Учет и аудит оплаты труда в современных условиях (на примере ООО 'Элеватор-консалтинг')

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Бухучет, управленч.учет
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

68,92 Кб
Опубликовано:

2012-04-17

Все дипломные работы по бухгалтерскому учету

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Учет и аудит оплаты труда в современных условиях (на примере ООО 'Элеватор-консалтинг')

Дипломная работа

Учет и аудит оплаты труда в современных условиях (на примере ООО «Элеватор-консалтинг»)

Аннотация

Целью дипломной работы является исследование учета расчетов по оплате труда, принципов применения на практике теоретических знаний о действующих формах и системах оплаты труда.

Объектом дипломного исследования является Общество с Ограниченной Ответственностью «Элеватор-Консалтинг». Структура работы определена её целями и задачами.

В первой главе дипломной работы дана характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации, рассмотрены основные направления деятельности организации, проанализированы экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности, рассмотрена учетная политика.

Во второй главе дипломной работы рассмотрены организация бухгалтерского учета на изучаемом предприятии, а так же виды оплаты труда, порядок её начисления, удержания, синтетический и аналитический учет расчётов с персоналом по оплате труда.

В третьей главе дипломной работы проведён аудит бухгалтерского учета расчета по оплате труда. Была проведена проверка системы внутреннего контроля, был рассчитан уровень существенности и определен аудиторский риск, проведена проверка начислений и выплат заработной платы, проведена проверка оформления первичной документации, сделаны выводы из проведенного аудита и даны рекомендации по улучшению работы на данном участке. В заключении даны практические рекомендации по реформированию и повышению материальной заинтересованности работников.

Введение

Сегодня весь мир противостоит экономическому кризису. Правительство всех стран объединяются «в борьбе с общим врагом». Прежде всего сложившаяся экономическая ситуация отражается на работниках, за счет которых работодатели пытаются решить свои финансовые трудности, отправляя принудительно в отпуска за свой счет, не выплачивая положенные по Трудовому кодексу РФ компенсации при ликвидации предприятия, задерживая выплаты по заработной плате и т.д.

Моя тема является сегодня актуальной не только потому, что выявляет нарушения законодательства в отношении государства и предприятия, но проводит проверку законности отношений работодателя и работника. В своей работе я сделала попытку разобраться, как отразились последствия экономического кризиса на отношениях руководителей и подчиненных на изучаемом мною предприятии.

Начисление и выплаты заработной платы тесно увязаны с налоговыми платежами и страховыми взносами по пенсионному и социальному страхованию. Доля заработной платы с начислениями налогов с фонда оплаты труда в расходных статьях предприятия высока и даже самая незначительная ошибка может повлиять на искажения бухгалтерской и налоговой отчетности, что приведет к негативным последствиям и налоговым рискам.

Правильная организация работы с персоналом, хорошо налаженный документооборот, оснащение современными компьютерными программами по расчету заработной платы является одним из основных направлений в работе бухгалтерии, где соприкасаются интересы работодателя, работника и контролирующих государственных органов. Выбранная мной тема имеет практическое значение для еще более глубокого понимания этих взаимосвязей.

На примере Общества с Ограниченной Ответственностью «Элеватор-Консалтинг» я попытаюсь раскрыть заданную тему.

Целью данной дипломной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда в ООО «Элеватор-Консалтинг» и выработка рекомендаций по устранению существующих ошибок и улучшения ситуации в целом.

Для реализации цели решались следующие задачи:

была дана характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации, рассмотрены основные направления деятельности организации, проанализированы экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности, рассмотрена учетная политика;

были рассмотрены организация бухгалтерского учета на изучаемом предприятии, а так же виды оплаты труда, порядок её начисления, удержания, синтетический и аналитический учет расчётов с персоналом по оплате труда, правильность ведения кадрового дела;

был проведён аудит бухгалтерского учета расчета по оплате труда.

Для раскрытия темы использованы законодательные акты РФ, нормативные, методические и другие документы, регламентирующие учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Практические аспекты темы будут раскрыты на основе использования первичной бухгалтерской документации, регистров бухгалтерского учета.

Предметом данной дипломной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния бухгалтерского учета заработной платы на изучаемом объекте.

1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Элеватор-консалтинг»

1.1 Организационно-правовая характеристика и особенности деятельности

Общество с ограниченной ответственностью «Элеватор-Консалтинг, (в дальнейшем Общество), создано в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ, Федерального закона «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 09.07.1999 года № 160-ФЗ, на основании решения Учредительного собрания.

Общество создано с целью насыщения рынка товарами и услугами и получения в результате своей деятельности прибыли. Общество для достижения своих целей в пределах закона вправе приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Учредительными документами Общества является Устав, на основании и в соответствии с которыми осуществляется деятельность Общества.

На момент регистрации Общества Уставный капитал составлял 14 250 000 (Четырнадцать миллионов двести пятьдесят тысяч) рублей. Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его Участников. Уставный капитал разделен на 2 (Две) доли:

- номинальная стоимость доли Аниарако Холдингс Лимитед составляет 14 249 325 (Четырнадцать миллионов двести сорок девять тысяч триста двадцать пять) рублей, размер доли - 99,995 (Девяносто девять и 995/1000) процентов Уставного капитала, что соответствует 99,995 (Девяносто девять и 995/1000) голосам в Общем собрании Участников;

номинальная стоимость доли Глазунова Владимира Ивановича составляет 675 (Шестьсот семьдесят пять) рублей, размер доли - 0,005 (Пять тысячных) процента Уставного капитала, что соответствует 0,005 (Пять тысячных) голосов в Общем собрании Участников.

Схема 1.1 - Структура ООО «Элеватор-Консалтинг»

Уставный капитал Общества оплачен Участниками в размере 100 (Сто) процентов, внесением денежных средств на счет Общества.

Исполнительным органом общества является Генеральный директор (схема 1.1), который действует от имени общества, представляет его интересы, совершает сделки, выдает доверенности, заключает договора и подписывает иные документы. Генеральный директор утверждает учетную политику предприятия, решает вопросы бухгалтерского, налогового, статистического учета, а так же, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров, утверждает штат, принимает и увольняет работников, устанавливает порядок и условия оплаты их труда, принимает решение о поощрении или наложении взысканий, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

Главный бухгалтер находится в подчинении генерального директора и обеспечивает ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, а также своевременное и полное предоставление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством. В обязанности главного бухгалтера входит формирование учетной политики предприятия, составление бухгалтерского баланса по итогам отчетных и налогового периода, а так же координация работы подчиненных ему сотрудников.

В подчинении у главного бухгалтера находится бухгалтер. Он обеспечивает ведение кассы, расчетного счета и учета подотчетных лиц.

Структура управления ООО «Элеватор-Консалтинг» является линейно-функциональной. Каждый работник предприятия занимает должность согласно штатному расписанию и выполняет порученный ему объем работ.

Общество создавалось в целях получения прибыли от предпринимательской деятельности. Предприятие специализируется в сфере организации и эксплуатации сельскохозяйственных предприятий Основным видом деятельности Общества является консультирование по вопросам коммерческой деятельности, участие в управлении сельскохозяйственных предприятий и предприятий по хранению и переработке зерновых культур.

Так же Обществом заключены договора оказания услуг по переводу бухгалтерской и налоговой отчетности организаций на МСФО. Для этого предприятие приобрело специальное техническое программное обеспечение.

Общество работает с сельскохозяйственными производителями юга России. Специалисты ООО «Элеватора - Консалтинг» заключают договора с компаниями, заинтересованными в развитии сельскохозяйственного бизнеса и разрабатывает бизнес-планы развития новых предприятий, а так же дают заинтересованным пользователям финансовую и техническую оценку уже созданных предприятий. В штате компании работают высококвалифицированные работники, доктора и кандидаты сельскохозяйственных наук.

В 2008 г. были заключены договора по оценке и анализу зернового оборота России и стран СНГ с одной из самых известных зерновых компаний на мировом рынке сельскохозяйственной продукции - компанией «Гленкор», которая закупает зерно у предприятий и фермеров, а продает непосредственно потребителям.

1.2 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

Для того чтобы дать объективную оценку финансового состояния предприятия, необходимо изучить бухгалтерскую отчётность, так как она даёт достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия.

Бухгалтерская отчётность ООО «Элеватор-Консалтинг» состоит из бухгалтерского баланса - форма №1 по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД) (приложение 4) , отчёта о прибылях и убытках - форма №2 по ОКУД (приложение 5), отчет об изменении капитала форма №3, отчет о движении денежных средств форма №4, приложение к балансу форма №5.

Оценку финансового состояния начнем с изучения имущества предприятия, его источников и тенденций изменения. Все необходимые для этого данные сгруппированы в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Анализ структуры имущества и обязательств ООО «Элеватор-Консалтинг»

Показатель	Фактические показатели, тыс. руб.		Абсолютный прирост, тыс. руб.	Темп роста, %
	На начало года	На конец года
Внеоборотные активы	331,00	1014,00	683,00	306,00
в т.ч.: - основные средства	331,00	1014,00	683,00	306,00
- долгосрочные финансовые вложения
Оборотные активы	8353,00	268895,00	260542,00	3219,14
в т.ч.: - запасы	263,00	932,00	669,00	354,37
- Дебиторская задолженность	7304,00	21965,00	14661,00	300.73
- Краткосрочные финансовые вложения	-	233800,00	233800,00	-
- Денежные средства	786,00	12198,00	11412,00	1551,91
Всего активы	8684,00	269909,00	261225,00	3108,12
Собственный капитал	7259,00	15869,00	8610,00	218,61
Долгосрочные обязательства	-	-	-	-
Займы и кредиты	-	253407,00	253407,00	-
Краткосрочные обязательства	1425,00	633,00	-792,00	44,42
в т.ч.: - перед поставщиками и подрядчиками	498,00	139,00	-359,00	27,91
задолженность по налогам и сборам	910,00	443,00	-467,00	48,68
прочие кредиторы	17,00	51,00	34,00	300,00
Всего источников имущества	8684,00	269909,00	261225,00	3108,12

Для своей деятельности Общество использовало активы, стоимость которых на начало отчетного периода составила 8684,00 тыс. руб. Стоимость активов сформировалась за счет дебиторской задолженности, составлявшей 7304,00 тыс. руб.

