Совершенствование учета основных средств на предприятии ОАО 'Красноярский хлеб'

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях повышение эффективности общественного производства требует интенсивного ведения хозяйства, более полного использования имеющихся ресурсов. Становление рыночных отношений, появление хозяйственных структур различных форм собственности, существенные изменения амортизационной, инвестиционной и налоговой политики на микро и макроуровне предопределяют необходимость пересмотра подходов к вопросам воспроизводства, учета и анализа использования основных средств. Производственно-хозяйственная деятельность любого предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и основных средств. В настоящее время многие предприятия испытывают большие трудности в области использования основных фондов. Так, большая часть оборудования, машин, станков, транспортных средств сильно изношена не только морально, но и физически. При этом очень часто предприятия испытывают затруднения с обновлением основных фондов из-за недостатка денежных средств.

В свою очередь все это ведет к низкому уровню производительности, конкурентоспособности выпускаемой продукции, рентабельности предприятия.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать: неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли; неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств; неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность. Поэтому правильность отражения в учете операций с основными средствами в настоящих условиях приобретают для многих организаций очень важное значение.

Итак, основные средства являются важнейшим экономическим потенциалом предприятия. Их состояние предопределяет, как предпосылки его финансового подъема и уровень конкурентно - способности отечественного производства. Одним из вариантов выхода из сложившейся ситуации является качественная и максимально грамотная организация бухгалтерского учета основных средств. Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации в стоимостной оценке об основных средствах, обязательствах, возникающих по их поводу, и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта. Рациональная организация бухгалтерского учета способствует:

–   формированию полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;

–       обеспечению контроля за наличием, движением и рациональным использованием основных средств в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

–       своевременному предупреждению негативных явлений финансово-хозяйственной деятельности;

Актуальность данного вопроса и обусловила выбор темы дипломной работы, целью которой является совершенствование учета основных средств на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

. Рассмотреть понятие основных средств, их классификацию, оценку и задачи учета.

. Изучить документальное оформление и учет движения основных средств.

. Ознакомиться с документальным оформлением и учетом основных средств в процессе эксплуатации.

. Дать краткую характеристику предприятия.

. Провести анализ финансовой отчетности предприятия.

. Проанализировать основные средства предприятия.

. Изучить особенности бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

8. Разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

Поскольку систематически проводимый анализ эффективности использования основных средств является необходимым условием научно обоснованного руководства, позволяет своевременно и правильно принимать управленческие решения, то необходимость его проведения является очень важной. В процессе анализа определяют, какие мероприятия были проведены для дальнейшего укрепления коммерческого и внутрихозяйственного расчета, какие экономические рычаги были использованы для этого. Заданием данного анализа является разработка и внедрение мероприятий, направленных на большую эффективность использования основных производственных фондов, следовательно, на увеличение объемов производства продукции, улучшение ее качества, увеличение уровня рентабельности, экономической эффективности. Это приобретает особую важность в период становления рыночных отношений. В процессе проведения анализа эффективности использования основных средств будем использовать способы и приемы: количественные (сравнение, вычисление относительных и средних величин, коэффициенты), структурные (обобщение и вычисление в процентах), факторные (элиминирование, балансовый метод, прием цепных подстановок). Предметом исследования являются основные средства предприятия. В качестве объекта исследования выступает ОАО «Красноярский хлеб», которое занимается производством хлебобулочных и мучных кондитерских изделиях. Теоретической и методологической базой исследования являются законодательные акты, нормативные документы, отчетность предприятия, работы отечественных и зарубежных авторов, а также ныне действующее законодательство: Гражданский кодекс РФ, законы, постановления, указы, положения и инструкции Минфина РФ, другие законодательные и нормативные документы, регулирующие учет основных средств. Непосредственной информационной базой для исследования стала бухгалтерская отчетность исследуемой организации за 2008-2010гг., а также данные ее аналитического бухгалтерского учета.

Практическая значимость работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию учета основных средств в исследуемой организации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1    Основные средства: понятие, классификация, оценка и задачи

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания № 91н).

Для целей бухгалтерского учета активы признаются основными средствами, если одновременно выполняются следующие условия:

–   объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

–       объект предназначен для длительного использования, то есть в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев;

–       объект не должен быть предназначен для продажи;

–       объект способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

Активы (стоимостью не более 40000 руб. за единицу), в отношении которых выполняются перечисленные выше условия, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Если стоимость имущества составляет 20000 - 40000 рублей, и введение в эксплуатацию было произведено до 01.01.11 г., то учет расходов на его приобретение ведется путем начисления амортизации;

Если стоимость имущества составляет 20000 - 40000 рублей, и оно было введено в 2011 году в эксплуатацию, то учет расходов на его приобретение осуществляется единовременно. Период, в течение которого основные средства приносят организации доход, принято считать сроком полезного использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [9].

Единицей учета основных средств признают инвентарный объект, к которому относят основное средство со всеми его приспособлениями и принадлежностями и который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Для организации учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. При этом не имеет значения, где находится этот объект основных средств - в запасе или в эксплуатации. Как правило, на объект основных средств прикрепляют металлический жетон с выбитым на нем номером или номер рисуется краской. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним в течение всего срока полезного использования этого объекта в организации. Если объект основных средств состоит из различных частей, то организации следует руководствоваться нормой п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [9].

Если сроки полезного использования этих частей существенно отличаются, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, которому присваивается свой инвентарный номер.

Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект, за которым закрепляется один инвентарный номер. В качестве критерия существенности можно использовать показатель 5%, руководствуясь Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н [15]. Если объект основных средств списывается с бухгалтерского учета, то его инвентарный номер в течение пяти лет не присваивается вновь поступившим в организацию основным средствам.

Если основное средство поступило по договору финансовой аренды, то оно может учитываться у лизингополучателя по тому номеру, который ему присвоил лизингодатель.

Классификация основных средств предполагает их группировку по следующим признакам [35, C. 32]. По натурально-вещественному составу основные средства подразделяются на следующие группы и подгруппы.

Здания - корпуса цехов, заводоуправления, мастерских и др. Инвентарным объектом в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание или пристройка, если она имеет самостоятельное хозяйственное значение (склад, гараж), вместе со всеми коммуникациями (освещение, отопление, вентиляция, водо- и газоснабжение, лифтовое хозяйство, внутренние телефоны и др.), обеспечивающими нормальную эксплуатацию.

Сооружения - шахты, мосты, водохранилища, автодороги, нефтяные и газовые скважины и др. Это инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения определенных функций в процессе производства. Инвентарный объект - отдельное сооружение со всеми устройствами.

