Учет заработной платы

Учет заработной платы

1. Основы учета заработной платы

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В составе вопросов, связанных с учетом оплаты труда, можно выделить следующие:

-виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления;

-документы по учету личного состава, труда и его оплаты;

-синтетический учет расчетов по оплате труда;

-учет удержаний из зарплаты.

Согласно Трудовому кодеку РФ, организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. При этом в пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена разная система оплаты труда. Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в виде Положения об оплате труда. Информация о наименовании структурных подразделений организации, профессиях (должностях) сотрудников, количестве штанных единиц сотрудников, окладах и надбавках отражается в Штатном расписании организации (унифицированная форма Т-3). Штатное расписание также утверждается отдельным приказом или распоряжением руководителя организации.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты:

-N Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;

-N Т-13 «Табель учета рабочего времени»;

-N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;

-N Т-51 «Расчетная ведомость»;

-N Т-53 «Платежная ведомость»;

-N Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»;

-N Т-54 «Лицевой счет»;

-N Т-54а «Лицевой счет»;

-N Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;

-N Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

-N Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

Заработная плата может быть выплачена сотруднику наличными деньгами, перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке, выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Типичные проводки по учету расчетов по оплате труда представлены в таблице 1.

Таблица 1. Хозяйственные операции по оплате труда

№Содержание операцииДебетКредит1Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств08.х702Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива08.х703Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами10,15704Начислена зарплата сотрудникам основного производства20705Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха23706Начислена зарплата общепроизводственному персоналу25707Начислена зарплата административно-управленческому персоналу26708Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции44709Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования917010Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств917011Выплачена заработная плата из кассы организации705012Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника705113Депонирована неполученная вовремя заработная плата70 5176-4 5014Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата76-45

Из начисленной работникам организации оплаты труда производят различные удержания, которые можно разделить на обязательные и удержания по инициативе организации.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания. Типичные проводки по учету удержаний из оплаты труда представлены в таблице 2.

Таблица 2. Хозяйственные операции по удержаниям из оплаты труда

№Содержание операцииДебетКредит1Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)70682Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам70763Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм70714Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба7073-25Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику7073-16Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца70507Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц7076

Таким образом, можно сделать следующие выводы - оплата труда в соответствии с действующим законодательством ставится в зависимость от его количества и качества, что является основой выбора формы оплаты труда.

Синтетический учет заработной платы осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», аналитический учет ведется по каждому работнику. Из начисленной работнику заработной платы производятся обязательные удержания, установленные законодательством. Начисленная заработанная плата относится на затраты организации.

2. На начало месяца на складе находилось бензина - 20 т, нефтепродуктов - 50 т. В течение отчетного периода получено от поставщиков: бензина - 15 т и солярки - 30 т. Списано в производство: бензина - 25 т, солярки - 10 т. Цена 1 т бензина - 16000 руб., 1 т нефтепродуктов - 8000 руб., солярки - 7000 руб.

Требуется:

1. отразить данные хозяйственные операции бухгалтерскими проводками;
2. оформить аналитические счета к счету 10 «Материалы» (приложение №5);
3. открыть синтетический счет 10 «Материалы», отразить все операции в схеме этого счета.

1. Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счета на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

. получено от поставщиков 15 т бензина;

Сумма 15*16000=240000 руб. Дебет 10-1 «Сырье и материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»

. получено от поставщиков 30 т солярки;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»

. списано в производство 25 т бензина

Сумма 25*16000=400000 руб. Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

. списано в производство 10 т солярки

Сумма 10*7000=70000 руб. Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств и процессов, называют аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называют аналитическим. Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). Таким образом, к счету 10-1 следует открыть аналитический счет 10-1 «Бензин», 10-1 «Солярка» и 10-1 «Нефтепродукты». В контрольной работе используется приведенная в приложении 5 к методическим указаниям по выполнению контрольной работы форма схемы аналитического счета.

счет 10-1 «Бензин»

ДебетКредит№Содер-жаниеЕд. изм.ЦенаКол-воСумма№Содер-жаниеЕд. изм.ЦенаКол-воСуммаСальдот16000203200001поступилот16000152400003списанот1600025400000За месяцт1600015240000За месяцт1600025400000Сальдо.т1600010160000заработный синтетический счет операция

счет 10-1 «Нефтепродукты»

ДебетКредит№Содер-жаниеЕд. изм.ЦенаКол-воСумма№Содер-жаниеЕд. изм.ЦенаКол-воСуммаСальдот800050400000поступилот80000списанот80000За месяцт80000За месяцт80000Сальдо.т800050400000

счет 10-1 «Солярка»

ДебетКредит№Содер-жаниеЕд. изм.ЦенаКол-воСумма№Содер-жаниеЕд. изм.ЦенаКол-воСуммаСальдот2поступилот7000302100004списанот70001070000За месяцт700030210000За месяцт70001070000Сальдо.т700020140000Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называют синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называют синтетическим. Для учета сырья и материалов в качестве синтетического счета используется счет 10-1 «Сырье и материалы».

10-1 «Сырье и материалы»ДКСальдо 7200001) 2400003) 4000002) 2100004) 70000Оборот 450000Оборот 470000Сальдо 700000

3. Обнаружена недостача материалов в количестве 45 кг по цене 80 рублей, 984 м по цене 157 рублей и 59 кг по цене 175 рублей. Материально-ответственное лицо вносит сумму недостачи в кассу предприятия

Требуется:

Составить проводки в журнале хозяйственных операций (приложение №1).Журнал учета хозяйственных операций - учетный регистр, позволяющий проследить за всеми хозяйственными операциями, проводимыми на предприятии. В журнале отражаются последовательно все производственно-хозяйственные операции предприятия по начислению, получению, перечислению, оприходованию, оплате, списанию имущества, средств, обязательств. В контрольной работе используется приведенная в приложении 1 к методическим указаниям по выполнению контрольной работы форма журнала. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся по недостающим товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость с кредита счетов учета ценностей. При взыскании с виновных лиц стоимость недостающих ценностей зачисляется на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Списание с кредита счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» происходит в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/пХозяйственная операцияСумма руб.ДебетКредит1Списана по фактической себестоимости недостача материалов в количестве 45 кг по цене 80 рублей36009410-12Списана по фактической себестоимости недостача материалов в количестве 984 м по цене 157 рублей1544889410-13Списана по фактической себестоимости недостача материалов в количестве 59 кг по цене 175 рублей.103259410-14Списана сумма подлежащая взысканию с виновных лиц16841373-2945Внесена в кассу виновным лицом сумма подлежащая взысканию1684135073-2

1.Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010). - Электрон. дан. - Режим доступа: #"justify">2.Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1н. - Электрон. дан. - Режим доступа: #"justify">.Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник / М.: ИНФРА-М:ФОРУМ, 2003. - 304 с.

.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА_М., 2008. - 720 с.