Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости продукции в пищевой промышленности
Содержание
Введение
.
Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости продукции в пищевой
промышленности
.1
Понятие и сущность попередельного метода учета
.2
Условные единицы измерения и калькулирование себестоимости
.3
Варианты попередельного метода учета
.
Задача
Заключение
Список
литературы
Введение
Важнейшим участком работы бухгалтерского учета любой производственной
организации, в том числе и организации пищевой промышленности, является
несомненно учет затрат на производство продукции и определение ее
себестоимости.
Напомним, что в бухгалтерском учете под себестоимостью продукции
понимается - совокупность затрат организации на производство и реализацию
продукции, выраженная в денежной форме.
Основными задачами учета производственных затрат являются:
· своевременное и правильное отражение фактических затрат на производство
продукции по соответствующим статьям;
· предоставление информации для осуществления оперативного
контроля над производством продукции;
· выявление резервов снижения себестоимости и предупреждение
непроизводительных расходов и потерь.
Организация учета затрат на производство продукции должна быть основана
на следующих принципах:
· неизменность принятых методов учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции в течение года;
· полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
· правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;
· разграничение в учете текущих и капитальных затрат.
Цель курсовой работы: исследование попередельного метода учета и
калькулирования себестоимости продукции в пищевой промышленности.
Задачи:
. Сущность и применение попередельного метода в пищевой
промышленности;
. Варианты метода.
1.
Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости продукции в пищевой
промышленности
1.1 Понятие и
сущность попередельного метода учета
Для бухгалтерского учета огромное значение имеет классификация расходов
на прямые и косвенные.
В бухгалтерском учете прямыми затратами считаются затраты,
непосредственно связанные с производством определенного вида продукции, поэтому
они относятся прямо на ее себестоимость. К прямым затратам относятся материалы
и сырье, расходы на оплату труда основного производственного персонала, и суммы
начисленной амортизации производственного оборудования, занятого в
производстве. Эти затраты отражаются по счету 20 «Основное производство».
Стоит обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете перечень прямых
расходов открытый, то есть сюда относятся любые расходы, непосредственно
связанные с производством продукции. Перечень таких расходов, порядок оценки
МПЗ и готовой продукции, как правило, определяются отраслевой направленностью
производства.
Под косвенными расходами в бухгалтерском учете, в основном, понимаются
управленческие расходы, отражаемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы»
и 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы не могут прямо относиться на
себестоимость производимой продукции. Они подлежат косвенному распределению,
пропорционально какой либо базе. Принципы такого распределения организация
закрепляет в учетной политике организации. В соответствии с нормами
бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» списывается на счет
20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», а счет 26
«Общехозяйственные расходы» списывается или на счет 20 «Основное производство»,
или сразу на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
Учет затрат основного производства.
В промышленных организациях учет затрат на производство продукции может
вестись различными методами: котловым, позаказным и попередельным.
Попередельный метод применяют в производствах с комплексным
использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и
крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят
последовательно несколько фаз обработки (переделов). Под переделом понимают
совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта
(полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе).
При попередельном методе затраты на производство учитывают не только по
видам продукции и статьям калькуляции, но и переделам.
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают
в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства,
даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.
Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.
Передел - это часть технологического процесса (совокупность
технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката,
который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В
результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы
получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не
полуфабрикат, а законченный продукт.
Схематично метод представлен на рисунке 1.
Особенностями попеределъного метода учета являются:
• организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное
производство» для каждого передела;
• обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е.
калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;
• списание затрат за календарный период, а не за время изготовления
заказа.
Рисунок 1. Попередельный метод учета затрат
При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую
продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы
коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких
продуктов выделяют основной продукт. Остальные продукты рассматривают как
попутные и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной
продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты
относят на себестоимость основного продукта.
Если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких
последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в
процессе обработки, то удобно применять попередельный метод. Каждая стадия
технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или
готовая продукция, называется переделом. Суть попередельного метода состоит в
том, что объектом учета затрат является передел, внутри которого учет ведется
по статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Отметим, что в
пищевой промышленности, как правило, используется попередельный метод учета
затрат.
В условиях массового характера производства, когда номенклатура
выпускаемой продукции невелика, также применяется попередельный метод учета.
Особенностями производства массового типа являются:
¾ постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий больших
количествах;
¾ специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной
постоянно закрепленной операции;
¾ значительное повышение удельного веса механизированных и
автоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ.
Одной из разновидностей организации массового производства является
поточное производство, при котором обеспечивается строго согласованное
выполнение всех операций технологического процесса во времени и перемещение
предметов труда по рабочим местам в соответствии с установленным ритмом выпуска
продукции.
В случае серийного производства, т.е. производства продукции сериями,
партиями, как правило, существенны остатки незавершенного производства на конец
отчетного периода. И тогда перед бухгалтером-аналитиком стоит задача разделения
затрат, накопленных в течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное
производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства
на конец отчетного периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом
изготовленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением усреднения
как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты,
накопленные на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы
готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.