За отчетный период в структуре имущества и ее источников произошли радикальные изменения, вызванные погашением кредиторской задолженности и получением заемных средств на текущие расходы и предоставление займов сельскохозяйственным предприятиям под больший процент. Стоимость активов на конец года увеличилось до 269 909 тыс. руб., в т.ч. на долю внеоборотных активов стало приходится всего 1 014 тыс. руб.

Таким образом, имущество сформировано на 99,6% за счет оборотных активов, структура которых следующая: 86,95% оборотных активов составляет стоимость краткосрочных финансовых вложений, 8,16% приходится на дебиторскую задолженность, 0,35% - это стоимость запасов и 4,54% - денежные средства.

Источники формирования имущества на конец года распределились следующим образом: прибыль (0,64%), кредиторская задолженность (0,23%), уставный капитал (5,28 %) и кредиты и займы (93,85%).

Отмеченные изменения следует оценить положительно, так как они привели к улучшению финансовой устойчивости бизнеса.

Для дальнейшей оценки финансового состояния ООО «Элеватор-Консалтинг» необходимо провести сравнительный анализ финансовых результатов его деятельности за отчетный и предыдущий годы. Исходные данные для этого анализа представлены в таблице 1.2.

Из таблицы мы видим, что деятельность ООО «Элеватор-Консалтинг» в 2008 году была более успешной, чем в предыдущем году. Выручка от продажи услуг за этот год составила 23 118 тыс. руб. и увеличилась по сравнению с 2007 годом более чем в 4,7 раза.

Прочие доходы и расходы сформированы за счет процентов от выданных и полученных займов, а также сдачи в субаренду части арендованного помещения.

Таблица 1.2 - Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Элеватор-Консалтинг»

Показатель	Фактические показатели, тыс. руб.		Абсолютный прирост, тыс. руб.	Темп роста, %
	2007 г.	2008 г.
Выручка от продажи услуг	4882,00	23118,00	18236,00	473,5
Себестоимость услуг	1653,00	9523,00	7870,00	576,1
Валовая прибыль	3228,00	13595,00	10367,00	421,16
Управленческие расходы	2445,00	15600,00	13155,00	638,00
Прибыль от продаж	783,00	2005,00	1222,00	256,07
Проценты к получению		4192,00	4192,00	-
Проценты к уплате		2475,00	2475,00	-
Прочие доходы	35,00	4699,00	4664,00	13425,71
Прочие расходы	86,00	2829,00	2743,00	3289,53
Прибыль до налогообложения	732,00	1582,00	850,00	216,12
Налог на прибыль	182,00	416,00	234,00	228,57
Чистая прибыль	550,00	1166,00	616,00	212,00

Налог на прибыль в 2008 г составил 416 тыс. руб. Чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении компании составила 1 166 тыс. руб. Весь финансовый результат целиком направлен на развитие бизнеса, т.е. не был изъят собственником, что значительно упрочило финансовое положение компании.

1.3 Учетная политика

Каждое предприятие обязано вести бухгалтерский учет согласно принятой учетной политике. Основанием является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 27.10.2008 № 12522.

Учетная политика - это совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна обеспечивать полноту и своевременность отражения в бухгалтерскому учете всех фактов хозяйственной деятельности, причем исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов; большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов; тождество данных аналитического и синтетического учетов, а так же рациональное ведение бухгалтерского учета.

Учетная политика так же формируется и для целей налогообложения.

Бухгалтерский учет ведется Финансовым департаментом с применением форм унифицированного учета, внутренних форм первичных документов, а также с применением специализированных программ бухгалтерского учета «1С Предприятие 8.1».

Основные средства в бухгалтерском учете принимаются по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление. Все затраты, связанные с приобретением, изготовлением и монтажом аккумулируются на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Принятие на счет 01 «Основные средства» осуществляется после оформления акта ввода (ОС-1), который составляется на каждый объект. Классификация ОС по амортизационным группам осуществляется для целей бухгалтерского учета в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02г. Амортизация начисляется с первого числа следующего месяца после ввода в эксплуатацию и производится линейным способом. Основные средства не более 20 тыс. руб. за единицу списываются на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других налогов. Срок полезного использования определяется исходя из срока действующего патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно с законодательством РФ. Если по объектам НМА невозможно установить срок полезного использования, то нормы амортизации устанавливаются для каждого объекта индивидуально.

Амортизация начисляется линейным способом начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н и ПБУ 5/01, материальные ресурсы (материалы, топливо, канцтовары и т.п.) отражаются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости. Определение себестоимости материальных ресурсов, списываемых в эксплуатацию проводиться по фактической себестоимости единицы запасов.

Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются по стоимости их приобретения. К фактическим затратам на приобретение относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, таможенные пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретены материально-производственные запасы.

Затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов, а также прочие расходы учитываются на отдельном счете.

При реализации товаров покупателям оценка выбытия производится по фактической себестоимости реализованных товаров.

Транспортные расходы включаются в состав расходов на продажу и списываются в расходы периода.

К расходам будущих периодов относятся расходы по страхованию автотранспорта, имущества, расходы по подписке, стоимость программных продуктов и расходы на их установку при отсутствии исключительных прав на данный объект, лицензии, прочие расходы. Они списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся. Расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имело место, независимо от даты фактической выплаты денежных средств.

Расходами по обычному виду деятельности признаются расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг (счет 20), а также управленческие расходы (счет 26). Для целей управления и в бухгалтерском учете ведется учет расходов по статьям затрат:

- амортизация основных средств;

- расходы на оплату труда и прочие расходы на персонал;

- отчисления на социальные нужды;

- командировочные расходы;

- расходы на аренду и содержание офиса;

- консультационные и информационные услуги;

- расходы на телекоммуникационные и почтовые услуги;

- маркетинг, реклама;

- прочие административно-управленческие расходы, не связанные непосредственно с оказанием услуг.

Все расходы за отчетный период полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» в качестве расходов по обычным видам деятельности

В учетной политике ООО «Элеватор-Консалтинг» прописано, что доходами от обычной деятельности являются доходы от консультирования по вопросам коммерческой деятельности и управления.

Основную сумму долга по полученным займам и кредитам учитывают в соответствии с условиями договора в сумме поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Начисление процентов по полученным займам и кредитам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре. Задолженность по начисленным процентам, причитающихся на конец отчетного периода к уплате отражают в бухгалтерском учете согласно условиям договора. Начисленные проценты признают операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

При исчислении НДС для целей налогового учета в ООО «Элеватор-Консалтинг» руководствуются положениями гл. 21 Налогового Кодекса РФ.

Определяют дату возникновения обязанности по уплате налога методом начисления по дате реализации товаров, работ, услуг(ст. 167 НК РФ). В целях налогообложения прибыли выбирают метод признания доходов по начислению.

Налоговая база по налогу на прибыль исчисляются по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета.

Так же обеспечивается возможность формирования отдельных регистров налогового учета по операциям с основными средствами, доходам и расходам.

Контроль за соблюдением учетной политики ООО «Элеватор-Консалтинг» возлагается на главного бухгалтера.

2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда

.1 Формы и системы оплаты труда

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно- сдельная.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели учета рабочего времени.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждою рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Организации по своему усмотрению могут устанавливать различные системы оплаты труда своих работников. Системы описаны в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Системы оплаты труда

Системы оплаты	Расчет
1. Сдельная	За основу расчета берется количество выполненной работы и расценка за единицу продукции. Сдельная система оплаты труда бывает простая, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная и аккордная.
1.1 Простая	Исчисляется исходя из сдельных расценок и количества продукции, работ, услуг.
1.2 Сдельно-премиальная	Рассчитывается так же, как и сдельная простая, только работнику, помимо заработной платы, начисляются премии. Премии могут начисляться как в твердых суммах, так и в процентах к сумме заработной платы.
1.3 Сдельно-прогрессивная	Сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции за определенный период, тем больше сдельная расценка.
1.4 Косвенно-сдельная	Применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. Сумма заработной платы устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают
1.5 Аккордная	Единовременная выплата заработной платы работнику за весь объем полностью выполненных работ по заранее установленной ставке оплаты. Обычно аккордная оплата применяется в условиях, когда работу надо выполнить срочно и заказчик готов оплатить ее по повышенному тарифу.
2. Повременная	Согласно тарифной ставке работа оплачивается за единицу времени. Существует простая повременная и повременно-премиальная система.
2.1 Простая	Организация оплачивает работникам фактически отработанное время.
2.2 Повременно-премиальная	Расчет осуществляется так же, как и в повременной простой системе, однако вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии устанавливаются как в твердых суммах, так и в процентах от оклада.
3. Бестарифная	Здесь не используются тарифные ставки и должностные оклады. В ее основе лежит долевое распределение заработанных коллективом средств между работниками в соответствии с принятыми коэффициентами в оплате труда разного качества.
4. Система плавающих окладов	В этой системе труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы.
5. Система выплат на комиссионной основе	В этой системе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией.

Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре; простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работо-дателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

В организациях сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Такие дни оплачиваются не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

в) получающим месячный оклад - в размере не менее одном часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа про- водилась сверх месячной нормы.

Ежегодно на любом предприятии работникам предоставляются очередные отпуска. Порядок их предоставления регламентирован Трудовым Кодексом РФ. Первый отпуск сотрудник имеет право взять по истечении шести месяцев работы со дня его прихода на предприятие. Последующие отпуска заранее планируются в графике отпусков, который утверждается администрацией предприятия. Для расчета отпуска используют средний дневной заработок, исчисленный исходя из двенадцати месяцев, предыдущих месяцу, в котором сотрудник уходит в отпуск. Учет всех видов отпусков, предоставляемых работнику в организации, ведется в личной карточке работника (форма Т-2). Продолжительность ежегодного основного и дополнительного отпусков работников исчисляется в календарных днях. Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней не включаются и не оплачиваются. Если сотрудник, находясь в ежегодном оплачиваемом отпуске, заболел, то дни его отпуска продлеваются на сумму календарных дней листка нетрудоспособности.