Передаточные устройства - линии электропередачи, трубопроводы, теплогазосети и др. Это совокупность объектов для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому.

Машины и оборудование: силовые машины и оборудование (атомные реакторы, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания и др.), которые либо производят электроэнергию или тепловую энергию, либо преобразуют ее в механическую энергию движения; рабочие машины и оборудование (станки, аппараты), которые предназначены для механического, термического, химического и другого технологического воздействия на предмет труда; измерительные и регулирующие приборы (весы, манометры, оборудование для дистанционного контроля, сигнализации, приборы и аппаратура лабораторий и т.п.), которые предназначены для измерения различных параметров работы техники, проверки качества материалов, сырья, готовой продукции и т.д.; вычислительная техника; прочие машины и оборудование, не вошедшие в названные группы (пожарные машины, оборудование АТС).

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара и т.д.), который применяют либо для облегчения ручного труда, либо для присоединения к машинам для усиления их мощности.

Рабочий продуктивный скот.

Многолетние насаждения. Инвентарный объект - зеленые насаждения парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п.

Другие виды основных средств (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и т.п.).

В зависимости от степени использования основные средства могут находиться: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации. По принадлежности основные средства подразделяются на следующие группы: собственные; арендованные; полученные в безвозмездное пользование; находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении; полученные в доверительное управление.

По назначению (характеру участия в процессе производства) выделяют следующие основные средства:

–   производственные, к таковым относят объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности, то есть использование в процессе производства продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и т.д.;

–       непроизводственные, к ним относят те основные средства, которые не используются при осуществлении основной хозяйственной деятельности. Это объекты жилищно-коммунального хозяйства, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.д.

Бухгалтер должен учитывать отдельно производственные и непроизводственные основные фонды, поскольку есть различия их отражения в учете и в налогообложении. Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки во всех организациях независимо от форм собственности. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства».

Таблица 1.1

Виды оценки основных средств

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 <#"552296.files/image001.gif">

Рисунок 2.1 - Структура управления ОАО «Красноярский хлеб»

Таблица 2.1

Анализ актива баланса

Таблица 2.2

Анализ пассива баланса

Все составляющие внеоборотных и оборотных активов выросли за исключением НДС, сумма которого снизилась на -76 тыс. руб. В 2010 году наблюдалось увеличение суммы активов предприятия на 55294 тыс. руб. или на 14,2% в относительном выражении. Данный рост активов был связан, в основном, с увеличением суммы оборотных активов на 27285 тыс. руб., а внеоборотные активы уменьшились на -6009 тыс. руб.

В составе оборотных активов увеличились все статьи за исключением денежных средств, которые снизились на 1204 тыс. руб. На уменьшение внеоборотных активов наибольшее влияние оказало снижение стоимости незавершенного строительства на 6780 тыс. руб., что объясняется завершением строительства и вводом строительного объекта в эксплуатацию.

В структуре актива баланса наблюдались незначительные изменения. В 2009 году значительно уменьшилась доля основных средств в общей сумме активов - на 12,3 %, хотя они по прежнему занимают первое место в общем объеме. Снизилась доля долгосрочных финансовых вложений на 0,3% и НДС - на 0,1%. По остальным статьям актива баланса наблюдалось увеличение удельного веса.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом также наблюдалось уменьшение удельного веса основных средств в общей сумме активов - на 7,6%, снизилась доля незавершенного строительства на 4,8%, долгосрочных финансовых вложений на 0,2% и денежных средств - на 1,1%. Аналогично активам в сумме пассивов выросла как в 2009 году, так и 2010 году.

Рост величины пассивов в 2009 году по сравнению с 2008 годом был связан, в основном, с уменьшением суммы краткосрочных обязательств на 42888 тыс. руб., тогда как капитал и резервы уменьшились на -1034 тыс. руб., а долгосрочные обязательства - на -4144 тыс. руб. Рост величины пассивов в 2010 году по сравнению с 2009 годом был связан, в основном, с ростом долгосрочных обязательств на 8738 тыс. руб., капитал и резервы уменьшились на -5193 тыс. руб., а краткосрочные обязательства увеличились на 17661 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в 2008 и 2009 годах имела кредиторская задолженность, доля которой увеличивалась из года в год. В 2009 году увеличилась доля краткосрочных займов и кредитов на 23,3% кредиторской задолженности - на 1,6%, удельный вес остальных статей снизился. В 2010 году вырос удельный вес долгосрочных займов и кредитов на 2,0% и кредиторской задолженности - на 16,4%.

Далее проведен анализ результатов финансовой деятельности в таблице 2.3, целью которого является выявление резервов роста прибыльности деятельности и формирование на этой основе рекомендаций по улучшению деятельности организации.

Таблица 2.3

Анализ результатов финансовой деятельности ОАО «Красноярский хлеб» за 2008-2010гг.

Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о положительных результатах финансовой деятельности, достигнутых в исследуемой организации на протяжении всего анализируемого периода лишь в основной деятельности. В динамике в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло ухудшение финансовых результатов от обычных видов деятельности, что проявилось в снижении рентабельности продаж по прибыли от продаж на 0,54% и прибыли от продаж на 12%. В 2008 и в 2009 годах предприятием получена прибыль до налогообложения, причем наблюдалась тенденции роста в 2009 году по сравнению с 2008 годом более чем в 3 раза, а в 2010 году по прочей деятельности расходы были достаточно высоки, в связи с чем предприятие имело самую минимальную прибыль до налогообложения чем в 2008 и 2009 годах соответственно. В результате всех видов деятельности предприятие получило чистую прибыль лишь в 2008 и 2010 годах, а в 2009 году из-за значительной суммы штрафных налоговых санкций получен чистый убыток. Рентабельность продаж по чистой прибыли в 2009 и 2010 годах была минимальна и имела тенденцию снижения из года в год на протяжении всего анализируемого периода.

Далее проведен анализ деловой активности ОАО «Красноярский хлеб» с целью формирования экономически обоснованной оценки эффективности и интенсивности использования ресурсов.

Таблица 2.4

Анализ динамики деловой активности ОАО «Красноярский хлеб» за 2008-2010 гг.

Изучение деловой активности организации позволило сделать вывод об увеличении скорости обращения активов в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 3.5% или на 0,1 об., в 2010 году по сравнению с 2009 годом - на 1.3%, или на 0,04 об., что было обусловлено более высокими темпами роста выручки от продаж по сравнению с темпами роста средней величины активов. Это привело к увеличению выручки от продаж в 2009 году на 1229.24 тыс. руб. (0,1 · 122924), в 2010 году - на 6412.16 тыс. руб. (0,04 · 160329).

