отчисления составили 140000 руб. В акте на ликвидацию указаны причины не полной амортизации - несвоевременное проведение ремонтов. Акт утвержден руководителем. За демонтаж основных средств начислена; заработная плата рабочим в размере 8000 руб., оприходовано металлолома лома на сумму 1000 руб. и запасных частей на - 1500 руб. Результат от ликвидации списан на счет 83 "Добавочный капитал".

Списание объектов основных средств должно быть отражено следующими бухгалтерскими проводками (таблица 9):

Таблица 9 - Корреспонденции счетов по списанию объектов основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств	01-2	01-1	150000
2. Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта ОС время эксплуатации объекта основных средств	02	01-2	140000
3. Списана остаточная стоимость при выбытии объекта основных средств	91	01-2	10000
4. Списаны затраты по оплате труда, в пользу работников, занятых реализацией, ликвидацией и демонтажем ОС	91	70, 69	8000
6. Списаны общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией и иным списанием объекта основных средств	91	25	1500
7. Оприходование материалов, лома от разборки и иной ликвидации объекта ОС	10	91	2500
10. Отражен финансовый результат (убыток) от продажи	99	91-9	15500

Потери от списания остаточной стоимости не полностью амортизированного имущества не уменьшают налогооблагаемой базы. Следовательно, на сумму 15500 руб. должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль и соответственно увеличен налог на прибыль.

При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учет аудитором установлено, что 25 декабря отчетного года была произведена продажа объекта основных средств (согласно договору и акту приемки-передачи) стоимостью 60 000 руб. Первоначальная стоимости объекта - 50 000 руб., износ - 8000 руб. Расчеты с покупателем г произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения в учетных документах по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В данной ситуации необходимо отразить: продажу объекта основных средств, поскольку в декабре была произведена их отгрузка, уплату НДС и налога на прибыль. В учетных регистрах следует сделать записи:

Продан объект основных средств

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 91-1"Прочие доходы" - 60 000 руб.

Начислен НДС;

Дебет 91-2"Прочие расходы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 10 800 руб.

Списан объект основных средств

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 01 "Основные средства" - 50 000 руб.

Списана начисленная амортизация;

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 01 "Основные средства" - 8000 руб.

Отражен финансовый результат от продажи.

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 8000 руб.

Таким образом, ООО "Северстройиндустрия" налогооблагаемая прибыль занижена на 8000 руб., не перечислены НДС в сумме 10 800 руб. и налог на прибыль - (8000 20%) 1600 руб., а также завышена налогооблагаемая база налога на имущество, так как основное средство не было списано с баланса.

ООО "Северстройиндустрия" был приобретен объект основных средств за 118000 руб., расходы по монтажу составили 20000 рублей (хозяйственным способом).

В учете сделаны бухгалтерские проводки

Акцептован счет поставщика

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подряд" 100 000 руб.

Отражен НДС, выделенный в счете поставщика

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подряд" 18000 руб.

Отражены расходы по монтажу

Дебет 20"Основное производство",

Кредит 70,69 "Расчеты с поставщиками и подряд" 20000руб.

Введен в эксплуатацию объект основных средств

Дебет 01"Основные средства",

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 100000 руб.

Ошибка в неверном отнесении расходов на монтаж основных средств: Д08 К 70,69 - 20000.

Таким образом, первоначальная стоимость основного средства: 100000+20000=120000 рублей.

Д01 К 08 - 120000 Введен в эксплуатацию объект основных средств

Ошибки, обнаруженные в процессе проведения аудита основных средств на ООО "Северстройиндустрия", оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, занижение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.

В результате проведения проверки вывялено, что объект основных средств, вследствие преждевременного износа списаны с баланса. В акте на ликвидацию указаны причины не полной амортизации - несвоевременное проведение ремонтов. Потери от списания остаточной стоимости не полностью амортизированного имущества не уменьшают налогооблагаемой базы. Должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль и соответственно увеличен налог на прибыль.

При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учет аудитором установлено, хозяйственная операция не нашла отражения в учетных документах по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В данной ситуации необходимо отразить: продажу объекта основных средств, поскольку в декабре была произведена их отгрузка, уплату НДС и налога на прибыль.

Заключение

По итогам проделанной работы необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В первой главе работы были рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств. Вторая глава работы была посвящена особенностям бухгалтерского учета основных средств ООО "Северстройиндустрия". Третья глава содержит контроль за использованием основных средств на исследуемом предприятии.

Как показало исследование, бухгалтерский учет основных средств на предприятии ООО "Северстройиндустрия" осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств, что обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам. Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к счету 01 позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности.