1.2 Условные
единицы измерения и калькулирование себестоимости
Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для
производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает
затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.
Применение метода условных единиц предполагает, что для производства
одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных
материалов и одна условная единица добавленных затрат.
Применение метода условных единиц позволяет пересчитать не полностью
законченные обработкой изделия в условно готовые изделия. Эта величина состоит
из двух слагаемых: общего количества изделий, запущенных в производство и
завершенных обработкой в течение отчетного периода, и слагаемого, отражающего
те затраты, которые были произведены над незавершенным производством в течение
отчетного периода.
При этом исходят из двух допущений:
¾ предполагается, что материальные затраты осуществляются в
начале производственного процесса, т.е. в I переделе.
¾ заработная плата каждого передела обычно объединяется с
общепроизводственными расходами по переделу в статью «добавленные затраты».
(Это затраты на обработку каждого передела.) Предполагается также, что
добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего производственного
цикла.
Каждый объект калькулирования рассматривается как совокупность двух
условных единиц: основных материальных затрат и добавленных затрат. Величины
этих условных единиц в денежном выражении определяются либо путем нормирования,
либо путем деления фактических затрат на количество выработанных условных
единиц за любой период времени. Продукция, выработанная в рамках одного
передела, будет состоять из продукции готовой, переданной в следующий передел,
и изделий, еще не законченных с точки зрения технологического процесса, но уже
начатых, в которые уже вложены некоторые затраты. Оценка такого незавершенного
производства ведется экспертным путем с учетом завершенности по материалам и
добавленным затратам по отдельности. Результат получается в условных единицах
(первый этап расчетов). После процентной оценки степени незавершенности
продукции определяется выработка за период либо путем умножения на нормативную
стоимость условной единицы, либо делением полной суммы затрат на количество
условных единиц выработки (второй этап расчетов). Это позволяет оценить как
выработку готовой продукции, так и объем незавершенного производства на момент
окончания периода путем умножения количества условных единиц выработки на
стоимость одной условной единицы (третий этап расчетов).
Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием
сырья, материалов или полуфабрикатов. В этом случае возникает необходимость
распределения затрат между сортами и марками продукта. Так, в пищевой
промышленности используют понятие условной единицы измерения. Продукцию разных
сортов переводят в условную единицу с помощью системы коэффициентов. Рассмотрим
пример такого пересчета при производстве белковой колбасной оболочки. На вход
производственного цеха подается спилок, измеряемый в килограммах; после
золения, кислотной обработки, измельчения и перемешивания с дубильными
компонентами и глицерином получают полуфабрикат, который также измеряется в
килограммах; при дальнейшей обработке из вязкой массы формуется рукав колбасной
оболочки, измеряемый уже в метрах. Длительный цикл производственного процесса
(до двух месяцев), многочисленные преобразования продукта в ходе
технологического процесса, смена единицы измерения объемных показателей с
килограммов на метры приводят к необходимости использования условной единицы
измерения в пересчете на массовую долю сухого вещества.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по
статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией
самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.
Организации пищевой промышленности, как правило, используют типовую
группировку затрат, которая содержит следующие статьи:
) сырье, основные материалы и полуфабрикаты;
) возвратные отходы (вычитаются);
) вспомогательные материалы;
) топливо и энергия на технологические цели;
) заработная плата основных производственных рабочих;
) отчисления на социальные нужды;
) расходы на подготовку и освоение производства;
) расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования;
) общепроизводственные (цеховые) расходы;
) общехозяйственные расходы;
) прочие производственные расходы.
Итого: производственная себестоимость продукции.
) коммерческие расходы (расходы на продажу);
Итого: полная себестоимость продукции.
Если организация пищевой промышленности изготавливает полуфабрикаты
собственного производства, которые используются не только для собственного
производства, но и реализуются на сторону, то в группировку статей добавляют
статью «Полуфабрикаты собственного производства». Такая статья характерна для
кондитерского производства, производства алкогольной продукции, для
пивоварения, для мясоперерабатывающей промышленности.
Если организация пищевой промышленности изготавливает продукцию,
подлежащую расфасовке или упаковке, то добавляют статью затрат «Тара,
вспомогательные и упаковочные материалы». Такая статья характерна для
производства кондитерских изделий, где в массу готовой продукции (конфеты,
карамель) входит масса бумаги (подвертка, этикетки и прочая). Кроме того,
данная статья характерна и для производства консервов (мясных, рыбных, ягодных,
фруктовых, овощных).
Калькулирование затрат может осуществляться:
• методом FIFO, в соответствии с которым обработка единиц продукции
происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде
чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые
материалы не поступят в I передел;
• методом усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции
на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода.