Рассмотрим еще один вид начислений за неотработанное время - это пособие по временной нетрудоспособности, которое также регламентируется ТК РФ (ст. 183). Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств фонда социального страхования РФ в следующих случаях:

- при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

- при санаторно-курортном лечении;

- при болезни члена семьи и в случае необходимого ухода за ним;

- при карантине и т.д.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60% заработка; от пяти до восьми лет-80% заработка, от восьми лет и более- 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

- работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

- лицам, имеющим на своем иждивений трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

- по беременности и родам,

Пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи листа нетрудоспособности. Если работник в последние 12 календарных месяцев проработал менее трех месяцев, то пособие ему выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда. В районах и местностях, применяющих районные коэффициенты к заработной плане помимо минимального разряда оплаты труда (МРОТ) устанавливаются указанные коэффициенты.

Предельная сумма компенсации за счет средств фонда социального страхования при оплате бюллетеней в 2008г. - 17 250 руб., размер единовременных выплат но обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний увеличен в 2008г. - 50 200 руб., по беременности и родам - 23 400 руб.

Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы) средний заработок сохраняется:

- за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование,

- за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, установленных законодательством. Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Правительства РФ.

2.2 Нормативно-правовое регулирование оплаты труда

Отношения работодателя и наемного работника по поводу оплаты труда регулируются значительным количеством нормативно-правовых актов. Прежде всего, это - главный основополагающий законодательный документ Российской Федерации - Конституция РФ, имеющая в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране. Важнейшим документом, регламентирующим трудовые отношения, является Трудовой Кодекс Российской Федерации.

Согласно ст. 15 ТК РФ, трудовыми отношениями являются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (трудовая функция - это работа по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка, при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Трудовой договор может заключаться на определенный срок или быть бессрочным и вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем.

В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор. Существенными условиями трудового договора являются:

- место работы (с указанием структурного подразделения);

- дата начала работы;

- наименование должности, специальности или профессии;

- права и обязанности работника и работодателя;

- характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;

- условия оплаты труда;

- виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

В трудовом договоре могут предусматриваться условия об испытании, о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, служебной <#"552346.files/image002.gif">

Рисунок 2.6 - Порядок обработки информации о расчетах с персоналом по оплате труда

Как видно из рисунка 2.6, формирование и накопление информации о расчетах с персоналом по оплате труда проходит в несколько этапов. При этом заполняются как унифицированные формы, так и не унифицированные формы первичных учетных документов.

Полученная в ходе первичного учета информация служит основанием для аналитического и синтетического учета, порядок организации которого будет рассмотрен ниже.

2.4 Аналитический и синтетический учет расчета с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов о персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Согласно Плану счетов по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются следующие суммы начисленной заработной платы:

- оплаты труда по окладам и тарифным ставкам;

- оплаты труда, начисленной за отпуск;

- начисленных пособий по социальному страхованию и т.д.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- выплаченной оплаты труда, премий, пособий;

- удержанных налогов;

- платежей по исполнительным документам;

- начисленной, но не выплаченной в срок оплаты труда и т.д.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со множеством других бухгалтерских счетов. При учете начислений заработной платы он корреспондирует с 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 91.2, 96, 97, 44, 69 и т.д. При учете удержаний - с 68, 76, 28, 23, 25, 26 и т.д.

Рассмотрим возможные типовые проводки по учету оплаты труда более подробно в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Типовые бухгалтерские записи по учету расчетов по выплате труда

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата исходя из расценок, тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда, а так же оплата за первые два дня по временной нетрудоспособности: - персоналу, занятому операциями по капитальным вложениям; - работникам, занятым приобретением и хранением производственных запасов; - работникам основного производства; - работникам вспомогательного производства; - работникам, занятым на общепроизводственных работах (обслуживание машин, механизмов); - управленческому персоналу; - работникам, занятым исправлением брака; - работникам непроизводственного подразделения; - по работам, относимым к расходам будущих периодов; - по работам, включаемым в состав коммерческих расходов (реализация и сбыт продукции); - работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций и предприятий общественного питания.	08 10 20 23 25 26 28 91.2 97 44 44	70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70
Внесены в кассу излишне выплаченные суммы (оплаты труда и другие) - исправительная запись	50	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69	70
При создании резервов: - начислены отпускные - вознаграждение по итогам года	96 96	70 70
Суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п.	76	70
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
Удержаны не возвращенные в установленный срок подотчетные суммы	70
Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц	70	76
Удержаны суммы в счет покрытия потерь от брака	70	28
Удержания в счет проданной работникам продукции и оказанных услуг собственного производства по фактической себестоимости: - цехами вспомогательных производств - службами общепроизводственного назначения - службами общехозяйственного назначения	70 70 70	23 25 26
Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи	73 70	94 73
Депонирована не полученная в срок заработная плата	70	76

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»

(непокрытый убыток)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех, же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты, с разными кредиторами и дебиторами»,

субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50.

Аналитический учет по счету 70 ведется отдельно по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов формы № Т-54. К счету 70 по желанию организации могут быть открыты, например, следующие субсчета:

- 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

- 70-2 «Расчеты с совместителями»;

- 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера» и т.д.

Формирование информации о расходах по оплате труда как элементе затрат осуществляется на счетах учета затрат и на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету счетов затрат отражаются все расходы на оплату труда, а на счете 69 формируются расходы по единому социальному налогу, начисляемому на заработную плату.

2.5 Учет удержаний из сумм оплаты труда

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Основные виды удержаний, производимые из заработной платы, структурированы на рисунке 2.8.

Рисунок 2.8 - Виды удержаний из заработной платы

аудит учет оплата труд

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организаций через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период, в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству, за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак, денежные расчеты, за товары, купленные в кредит и др.

В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части повышения установленных НК РФ размеров;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК РФ размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных НК РФ размеров, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них на основании документов, подтверждающих использование таких средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов и в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г , а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г

Так же производятся удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланке строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Работник организации несет материальную ответственность за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

«Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

«Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

«Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

, 51 - на сумму внесенных платежей;

«Расчеты е персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;

«Недостатки и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

2.6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии со второй частью НК РФ с 01.01.01 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды- Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализаций права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части НК РФ.

В соответствии с Федеральным законам «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса РФ», Федеральный закон «Об обязательном страховании в РФ и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ» от 20.07.04 г. № 70-ФЗ для налогоплательщиков применяются ставки социального налога. Ставки ЕСН рассмотрены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Ставки Единого Социального Налога

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2%	26,0%
От 280 001 руб. до 600000 руб.	56 000 руб. 7.9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.	5600 руб. +0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб	81280 руб. +2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, налоговые ставки установлены в пределах 20%.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные российским законодательством.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны предоставить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

- начисленного налога в фонд социального страхования РФ;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

- направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

- расходов, подлежащих зачету;

- уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Для учёта расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

«Расчеты по социальному страхованию»;

«Расчеты по пенсионному обеспечению»;

«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3;

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69).

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Государство может реально использовать налоги через присущие им функции только в том случае, если в обществе создана атмосфера понимания и уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания налогов. Основой функционирования налоговой системы Российской Федерации является Налоговый Кодекс. Он регламентирует исчисление и уплату налогов и сборов в РФ. В частности в отношении налогов и сборов на заработную плату им установлении следующие сроки:

. ФСС (до 15 числа ежеквартально)

. ЕСН (до 20 числа ежеквартально)

. ОПС (до 20 числа ежеквартально)

. ПФ (до 28 февраля 1 раз в год)

. ИФНС (сведения о доходах физических лиц (до 30 марта 1 раз в год)

2.7 Принципы и методы аудита учета расчетов по оплате труда

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица). Он не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти (Федеральный Закон от 07.08.01г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Аудиторская проверка - мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета таких операций требованиям нормативных актов, действовавших в Российской Федерации в проверяемом периоде, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения в учетных регистрах и оценить степень их влияния на достоверность информации о расчетах с персоналом по оплате труда, представленной в бухгалтерской отчетности.

Основными задачами, решение которых необходимо для достижения вышеуказанной цели, являются:

- анализ существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- оценка состояния аналитического и синтетического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

При аудите расчетов по оплате труда аудитору необходимо убедиться в соблюдении требований большого количества законодательных и нормативных документов, регламентирующих расчеты с персоналом.

Для проведения аудиторской проверки аудитору необходима многочисленная информация, на основании которой он будет делать свои выводы. В основном источником информации служат многочисленные первичные учетные документы по учету расчетов по оплате труда.

Правильность оформления отношений предприятия и его сотрудников проверяется на основании приказов о приеме, переводе на другую работу и увольнении, трудовых договоров, а также личных карточек сотрудников. Много важной информации можно почерпнуть и в коллективном договоре.

Правильность применения тарифных ставок (окладов) проверяется на основании штатного расписания, утвержденного руководителем организации. На производственном предприятии так же существуют листки простоя, акты о браке, с приложенным приказом руководителя с указанием действий по устранению брака. Если работникам организации начисляются и выплачиваются премии, то должны быть первичные документы, регламентирующие премирование. Это положение о премировании работников организации.

Для проверки правильности учета рабочего времени при использовании повременной системы оплаты труда просматриваются табели учета рабочего времени. Если на предприятии применяется сдельная форма оплаты труда, то аудитор просматривает правильность заполнения нарядов на выполнение работ, нормы выработки и сдельные расценки за выполненную работу, утвержденные на предприятии.

При проверке оформления расчетов по оплате труда за отработанное и не отработанное время исследуются такие первичные документы, как приказы на отпуск, больничные листы, приказы на совмещение профессий и т.д.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект. Необходимо изучить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть предполагаемых аудиторских процедур.

Особенности системы внутреннего контроля (СВК) должны соответствовать размерам экономического субъекта, особенностям его деятельности, система должна функционировать регулярно и эффективно. Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение СВК.