Время обращения оборотных активов в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилось на 9 дней, что дало экономию дополнительных ресурсов в сумме 8604 тыс. руб. (55638 - 54489· 1.179), а в 2010 году время обращения оборотных активов увеличилось на 4 дня, что обусловило необходимость привлечения дополнительных ресурсов в сумме 5020 тыс. руб. (78296 - 55638·1,317). В целом деловая активность исследуемой организации в динамике повысилась, несмотря на значение соответствующего комплексного показателя ниже 100% в 2009 году, мы видим положительную динамику в 2010 году.

Негативные изменения в динамике деловой активности были вызваны снижением рентабельности активов в 2009 году на -1.81%, что вызвало получение предприятием убытка в 2009 году на -2225 тыс. руб. (-1,81·122924 : 100), в 2010 году мы видим обратную - положительную динамику деловой активности, повышение рентабельности активов - на 1,67%, в 2010 году - на сумму 1308 тыс. руб. (1,67·78296 : 100) .

Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Красноярский хлеб» представлены в следующей таблице .

Таблица 2.5

Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Красноярский хлеб» за 2008-2010 гг.

Данные таблицы 2,5 свидетельствуют о расширении объемов хозяйственной деятельности предприятия на протяжении всего анализируемого периода, поскольку объем товарной продукции увеличился в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 17.9 %, что в абсолютной величине составляет 55498 тыс. руб., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом - на 31.7 % или на 115870 тыс. руб.

В 2009 году комплексный показатель эффективности хозяйствования выше 100 %, что характеризует преимущественно интенсивный путь развития предприятия, что говорит о эффективности использования ресурсов и относительно не высоком росте расходов по их содержанию, что в конечном итоге ведет к улучшению финансовых результатов от основной деятельности.

В 2010 году ситуация меняется, в положительную сторону комплексный показатель эффективности хозяйствования достаточно высок, прирост произведенной продукции в 2010 году обусловлен преимущественно повышением эффективности использования ресурсного потенциала, о чем наглядно свидетельствует долевое участие интенсивных факторов в увеличении объема товарной продукции. Следует отметить, что рост интенсификации наблюдался по всем ресурсам, при этом в наибольшей степени повысилась фондоотдача, в наименьшей - материалоотдача. Наблюдается улучшение структуры рабочей силы, выразившееся в увеличении удельного веса работников производства в среднесписочной численности работающих на 22%. В качестве негативного момента можно отметить более высокий темп роста средней заработной платы по сравнению с ростом производительности труда, что является экономически необоснованным. В целом результаты хозяйственной деятельности исследуемой организации в 2009 и 2010 году следует оценить положительно, так как преимущественно интенсивный путь развития способствует относительной экономии расходов по обычным видам деятельности и росту рентабельности продаж.

2.2 Учет основных средств на предприятии

Учетная политика ОАО «Красноярский хлеб» содержит следующие критерии признания актива объектом основного средства:

–   использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

–       использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

–       организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

–       способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

–       стоимость актива более 40000 рублей за единицу при соблюдении вышеуказанных критериев.

Таким образом, учетная политика предприятия совпадает с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Таблица 2.6

Движение основных средств в ОАО «Красноярский хлеб» в 2008-2010гг.

Большую часть основных средств ОАО «Красноярский хлеб» приобретало в период с 2008 по 2010 год за деньги у поставщиков на основании договоров купли-продажи или договоров поставки. На поставляемые основные средства поставщики предоставляют счета-фактуры. Основные средства, приобретенные у поставщиков, приняты в ОАО «Красноярский хлеб» по акту № ОС-1, на каждый объект основных средств открыта инвентарная карточка по форме № ОС-6. Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» документы на оприходование объектов основных средств оформляются в момент их приобретения, а если необходимы монтажные работы, то эти формы заполняются после приема основных средств из монтажа и сдачи в эксплуатацию. В некоторых случаях ответственные лица ОАО «Красноярский хлеб» составляют форму №ОС-1 не вовремя ввода объекта основного средства в эксплуатацию, что является нарушением вышеуказанного Постановления.

В 2010 году ОАО «Красноярский хлеб» приобрело здание стоимостью 5000 тыс. руб. Здания относятся к недвижимому имуществу, которое подлежит государственной регистрации перехода права собственности по договору купли-продажи недвижимого имущества согласно п. 1 ст. 551 ГК РФ. Включение здания в состав основных средств и ввод его в эксплуатацию оформлены по форме № ОС-1a «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. В данной форме, кроме прочего, указан номер и дата государственной регистрации прав на недвижимость <#"552296.files/image002.gif">

Рисунок 2.1 - Динамика и структура основных средств ОАО «Красноярский хлеб» по роли в процессе хозяйственной деятельности за период с 2008 по 2009гг.

Далее проведен анализ движения основных фондов. При анализе движения основных средств изучена сумма поступивших и выбывших основных средств, рассчитана абсолютная величина их прироста в оценке по первоначальной (восстановительной) стоимости, а также ряд следующих коэффициентов:

-   коэффициент прироста основных средств - показатель характеризует темп увеличения основных средств за исследуемый период;

- коэффициент поступления основных средств - коэффициент показывает, какую долю из основных средств, состоящих на балансе на конец периода, составляют поступившие в течение этого периода;

-   коэффициент обновления основных средств - показатель характеризует, какую долю из основных средств, имевшихся на конец периода, составляют новые;

-       коэффициент выбытия основных средств - показатель характеризует, какая доля основных средств, имевшихся на начало периода, выбыла в течение этого периода. Общий коэффициент выбытия может быть разложен на частные коэффициенты в зависимости от причин выбытия, наибольшее значение среди которых имеет коэффициент выбытия вследствие физического износа.

При анализе рассмотренных выше показателей проводится сопоставление их значений в динамике. При этом о развитии материально-технической базы организации свидетельствует увеличение коэффициентов прироста и обновления. В современных условиях оптимальными считаются темпы обновления активной части основных средств через 5...7 лет, таким образом, коэффициент выбытия по активной части должен составлять около 0,14...0,20 (1/7... 1/5), а коэффициент обновления - иметь значения более или равно значения коэффициента выбытия. При оценке движения основных средств следует также учитывать наличие в достаточном объеме источников приобретения основных средств (собственный капитал, долгосрочные обязательства), а также целесообразность выбытия (продажи, списания) отдельных объектов основных средств.

Анализ динамики показателей движения основных средств организации оформлен в следующей таблице. Цель анализа заключается в выделении коэффициентов по активной части и оценке динамики их изменения.