Калькулирование себестоимости методом усреднения (average costing
approach) рассматривает продукцию в незавершенном производстве на начало
периода, как изделия, которые были начаты и закончены в течение отчетного
периода. При этом все затраты, накопленные на счете Незавершенное Производство,
включая и начальные остатки, делятся на условные единицы готовой продукции,
произведенной в данном отчетном периоде.
Метод FIFO предполагает, что сначала будут закончены изделия из
незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в
производство новые изделия. Метод FIFO, хотя несколько более сложный для
понимания, дает более точные результаты, чем метод усреднения, а, главное,
исходит из более реальной предпосылки. Поэтому здесь мы рассмотрим метод FIFO.
Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном
методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц. В первой таблице объем
производства рассчитывается в условных единицах; вторая позволяет оценить
себестоимость одной условной единицы продукции. В третьей, заключительной таблице
определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.
Используя информацию, содержащуюся в этих аналитических таблицах, можно
определить ту часть затрат, которую следует отнести на готовую продукцию, и ту
часть, которую следует оставить, как остаток незавершенного производства.
1.3 Варианты
попередельного метода учета
При использовании попередельного метода возможны два варианта:
полуфабрикатный и бесполуфабрикатный (рисунок 2).
Если организация использует бесполуфабрикатный вариант, то себестоимость
полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается.
Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем стоимость исходного
сырья и материалов учитывается только в затратах первого передела. Себестоимость
готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.
Рисунок 2.Варианты попередельного метода учета затрат
Пример. Обработка изделий ведется последовательно в трех цехах.
Схема бухгалтерских записей на аналитических счетах представлена на
рисунке 3.
Стоимость сырья - 3000 руб. Затраты на обработку (добавленные затраты) в
1-м цехе - 1600 руб., во 2-м - 1400 руб., в 3-м - 2000 руб. Запланировано и
фактически выпущено 200 ед. изделий.
Исходя из этих условий себестоимость единицы полуфабриката составит:
в 1-м цехе - (3000 + 1600) : 200 = 23 руб.;
во 2-м цехе - 1400 : 200 = 7 руб.;
в 3-м цехе - 2000 : 200 = 10 руб.
Себестоимость единицы готовой продукции будет равна: (3000 + 1600 + 1400
+ 2000) : 200 = 40 руб., или 23 + 7 + 10 = 40 руб.
Рисунок 3. Схема бухгалтерских записей при бесполуфабрикатном методе
учета затрат, руб.
Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное
достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих
затраты предыдущих цехов и переделов.
Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки, основной
из которых заключается в том, что бесполуфабрикатный метод учета не позволяет
определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в
другой. А это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикаты собственного
производства реализуются предприятием на сторону.
Если в рамках попередельного метода применяется полуфабрикатный способ
учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. В этом
случае себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается
из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на
предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются
при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях. В пищевой
промышленности попередельный полуфабрикатный метод учета затрат используется,
например, при производстве пива, где полуфабрикатом собственного производства
может выступать солод. Пивоваренные заводы используют этот продукт, как для
собственного производства, так и для реализации на сторону. Кроме того,
примером полуфабрикатного производства может выступать хлебопекарное
производство, одновременно производящее и реализующее и полуфабрикаты (тесто) и
готовые изделия, мясоперерабатывающая промышленность и другие.
Например, кондитерские фабрики рассчитывают себестоимость
какао-масла-полуфабриката собственного производства-в тех случаях, когда он
реализуется парфюмерно-косметическим фабрикам.
Подобный вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21
«Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция должна содержать
комплексную статью такого же названия, которая в последующем расшифровывается и
детализируется. Это повышает трудоемкость полуфабрикатного метода.
Затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства
учитываются в каждом цехе комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного
производства» (счет 21). Передача полуфабрикатов собственного производства из
одного цеха (передела) в другой может отражаться на синтетических счетах по
фактической себестоимости, а в текущем учете - по нормативной (плановой)
себестоимости с последующим доведением ее до фактической себестоимости. По дебету
счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом
20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением
полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
отражается стоимость полуфабрикатов, переданных на дальнейшую переработку (в
корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или реализованных другим
предприятиям (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость
продаж»).
Производство состоит из трех переделов. Порядок бухгалтерских записей на
аналитических счетах показан на рисунке 4. Каждому переделу соответствует свой
аналитический счет - 20-1, 20-II, 20-III. Стоимость сырья, поступившего в
переработку, отражается лишь в I переделе (3000 руб.). Кроме этой суммы по
дебету счета 20-1 учтены затраты 1-го цеха по переработке (добавленные затраты)
(1600 руб.). В результате кредитовый оборот счета 20-1 свидетельствует о
себестоимости полуфабриката, поступающего во II передел. Эта сумма (4600 руб.)
показана по дебету счета 21.