При выполнении своей работы аудитору следует помнить о нескольких принципах.

Первый принцип - организация рабочих процессов. Он говорит о том, что процессы, выполняемые каждый день в новом виде и новыми людьми, содержат в себе большую вероятность сознательной или бессознательной ошибки, чем процессы, выполнение которых определено инструкциями и указаниями. С этой целью используются письменные инструкции и заготовленные бланки на четко сформулированные, организованные процессы.

Второй принцип - разделение функциональных обязанностей. Он предполагает, что определенные функциональные обязанности не могут выполняться одним и тем же лицом. Хозяйственные, управленческие и бухгалтерские функции должны быть разделены.

Третий принцип - контроль. Его сущность заключается в том, что в бухгалтерском учете ни одна операция не должна оставаться без контроля. Правильность выполнения операции может быть проверена путем сравнения результатов данной операции с результатами другой операции, независимой от первой.

3. Организация и аудит бухгалтерского учета расчетов по оплате труда ООО «Элеватор-консалтинг»

3.1 Организация бухгалтерского учета оплаты труда работников предприятия

В ООО «Элеватор-Консалтинг» оплата труда включает суммы, выплачиваемые в денежной форме за отработанное и неотработанное время. На предприятии применяется повременная система оплаты труда, при которой количество труда измеряется количеством отработанного времени. На предприятии предусмотрены системы премирования сотрудников.

В ООО «Элеватор-Консалтинг» среднесписочная численность сотрудников 21 человек.

На предприятие ООО «Элеватор-Консалтинг» со всеми сотрудниками заключается бессрочный трудовой договор, в котором оговариваются все необходимые и установленные законодательством положения. Для расчета заработной платы сотрудникам используется простая повременная форма оплаты исходя из месячного оклада .

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами - первичной учетной документацией, разработанной Госкомстатом РФ и самой организацией. Правила оформления и использования первичных документов регламентируются ст. 9 федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны разрабатываться самой организацией. К документам, которые разрабатываются самой организацией относятся, например, Положение об оплате труда, Положение о премировании и др.

На предприятии ООО «Элеватор-Консалтинг» для учета расчетов с сотрудниками согласно нормативно-правовому регулированию используется счет 70. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные - по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда. Выплата заработной платы сотрудникам производится два раза за отработанный период. Заработная плата начисляется сотрудникам на зарплатные карточки или выдается через кассу. В таблице 3.1 приведены проводки, используемые на ООО «Элеватор-Консалтинг» для учета оплаты труда. В связи с особенностями деятельности и особенностями используемой на предприятии программы автоматизированного учета все расходы по заработной плате относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы» и на 20 счет «производственные расходы.

Таблица 3.1 - Бухгалтерские проводки ООО «Элеватор-Консалтинг»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата исходя из должностных окладов, оплата отпусков, оплата по средней за дни в командировке, премии, а так же оплата за первые два дня по временной нетрудоспособности: - работникам основного производства - управленческому персоналу; - по работам, относимым к расходам будущих периодов;	20 26 97	70 70 70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69	70
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц (алименты)	70	76
Депонирована не полученная в срок заработная плата	70	76

Аналитический учет по счету 70 ведется отдельно по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов формы № Т-54. К счету 70 в организации открыты следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера» и т.д.

Формирование информации о расходах по оплате труда как элементе затрат осуществляется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и 20 «Производственные расходы» и на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По Д счета 26 и 20 отражаются все расходы на оплату труда, а на счете 69 формируются расходы по единому социальному налогу, взносах на обязательное пенсионное страхование и взносах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, начисляемые на заработную плату.

Информация о расчетах с персоналом и расходах по оплате труда раскрывается в финансовой (бухгалтерской), статистической, управленческой отчетности, а также в налоговых декларациях, заполняемых по налогам. В любом случае, за основу принимается информация, формируемая в рамках бухгалтерского учета и раскрываемая в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В финансовой (бухгалтерской) отчетности раскрывается информация о непогашенной на отчетную дату задолженности компании перед персоналом. Эта задолженность представляет собой кредитовое сальдо счета 70, которое приводится в бухгалтерском балансе. В отчете о движении денежных средств (ф. №4) раскрыта информация о денежных средствах, выплаченных персоналу в отчетном периоде. Эта информация представляет собой оборот по дебету счета 70. В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. №5) раскрывается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанным с оплатой труда. Эта информация представляет собой оборот по кредиту счета 70, корреспондирующий со счетами учета затрат по обычным видам деятельности. Кроме того, в отчете об изменениях капитала (ф. №3) раскрывается информация о формировании и использовании резервов, формируемых для оплаты отпусков и других таких же расходов, представляющей собой сальдо и обороты по соответствующему субсчету счета 96 «Резервы предстоящих расходов». В пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности, раскрывается информация о среднегодовой численности работающих и об учетной политике компании, в том числе в отношении расчетов с персоналом. Такая информация в соответствии с законодательством РФ конфиденциальна и не подлежит разглашению по правилам российского учета.

3.2 Аудит расчетов по оплате труда на предприятии

3.2.1 Организация и планирование аудита

Любая деятельность должна протекать в определенных рамках и руководствоваться определенными правилами. Поэтому прежде чем приступить к работе, необходимо было составить план аудита. Планирование аудита - важный этап аудиторской деятельности. От тщательности подготовки к проверке, с одной стороны, зависит более рациональное использование специалистов, участвующих в проверке, а с другой - уменьшается риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта. Планирование аудита осуществлялось на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе понимания деятельности экономического субъекта.

Целью аудиторской проверки является выражение аудиторского мнения относительно достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании, т.е. соответствия отражения активов и пассивов организации и финансовых результатов его деятельности во всех существенных аспектах требованиям нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

В соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности» был проведен первичный аудит начальных и сравнительных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества.

При проведении аудита не преследовалась цель выявить все существующие искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности компании. Была разработана стратегия аудита и программа аудита, в которых определили объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур с тем, чтобы получить уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность компании свободна от искажений, имеющих существенный характер.

Аудит по данному этапу проверки состоял из:

планирования аудиторской проверки данного этапа;

получения аудиторских доказательств;

составления письменной информации (отчета) руководителю организации.

Планирование состояло в разработке общего плана с указанием объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки, а также в разработке программы аудита, определяющих объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании.

На этапе планирования аудиторами были исследованы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с тем, чтобы определить потенциальные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также учесть факторы, влияющие на появление таких искажений. Одновременно с оценкой систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля нами проведена оценка неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, которая была соотнесена с существенными сальдо счетов и классами операций. Также используя свое профессиональное суждение, чтобы оценить размеры аудиторских рисков и спланировать аудиторские процедуры таким образом, чтобы снизить данный риск для приемлемого уровня.

На предприятии аудиторы проверяли правильность выполнения расчетов по оплате труда, поэтому был составлен бланк, который содержит перечень необходимых вопросов для проверки СВК конкретно по требуемому участку (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Оценка системы внутреннего контроля на предприятии ООО «Элеватор-Консалтинг» на участке «Учет труда и заработной платы»

Вопросы, подлежащие выяснению	Да	Нет	Источник информации
1. Возможна ли оплата служащим за не выполненную работу? 2. Возможно ли неправильное начисление налоговой базы? 3. Возможно ли неправильное начисление налогов? 4. Возможны ли завышения сумм в платежных ведомостях? 5. Возможны ли неправильные начисления по ЕСН? 6. Возможны ли ошибки при расчете больничных листов? 7. Проверяется ли расчет больничных листов главным бухгалтером 8. Возможны ли ошибки при расчете отпускных? 9. Существует ли компьютерная программа для ведения бухгалтерского учета? 10. Проверяется ли свод начислений и удержаний главным бухгалтером? 11. Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, которые занимаются ее начислением? 12. Существует ли какая-либо система самоконтроля по данному участку?	+ + + + + + + + +	+ + +	Сверка табелей и лицевых счетов Сверка налоговых карточек и лицевых счетов Проверка налоговых карточек Сверка платежных ведомостей и лицевых счетов Сверка отчетов по ЕСН и лицевых счетов Проверка больничных листов Опрос сотрудников Проверка приказов на отпуск Опрос сотрудников Опрос сотрудников Опрос сотрудников Опрос сотрудников

После изучения СВК на данном предприятии можно сделать вывод о ее средней надежности и эффективности. Связано это с тем, что контроль за осуществлением расчетов с сотрудниками предприятия осуществляет только главный бухгалтер, который проверяет правильность не всех расчетов, а только общих (общую сумму начислений, общую сумму удержаний и т.д.). Однако на данном предприятии бухгалтерский учет оплаты труда ведется с помощью компьютерной программы, что значительно снижает риск совершения ошибок, а значит, повышает уровень СВК. Из всего вышеизложенного следует, что полностью полагаться на СВК данного предприятия при проведении проверки мы не имеем возможности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, оформить их документально и применять на постоянной основе. Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерского учета, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур, в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур и на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности. Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования, а полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, используя определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Механизм расчета определяется отдельно для каждой организации исходя из особенностей ее хозяйственной деятельности. Рассчитаем два показателя существенности для ООО «Элеватор-Консалтинг». Первый показатель рассчитывается для баланса в целом в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Расчет уровня существенности для ООО «Элеватор-Консалтинг»

Наименование базового показателя	Значение бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Доли, %	Значение для определения уровня существенности, тыс. руб.
Стоимость финансовых вложений	254421	10	2544,21
Собственный капитал	15869	1	158,69
Валюта баланса	269909	1	2699,09

В целом показатель составит: (2544,21+158,69+2699,09) : 3 = 1800,67 тыс.руб. Округлим его до 2000 тыс. руб.

Аудиторский риск означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта не выявленных существенных ошибок или искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в бухгалтерской отчетности, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный, риск средств контроля, риск не обнаружения. При проведении проверки аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Внутрихозяйственный риск (ВХР) - это субъективно определяемая аудитором вероятность появления искажений в бухгалтерском учете и отчетности, исходя из предположений, что внутренний контроль отсутствует. Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена в соотношении: 0<ВХР< 1.