Таблица 2.8

Анализ динамики показателей использования основных средств ОАО «Красноярский хлеб» за 2008-2010гг.

Коэффициент прироста основных средств в 2010 году составил 0,05, что ниже показателя 2009 года на 0,03, было видно снижение темпа роста
основных средств. Тогда как в 2009 году по сравнению с 2008 годом коэффициент прироста основных средств вырос на 0,06.

Коэффициент прироста активной части основных средств имел тенденцию снижения на протяжении всего анализируемого периода, в 2009 году по сравнению с 2008 годом показатель уменьшился на 0,31 , в 2010 году по сравнению с 2009 годом - на 0,03.

Коэффициент поступления основных средств показал, что в 2008 году 4% из основных средств, состоящих на балансе на конец периода, составили поступившие в течение этого периода основные средства, в 2009 году они составили - 8%, а в 2010 году - 5%. Т.е. сначала мы увидели тенденцию роста, в потом снижения показателя. По поступившим активным основным фондам наблюдалась такая же тенденция. В 2009 году по сравнению с 2008 годом коэффициент поступления активной части основных средств вырос на 5%, а в 2010 году уменьшился на 3%.

Коэффициент обновления основных средств показал, что в 2008 году новые основные средства составили 4% в общей стоимости, в 2009 году их доля выросла до 8%, а в 2010 году их доля уменьшилась до 5%.

Коэффициент выбытия основных средств показал, что в 2008 году доля выбывших основных средств составила 3%, в 2009 году - 1%, а в 2010 году - 1% в сумме основных средств. Таким образом, в 2009 году по сравнению с 2008 годом наблюдался рост, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом - показатель не изменился.

Коэффициент выбытия активной части основных средств имел равные показатели в анализируемом периоде.

Следующим этапом является анализ технического состояния основных средств. Анализ технического состояния осуществляется на базе коэффициентов накопления амортизации и годности:

-   коэффициент накопления амортизации (изношенности) - оптимальным считается значение данного показателя на уровне <0,25 (уровень износа основных средств менее 25 %), допустимым можно считать значение до 0,5;

-       коэффициент годности .

Анализ технического состояния основных средств провели в таблицах 2.9 и 2.10, цель анализа - выявление степени изношенности имеющихся на предприятии основных фондов.

Таблица 2.9

Анализ технического состояния основных средств ОАО «Красноярский хлеб» на начало и конец 2009 года(тыс. руб)

Коэффициент накопления амортизации в течение 2009 года не изменился и составил 0,62. Коэффициент годности соответственно составил 0,34.

Коэффициент накопления амортизации имел тенденцию снижения по основной части основных фондов предприятия - машинам, оборудованию, транспортным средствам и прочим основным средствам. Все это является свидетельством обновления активной части основных фондов, улучшения технического состояния основных средств, участвующих в процессе производства в 2009 году.

Коэффициент накопления амортизации по зданиям и сооружениям увеличился на 0,03.

Значение коэффициента накопления амортизации по всем категориям основных средств предприятия как на начало года, так и на конец 2009 года выше оптимального, что говорит о преобладании в составе основных фондов устаревшего фонда основных средств.Тем не менее, предприятие каждый год приобретает новые основные средства.

Таблица 2.10

Анализ технического состояния основных средств ОАО «Красноярский хлеб» на начало и конец 2010 года(тыс. руб)

Коэффициент накопления амортизации в течение 2010 года вырос на 0,04, Коэффициент годности соответственно снизился, это явилось отрицательным моментом, техническое состояние основных средств ухудшилось. Значение коэффициента накопления амортизации как на начало года, так и на конец года выше оптимального. Увеличение физического и морального износа оборудования привело к снижению отдачи от его использования.

Коэффициент накопления амортизации имел тенденцию роста по основной части основных фондов предприятия - машинам, оборудованию и транспортным средствам. Все это говорит об устаревании активной части основных фондов, об ухудшении технического состояния основных средств, участвующих в процессе производства.

Значительное снижение коэффициента накопления амортизации наблюдалось по прочим основным фондам.

Анализ эффективности использования основных средств осуществляли на базе расчета и оценки показателей использования основных средств. Показателями, характеризующими экстенсивную сторону использования основных средств, являются средняя стоимость основных средств за анализируемый период и средняя стоимость их активной части. Средняя стоимость активной части основных средств определяется по средней хронологической на основе данных аналитического учета или по средней арифметической простой по данным формы № 5. Рост удельного веса активной части является признаком улучшения структуры основных средств по их роли в процессе хозяйственной деятельности, поскольку влечет за собой повышение эффективности использования основных средств. Интенсивное направление использования основных средств характеризуют показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, техническая фондовооруженности, рентабельности основных средств. В ходе анализа изучено изменение величины вышеуказанных частных показателей по сравнению с планом или предшествующим периодом. Для обобщенной оценки эффективности использования основных средств рассчитывается комплексный показатель. Существуют различные методы формирования комплексного показателя исходя из набора частных (приемы обратного детерминированного факторного анализа). Наиболее простым является метод средней арифметической простой, при этом комплексный показатель формируется на основе темпов роста (степени выполнения плана) таких частных показателей, как фондоотдача и рентабельность основных средств.

С целью более детальной оценки использования основных средств проведен общий анализ показателей эффективности использования основных средств, а также обеспеченности работников основными средствами в следующей таблице.

Таблица 2.11

Анализ динамики показателей использования основных средств ОАО «Красноярский хлеб» за 2008-2010гг.

Производительность труда работников в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 29,9 тыс. руб. или на 3,8%. В 2010 году производительность труда выросла на 400,0 тыс. руб. или на 48,7%, за счет более высокого темпа роста выручки от продаж по сравнению с ростом численности работников предприятия. Фондоотдача имела тенденцию роста на протяжении всего анализируемого периода, в 2009 году она увеличилась на 0,56 руб., в 2010 году по сравнению с 2009 годом - на 0,91 руб. В 2008 году с каждого рубля, авансированного в основные средств, предприятие получало 3,2 руб. товарооборота, в 2009 году - 3,76 руб., в 2010 году - 4,67 руб. Повышение показателя означает повышение интенсивности использования основных средств.

Наглядно динамика фондоотдачи представлена на рис. 2.2.

Рисунок 2.2 - Динамика фондоотдачи основных средств ОАО «Красноярский хлеб» за период с 2008 по 2010гг.