Дебет счета 20-II содержит информацию о себестоимости поступившего во II
передел полуфабриката (4600 руб.) и о добавленных затратах 2-го цеха (1400
руб.). На выходе счета 20-Н - данные о себестоимости полуфабриката после
обработки во II переделе (6000 руб.). На эту сумму в аналитическом учете
сделана проводка:
Д-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
К-т сч. 20-II «Основное производство» (II передел).
В данном условном примере половина полуфабрикатов после II передела
реализована на сторону. Возможно, что нашелся покупатель на продукцию, не
дошедшую до последней стадии. На сумму 3000 руб. (себестоимость) выполнена
бухгалтерская запись:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Оставшаяся часть полуфабрикатов (3000 руб.) поступает в третий,
заключительный передел. Затраты отделочного цеха на обработку такого количества
полуфабрикатов -1000 руб. Следовательно, себестоимость готовой продукции
составит 4000 руб. На эту сумму выполнены заключительные проводки:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция»
К-т сч. 20-Ш «Основное производство» (III передел).
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция».
Синтетический счет 20 «Основное производство» показан на рисунке в виде
фрагмента. Видно, что в системе синтетического учета здесь присутствует
повторный счет (внутризаводской оборот), который в дальнейшем должен
исключаться из расчетов. В нашем случае сумма внутризаводского оборота
составляет 7600 руб.
Рисунок 4. Схема бухгалтерских записей при полуфабрикатном методе учета
затрат, руб.
Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие
бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого
передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на
сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного
производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов
собственного производства.
Калькулирование себестоимости на промежуточных этапах может производиться
по принципу котлового метода, без разбивки по видам продукции, этот способ
можно применять в том случае, если в результате каждого передела выпускается
один вид продукции.
Если на каждом переделе выпускается несколько видов продукции или
выполняется несколько заказов, то целесообразно для учета затрат каждого
передела применять принципы позаказного метода.
Используемый организацией метод учета затрат закрепляется в учетной политике
организации.
Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции
Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 20 «Основное
производство».
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы,
связанные непосредственно с изготовлением продукции, а также расходы
вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и
обслуживанием основного производства, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции списываются
в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета
производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других.
Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
|
Корреспонденция счетов
|
Содержание операции
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
20
|
10
|
Списание себестоимости
материалов, переданных в производственный цех для изготовления продукции
|
|
20
|
70
|
Начисление оплаты труда
работников основного производства
|
|
20
|
69
|
Начисление ЕСН и взносов по
страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников основного
производства
|
|
20
|
02
|
Начисление амортизации
основных средств
|
Расходы вспомогательных производств предварительно отражаются по дебету
счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20
«Основное производство».
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного
производства, отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и
26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное
производство».
Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное
производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Суммы фактической себестоимости готовой продукции в зависимости от
принятой в организации учетной политики могут списываться с кредита счета 20
«Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)».
Рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете при
использовании попередельного метода учета затрат.
Ликероводочный завод ОАО «Сибирский» занимается производством водки.
Технологический процесс производства готовой продукции осуществляется в четырех
цехах:
Цех №1-очистка спирта от сивушных масел;
Цех №2- получение спирта-ректификата;
Цех №3- получение готовой продукции;
Цех №4- цех розлива.
Для упрощения примера будем считать, что на начало отчетного периода
незавершенного производства у ОАО «Сибирский» не было. Учетной политикой
организации предусмотрено:
· списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов
производится между переделами пропорционально сумме прямых расходов;
· организация формирует полную себестоимость продукции, то есть
списание со счета 26 «Общехозяйственные расходы» осуществляется в дебет счета
20 «Основное производство»;
· остатки незавершенного производства определяются
пропорционально остаткам сырья.