В самом начале аудита, можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск необходимо учесть:

характер бизнеса клиента;

честность администрации;

мотивы поведения клиента;

результаты предыдущего аудита (если он проводился);

профессионализм учетного персонала;

сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности и т.п.

Для определения уровня внутрихозяйственного риска нет точных правил. Не смотря на это, большинство аудиторов устанавливает уровень ВХР от 50% до 100%. ВХР обратно пропорционален риску необнаружения.

Риск контроля (РК) - это оценка аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля (РК). Величина риска контроля выражается соотношением: 0<РК<1.

Как и ВХР риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения.

Прежде чем установить уровень РК менее 100%, аудитор должен выполнить следующее:

ознакомиться с системой ВХК клиента;

на основе этой системы оценить насколько хорошо она работает;

протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему ВХК.

Таким образом, чем выше риск контроля, тем ниже уровень риска необнаружения при высоком уровне внутрихозяйственного риска.

Риск необнаружения (процедурный риск) - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые им аудиторские процедуры не будут своевременно обнаруживать и выявлять ошибки, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности: 0<РН<1.

Риск необнаружения (РН) определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать: чем ниже уровень РН, тем больше число свидетельств необходимо собрать.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный. Оценочный метод наиболее широко применяется российскими аудиторскими фирмами. Он заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку при планировании аудита. Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Приведем пример в формуле 3.1.

Ар = Вр • Кр • Пр, (3.1)

Где Ар - аудиторский риск;

Вр - внутрихозяйственный риск;

Кр - контрольный риск;

Пр - риск необнаружения;

Эта модель является основой планирования аудита, т.к. позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования. Кроме всего величина аудиторского риска зависит от:

- степени, в которой пользователи полагаются на финансовую отчетность в процессе принятия решений;

распределения собственности (если держателями акций являются ограниченное число собственников, у них есть альтернативные пути получения информации);

финансового положения клиента (если оно неустойчиво, то велика вероятность того, что аудитору придется доказывать качество проведенной им проверки).

Риск сопровождает любую деятельность. Аудиторский риск заключается в формировании неправильного мнения относительно финансовой отчетности компании. Нет практического способа свести аудиторский риск к нулю. Мнение, выраженное при аудиторской проверке, означает, что профессиональные стандарты были выдержаны, значительные данные накоплены и оценены для подтверждения этого мнения. Аудитор должен спланировать аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был минимальным.

Первоочередной задачей в организации аудиторской проверки является ограничение аудиторского риска в отдельных счетах или операциях таким образом, чтобы при завершении аудита суммарный аудиторский риск был сведен до достаточно низкого уровня. Или, наоборот, чтобы уровень уверенности аудитора в своих выводах был достаточно высок, чтобы позволить ему выразить мнение относительно финансовой отчетности в целом. Для практического применения были разработаны четыре определения риска необнаружения:

минимальным риск признается в случаях, когда система внутреннего контроля клиента предварительно была оценена аудиторской фирмой как эффективная, и аудитор полагается на нее;

низким риск признается в случаях, когда СВК клиента была оценена как эффективная, но аудитор не полагается полностью на нее, планируя детальные процедуры, достаточные для обнаружения возможных значительных ошибок.

средним риск признается в случаях, когда система внутреннего контроля клиента оценена как неэффективная, и аудитор планирует детальные процедуры;

высоким риск признается в случаях отсутствия СВК клиента и в таком случае планируется практически сплошная проверка.

Для снижения аудиторского риска следует руководствоваться правилом: чем больше аудитор проверяет элементов, предназначенных для полного изучения и, чем более убедительным является анализ, тем меньшим будет объем выборки.

При проверке ООО «Элеватор-Консалтинг» аудиторский риск можно охарактеризовать как низкий, несмотря на то, что СВК предприятия получила среднюю оценку. Связано это с тем, что на данном предприятии трудится небольшое количество человек, а значит, мы имеем возможность проверять расчет заработной платы не выборочно, а практически у всех подряд сотрудников.

При планировании аудиторской проверки аудиторы изучили особенности системы внутреннего контроля и разработали опросный лист, на основе которого был сделан вывод о средней надежности и эффективности СВК на ООО «Элеватор-Консалтинг», а так же определили уровень существенности и аудиторский риск. Все эти процедуры были проведены для того, чтобы аудитор имел представление о том, каким должен быть масштаб операций и какова будет их динамика на основном этапе проверки.

После вышеизложенных процедур можно приступать к составлению программы и проведению непосредственно самой аудиторской проверки на данном участке.

3.2.2 Проведение аудита

Проверка порядка начисления и выплаты заработной платы. Проведена проверка правильности начисления ЕСН и страховых взносов во внебюджетные фонды и сопоставлены бухгалтерские регистры и данные, отраженные в налоговых декларациях за 2008 год.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию»

Денежные выплаты, исключенные из налогооблагаемой базы по ЕСН и ПФР

Период	Больнич-ные, пособия за счет ФСС		Премии и выплаты из прибыли и др.		Компен-сация при уволь-нении	Комп. до 3х лет до 1,5 лет		Матери-альная помощь		Инва-лиды		Мат. помощь (не облаг.)	компенсация медосмотра при приеме на работу	донорские	Итого
Январь	73061		497		9208	7928		16000		18920		0			125613
Февраль	111558		662		7494	7928		13000		19656		55000			215298
Март	56679		510		5655	8693		5000		11412		5000			92949
Апрель	53467		0		6713	8183		9000		21719		0			99081
Май	22817		2514		1598	6177		147500		24075		0			204682
Июнь	39075		3167		2560	13000		8442		10000			86443
Июль	18240		3405		3640	9818		4000		22116		0			61220
Август	19846		0		14253	9939		5000		20709		10000			79747
Сентябрь	21424		1706		0	9141		3000		21836		0			57107
Итого 9м.	416167		12461		51121	78005		215500		168886		80000			1022140

октябрь	35340,98				7230,07	7421,41		7000		11910		5000		1271,62	75174,08
ноябрь	26597,95				2808,72	7421,41				8424			286	6286,88	51824,96
декабрь	88138,02				9494,35	7984,31		5000		13475			166	421,38	124679,06
Итого 4 кв.	150076,95		0		19533,14	22827,13		12000		33809		5000	452	7979,88	251678,1
Всего год	566243,95		12461		70654,14	100832,13		227500		202695		85000	452	7979,88	1273818,1
Расчет облагаемой базы для ЕСН, ПФР, ФСС и ФОМС
Период	Начислено по кредиту 70	Исключается		Облагаемый оборот для ФБ и ФОМС			Договора подряда		Облагаемый оборот для ФСС		Выплаты инвалидам		Облагаемый ПФР
Январь	1388426	125613		1262813					1262813		18920		1281733
Февраль	1362226	215298		1146928					1146928		19656		1166584
Март	1355056	92949		1262107			96733		1165374		11412		1273519
Апрель	1498900	99081		1399819			169650		1230169		21719		1421538
Май	1625049	204682		1420367			186197		1234170		24075		1444443
Июнь	1286078	86443		1199635			169730		1029906		8442		1208077
Июль	2074020	61220		2012800			112800		1900000		22116		2034916
Август	1924858	79747		1845112			15254		1829858		20709		1865821
Сентябрь	1833479	57107		1776372			38560		1737812		21836		1798208
Итого	14348092	1022140		13325953			788924		12537030		168886		13494839
октябрь	1790495,75	75174,08		1715321,67			8398		1706923,67		11910		1727231,67
ноябрь	1809063,62	51824,96		1757238,66			26400		1730838,66		8424		1765662,66
декабрь	3217534,31	124679,06		3092855,25			27218		3065637,25		13475		3106330,25
Итого 4 кв.	6817093,68	251678,1		6565415,58			62016		6503399,58		33809		6599224,58
Всего год	21165185,68	1273818,1		19891368,58			850940		19040429,6		202695		20094063,58

ПФР

Показатель	Облагаемая база всего	в т.ч. регрессия свыше 600т.р.	в т.ч. регрессия от 280т.р. до 600т.р.	база до 280т.р.
Сумма базы	20 094 063,58	321692	320000	19 452 371,58
ставка		0,00%	5,5%	14%
Сумма налога по проверке	2 740 932,02	0	17 600,00	2 723 332,02
Сумма налога по декларации	2740932
Отклонение проверки от декларации	0
Сумма налога в учете	2740932,62
Отклонение учета от декларации	-0,6

Отклонений нет.

ФБ 6%

Показатель	Облагаемая база всего	в т.ч. регрессия свыше 600т.р.	в т.ч. регрессия от 280т.р. до 600т.р.	база до 280т.р.
Сумма базы	19 891 368,58	321692	320000	19 249 676,58
ставка		2,00%	2,4%	6%
Сумма налога по проверке	1 169 094,43	6433,84	7 680,00	1 154 980,59
Сумма налога по декларации	1169094
Отклонение проверки от декларации	0
Сумма налога в учете	1169094,85
Отклонение учета от декларации	-0,9

Отклонений нет.

ФФОМС

Показатель	Облагаемая база всего	в т.ч. регрессия свыше 600т.р.	в т.ч. регрессия от 280т.р. до 600т.р.	база до 280т.р.
Сумма базы	19 891 368,58	321692	320000	19 249 676,58
ставка			0,6%	1,1%
Сумма налога по проверке	213 666,44	0	1 920,00	211 746,44	213666
Отклонение проверки от декларации	0
Сумма налога в учете	213667,15
Отклонение учета от декларации	-1,1

Отклонение не существенно.

ТФОМС

Показатель	Облагаемая база всего	в т.ч. регрессия свыше 600т.р.	в т.ч. регрессия от 280т.р. до 600т.р.	база до 280т.р.
Сумма базы	19 891 368,58	321692	320000	19 249 676,58
ставка			0,5%	2,0%
Сумма налога по проверке	386 593,53	0	1 600,00	384 993,53
Сумма налога по декларации	386593
Отклонение проверки от декларации	-1
Сумма налога в учете	386593,88
Отклонение учета от декларации	-0,9

Отклонение не существенно.