Фондоотдача активной части основных средств также имела тенденцию роста с товарооборота организация получала с каждого рубля, авансированного в активные основные средства, в 2009 году - 5,9 руб., что выше показателя 2008 года на 0,6 руб., а в 2010 году фондоотдача выросла на 1,52 руб. и составила 8,02 руб. Фондовооруженность снизилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 28,8 тыс. руб./чел., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась - на 43,2 тыс. руб./чел. Это было связано с более высокими темпами роста среднесписочной численности работников по сравнению с ростом средней стоимости основных средств. Техническая фондовооруженность снизилась более высокими темпами, в 2009 году она уменьшилась на 37,47 тыс. руб./чел., а в 2010 году - на 37,8 тыс. руб. В 2009 году наблюдалось снижение рентабельности основных средств предприятия на 0,51 %. А в 2010 году рентабельность основных средств выросла на 4,86%. В 2008 году организация получала с каждых 100 руб., вложенных в основные средства получала 4,24 руб. прибыли от продаж, в 2009 году - 3,73 руб. прибыли от продаж, а в 2010 году - 8,59 руб. Рост рентабельности в 2010 году говорит об увеличении экономической эффективности использования основных средств. Комплексный показатель эффективности использования основных средств вырос как в 2009 году, так и в 2010 году, что было обусловлено ростом фондоотдачи активной части основных средств. В целом отметили, что основные средства используются эффективно, так как комплексный показатель выше 100%.

С целью выявления причин, обусловливающих изменение фондоотдачи, используются приемы моделирования, позволяющие перейти от исходной модели расчета данного показателя к развитым факторным системам, включающим иной перечень факторов. Повышение интенсивности использования основных средств ведет к сокращению потребности в них, к росту производительности труда, увеличению товарооборота (выпускаемой продукции), а следовательно, и прибыли. В процессе проведения факторного анализа следует установить влияние изменения эффективности использования основных средств на вышеуказанные показатели. Относительная экономия основных средств в результате повышения эффективности их использования рассчитывается на основе приема цепных подстановок. Полученная величина со знаком «минус» свидетельствует о сокращении потребности в основных средствах, их относительной экономии в результате более эффективного использования (т. е. повышения фондоотдачи). Прирост (снижение) товарооборота (объема продукции, работ, услуг) в результате изменения фондоотдачи рассчитывается на основе приема абсолютных разниц. Прирост (снижение) прибыли от продаж: за счет изменения рентабельности основных средств определяется на основе приема абсолютных разниц.

С целью выявления степени влияния экстенсивных и интенсивных факторов использования основных средств на изменение объема товарооборота и прибыли от продаж проведен факторный анализ (интегральным методом) в табл. 2.12 и 2.13.

Таблица 2.12

Расчет влияния экстенсивных и интенсивных факторов использования основных средств на изменение объема товарооборота и прибыли от продаж ОАО «Красноярский хлеб» за 2008-2009гг.

Выручка от реализации продукции, работ и услуг выросла в 2009 году по сравнению с 2008 годом в общем на 55498 тыс. руб., в том числе за счет роста среднегодовой стоимости основных средств она увеличилась на 888 тыс. руб., а за счет роста фондоотдачи - на 54610 тыс. руб. Т.е. основное влияние на увеличение выручки от реализации оказал рост фондоотдачи.

Прибыль от продаж уменьшилась в 2008 году по сравнению с 2008 годом на 473 тыс. руб., в том числе за счет роста среднегодовой стоимости основных средств прибыль увеличилась на 40,2 тыс. руб., а за счет снижения рентабельности она уменьшилась на 513,2 тыс. руб. Т.е. основное влияние на снижение прибыли от продаж оказало уменьшение рентабельности основных средств.

Таблица 2.13

Расчет влияния экстенсивных и интенсивных факторов использования основных средств на изменение объема товарооборота и прибыли от продаж ОАО «Красноярский хлеб» за 2009-2010гг.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом выручка от реализации продукции, работ и услуг выросла в общем на 115870 тыс. руб., в том числе за счет роста среднегодовой стоимости основных средств она увеличилась на 21899 тыс. руб., а за счет роста фондоотдачи - на 93971 тыс. руб. Т.е. основное влияние на увеличение выручки от реализации оказал рост фондоотдачи. В 2010 году по сравнению с 2009 годом прибыль от продаж выросла на 5212 тыс. руб., в том числе за счет роста среднегодовой стоимости основных средств прибыль увеличилась на 597,5 тыс. руб., а за счет увеличения рентабельности основных средств она выросла на 4614,5 тыс. руб. Т.е. основное влияние на увеличение прибыли от продаж оказал рост рентабельности основных средств. На основе результатов факторного анализа дана оценка типа использования основных средств (интенсивный, преимущественно интенсивный, преимущественно экстенсивный, экстенсивный), для чего определили долевое участие экстенсивного (средней стоимости основных средств) и интенсивного (фондоотдачи) факторов в общем приросте товарооборота:

-   долевое участие экстенсивного фактора,

-       долевое участие интенсивного фактора.

Долевое участие экстенсивного фактора в 2009 году составляло 1,6%, а интенсивного фактора - 98,4%.

Таким образом, сделан вывод, что на предприятии в 2009 году использование основных средств на 98,4% было обусловлено влиянием интенсивного фактора и всего лишь на 1,6% влиянием экстенсивного фактора. Т.е. тип использования основных средств - преимущественно интенсивный.

В 2010 году долевое участие экстенсивного фактора составляло 18,95%, а интенсивного фактора - 81,05%.

Таким образом, сделан вывод, что на предприятии в 2010 году использование основных средств на 18,95% было обусловлено влиянием экстенсивного фактора, а на 81,05% влиянием интенсивного фактора. Т.е. тип использования основных средств в 2010 году также преимущественно интенсивный.

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Совершенствование элементов учетной политики по учету амортизации основных средств

Проведенный анализ основных средств в ОАО «Красноярский хлеб» показал, что среднегодовая стоимость основных средств увеличивается из года в год, что обусловлено приобретением новых объектов основных средств. Сумма амортизационных отчислений соответственно также имеет тенденцию роста.

Актуальность выбора оптимального способа начисления амортизации основных средств в ОАО «Красноярский хлеб» обусловлена тем, что выбор в учетной политике организации способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и метода начисления амортизации для целей налогообложения оказывает влияние на обложение налогом на прибыль и налогом на имущество организаций.

Выбор способа начисления амортизации зависит от того, какой экономический эффект организация хочет получить в результате. А именно, уменьшить налоговые обязательства в организации по налогу на имущество и налогу на прибыль или же добиться сближения налогового и бухгалтерского учета.

Для анализа налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации произведем расчеты налога на прибыль и налога на имущество организаций по активным основным средствам, участвующим в процессе производства продукции, а именно по группе «Машины и оборудование». На конец 2010 года первоначальная стоимость активных основных средств составила 189584 тыс. руб., срок полезного использования активных основных средств - пять лет.