За отчетный месяц расходы цехов ликероводочного завода на производство
водки составили:
|
№ п/п
|
Наименование затрат
|
Цех №1
|
Цех №2
|
Цех №3
|
Цех №4
|
Итого
|
|
1
|
Прямые расходы, всего
|
66 200
|
55 500
|
70 280
|
82 100
|
274 080
|
|
В том числе:
|
|
|
|
|
|
|
Сырье
|
20 000
|
6 000
|
10 000
|
16 000
|
|
|
Заработная плата
|
20 000
|
25 000
|
28 000
|
35 000
|
|
|
Отчисления на соц. нужды
|
5 200
|
6 500
|
7 280
|
9 100
|
|
|
Амортизационные отчисления
|
21 000
|
18 000
|
25 000
|
22 000
|
|
|
Доля прямых расходов по
переделу в общем объеме прямых расходов,%
|
24,15
|
20,25
|
25,64
|
29,96
|
100
|
|
2
|
Отпущено в производство
сырья
|
|
|
|
|
52 000
|
|
3
|
Остатки сырья на конец
месяца
|
2 000
|
1 500
|
2 000
|
500
|
|
|
4
|
Доля остатков сырья в общем
его количестве
|
0,04
|
0,03
|
0,04
|
0,01
|
|
|
5
|
Общехозяйственные расходы
|
3 623
|
3 037
|
3 846
|
4 494
|
15 000
|
|
6
|
Общепроизводственные
расходы
|
9 660
|
8 100
|
10 256
|
11 984
|
40 000
|
|
7
|
Итого расходов
|
79 483
|
66 637
|
84 382
|
98 578
|
329 080
|
В бухгалтерском учете ОАО «Сибирский» данные хозяйственные операции будут
отражены следующим образом:
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, рублей
|
Содержание операции
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
20-1
|
10
|
20 000
|
Отпущено сырье в цех №1
|
|
20-1
|
70
|
20 000
|
Начислена заработная плата
рабочим цеха №1
|
|
20-1
|
69
|
5 200
|
Начислен ЕСН (цех №1)
|
|
20-1
|
02
|
21 000
|
Начислена амортизация по
основным средствам цеха №1
|
|
20-1
|
25
|
9 660
|
Списаны
общепроизводственные расходы
|
|
20-1
|
26
|
3 623
|
Списаны общехозяйственные
расходы
|
|
Незавершенное производство
(далее НЗП) цеха №1 составляет (79 483 х 0,04) = 3 179,32 рубля
|
|
20-2
|
20-1
|
76 303,68
|
Списана себестоимость
очищенного спирта (за минусом НЗП) цеха №1), переданного в цех №2
|
|
20-2
|
10
|
6 000
|
Списаны материалы, для
производства спирта-ректификата
|
|
20-2
|
70
|
25 000
|
Начислена заработная плата
рабочим цеха №2
|
|
20-2
|
69
|
6 500
|
Начислен ЕСН (цех №2)
|
|
20-2
|
02
|
18 000
|
Начислена сумма амортизации
по цеху №2
|
|
20-2
|
25
|
8 100
|
Списаны
общепроизводственные расходы
|
|
20-2
|
26
|
3 037
|
Списаны общехозяйственные
расходы
|
|
НЗП цеха №2 составляет (66
637 рублей + 76 303,68 рубля) х 0,03 = 4 288,22 рубля
|
|
20-3
|
20-2
|
138 652,46
|
Списана себестоимость спирта-ректификата
(за минусом НЗП цеха №2), переданного в цех №3 для производства водки
|
|
20-3
|
10
|
10 000
|
Списаны в производство
материалы для производства водки
|
|
20-3
|
70
|
28 000
|
Начислена зарплата
работникам цеха №3
|
|
20-3
|
69
|
7280
|
Начислен ЕСН (цех №3)
|
|
20-3
|
02
|
25 000
|
Начислена сумма амортизации
по цеху №3
|
|
20-3
|
25
|
10 256
|
Списаны
общепроизводственные расходы
|
|
20-3
|
26
|
3 846
|
Списаны общехозяйственные
расходы
|
|
НЗП цеха №3 составляет (138
652,46 рубля + 84 382 рубля) х 0,04 = 8 921,38 рубля
|
|
20-4
|
20-3
|
214 113,1
|
Списана себестоимость водки
(за минусом НЗП цеха №3), переданной в цех розлива
|
|
20-4
|
10
|
16 000
|
Переданы материалы в цех №4
|
|
20-4
|
70
|
35 000
|
Начислена зарплата
работникам цеха №4
|
|
20-4
|
69
|
9 100
|
Начислен ЕСН (цех №4)
|
|
20-4
|
02
|
22 000
|
Начислена амортизация по
цеху №4
|
|
20-4
|
25
|
11984
|
Списаны
общепроизводственные расходы
|
|
20-4
|
26
|
4 494
|
Списаны общехозяйственные
расходы
|
|
НЗП цеха №4 составляет (214
113,1 рубля + 98 578 рублей) х 0,01 = 3 126,91 рубля
|
|
43
|
20-4
|
309 564,19
|
Принята на склад готовая
продукция за минусом НЗП
|
Учитывая все выше сказанное можно сделать следующие
обобщения: Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях
с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий
переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по
исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. Переделом
называется такая совокупность технологических операций, которая завершается
выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового
продукта.
2. Задача
Организация производит два продукта - альфа и сигма. Альфа производится в
цехе №1, сигма в цехе №2.
Имеется следующая информация:
Материал X стоит 1,80 руб. за кг
Один человеко-час труда основного производственного персонала стоит 3
руб.
|
Материал Х, кг
|
Материал У, кг
|
|
На начало периода
|
8500
|
8000
|
|
На конец планового года
|
10200
|
1700
|
Косвенные расходы определяются на основе прямых человеко-часов. Нормы
расхода ресурсов:
|
Материал
|
Альфа
|
Сигма
|
|
Х
|
10кг
|
8кг
|
|
У
|
5кг
|
9кг
|
|
Прямой труд
|
10 часов
|
15 часов
|
Готовые изделия
|
Альфа
|
Сигма
|
|
Прогноз продаж (штуки)
|
8.500
|
1.600
|
|
Цена продажи (руб.)