ФСС

Показатель	Облагаемая база всего	в т.ч. регрессия свыше 600т.р.	в т.ч. регрессия от 280т.р. до 600т.р.	база до 280т.р.
Сумма базы	19 040 429,58	321692	320000	18 398 737,58
ставка			1,0%	2,9%
Сумма налога по проверке	536 763,39	0	3 200,00	533 563,39
Сумма налога по декларации	536764
Отклонение проверки от декларации	1
Сумма налога в учете	536763,48
Отклонение учета от декларации	0,5

Отклонение не существенно.

ФССН. Исключаемые выплаты:

Период	Больнич-ные, пособия за счет ФСС	Премии и выплаты из прибыли и др.	Компен-сация при уволь-нении	Комп. до 3х лет до 1,5 лет	Мат. помощь (не облаг.)	Договора подряда	компенсация медосмотра при приеме на работу	Итого
Январь	73061	497	9208	7928	0			90693
Февраль	111558	662	7494	7928	55000			182642
Март	56679	510	5655	8693	5000	96733		173270
Апрель	53467	0	6713	8183	0	169650		238012
Май	22817	2514	1598	6177	0	186197		219303
Июнь	39075	3167	2560	10199	10000	169730		234731
Июль	18240	3405	3640	9818	0	112800		147904
Август	19846	0	14253	9939	10000	15254		69291
Сентябрь	21424	1706	0	9141	0	38560		70831
Итого 9м.	416167	12461	51121	78005	80000	788924		1426677

октябрь	35340,98		7230,07	7421,41	5000	8398		63390,5
ноябрь	26597,95		2808,72	7421,41		26400	286	63514,1
декабрь	88138,02		9494,35	7984,31		27218	166	133001
Итого 4 кв.	150076,95	0	19533,14	22827,13	5000	62016	452	259905
Всего год	566243,95	12461	70654,14	100832,13	85000	850940	452	1686582

Взносы в ФССН

Период	Начислено по кредиту 70	Исключа-ются	Дополнительный доход	Итого облагаемый оборот	В т.ч. выплаты инвалидам	Облагаемая база по декларации	Откл по базе
Январь	1388426	90 693		1 290 165	18 920	1 297 733	-7 568
Февраль	1362226	182 642		1 171 722	19 656	1 179 584	-7 862
Март	1355056	173 270		1 177 221	11 412	1 181 781	-4 560
Апрель	1498900	238 012		1 252 201	21 719	1 260 888	-8 687
Май	1625049	219 303	3 614	1 399 730	24 075	1 408 260	-8 530
Июнь	1286078	234 731	3 783	1 051 753	8 442	1 053 435	-1 682
Июль	2074020	147 904	881	1 918 151	22 116	1 927 289	-9 138
Август	1924858	69 291		1 847 283	20 709	1 859 087	-11 804
Сентябрь	1833479	70 831		1 753 914	21 836	1 763 860	-9 946
Итого	14348092	1426677	8278	12862139	168886	12931916	-69 777
октябрь	1790495,75	63390,46	1729709,89	20624,02	1729709,89	0
ноябрь	1809063,62	63514,08		1745549,54	20217,52	1745549,54	0
декабрь	3217534,31	133000,68	1604,6	3086138,23	35217,19	3086138,23	0
Итого 4 кв.	6817120,9	259905,22	4209,2	6561397,66	76058,73	6561397,66	0
Всего год	21165212,9	1686582,2	12487,2	19423536,66	244944,73	19493313,66	-69 777

Период	Взносы по проверке	Взносы по отчету	Откл. Отчета от проверки	Взносы в учете	Откл. Учета от отчета
Январь	7741	7 740,99	0,01	14192	-6 451,01
Февраль	7030	7 033,59	-3,59	12895	-5 861,41
Март	7063	7 067,13	-4,13	-5246	12 313,13
Апрель	7513	7 513,20	-0,20	7513	0,20
Май	8398	8 385,78	12,22	8386	-0,22
Июнь	6311	6 300,35	10,65	6300	0,35
Июль	11509	11 510,65	-1,65	11511	-0,35
Август	11084	11 104,82	-20,82	11105	-0,18
Сентябрь	10523	10 530,75	-7,75	10531	-0,25
Итого	77173	77 187,26	-14,26	77187	0,26
октябрь	10 328,76	10 328,76	0,00	10 328,76	0,00
ноябрь	10 424,78	10 424,78	0,00	10 424,78	0,00
декабрь	18 432,31	18 432,31	0,00	18431,95	0,36
Итого 4 кв.	39 185,85	39 185,85	0,00	39 185,49	0,36
Всего год	116 358,85	116 373,11	-14,26	116 372,65	0,46

Сумма отклонения взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составила 14 руб. Отклонение образовалось из-за включения в налоговую базу выплат среднего заработка гражданам, призываемым на военные сборы. Поскольку указанная выплата носит компенсационный характер, включению в налоговую базу по травматизму не подлежит на основании п. 10 Перечня утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».

При проверке расчетов по оплате труда выборочно исследованы следующие документы: регистры бухгалтерского учета, штатное расписание, положение об оплате труда и премировании работников, трудовые договоры, личные карточки, правила внутреннего трудового распорядка, расчеты среднего заработка, приказы по личному составу.

Система оплаты труда в организации формируется на основании: положений об оплате труда и премировании работников, трудовых договоров и приказов.

К проверке были предоставлены штатные расписания, действующие с 01.07.2008г. Документ оформлен по унифицированной форме №Т-3.

Выборочно осуществлена проверка кадровых Приказов за 2 полугодие 2008г. При приеме на работу, увольнении и предоставлении отпуска сотрудникам в организации составляются приказы в соответствии с унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004г. По оформлению Приказов нарушений не установлено.

Произведена выборочная проверка трудовых договоров, заключенных в проверяемом периоде. Например, трудовые договора: № 45 от 27.10.2008г. с Пацуковым Романом Петровичем на должность экономиста, №47 от 10.11.2008г. с Косенковым Николаем Николаевичем на должность финансового менеджера .

В трудовых договорах указываются необходимые существенные условия, предусмотренные ст. 57 ТК РФ, замечаний нет.

Для учета рабочего времени в организации используются Табеля учета рабочего времени, оформленные в унифицированной форме № Т-13. При выборочной проверке замечаний по оформлению не выявлено.

Произведена проверка расчетных ведомостей. Расчетные листки в соответствии с требованиями ст. 136 ТК РФ выдаются на руки работникам. Нарушений обнаружено не было.

К проверке предоставлены графики отпусков. Графики отпусков оформляются по унифицированной форме №Т-7, утвержденной Постановление Госкомстата РФ №1 от 05.01.04 г.

Согласно трудовым договорам единовременная премия по итогам успешной работы за год выплачивается работникам предприятия, состоящим в штатном расписании по состоянию на 31 декабря отчетного года. Работникам уволившимся в течении календарного года данная премия не выплачивалась.

В соответствии с Приказом ежегодно после подведения итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в истекшем году Генеральный директор по согласованию с Советом директоров определяет общую сумму премии, а также распределяет ее между подразделениями. Руководители подразделений подготавливают и передают на утверждение Генеральному директору представления (в форме служебной записки) на единовременное премирование работников своих подразделений. Генеральный директор при необходимости вносит изменения в представления. На основании указанных документов составляется приказ о премировании работников по итогам работы за год.

На проверку не предоставлены представления руководителей подразделений на распределение премии работникам подразделений.

Следует обратить внимание, что приказы на выплату премии датированы 25-м и 26-м декабря 2008г . Согласно Приказа о премировании годовая премия выплачивается работкам, состоящим в штате предприятия на 31.12.2008г. В связи с чем существуют риски споров с налоговой инспекцией по вопросу обоснованности отнесения премии на расходы предприятия. Учитывая фактическую выплату премии 29.12.2008г., тот факт что с момента начисления премии до 31.12.2008г. увольнений не было, а также то, что 31.12.2008г. на предприятии было не рабочим днем (последний рабочий день на предприятии 30.12.2008г.) организация может использовать данные аргументы в споре с налоговой инспекцией, а также в случае судебных разбирательств.

Обществом не соблюдаются правила оформления первичных документов. В табелях учета рабочего времени, допускаются неоговоренные исправления, производятся записи в карандаше.

В соответствии с п. 2.8 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР от 29 июля 1983 г. N 105 (далее - Положение о документах и документообороте N 105), записи в первичных учетных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

В соответствии с Приказом от 01.07.08г. № 56 в обществе были повышены должностные оклады, при этом перерасчет среднего заработка при расчете сумм отпускных, компенсаций отпуска при увольнении производился не всегда правильно, а именно начисленные работнику премии не индексировались.

Особенности порядка исчисления средней заработной платы отражены в Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

В соответствии с ч. 2 п. 16 Постановления N 922 при повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).

В соответствии с ч. 3 п. 16 Постановления N 922 при повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах (то есть выплаты, установленные не по отношению к тарифной ставке, окладу), не повышаются.

В результате данного нарушения искажены расходы в бухгалтерском учете, налоговая база по налогу на прибыль, ЕСН и НДФЛ.

При расчете сверхурочных и праздничных, для расчета суммы оплаты одного часа работы, оклад работника делится не на количество рабочих часов по производственному календарю, а на их среднегодовое число.

Организация при расчете количества дней, за которые выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении, дни округляются до целых чисел.

Например, в соответствии с приказом № 56/5 от 01.07.08г. Ливанцову Д.А. за период работы с 03.03.08г. по 01.07.08г. компенсация за неиспользованный отпуск начислена за 9 дней. По данным аудита компенсацию следовало рассчитать за 9,32 дней (2,33*4).

Аналогично за период работы с 21.02.08г. по 12.08.08г. начислена компенсация за 13 дней. По данным аудита компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении должна быть выплачена за 11,65 дней (2,33*5).