Для целей обложения налогом на имущество организаций возможно использование четырех способов начисления амортизации согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01:

–   линейный способ;

–       способ уменьшаемого остатка;

–       способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

–       способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В таблице 3.1 произведем расчеты амортизационных отчислений и налога на имущество при применении линейного метода начисления амортизации.

основной средство амортизация учет

Таблица 3.1

Линейный метод начисления амортизации

В таблице 3.2 произведем расчет налога на имущество организаций при использовании способа уменьшаемого остатка.

Таблица 3.2

Способ уменьшаемого остатка

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 127476,2 тыс. руб. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 60107,8 тыс. руб. представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

В таблице 3.3 произведем расчет налога на имущество организаций при использовании способа суммы чисел лет срока полезного использования основных средств.

Таблица 3.3

Способ суммы чисел лет срока полезного использования основных средств

Сопоставим размер налога на имущество организаций, рассчитанного при условии применения различных методов начисления амортизационных отчислений по годам.

Таблица 3.4

Сопоставление размера налога на имущество организаций по годам

Содержащиеся в таблицах данные показывают, что наибольшая экономия по налогу на имущество организаций получается при применении способа суммы чисел лет срока полезного использования. Кроме того, при использовании способа суммы чисел лет срока полезного использования в первые годы списывается на себестоимость большая сумма амортизационных отчислений, чем в последующие годы.

В ОАО «Красноярский хлеб» наблюдается снижение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности и рост себестоимости продукции, а, использование способа суммы чисел лет срока полезного использования позволит изменить эту тенденцию, снизив затраты предприятия в будущих периодах.

При использовании способа начисления амортизации основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику предприятия и разработать соответствующий регистр бухгалтерского учета.

Данный регистр бухгалтерского учета представлен в табл.3.5.

Рассмотрим подробно, как осуществлять заполнение регистра.

Графа 1 «№ п/п» - номер по порядку,

Графа 2 «Наименование основного средства» - указывается наименование инвентарного объекта основных средств, по которому производится расчет амортизации,

Графа 3 «Дата принятия к учету» - указывается дата ввода инвентарного объекта в эксплуатацию,

Графа 4 «Первоначальная стоимость» - указывается первоначальная стоимость объекта основных средств,

Графа 5 «Срок полезного использования» - указывается срок полезного использования основного средства,

Графа 6 «Способ начисления амортизации» - указывается способ начисления амортизации,

Графа 7 «Норма амортизации в текущем году» - указывается норма амортизации для объекта основных средств,

Графа 8 «Годовая сумма амортизации» - рассчитывается годовая сумма амортизации исходя из нормы амортизации и срок полезного использования основного средства,

Графа 9 «Всего начислено в предыдущие периоды» - указывается сумма амортизационных отчислений по объекту основных средств, начисленная за предыдущие периоды эксплуатации,

Графа 10 «Начислено в данном месяце» - рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений по объекту основных средств путем деления годовой суммы амортизации на 12,

Графа 11 «Корреспондирующий счет» - указывается счет бухгалтерского учета, корреспондирующий со счетом 02 «Амортизация основных средств».

На основании данного регистра можно организовать учет начисления амортизации основных средств по каждому инвентарному объекту основных средств, принадлежащему предприятию.

Бухгалтерские проводки по учету начисления амортизации основных средств будут следующими:

Дебет счета 20 Кредит счета 02 - начислена амортизация по объектам основных средств, используемым в основном производстве,

Дебет счета 23 Кредит счета 02 - начислена амортизация по объектам основных средств, используемым во вспомогательных производствах,

Дебет счета 25 Кредит счета 02 - начислена амортизация по общецеховым объектам основных средств,

Дебет счета 26 Кредит счета 02 - начислена амортизация по общехозяйственным и административным объектам основных средств,

Дебет счета 97 Кредит счета 02 - начислена амортизация по объектам основных средств, участвующих в работе по освоению производства.

Таблица 3.4

Регистр расчета амортизации основных средств за январь 2011 года

3.2 Пути повышения эффективности использования основных средств

Основными направлениями повышения эффективности использования основных средств предприятия являются такие:

1.     Экстенсивный, к которому относится в основном увеличение времени работы производственных фондов.

2.      Интенсивный, к которому относится увеличение отдачи средств труда на единицу времени.

Важными путями повышения эффективности использования основных активов предприятия являются:

1.     Улучшение состава, структуры и состояния основных фондов предприятия;

2.      Усовершенствование планирования, управления и организации труда и производства;

.        Снижение фондоемкости, увеличение фондоотдачи и производительности труда на предприятии;

.        Увеличение и развитие материального и морального стимулирования труда.

В процессе поиска путей повышения эффективности использования основных средств в ОАО «Красноярский хлеб» необходимо использовать интуитивные методы прогнозирования, сущность которых заключается в проведении экспертами интуитивно-логического анализа проблем с количественной оценкой суждений и формализованной обработкой результатов.

В частности рекомендовано использовать метод коллективной экспертной оценки, который позволит установить рыночную стоимость объектов основных средств в разрезе субсчетов счета 10 «Основные средства» и первоначальную стоимость объектов, по которой группы основных средств были зачислены на баланс, для организации экспертной оценки необходимо создать рабочую группу экспертов.

Так же рекомендуется учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 40 000 с различным сроком использования (например, компьютер и принтер).

Таким образом, во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И, в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числится, не будут.

И конечно нельзя обойти стороной необходимость выделения аналитического отдела, который мог бы заниматься анализом. На ОАО «Красноярский хлеб» экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности проводит главный бухгалтер, который в конце каждого месяца подводит итоги работы за истекший период путем анализа финансовых результатов от реализации, что является отрицательным моментом структуры управления.

Аналитического отдела на таком большом предприятии является крайней необходимостью - создание которого позволит рационально анализировать учет основных средств предприятия, найдет пути повышения эффективности их использования .

.3 Оценка предложенных рекомендаций

В данной дипломной работе разработаны рекомендации по совершенствованию учета основных средств на ОАО «Красноярский хлеб».

Предложено использовать для начисления амортизации основных средств способ суммы чисел лет срока полезного использования вместо применяемого в настоящее время линейного метода начисления амортизации основных средств.

При использовании способа суммы чисел лет срока полезного использования достигается наибольшая экономия по налогу на имущество организаций.

Кроме того, при использовании способа суммы чисел лет срока полезного использования в первые годы списывается на себестоимость большая сумма амортизационных отчислений, чем в последующие годы.