|
100
|
140
|
|
Норма запасов на конец года
(штуки)
|
1.870
|
90
|
|
Остатки на начало периода
|
170
|
85
|
Косвенные расходы планового года:
|
Переменные косвенные
затраты (на 1 человеко-час прямого труда)
|
Цех №1
|
Цех №2
|
|
Косвенные материалы
|
0,3 руб.
|
0,2 руб.
|
|
Косвенный труд
|
0,3
|
0,3
|
|
Энергоснабжение (переменная
часть)
|
0,15
|
0,10
|
|
Ремонт (переменная часть)
|
0,05
|
0,10
|
|
Постоянные косвенные затраты
|
|
|
|
Амортизации
|
25.000
|
20.000
|
|
Контроль
|
25.000
|
10.000
|
|
Энергоснабжение
|
10.000
|
500
|
|
Ремонт
|
11.400
|
799
|
Непроизводственные косвенные расходы планового года (руб.)
|
Управление
|
1.000
|
|
Зарплата отдела продаж
|
18.500
|
|
Зарплата офиса
|
7.000
|
|
Комиссионные
|
15.000
|
|
Транспорт (продажа)
|
5.500
|
|
Реклама
|
20.000
|
|
Прочие расходы офиса
|
2.000
|
Денежные поступления и расходы планового года
|
1-й квартал
|
2-й квартал
|
3-й квартал
|
4-й квартал
|
|
Поступления от клиентов
|
250.000
|
300.250
|
280.000
|
246.000
|
|
Платежи:
|
|
|
|
|
|
материалы
|
100.000
|
120.000
|
110.000
|
136.996
|
|
зарплата
|
100.000
|
110.000
|
120.000
|
161.547
|
|
прочие расходы
|
30.000
|
25.000
|
18.004
|
3.409
|
Баланс предпланового года:
|
Активы (руб.)
|
|
|
Текущие активы
|
|
|
Денежные средства
|
8.500
|
|
Долги клиентов
|
72.250
|
|
Запасы сырья
|
47.300
|
|
Запасы готовых изделий
|
24.769
|
|
Итого текущих активов
|
152.819
|
|
Основные фонды
|
|
|
Здания и оборудование
|
323.000
|
|
Минус амортизация
|
63.750
|
|
Итого
|
259.250
|
|
Земля
|
42.500
|
|
Итого основных фондов
|
301.750
|
|
Итого активов
|
454.569
|
|
Долги поставщикам
|
62.200
|
|
Собственный капитал
|
|
|
Капитал
|
300.000
|
|
Накопленная прибыль
|
92.369
|
|
Итого собственного капитала
|
392.369
|
|
Итого долгов и собственного
капитала
|
454.569
|
учет затрата попередельный себестоимость
Требуется составить отчет о прибылях и убытках, баланс и отчет о денежных
потоках планового года.
РЕШЕНИЕ
Шаг 1-й. Бюджет продаж
Определим прогнозируемый объем продаж исходя из прогнозируемых продаж и
цены.
Таблица 1
Бюджет продаж
|
Изделие
|
Количество (шт)
|
Цена продажи
|
Итого
|
|
Альфа
|
8500
|
100
|
850000
|
|
Сигма
|
1600
|
140
|
224000
|
|
Итого
|
10100
|
240
|
1074000
|
Шаг 2-й. Бюджет производства в (штуках)
Исходя из ожидаемого производства и остатков готовой продукции на начало
года, определим необходимый объем производства.
Таблица 2
Бюджет производства
|
Альфа
|
Сигма
|
|
Ожидаемые продажи (шт.)
|
8500
|
1600
|
|
Остатки готовой продукции
(шт.)
|
1870
|
90
|
|
Итого требуется
|
10370
|
1690
|
|
Минус остатки на начало
года
|
170
|
85
|
|
Изделия к производству
|
10200
|
1605
|
Шаг 3-й. Бюджет использования материалов
Определим потребность в материальных запасах исходы из нормы расхода
материалов на изготовление единицы изделия, ожидаемого объема производства и
цены материалов.
Таблица 3
Бюджет использования материалов
|
Материал Х
|
Материал У
|
Итого
|
|
Альфа
|
102000
|
51000
|
153000
|
|
Сигма
|
12840
|
14445
|
27285
|
|
Итого требуется (кг)
|
114840
|
65445
|
180285
|
|
Умножить на цену 1 кг
|
1,8
|
4,0
|
|
|
Итого затраты на материалы
|
206712
|
261780
|
468492
|
Таблица 4
Бюджет закупок материалов
|
Материал Х
|
Материал У
|
Итого
|
|
Требуется материалов для
производства (кг)
|
114840
|
65445
|
180285
|
|
Остатки на конец периода
(кг)
|
10200
|
1700
|
11900
|
|
Итого требуется (кг)
|
125040
|
67145
|
192185
|
|
Минус остатки на начало
периода
|
8500
|
8000
|
16500
|
|
Итого к закупке (кг)
|
116540
|
59145
|
175685
|
|
Цена за 1 кг
|
1,8
|
4
|
|
|
Затраты на покупку
|
209772
|
236580
|
446352
|
Шаг 4-й. Бюджет затрат труда основного производственного персонала
Исходя из ожидаемого производства, трудозатрат на 1 изделие, рассчитаем
прогнозируемые затраты труда всего.