Статьей 127 ТК РФ установлено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

На основании ст. 423 ТК РФ для определения количества дней, за которые выплачивается указанная компенсация, следует руководствоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными НКТ СССР 30.04.1930г. (ред. от 03.03.05г.). Пунктом 28 данных Правил установлено, что при увольнении работника, не использовавшего своего права на отпуск, ему выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. При этом если сотрудник проработал 11 месяцев, то ему выплачивают полную компенсацию - за 28 календарных дней. В остальных случаях выплачивается пропорциональная компенсация. Для расчета пропорциональной компенсации необходимо определить количество дней в одном месяце, за которые следует выплачивать компенсацию: 28 дней следует разделить на число месяцев в году (12). Полученные 2,33 дня следует умножить на число месяцев, проработанным сотрудником до увольнения.

В п. 35 Правил указано, что при исчислении сроков работы, дающих право на пропорциональный дополнительный отпуск или на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.

Аналогичная позиция изложена в Письме Федеральной службы по труду и занятости от 23 июня 2006г. № 944-6.

В соответствии с Письмом Минздравсоцразвития России от 07.12.2005г. № 4334-17 при определении количества календарных дней неиспользованного отпуска, подлежащих оплате при расчете компенсации за неиспользованный отпуск, округление их законодательством не предусмотрено. Поэтому, если в организации принимается решение об округлении, например, до целых дней, это надо делать не по правилам арифметики, а в пользу работника.

В результате данного замечания занижен размер компенсаций за неиспользованные отпуска при увольнении, искажены затраты общества, налоговая база по ЕСН, НДФЛ и налогу на прибыль.

Компанией не соблюдаются сроки выплат всех причитающихся работнику сумм при увольнении, а так же при уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск.

Например, Ливанцову Д.А., уволенному в соответствии с приказом 12.08.08г. выплата всех причитающихся сумм, в том числе компенсации при увольнении, произведена по платежной ведомости общества № 48 от 19.08.08г., РКО № 61 от 19.08.08г.

В соответствии со ст. 140 Трудового кодекса РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Причем в соответствии со ст. 123 ТК РФ о времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее, чем за две недели. Если же сотруднику своевременно не выплатили отпускные, либо предупредили о начале отпуска позднее чем за две недели, то работодатель по письменному заявлению работника обязан перенести ежегодный оплачиваемый отпуск на другой согласованный с ним срок - это предусмотрено в ст. 124 ТК РФ.

При нарушении работодателем установленного срока выплат при увольнении наступает материальная ответственность. В соответствии со ст. 236 ТК РФ работодатель обязан произвести такие выплаты с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм, за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Неисполнение работодателем обязанности по своевременному расчету при увольнении работника является основанием для привлечения работодателя к административной ответственности.

В ходе аудита установлено, что при расчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении не всегда верно определяется количество дней в не полностью отработанных месяцах (см. расчет среднего заработка № 55 от 24.07.08г., № 59 от 06.08.08г.и т.д.).

Согласно ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного этой статьей, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

В соответствии с п.9 Постановления Правительства РФ от 11.04.2003г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» в случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней, умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

В результате выявленного нарушения искажены расходы в бухгалтерском учете, налоговая база по ЕСН, НДФЛ и налогу на прибыль.

При проверке правильности исчисления пособий по временной нетрудоспособности установлено, что при расчете среднего заработка не всегда правильно определяется количество календарных дней расчетного периода.

Средний заработок для пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

В результате данного нарушения искажена налоговая база по НДФЛ, расчеты с ФСС РФ; в части пособия, выплаченного за счет организации, искажена налоговая база по ЕСН и налогу на прибыль.

При проведении аудита мы сверили показатели бухгалтерской отчетности с регистрами бухгалтерского учета. Одним из самых ответственных вопросов здесь является проверка записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. На ООО «Элеватор-Консалтинг» применяется электронная форма учета, поэтому соответствие оборотов проверяется по карточкам счетов и оборотно-сальдовым ведомостям.

3.2.3 Обобщение результатов проведенного аудита

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблице 3.4.

После описания выявленных в ходе проверки нарушений, определяем, есть ли среди них существенные, т.е. те, которые влияют на достоверность бухгалтерской отчетности.

Таблица 3.4 - Результаты аудита расчетов по оплате труда ООО «Элеватор-Консалтинг»

Нормативные документы, устанавливающие порядок	Характер выявленных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности
Трудовой Кодекс РФ	Отсутствие трудовых договоров с несколькими сотрудниками	На бухгалтерскую отчетность не влияет
Трудовой Кодекс РФ	Несвоевременная выплата денежной суммы за отпуск	На бухгалтерскую отчетность не влияет
Трудовой Кодекс РФ	Неправильная выплата денежной компенсации работнику при увольнении за неиспользованный отпуск	Искажена налоговая база по ЕСН, НДФЛ и налогу на прибыль
Постановлению Правительства РФ от 24.12.2007 года №922 «Об особенностях исчисления средней заработной платы»	Неправильный расчет среднего заработка для оплаты отпуска	На бухгалтерскую отчетность влияет (предпосылка «оценка»)

При обобщении результатов аудиторской проверки помимо аудиторского заключения был подготовлен отчет аудитора руководству аудируемого лица. В этом документе раскрываются все выявленные аудитором нарушения, независимо от их существенности и разрабатываются рекомендации по устранению выявленных нарушений. В частности, в ситуации, когда сотруднику начислили и выплатили лишнюю заработную плату, надо исправить завышенные начисления и предложить сотруднику внести деньги в кассу или удержать эти суммы из заработной платы в установленный законодательством срок.

В предоставленном администрации отчете аудитор дает оценку негативных последствий выявленных им нарушений. Аудитором отмечено, что эти нарушения связаны с несоблюдением трудового законодательства и могут вызвать негативные последствия в виде судебных разбирательств и конфликтов с персоналом. Поэтому необходимо обратить на них внимание и исправить. В связи с этим рекомендовано отделу кадров и бухгалтерии данного предприятия заключить недостающие трудовые договоры.

Наконец, в направленном администрации ООО «Элеватор-Консалтинг» отчете аудитор дал оценку постановке бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля компании. После проведения аудиторской проверки на ООО «Элеватор-Консалтинг» можно было сделать вывод о том, что умышленных ошибок обнаружено не было. В ходе инспектирования документов было обнаружено очень много мелких недочетов и ошибок, связанных с нарушением трудового законодательства. Можно сразу отметить, что эти ошибки не являются умышленными, а являются техническими. В связи с этим возможным решением проблем могло бы стать расширение штата бухгалтерии и более детальная постановка кадрового учета. Для предотвращения в будущем возможности появления нарушений подобных обнаруженным аудитором предложены меры укрепления СВК. Рекомендовано введение регулярного контроля за своевременностью выплаты сумм по отпускам и укрепление такого элемента СВК как юридическое сопровождение договорной работы.

3.3 Направления совершенствования организации учета по оплате труда на анализируемом предприятии

В ходе аудиторской проверки была оценена надежность общей контрольной среды ООО «Элеватор-Консалтинг». Были сделаны выводы и представлены направления и рекомендации для совершенствования учета.

В организации руководство осознает важность бухгалтерской отчетности, но следует уделять большее внимание вопросам, связанным с ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности, в особенности оформлению первичной документации. Вопросы, связанные с ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности, следует более регулярно обсуждать руководству с представителями бухгалтерии.

Работники обладают достаточным образованием, хорошей квалификацией и опытом работы, но для более успешной работы следует уделять большее внимание повышению уровня знаний работников.

В компании организован мониторинг изменений, вносимых в российское законодательство по бухгалтерскому учету и подготовке бухгалтерской отчетности, и предпринимаются необходимые меры для их своевременного внедрения. Следует разработать систему защиты информации, содержащейся в базах данных, программах бухгалтерского и управленческого учета.

Выявлен ряд недостатков системы внутреннего контроля в части формирования и правильного оформления в учете первичных документов.

Наиболее существенный риск искажения отчетности в отчетном периоде связан со следующими обстоятельствами:

- нарушение правил документирования операций;

нарушение правил учета расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами.

Пути совершенствования организации учета по оплате труда:

производить начисление заработной платы работникам общества в соответствии с действующим законодательством;

исчислять средний заработок в соответствии с установленным законодательством порядком;

обеспечить настройку всех параметров программного обеспечения;

по возможности перейти на новую программу расчета заработной платы на базе 1С Бухгалтерия версия 8.1;

организовать работу кадровой службы и службы учета рабочего времени;

обеспечить более детальную аналитическую базу на счете 70 «Оплата труда» в разрезе штатных сотрудников, лиц по договорам гражданско-правовым и совместителей;

наладить ведение журналов по учету командировок сотрудников , журнала учета исполнительных листов и т.д.;

отработка более тесной взаимосвязи по вопросам кадровой работы и работой сотрудника, связанного с расчетами с подотчетными лицам;

необходимость усовершенствования системы внутреннего контроля на предприятии;

проводить регулярную проверку регистров налогового учета и их соответствия с правильностью расчетов налогов по заработной плате и заполнению налоговых деклараций;

необходимо соблюдать установленный законодательством порядок начисления и выплат компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников;

правильно производить все расчеты с работниками в сроки, установленные законодательством.

Заключение

В своей работе я рассмотрела учет и аудит оплаты труда на примере предприятия ООО «Элеватор-Консалтинг».

Деятельность ООО «Элеватор-Консалтинг» в 2008 году была более успешной, чем в предыдущем году. Выручка от продажи услуг за этот год составила 23 118 тыс. руб. и увеличилась по сравнению с 2007 г. более чем в 4,7 раза.

Руководством предприятия со всеми сотрудниками заключены бессрочные трудовые договора, в которых оговаривались все необходимые и установленные законодательством положения. Для расчета заработной платы сотрудникам использовалась простая повременная форма оплаты исходя из месячного оклада.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами - первичной учетной документацией, разработанной Госкомстатом РФ и самой организацией. Первичные учетные документы принимаются к учету в ООО «Элеватор-Консалтинг», если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, разработаны самой организацией. К документам, которые разработаны самой организацией относятся, например, Положение об оплате труда, Положение о премировании и др.