В качестве недостатка в учете основных средств на исследуемом предприятии можно отметить тот факт, что не обеспечивается сохранность технической документации, относящейся к объектам основных средств. В связи с этим ООО "Северстройиндустрия" можно порекомендовать хранить техническую документацию в бухгалтерии, а в места хранения и эксплуатации передавать копии этих документов.

Список использованной литературы

1.       Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями)

2.       Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями)

.        Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изменениями и дополнениями)

.        Постановление СМ СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР"

.        Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (с изменениями и дополнениями)

.        Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями и дополнениями)

.        Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

.        Приказ Минфина РФ от 19 декабря 1995 г. N 130 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г. "

.        Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29 декабря 1990 г. N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73)

.        Письмо Минфина РФ от 8 апреля 2003 г. N 16-00-14/121 "О принятии объектов недвижимости к бухгалтерскому учету"

.        Письмо Минфина РФ от 18 октября 2002 г. N 16-00-14/403 О списании объектов основных средств стоимостью до 10000 рублей за единицу

.        Письмо МНС РФ и Минфина РФ от 6 августа 2001 г. N ВГ-6-02/605/04-02-16/1 "Об амортизационных отчислениях по объектам основных средств, полученных в оперативное управление"

.        Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 9 августа 2000 г. N 04-02-05/7 О начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, полученных по договорам дарения

.        Письмо Минфина РФ от 25 апреля 2000 г. N 04-02-04/1 О порядке применения понижающих коэффициентов к нормам амортизационных отчислений

.        Письмо Минэкономики РФ от 6 января 2000 г. N МВ-6/6-17 "Разъяснение о применении единых норм амортизационных отчислений"

.        Письмо Минэкономики РФ от 29 декабря 1999 г. N МВ-890/6-16 "Об определении сроков полезного использования основных средств"

.        Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) (с изменениями и дополнениями)

.        Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2008 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"

.        Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования // Налоговый вестник N 3, 2009. с.15-18.

.        Александров О.А. Аудит основных средств в торговых организациях // Аудиторские ведомости № 1, 2008. с.18-22.

.        Алексеева А.Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете // Российский налоговый курьер N 2, 2009. с. 20-25.

.        Арутюнян Ц.Э. Консервация основных производственных фондов: полная и частичная // Главбух N 1, 2009. с.11-14.

.        Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет № 8, 2008. с.40-42.

.        Баранова Я.В. Тестирование системы учета основных средств при аудиторской проверке // Аудиторские ведомости № 12, 1999. с.8-12.

.        Бахмет С.И., Романчук О.А. Начисление амортизации основных средств в целях налогообложения // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в производстве" N 1, 2005. с.13-18.

.        Бойкова М. Налоговая амортизация основных средств // Экономика и жизнь № 2, 2005. с.25-28.

.        Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет N 3, 2005. с.17-21.

.        Волкова Н.А. Как уменьшить налог на имущество? // Главбух N 10, 2009. с.10-15.

.        Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух N 12, 2005. с.22-25.

.        Вылкова В.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики // Налоговый вестник N 1, 2009. с.4-6

.        Гуккаев В.Б. Учетная политика организации на 2009 год // Главбух N 2, 2008. с.10-12.

.        Звездин А.Л., Пантелеев А.С. Переоценка имущества (бухгалтерские и налоговые аспекты) // Консультант бухгалтера N 2, 2005. с.14-17.

.        Кокорев Н., Кабаева Г. Учет основных средств на консервации // Финансовая газета. Региональный выпуск N 7, 2008. с.5.

.        Коробецкая И.П. Заполняем новую инвентарную карточку и инвентарную книгу учета основных средств // Российский налоговый курьер № 7, 2009. с.12-18.

.        Каляев К.С. Как учитывать основные средства, которые стоят не более 10000 рублей // Главбух N 22, 2005. с.32-36.

.        Костюк Г.И. Аудиторская проверка основных средств // Бухгалтерский учет N 17, 2009. с.32-36.

.        Крутякова Т. Порядок начисления амортизации по объектам основных средств после их реконструкции (модернизации): сходство и различия бухгалтерского и налогового учета // Экономика и жизнь", выпуск 2, февраль 2008 г.) с.5.

.        Крутякова Т. МНС разъясняет свою позицию по вопросам исчисления налога на прибыль. Налоговый учет основных средств (комментарий к новым методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ) // Экономика и жизнь № 3, 2008. с.17-20.

.        Курбангалеева О.А. Реализация основных средств // Главбух № 16, 2009. с.25-29.

.        Нарежный В. Оптимизация налога на имущество // Финансовая газета N 39, 2009. с.10.

.        Педченко И.В. Новая амортизация старых основных средств // Российский налоговый курьер N 7, 2005. с.36-38.

.        Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер N 1, 2005. с.41-43.

.        Русакова Е.А. Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета // Налоговый вестник № 1, 2008. с.12-19.

.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Мн.: ООО "Новое знание", 2009. - 688 с.