Предложено разработать регистр расчета амортизации основных средств, который позволяет производить расчет ежемесячной амортизации основных средств по каждому инвентарному объекту основных средств, принадлежащему предприятию.

Помимо вышеперечисленного можно также предложить устранить недостатки в существующем учете основных средств на предприятии.

А именно, проценты по заемным средствам, использованным на строительство здания, которые были отнесены в расходы предприятия, исправительной проводкой включить в первоначальную стоимость построенного здания, пересчитать начисленную за период эксплуатации амортизацию и внести исправления в налоговый учет.

По недостающему производственному и хозяйственному инвентарю, выявленному в результате инвентаризации, сделать исправительные проводки в бухгалтерском учете и внести исправления в налоговый учет, а именно, отредактировать сумму расходов предприятия, в которую была включена амортизация по отсутствующим объектам основных средств.

На предприятии помимо собственных основных средств имеются основные средства, взятые в текущую аренду у других организаций. Причем в 2009 году стоимость арендованных основных средств увеличилась на 9,2%, в 2010 году их стоимость выросла на 5,7%. Предприятие расширяя объемы совей деятельности, постоянно прибегает к принятию в аренду основных средств.

Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет по счету ведут по арендодателям по каждому объекту основных средств.

Но для более детального учета арендованных основных средств можно порекомендовать разработать соответствующий регистр бухгалтерского учета.

Регистр учета арендованных основных средств представлен в табл. 3.5.

Таблица 3.5

Регистр учета арендованных основных средств

Рассмотрим подробно, как осуществлять заполнение регистра.

Графа 1 «№ п/п» - номер по порядку,

Графа 2 «Наименование основного средства» - указывается наименование объекта арендованных основных средств,

Графа 3 «Кол-во, шт.» - указывается количество объектов арендованных основных средств, указанных в графе 2,

Графа 4 «Балансовая стоимость» - указывается балансовая стоимость объекта основных средств, указанная в договоре аренды и акте приема-передачи арендованного основного средства,

Графа 5 «Дата ввода в эксплуатацию» - указывается дата ввода в эксплуатацию арендованного основного средства у арендодателя,

Графа 6 «Дата поступления ОС» - указывается дата поступления арендованного основного средства в организацию, указанная в акте приема-передачи,

Графа 7 «Арендодатель» - указывается наименование арендодателя - организации, предоставившей основные средства в аренду,

Графа 8 «Срок аренды» - указывается срок аренды основного средства, указанный в договоре аренды,

Графа 9 «Размер арендной платы за ОС» - указывается размер арендной платы за основное средства, указанный в договоре аренды,

Графа 10 «Стоимость неотделимых улучшений» - указывается стоимость неотделимых улучшений объекта аренды, т.е. сумма расходов на ремонт арендованного основного средства.

Данный регистр позволит учитывать не только стоимость арендованных основных средств, но и сумму расходов на аренду основных средств. Также на основании данного регистра можно учесть сумму неотделимых улучшений арендованных основных средств, предъявляемую для возмещения арендодателю при возврате объектов аренды.

Для анализа сведены все предложенные рекомендации по совершенствованию учета основных средств на ОАО «Красноярский хлеб»

Оценка рекомендаций по совершенствованию учета основных средств на ОАО «Красноярский хлеб» показала, что при внедрении рекомендаций предприятие получит оптимизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Таблица 3.6

Оценка рекомендаций по совершенствованию учета основных средств на ОАО «Красноярский хлеб»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

В данной дипломной работе рассмотрены особенности организации бухгалтерского учета основных средств на ОАО «Красноярский хлеб», основным видом деятельности которого является производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий. Учетная политика ОАО «Красноярский хлеб» содержит критерии признания актива объектом основного средства, которые совпадают с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Большую часть основных средств ОАО «Красноярский хлеб» приобретало в период с 2008 по 2010 год за деньги у поставщиков на основании договоров купли-продажи.

Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета 08 отражены суммы фактических затрат на приобретение основных средств, включаемых в первоначальную стоимость. Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, оформленных в установленном порядке, с кредита счета 08 списывают в дебет счета 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 01 организован в отдельности по каждому инвентарному объекту основных средств.

Помимо приобретения основных средств за плату у поставщиков ОАО «Красноярский хлеб» в 2011 году ввело в эксплуатацию здание, построенное подрядной организацией, стоимостью 1610 тыс. руб. Строительство здания осуществлялось за счет заемных средств, проценты по которым начислялись ежемесячно и были отнесены в расходы предприятия. Организация неправильно относила проценты по кредиту в расходы, тем самым была занижена первоначальная стоимость построенного здания.

В процессе эксплуатации основных средств ОАО «Красноярский хлеб» ежемесячно переносит часть стоимости основного средства на затраты текущего периода, т.е. начисляет амортизацию. Согласно учетной политике в ОАО «Красноярский хлеб» применен линейный способ начисления амортизации основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Начисление амортизации отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет на счете 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Выбытие основных средств в ОАО «Красноярский хлеб» имело место в 2008-2010гг. в следующих случаях: при продаже основных средств, ликвидации основных средств в результате износа, а также недостаче и порче основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств. Для обобщения информации о выбывающем объекте основных средств в ОАО «Красноярский хлеб» открыт специальный субсчет 01.09 «Выбытие основных средств», в дебет которого списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции с субсчетом 01.01 «Основные средства в организации». Накопленная к моменту выбытия амортизация списывается в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 01.09.

Согласно учетной политике ОАО «Красноярский хлеб» инвентаризация основных средств проводится раз в три года. Для проведения инвентаризации в организации была создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В результате инвентаризации, проведенной 31.10.2008 года, была выявлена недостача производственного и хозяйственного инвентаря. Это привело к завышению суммы расходов предприятия, так как амортизация по отсутствующим основным средствам продолжала начисляться.

В ходе выполнения работы также проведен экспресс-анализ основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности организации за период с 2008 по 2010 год. Анализ показал, что активы предприятия в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличились на 39586 тыс. руб. или на 33,8% в относительном выражении. В 2010 году наблюдается увеличение суммы активов предприятия на 55294 тыс. руб. или на 14,2% в относительном выражении. Аналогично активам видим, что в сумме пассивы выросли как в 2009 году, так и 2010 году. Анализ результатов финансовой деятельности свидетельствует о положительных результатах финансовой деятельности, достигнутых в исследуемой организации на протяжении всего анализируемого периода лишь в основной деятельности. В 2010 году рентабельность продаж по прибыли от продаж выросла на 0,28% и прирост прибыли от продаж составил 143%.