Таблица 5
Бюджет затрат труда основного производственного персонала
|
Изделие
|
Количество (шт.)
|
Человеко-часы на 1 изделие
|
Итого часов
|
Итого затрат (3 руб. за
час)
|
|
Альфа
|
10200
|
10
|
102000
|
306000
|
|
Сигма
|
1605
|
15
|
24075
|
72225
|
|
Итого
|
11805
|
|
126075
|
378225
|
Шаг 5-й. Бюджет косвенных (общепроизводственных) расходов
Определим ожидаемую сумму косвенных расходов путем умножения суммы
расходов на 1 человеко-час прямого труда на количество часов, необходимых для
производства прогнозируемого количества изделий.
Таблица 6
Бюджет косвенных (общепроизводственных расходов)
|
Переменные косвенные
расходы
|
1-й цех (изделие Альфа)
|
2-й цех (изделие Сигма)
|
Итого
|
|
Материалы
|
0,3
|
0,2
|
0,5
|
|
Затраты труда
|
0,3
|
0,3
|
0,6
|
|
Затраты на электроэнергию
|
0,15
|
0,1
|
0,25
|
|
Ремонт
|
0,05
|
0,1
|
0,15
|
|
Итого в расчете на час
труда основного персонала
|
0,8
|
0,7
|
1,5
|
|
Постоянные косвенные
расходы
|
|
|
|
|
Амортизация
|
25
|
20
|
45
|
|
Контроль
|
25
|
10
|
35
|
|
Затраты на электроэнергию
|
10
|
500
|
510
|
|
Ремонт
|
11,4
|
799
|
810,4
|
|
Итого постоянных косвенных
расходов
|
|
|
|
|
в т.ч.в расчете на 1 час
|
71,4
|
31,299
|
102,699
|
|
Итого в расчете на 1 час
переменных и постоянных косвенных расходов
|
72,2
|
31,999
|
104,199
|
|
Итого косвенных расходов
|
7364400
|
770376
|
8134776
|
Шаг 6-й. Себестоимость производства одного изделия
Внесем теперь расходы на единицу изделия в таблицу и определим
себестоимость 1 изделия.
Таблица 7
Себестоимость производства одного изделия
|
Изделие Альфа
|
Изделия Сигма
|
|
Количество
|
Затраты
|
Количество
|
Затраты
|
|
Материал Х
|
10
|
18
|
8
|
14,4
|
|
Материал У
|
5
|
20
|
9
|
36
|
|
Прямой труд
|
10
|
30
|
45
|
|
Косвенные расходы
|
|
72,2
|
|
32,0
|
|
Итого
|
|
140,2
|
|
127,4
|
Шаг 7-й. Бюджет складских остатков
Бюджет складских остатков определим как прогнозируемые остатки на конец периода
умноженные на соответствующую цену.
Таблица 8
Бюджет складских остатков
|
Материалы
|
Килограмм
|
Цена 1 кг
|
Сумма, руб.
|
Итого руб.
|
|
Материал Х
|
10200
|
1,8
|
18360
|
18360
|
|
Материал У
|
1700
|
4
|
6800
|
6800
|
|
Готовые изделия
|
|
|
0
|
0
|
|
Изделие Альфа
|
1870
|
100
|
187000
|
187000
|
|
Изделие Сигма
|
90
|
140
|
12600
|
12600
|
|
Итого
|
13860
|
|
224760
|
224760
|
Шаг 8-й. Себестоимость реализованной продукции
Себестоимость реализованной продукции определим как себестоимость
произведенных изделий плюс себестоимость остатков готовой продукции минус себестоимость
остатков товаров. При этом себестоимость остатков определим путем произведения
количества изделий на остатках на себестоимость производства 1 изделия.
Таблица 9
Себестоимость реализованной продукции
|
Себестоимость остатков
готовой продукции на начало года
|
Сумма (руб.)
|
|
Затраты на материалы
|
10744
|
|
Прямые затраты труда
|
8925
|
|
Косвенные расходы
производства
|
14994
|
|
Итого производственных
затрат
|
34663
|
|
Затраты на производство
товаров для продажи
|
787800
|
|
Минус себестоимость
остатков продукции на конец года
|
224760
|
|
Себестоимость реализованной
продукции
|
597703
|
Шаг 9-й. Бюджет маркетинговых и административных расходов
Определим маркетинговые и административные расходы путем умножения суммы
расходов на единицу изделия на прогнозируемый объем производства изделий.