.        Станиславчик Е.Н. Амортизация как источник финансирования // Финансовая газета N 34, 2008. с.9.

.        Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов // Главбух N 5, 2009. с.37-41.

.        Табалина С.А. Аудит основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации N 1, 2008. с.25-34.

.        Титаева А.В. Выбытие основных средств // Налоговый вестник № 2, 2005. с.17-26.

.        Филиппенко Е.И. Переоценка основных средств // Главбух N 23, 2005 г. с.28-34.

.        Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА - М, 2008. - 518 с.

.        Щербаков И.В. Модернизация и реконструкция объектов основных средств - особенности бухгалтерского учета и налогообложения, принципиальные отличия от текущих затрат // Консультант бухгалтера N 7, 2008. с.21-28.

.        Яковлев А. Износ и амортизация: смысловая связь и содержательные различия // Финансовая газета N 34, 2009. с.4.

Глоссарий

1	Активы предприятия	собственность предприятия, отражаемая в активе баланса. В основном существуют три вида активов: 1) текущие активы, состоящие из денежного капитала и средств, которые могут быть быстро трансформированы в наличные деньга; 2) основной капитал с длительным сроком службы, используемый предприятием при производстве товаров и услуг; 3) прочие активы, которые включают нематериальные активы, не имеющие натурально-вещественной формы, но ценные для предприятия, капиталовложения в другие компании, долгосрочные ценные бумаги, расходы будущих периодов и различные другие активы.
2	Активный счет	счет бухгалтерского учета, на котором учитываются различные виды имущества, их наличие, состав и движение. По активному счету отражаются: по дебетовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка; по кредитовой стороне счета - хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.
3	Аналитический учет	детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий. По законодательству РФ аналитический учет ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
4	Аналитический регистр	учетный регистр, используемый для записей по аналитическим счетам. В аналитических регистрах указываются номер и дата документа, а также краткое содержание хозяйственной операции.
5	Аналитический счет	счет бухгалтерского учета, который используется в целях детальной характеристики учитываемых объектов. Аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета.
6	Амортизация	постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимые с их помощью продукты или услуги; целевое накопление средств и их последующее применение для возмещения изношенных основных фондов.
7	Баланс	основной комплексный документ бухгалтерского учета, содержащий информацию о составе и стоимостной оценке средств предприятия (активов) и источниках их покрытия (пассив).
8	Балансовая прибыль	общая сумма прибыли предприятия по всем видам деятельности, отражаемая в его балансе.
9	Бухгалтерский учет	система сбора и обработки финансовой информации о предприятии, дающая ее пользователям возможность выносить обоснованные суждения о финансовом положении организации и принимать экономические решения. В зависимости от круга пользователей различают финансовый учет и управленческий учет
10	Валовая выручка	полная сумма денежных поступлений от реализации товарной продукции, работ, услуг и материальных ценностей
11	Валовая прибыль	часть валового дохода предприятия, которая остается у него после вычета всех обязательных расходов.
12	Дебитор	лицо, получившее продукцию или услугу, но еще не оплатившее их.
13	Дебет	левая сторона бухгалтерского счета, имеющего форму двусторонней таблицы. Дебет характеризует увеличение учитываемых денежных средств для активных счетов и уменьшение - для пассивных.
14	Дебиторская задолженность	счета к получению суммы, причитающейся предприятию от покупателей за товары и услуги, проданные в кредит. В балансе предприятия записываются как текущие активы.
15	Кредитор	заимодавец (организация, предприятие или отдельное лицо), дающий что-либо в долг, предоставляющий кредит.
16	Оборотная ведомость по счетам аналитического учета	оборотная ведомость по всем счетам аналитического учета, объединенным одним синтетическим счетом. Эта ведомость предназначена для проверки правильности учетных записей, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.
17	Оборотные средства	совокупность оборотных производственных фондов и фондов обращения (готовая продукция, деньги в кассе, у подотчетных лиц и на счетах в банке).
18	Общество с ограниченной ответственностью	юридическое лицо, созданное по соглашению с другими юридическими лицами или гражданами путем объединения вкладов, несущее ответственность по обязательствам только в пределах принадлежащего ему имущества. Уставный фонд общества с ограниченной ответственностью разделен на доли. В случае банкротства общества с ограниченной ответственностью его участники несут ответственность в пределах своих вкладов, а акционеры несут убытки лишь в пределах стоимости принадлежащих им акций.
19	Основные средства	это совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере
20	Прибыль	излишек выручки от продажи товаров над затратами капитала. Отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат труда, является важным показателем эффективности работы предприятий
21	Уставный фонд (капитал)	общая сумма финансовых ресурсов, стартовый капитал, представляющий минимально необходимую сумму средств для функционирования вновь создаваемого и действующего предприятия.