В результате всех видов деятельности предприятие получило чистую прибыль лишь в 2008 году, в 2009 и 2010 годах из-за значительной суммы штрафных налоговых санкций получен чистый убыток. В 2009 году чистый убыток вырос по сравнению с 2008 годом в 2,5 раза. Рентабельность продаж по чистой прибыли в 2009 и 2010 годах отрицательна и имеет тенденцию снижения из года в год на протяжении всего анализируемого периода.

Анализ финансовой устойчивости и ликвидности показал, что структура финансовых ресурсов нерациональная, поскольку зависимость от заемного капитала стала значительно выше как в 2009 году, так и в 2010 году. Руководство предприятия прибегает к заемным средствам для развития производства, что связано с дополнительными затратами в виде выплаты процентов.

В данной работе проведен анализ основных средств предприятия, который показал, что первоначальная стоимость основных средств растет за счет приобретения новых основных средств. Рост связан с увеличением стоимости как пассивной части основных средств, так и активной части. В структуре основных средств преобладает активная часть, что обусловлено спецификой производственной деятельности предприятия. В составе активных основных фондов наибольший удельный вес имеют машины и оборудование. В структуре пассивной части основных средств наибольший удельный вес имеют здания.

Фондоотдача растет на протяжении всего анализируемого периода. В 2008 году с каждого рубля, авансированного в основные средства, предприятие получало 3,2 руб. товарооборота, в 2009 году - 3,76 руб., в 2010 году - 4,67 руб. Повышение показателя означает повышение интенсивности использования основных средств.

В 2009 году наблюдалось снижение рентабельности основных средств предприятия на 0,51%. А в 2010 году рентабельность основных средств выросла на 430,3%. Рост рентабельности в 2010 году говорит об увеличении экономической эффективности использования основных средств.

Тип использования основных средств на предприятии - преимущественно интенсивный. Анализ ведения бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Красноярский хлеб» показал, необходимость разработки рекомендаций по совершенствованию данного участка учета.

Предложено устранить недостатки в существующем учете основных средств на предприятии. А именно, проценты по заемным средствам, использованным на строительство здания, которые были отнесены в расходы предприятия, исправительной проводкой включить в первоначальную стоимость построенного здания, пересчитать начисленную за период эксплуатации амортизацию и внести исправления в налоговый учет. По недостающему производственному и хозяйственному инвентарю, выявленному в результате инвентаризации, сделать исправительные проводки в бухгалтерском учете и внести исправления в налоговый учет, а именно, отредактировать сумму расходов предприятия, в которую была включена амортизация по отсутствующим объектам основных средств. Также предложено использовать для начисления амортизации основных средств способ суммы чисел лет срока полезного использования вместо применяемого в настоящее время линейного метода начисления амортизации основных средств. При использовании способа суммы чисел лет срока полезного использования достигается экономия по налогу на имущество организаций. Кроме того, при использовании способа суммы чисел лет срока полезного использования в первые годы списывается на себестоимость большая сумма амортизационных отчислений, чем в последующие годы. При внедрении вышеперечисленных рекомендаций по совершенствованию учета основных средств на ОАО «Красноярский хлеб» предприятие получит оптимизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

СПИСОК ИСПОЛЬЗуемой литературы

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ, принят ГД ФС РФ 22.12.1995 (ред. от 19.07.2011).

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000 (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2011)

.        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011

.        Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 28.12.2010) с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011

.        Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010).

6.      Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (ред. от 24.12.2010).

7.      Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (ред. от 08.11.2010).

8.      Приказ Минфина РФ от 06.07.199 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (ред. от 08.11.2010).

9.      Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 24.12.2010).

10.    Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (ред. от 24.12.2010).

11.    Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (ред. от 08.11.2010) с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011

12.    Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 08.11.2010).

13.    Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)». (ред. От 08.11.2010) с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011

14.    Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (ред. от 24.12.2010).

15.    Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 08.11.2010).

16.    Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред. от 10.12.2010)).

17.    Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

.        Постановление Госкомстата РФ от 24.03.1999 № 20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации».

.        Агабекян О.В. Учет и налогообложение основных средств / О.В. Агабекян, К.С. Макарова - М.: Налоговый вестник, 2009. - 132 с.

20.    Анищенко А.В. Основные средства. Учет, налоги, право / А.В. Анищенко - М.: Налог Инфо <http://www.ozon.ru/context/detail/id/2470939/>, 2009. - 376 с.

.        Бухгалтерский учет. Практикум. Учебное пособие / Под ред. А. Д. Ларионова <http://www.ozon.ru/context/detail/id/2215891/> - М.: Проспект, 2009. - 400 с.

.        Герасимова Л.Н. Теория бухгалтерского учета. - М.: Феникс, 2009. - 350 с.

.        Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. 2-е издание. - М.: Юрайт, 2008. - 192 с.

.        Захарьин В.Р. <http://www.bolero.ru/person-102164.html> Учет основных средств и нематериальных активов. Справочник бухгалтера / В.Р. Захарьин - М.: Эксмо-Пресс, 2008. - 320 с.

.        Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. 10-е изд. / Г.Ю. Касьянова - М.: АБАК, 2008. - 420 с.

.        Квитка А. Типичные ошибки в учете основных средств / А. Квитка // Финансовая газета, 2009. - № 26. - с. 27.

.        Кондраков Н.П. Учетная политика организации на 2009 год. - М.: Эксмо, 2009. - 224 с.

.        Крутякова <http://www.ozon.ru/context/detail/id/4092039/> Т.Л. Основные средства 2008. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: АйСи Групп <http://www.ozon.ru/context/detail/id/3613384/>, 2008. - 256 с.

.        Малявина Л.И. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет / Л.И. Малявина - М.: Вершина, 2008. - 280 с.

.        Медведев М.Ю. <http://www.booknavigator.ru/?page=itrec_104&id=46411> Бухгалтерский учет для начинающих, 2-е изд. / М.Ю. Медведев - М.: СПб.: Питер, 2008.

.        Медведев М.Ю. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии / М.Ю. Медведев - М.: Проспект, 2009. - 664 с.

.        Медведев М.Ю. <http://www.biblion.ru/author/51567/> Проводки от А до Я. Руководство для обучения и самоконтроля. - М.: Эксмо, 2008. - 352 с.

.        Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. / Под ред. Г.Ю. Касьяновой - М.: Аргумент, 2008. - 248 с.

.        Переверзев М.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2009. - 240 с.

.        Сергеева Т.Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет / Т.Ю. Сергеева - М.: Омега-Л, 2008. - 200 с.

.        Гарант

.        Консультант плюс

.        <http://www.minfin.ru>

.        http://www.nalog.ru/