Таблица 10
Бюджет маркетинговых и административных расходов
|
Маркетинговые расходы
|
Сумма
|
|
Комиссионные
|
177075
|
|
Зарплата торговых
работников
|
218392,5
|
|
Транспортные расходы
|
59025
|
|
Реклама
|
236100
|
|
Итого маркетинговых
расходов
|
690592,5
|
|
Административные расходы
|
118050
|
|
Расходы на управление
|
11805
|
|
Зарплата сотрудников офиса
|
82635
|
|
Прочие расходы
|
23610
|
|
Итого административных и
маркетинговых расходов
|
808642,5
|
Шаг 10-й. Отчет о прибылях и убытках планового года
Определим прогнозируемую прибыль исходя из рассчитанных ранее данных.
Таблица 11
Отчет о прибылях и убытках планового года
|
Показатели
|
Источник
|
Сумма
|
|
Продажи
|
Бюджет продаж
|
1074000
|
|
Себестоимость реализованной
продукции
|
Себестоимость реализованной
продукции
|
597703
|
|
Валовая маржа
|
|
476297
|
|
Маркетинговые и
административные расходы
|
Бюджет маркетинговых и
административных расходов
|
808642,5
|
|
Валовая прибыль
|
|
-332346
|
Шаг 11-й. Баланс на конец планового года
Составим баланс планового года на основе предплановых данных.
Таблица 12
Баланс планового года, тыс. руб.
|
Статьи
|
Сумма
|
|
Активы
|
|
|
Оборотные средства
|
1806980
|
|
Статьи
|
Сумма
|
|
Денежные средства
|
100343
|
|
Долги клиентов
|
855863
|
|
Запасы
|
850775
|
|
Основные средства
|
3559208
|
|
Земля
|
501713
|
|
Здания и оборудование
|
3813015
|
|
Минус амортизация
|
755520
|
|
Итого активов
|
5366187
|
|
Задолженность и собственные
средства
|
|
|
Краткосрочные долги
|
734271
|
|
Капитал
|
3541500
|
|
Накопленная прибыль
|
1090416
|
|
Итого задолженности и
собственных средств
|
5366187
|
Шаг 12-й. Отчет о денежных потоках за плановый год
Определим денежный поток за планируемый период путем корректировки
прибыли на амортизацию, изменение задолженности и т.д.
Таблица 13
Отчет о денежных потоках за плановый год.
|
Денежные потоки основной
деятельности
|
Сумма, руб.
|
|
Прибыль
|
-332346
|
|
Денежные потоки основной
деятельности
|
Сумма, руб.
|
|
Корректировки:
|
|
|
Амортизации
|
287100
|
|
Уменьшение долгов клиентов
|
1076762
|
|
Увеличение запасов
|
468966
|
|
Увеличение краткосрочной
задолженности
|
103492
|
|
Нетто-денежный поток
|
91843
|
|
Денежные средства на начало
года
|
8500
|
|
Денежные средства на конец
планового года
|
100343
|
Итак, по прогнозируемым данным были составлены бюджеты продаж,
себестоимости, расходов. Как показали расчеты, в планируемом года предприятие
получит убыток от производства и реализации изделий в сумме 332346 тыс. руб.
Заключение
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают
в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства,
даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.
Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.
Передел - это часть технологического процесса (совокупность
технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката,
который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В
результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы
получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не
полуфабрикат, а законченный продукт.
Особенностями попеределъного метода учета являются:
• организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное
производство» для каждого передела;
• обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е.
калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;
• списание затрат за календарный период, а не за время изготовления
заказа.
Калькулирование затрат может осуществляться:
• методом FIFO, в соответствии с которым обработка единиц продукции
происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде
чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые
материалы не поступят в I передел;
• методом усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции
на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода.
При использовании попередельного метода возможны два варианта:
полуфабрикатный и бесполуфабрикатный
Если организация использует бесполуфабрикатный вариант, то себестоимость
полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается.
Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем стоимость исходного
сырья и материалов учитывается только в затратах первого передела.
Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех
переделов.
Если в рамках попередельного метода применяется полуфабрикатный способ
учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. В этом
случае себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается
из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на
предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются
при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях
Список
литературы
1. Бахрушина
М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд.,доп. и пер.
- М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2006 - 528 с.
2. Егорова
Л.И. Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебно-методический комплекс. - М.:
Изд. центр ЕАОИ. 2008. - 111 с.
. Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА - М., 2008. - 720с.
. Кулаева
Налиана. Учет затрат организации пищевой промышленности на производство
продукции. Журнал «Все для бухгалтера» №7, июль 2007.
. Луговой
А.В. Попередельный метод учета затрат // Бухгалтерский учет - 2000 г, N 24.
. Николаева
О.Е., Шишкова Т.В, Управленческий учет. М.:, 2007.
. Пошерстник
Н. В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. - СПб.: Питер, 2007. -
416 с: ил.