Для проверки повременной оплаты труда проанализированы табели учета использования рабочего времени, которые являлись основанием для начисления заработной платы. По формам №Т-12 установлено количество отработанных дней (часов) каждого конкретного работника и соответствие начисленным суммам заработной платы. Тарифные ставки (оклады) или основные выплаты проверены соответствию штатному расписанию, утвержденному Генеральным директором. Следующим этапом проверена обоснованность дополнительных выплат (выплаты за фактически неотработанное время) - отпускные, больничные, различные компенсации, пособия или по инициативе руководства - материальная помощь, премии.

При проверке начисления премии особое внимание уделялось премиям, обусловленным действующей на предприятии системой оплаты труда и относящиеся на себестоимость работ и услуг их соответствия положению о премировании и правильности оформления приказов. Премии, носящие единовременный характер ( из чистой прибыли), на предприятии не начислялись и не выплачивались.

На предприятии ООО «Элеватор-Консалтинг» для учета расчетов с сотрудниками согласно нормативно-правовому регулированию используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные - по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда. Выплата заработной платы сотрудникам производится два раза за отработанный период. Заработная плата начисляется сотрудникам на зарплатные карточки или выдается через кассу.

Формирование информации о расходах по оплате труда как элементе затрат осуществляется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и 20 «Производственные расходы» и на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету счета 26 и 20 отражаются все расходы на оплату труда, а на счете 69 формируются расходы по единому социальному налогу, взносах на обязательное пенсионное страхование и взносах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, начисляемые на заработную плату.

Особое внимание при проверке расчетов по оплате труда уделялось правильности исчисления среднего заработка, который распространялся на следующие случаи расчетов:

оплата очередного отпуска;

выплат компенсации за неиспользованный отпуск;

расчет заработной платы при командировках и т.д.

Следующий этап проверки расчетов с персоналом - проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников предприятия и правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций (необходимость использования счетов 68 «Расчеты с Бюджетом»-НДФЛ; 69- ЕСН и ПФР; 71 - подотчетные лица; 76 - исполнительные листы и т.д.)

В направленном администрации ООО «Элеватор-Консалтинг» отчете, аудитор дал оценку постановке бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля компании в вопросе расчетов по оплате труда.

Были рекомендованы пути совершенствования организации учета по оплате труда:

исчислять средний заработок в соответствии с установленным законодательством порядком;

обеспечить настройку всех параметров программного обеспечения;

по возможности перейти на новую программу расчета заработной платы на базе 1С Бухгалтерия версия 8.1;

организовать работу кадровой службы и службы учета рабочего времени;

наладить ведение журналов по учету командировок сотрудников , журнала учета исполнительных листов и т.д.;

необходимость усовершенствования системы внутреннего контроля на предприятии;

правильно производить все расчеты с работниками в сроки, установленные законодательством.

После проведения аудиторской проверки на ООО «Элеватор-Консалтинг» можно сделать вывод о том, что несмотря на ответственное отношение главного бухгалтера и его высокую квалификацию и опыт работы были допущены ошибки, которые привели к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности. В ходе инспектирования документов было обнаружено очень много мелких недочетов и ошибок, связанных с нарушением трудового законодательства. Было рекомендовано внести поправки в расчеты по заработной плате и в начисления налогов с фонда оплаты труда. В связи с этим возможным решением проблем могло бы стать расширение штата бухгалтерии и более детальная постановка кадрового учета. Один главный бухгалтер и бухгалтер не справляются с возрастающим объемом работы. От кадрового дела на предприятии зависит очень многое и, чтобы избежать ошибок в начислении заработной платы, необходим специалист по кадрам.

Во многих компаниях информация о заработной плате является конфиденциальной. В размеры оплаты труда посвящены только генеральный директор, бухгалтер и работник. Для усовершенствования работы на данном участке, во-первых, необходимо нанять отдельного человека, а так же создать ему комфортные условия работы.

В сложившейся мировой ситуации данное предприятие развивается достаточно динамично. На сегодняшний день оно может предоставить рабочие места, что является положительным не только для организации, но и для государства. К сожалению, на сегодняшний день очень мало специалистов в области сельского хозяйства и со знанием иностранных языков. Для дальнейшего более успешного развития ООО «Элеватор-Консалтинг» может начать сотрудничать с институтами в данной области, они могут оказывать взаимную поддержку и помощь в подготовке кадров как в области специалистов, так и в области бухгалтерского учета. Ведь бухгалтерам, работающим в этой области, также необходимо знать специфику в данной области. На сегодняшний день предприятия мало заботятся о том, чтобы молодые специалисты могли получить практику и в дальнейшем продолжить свою карьеру.

Список литературы

1. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г. №197-ФЗ (часть 1, 2, 3, 4, 5, 6 с изменениями от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г., 27 апреля, 22 августа, 29 декабря 2004 г., 9 мая 2005 г.).

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть 1 от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, в редакции Федерального закона от 05.05.2001г. № 54-ФЗ, часть 2 от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, в редакции Федерального закона от 17.12.1999г. №213-ФЗ).

. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 1 от 31.07.1997г. №146-ФЗ, в редакции Федерального закона от 24.03.2001г. №118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000г. №117-ФЗ, в редакции Федерального закона от 30.05.2001г. №71-ФЗ).

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н.

. Стандарты аудиторской деятельности: 4-е изд., дополненные и переработанные - М.: Книга сервис, 2008. - 336 с.

. Абалкин М.Н. Заработная плата. Бухгалтерский учет и налогообложение.- М.: ИндексМедия, 2008г.- 224с.

. Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту. М.: Финансы и статистика, 2008. - 592 с.

. Ахалкаци О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда. М.: Юнити, 2008г. - 108с.

. Бакина С. Средняя заработная плата. - М.: Налог инфо, 2008г.- 112с.

. Березкин И.В. Новое в заработной плате.- М.: ДиС, 2008г.- 192с.

. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2008г. - 623с.

. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 2009г. - 669с.

. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2006 году. - М.: Эксмо, 2008г.- 736с.

. Гейц И.В. Отчетность по труду и заработной плате в 2009 году.- М.: ДиС, 2009г.- 224с.

. Гейц И.В. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату труда. М.: Дело и Сервис, 2009г. - 240с.

. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. Учебник. М.: Омега-Л, 2008г. - 408с.

. Пономарева Т.В. Удержания из заработной платы.- М.: Альфа-пресс, 2009г.- 96с.

. Семенихин В.В. Средняя заработная плата. Правила исчисления. - М.: Эксмо, 2008г.- 128с.

. Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда. М.: 1С-Паблишинг, 2009г. - 488с.

. Чеборюков В. Заработная плата. Практическое пособие.- М.: ТК Велби, 2009г.- 209с.

Приложение

Пояснительная записка к таблице 1.1 «Анализ структуры имущества, его источников и тенденций изменения в 2008 году» к параграфу 1.2 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности.

В 2008 году ООО «Элеватор-Консалтинг» заключил договора на участие в управлении и консультировании с сельскохозяйственными предприятиями, а так же договора с иностранной компанией Гленкор на проведение анализа состояния Российских сельскохозяйственных предприятий возникла острая необходимость привлечения специалистов в данной области. В 2008 году была увеличена площадь аренды, было закуплено новое офисное оборудование и мебель. За счет этого рост внеоборотных активов составил 306%.

Рассмотрим рост оборотных активов по статьям.

Расходы будущих периодов выросли за счет приобретения специализированного компьютерного программного обеспечения.

Дебиторская задолженность увеличилась за счет проплаты аренды на 2 года вперед и оплаты гарантийного взноса. так же увеличилась задолженность покупателей. За счет этих факторов дебиторская задолженность выросла на 300,37%.

Краткосрочные финансовые вложения. Для поддержки своих клиентов предприятие нашла возможность получить займы под 8% годовых, а сельхозпроизводителям отдавать под 15% процентов годовых для того чтобы улучшить свое финансовое положение на стадии становления предприятия.

Денежные средства. Эти средства остались на счету.

Собственный капитал увеличился за счет того, что:

в 2008 году предприятие увеличило уставной капитал из-за того, что учредитель не резидент образовалась отрицательная курсовая разница, что привело к образованию добавочного капитала,

нераспределенную прибыль собственник оставил в распоряжении предприятия для его дальнейшего развития.

В 2008 году уменьшилась задолженность перед поставщиками. Она составила на отчетную дату текущую непросроченную задолженность.

На сегодняшний день российский рынок зерна связан с перспективностью российского рынка, повышения доли российского зерна в мировом экспорте, улучшения экономической ситуации в России.

В России создаются условия для обеспечения ликвидности зернового производства, притока инвестиций, свободного перемещения зерна, конкурентного формирования цен и развития экспорта.

Учет и аудит оплаты труда в современных условиях (на примере ООО 'Элеватор-консалтинг')

Учет и аудит оплаты труда в современных условиях (на примере ООО 'Элеватор-консалтинг')

1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Элеватор-консалтинг»

1.1 Организационно-правовая характеристика и особенности деятельности

1.2 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

1.3 Учетная политика

2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда

.1 Формы и системы оплаты труда

2.2 Нормативно-правовое регулирование оплаты труда

2.4 Аналитический и синтетический учет расчета с персоналом по оплате труда

2.5 Учет удержаний из сумм оплаты труда

2.6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.7 Принципы и методы аудита учета расчетов по оплате труда

3. Организация и аудит бухгалтерского учета расчетов по оплате труда ООО «Элеватор-консалтинг»

3.1 Организация бухгалтерского учета оплаты труда работников предприятия

3.2 Аудит расчетов по оплате труда на предприятии

3.2.1 Организация и планирование аудита

3.2.2 Проведение аудита

3.2.3 Обобщение результатов проведенного аудита

3.3 Направления совершенствования организации учета по оплате труда на анализируемом предприятии

Заключение

Список литературы

Приложение

Похожие работы на - Учет и аудит оплаты труда в современных условиях (на примере ООО 'Элеватор-консалтинг')